成本性態(tài)分析與變動(dòng)成本法概論課件

第二章

成本性態(tài)分析與變動(dòng)成本法第二章

成本性態(tài)分析與變動(dòng)成本法1成本性態(tài)分析與變動(dòng)成本法概論課件2【本單元目的與要求】1．理解成本性態(tài)的含義，了解變動(dòng)成本和固定成本的特點(diǎn)2．掌握混合成本的分解方法3．了解變動(dòng)成本法的含義及特點(diǎn)4．掌握變動(dòng)成本法與完全成本法的主要區(qū)別5．掌握變動(dòng)成本法利潤表的編制6．理解變動(dòng)成本法與完全成本法利潤差異的原因

【本單元目的與要求】1．理解成本性態(tài)的含義，了解變動(dòng)成本和固3【本章重點(diǎn)難點(diǎn)】

重點(diǎn)：成本按成本性態(tài)的分類；混合成本的分解方法；變動(dòng)成本法與完全成本法的具體應(yīng)用及評價(jià)難點(diǎn)：變動(dòng)成本法與完全成本法利潤差異的原因【本章重點(diǎn)難點(diǎn)】重點(diǎn)：成本按成本性態(tài)的分類；混合成本的分解4第一節(jié)成本及其分類一、成本二、成本分類本節(jié)主要內(nèi)容第一節(jié)成本及其分類一、成本本節(jié)主要內(nèi)容5引言：什么是成本？成本定義：企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中對象化的以貨幣表現(xiàn)的為達(dá)到一定目的而應(yīng)當(dāng)或可能發(fā)生的各種經(jīng)濟(jì)資源的價(jià)值。引言：什么是成本？成本定義：企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中對象化的以貨6一、成本的一般分類、

1、成本經(jīng)濟(jì)用途分類一、成本的一般分類、

1、成本經(jīng)濟(jì)用途分類7補(bǔ)充知識：成本按經(jīng)濟(jì)職能的分類的優(yōu)缺點(diǎn)能清楚的反映產(chǎn)品成本構(gòu)成，便于與本企業(yè)歷史資料或同行業(yè)數(shù)據(jù)比較，用來評價(jià)和考核目標(biāo)成本的執(zhí)行情況，分析成本升降原因，確定經(jīng)管責(zé)任，并提出改進(jìn)的措施和建議有利于“產(chǎn)品成本”和“期間成本”的劃分，并貫徹配比原則沒有與企業(yè)的生產(chǎn)能力掛上鉤，不利于事前控制成本和進(jìn)一步挖掘企業(yè)的內(nèi)在潛力不能說清成本與業(yè)務(wù)量（產(chǎn)量或銷售量）之間的變量關(guān)系有利于直接成本和間接成本的劃分，以便根據(jù)“誰受益，誰承擔(dān)”的原則進(jìn)行分配，為正確計(jì)算產(chǎn)品成本和一定期間的利潤，創(chuàng)造了有力條件使發(fā)生的各種間接成本需經(jīng)過多次按用途的集合和分配，才能歸屬于各種產(chǎn)品優(yōu)點(diǎn)缺點(diǎn)補(bǔ)充知識：成本按經(jīng)濟(jì)職能的分類的優(yōu)缺點(diǎn)能清楚的反映產(chǎn)品成本構(gòu)82、成本按與受益對象的密切關(guān)系分類直接成本：成本和受益者之間一一對應(yīng)的關(guān)系間接成本：成本與受益者之間一對多的關(guān)系3、成本按發(fā)生時(shí)間分類歷史成本：過去已發(fā)生的成本未來成本：將來要發(fā)生的成本一、成本的一般分類

2、成本按與受益對象的密切關(guān)系分類一、成本的一般分類

9一、成本的一般分類4、成本按決策的相關(guān)性分類相關(guān)成本：指與某一特定決策有關(guān)的成本。即能受到?jīng)Q策者決策影響的成本。無關(guān)成本：指與該決策方案無關(guān)的成本。即決策者無法通過決策來規(guī)定和改變的成本5、成本按可控性分類可控成本：指在特定時(shí)間和范圍內(nèi)，由特定部門的主管人員直接確定和掌握的有關(guān)成本費(fèi)用。不可控成本：指某一特定部門的主管人員無法直接掌握，或不受某一特定部門的業(yè)務(wù)活動(dòng)直接影響的成本費(fèi)用。一、成本的一般分類4、成本按決策的相關(guān)性分類10

二、成本按成本性態(tài)分類變動(dòng)成本固定成本混合成本成本性態(tài)(成本習(xí)性)是指在相關(guān)范圍內(nèi)成本總額與業(yè)務(wù)量之間的依存關(guān)系變動(dòng)成本11（一）固定成本（1）固定成本定義：在一定相關(guān)范圍內(nèi)，其總額不隨著業(yè)務(wù)量發(fā)生任何數(shù)額變化的那部分成本。（一）固定成本（1）固定成本定義：12（2）固定成本特征1）固定成本總額（a）的不變性2）單位固定成本(a/x)的反比例變動(dòng)性（2）固定成本特征1）固定成本總額（a）的不變性13酌量性固定成本是指通過管理當(dāng)局的決策行動(dòng)能改變其數(shù)額的固定成本。例如：廣告費(fèi)、新產(chǎn)品研究開發(fā)費(fèi)、職工培訓(xùn)費(fèi)等約束性固定成本是指通過管理當(dāng)局的決策行動(dòng)不能改變其數(shù)額的固定成本。例如：固定資產(chǎn)折舊費(fèi)，保險(xiǎn)費(fèi)，房屋及設(shè)備租金等固定成本（3）固定成本的分類酌量性固定成本是指通過管理當(dāng)局的決策行動(dòng)能改變其數(shù)額的固定成14（二）變動(dòng)成本及特征（1）變動(dòng)成本定義：在一定相關(guān)范圍內(nèi)，其總額隨著業(yè)務(wù)量成正比例變化的那部分成本。（二）變動(dòng)成本及特征（1）變動(dòng)成本定義：15（2）變動(dòng)成本的特征1）變動(dòng)成本總額（bx）成正比例變化2）單位變動(dòng)成本(b)的不變性（2）變動(dòng)成本的特征1）變動(dòng)成本總額（bx）成正比例變化16（三）總成本公式及模型總成本=固定成本+變動(dòng)成本

=固定成本+單位變動(dòng)成本×業(yè)務(wù)量y=a+bx（三）總成本公式及模型總成本=固定成本+變動(dòng)成本17第二節(jié)

混合成本及其分解一、混合成本種類二、混合成本的分解（一）合同確認(rèn)法（二）技術(shù)測定法（三）高低點(diǎn)法（四）散布圖法（五）回歸直線法本節(jié)主要內(nèi)容第二節(jié)混合成本及其分解一、混合成本種類本節(jié)主要內(nèi)容18（一）半變動(dòng)成本通常有個(gè)基數(shù)，一般不變，類似固定成本；但在這個(gè)基數(shù)之上，隨著業(yè)務(wù)量的增長，成本也相應(yīng)地成比例增加（三）曲線變動(dòng)成本通常有一個(gè)初始量，一般不變，相當(dāng)于固定成本；但在這個(gè)初始量的基礎(chǔ)上，隨著業(yè)務(wù)量的增加，成本也逐步增加，不過兩者不呈正比例的直線關(guān)系，而呈非線性的曲線關(guān)系。又可再分為遞減曲線成本和遞增曲線成本兩種類型。（四）延期變動(dòng)成本在一定業(yè)務(wù)量范圍內(nèi)成本總額保持穩(wěn)定，但超過該一定業(yè)務(wù)量后，則隨著業(yè)務(wù)量按比例增長（二）半固定成本在一定業(yè)務(wù)量范圍內(nèi)的發(fā)生額是固定的，但當(dāng)業(yè)務(wù)量增長到一定限度，其發(fā)生額就突然跳躍到一個(gè)新的水平，然后在業(yè)務(wù)量增長的一定范圍內(nèi)，發(fā)生額有保持不變，直到另一個(gè)新的跳躍為止混合成本一、混合成本的種類（一）半變動(dòng)成本（三）曲線變動(dòng)成本（四）延期變動(dòng)成本（二）半19曲線變動(dòng)成本延期變動(dòng)成本半固定成本混合成本業(yè)務(wù)量成本半變動(dòng)成本固定部分（基數(shù)）變動(dòng)部分半變動(dòng)成本業(yè)務(wù)量成本半固定成本（或階梯式變動(dòng)成本）業(yè)務(wù)量成本約定產(chǎn)量遞增曲線成本業(yè)務(wù)量成本初始量遞減曲線成本業(yè)務(wù)量成本延期變動(dòng)成本?混合成本的種類曲線變動(dòng)成本延期變動(dòng)成本半固定成本混合成本業(yè)務(wù)量成本半變動(dòng)成20試判斷下列成本費(fèi)用屬于變動(dòng)成本、固定成本還是混合成本試判斷下列成本費(fèi)用屬于變動(dòng)成本、固定成本還是混合成本21舉例：例2-1寶升公司租用一臺設(shè)備，租約規(guī)定租金計(jì)算分為兩部分，按年支付固定租金2000元，在此基礎(chǔ)上，機(jī)器每運(yùn)轉(zhuǎn)1小時(shí)支付租金0.6元，假定該設(shè)備今年累計(jì)運(yùn)轉(zhuǎn)5000小時(shí)，寫出成本模型，并計(jì)算應(yīng)支付多少租金。根據(jù)上述資料，機(jī)器運(yùn)轉(zhuǎn)小時(shí)與租金成本的關(guān)系可表示成：y=2000+0.6x當(dāng)設(shè)備運(yùn)轉(zhuǎn)5000小時(shí)，應(yīng)支付的租金為：Y=2000+0.6x=2000+0.6X5000=5000(元)半變動(dòng)成本公式舉例：例2-1半變動(dòng)成本公式22例2-2某廠生產(chǎn)的A產(chǎn)品需要通過復(fù)雜的檢驗(yàn)過程，檢驗(yàn)員檢驗(yàn)1000件產(chǎn)品，該廠所支付的工資為1000元，該廠本年第四季度3個(gè)月支付給檢驗(yàn)員的工資如表所示根據(jù)上述資料，該廠生產(chǎn)A產(chǎn)品的產(chǎn)量與該企業(yè)的化驗(yàn)員工資成本的關(guān)系可用下列模型表示：y=1000,0≤x≤10002000,1000<x≤20003000,2000<x≤3000半固定成本公式例2-2某廠生產(chǎn)的A產(chǎn)品需要通過復(fù)雜的檢驗(yàn)過程，檢驗(yàn)員檢驗(yàn)123例2-3某日化公司所聘銷售日化產(chǎn)品的業(yè)務(wù)員底薪是500元，并規(guī)定業(yè)務(wù)員必須完成日1000支的銷售量，在超過1000支銷售量的基礎(chǔ)上，每銷售1件日化產(chǎn)品可提成0.1元。根據(jù)上述資料，可得到混合成本的代數(shù)模型為：y=500,0≤x≤1000500+0.1（x-1000）,x>1000延期變動(dòng)成本公式例2-3某日化公司所聘銷售日化產(chǎn)品的業(yè)務(wù)員底薪是500元，并24二、混合成本的分解（一）合同確認(rèn)法根據(jù)企業(yè)與供應(yīng)單位所訂立的合同（或契約）中關(guān)于支付費(fèi)用的規(guī)定，來確認(rèn)并估算哪些屬于變動(dòng)成本，哪些屬于固定成本的方法（二）技術(shù)測定法也稱“工程法”，通過對生產(chǎn)過程中各種材料和人工成本消耗量的技術(shù)測定，劃分固定成本和變動(dòng)成本的方法。步驟：1.確定成本項(xiàng)目2.對生產(chǎn)過程進(jìn)行觀察和分析3.確定最佳操作方法4.以3為標(biāo)準(zhǔn)方法，測定成本項(xiàng)目構(gòu)成內(nèi)容，與產(chǎn)量有關(guān)的為變動(dòng)成本，與產(chǎn)量無關(guān)的為固定成本二、混合成本的分解（一）合同確認(rèn)法（二）技術(shù)測定法25以某一定期間內(nèi)的最高業(yè)務(wù)量（高點(diǎn)）的混合成本與最低業(yè)務(wù)量（低點(diǎn)）的混合成本之差，除以最高業(yè)務(wù)量與最低業(yè)務(wù)量之差，先計(jì)算出單位變動(dòng)成本，然后再代入高點(diǎn)或低點(diǎn)的混合成本公式，通過移項(xiàng)，即可分解出混合成本中的固定和變動(dòng)成本各占多少數(shù)額

Δy=b·Δx變動(dòng)成本總額隨著高低點(diǎn)業(yè)務(wù)量（x）的變動(dòng)而變動(dòng)b=Δy/Δx移項(xiàng)a=y高-b·x高a=y低-b·x低將b的值代入高點(diǎn)或低點(diǎn)的混合成本公式，移項(xiàng)即可求得a的值Δy－高低點(diǎn)混合成本之差Δx－高低點(diǎn)業(yè)務(wù)量之差（三）高低點(diǎn)法以某一定期間內(nèi)的最高業(yè)務(wù)量（高點(diǎn)）的混合成本與最低業(yè)務(wù)量（低26高低點(diǎn)法例題：

例：假定永慶工廠去年下半年六個(gè)月的設(shè)備維修費(fèi)數(shù)據(jù)如表所示Δx=9-4=5Δy=120-85=35找出7～12月中最高業(yè)務(wù)量（11月）和最低業(yè)務(wù)量（9月）并計(jì)算出差額b=Δy/Δx=35/5=7代入公式，計(jì)算出b值a=y高-b·x高=120-7×9=57將b的值代入高點(diǎn)或低點(diǎn)的混合成本公式，移項(xiàng)即可求得a的值要求：采用高低點(diǎn)法將混合成本設(shè)備維修費(fèi)分解為變動(dòng)成本和固定成本混合成本維修費(fèi)（y）＝57＋7x月份7月業(yè)務(wù)量（千機(jī)器小時(shí)）維修費(fèi)（元）81159120永慶工廠去年7～12月份的設(shè)備維修費(fèi)8月9月10月11月12月611048571055100（或代入低點(diǎn)混合成本公式結(jié)果相同）高低點(diǎn)法例題：例：假定永慶工廠去年下半年六個(gè)月的設(shè)備維修費(fèi)27例2-4寶升公司20×7年上半年維修成本在相關(guān)范圍內(nèi)的變動(dòng)情況如表2—3，所示，現(xiàn)用高低點(diǎn)法對維修成本進(jìn)行分解。例2-4寶升公司20×7年上半年維修成本在相關(guān)范圍內(nèi)的變動(dòng)情28解：(1)首先，根據(jù)歷史數(shù)據(jù)找出最高點(diǎn)與最低點(diǎn)的業(yè)務(wù)量。高點(diǎn)：(6月份)[79005200]低點(diǎn)：(1月份)[45003500](2)計(jì)算單位變動(dòng)成本。單位變動(dòng)成本(b)=(5200-3500)÷(7900-4500)=0.5(元／小時(shí))。(3)計(jì)算固定成本。a=5200-(0.5×7900)=1250(元)或a=3500-(0.5×4500)=1250(元)(4)得出混合成本的模型。y=1250+0.5x解：29高低點(diǎn)法的運(yùn)用說明1、適用于相關(guān)范圍內(nèi)（高點(diǎn)與低點(diǎn)這一范圍）；2、一般以業(yè)務(wù)量的高低點(diǎn)為標(biāo)準(zhǔn)；3、公式中的高（低）點(diǎn)產(chǎn)量與高（低）點(diǎn)成本應(yīng)同一月份；

4、計(jì)算簡便，尤其適用于混合成本中變動(dòng)部分與業(yè)務(wù)量成正比例關(guān)系的情況；高低點(diǎn)法的運(yùn)用說明1、適用于相關(guān)范圍內(nèi)（高點(diǎn)與低點(diǎn)這一范圍）30高低點(diǎn)法的優(yōu)、缺點(diǎn)優(yōu)點(diǎn)：簡便易行，容易理解。缺點(diǎn)：建立的成本性態(tài)模型很可能不具有代表性，容易導(dǎo)致較大計(jì)算誤差。想想看：高低點(diǎn)法的使用條件高低點(diǎn)法的優(yōu)、缺點(diǎn)優(yōu)點(diǎn)：簡便易行，容易理解。想想看：高低點(diǎn)法31把過去某一定期間混合成本的歷史數(shù)據(jù)逐一標(biāo)明在坐標(biāo)圖上，一般以橫軸代表業(yè)務(wù)量（x），縱軸代表混合成本金額（y）。然后通過目測，在各個(gè)成本點(diǎn)之間畫一條能反映成本變動(dòng)的平均趨勢直線，并據(jù)以確定混合成本中的固定成本和變動(dòng)成本各為多少的一種圖示方法050100成本（元）123456789業(yè)務(wù)量（千機(jī)器小時(shí)）58y-aa維修費(fèi)的布點(diǎn)圖混合成本維修費(fèi)（y）＝58＋6.89x月份7月業(yè)務(wù)量（千機(jī)器小時(shí)）維修費(fèi)（元）81159120永慶工廠去年7～12月份的設(shè)備維修費(fèi)8月9月10月11月12月611048571055100（四）散布圖法把過去某一定期間混合成本的歷史數(shù)據(jù)逐一標(biāo)明在坐標(biāo)圖上，一般以32根據(jù)過去一定期間的業(yè)務(wù)量（x）和混合成本（y）的歷史資料，應(yīng)用最小平方法原理，算出最能代表x與y關(guān)系的回歸直線，借以確定混合成本中的固定成本和變動(dòng)成本的方法

y=a+bx以混合成本直線方程為基礎(chǔ)Σy=na+b?Σx通過n個(gè)觀察值，建立回歸直線的聯(lián)立方程式Σxy=a?Σx+b?Σx2等式（1）左右各項(xiàng)分別用業(yè)務(wù)量（x）來加權(quán)12把（1）移項(xiàng)化簡3把（3）代入（2），并移項(xiàng)化簡單，即得4Σy-b?Σxna=nΣxy-Σx?ΣynΣx2-(Σx)2b=（五）回歸直線法根據(jù)過去一定期間的業(yè)務(wù)量（x）和混合成本（y）的歷史資料，應(yīng)33例題假定永慶工廠去年下半年六個(gè)月的設(shè)備維修費(fèi)數(shù)據(jù)如下表所示要求：采用回歸直線法將混合成本設(shè)備維修費(fèi)分解為變動(dòng)成本和固定成本月份7月業(yè)務(wù)量（千機(jī)器小時(shí)）維修費(fèi)（元）81159120永慶工廠去年7～12月份的設(shè)備維修費(fèi)8月9月10月11月12月611048571055100月份7月業(yè)務(wù)量（x）（千機(jī)器小時(shí)）維修費(fèi)（y）（元）811591208月9月10月11月12月611048571055100xyx26603692064340165002510808173549n=6Σx=39Σy=635Σxy=4235Σx2=2713Σy-b?Σxna=4nΣxy-Σx?ΣynΣx2-(Σx)2b=a=65.92b=6.14混合成本維修費(fèi)（y）＝65.92＋6.14x

回歸直線法例題假定永慶工廠去年下半年六個(gè)月的設(shè)備維修費(fèi)數(shù)據(jù)如下表所示要34補(bǔ)充，混合成本分解的excel解法補(bǔ)充，混合成本分解的excel解法35第三節(jié)變動(dòng)成本法變動(dòng)成本法概述

1完全成本法與變動(dòng)成本法的區(qū)別23本節(jié)主要內(nèi)容4對完全成本法與變動(dòng)成本法的評價(jià)兩種成本法下營業(yè)利潤差額變化規(guī)律第三節(jié)變動(dòng)成本法變動(dòng)成本法概述1完全成本法與變動(dòng)成本法36（一）、變動(dòng)成本計(jì)算法變動(dòng)成本計(jì)算法：就是在計(jì)算產(chǎn)品成本時(shí)，只包括在生產(chǎn)過程中所消耗的直接材料、直接人工和變動(dòng)制造費(fèi)用，而把固定制造費(fèi)用全數(shù)一筆列入損益表內(nèi)的“期間成本”項(xiàng)目內(nèi)，并直接列入當(dāng)期損益之中。直接材料變動(dòng)制造費(fèi)用直接人工固定制造費(fèi)用期間成本貢獻(xiàn)毛益減項(xiàng)一、變動(dòng)成本法概述（一）、變動(dòng)成本計(jì)算法變動(dòng)成本計(jì)算法：就是在計(jì)算產(chǎn)品成本時(shí)，37變動(dòng)成本法下的兩個(gè)特征：與產(chǎn)品的實(shí)際形成直接相關(guān)；與產(chǎn)量的增減變動(dòng)直接相關(guān)。變動(dòng)成本法下的兩個(gè)特征：與產(chǎn)品的實(shí)際形成直接相關(guān)；38補(bǔ)充：特點(diǎn)：（1）以成本性態(tài)分析為基礎(chǔ)計(jì)算產(chǎn)品成本。變動(dòng)成本法將產(chǎn)品的制造成本按成本性態(tài)劃分為變動(dòng)性制造費(fèi)用和固定性制造費(fèi)用兩部分，認(rèn)為只有變動(dòng)性制造費(fèi)用才構(gòu)成產(chǎn)品成本，而固定性制造費(fèi)用應(yīng)作為期間成本處理。補(bǔ)充：特點(diǎn)：39（2）強(qiáng)調(diào)不同的制造成本在補(bǔ)償方式上存在著差異性。變動(dòng)成本法認(rèn)為產(chǎn)品的成本應(yīng)該在其銷售的收入中獲得補(bǔ)償，而固定性制造費(fèi)用由于只與企業(yè)的經(jīng)營有關(guān)，與經(jīng)營的“狀況”無關(guān)，所以應(yīng)該在其發(fā)生的同期收入中獲得補(bǔ)償，與特定產(chǎn)品的銷售行為無關(guān)。（2）強(qiáng)調(diào)不同的制造成本在補(bǔ)償方式上存在著差異性。40（3）強(qiáng)調(diào)銷售環(huán)節(jié)對企業(yè)利潤的貢獻(xiàn)。由于變動(dòng)成本法將固定性制造費(fèi)用列作期間成本，所以在一定產(chǎn)量條件下，損益對銷量的變化更為敏感，這在客觀上有刺激銷售的作用。產(chǎn)品銷售收入與變動(dòng)成本的差量為貢獻(xiàn)毛益，而以貢獻(xiàn)毛益減去期間成本就是利潤。不難看出，變動(dòng)成本法強(qiáng)調(diào)的是變動(dòng)成本對企業(yè)利潤的影響。

（3）強(qiáng)調(diào)銷售環(huán)節(jié)對企業(yè)利潤的貢獻(xiàn)。41變動(dòng)成本法是美國學(xué)者哈里斯（M.J.Harris）于1936年首先提出來的它的理論依據(jù)是：固定性制造費(fèi)用是為企業(yè)提供一定的生產(chǎn)經(jīng)營條件，以保持生產(chǎn)能力，并使它處于準(zhǔn)備狀態(tài)而發(fā)生的成本。它們同產(chǎn)品的實(shí)際產(chǎn)量沒有直接聯(lián)系，既不會(huì)由于產(chǎn)量的提高而增加，也不會(huì)因?yàn)楫a(chǎn)量的下降而減少。它們實(shí)質(zhì)上是聯(lián)系會(huì)計(jì)期間所發(fā)生的費(fèi)用，并隨著時(shí)間的消逝而逐漸喪失。所以其效益不應(yīng)該遞延到下一個(gè)會(huì)計(jì)期間，而應(yīng)在費(fèi)用發(fā)生的當(dāng)期全額列入損益表內(nèi)，作為本期貢獻(xiàn)毛益總額的減除項(xiàng)目。補(bǔ)充知識：變動(dòng)成本法的理論依據(jù)變動(dòng)成本法是美國學(xué)者哈里斯（M.J.Harris）于193642完全（或全部）成本法：是在計(jì)算產(chǎn)品成本時(shí)，把一定期間內(nèi)在生產(chǎn)過程中所消耗的直接材料、直接人工、變動(dòng)制造費(fèi)用和固定制造費(fèi)用的全部成本都包括在內(nèi)的方法。（二）、完全成本計(jì)算法直接材料變動(dòng)制造費(fèi)用固定制造費(fèi)用直接人工一、變動(dòng)成本法概述完全（或全部）成本法：是在計(jì)算產(chǎn)品成本時(shí)，把一定期間內(nèi)在生產(chǎn)43補(bǔ)充：其特點(diǎn)是：（1）符合公認(rèn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求。完全成本法強(qiáng)調(diào)持續(xù)經(jīng)營假設(shè)下經(jīng)營的“均衡性”，認(rèn)為會(huì)計(jì)分期既然是對持續(xù)經(jīng)營的人為分割，這種分割決定于企業(yè)內(nèi)部和外部多種因素的共同影響。因此，固定性制造費(fèi)用轉(zhuǎn)消的時(shí)間選擇并不十分重要。補(bǔ)充：其特點(diǎn)是：44（2）強(qiáng)調(diào)成本補(bǔ)償上的一致性。完全成本法認(rèn)為，只要是與產(chǎn)品生產(chǎn)有關(guān)的耗費(fèi)，均應(yīng)從產(chǎn)品銷售收入中得到補(bǔ)償，固定性制造費(fèi)用也不例外。因?yàn)閺某杀狙a(bǔ)償?shù)慕嵌戎v，用于直接材料的成本與用于固定性制造費(fèi)用的支出并無區(qū)別。（2）強(qiáng)調(diào)成本補(bǔ)償上的一致性。45（3）強(qiáng)調(diào)生產(chǎn)環(huán)節(jié)對企業(yè)利潤的貢獻(xiàn)。由于完全成本法下固定性制造費(fèi)用也被歸集于產(chǎn)品而隨產(chǎn)品流動(dòng)，因此本期已銷產(chǎn)品和期末未銷產(chǎn)品在成本負(fù)擔(dān)上是完全一致的。在一定銷售量的條件下，產(chǎn)量大則利潤高，所以，客觀上完全成本法有刺激生產(chǎn)的作用，強(qiáng)調(diào)固定性制造費(fèi)用對企業(yè)利潤的影響。（3）強(qiáng)調(diào)生產(chǎn)環(huán)節(jié)對企業(yè)利潤的貢獻(xiàn)。46二、完全成本法與變動(dòng)成本法的比較（一）成本分類標(biāo)準(zhǔn)不同

-變動(dòng)成本法是根據(jù)成本性態(tài)把企業(yè)的全部成本劃分為變動(dòng)成本和固定成本兩大類

-完全成本法則是根據(jù)成本的經(jīng)濟(jì)用途，把企業(yè)的全部成本劃分為生產(chǎn)成本和非生產(chǎn)成本二大類。二、完全成本法與變動(dòng)成本法的比較（一）成本分類標(biāo)準(zhǔn)不同-變47二、完全成本法與變動(dòng)成本法的比較（二）產(chǎn)品成本的構(gòu)成內(nèi)容不同二、完全成本法與變動(dòng)成本法的比較（二）產(chǎn)品成本的構(gòu)成內(nèi)容不同48例題假定某公司去年只產(chǎn)銷A產(chǎn)品，其產(chǎn)銷量及有關(guān)成本資料如下表所示：基本資料成本資料本年生產(chǎn)量期初存貨量本年銷售量期末存貨量5000臺0臺4000臺100臺50000元30000元65000元3600元變動(dòng)成本與業(yè)務(wù)量的關(guān)系銷售單價(jià)40元直接材料直接人工制造費(fèi)用1）銷售費(fèi)用2）管理費(fèi)用3）5000元注：1）其中固定費(fèi)用為25000元

2）其中固定費(fèi)用為2600元

3）其中固定費(fèi)用為4500元要求：分別計(jì)算在兩種不同的成本計(jì)算方式下的產(chǎn)品成本各為多少完全成本法變動(dòng)成本法直接材料總成本總成本成本項(xiàng)目

產(chǎn)品總成本單位成本單位成本直接人工變動(dòng)制造費(fèi)用固定制造費(fèi)用500001200003000040000102468500001450003000040000250001029685產(chǎn)品成本計(jì)算單（二）產(chǎn)品成本的構(gòu)成內(nèi)容不同—產(chǎn)品成本不同二、完全成本法與變動(dòng)成本法的比較例題假定某公司去年只產(chǎn)銷A產(chǎn)品，其產(chǎn)銷量及有關(guān)成本資料如下表49例題假定某公司去年只產(chǎn)銷A產(chǎn)品，其產(chǎn)銷量及有關(guān)成本資料如下表所示：基本資料成本資料本年生產(chǎn)量期初存貨量本年銷售量期末存貨量5000臺0臺4000臺100臺50000元30000元65000元3600元變動(dòng)成本與業(yè)務(wù)量的關(guān)系銷售單價(jià)40元直接材料直接人工制造費(fèi)用1）銷售費(fèi)用2）管理費(fèi)用3）5000元注：1）其中固定費(fèi)用為25000元

2）其中固定費(fèi)用為2600元

3）其中固定費(fèi)用為4500元要求：分別計(jì)算在兩種不同的成本計(jì)算方式下的產(chǎn)品成本各為多少完全成本法變動(dòng)成本法成本項(xiàng)目固定制造費(fèi)用45001000260086002500045001000260050033600產(chǎn)品成本計(jì)算單（二）產(chǎn)品成本的構(gòu)成內(nèi)容不同—期間費(fèi)用不同二、完全成本法與變動(dòng)成本法的比較變動(dòng)銷售費(fèi)用固定銷售費(fèi)用變動(dòng)管理費(fèi)用固定管理費(fèi)用期間費(fèi)用總額500例題假定某公司去年只產(chǎn)銷A產(chǎn)品，其產(chǎn)銷量及有關(guān)成本資料如下表50產(chǎn)品及存貨的計(jì)價(jià)-采用變動(dòng)成本法，只應(yīng)包括變動(dòng)生產(chǎn)成本，而不包括固定制造費(fèi)用-采用完全成本法，則包括了固定制造費(fèi)用在內(nèi)的全部生產(chǎn)成本變動(dòng)成本法單位產(chǎn)品成本摘要期末存貨數(shù)量期末存貨成本24元1000臺24000元29元100臺29000元全部成本法期末存貨計(jì)算單全部法由于期末產(chǎn)成品和在產(chǎn)品的存貨計(jì)價(jià)，也應(yīng)以全部生產(chǎn)成本為準(zhǔn)，所以每件產(chǎn)成品存貨為29元，大于變動(dòng)成本法的24元（三）存貨成本的構(gòu)成內(nèi)容不同二、完全成本法與變動(dòng)成本法的比較產(chǎn)品及存貨的計(jì)價(jià)-采用變動(dòng)成本法，只應(yīng)包括變動(dòng)生產(chǎn)成本，而不51成本性態(tài)分析與變動(dòng)成本法概論課件52（四）計(jì)算盈虧公式不同計(jì)算公式（1）變動(dòng)成本法

銷售收入總額－變動(dòng)成本總額（1）＝貢獻(xiàn)毛益總額計(jì)算過程變動(dòng)成本法完全成本法銷售收入總額變動(dòng)成本總額貢獻(xiàn)毛益總額已銷售的生產(chǎn)成本總額銷售毛利總額注：（1）變動(dòng)成本總額＝變動(dòng)生產(chǎn)成本＋變動(dòng)銷售費(fèi)用+變動(dòng)管理費(fèi)用+變動(dòng)財(cái)務(wù)費(fèi)用（2）變動(dòng)生產(chǎn)成本＝單位變動(dòng)成本×銷售量完全成本法

銷售收入總額－已銷售的生產(chǎn)成本總額（3）＝銷售毛利總額注：（3）已銷售的生產(chǎn)成本總額＝期初存貨成本＋本期生產(chǎn)成本－期末存貨成本二、完全成本法與變動(dòng)成本法的比較（四）計(jì)算盈虧公式不同計(jì)算公式（1）變動(dòng)成本法計(jì)算過程變動(dòng)成53計(jì)算公式（2）變動(dòng)成本法貢獻(xiàn)毛益總額－固定成本總額（1）＝稅前凈利

完全成本法銷售毛利總額－期間費(fèi)用總額（2）＝稅前凈利計(jì)算過程變動(dòng)成本法完全成本法貢獻(xiàn)毛益總額固定成本總額稅前凈利銷售毛利總額期間費(fèi)用總額注：（1）固定成本總額＝固定制造費(fèi)用＋固定銷售費(fèi)用+固定管理費(fèi)用+固定財(cái)務(wù)費(fèi)用

注：（2）期間費(fèi)用總額＝變動(dòng)銷售費(fèi)用+變動(dòng)管理費(fèi)用＋變動(dòng)財(cái)務(wù)費(fèi)用+固定銷售費(fèi)用+固定管理費(fèi)用+固定財(cái)務(wù)費(fèi)用計(jì)算公式（2）變動(dòng)成本法計(jì)算過程變動(dòng)成本法完全成本法貢獻(xiàn)毛益54計(jì)算公式（3）變動(dòng)成本法1.銷售收入總額－變動(dòng)成本總額1）＝貢獻(xiàn)毛益總額2.貢獻(xiàn)毛益總額－固定成本總額2）＝稅前凈利完全成本法1.銷售收入總額－已銷售的生產(chǎn)成本總額3）＝銷售毛利總額2.銷售毛利總額－期間費(fèi)用總額4）＝稅前凈利計(jì)算過程變動(dòng)成本法完全成本法銷售收入總額變動(dòng)成本總額貢獻(xiàn)毛益總額固定成本總額稅前凈利已銷售的生產(chǎn)成本總額銷售毛利總額期間費(fèi)用總額計(jì)算公式（3）變動(dòng)成本法計(jì)算過程變動(dòng)成本法完全成本法銷售收入55成本性態(tài)分析與變動(dòng)成本法概論課件56三、兩種成本法下營業(yè)利潤差額的變化規(guī)律1．產(chǎn)量不變，銷售量變動(dòng)情況下，兩種成本法對營業(yè)利潤的影響【例2—8】假設(shè)某公司三個(gè)會(huì)計(jì)年度的有關(guān)資料如表所示項(xiàng)目第1年第2年第3年銷售量(件)200000240000280000單價(jià)(元／件)202020銷售收入400000048000005600000生產(chǎn)成本數(shù)據(jù)：

生產(chǎn)耗用原材料120000012000001200000生產(chǎn)耗用人工480000480000480000變動(dòng)制造費(fèi)用240000240000240000固定制造費(fèi)用720000720000720000合計(jì)264000026400002640000產(chǎn)量(件)240000240000240000銷售及管理費(fèi)用：

變動(dòng)銷售及管理費(fèi)用400000480000560000固定銷售及管理費(fèi)用600000600000600000期末庫存(件)4000040000

三、兩種成本法下營業(yè)利潤差額的變化規(guī)律1．產(chǎn)量不變，銷售量變57按完全成本法計(jì)算營業(yè)利潤項(xiàng)目第一年第二年第三年銷售收入400000048000005600000銷售成本：期初存貨成本0440000440000本期生產(chǎn)成本264000026400002640000減：期末存貨成本4400004400000銷售成本合計(jì)220000026400003080000銷售毛利180000021600002520000減：銷售及管理費(fèi)用100000010800001160000營業(yè)利潤80000010800001360000項(xiàng)目第一年7第二年第三年銷售收入400000048000005600000變動(dòng)生產(chǎn)成本160000019200002240000變動(dòng)銷售及管理費(fèi)用400000480000560000變動(dòng)成本合計(jì)200000024000002800000貢獻(xiàn)毛益總額200000024000002800000減：固定制造費(fèi)用720000720000720000固定銷售及管理費(fèi)用600000600000600000固定成本合計(jì)l32000013200001320000營業(yè)利潤68000010800001480000按變動(dòng)成本法計(jì)算營業(yè)利潤按完全成本法計(jì)算營業(yè)利潤項(xiàng)目第一年第二年第三年銷售收入4058從以上計(jì)算結(jié)果可見：

根據(jù)兩種成本計(jì)算方法確定出來的稅前凈利是不相等的；其原因就在于這兩種方法對期末存貨的計(jì)價(jià)不同。從以上計(jì)算結(jié)果可見：根據(jù)兩種成本計(jì)算方法確定出來的稅59兩種成本計(jì)算方法在編制損益表方面的差異變動(dòng)成本法完全成本法沒有期初存貨的情況下所有成本項(xiàng)目按照生產(chǎn)、銷售、管理等不同經(jīng)濟(jì)職能進(jìn)行排列，故亦稱“職能式”損益表把固定制造費(fèi)用視作“產(chǎn)品成本”的一部分，即把它吸收到產(chǎn)品的生產(chǎn)成本中去計(jì)算出來的稅前凈利比變動(dòng)成本法多，因?yàn)橐徊糠止潭ㄖ圃斐杀倦S著期末存貨結(jié)轉(zhuǎn)到下個(gè)期間，當(dāng)期的成本相應(yīng)減少，銷售毛利增加3000元（一）排列的方式與表的名稱不同（二）對固定成本的處理不同（三）計(jì)算出來的稅前凈利不同把所有成本項(xiàng)目按成本性態(tài)分為變動(dòng)和固定兩大類進(jìn)行排列，故亦稱“貢獻(xiàn)式”損益表把本期發(fā)生的所有固定成本全部作為“期間成本”，在貢獻(xiàn)毛益總額項(xiàng)下減除期末存貨只包含有變動(dòng)成本，不存在固定制造費(fèi)用轉(zhuǎn)入下一個(gè)會(huì)計(jì)年度的問題一、在沒有期初存貨的情況下兩種方法在編制損益表方面的差別兩種成本計(jì)算方法在編制損益表方面的差異變動(dòng)成本法完全成本法沒60兩種方法計(jì)算稅前凈利的差別小結(jié)變動(dòng)成本法全部成本法完全成本法稅前凈利變動(dòng)成本法稅前凈利Δ＝（期末存貨中的單位固定成本×期末存貨量）－（期初存貨中的單位固定成本×期初存貨量）>0=0<0期末存貨固定成本>期初存貨固定成本期末存貨固定成本=期初存貨固定成本期末存貨固定成本<期初存貨固定成本兩種方法計(jì)算稅前凈利的差別小結(jié)變動(dòng)成本法612．銷量相同，產(chǎn)量變動(dòng)情況下，兩種成本法對營業(yè)利潤的影響【例2-9】2．銷量相同，產(chǎn)量變動(dòng)情況下，兩種成本法對營業(yè)利潤的影響62成本性態(tài)分析與變動(dòng)成本法概論課件632022/12/1564變動(dòng)成本法的優(yōu)缺點(diǎn)不符合傳統(tǒng)的成本概念要求促使企業(yè)重視銷售工作，防止盲目生產(chǎn)有利于科學(xué)進(jìn)行成本分析和控制真正符合費(fèi)用與受益相配比的公認(rèn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則不能適應(yīng)長期決策的需要優(yōu)點(diǎn)缺點(diǎn)四、變動(dòng)成本法和完全成本法的評價(jià)不適應(yīng)定價(jià)決策的需要2022/12/1464變動(dòng)成本法的優(yōu)缺點(diǎn)不符合傳統(tǒng)的成本概642022/12/1565完全成本法的優(yōu)缺點(diǎn)不利于成本控制和考核鼓勵(lì)企業(yè)管理當(dāng)局提高產(chǎn)品產(chǎn)量的積極性便于直接編制對外財(cái)務(wù)報(bào)表提供的成本資料不便于預(yù)測和決策分析優(yōu)點(diǎn)缺點(diǎn)四、變動(dòng)成本法和完全成本法的評價(jià)2022/12/1465完全成本法的優(yōu)缺點(diǎn)不利于成本控制和考65【本單元知識點(diǎn)歸納

】成本按成本性態(tài)分類是管理會(huì)計(jì)最重要的分類，按此標(biāo)準(zhǔn)可將成本分為變動(dòng)成本和固定成本。對于混合成本這類特殊的成本，最終必須分解成變動(dòng)成本和固定成本，分解的方法主要有合同確認(rèn)法、高低點(diǎn)法、散布圖法和回歸直線法。變動(dòng)成本法是為了滿足面向未來決策、強(qiáng)化內(nèi)部管理的要求而產(chǎn)生的。變動(dòng)成本法與完全成本法的本質(zhì)區(qū)別在于對固定制造費(fèi)用這一特殊成本的處理上。變動(dòng)成本法將固定制造費(fèi)用作為期間成本處理，故而當(dāng)期發(fā)生的全部固定制造費(fèi)用均計(jì)入利潤表中；而完全成本法則將固定制造費(fèi)用作為產(chǎn)品成本處理，故而當(dāng)期發(fā)生的固定制造費(fèi)用會(huì)受到當(dāng)期期初、期末存貨水平的影響?！颈締卧R點(diǎn)歸納】成本按成本性態(tài)分類是管理會(huì)計(jì)最重要的分66學(xué)習(xí)參考資料1．余緒纓，毛付根．試論現(xiàn)代管理會(huì)計(jì)的特性．中國經(jīng)濟(jì)問題，1990(6)2．李心合．資金性態(tài)分析及其應(yīng)用問題研究．財(cái)經(jīng)研究，1995(4)3．楊時(shí)展．管理會(huì)計(jì)對會(huì)計(jì)學(xué)術(shù)的貢獻(xiàn)．財(cái)會(huì)通訊，1997(5)4．吳明禮．管理會(huì)計(jì)理論上的扭曲．財(cái)貿(mào)研究，1998(6)5．許義生．論成本管理的兩個(gè)方面：效益與利益．廣東商學(xué)院學(xué)報(bào)，2001(4)6．李惟莊．管理會(huì)計(jì)．上海：立信會(huì)計(jì)出版社，20027．劉運(yùn)國，粱德榮，黃婷婷．管理會(huì)計(jì)前沿．北京：清華大學(xué)出版社，20038．黃惠琴．管理會(huì)計(jì)．北京：科學(xué)出版社，20049．王文清，甘永生．管理會(huì)計(jì)．北京：清華大學(xué)出版社，200710．吳大軍．管理會(huì)計(jì)．北京：中央廣播電視大學(xué)出版社，200711．王建，熊筱燕．會(huì)計(jì)管理與案例評析．上海：立信會(huì)計(jì)出版社，2007學(xué)習(xí)參考資料1．余緒纓，毛付根．試論現(xiàn)代管理會(huì)計(jì)的特性．中國67作業(yè)：P57-4、6、7、8計(jì)算及應(yīng)用題：作業(yè)：P57-4、6、7、868成本性態(tài)分析與變動(dòng)成本法概論課件69成本性態(tài)分析與變動(dòng)成本法概論課件70成本性態(tài)分析與變動(dòng)成本法概論課件71成本性態(tài)分析與變動(dòng)成本法概論課件725資料：某企業(yè)將過去一年12個(gè)月中最高業(yè)務(wù)量和最低業(yè)務(wù)量下的制造費(fèi)用總額摘錄如下：摘要高點(diǎn)（10月份）低點(diǎn)（3月份）業(yè)務(wù)量（機(jī)器小時(shí)）75，00050，000制造費(fèi)用總額（元）176，250142，500上表制造費(fèi)用總額中包括變動(dòng)成本，固定成本和混合成本三類。該企業(yè)會(huì)計(jì)部門曾對低點(diǎn)月份業(yè)務(wù)量50，000機(jī)器小時(shí)時(shí)的制造費(fèi)用總額作了分析，其各類成本的組成情況如下：變動(dòng)成本總額：50000元固定成本總額：60000元混合成本總額：32500元制造費(fèi)用總額：142500元要求：（1）采用高低點(diǎn)法將該廠的混合成本分解為變動(dòng)部分和固定部分。（2）若該廠計(jì)劃期間的生產(chǎn)能量為65000機(jī)器小時(shí)，則其制造費(fèi)用總額為多少？5資料：某企業(yè)將過去一年12個(gè)月中最高業(yè)務(wù)量和最低業(yè)務(wù)量73演講完畢，謝謝觀看！演講完畢，謝謝觀看！74第二章

成本性態(tài)分析與變動(dòng)成本法第二章

成本性態(tài)分析與變動(dòng)成本法75成本性態(tài)分析與變動(dòng)成本法概論課件76【本單元目的與要求】1．理解成本性態(tài)的含義，了解變動(dòng)成本和固定成本的特點(diǎn)2．掌握混合成本的分解方法3．了解變動(dòng)成本法的含義及特點(diǎn)4．掌握變動(dòng)成本法與完全成本法的主要區(qū)別5．掌握變動(dòng)成本法利潤表的編制6．理解變動(dòng)成本法與完全成本法利潤差異的原因

【本單元目的與要求】1．理解成本性態(tài)的含義，了解變動(dòng)成本和固77【本章重點(diǎn)難點(diǎn)】

重點(diǎn)：成本按成本性態(tài)的分類；混合成本的分解方法；變動(dòng)成本法與完全成本法的具體應(yīng)用及評價(jià)難點(diǎn)：變動(dòng)成本法與完全成本法利潤差異的原因【本章重點(diǎn)難點(diǎn)】重點(diǎn)：成本按成本性態(tài)的分類；混合成本的分解78第一節(jié)成本及其分類一、成本二、成本分類本節(jié)主要內(nèi)容第一節(jié)成本及其分類一、成本本節(jié)主要內(nèi)容79引言：什么是成本？成本定義：企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中對象化的以貨幣表現(xiàn)的為達(dá)到一定目的而應(yīng)當(dāng)或可能發(fā)生的各種經(jīng)濟(jì)資源的價(jià)值。引言：什么是成本？成本定義：企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中對象化的以貨80一、成本的一般分類、

1、成本經(jīng)濟(jì)用途分類一、成本的一般分類、

1、成本經(jīng)濟(jì)用途分類81補(bǔ)充知識：成本按經(jīng)濟(jì)職能的分類的優(yōu)缺點(diǎn)能清楚的反映產(chǎn)品成本構(gòu)成，便于與本企業(yè)歷史資料或同行業(yè)數(shù)據(jù)比較，用來評價(jià)和考核目標(biāo)成本的執(zhí)行情況，分析成本升降原因，確定經(jīng)管責(zé)任，并提出改進(jìn)的措施和建議有利于“產(chǎn)品成本”和“期間成本”的劃分，并貫徹配比原則沒有與企業(yè)的生產(chǎn)能力掛上鉤，不利于事前控制成本和進(jìn)一步挖掘企業(yè)的內(nèi)在潛力不能說清成本與業(yè)務(wù)量（產(chǎn)量或銷售量）之間的變量關(guān)系有利于直接成本和間接成本的劃分，以便根據(jù)“誰受益，誰承擔(dān)”的原則進(jìn)行分配，為正確計(jì)算產(chǎn)品成本和一定期間的利潤，創(chuàng)造了有力條件使發(fā)生的各種間接成本需經(jīng)過多次按用途的集合和分配，才能歸屬于各種產(chǎn)品優(yōu)點(diǎn)缺點(diǎn)補(bǔ)充知識：成本按經(jīng)濟(jì)職能的分類的優(yōu)缺點(diǎn)能清楚的反映產(chǎn)品成本構(gòu)822、成本按與受益對象的密切關(guān)系分類直接成本：成本和受益者之間一一對應(yīng)的關(guān)系間接成本：成本與受益者之間一對多的關(guān)系3、成本按發(fā)生時(shí)間分類歷史成本：過去已發(fā)生的成本未來成本：將來要發(fā)生的成本一、成本的一般分類

2、成本按與受益對象的密切關(guān)系分類一、成本的一般分類

83一、成本的一般分類4、成本按決策的相關(guān)性分類相關(guān)成本：指與某一特定決策有關(guān)的成本。即能受到?jīng)Q策者決策影響的成本。無關(guān)成本：指與該決策方案無關(guān)的成本。即決策者無法通過決策來規(guī)定和改變的成本5、成本按可控性分類可控成本：指在特定時(shí)間和范圍內(nèi)，由特定部門的主管人員直接確定和掌握的有關(guān)成本費(fèi)用。不可控成本：指某一特定部門的主管人員無法直接掌握，或不受某一特定部門的業(yè)務(wù)活動(dòng)直接影響的成本費(fèi)用。一、成本的一般分類4、成本按決策的相關(guān)性分類84

二、成本按成本性態(tài)分類變動(dòng)成本固定成本混合成本成本性態(tài)(成本習(xí)性)是指在相關(guān)范圍內(nèi)成本總額與業(yè)務(wù)量之間的依存關(guān)系變動(dòng)成本85（一）固定成本（1）固定成本定義：在一定相關(guān)范圍內(nèi)，其總額不隨著業(yè)務(wù)量發(fā)生任何數(shù)額變化的那部分成本。（一）固定成本（1）固定成本定義：86（2）固定成本特征1）固定成本總額（a）的不變性2）單位固定成本(a/x)的反比例變動(dòng)性（2）固定成本特征1）固定成本總額（a）的不變性87酌量性固定成本是指通過管理當(dāng)局的決策行動(dòng)能改變其數(shù)額的固定成本。例如：廣告費(fèi)、新產(chǎn)品研究開發(fā)費(fèi)、職工培訓(xùn)費(fèi)等約束性固定成本是指通過管理當(dāng)局的決策行動(dòng)不能改變其數(shù)額的固定成本。例如：固定資產(chǎn)折舊費(fèi)，保險(xiǎn)費(fèi)，房屋及設(shè)備租金等固定成本（3）固定成本的分類酌量性固定成本是指通過管理當(dāng)局的決策行動(dòng)能改變其數(shù)額的固定成88（二）變動(dòng)成本及特征（1）變動(dòng)成本定義：在一定相關(guān)范圍內(nèi)，其總額隨著業(yè)務(wù)量成正比例變化的那部分成本。（二）變動(dòng)成本及特征（1）變動(dòng)成本定義：89（2）變動(dòng)成本的特征1）變動(dòng)成本總額（bx）成正比例變化2）單位變動(dòng)成本(b)的不變性（2）變動(dòng)成本的特征1）變動(dòng)成本總額（bx）成正比例變化90（三）總成本公式及模型總成本=固定成本+變動(dòng)成本

=固定成本+單位變動(dòng)成本×業(yè)務(wù)量y=a+bx（三）總成本公式及模型總成本=固定成本+變動(dòng)成本91第二節(jié)

混合成本及其分解一、混合成本種類二、混合成本的分解（一）合同確認(rèn)法（二）技術(shù)測定法（三）高低點(diǎn)法（四）散布圖法（五）回歸直線法本節(jié)主要內(nèi)容第二節(jié)混合成本及其分解一、混合成本種類本節(jié)主要內(nèi)容92（一）半變動(dòng)成本通常有個(gè)基數(shù)，一般不變，類似固定成本；但在這個(gè)基數(shù)之上，隨著業(yè)務(wù)量的增長，成本也相應(yīng)地成比例增加（三）曲線變動(dòng)成本通常有一個(gè)初始量，一般不變，相當(dāng)于固定成本；但在這個(gè)初始量的基礎(chǔ)上，隨著業(yè)務(wù)量的增加，成本也逐步增加，不過兩者不呈正比例的直線關(guān)系，而呈非線性的曲線關(guān)系。又可再分為遞減曲線成本和遞增曲線成本兩種類型。（四）延期變動(dòng)成本在一定業(yè)務(wù)量范圍內(nèi)成本總額保持穩(wěn)定，但超過該一定業(yè)務(wù)量后，則隨著業(yè)務(wù)量按比例增長（二）半固定成本在一定業(yè)務(wù)量范圍內(nèi)的發(fā)生額是固定的，但當(dāng)業(yè)務(wù)量增長到一定限度，其發(fā)生額就突然跳躍到一個(gè)新的水平，然后在業(yè)務(wù)量增長的一定范圍內(nèi)，發(fā)生額有保持不變，直到另一個(gè)新的跳躍為止混合成本一、混合成本的種類（一）半變動(dòng)成本（三）曲線變動(dòng)成本（四）延期變動(dòng)成本（二）半93曲線變動(dòng)成本延期變動(dòng)成本半固定成本混合成本業(yè)務(wù)量成本半變動(dòng)成本固定部分（基數(shù)）變動(dòng)部分半變動(dòng)成本業(yè)務(wù)量成本半固定成本（或階梯式變動(dòng)成本）業(yè)務(wù)量成本約定產(chǎn)量遞增曲線成本業(yè)務(wù)量成本初始量遞減曲線成本業(yè)務(wù)量成本延期變動(dòng)成本?混合成本的種類曲線變動(dòng)成本延期變動(dòng)成本半固定成本混合成本業(yè)務(wù)量成本半變動(dòng)成94試判斷下列成本費(fèi)用屬于變動(dòng)成本、固定成本還是混合成本試判斷下列成本費(fèi)用屬于變動(dòng)成本、固定成本還是混合成本95舉例：例2-1寶升公司租用一臺設(shè)備，租約規(guī)定租金計(jì)算分為兩部分，按年支付固定租金2000元，在此基礎(chǔ)上，機(jī)器每運(yùn)轉(zhuǎn)1小時(shí)支付租金0.6元，假定該設(shè)備今年累計(jì)運(yùn)轉(zhuǎn)5000小時(shí)，寫出成本模型，并計(jì)算應(yīng)支付多少租金。根據(jù)上述資料，機(jī)器運(yùn)轉(zhuǎn)小時(shí)與租金成本的關(guān)系可表示成：y=2000+0.6x當(dāng)設(shè)備運(yùn)轉(zhuǎn)5000小時(shí)，應(yīng)支付的租金為：Y=2000+0.6x=2000+0.6X5000=5000(元)半變動(dòng)成本公式舉例：例2-1半變動(dòng)成本公式96例2-2某廠生產(chǎn)的A產(chǎn)品需要通過復(fù)雜的檢驗(yàn)過程，檢驗(yàn)員檢驗(yàn)1000件產(chǎn)品，該廠所支付的工資為1000元，該廠本年第四季度3個(gè)月支付給檢驗(yàn)員的工資如表所示根據(jù)上述資料，該廠生產(chǎn)A產(chǎn)品的產(chǎn)量與該企業(yè)的化驗(yàn)員工資成本的關(guān)系可用下列模型表示：y=1000,0≤x≤10002000,1000<x≤20003000,2000<x≤3000半固定成本公式例2-2某廠生產(chǎn)的A產(chǎn)品需要通過復(fù)雜的檢驗(yàn)過程，檢驗(yàn)員檢驗(yàn)197例2-3某日化公司所聘銷售日化產(chǎn)品的業(yè)務(wù)員底薪是500元，并規(guī)定業(yè)務(wù)員必須完成日1000支的銷售量，在超過1000支銷售量的基礎(chǔ)上，每銷售1件日化產(chǎn)品可提成0.1元。根據(jù)上述資料，可得到混合成本的代數(shù)模型為：y=500,0≤x≤1000500+0.1（x-1000）,x>1000延期變動(dòng)成本公式例2-3某日化公司所聘銷售日化產(chǎn)品的業(yè)務(wù)員底薪是500元，并98二、混合成本的分解（一）合同確認(rèn)法根據(jù)企業(yè)與供應(yīng)單位所訂立的合同（或契約）中關(guān)于支付費(fèi)用的規(guī)定，來確認(rèn)并估算哪些屬于變動(dòng)成本，哪些屬于固定成本的方法（二）技術(shù)測定法也稱“工程法”，通過對生產(chǎn)過程中各種材料和人工成本消耗量的技術(shù)測定，劃分固定成本和變動(dòng)成本的方法。步驟：1.確定成本項(xiàng)目2.對生產(chǎn)過程進(jìn)行觀察和分析3.確定最佳操作方法4.以3為標(biāo)準(zhǔn)方法，測定成本項(xiàng)目構(gòu)成內(nèi)容，與產(chǎn)量有關(guān)的為變動(dòng)成本，與產(chǎn)量無關(guān)的為固定成本二、混合成本的分解（一）合同確認(rèn)法（二）技術(shù)測定法99以某一定期間內(nèi)的最高業(yè)務(wù)量（高點(diǎn)）的混合成本與最低業(yè)務(wù)量（低點(diǎn)）的混合成本之差，除以最高業(yè)務(wù)量與最低業(yè)務(wù)量之差，先計(jì)算出單位變動(dòng)成本，然后再代入高點(diǎn)或低點(diǎn)的混合成本公式，通過移項(xiàng)，即可分解出混合成本中的固定和變動(dòng)成本各占多少數(shù)額

Δy=b·Δx變動(dòng)成本總額隨著高低點(diǎn)業(yè)務(wù)量（x）的變動(dòng)而變動(dòng)b=Δy/Δx移項(xiàng)a=y高-b·x高a=y低-b·x低將b的值代入高點(diǎn)或低點(diǎn)的混合成本公式，移項(xiàng)即可求得a的值Δy－高低點(diǎn)混合成本之差Δx－高低點(diǎn)業(yè)務(wù)量之差（三）高低點(diǎn)法以某一定期間內(nèi)的最高業(yè)務(wù)量（高點(diǎn)）的混合成本與最低業(yè)務(wù)量（低100高低點(diǎn)法例題：

例：假定永慶工廠去年下半年六個(gè)月的設(shè)備維修費(fèi)數(shù)據(jù)如表所示Δx=9-4=5Δy=120-85=35找出7～12月中最高業(yè)務(wù)量（11月）和最低業(yè)務(wù)量（9月）并計(jì)算出差額b=Δy/Δx=35/5=7代入公式，計(jì)算出b值a=y高-b·x高=120-7×9=57將b的值代入高點(diǎn)或低點(diǎn)的混合成本公式，移項(xiàng)即可求得a的值要求：采用高低點(diǎn)法將混合成本設(shè)備維修費(fèi)分解為變動(dòng)成本和固定成本混合成本維修費(fèi)（y）＝57＋7x月份7月業(yè)務(wù)量（千機(jī)器小時(shí)）維修費(fèi)（元）81159120永慶工廠去年7～12月份的設(shè)備維修費(fèi)8月9月10月11月12月611048571055100（或代入低點(diǎn)混合成本公式結(jié)果相同）高低點(diǎn)法例題：例：假定永慶工廠去年下半年六個(gè)月的設(shè)備維修費(fèi)101例2-4寶升公司20×7年上半年維修成本在相關(guān)范圍內(nèi)的變動(dòng)情況如表2—3，所示，現(xiàn)用高低點(diǎn)法對維修成本進(jìn)行分解。例2-4寶升公司20×7年上半年維修成本在相關(guān)范圍內(nèi)的變動(dòng)情102解：(1)首先，根據(jù)歷史數(shù)據(jù)找出最高點(diǎn)與最低點(diǎn)的業(yè)務(wù)量。高點(diǎn)：(6月份)[79005200]低點(diǎn)：(1月份)[45003500](2)計(jì)算單位變動(dòng)成本。單位變動(dòng)成本(b)=(5200-3500)÷(7900-4500)=0.5(元／小時(shí))。(3)計(jì)算固定成本。a=5200-(0.5×7900)=1250(元)或a=3500-(0.5×4500)=1250(元)(4)得出混合成本的模型。y=1250+0.5x解：103高低點(diǎn)法的運(yùn)用說明1、適用于相關(guān)范圍內(nèi)（高點(diǎn)與低點(diǎn)這一范圍）；2、一般以業(yè)務(wù)量的高低點(diǎn)為標(biāo)準(zhǔn)；3、公式中的高（低）點(diǎn)產(chǎn)量與高（低）點(diǎn)成本應(yīng)同一月份；

4、計(jì)算簡便，尤其適用于混合成本中變動(dòng)部分與業(yè)務(wù)量成正比例關(guān)系的情況；高低點(diǎn)法的運(yùn)用說明1、適用于相關(guān)范圍內(nèi)（高點(diǎn)與低點(diǎn)這一范圍）104高低點(diǎn)法的優(yōu)、缺點(diǎn)優(yōu)點(diǎn)：簡便易行，容易理解。缺點(diǎn)：建立的成本性態(tài)模型很可能不具有代表性，容易導(dǎo)致較大計(jì)算誤差。想想看：高低點(diǎn)法的使用條件高低點(diǎn)法的優(yōu)、缺點(diǎn)優(yōu)點(diǎn)：簡便易行，容易理解。想想看：高低點(diǎn)法105把過去某一定期間混合成本的歷史數(shù)據(jù)逐一標(biāo)明在坐標(biāo)圖上，一般以橫軸代表業(yè)務(wù)量（x），縱軸代表混合成本金額（y）。然后通過目測，在各個(gè)成本點(diǎn)之間畫一條能反映成本變動(dòng)的平均趨勢直線，并據(jù)以確定混合成本中的固定成本和變動(dòng)成本各為多少的一種圖示方法050100成本（元）123456789業(yè)務(wù)量（千機(jī)器小時(shí)）58y-aa維修費(fèi)的布點(diǎn)圖混合成本維修費(fèi)（y）＝58＋6.89x月份7月業(yè)務(wù)量（千機(jī)器小時(shí)）維修費(fèi)（元）81159120永慶工廠去年7～12月份的設(shè)備維修費(fèi)8月9月10月11月12月611048571055100（四）散布圖法把過去某一定期間混合成本的歷史數(shù)據(jù)逐一標(biāo)明在坐標(biāo)圖上，一般以106根據(jù)過去一定期間的業(yè)務(wù)量（x）和混合成本（y）的歷史資料，應(yīng)用最小平方法原理，算出最能代表x與y關(guān)系的回歸直線，借以確定混合成本中的固定成本和變動(dòng)成本的方法

y=a+bx以混合成本直線方程為基礎(chǔ)Σy=na+b?Σx通過n個(gè)觀察值，建立回歸直線的聯(lián)立方程式Σxy=a?Σx+b?Σx2等式（1）左右各項(xiàng)分別用業(yè)務(wù)量（x）來加權(quán)12把（1）移項(xiàng)化簡3把（3）代入（2），并移項(xiàng)化簡單，即得4Σy-b?Σxna=nΣxy-Σx?ΣynΣx2-(Σx)2b=（五）回歸直線法根據(jù)過去一定期間的業(yè)務(wù)量（x）和混合成本（y）的歷史資料，應(yīng)107例題假定永慶工廠去年下半年六個(gè)月的設(shè)備維修費(fèi)數(shù)據(jù)如下表所示要求：采用回歸直線法將混合成本設(shè)備維修費(fèi)分解為變動(dòng)成本和固定成本月份7月業(yè)務(wù)量（千機(jī)器小時(shí)）維修費(fèi)（元）81159120永慶工廠去年7～12月份的設(shè)備維修費(fèi)8月9月10月11月12月611048571055100月份7月業(yè)務(wù)量（x）（千機(jī)器小時(shí)）維修費(fèi)（y）（元）811591208月9月10月11月12月611048571055100xyx26603692064340165002510808173549n=6Σx=39Σy=635Σxy=4235Σx2=2713Σy-b?Σxna=4nΣxy-Σx?ΣynΣx2-(Σx)2b=a=65.92b=6.14混合成本維修費(fèi)（y）＝65.92＋6.14x

回歸直線法例題假定永慶工廠去年下半年六個(gè)月的設(shè)備維修費(fèi)數(shù)據(jù)如下表所示要108補(bǔ)充，混合成本分解的excel解法補(bǔ)充，混合成本分解的excel解法109第三節(jié)變動(dòng)成本法變動(dòng)成本法概述

1完全成本法與變動(dòng)成本法的區(qū)別23本節(jié)主要內(nèi)容4對完全成本法與變動(dòng)成本法的評價(jià)兩種成本法下營業(yè)利潤差額變化規(guī)律第三節(jié)變動(dòng)成本法變動(dòng)成本法概述1完全成本法與變動(dòng)成本法110（一）、變動(dòng)成本計(jì)算法變動(dòng)成本計(jì)算法：就是在計(jì)算產(chǎn)品成本時(shí)，只包括在生產(chǎn)過程中所消耗的直接材料、直接人工和變動(dòng)制造費(fèi)用，而把固定制造費(fèi)用全數(shù)一筆列入損益表內(nèi)的“期間成本”項(xiàng)目內(nèi)，并直接列入當(dāng)期損益之中。直接材料變動(dòng)制造費(fèi)用直接人工固定制造費(fèi)用期間成本貢獻(xiàn)毛益減項(xiàng)一、變動(dòng)成本法概述（一）、變動(dòng)成本計(jì)算法變動(dòng)成本計(jì)算法：就是在計(jì)算產(chǎn)品成本時(shí)，111變動(dòng)成本法下的兩個(gè)特征：與產(chǎn)品的實(shí)際形成直接相關(guān)；與產(chǎn)量的增減變動(dòng)直接相關(guān)。變動(dòng)成本法下的兩個(gè)特征：與產(chǎn)品的實(shí)際形成直接相關(guān)；112補(bǔ)充：特點(diǎn)：（1）以成本性態(tài)分析為基礎(chǔ)計(jì)算產(chǎn)品成本。變動(dòng)成本法將產(chǎn)品的制造成本按成本性態(tài)劃分為變動(dòng)性制造費(fèi)用和固定性制造費(fèi)用兩部分，認(rèn)為只有變動(dòng)性制造費(fèi)用才構(gòu)成產(chǎn)品成本，而固定性制造費(fèi)用應(yīng)作為期間成本處理。補(bǔ)充：特點(diǎn)：113（2）強(qiáng)調(diào)不同的制造成本在補(bǔ)償方式上存在著差異性。變動(dòng)成本法認(rèn)為產(chǎn)品的成本應(yīng)該在其銷售的收入中獲得補(bǔ)償，而固定性制造費(fèi)用由于只與企業(yè)的經(jīng)營有關(guān)，與經(jīng)營的“狀況”無關(guān)，所以應(yīng)該在其發(fā)生的同期收入中獲得補(bǔ)償，與特定產(chǎn)品的銷售行為無關(guān)。（2）強(qiáng)調(diào)不同的制造成本在補(bǔ)償方式上存在著差異性。114（3）強(qiáng)調(diào)銷售環(huán)節(jié)對企業(yè)利潤的貢獻(xiàn)。由于變動(dòng)成本法將固定性制造費(fèi)用列作期間成本，所以在一定產(chǎn)量條件下，損益對銷量的變化更為敏感，這在客觀上有刺激銷售的作用。產(chǎn)品銷售收入與變動(dòng)成本的差量為貢獻(xiàn)毛益，而以貢獻(xiàn)毛益減去期間成本就是利潤。不難看出，變動(dòng)成本法強(qiáng)調(diào)的是變動(dòng)成本對企業(yè)利潤的影響。

（3）強(qiáng)調(diào)銷售環(huán)節(jié)對企業(yè)利潤的貢獻(xiàn)。115變動(dòng)成本法是美國學(xué)者哈里斯（M.J.Harris）于1936年首先提出來的它的理論依據(jù)是：固定性制造費(fèi)用是為企業(yè)提供一定的生產(chǎn)經(jīng)營條件，以保持生產(chǎn)能力，并使它處于準(zhǔn)備狀態(tài)而發(fā)生的成本。它們同產(chǎn)品的實(shí)際產(chǎn)量沒有直接聯(lián)系，既不會(huì)由于產(chǎn)量的提高而增加，也不會(huì)因?yàn)楫a(chǎn)量的下降而減少。它們實(shí)質(zhì)上是聯(lián)系會(huì)計(jì)期間所發(fā)生的費(fèi)用，并隨著時(shí)間的消逝而逐漸喪失。所以其效益不應(yīng)該遞延到下一個(gè)會(huì)計(jì)期間，而應(yīng)在費(fèi)用發(fā)生的當(dāng)期全額列入損益表內(nèi)，作為本期貢獻(xiàn)毛益總額的減除項(xiàng)目。補(bǔ)充知識：變動(dòng)成本法的理論依據(jù)變動(dòng)成本法是美國學(xué)者哈里斯（M.J.Harris）于1936116完全（或全部）成本法：是在計(jì)算產(chǎn)品成本時(shí)，把一定期間內(nèi)在生產(chǎn)過程中所消耗的直接材料、直接人工、變動(dòng)制造費(fèi)用和固定制造費(fèi)用的全部成本都包括在內(nèi)的方法。（二）、完全成本計(jì)算法直接材料變動(dòng)制造費(fèi)用固定制造費(fèi)用直接人工一、變動(dòng)成本法概述完全（或全部）成本法：是在計(jì)算產(chǎn)品成本時(shí)，把一定期間內(nèi)在生產(chǎn)117補(bǔ)充：其特點(diǎn)是：（1）符合公認(rèn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求。完全成本法強(qiáng)調(diào)持續(xù)經(jīng)營假設(shè)下經(jīng)營的“均衡性”，認(rèn)為會(huì)計(jì)分期既然是對持續(xù)經(jīng)營的人為分割，這種分割決定于企業(yè)內(nèi)部和外部多種因素的共同影響。因此，固定性制造費(fèi)用轉(zhuǎn)消的時(shí)間選擇并不十分重要。補(bǔ)充：其特點(diǎn)是：118（2）強(qiáng)調(diào)成本補(bǔ)償上的一致性。完全成本法認(rèn)為，只要是與產(chǎn)品生產(chǎn)有關(guān)的耗費(fèi)，均應(yīng)從產(chǎn)品銷售收入中得到補(bǔ)償，固定性制造費(fèi)用也不例外。因?yàn)閺某杀狙a(bǔ)償?shù)慕嵌戎v，用于直接材料的成本與用于固定性制造費(fèi)用的支出并無區(qū)別。（2）強(qiáng)調(diào)成本補(bǔ)償上的一致性。119（3）強(qiáng)調(diào)生產(chǎn)環(huán)節(jié)對企業(yè)利潤的貢獻(xiàn)。由于完全成本法下固定性制造費(fèi)用也被歸集于產(chǎn)品而隨產(chǎn)品流動(dòng)，因此本期已銷產(chǎn)品和期末未銷產(chǎn)品在成本負(fù)擔(dān)上是完全一致的。在一定銷售量的條件下，產(chǎn)量大則利潤高，所以，客觀上完全成本法有刺激生產(chǎn)的作用，強(qiáng)調(diào)固定性制造費(fèi)用對企業(yè)利潤的影響。（3）強(qiáng)調(diào)生產(chǎn)環(huán)節(jié)對企業(yè)利潤的貢獻(xiàn)。120二、完全成本法與變動(dòng)成本法的比較（一）成本分類標(biāo)準(zhǔn)不同

-變動(dòng)成本法是根據(jù)成本性態(tài)把企業(yè)的全部成本劃分為變動(dòng)成本和固定成本兩大類

-完全成本法則是根據(jù)成本的經(jīng)濟(jì)用途，把企業(yè)的全部成本劃分為生產(chǎn)成本和非生產(chǎn)成本二大類。二、完全成本法與變動(dòng)成本法的比較（一）成本分類標(biāo)準(zhǔn)不同-變121二、完全成本法與變動(dòng)成本法的比較（二）產(chǎn)品成本的構(gòu)成內(nèi)容不同二、完全成本法與變動(dòng)成本法的比較（二）產(chǎn)品成本的構(gòu)成內(nèi)容不同122例題假定某公司去年只產(chǎn)銷A產(chǎn)品，其產(chǎn)銷量及有關(guān)成本資料如下表所示：基本資料成本資料本年生產(chǎn)量期初存貨量本年銷售量期末存貨量5000臺0臺4000臺100臺50000元30000元65000元3600元變動(dòng)成本與業(yè)務(wù)量的關(guān)系銷售單價(jià)40元直接材料直接人工制造費(fèi)用1）銷售費(fèi)用2）管理費(fèi)用3）5000元注：1）其中固定費(fèi)用為25000元

2）其中固定費(fèi)用為2600元

3）其中固定費(fèi)用為4500元要求：分別計(jì)算在兩種不同的成本計(jì)算方式下的產(chǎn)品成本各為多少完全成本法變動(dòng)成本法直接材料總成本總成本成本項(xiàng)目

產(chǎn)品總成本單位成本單位成本直接人工變動(dòng)制造費(fèi)用固定制造費(fèi)用500001200003000040000102468500001450003000040000250001029685產(chǎn)品成本計(jì)算單（二）產(chǎn)品成本的構(gòu)成內(nèi)容不同—產(chǎn)品成本不同二、完全成本法與變動(dòng)成本法的比較例題假定某公司去年只產(chǎn)銷A產(chǎn)品，其產(chǎn)銷量及有關(guān)成本資料如下表123例題假定某公司去年只產(chǎn)銷A產(chǎn)品，其產(chǎn)銷量及有關(guān)成本資料如下表所示：基本資料成本資料本年生產(chǎn)量期初存貨量本年銷售量期末存貨量5000臺0臺4000臺100臺50000元30000元65000元3600元變動(dòng)成本與業(yè)務(wù)量的關(guān)系銷售單價(jià)40元直接材料直接人工制造費(fèi)用1）銷售費(fèi)用2）管理費(fèi)用3）5000元注：1）其中固定費(fèi)用為25000元

2）其中固定費(fèi)用為2600元

3）其中固定費(fèi)用為4500元要求：分別計(jì)算在兩種不同的成本計(jì)算方式下的產(chǎn)品成本各為多少完全成本法變動(dòng)成本法成本項(xiàng)目固定制造費(fèi)用45001000260086002500045001000260050033600產(chǎn)品成本計(jì)算單（二）產(chǎn)品成本的構(gòu)成內(nèi)容不同—期間費(fèi)用不同二、完全成本法與變動(dòng)成本法的比較變動(dòng)銷售費(fèi)用固定銷售費(fèi)用變動(dòng)管理費(fèi)用固定管理費(fèi)用期間費(fèi)用總額500例題假定某公司去年只產(chǎn)銷A產(chǎn)品，其產(chǎn)銷量及有關(guān)成本資料如下表124產(chǎn)品及存貨的計(jì)價(jià)-采用變動(dòng)成本法，只應(yīng)包括變動(dòng)生產(chǎn)成本，而不包括固定制造費(fèi)用-采用完全成本法，則包括了固定制造費(fèi)用在內(nèi)的全部生產(chǎn)成本變動(dòng)成本法單位產(chǎn)品成本摘要期末存貨數(shù)量期末存貨成本24元1000臺24000元29元100臺29000元全部成本法期末存貨計(jì)算單全部法由于期末產(chǎn)成品和在產(chǎn)品的存貨計(jì)價(jià)，也應(yīng)以全部生產(chǎn)成本為準(zhǔn)，所以每件產(chǎn)成品存貨為29元，大于變動(dòng)成本法的24元（三）存貨成本的構(gòu)成內(nèi)容不同二、完全成本法與變動(dòng)成本法的比較產(chǎn)品及存貨的計(jì)價(jià)-采用變動(dòng)成本法，只應(yīng)包括變動(dòng)生產(chǎn)成本，而不125成本性態(tài)分析與變動(dòng)成本法概論課件126（四）計(jì)算盈虧公式不同計(jì)算公式（1）變動(dòng)成本法

銷售收入總額－變動(dòng)成本總額（1）＝貢獻(xiàn)毛益總額計(jì)算過程變動(dòng)成本法完全成本法銷售收入總額變動(dòng)成本總額貢獻(xiàn)毛益總額已銷售的生產(chǎn)成本總額銷售毛利總額注：（1）變動(dòng)成本總額＝變動(dòng)生產(chǎn)成本＋變動(dòng)銷售費(fèi)用+變動(dòng)管理費(fèi)用+變動(dòng)財(cái)務(wù)費(fèi)用（2）變動(dòng)生產(chǎn)成本＝單位變動(dòng)成本×銷售量完全成本法

銷售收入總額－已銷售的生產(chǎn)成本總額（3）＝銷售毛利總額注：（3）已銷售的生產(chǎn)成本總額＝期初存貨成本＋本期生產(chǎn)成本－期末存貨成本二、完全成本法與變動(dòng)成本法的比較（四）計(jì)算盈虧公式不同計(jì)算公式（1）變動(dòng)成本法計(jì)算過程變動(dòng)成127計(jì)算公式（2）變動(dòng)成本法貢獻(xiàn)毛益總額－固定成本總額（1）＝稅前凈利

完全成本法銷售毛利總額－期間費(fèi)用總額（2）＝稅前凈利計(jì)算過程變動(dòng)成本法完全成本法貢獻(xiàn)毛益總額固定成本總額稅前凈利銷售毛利總額期間費(fèi)用總額注：（1）固定成本總額＝固定制造費(fèi)用＋固定銷售費(fèi)用+固定管理費(fèi)用+固定財(cái)務(wù)費(fèi)用

注：（2）期間費(fèi)用總額＝變動(dòng)銷售費(fèi)用+變動(dòng)管理費(fèi)用＋變動(dòng)財(cái)務(wù)費(fèi)用+固定銷售費(fèi)用+固定管理費(fèi)用+固定財(cái)務(wù)費(fèi)用計(jì)算公式（2）變動(dòng)成本法計(jì)算過程變動(dòng)成本法完全成本法貢獻(xiàn)毛益128計(jì)算公式（3）變動(dòng)成本法1.銷售收入總額－變動(dòng)成本總額1）＝貢獻(xiàn)毛益總額2.貢獻(xiàn)毛益總額－固定成本總額2）＝稅前凈利完全成本法1.銷售收入總額－已銷售的生產(chǎn)成本總額3）＝銷售毛利總額2.銷售毛利總額－期間費(fèi)用總額4）＝稅前凈利計(jì)算過程變動(dòng)成本法完全成本法銷售收入總額變動(dòng)成本總額貢獻(xiàn)毛益總額固定成本總額稅前凈利已銷售的生產(chǎn)成本總額銷售毛利總額期間費(fèi)用總額計(jì)算公式（3）變動(dòng)成本法計(jì)算過程變動(dòng)成本法完全成本法銷售收入129成本性態(tài)分析與變動(dòng)成本法概論課件130三、兩種成本法下營業(yè)利潤差額的變化規(guī)律1．產(chǎn)量不變，銷售量變動(dòng)情況下，兩種成本法對營業(yè)利潤的影響【例2—8】假設(shè)某公司三個(gè)會(huì)計(jì)年度的有關(guān)資料如表所示項(xiàng)目第1年第2年第3年銷售量(件)200000240000280000單價(jià)(元／件)202020銷售收入400000048000005600000生產(chǎn)成本數(shù)據(jù)：

生產(chǎn)耗用原材料120000012000001200000生產(chǎn)耗用人工480000480000480000變動(dòng)制造費(fèi)用240000240000240000固定制造費(fèi)用720000720000720000合計(jì)264000026400002640000產(chǎn)量(件)240000240000240000銷售及管理費(fèi)用：

變動(dòng)銷售及管理費(fèi)用400000480000560000固定銷售及管理費(fèi)用600000600000600000期末庫存(件)4000040000

三、兩種成本法下營業(yè)利潤差額的變化規(guī)律1．產(chǎn)量不變，銷售量變131按完全成本法計(jì)算營業(yè)利潤項(xiàng)目第一年第二年第三年銷售收入400000048000005600000銷售成本：期初存貨成本0440000440000本期生產(chǎn)成本264000026400002640000減：期末存貨成本4400004400000銷售成本合計(jì)220000026400003080000銷售毛利180000021600002520000減：銷售及管理費(fèi)用