《稅收理論與實(shí)務(wù)（第五版）》第九章行為類(lèi)稅

第九章行為類(lèi)稅《稅收理論與實(shí)務(wù)》思政元素1.稅額計(jì)算講授中，突出會(huì)計(jì)人“誠(chéng)信為本，操守為重，堅(jiān)持準(zhǔn)則，不做假賬”的職業(yè)道德和“嚴(yán)謹(jǐn)細(xì)致”的工作作風(fēng)及專(zhuān)業(yè)品質(zhì)。2.稅收優(yōu)惠政策講授中，強(qiáng)調(diào)合法稅務(wù)籌劃，勇于爭(zhēng)取合法權(quán)益的法律意識(shí)，宣揚(yáng)知識(shí)創(chuàng)造財(cái)富，尊重知識(shí)，學(xué)習(xí)進(jìn)取的價(jià)值導(dǎo)向。知識(shí)目標(biāo)理解印花稅、契稅、土地增值稅、車(chē)輛購(gòu)置稅和城市維護(hù)建設(shè)稅的納稅人、征稅范圍和稅率掌握印花稅、契稅、土地增值稅、車(chē)輛購(gòu)置稅和城市維護(hù)建設(shè)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算方法了解印花稅、契稅、土地增值稅、車(chē)輛購(gòu)置稅和城市維護(hù)建設(shè)稅征收管理及稅收優(yōu)惠技能目標(biāo)正確判斷印花稅、契稅、土地增值稅、車(chē)輛購(gòu)置稅、城市維護(hù)建設(shè)稅的納稅義務(wù)人、征稅范圍和稅率正確計(jì)算印花稅、契稅、土地增值稅、車(chē)輛購(gòu)置稅、城市維護(hù)建設(shè)稅的應(yīng)納稅額第一節(jié)印花稅印花稅行為稅對(duì)特定行為征收的一種稅只有發(fā)生“特定行為”才需要繳納相應(yīng)的稅，也是一種輔助性稅種，在實(shí)際劃分時(shí)界限常常不是特別明顯。印花稅印花稅：是對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和經(jīng)濟(jì)交往中書(shū)立、使用、領(lǐng)受具有法律效力的憑證的單位和個(gè)人征收的一種稅。凡發(fā)生書(shū)立、使用、領(lǐng)受應(yīng)稅憑證的行為，就必須依照印花稅法的有關(guān)規(guī)定履行納稅義務(wù)。印花稅一、印花稅的特點(diǎn)（一）覆蓋面廣。（二）稅率低，稅負(fù)輕。（三）納稅人自行完稅。印花稅最高稅率為1‰，最低稅率為0.05‰；定額稅率征稅的，每件5元。二、納稅義務(wù)人印花稅的納稅義務(wù)人，是在中國(guó)境內(nèi)書(shū)立、使用、領(lǐng)受印花稅法所列舉的憑證并應(yīng)依法履行納稅義務(wù)的單位和個(gè)人。上述單位和個(gè)人，按照書(shū)立、使用、領(lǐng)受應(yīng)稅憑證的不同，可以分別確定為立合同人、立據(jù)人、立賬簿人、領(lǐng)受人、使用人和各類(lèi)電子應(yīng)稅憑證的簽訂人。印花稅印花稅（一）稅目印花稅共有15個(gè)稅目，即：購(gòu)銷(xiāo)合同、加工承攬合同、建設(shè)工程勘察設(shè)計(jì)合同、建筑安裝工程承包合同、財(cái)產(chǎn)租賃合同、融資租賃合同、貨物運(yùn)輸合同、倉(cāng)儲(chǔ)保管合同、借款合同、財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)合同、技術(shù)合同、產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書(shū)據(jù)、營(yíng)業(yè)賬簿、權(quán)利、許可證照、證券交易，詳見(jiàn)教材。三、稅目和稅率1、比例稅率在印花稅的15個(gè)稅目中。各類(lèi)合同以及具有合同性質(zhì)的憑證（含以電子形式簽訂的各類(lèi)應(yīng)稅憑證）、產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書(shū)據(jù)、營(yíng)業(yè)賬簿中記載資金的賬簿，適用比例稅率。

2、定額稅率在印花稅的15個(gè)稅目中，“權(quán)利、許可證照”適用定額稅率，為按件貼花，稅額為5元?！盃I(yíng)業(yè)賬簿”稅目中的其他賬簿，免稅。印花稅（二）稅率印花稅理想標(biāo)準(zhǔn)成本綜合所得應(yīng)納稅所得額的確定印花稅的計(jì)稅依據(jù)為各種應(yīng)稅憑證上所記載的計(jì)稅金額。適用定額稅率的應(yīng)稅憑證，以應(yīng)稅憑證的件數(shù)為計(jì)稅依據(jù)，按件定額貼花5元。四、應(yīng)納稅額的計(jì)算四、應(yīng)納稅額的計(jì)算印花稅的計(jì)稅依據(jù)為各種應(yīng)稅憑證上所記載的計(jì)稅金額。適用定額稅率的應(yīng)稅憑證，以應(yīng)稅憑證的件數(shù)為計(jì)稅依據(jù)，按件定額貼花5元。如果分別記載金額，應(yīng)分別計(jì)算應(yīng)納稅額，相加后貼花；如果未分別記載金額的，按稅率高的計(jì)稅貼花。對(duì)同一憑證因載有兩個(gè)或兩個(gè)以上經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)而適用不同的稅目、稅率的：例題例1：

某企業(yè)于2019年成立，按稅務(wù)局要求開(kāi)設(shè)了賬簿，賬簿中所載實(shí)收資本為500萬(wàn)元，2020年由于業(yè)務(wù)發(fā)展，新增注冊(cè)資本，賬簿中所載實(shí)收資本為800萬(wàn)元。

請(qǐng)分別計(jì)算該企業(yè)2019年和2020年應(yīng)納印花稅額。例題解析:2019年企業(yè)應(yīng)按賬簿所載金額500萬(wàn)元納稅，而2020年企業(yè)應(yīng)對(duì)新增的注冊(cè)資本部分納稅。營(yíng)業(yè)賬簿適用稅率為0.5‰，2018年5月1日后，減半貼花。

2019年應(yīng)納印花稅額=5000000×0.5‰×50%=1250元

2020年應(yīng)納印花稅額=（8000000-5000000）×0.5‰×50%==750元例2：某企業(yè)2020年2月開(kāi)業(yè)，當(dāng)年發(fā)生以下有關(guān)業(yè)務(wù)事項(xiàng)：領(lǐng)受房屋產(chǎn)權(quán)證、工商營(yíng)業(yè)執(zhí)照、土地使用證各1件；與其他企業(yè)訂立轉(zhuǎn)移專(zhuān)用技術(shù)使用權(quán)書(shū)據(jù)1份，所載金額100萬(wàn)元；訂立產(chǎn)品購(gòu)銷(xiāo)合同1份，所載金額為200萬(wàn)元；訂立借款合同1份，所載金額為400萬(wàn)元；企業(yè)記載資金的賬簿，“實(shí)收資本”、“資本公積”為800萬(wàn)元；其他營(yíng)業(yè)賬簿10本。

試計(jì)算該企業(yè)當(dāng)年應(yīng)繳納的印花稅稅額。例題例題解析：

（1）企業(yè)領(lǐng)受權(quán)利、許可證照應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額=3×5=15(元)

（2）專(zhuān)用技術(shù)轉(zhuǎn)移書(shū)據(jù)適用稅率為0.5‰

應(yīng)納稅額＝1000000×0.5‰＝500（元）（3）購(gòu)銷(xiāo)合同適用稅率為0.3‰

應(yīng)納稅額＝2000000×0.3‰＝600（元）（4）借款合同適用稅率為0.05‰

應(yīng)納稅額＝4000000×0.05‰＝200（元）例題解析：

（5）營(yíng)業(yè)賬簿適用稅率為0.5‰，減半征收應(yīng)納稅額＝8000000×0.5‰×50%＝2000（元）（6）其他營(yíng)業(yè)賬簿免稅（7）當(dāng)年企業(yè)應(yīng)納印花稅稅額

15+500+600+200+2000＝3315（元）印花稅印花稅實(shí)行自行計(jì)算、自行貼花、一次貼足、多貼不退不低的納稅方式。由納稅人根據(jù)規(guī)定自行計(jì)算應(yīng)納稅額，購(gòu)買(mǎi)并一次貼足印花稅票(以下簡(jiǎn)稱(chēng)貼花)的繳納辦法。（一）納稅方法印花稅還可以委托代征，稅務(wù)機(jī)關(guān)委托經(jīng)由發(fā)放或者辦理應(yīng)稅憑證的單位代為征收印花稅稅款。五、征收管理印花稅理想標(biāo)準(zhǔn)成本綜合所得應(yīng)納稅所得額的確定印花稅的計(jì)稅依據(jù)為各種應(yīng)稅憑證上所記載的計(jì)稅金額。適用定額稅率的應(yīng)稅憑證，以應(yīng)稅憑證的件數(shù)為計(jì)稅依據(jù)，按件定額貼花5元。四、應(yīng)納稅額的計(jì)算（二）納稅環(huán)節(jié)印花稅應(yīng)當(dāng)在書(shū)立或領(lǐng)受時(shí)貼花。具體是指在合同簽訂時(shí)、賬簿啟用時(shí)和證照領(lǐng)受時(shí)貼花。如果合同是在國(guó)外簽訂，并且不便在國(guó)外貼花的，應(yīng)在將合同帶入境時(shí)辦理貼花納稅手續(xù)。印花稅一般實(shí)行就地納稅。（三）納稅地點(diǎn)第二節(jié)契稅契稅契稅契稅是以所有權(quán)發(fā)生轉(zhuǎn)移變動(dòng)的不動(dòng)產(chǎn)為征稅對(duì)象，向產(chǎn)權(quán)承受人征收的一種行為稅。契稅（一）征稅對(duì)象契稅的征稅對(duì)象是在中國(guó)境內(nèi)發(fā)生權(quán)屬轉(zhuǎn)移并簽訂轉(zhuǎn)移契約的土地和房屋。契稅的征稅范圍包括所有在中國(guó)境內(nèi)的單位和個(gè)人轉(zhuǎn)移土地使用權(quán)和房屋權(quán)屬的行為。一、契稅的征稅對(duì)象及征稅范圍契稅一、契稅的征稅對(duì)象及征稅范圍（二）征稅范圍1.土地使用權(quán)出讓2.土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓?zhuān)ǔ鍪邸①?zèng)與、互換。土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓?zhuān)话ㄍ恋爻邪?jīng)營(yíng)權(quán)和土地經(jīng)營(yíng)權(quán)的轉(zhuǎn)移3.房屋買(mǎi)賣(mài)、贈(zèng)與、互換契稅理想標(biāo)準(zhǔn)成本綜合所得應(yīng)納稅所得額的確定印花稅的計(jì)稅依據(jù)為各種應(yīng)稅憑證上所記載的計(jì)稅金額。適用定額稅率的應(yīng)稅憑證，以應(yīng)稅憑證的件數(shù)為計(jì)稅依據(jù)，按件定額貼花5元。四、應(yīng)納稅額的計(jì)算二、契稅的納稅義務(wù)人在中華人民共和國(guó)境內(nèi)轉(zhuǎn)移土地、房屋權(quán)屬，承受的單位和個(gè)人為契稅的納稅人。中國(guó)采用3%－5%的幅度比例稅率。三、契稅的稅率契稅四、契稅應(yīng)納稅額的計(jì)算（一）契稅的計(jì)稅依據(jù)1.土地使用權(quán)出讓、出售，房屋買(mǎi)賣(mài)，為土地、房屋權(quán)屬轉(zhuǎn)移合同確定的成交價(jià)格，包括應(yīng)交付的貨幣以及實(shí)物、其他經(jīng)濟(jì)利益對(duì)應(yīng)的價(jià)款；2.土地使用權(quán)互換、房屋互換，為所互換的土地使用權(quán)、房屋價(jià)格的差額；3.土地使用權(quán)交換、房屋交換,交換價(jià)格不相等的,由多交付貨幣、實(shí)物、無(wú)形資產(chǎn)或者其他經(jīng)濟(jì)利益的一方繳納稅款。交換價(jià)格相等的,免征契稅。契稅四、契稅應(yīng)納稅額的計(jì)算（一）契稅的計(jì)稅依據(jù)4.土地使用權(quán)贈(zèng)與、房屋贈(zèng)與以及其他沒(méi)有價(jià)格的轉(zhuǎn)移土地、房屋權(quán)屬行為，為稅務(wù)機(jī)關(guān)參照土地使用權(quán)出售、房屋買(mǎi)賣(mài)的市場(chǎng)價(jià)格依法核定的價(jià)格。5.納稅人申報(bào)的成交價(jià)格、互換價(jià)格差額明顯偏低且無(wú)正當(dāng)理由的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)依照《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》的規(guī)定核定。契稅（二）應(yīng)納稅額的計(jì)算應(yīng)納契稅=計(jì)稅依據(jù)×稅率例題例3：王某從李某處購(gòu)買(mǎi)一所住房，成交價(jià)格為150000元;王某將該住房與趙某的兩室一廳住房交換，并支付趙某換房差價(jià)款50000元。

試計(jì)算這三人的相關(guān)行為應(yīng)繳納契稅。假定該省契稅稅率為3％。例題解析：王某作為購(gòu)買(mǎi)方，應(yīng)按成交價(jià)繳納契稅，與趙某換房支付差價(jià)，按差價(jià)繳納契稅。應(yīng)繳納契稅＝150000×3％＋50000×3％＝6000元李某作為房屋賣(mài)方不繳納契稅；趙某換入李某房屋未支付差價(jià)故不繳納契稅。契稅1．契稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間契稅的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間，為納稅人簽訂土地、房屋權(quán)屬轉(zhuǎn)移合同的當(dāng)日，或者納稅人取得其他具有土地、房屋權(quán)屬轉(zhuǎn)移合同性質(zhì)憑證的當(dāng)日。3.契稅的納稅地點(diǎn)契稅在土地、房屋所在地的征收機(jī)關(guān)繳納。2.納稅期限納稅人應(yīng)當(dāng)在依法辦理土地、房屋權(quán)登記手續(xù)前申報(bào)繳納契稅。五、契稅的減免（6項(xiàng)）六、契稅的繳納與征收第三節(jié)土地增值稅土地增值稅土地增值稅土地增值稅是對(duì)轉(zhuǎn)讓國(guó)有土地使用權(quán)、地上建筑物及其附著物并取得收入的單位和個(gè)人，就其轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)所取得的增值額征收的一種稅。一、土地增值稅的納稅義務(wù)人轉(zhuǎn)讓國(guó)有土地使用權(quán)、地上建筑物及其附著物并取得收入的單位和個(gè)人。納稅期限（一）土地增值稅只對(duì)轉(zhuǎn)讓國(guó)有土地使用權(quán)的行為課稅，轉(zhuǎn)讓非國(guó)有土地和出讓國(guó)有土地的行為均不征稅。（二）土地增值稅是對(duì)國(guó)有土地使用權(quán)及其地上的建筑物和附著物的轉(zhuǎn)讓行為征稅。（三）土地增值稅只對(duì)有償轉(zhuǎn)讓的房地產(chǎn)征稅，對(duì)以繼承、贈(zèng)予等方式無(wú)償轉(zhuǎn)讓的房地產(chǎn)，則不予征稅。二、土地增值稅的征稅范圍土地增值稅三、土地增值稅的稅率土地增值稅的主要目的抑制房地產(chǎn)的投機(jī)、炒賣(mài)活動(dòng)，限制濫占土地的行為，并適當(dāng)調(diào)節(jié)納稅人的收入分配，保障國(guó)家權(quán)益。土地增值稅實(shí)行四級(jí)超率累進(jìn)稅率。最低稅率為30%，最高稅率為60%。稅率設(shè)計(jì)的基本原則增值多的多征，增值少的少征，無(wú)增值的不征土地增值稅土地增值稅四級(jí)超率累進(jìn)稅率表級(jí)數(shù)增值額與扣除項(xiàng)目金額的比率稅率（％）速算扣除系數(shù)（％）1不超過(guò)50％的部分3002超過(guò)50％至l00％的部分4053超過(guò)l00％至200％的部分50154超過(guò)200％的部分6035土地增值稅四、應(yīng)納稅額的計(jì)算（一）計(jì)稅依據(jù)土地增值稅以納稅人轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)所取得的增值額為計(jì)稅依據(jù)，增值額是指納稅人轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)的收入減除按稅法規(guī)定的扣除項(xiàng)目金額后的余額。增值額=不含增值稅的轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)取得的收入總額-扣除項(xiàng)目金額應(yīng)納稅額的計(jì)算1.應(yīng)稅收入額的確定納稅人轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)所取得的收入，是指轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)所取得的各種收入，包括貨幣收入、實(shí)物收入和其他收入在內(nèi)的全部?jī)r(jià)款及有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益。取得的收入為外幣的：應(yīng)當(dāng)以取得收入當(dāng)天或當(dāng)月1日國(guó)家公布的市場(chǎng)匯價(jià)折合成人民幣，據(jù)以計(jì)算土地增值稅稅額。當(dāng)月以分期收款方式取得的外幣收入，也應(yīng)按實(shí)際收款日或收款當(dāng)月1日國(guó)家公布的市場(chǎng)匯價(jià)折合成人民幣。應(yīng)納稅額的計(jì)算2.扣除項(xiàng)目及其金額的確定（1）取得土地使用權(quán)所支付的金額（2）房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)成本（3）房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)費(fèi)用（4）與轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)有關(guān)的稅金（5）財(cái)政部確定的其它扣除項(xiàng)目（6）舊房及建筑物的扣除項(xiàng)目【練一練】應(yīng)納稅額的計(jì)算一棟房屋使用近10年，建造時(shí)的造價(jià)為1000萬(wàn)，按轉(zhuǎn)讓時(shí)的建材及人工費(fèi)用計(jì)算，建同樣的新房需花費(fèi)4000萬(wàn)元，該房6成新，則該房的評(píng)估價(jià)格為多少？應(yīng)納稅額的計(jì)算分析：舊房及建筑物的評(píng)估價(jià)格它是指在轉(zhuǎn)讓已使用的房屋及建筑物時(shí)，由政府批準(zhǔn)設(shè)立的房地產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)評(píng)定的重置成本價(jià)乘以成新度折扣率后的價(jià)格。評(píng)估價(jià)格須經(jīng)當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)確認(rèn)。重置成本價(jià)的含義是：對(duì)舊房及建筑物，近轉(zhuǎn)讓時(shí)的建材價(jià)格及人工費(fèi)用計(jì)算，建筑同樣面積、同樣層次、同樣結(jié)構(gòu)、同樣建設(shè)標(biāo)準(zhǔn)的新房及建筑物所需花費(fèi)的成本費(fèi)用。成新度折扣率的含義是：按舊房的新舊程度作一定比例的折扣4000×60%=2400(萬(wàn)元)應(yīng)納稅額的計(jì)算（二）特殊情況下房地產(chǎn)的評(píng)估價(jià)格確定納稅人有下列情況之一的，需要對(duì)房地產(chǎn)進(jìn)行評(píng)估，并以評(píng)估價(jià)格確定轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)收入、扣除項(xiàng)目的金額。1.出售舊房及建筑物的。2.隱瞞、虛報(bào)房地產(chǎn)成交價(jià)格的。3.提供扣除項(xiàng)目金額不實(shí)的。4.轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)的成交價(jià)格低于房地產(chǎn)評(píng)估價(jià)格，又無(wú)正當(dāng)理由的。應(yīng)納稅額的計(jì)算（三）應(yīng)納稅額的計(jì)算1.應(yīng)納稅額＝增值額×適用稅率－扣除項(xiàng)目金額×速算扣除系數(shù)例4：某房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)公司出售一幢寫(xiě)字樓，收入總額為10000萬(wàn)元。開(kāi)發(fā)該寫(xiě)字樓有關(guān)支出為：支付地價(jià)款及各種費(fèi)用1000萬(wàn)元；房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)成本3000萬(wàn)元；財(cái)務(wù)費(fèi)用中的利息支出為500萬(wàn)元（可按轉(zhuǎn)讓項(xiàng)目計(jì)算分?jǐn)偛⑻峁┙鹑跈C(jī)構(gòu)證明）；轉(zhuǎn)讓環(huán)節(jié)繳納的有關(guān)稅費(fèi)共計(jì)為555萬(wàn)元。該單位所在地政府規(guī)定的其他房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)費(fèi)用計(jì)算扣除比例為5%。試計(jì)算該房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)公司應(yīng)納的土地增值稅額。例題例題解析：（1）計(jì)算增值額①取得土地使用權(quán)支付的地價(jià)未及有關(guān)費(fèi)用為1000萬(wàn)元②房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)成本為3000萬(wàn)元③房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)費(fèi)用為500＋（1000＋3000）×5%=700（萬(wàn)元）④允許扣除的稅費(fèi)為555萬(wàn)元⑤從事房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)的加計(jì)扣除為（1000+3000）×20%=800萬(wàn)元⑥允許扣除的項(xiàng)目金額合計(jì)＝1000+3000+700+555+800

＝6055（萬(wàn)元）⑦增值額＝10000-6055＝3945（萬(wàn)元）例題

（2）計(jì)算增值率增值率＝3945÷6055×100%＝65.15%（3）確定適用稅率計(jì)算出的增值率，按稅率表確定適用稅率為40%，速算扣除系數(shù)為5%。（4）依據(jù)適用稅率計(jì)算應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額＝3945×40%-6055×5%＝1275.25（萬(wàn)元）應(yīng)納稅額的計(jì)算2.出售舊房應(yīng)納稅額的計(jì)算計(jì)算步驟如下（1）計(jì)算評(píng)估價(jià)格（2）匯集扣除項(xiàng)目金額（3）計(jì)算增值率（4）依據(jù)增值稅率確定適用稅率（5）依據(jù)適用稅率計(jì)算應(yīng)納稅額例題例5：某工業(yè)企業(yè)轉(zhuǎn)讓一幢20世紀(jì)90年代建造的廠房，當(dāng)時(shí)造價(jià)100萬(wàn)元。如果按現(xiàn)行市場(chǎng)價(jià)的材料、人工費(fèi)計(jì)算，建造同樣的房子需600萬(wàn)元，該房子為7成新，按500萬(wàn)元出售，支付有關(guān)稅費(fèi)計(jì)27.5萬(wàn)元。

計(jì)算企業(yè)轉(zhuǎn)讓舊房應(yīng)繳納的土地增值稅額。

解析：（1）計(jì)算評(píng)估價(jià)格評(píng)估價(jià)格＝600×70%＝420（萬(wàn)元）（2）匯集扣除項(xiàng)目金額①允許扣除的稅金27.5萬(wàn)元例題

②扣除項(xiàng)目金額合計(jì)＝420+27.5＝447.5（萬(wàn)元）③增值額＝500-447.5＝52.5（萬(wàn)元）（3）計(jì)算增值率增值率＝52.5÷447.5×100%＝11.73%（4）依據(jù)增值稅率確定適用稅率計(jì)算出的增值率，按稅率表確定適用稅率為30%，速算扣除系數(shù)為0。（5）依據(jù)增值稅率確定適用稅率應(yīng)納稅額＝52.5×30%-447.5×0＝15.75（萬(wàn)元）土地增值稅五、土地增值稅的征收管理（一）土地增值稅的減免稅規(guī)定1.納稅人建造普通標(biāo)準(zhǔn)住宅出售，增值額未超過(guò)扣除項(xiàng)目金額20％的，免征土地增值稅。但增值額超過(guò)扣除項(xiàng)目金額20％的，應(yīng)就其全部增值額按規(guī)定計(jì)稅。土地增值稅五、土地增值稅的征收管理（一）土地增值稅的減免稅規(guī)定2.因國(guó)家建設(shè)需要依法征用、收回的房地產(chǎn)，免征土地增值稅。這里所指因城市實(shí)施規(guī)劃、國(guó)家建設(shè)的需要而被政府批準(zhǔn)征用的房產(chǎn)或收回的土地使用權(quán)。土地增值稅的征收管理（二）土地增值稅的申報(bào)與繳納

1.土地增值稅的申報(bào)納稅人應(yīng)自轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)合同簽訂之日起7日內(nèi)，向房地產(chǎn)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理納稅申報(bào)。

2.納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間轉(zhuǎn)讓國(guó)有土地使用權(quán)、地上建筑物及附著物的，為取得收入的當(dāng)天；以賒銷(xiāo)或分期收款方式轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)的，為本期收到價(jià)款的當(dāng)天或合同約定本期應(yīng)收價(jià)款日期的當(dāng)天；采用預(yù)收價(jià)款方式轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)的，為收到預(yù)收價(jià)款的當(dāng)天。土地增值稅的征收管理

3.納稅期限與地點(diǎn)納稅人應(yīng)在轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)合同簽訂之日起7日內(nèi)向所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理納稅申報(bào)，并在稅務(wù)機(jī)關(guān)核定的期限內(nèi)繳納土地增值稅。土地增值稅的納稅地點(diǎn)為房地產(chǎn)所在地的稅務(wù)機(jī)關(guān)。這里所說(shuō)的“房地產(chǎn)所在地”，是指房地產(chǎn)的坐落地。納稅人轉(zhuǎn)讓的房地產(chǎn)坐落在兩個(gè)或兩個(gè)以上地區(qū)的，應(yīng)按房地產(chǎn)所在地分別申報(bào)納稅。第四節(jié)車(chē)輛購(gòu)置稅車(chē)輛購(gòu)置稅車(chē)輛購(gòu)置稅車(chē)輛購(gòu)置稅是對(duì)在中國(guó)境內(nèi)購(gòu)置規(guī)定車(chē)輛的單位和個(gè)人征收的一種稅，它由車(chē)輛購(gòu)置附加費(fèi)演變而來(lái)。一、車(chē)輛購(gòu)置稅的納稅人在中華人民共和國(guó)境內(nèi)購(gòu)置應(yīng)稅車(chē)輛的單位和個(gè)人，為車(chē)輛購(gòu)置稅的納稅人。購(gòu)置，是指以購(gòu)買(mǎi)、進(jìn)口、自產(chǎn)、受贈(zèng)、獲獎(jiǎng)或者其他方式取得并自用應(yīng)稅車(chē)輛的行為。車(chē)輛購(gòu)置稅二、車(chē)輛購(gòu)置稅的征稅范圍車(chē)輛購(gòu)置稅的征收范圍包括汽車(chē)、有軌電車(chē)、汽車(chē)掛車(chē)、排氣量超過(guò)150毫升的摩托車(chē)（統(tǒng)稱(chēng)應(yīng)稅車(chē)輛）。四、車(chē)輛購(gòu)置稅應(yīng)納稅額的計(jì)算應(yīng)納稅額=計(jì)稅價(jià)格×稅率三、車(chē)輛購(gòu)置稅的稅率車(chē)輛購(gòu)置稅實(shí)行從價(jià)定率的辦法計(jì)算應(yīng)納稅額，稅率為10%。車(chē)輛購(gòu)置稅四、車(chē)輛購(gòu)置稅應(yīng)納稅額的計(jì)算《中華人民共和國(guó)車(chē)輛購(gòu)置稅法》中規(guī)定，納稅人購(gòu)買(mǎi)自用應(yīng)稅車(chē)輛的計(jì)稅價(jià)格，依據(jù)納稅人購(gòu)買(mǎi)應(yīng)稅車(chē)輛時(shí)取得發(fā)票上載明的價(jià)格確定。應(yīng)納稅額的計(jì)算車(chē)輛購(gòu)置稅的計(jì)稅價(jià)格根據(jù)不同情況按照下列規(guī)定確定1.納稅人購(gòu)買(mǎi)自用應(yīng)稅車(chē)輛的計(jì)稅價(jià)格，為納稅人實(shí)際支付給銷(xiāo)售者的全部?jī)r(jià)款，不包括增值稅稅款2.納稅人進(jìn)口自用應(yīng)稅車(chē)輛的計(jì)稅價(jià)格，為關(guān)稅完稅價(jià)格加上關(guān)稅和消費(fèi)稅3.納稅人自產(chǎn)自用應(yīng)稅車(chē)輛的計(jì)稅價(jià)格，按照納稅人生產(chǎn)的同類(lèi)應(yīng)稅車(chē)輛的銷(xiāo)售價(jià)格確定，不包括增值稅稅款4.納稅人以受贈(zèng)、獲獎(jiǎng)或者其他方式取得自用應(yīng)稅車(chē)輛的計(jì)稅價(jià)格，按照購(gòu)置應(yīng)稅車(chē)輛時(shí)相關(guān)憑證載明的價(jià)格確定，不包括增值稅稅款車(chē)輛購(gòu)置稅五、車(chē)輛購(gòu)置稅的繳納與征收

1.車(chē)輛購(gòu)置稅由國(guó)家稅務(wù)局征收，實(shí)行一次征收制度，應(yīng)當(dāng)一次繳清。購(gòu)置已征車(chē)輛購(gòu)置稅的車(chē)輛，不再征收車(chē)輛購(gòu)置稅。

2.納稅人購(gòu)置應(yīng)稅車(chē)輛后應(yīng)當(dāng)自納稅義務(wù)發(fā)生之日起60日內(nèi)申報(bào)繳納車(chē)輛購(gòu)置稅。六、車(chē)輛購(gòu)置稅的減免詳見(jiàn)教材第五節(jié)城市維護(hù)建設(shè)稅城市維護(hù)建設(shè)稅城市維護(hù)建設(shè)稅城市維護(hù)建設(shè)稅（以下簡(jiǎn)稱(chēng)城建稅），是國(guó)家對(duì)繳納增值稅、消費(fèi)稅（簡(jiǎn)稱(chēng)二稅）的單位和個(gè)人就其實(shí)際繳納的“二稅”稅額為計(jì)稅依據(jù)而征收的一種稅。城市維護(hù)建設(shè)稅一、城建稅的特點(diǎn)（一）屬于一種附加稅（二）征收范圍較廣二、城建稅的納稅人城建稅的納稅義務(wù)人，是指負(fù)有繳納增值稅、消費(fèi)稅義務(wù)的單位和個(gè)人。城市維護(hù)建設(shè)稅三、城建稅的稅率納稅人所在地在市區(qū)的，稅率為7%；納稅人所在地在縣城、鎮(zhèn)的，稅率為5%；納稅人所在地不在市區(qū)、縣城或鎮(zhèn)的，稅率為1%。城市維護(hù)建設(shè)稅四、城建稅應(yīng)納稅額的計(jì)算（一）計(jì)稅依據(jù)城建稅的計(jì)稅依據(jù)是納稅人實(shí)際繳納（而非應(yīng)當(dāng)繳納）的增值稅、消費(fèi)稅額。以及出口貨物、勞務(wù)或者跨境銷(xiāo)售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)增值稅免抵稅額。對(duì)進(jìn)口貨物或者境外單位和個(gè)人向境內(nèi)銷(xiāo)售勞務(wù)、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)繳納的增值稅、消費(fèi)稅稅額，不征收城市維護(hù)建設(shè)稅。城建稅應(yīng)納稅額的計(jì)算（二）應(yīng)納稅額的計(jì)算應(yīng)納稅額=納稅人實(shí)際繳納的增值稅、消費(fèi)稅稅額×適用稅率例題例6：新發(fā)公司2020年5月繳納增值稅50萬(wàn)元，消費(fèi)