變動(dòng)成本法 -課件

變動(dòng)成本法

12/15/2022西安文理學(xué)院商學(xué)院變動(dòng)成本法

12/14/2022西安文理學(xué)院商學(xué)院1一、貢獻(xiàn)毛益的基本概念（邊際貢獻(xiàn)、創(chuàng)造額、邊際利潤(rùn)）1、概念：貢獻(xiàn)毛益就是銷售收入超過變動(dòng)成本的金額即：產(chǎn)品銷售收入總額與變動(dòng)成本總額后的差額。2、表現(xiàn)形式：（兩種）①

單位貢獻(xiàn)毛益：每種產(chǎn)品銷售單價(jià)減各種產(chǎn)品的單位 (cm)變動(dòng)成本.=產(chǎn)品銷售單價(jià)-單位變動(dòng)成本。②貢獻(xiàn)毛益總額：各種產(chǎn)品銷售收入總額減各種產(chǎn)品的 (Tcm)變動(dòng)總成本.第一節(jié)貢獻(xiàn)毛益12/15/2022西安文理學(xué)院商學(xué)院一、貢獻(xiàn)毛益的基本概念（邊際貢獻(xiàn)、創(chuàng)造額、邊際利潤(rùn)）第2

3、作用：貢獻(xiàn)毛益的大小:①直接影響企業(yè)產(chǎn)品銷售的盈虧水 平的高低；②影響產(chǎn)品銷售能否保本；③影響產(chǎn)品銷售利潤(rùn)高低；④取決于是否能“吸收”（抵補(bǔ)）全部固定成本，是否有利潤(rùn)余額及 剩余的大小?？傊暙I(xiàn)毛益并不是提供企業(yè)的營(yíng)業(yè)凈利（最終利潤(rùn)），還要用于補(bǔ)償固定成本，若補(bǔ)償后尚有多余，才能為企業(yè)提供利潤(rùn)?？梢?，貢獻(xiàn)毛益的實(shí)質(zhì)就是為企業(yè)管理當(dāng)局提供各種產(chǎn)品的盈利能力，以及它們?yōu)槠髽I(yè)的營(yíng)業(yè)凈利做出貢獻(xiàn)大小的重要指標(biāo)。12/15/2022西安文理學(xué)院商學(xué)院3、作用：12/14/2022西安文理學(xué)院商學(xué)院34、貢獻(xiàn)毛益率（邊際貢獻(xiàn)率、邊際利潤(rùn)率、創(chuàng)利率）它是指貢獻(xiàn)毛益在銷售收入中所占的百分比貢獻(xiàn)毛益總額銷售收入×100%貢獻(xiàn)毛益率=單位貢獻(xiàn)毛益×銷售量 (cmR)單價(jià)×銷售量=

單位貢獻(xiàn)毛益×100%單價(jià)×100%

可見為：每1元銷售收入中貢獻(xiàn)毛益所占的比重。反映企業(yè)做出貢獻(xiàn)的能力。12/15/2022西安文理學(xué)院商學(xué)院4、貢獻(xiàn)毛益率（邊際貢獻(xiàn)率、邊際利潤(rùn)率、創(chuàng)利率）貢獻(xiàn)4

二、變動(dòng)成本率：

是指變動(dòng)成本占銷售收入的百分比。

變動(dòng)成本率=×100%變動(dòng)成本銷售收入單位變動(dòng)成本×銷售量單價(jià)×銷售量

=

×100%

=

×100%單位變動(dòng)成本單價(jià)12/15/2022西安文理學(xué)院商學(xué)院二、變動(dòng)成本率：5例：某企業(yè)經(jīng)營(yíng)甲方品，其年銷售量1000件，甲產(chǎn)品的銷售量單位為2000元，其他有關(guān)費(fèi)用資料如下：購(gòu)進(jìn)成本170，0000（元）銷售費(fèi)用（表1）10，0000（元）管理費(fèi)用（表2）3，0000（元）銷售稅金61，400（元）12/15/2022西安文理學(xué)院商學(xué)院例：某企業(yè)經(jīng)營(yíng)甲方品，其年銷售量1000件，甲產(chǎn)品的銷售量單6表1銷售費(fèi)用明細(xì)表單位：（元）

明細(xì)項(xiàng)目金額明細(xì)項(xiàng)目金額變動(dòng)成本固定成本1、銷售押金30001、廣告費(fèi)7002、銷售裝運(yùn)費(fèi)15002、營(yíng)業(yè)員薪金40003、其他費(fèi)用800小計(jì)4500小計(jì)5500合計(jì)1000012/15/2022西安文理學(xué)院商學(xué)院表1銷售費(fèi)用明細(xì)表單位：（元）明細(xì)項(xiàng)目7表2管理費(fèi)用明細(xì)表單位：（元）明細(xì)項(xiàng)目金額明細(xì)項(xiàng)目金額變動(dòng)成本固定成本計(jì)算租用費(fèi)2001、行政人員薪金15002、辦公設(shè)備折舊費(fèi)5003、會(huì)計(jì)師公證費(fèi)5004、法律費(fèi)用1005、其他費(fèi)用600小計(jì)200小計(jì)2800合計(jì)300012/15/2022西安文理學(xué)院商學(xué)院表2管理費(fèi)用明細(xì)表單位：（8求甲產(chǎn)品的貢獻(xiàn)毛益及單位貢獻(xiàn)毛益，貢獻(xiàn)毛益率，變動(dòng)成本率。12/15/2022西安文理學(xué)院商學(xué)院求甲產(chǎn)品的貢獻(xiàn)毛益及單位貢獻(xiàn)毛益，貢獻(xiàn)毛益率，變動(dòng)成本率。19解：①貢獻(xiàn)毛益=銷售收入—變動(dòng)成本總額=1000×2000—（1700，000+61，400+4500+200）=233，900（元）②單位貢獻(xiàn)毛益=

=銷售單位—單位變動(dòng)成本=

貢獻(xiàn)毛益銷售數(shù)量12/15/2022西安文理學(xué)院商學(xué)院解：①貢獻(xiàn)毛益=銷售收入—變動(dòng)成本總額貢獻(xiàn)毛益銷售數(shù)量12/10③貢獻(xiàn)毛益率=

×100%

=

×100%=11.695%貢獻(xiàn)毛益銷售收入12/15/2022西安文理學(xué)院商學(xué)院貢獻(xiàn)毛益銷售收入12/14/2022西安文理學(xué)院商學(xué)院11④變動(dòng)成本率=×100%

=×100%=88.305%oR=1—貢獻(xiàn)毛益率=1—11.695=88.305%。變動(dòng)成本銷售收入12/15/2022西安文理學(xué)院商學(xué)院變動(dòng)成本銷售收入12/14/2022西安文理學(xué)院商學(xué)院12第二節(jié)變動(dòng)成本法變動(dòng)成本法（變動(dòng)成本計(jì)算），它在本世紀(jì)30年代起源于美國(guó)，第二次世界大戰(zhàn)以后，隨著經(jīng)濟(jì)矛盾日益尖銳，市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)日趨激化，企業(yè)管理當(dāng)局要求會(huì)計(jì)提供更廣泛、更有用的信息，以便加強(qiáng)對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的事前規(guī)劃與日?？刂疲谑亲儎?dòng)成本法就不徑而走，成為管理會(huì)計(jì)的一項(xiàng)重要的內(nèi)容。12/15/2022西安文理學(xué)院商學(xué)院第二節(jié)變動(dòng)成本法12/14/2022西安文理學(xué)院商學(xué)院13一、變動(dòng)成本法的概念：1、概念：變動(dòng)成本法是指在組織常規(guī)的成本計(jì)算過程中，以成本性態(tài)分析為前提條件，只將變動(dòng)生產(chǎn)成本作為產(chǎn)品成本的構(gòu)成內(nèi)容，而將固定生產(chǎn)成本及非生產(chǎn)成本作為期間成本,并按貢獻(xiàn)式損益確定程序計(jì)量損益的一種成本計(jì)算模式。注：變動(dòng)成本只包括生產(chǎn)過程中所消耗的直接材料，直接人工、變動(dòng)制造費(fèi)用。期間成本——固定成本，作為貢獻(xiàn)毛益的減除項(xiàng)目。12/15/2022西安文理學(xué)院商學(xué)院一、變動(dòng)成本法的概念：12/14/2022西安文理學(xué)院商學(xué)院14固定成本為什么要作為貢獻(xiàn)毛益的減除項(xiàng)目？①固定成本作用，它是為開發(fā)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)準(zhǔn)備條件，形成并維護(hù)正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)能力而發(fā)生的有關(guān)耗費(fèi)：如廠房，機(jī)器設(shè)備的折舊費(fèi)，正常維修費(fèi)，保險(xiǎn)費(fèi)，租金和財(cái)產(chǎn)稅等。②特征：第一，同企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)能力的形成與正常維護(hù)緊密相有關(guān)。它是處于準(zhǔn)備狀態(tài)而發(fā)生的成本。它同產(chǎn)量沒有直接聯(lián)系，既不會(huì)由于產(chǎn)量的提高而增加，也不會(huì)因產(chǎn)量的下降而減少。第二，與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)持續(xù)期的長(zhǎng)短與流逝緊密相聯(lián)。

12/15/2022西安文理學(xué)院商學(xué)院固定成本為什么要作為貢獻(xiàn)毛益的減除項(xiàng)目？12/1152、完全成本法：

完全成本法是指在組織常規(guī)的成本計(jì)算過程中，以成本按其經(jīng)濟(jì)用途分類為前提條件，將全部生產(chǎn)成本作為產(chǎn)品成本的構(gòu)成內(nèi)容，只將非生產(chǎn)成本作為期間成本，并按傳統(tǒng)式損益確定程序計(jì)量損益的一種成本計(jì)算模式。12/15/2022西安文理學(xué)院商學(xué)院2、完全成本法：12/14/2022西安文理學(xué)院商學(xué)院16變動(dòng)成本法與完全成本法的區(qū)別

1、產(chǎn)品成本構(gòu)成內(nèi)容不同變動(dòng)成本法產(chǎn)品成本直接材料直接人工變動(dòng)制造費(fèi)用期間成本固定制造費(fèi)用產(chǎn)品成本管理費(fèi)用銷售費(fèi)用期間成本全部成本法12/15/2022西安文理學(xué)院商學(xué)院變動(dòng)成本法與完全成本法的區(qū)別1、產(chǎn)品成本構(gòu)成內(nèi)容不同變產(chǎn)直172、銷售成本的計(jì)算方法不同從理論上來說，無論是變動(dòng)成本法還是完全成本法，銷售成本都可以按下列公式計(jì)算求得，即：

本期銷售成本＝期初存貨成本＋本期發(fā)生的生產(chǎn)成本－期末存貨成本①在變動(dòng)成本法下，由于在相關(guān)范圍內(nèi)，單位變動(dòng)成本不隨著業(yè)務(wù)量的變動(dòng)而變動(dòng)，因而上式可以改寫成：

本期銷售成本＝單位變動(dòng)成本（期初存貨量＋本期生產(chǎn)量﹣期末存貨量）＝單位變動(dòng)成本×銷售量而在完全成本法下，由于單位產(chǎn)品成本中，既包括單位變動(dòng)成本也包括單位固定成本，在相關(guān)范圍內(nèi)，單位固定成本與業(yè)務(wù)量成反比例變動(dòng)，因而本期銷售成本既與銷售量有關(guān)又與生產(chǎn)量有關(guān)。所以在完全成本法下，當(dāng)前后各期的生產(chǎn)量不相同時(shí)，其單位固定成本就會(huì)改變，所以本期銷售成本應(yīng)按照①式計(jì)算。

12/15/2022西安文理學(xué)院商學(xué)院2、銷售成本的計(jì)算方法不同12/14/2022西安文理學(xué)院商18

顯然兩種方法下，由于對(duì)固定性制造費(fèi)用的處理方法不同，導(dǎo)致計(jì)入銷售成本中的固定性制造費(fèi)用的水平不同，從而造成銷售成本的金額產(chǎn)生差異。12/15/2022西安文理學(xué)院商學(xué)院12/14/2022西安文理學(xué)院商學(xué)院193、期末存貨成本的計(jì)算不同在變動(dòng)成本法下，由于本期發(fā)生的固定性制造費(fèi)用作為期間費(fèi)用，在計(jì)算當(dāng)期損益時(shí)全部扣除，因而期末存貨中不包括固定性制造費(fèi)用。即期末存貨成本應(yīng)按下式計(jì)算：

期末存貨成本＝單位期末存貨成本×期末存貨量＝單位變動(dòng)成本×期末存貨量

在完全成本法下：

期末存貨成本＝單位期末存貨成本×期末存貨量12/15/2022西安文理學(xué)院商學(xué)院3、期末存貨成本的計(jì)算不同12/14/2022西安文理學(xué)院商20由于在完全成本法下，產(chǎn)品成本中包括固定性制造費(fèi)用，所以當(dāng)本期存在期末存貨時(shí)，本期發(fā)生的固定制造費(fèi)用要在期末存貨和本期銷售存貨之間分配，因此在完全成本法下，有一部分固定制造費(fèi)用隨著期末存貨成本遞延到下期，因而兩種方法下計(jì)算期末存貨成本的公式看似相同，但其內(nèi)涵是不同的，因而計(jì)算出來的結(jié)果也時(shí)常不同的。12/15/2022西安文理學(xué)院商學(xué)院由于在完全成本法下，產(chǎn)品成本中包括固定性制造費(fèi)214、計(jì)算利潤(rùn)口經(jīng)不同變動(dòng)成本法下：銷售收入-已銷售產(chǎn)品的變動(dòng)成本=邊際利潤(rùn)邊際利潤(rùn)—固定成本=利潤(rùn)（貢獻(xiàn)毛益）（凈利）在產(chǎn)銷量發(fā)生差異時(shí)，利潤(rùn)額隨銷售量的增減而增減，關(guān)系清楚。完全成本法下：銷售收入—已銷售產(chǎn)品的總成本=利潤(rùn)在產(chǎn)銷量發(fā)生差異時(shí)，銷售量與利潤(rùn)額之間的關(guān)系含混不清，有時(shí)銷售量低而利潤(rùn)額卻大。

12/15/2022西安文理學(xué)院商學(xué)院4、計(jì)算利潤(rùn)口經(jīng)不同12/14/2022西安文理學(xué)院商學(xué)院225、適用性不同

變動(dòng)成本法下：主要適用于編制企業(yè)的內(nèi)部報(bào)表，因?yàn)樗蛔裱瓡?huì)計(jì)準(zhǔn)則

完全成本法下：主要適用于編制對(duì)外財(cái)務(wù)報(bào)表因?yàn)樗裱瓡?huì)計(jì)準(zhǔn)則12/15/2022西安文理學(xué)院商學(xué)院12/14/2022西安文理學(xué)院商學(xué)院23二、變動(dòng)成本法的特點(diǎn)：1、變動(dòng)成本法計(jì)算對(duì)存貨計(jì)價(jià)的影響。變動(dòng)成本法——只包括變動(dòng)成本，不包括固定成本。全部成本法——包括變動(dòng)成本，還包括固定成本。所以變動(dòng)成本計(jì)算法的產(chǎn)品成本小于全部成本計(jì)算法計(jì)算的產(chǎn)品成本。12/15/2022西安文理學(xué)院商學(xué)院12/14/2022西安文理學(xué)院商學(xué)院242、變動(dòng)成本法對(duì)利潤(rùn)影響的規(guī)律：（1）、各年產(chǎn)量穩(wěn)定而銷售量變動(dòng)情況下：意味：產(chǎn)量穩(wěn)定—產(chǎn)品單位成本保持不變銷售量變動(dòng)—各期期初、期末產(chǎn)成品的庫(kù) 存不相同。結(jié)論：①當(dāng)期末存貨大于期初存貨時(shí)生產(chǎn)量>銷售量=期末存貨“變”的利潤(rùn)小于“完”的利潤(rùn)②當(dāng)期末存貨=期初存貨時(shí) 生產(chǎn)量=銷售量=期初末無存貨“變”利潤(rùn)=“完”利潤(rùn)③當(dāng)期末存貨小于期初存貨時(shí)生產(chǎn)量<銷售量=期初存貨。 “變”利潤(rùn)大于“完”利潤(rùn)12/15/2022西安文理學(xué)院商學(xué)院2、變動(dòng)成本法對(duì)利潤(rùn)影響的規(guī)律：12/14/2022西安文理25

(2)、各年產(chǎn)量變動(dòng)而銷售量穩(wěn)定情況下，意味：銷售量穩(wěn)定，各年的銷售收入相同。產(chǎn)量變動(dòng)，在完各年的單位成本相同。固定成本總額不變，而單位固定成本就不同。結(jié)論：①變各年利潤(rùn)都一致②完各年利潤(rùn)不一定相同12/15/2022西安文理學(xué)院商學(xué)院(2)、各年產(chǎn)量變動(dòng)而銷售量穩(wěn)定情況下，12/14/20226第三節(jié)完全（全部）成本法的優(yōu)缺點(diǎn)

在計(jì)算產(chǎn)品的生產(chǎn)成本和存貨成本時(shí)，把直接材料，直接人工，變動(dòng)制造費(fèi)用和固定制造費(fèi)用的全部成本，都包括在產(chǎn)品成本內(nèi)的一種計(jì)算產(chǎn)品生產(chǎn)成本的方法。12/15/2022西安文理學(xué)院商學(xué)院第三節(jié)完全（全部）成本法的優(yōu)缺點(diǎn)12/14/2022西安27一、優(yōu)點(diǎn)：?jiǎn)挝划a(chǎn)品成本受產(chǎn)品數(shù)量的直接影響。產(chǎn)品數(shù)量愈大，單位固定生產(chǎn)成本愈低，于是使整個(gè)單位產(chǎn)品成本愈低，這就大大鼓勵(lì)了企業(yè)管理局提高產(chǎn)品數(shù)量的積極性。

12/15/2022西安文理學(xué)院商學(xué)院一、優(yōu)點(diǎn)：12/14/2022西安文理學(xué)院商學(xué)院28二、缺點(diǎn)：1、該方法計(jì)算出來的單位產(chǎn)品成本不僅不能反映生產(chǎn)部門的真實(shí)成績(jī)，卻反而掩蓋或夸大了它們的生產(chǎn)實(shí)績(jī)。例1假定凌云公司本年度生產(chǎn)甲產(chǎn)品的有關(guān)成本數(shù)據(jù)如下：?jiǎn)挝蛔儎?dòng)生產(chǎn)成本16元固定生產(chǎn)成本總額45000元如果今年該公司甲產(chǎn)品產(chǎn)量分別：5000件10000件20000件12/15/2022西安文理學(xué)院商學(xué)院二、缺點(diǎn)：12/14/2022西安文理學(xué)院商學(xué)院29那么其單位產(chǎn)品成本就：產(chǎn)量5000件10000件20000件單位變動(dòng)成本16元16元16元單位固定成本9元4．50元2．25元單位產(chǎn)品成本25元20．50元18．25元12/15/2022西安文理學(xué)院商學(xué)院那么其單位產(chǎn)品成本就：產(chǎn)量5000件10000件20030如果該廠在5000件產(chǎn)量時(shí)，節(jié)約能耗，降低消耗使單位變動(dòng)成本降低25%，這時(shí)，單位產(chǎn)品成本為16×（1—20%）+9=21.該廠產(chǎn)量在20，000件時(shí)，生產(chǎn)部門并沒有采取任何降低變動(dòng)成本的措施，但其單位產(chǎn)品成本都要比產(chǎn)量5000件產(chǎn)量時(shí)低。所以該方法單位產(chǎn)品成本，不能反映生產(chǎn)部門為降低變動(dòng)成本的真實(shí)業(yè)績(jī)。12/15/2022西安文理學(xué)院商學(xué)院如果該廠在5000件產(chǎn)量時(shí)，節(jié)約能耗，降低消耗使單位312、該辦法計(jì)算分期的稅前凈利，其結(jié)果往往令人費(fèi)解，甚至?xí)x成片面的追求產(chǎn)量。盲目生產(chǎn)社會(huì)不需要的產(chǎn)品，造成積壓、財(cái)政虛增。①、有時(shí)銷售量相同，銷售單價(jià)和成本水平包括單位變動(dòng)成本和固定成本總額）不變，但只要產(chǎn)量不同，各年的單位產(chǎn)品成本和稅前凈利差異就很大。12/15/2022西安文理學(xué)院商學(xué)院2、該辦法計(jì)算分期的稅前凈利，其結(jié)果往往令人費(fèi)解，甚至?xí)x成32例：摘要第一年第二年第三年合計(jì)期初存貨量（件）0020000當(dāng)年生產(chǎn)量60008000400018000當(dāng)年銷售量6000600060001800012/15/2022西安文理學(xué)院商學(xué)院例：摘要第一年第二年第三年合計(jì)期初存貨33基本資料

單位產(chǎn)品成本

單價(jià)10元生產(chǎn)成本：?jiǎn)挝蛔儎?dòng)成本4元，固定成本總額24000元推銷及管理成本:單位變動(dòng)成本0元固定成本總額6000元

完全成本法變動(dòng)成本法

年度第一年第二年第三年年度第一年第二年第三年變動(dòng)成本444變動(dòng)成本

444固定成本436單位產(chǎn)品成本8710單位產(chǎn)品成本44412/15/2022西安文理學(xué)院商學(xué)院基本單位產(chǎn)品成本單價(jià)10元完全成本法變動(dòng)成本法年度第一年34長(zhǎng)城公司收益表：?jiǎn)挝唬涸谝荒甑诙甑谌旰嫌?jì)按全部成本法計(jì)算銷售收入60000600006000060000銷售成本期初存貨00140000生產(chǎn)成本（按產(chǎn)量計(jì)算）400005600040000144000可供銷售成本480005600054000144000減：期末存貨01400000銷售成本合計(jì)480004200054000144000銷售毛利1200018000600018000稅前凈利60001200001800012/15/2022西安文理學(xué)院商學(xué)院長(zhǎng)城公司收益表：?jiǎn)挝唬涸?5按變動(dòng)成本計(jì)算

摘要第一年第二年第三年合計(jì)銷售收入600006000060000180000變動(dòng)成本變動(dòng)生產(chǎn)成本（按銷量計(jì)算)24000240002400072000貢獻(xiàn)毛益360003600036000108000減：期間成本固定生產(chǎn)成本24000360003600072000固定推銷及管理成本60006000600018000期間成本合計(jì)30000300003000090000稅前凈利6000600060001800012/15/2022西安文理學(xué)院商學(xué)院按變動(dòng)成本計(jì)算摘要第一年第二年第三年合計(jì)銷售收36由此例可以看出：產(chǎn)量不同，銷售量相同，每年的銷售單價(jià)和成本水平（包括單位變動(dòng)成本和固定成本總額）不變，各年的稅前凈利差異較大。12/15/2022西安文理學(xué)院商學(xué)院由此例可以看出：產(chǎn)量不同，銷售量相同，每年的銷37②、某產(chǎn)品今年的銷售量超過去年，銷售單價(jià)和成本水平均無變動(dòng)；但只要今年的期末存貨比去年顯著減少就會(huì)出現(xiàn)今年的稅前凈利反而比去年減少的情況。例：假定通準(zhǔn)公司二個(gè)會(huì)計(jì)年度的有關(guān)資料如下表：12/15/2022西安文理學(xué)院商學(xué)院②、某產(chǎn)品今年的銷售量超過去年，銷售單價(jià)和成本水平均無變動(dòng)；38基本資料2005年2006年期初存貨量（件）06000件本期生產(chǎn)量1600010000本期銷售量1000016000期末存貨量60000銷售單價(jià)（元）30（元）30（元）單位變動(dòng)成本1212固定成本總額160000（10元）160000（16元）12/15/2022西安文理學(xué)院商學(xué)院基本資料2005年2006年期初存貨量（件）060039收益表：基本資料2005年2006年銷售收入30×10000=30000030×16000=480000銷售成本期初存貨成本022×6000=132000元本期生產(chǎn)成本22×16=35200028×10000=280000可供銷售的成本352000412000減：期末存貨成本22×6000=1320000銷售成本合計(jì)220000412000稅前凈利800006800012/15/2022西安文理學(xué)院商學(xué)院收益表：基本資料2005年2006年銷售收入30×10040二年比較，2006年的銷售收入較2005年增長(zhǎng)60%，銷售單價(jià)單位變翅成本和固定成本總額均無變動(dòng)，而2006年的稅前凈利卻恰比2005年下降15%，這確是令人費(fèi)解。12/15/2022西安文理學(xué)院商學(xué)院二年比較，2006年的銷售收入較2005年增長(zhǎng)641③、有時(shí)銷售量下降的情況下（單價(jià)、單位變動(dòng)成本和固定成本總額均不變）由于產(chǎn)量的大幅度增長(zhǎng)，僅而造成稅前凈利增加的奇怪現(xiàn)象。不但使人費(fèi)解，而且還會(huì)促使企業(yè)盲目生產(chǎn)市場(chǎng)不需要的產(chǎn)品，造成產(chǎn)品的大量積壓和人力物力與財(cái)力資源的極大浪費(fèi)。

12/15/2022西安文理學(xué)院商學(xué)院③、有時(shí)銷售量下降的情況下（單價(jià)、單位變動(dòng)成本和固定成本總額42例：假定安公司2006年，及2007年的有關(guān)資料如下：基本資料2006年2007年期初存貨量0件0件本期生產(chǎn)量1000024000本期銷售量100008000期末存貨量016000銷售單價(jià)8元8元單位變動(dòng)成本22固定成本總額24000元24000元12/15/2022西安文理學(xué)院商學(xué)院例：假定安公司2006年，及2007年的有關(guān)資料如下：基本資43傳統(tǒng)式收益表：

基本資料2006年2007年銷售收入8×10000=80000元8×8000=64000元銷售成本：本期生產(chǎn)成本440×10000=440003×24000=72000元減：期末存貨成本03×16000=48000稅前凈利360004000012/15/2022西安文理學(xué)院商學(xué)院傳統(tǒng)式收益表：基本資料2006年2007年銷售收入8×144從本例的數(shù)據(jù)可以看出，盡管2007年的銷售量下降了20%，銷售單價(jià)單位變動(dòng)成本和固定成本總額均無變動(dòng)，而2007年稅前凈利還比2006年增加11.1%，這也令人費(fèi)解。12/15/2022西安文理學(xué)院商學(xué)院從本例的數(shù)據(jù)可以看出，盡管2007年的銷售量下降了2453、全部成本法，由于銷售成本未按成本習(xí)性將變動(dòng)成本與固定成本分開，因而如果要進(jìn)行預(yù)測(cè)分析，決策分析和編制強(qiáng)性預(yù)算就很不方便。4、采用全部成本法，對(duì)于固定固定費(fèi)用，往往需要經(jīng)過很繁重的分配手段攤?cè)氘a(chǎn)品成本，而固定費(fèi)用分配的方法，不論怎樣精確，總難免要受會(huì)計(jì)主管人員的主觀判斷的影響。12/15/2022西安文理學(xué)院商學(xué)院3、全部成本法，由于銷售成本未按成本習(xí)性將變動(dòng)成本與固定成本46第四節(jié)變動(dòng)成本法優(yōu)缺點(diǎn)

變動(dòng)成本法是計(jì)量利潤(rùn)一種新的思路和方法，雖然這種方法與公認(rèn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求之間尚有差距，因而不作為對(duì)外報(bào)告的方法，它對(duì)企業(yè)內(nèi)部管理發(fā)揮新的作用是極其明顯的。12/15/2022西安文理學(xué)院商學(xué)院第四節(jié)變動(dòng)成本法優(yōu)缺點(diǎn)12/14/2022西安文理學(xué)院商471、優(yōu)點(diǎn)：（1）能為企業(yè)內(nèi)部管理提供較有用的信息，有利于強(qiáng)化企業(yè)管理職能，提高經(jīng)濟(jì)效益。（2）有利于正確評(píng)價(jià)企業(yè)管理部門的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)完：銷售量大時(shí)，不一定利潤(rùn)高，不能合理的評(píng)價(jià)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)。變：則銷售量大，利潤(rùn)一定高。（3）當(dāng)銷售情況不佳時(shí)，容易將問題暴露出來完：企業(yè)存貨增加時(shí)（積壓）固定制造成本都作為存貨成本而列作企業(yè)的資產(chǎn)。因而銷售不佳情況不易暴露。變：把固定制造費(fèi)用當(dāng)作期間費(fèi)用計(jì)入當(dāng)期損益計(jì)算，所以銷售不好時(shí)，問題較易暴露。12/15/2022西安文理學(xué)院商學(xué)院1、優(yōu)點(diǎn)：12/14/2022西安文理學(xué)院商學(xué)院48

2、缺點(diǎn)：（1）由于存貨計(jì)價(jià)不正規(guī)而引起對(duì)資產(chǎn)計(jì)量和收益計(jì)量影響。（2）變：只包括變動(dòng)成本，而假定固定成本不變，故只能應(yīng)用于短期的預(yù)測(cè)、決策。（3）不符合會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，無法作為對(duì)外報(bào)表的依據(jù)。12/15/2022西安文理學(xué)院商學(xué)院2、缺點(diǎn)：12/14/2022西安文理學(xué)院商學(xué)院49【選擇題】一、單項(xiàng)選擇題1、將全部成本分為固定成本、變動(dòng)成本和混合成本所采用的分類標(biāo)志是（ ）。A．成本的目標(biāo) B．成本的可辨認(rèn)性C．成本的經(jīng)濟(jì)用途 D．成本的性態(tài)2、如果某期按變動(dòng)成本法計(jì)算的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)為6000元，該期產(chǎn)量為3000件，銷售量為2000件，期初存貨為零，固定性制造費(fèi)用總額為3000元，則按完全成本法計(jì)算的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)為（ ）元。A．1000 B．5000C．6000 D．700012/15/2022西安文理學(xué)院商學(xué)院【選擇題】12/14/2022西安文理學(xué)院商學(xué)院503、如果某企業(yè)連續(xù)三年按變動(dòng)成本法計(jì)算的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)分別為14000元、16000元和12000元。則下列表述中惟一正確的是()。A．第三年的銷量最小B．第二年的銷量最大C．第一年的產(chǎn)量比第二年少D．第二年的產(chǎn)量比第三年多二、多項(xiàng)選擇題1、固定成本具有的特征是（）。A．固定成本總額的不變性B．單位固定成本的反比例變動(dòng)性C．固定成本總額的正比例變動(dòng)性D．單位固定成本的不變性12/15/2022西安文理學(xué)院商學(xué)院3、如果某企業(yè)連續(xù)三年按變動(dòng)成本法計(jì)算的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)分別為14512、變動(dòng)成本具有的特征是（）。A．變動(dòng)成本總額的不變性B．單位變動(dòng)成本的反比例變動(dòng)性C．單位變動(dòng)成本的不變性D．變動(dòng)成本總額的正比例變動(dòng)性3、下列成本項(xiàng)目中，（）是酌量性固定成本。A．新產(chǎn)品開發(fā)費(fèi)B．職工培訓(xùn)費(fèi)C．管理人員工資D．廣告費(fèi)4、在我國(guó)下列成本項(xiàng)目中屬于固定成本的是（）。A．按平均年限法計(jì)提的折舊費(fèi)B．保險(xiǎn)費(fèi)C．廣告費(fèi)D．生產(chǎn)工人工資12/15/2022西安文理學(xué)院商學(xué)院2、變動(dòng)成本具有的特征是（）。12/14/202252三、習(xí)題1、用表的已知條件將該表的空滿。序號(hào)銷售數(shù)量（件）銷售收入總額變動(dòng)成本總額單位貢獻(xiàn)毛益固定成本總額凈利潤(rùn)15000041000010000280004500040000390003300018000—30004900081000450002000012/15/2022西安文理學(xué)院商學(xué)院三、習(xí)題序號(hào)銷售數(shù)量（件）銷售收入總額變動(dòng)成本總額532、以下四個(gè)案例是四個(gè)工廠分別在過去一年中的生產(chǎn)和銷售情況，假定工廠產(chǎn)銷產(chǎn)品都在一種以上。方案銷售收入總額變動(dòng)成本總額貢獻(xiàn)毛益率（%）固定成本總額凈利或凈損（元）118000040%120002300000165000100000330%80000—500044000002600003000012/15/2022西安文理學(xué)院商學(xué)院2、以下四個(gè)案例是四個(gè)工廠分別在過去一年中的生產(chǎn)和銷售情況，543、假定四維公司1997年度只產(chǎn)銷一種甲產(chǎn)品，以下是有關(guān)生產(chǎn)、銷售和成本的數(shù)據(jù)：生產(chǎn)量5，000件銷售量4，000件直接材料20，000元直接人工15，000元變動(dòng)制造費(fèi)用20，000元固定制造費(fèi)用20，000元推銷及管理費(fèi)用（全部固定）10，000元變動(dòng)成本率55%現(xiàn)假定該公司期初無存貨。要求：1分別按全部成本法和變動(dòng)成本法計(jì)算出單位產(chǎn)品成本2分別編制職能式收益表和貢獻(xiàn)式收益表3比較上述兩表的稅前凈利相差多少？怎樣驗(yàn)算？12/15/2022西安文理學(xué)院商學(xué)院3、假定四維公司1997年度只產(chǎn)銷一種甲產(chǎn)品，以下是有關(guān)生產(chǎn)554、假定中信公司在19×7年生產(chǎn)并銷售手提包15，000只，期初無存貨。該年度按全部成本法編制的收益表如下：

中信公司職能式收益表12/15/2022西安文理學(xué)院商學(xué)院4、假定中信公司在19×7年生產(chǎn)并銷售手提包15，000只，5619×7年度單位：元摘要金額銷售收入銷售成本直接材料直接人工變動(dòng)制造費(fèi)用固定制造費(fèi)用銷售毛利80，000100，00040，00060，000600，000280，000320，000營(yíng)業(yè)費(fèi)用變動(dòng)推銷及管理費(fèi)用固定推銷及管理費(fèi)用稅前凈利130，00070，000200，000120，00012/15/2022西安文理學(xué)院商學(xué)院19×7年度單位：元摘要金57要求：1根據(jù)上述資料，按變動(dòng)成本法編制該公司的貢獻(xiàn)式收益表2假定19×7年度中信公司實(shí)際生產(chǎn)15，000只手提包，但到年終只銷售14，000只。在這種情況下，請(qǐng)分別按兩種成本計(jì)算方法編制收益表。3假定中信公司19×7年度期初有手提包存貨2，000只，本期生產(chǎn)15，000只，銷售17，000只。在這種情況下，請(qǐng)分別按兩種成本計(jì)算方法編制收益表。12/15/2022西安文理學(xué)院商學(xué)院要求：12/14/2022西安文理學(xué)院商學(xué)院58演講完畢，謝謝觀看！演講完畢，謝謝觀看！59變動(dòng)成本法

12/15/2022西安文理學(xué)院商學(xué)院變動(dòng)成本法

12/14/2022西安文理學(xué)院商學(xué)院60一、貢獻(xiàn)毛益的基本概念（邊際貢獻(xiàn)、創(chuàng)造額、邊際利潤(rùn)）1、概念：貢獻(xiàn)毛益就是銷售收入超過變動(dòng)成本的金額即：產(chǎn)品銷售收入總額與變動(dòng)成本總額后的差額。2、表現(xiàn)形式：（兩種）①

單位貢獻(xiàn)毛益：每種產(chǎn)品銷售單價(jià)減各種產(chǎn)品的單位 (cm)變動(dòng)成本.=產(chǎn)品銷售單價(jià)-單位變動(dòng)成本。②貢獻(xiàn)毛益總額：各種產(chǎn)品銷售收入總額減各種產(chǎn)品的 (Tcm)變動(dòng)總成本.第一節(jié)貢獻(xiàn)毛益12/15/2022西安文理學(xué)院商學(xué)院一、貢獻(xiàn)毛益的基本概念（邊際貢獻(xiàn)、創(chuàng)造額、邊際利潤(rùn)）第61

3、作用：貢獻(xiàn)毛益的大小:①直接影響企業(yè)產(chǎn)品銷售的盈虧水 平的高低；②影響產(chǎn)品銷售能否保本；③影響產(chǎn)品銷售利潤(rùn)高低；④取決于是否能“吸收”（抵補(bǔ)）全部固定成本，是否有利潤(rùn)余額及 剩余的大小?？傊?，貢獻(xiàn)毛益并不是提供企業(yè)的營(yíng)業(yè)凈利（最終利潤(rùn)），還要用于補(bǔ)償固定成本，若補(bǔ)償后尚有多余，才能為企業(yè)提供利潤(rùn)。可見，貢獻(xiàn)毛益的實(shí)質(zhì)就是為企業(yè)管理當(dāng)局提供各種產(chǎn)品的盈利能力，以及它們?yōu)槠髽I(yè)的營(yíng)業(yè)凈利做出貢獻(xiàn)大小的重要指標(biāo)。12/15/2022西安文理學(xué)院商學(xué)院3、作用：12/14/2022西安文理學(xué)院商學(xué)院624、貢獻(xiàn)毛益率（邊際貢獻(xiàn)率、邊際利潤(rùn)率、創(chuàng)利率）它是指貢獻(xiàn)毛益在銷售收入中所占的百分比貢獻(xiàn)毛益總額銷售收入×100%貢獻(xiàn)毛益率=單位貢獻(xiàn)毛益×銷售量 (cmR)單價(jià)×銷售量=

單位貢獻(xiàn)毛益×100%單價(jià)×100%

可見為：每1元銷售收入中貢獻(xiàn)毛益所占的比重。反映企業(yè)做出貢獻(xiàn)的能力。12/15/2022西安文理學(xué)院商學(xué)院4、貢獻(xiàn)毛益率（邊際貢獻(xiàn)率、邊際利潤(rùn)率、創(chuàng)利率）貢獻(xiàn)63

二、變動(dòng)成本率：

是指變動(dòng)成本占銷售收入的百分比。

變動(dòng)成本率=×100%變動(dòng)成本銷售收入單位變動(dòng)成本×銷售量單價(jià)×銷售量

=

×100%

=

×100%單位變動(dòng)成本單價(jià)12/15/2022西安文理學(xué)院商學(xué)院二、變動(dòng)成本率：64例：某企業(yè)經(jīng)營(yíng)甲方品，其年銷售量1000件，甲產(chǎn)品的銷售量單位為2000元，其他有關(guān)費(fèi)用資料如下：購(gòu)進(jìn)成本170，0000（元）銷售費(fèi)用（表1）10，0000（元）管理費(fèi)用（表2）3，0000（元）銷售稅金61，400（元）12/15/2022西安文理學(xué)院商學(xué)院例：某企業(yè)經(jīng)營(yíng)甲方品，其年銷售量1000件，甲產(chǎn)品的銷售量單65表1銷售費(fèi)用明細(xì)表單位：（元）

明細(xì)項(xiàng)目金額明細(xì)項(xiàng)目金額變動(dòng)成本固定成本1、銷售押金30001、廣告費(fèi)7002、銷售裝運(yùn)費(fèi)15002、營(yíng)業(yè)員薪金40003、其他費(fèi)用800小計(jì)4500小計(jì)5500合計(jì)1000012/15/2022西安文理學(xué)院商學(xué)院表1銷售費(fèi)用明細(xì)表單位：（元）明細(xì)項(xiàng)目66表2管理費(fèi)用明細(xì)表單位：（元）明細(xì)項(xiàng)目金額明細(xì)項(xiàng)目金額變動(dòng)成本固定成本計(jì)算租用費(fèi)2001、行政人員薪金15002、辦公設(shè)備折舊費(fèi)5003、會(huì)計(jì)師公證費(fèi)5004、法律費(fèi)用1005、其他費(fèi)用600小計(jì)200小計(jì)2800合計(jì)300012/15/2022西安文理學(xué)院商學(xué)院表2管理費(fèi)用明細(xì)表單位：（67求甲產(chǎn)品的貢獻(xiàn)毛益及單位貢獻(xiàn)毛益，貢獻(xiàn)毛益率，變動(dòng)成本率。12/15/2022西安文理學(xué)院商學(xué)院求甲產(chǎn)品的貢獻(xiàn)毛益及單位貢獻(xiàn)毛益，貢獻(xiàn)毛益率，變動(dòng)成本率。168解：①貢獻(xiàn)毛益=銷售收入—變動(dòng)成本總額=1000×2000—（1700，000+61，400+4500+200）=233，900（元）②單位貢獻(xiàn)毛益=

=銷售單位—單位變動(dòng)成本=

貢獻(xiàn)毛益銷售數(shù)量12/15/2022西安文理學(xué)院商學(xué)院解：①貢獻(xiàn)毛益=銷售收入—變動(dòng)成本總額貢獻(xiàn)毛益銷售數(shù)量12/69③貢獻(xiàn)毛益率=

×100%

=

×100%=11.695%貢獻(xiàn)毛益銷售收入12/15/2022西安文理學(xué)院商學(xué)院貢獻(xiàn)毛益銷售收入12/14/2022西安文理學(xué)院商學(xué)院70④變動(dòng)成本率=×100%

=×100%=88.305%oR=1—貢獻(xiàn)毛益率=1—11.695=88.305%。變動(dòng)成本銷售收入12/15/2022西安文理學(xué)院商學(xué)院變動(dòng)成本銷售收入12/14/2022西安文理學(xué)院商學(xué)院71第二節(jié)變動(dòng)成本法變動(dòng)成本法（變動(dòng)成本計(jì)算），它在本世紀(jì)30年代起源于美國(guó)，第二次世界大戰(zhàn)以后，隨著經(jīng)濟(jì)矛盾日益尖銳，市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)日趨激化，企業(yè)管理當(dāng)局要求會(huì)計(jì)提供更廣泛、更有用的信息，以便加強(qiáng)對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的事前規(guī)劃與日?？刂?，于是變動(dòng)成本法就不徑而走，成為管理會(huì)計(jì)的一項(xiàng)重要的內(nèi)容。12/15/2022西安文理學(xué)院商學(xué)院第二節(jié)變動(dòng)成本法12/14/2022西安文理學(xué)院商學(xué)院72一、變動(dòng)成本法的概念：1、概念：變動(dòng)成本法是指在組織常規(guī)的成本計(jì)算過程中，以成本性態(tài)分析為前提條件，只將變動(dòng)生產(chǎn)成本作為產(chǎn)品成本的構(gòu)成內(nèi)容，而將固定生產(chǎn)成本及非生產(chǎn)成本作為期間成本,并按貢獻(xiàn)式損益確定程序計(jì)量損益的一種成本計(jì)算模式。注：變動(dòng)成本只包括生產(chǎn)過程中所消耗的直接材料，直接人工、變動(dòng)制造費(fèi)用。期間成本——固定成本，作為貢獻(xiàn)毛益的減除項(xiàng)目。12/15/2022西安文理學(xué)院商學(xué)院一、變動(dòng)成本法的概念：12/14/2022西安文理學(xué)院商學(xué)院73固定成本為什么要作為貢獻(xiàn)毛益的減除項(xiàng)目？①固定成本作用，它是為開發(fā)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)準(zhǔn)備條件，形成并維護(hù)正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)能力而發(fā)生的有關(guān)耗費(fèi)：如廠房，機(jī)器設(shè)備的折舊費(fèi)，正常維修費(fèi)，保險(xiǎn)費(fèi)，租金和財(cái)產(chǎn)稅等。②特征：第一，同企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)能力的形成與正常維護(hù)緊密相有關(guān)。它是處于準(zhǔn)備狀態(tài)而發(fā)生的成本。它同產(chǎn)量沒有直接聯(lián)系，既不會(huì)由于產(chǎn)量的提高而增加，也不會(huì)因產(chǎn)量的下降而減少。第二，與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)持續(xù)期的長(zhǎng)短與流逝緊密相聯(lián)。

12/15/2022西安文理學(xué)院商學(xué)院固定成本為什么要作為貢獻(xiàn)毛益的減除項(xiàng)目？12/1742、完全成本法：

完全成本法是指在組織常規(guī)的成本計(jì)算過程中，以成本按其經(jīng)濟(jì)用途分類為前提條件，將全部生產(chǎn)成本作為產(chǎn)品成本的構(gòu)成內(nèi)容，只將非生產(chǎn)成本作為期間成本，并按傳統(tǒng)式損益確定程序計(jì)量損益的一種成本計(jì)算模式。12/15/2022西安文理學(xué)院商學(xué)院2、完全成本法：12/14/2022西安文理學(xué)院商學(xué)院75變動(dòng)成本法與完全成本法的區(qū)別

1、產(chǎn)品成本構(gòu)成內(nèi)容不同變動(dòng)成本法產(chǎn)品成本直接材料直接人工變動(dòng)制造費(fèi)用期間成本固定制造費(fèi)用產(chǎn)品成本管理費(fèi)用銷售費(fèi)用期間成本全部成本法12/15/2022西安文理學(xué)院商學(xué)院變動(dòng)成本法與完全成本法的區(qū)別1、產(chǎn)品成本構(gòu)成內(nèi)容不同變產(chǎn)直762、銷售成本的計(jì)算方法不同從理論上來說，無論是變動(dòng)成本法還是完全成本法，銷售成本都可以按下列公式計(jì)算求得，即：

本期銷售成本＝期初存貨成本＋本期發(fā)生的生產(chǎn)成本－期末存貨成本①在變動(dòng)成本法下，由于在相關(guān)范圍內(nèi)，單位變動(dòng)成本不隨著業(yè)務(wù)量的變動(dòng)而變動(dòng)，因而上式可以改寫成：

本期銷售成本＝單位變動(dòng)成本（期初存貨量＋本期生產(chǎn)量﹣期末存貨量）＝單位變動(dòng)成本×銷售量而在完全成本法下，由于單位產(chǎn)品成本中，既包括單位變動(dòng)成本也包括單位固定成本，在相關(guān)范圍內(nèi)，單位固定成本與業(yè)務(wù)量成反比例變動(dòng)，因而本期銷售成本既與銷售量有關(guān)又與生產(chǎn)量有關(guān)。所以在完全成本法下，當(dāng)前后各期的生產(chǎn)量不相同時(shí)，其單位固定成本就會(huì)改變，所以本期銷售成本應(yīng)按照①式計(jì)算。

12/15/2022西安文理學(xué)院商學(xué)院2、銷售成本的計(jì)算方法不同12/14/2022西安文理學(xué)院商77

顯然兩種方法下，由于對(duì)固定性制造費(fèi)用的處理方法不同，導(dǎo)致計(jì)入銷售成本中的固定性制造費(fèi)用的水平不同，從而造成銷售成本的金額產(chǎn)生差異。12/15/2022西安文理學(xué)院商學(xué)院12/14/2022西安文理學(xué)院商學(xué)院783、期末存貨成本的計(jì)算不同在變動(dòng)成本法下，由于本期發(fā)生的固定性制造費(fèi)用作為期間費(fèi)用，在計(jì)算當(dāng)期損益時(shí)全部扣除，因而期末存貨中不包括固定性制造費(fèi)用。即期末存貨成本應(yīng)按下式計(jì)算：

期末存貨成本＝單位期末存貨成本×期末存貨量＝單位變動(dòng)成本×期末存貨量

在完全成本法下：

期末存貨成本＝單位期末存貨成本×期末存貨量12/15/2022西安文理學(xué)院商學(xué)院3、期末存貨成本的計(jì)算不同12/14/2022西安文理學(xué)院商79由于在完全成本法下，產(chǎn)品成本中包括固定性制造費(fèi)用，所以當(dāng)本期存在期末存貨時(shí)，本期發(fā)生的固定制造費(fèi)用要在期末存貨和本期銷售存貨之間分配，因此在完全成本法下，有一部分固定制造費(fèi)用隨著期末存貨成本遞延到下期，因而兩種方法下計(jì)算期末存貨成本的公式看似相同，但其內(nèi)涵是不同的，因而計(jì)算出來的結(jié)果也時(shí)常不同的。12/15/2022西安文理學(xué)院商學(xué)院由于在完全成本法下，產(chǎn)品成本中包括固定性制造費(fèi)804、計(jì)算利潤(rùn)口經(jīng)不同變動(dòng)成本法下：銷售收入-已銷售產(chǎn)品的變動(dòng)成本=邊際利潤(rùn)邊際利潤(rùn)—固定成本=利潤(rùn)（貢獻(xiàn)毛益）（凈利）在產(chǎn)銷量發(fā)生差異時(shí)，利潤(rùn)額隨銷售量的增減而增減，關(guān)系清楚。完全成本法下：銷售收入—已銷售產(chǎn)品的總成本=利潤(rùn)在產(chǎn)銷量發(fā)生差異時(shí)，銷售量與利潤(rùn)額之間的關(guān)系含混不清，有時(shí)銷售量低而利潤(rùn)額卻大。

12/15/2022西安文理學(xué)院商學(xué)院4、計(jì)算利潤(rùn)口經(jīng)不同12/14/2022西安文理學(xué)院商學(xué)院815、適用性不同

變動(dòng)成本法下：主要適用于編制企業(yè)的內(nèi)部報(bào)表，因?yàn)樗蛔裱瓡?huì)計(jì)準(zhǔn)則

完全成本法下：主要適用于編制對(duì)外財(cái)務(wù)報(bào)表因?yàn)樗裱瓡?huì)計(jì)準(zhǔn)則12/15/2022西安文理學(xué)院商學(xué)院12/14/2022西安文理學(xué)院商學(xué)院82二、變動(dòng)成本法的特點(diǎn)：1、變動(dòng)成本法計(jì)算對(duì)存貨計(jì)價(jià)的影響。變動(dòng)成本法——只包括變動(dòng)成本，不包括固定成本。全部成本法——包括變動(dòng)成本，還包括固定成本。所以變動(dòng)成本計(jì)算法的產(chǎn)品成本小于全部成本計(jì)算法計(jì)算的產(chǎn)品成本。12/15/2022西安文理學(xué)院商學(xué)院12/14/2022西安文理學(xué)院商學(xué)院832、變動(dòng)成本法對(duì)利潤(rùn)影響的規(guī)律：（1）、各年產(chǎn)量穩(wěn)定而銷售量變動(dòng)情況下：意味：產(chǎn)量穩(wěn)定—產(chǎn)品單位成本保持不變銷售量變動(dòng)—各期期初、期末產(chǎn)成品的庫(kù) 存不相同。結(jié)論：①當(dāng)期末存貨大于期初存貨時(shí)生產(chǎn)量>銷售量=期末存貨“變”的利潤(rùn)小于“完”的利潤(rùn)②當(dāng)期末存貨=期初存貨時(shí) 生產(chǎn)量=銷售量=期初末無存貨“變”利潤(rùn)=“完”利潤(rùn)③當(dāng)期末存貨小于期初存貨時(shí)生產(chǎn)量<銷售量=期初存貨。 “變”利潤(rùn)大于“完”利潤(rùn)12/15/2022西安文理學(xué)院商學(xué)院2、變動(dòng)成本法對(duì)利潤(rùn)影響的規(guī)律：12/14/2022西安文理84

(2)、各年產(chǎn)量變動(dòng)而銷售量穩(wěn)定情況下，意味：銷售量穩(wěn)定，各年的銷售收入相同。產(chǎn)量變動(dòng)，在完各年的單位成本相同。固定成本總額不變，而單位固定成本就不同。結(jié)論：①變各年利潤(rùn)都一致②完各年利潤(rùn)不一定相同12/15/2022西安文理學(xué)院商學(xué)院(2)、各年產(chǎn)量變動(dòng)而銷售量穩(wěn)定情況下，12/14/20285第三節(jié)完全（全部）成本法的優(yōu)缺點(diǎn)

在計(jì)算產(chǎn)品的生產(chǎn)成本和存貨成本時(shí)，把直接材料，直接人工，變動(dòng)制造費(fèi)用和固定制造費(fèi)用的全部成本，都包括在產(chǎn)品成本內(nèi)的一種計(jì)算產(chǎn)品生產(chǎn)成本的方法。12/15/2022西安文理學(xué)院商學(xué)院第三節(jié)完全（全部）成本法的優(yōu)缺點(diǎn)12/14/2022西安86一、優(yōu)點(diǎn)：?jiǎn)挝划a(chǎn)品成本受產(chǎn)品數(shù)量的直接影響。產(chǎn)品數(shù)量愈大，單位固定生產(chǎn)成本愈低，于是使整個(gè)單位產(chǎn)品成本愈低，這就大大鼓勵(lì)了企業(yè)管理局提高產(chǎn)品數(shù)量的積極性。

12/15/2022西安文理學(xué)院商學(xué)院一、優(yōu)點(diǎn)：12/14/2022西安文理學(xué)院商學(xué)院87二、缺點(diǎn)：1、該方法計(jì)算出來的單位產(chǎn)品成本不僅不能反映生產(chǎn)部門的真實(shí)成績(jī)，卻反而掩蓋或夸大了它們的生產(chǎn)實(shí)績(jī)。例1假定凌云公司本年度生產(chǎn)甲產(chǎn)品的有關(guān)成本數(shù)據(jù)如下：?jiǎn)挝蛔儎?dòng)生產(chǎn)成本16元固定生產(chǎn)成本總額45000元如果今年該公司甲產(chǎn)品產(chǎn)量分別：5000件10000件20000件12/15/2022西安文理學(xué)院商學(xué)院二、缺點(diǎn)：12/14/2022西安文理學(xué)院商學(xué)院88那么其單位產(chǎn)品成本就：產(chǎn)量5000件10000件20000件單位變動(dòng)成本16元16元16元單位固定成本9元4．50元2．25元單位產(chǎn)品成本25元20．50元18．25元12/15/2022西安文理學(xué)院商學(xué)院那么其單位產(chǎn)品成本就：產(chǎn)量5000件10000件20089如果該廠在5000件產(chǎn)量時(shí)，節(jié)約能耗，降低消耗使單位變動(dòng)成本降低25%，這時(shí)，單位產(chǎn)品成本為16×（1—20%）+9=21.該廠產(chǎn)量在20，000件時(shí)，生產(chǎn)部門并沒有采取任何降低變動(dòng)成本的措施，但其單位產(chǎn)品成本都要比產(chǎn)量5000件產(chǎn)量時(shí)低。所以該方法單位產(chǎn)品成本，不能反映生產(chǎn)部門為降低變動(dòng)成本的真實(shí)業(yè)績(jī)。12/15/2022西安文理學(xué)院商學(xué)院如果該廠在5000件產(chǎn)量時(shí)，節(jié)約能耗，降低消耗使單位902、該辦法計(jì)算分期的稅前凈利，其結(jié)果往往令人費(fèi)解，甚至?xí)x成片面的追求產(chǎn)量。盲目生產(chǎn)社會(huì)不需要的產(chǎn)品，造成積壓、財(cái)政虛增。①、有時(shí)銷售量相同，銷售單價(jià)和成本水平包括單位變動(dòng)成本和固定成本總額）不變，但只要產(chǎn)量不同，各年的單位產(chǎn)品成本和稅前凈利差異就很大。12/15/2022西安文理學(xué)院商學(xué)院2、該辦法計(jì)算分期的稅前凈利，其結(jié)果往往令人費(fèi)解，甚至?xí)x成91例：摘要第一年第二年第三年合計(jì)期初存貨量（件）0020000當(dāng)年生產(chǎn)量60008000400018000當(dāng)年銷售量6000600060001800012/15/2022西安文理學(xué)院商學(xué)院例：摘要第一年第二年第三年合計(jì)期初存貨92基本資料

單位產(chǎn)品成本

單價(jià)10元生產(chǎn)成本：?jiǎn)挝蛔儎?dòng)成本4元，固定成本總額24000元推銷及管理成本:單位變動(dòng)成本0元固定成本總額6000元

完全成本法變動(dòng)成本法

年度第一年第二年第三年年度第一年第二年第三年變動(dòng)成本444變動(dòng)成本

444固定成本436單位產(chǎn)品成本8710單位產(chǎn)品成本44412/15/2022西安文理學(xué)院商學(xué)院基本單位產(chǎn)品成本單價(jià)10元完全成本法變動(dòng)成本法年度第一年93長(zhǎng)城公司收益表：?jiǎn)挝唬涸谝荒甑诙甑谌旰嫌?jì)按全部成本法計(jì)算銷售收入60000600006000060000銷售成本期初存貨00140000生產(chǎn)成本（按產(chǎn)量計(jì)算）400005600040000144000可供銷售成本480005600054000144000減：期末存貨01400000銷售成本合計(jì)480004200054000144000銷售毛利1200018000600018000稅前凈利60001200001800012/15/2022西安文理學(xué)院商學(xué)院長(zhǎng)城公司收益表：?jiǎn)挝唬涸?4按變動(dòng)成本計(jì)算

摘要第一年第二年第三年合計(jì)銷售收入600006000060000180000變動(dòng)成本變動(dòng)生產(chǎn)成本（按銷量計(jì)算)24000240002400072000貢獻(xiàn)毛益360003600036000108000減：期間成本固定生產(chǎn)成本24000360003600072000固定推銷及管理成本60006000600018000期間成本合計(jì)30000300003000090000稅前凈利6000600060001800012/15/2022西安文理學(xué)院商學(xué)院按變動(dòng)成本計(jì)算摘要第一年第二年第三年合計(jì)銷售收95由此例可以看出：產(chǎn)量不同，銷售量相同，每年的銷售單價(jià)和成本水平（包括單位變動(dòng)成本和固定成本總額）不變，各年的稅前凈利差異較大。12/15/2022西安文理學(xué)院商學(xué)院由此例可以看出：產(chǎn)量不同，銷售量相同，每年的銷96②、某產(chǎn)品今年的銷售量超過去年，銷售單價(jià)和成本水平均無變動(dòng)；但只要今年的期末存貨比去年顯著減少就會(huì)出現(xiàn)今年的稅前凈利反而比去年減少的情況。例：假定通準(zhǔn)公司二個(gè)會(huì)計(jì)年度的有關(guān)資料如下表：12/15/2022西安文理學(xué)院商學(xué)院②、某產(chǎn)品今年的銷售量超過去年，銷售單價(jià)和成本水平均無變動(dòng)；97基本資料2005年2006年期初存貨量（件）06000件本期生產(chǎn)量1600010000本期銷售量1000016000期末存貨量60000銷售單價(jià)（元）30（元）30（元）單位變動(dòng)成本1212固定成本總額160000（10元）160000（16元）12/15/2022西安文理學(xué)院商學(xué)院基本資料2005年2006年期初存貨量（件）060098收益表：基本資料2005年2006年銷售收入30×10000=30000030×16000=480000銷售成本期初存貨成本022×6000=132000元本期生產(chǎn)成本22×16=35200028×10000=280000可供銷售的成本352000412000減：期末存貨成本22×6000=1320000銷售成本合計(jì)220000412000稅前凈利800006800012/15/2022西安文理學(xué)院商學(xué)院收益表：基本資料2005年2006年銷售收入30×10099二年比較，2006年的銷售收入較2005年增長(zhǎng)60%，銷售單價(jià)單位變翅成本和固定成本總額均無變動(dòng)，而2006年的稅前凈利卻恰比2005年下降15%，這確是令人費(fèi)解。12/15/2022西安文理學(xué)院商學(xué)院二年比較，2006年的銷售收入較2005年增長(zhǎng)6100③、有時(shí)銷售量下降的情況下（單價(jià)、單位變動(dòng)成本和固定成本總額均不變）由于產(chǎn)量的大幅度增長(zhǎng)，僅而造成稅前凈利增加的奇怪現(xiàn)象。不但使人費(fèi)解，而且還會(huì)促使企業(yè)盲目生產(chǎn)市場(chǎng)不需要的產(chǎn)品，造成產(chǎn)品的大量積壓和人力物力與財(cái)力資源的極大浪費(fèi)。

12/15/2022西安文理學(xué)院商學(xué)院③、有時(shí)銷售量下降的情況下（單價(jià)、單位變動(dòng)成本和固定成本總額101例：假定安公司2006年，及2007年的有關(guān)資料如下：基本資料2006年2007年期初存貨量0件0件本期生產(chǎn)量1000024000本期銷售量100008000期末存貨量016000銷售單價(jià)8元8元單位變動(dòng)成本22固定成本總額24000元24000元12/15/2022西安文理學(xué)院商學(xué)院例：假定安公司2006年，及2007年的有關(guān)資料如下：基本資102傳統(tǒng)式收益表：

基本資料2006年2007年銷售收入8×10000=80000元8×8000=64000元銷售成本：本期生產(chǎn)成本440×10000=440003×24000=72000元減：期末存貨成本03×16000=48000稅前凈利360004000012/15/2022西安文理學(xué)院商學(xué)院傳統(tǒng)式收益表：基本資料2006年2007年銷售收入8×1103從本例的數(shù)據(jù)可以看出，盡管2007年的銷售量下降了20%，銷售單價(jià)單位變動(dòng)成本和固定成本總額均無變動(dòng)，而2007年稅前凈利還比2006年增加11.1%，這也令人費(fèi)解。12/15/2022西安文理學(xué)院商學(xué)院從本例的數(shù)據(jù)可以看出，盡管2007年的銷售量下降了21043、全部成本法，由于銷售成本未按成本習(xí)性將變動(dòng)成本與固定成本分開，因而如果要進(jìn)行預(yù)測(cè)分析，決策分析和編制強(qiáng)性預(yù)算就很不方便。4、采用全部成本法，對(duì)于固定固定費(fèi)用，往往需要經(jīng)過很繁重的分配手段攤?cè)氘a(chǎn)品成本，而固定費(fèi)用分配的方法，不論怎樣精確，總難免要受會(huì)計(jì)主管人員的主觀判斷的影響。12/15/2022西安文理學(xué)院商學(xué)院3、全部成本法，由于銷售成本未按成本習(xí)性將變動(dòng)成本與固定成本105第四節(jié)變動(dòng)成本法優(yōu)缺點(diǎn)

變動(dòng)成本法是計(jì)量利潤(rùn)一種新的思路和方法，雖然這種方法與公認(rèn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求之間尚有差距，因而不作為對(duì)外報(bào)告的方法，它對(duì)企業(yè)內(nèi)部管理發(fā)揮新的作用是極其明顯的。12/15/2022西安文理學(xué)院商學(xué)院第四節(jié)變動(dòng)成本法優(yōu)缺點(diǎn)12/14/2022西安文理學(xué)院商1061、優(yōu)點(diǎn)：（1）能為企業(yè)內(nèi)部管理提供較有用的信息，有利于強(qiáng)化企業(yè)管理職能，提高經(jīng)濟(jì)效益。（2）有利于正確評(píng)價(jià)企業(yè)管理部門的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)完：銷售量大時(shí)，不一定利潤(rùn)高，不能合理的評(píng)價(jià)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)。變：則銷售量大，利潤(rùn)一定高。（3）當(dāng)銷售情況不佳時(shí)，容易將問題暴露出來完：企業(yè)存貨增加時(shí)（積壓）固定制造成本都作為存貨成本而列作企業(yè)的資產(chǎn)。因而銷售不佳情況不易暴露。變：把固定制造費(fèi)用當(dāng)作期間費(fèi)用計(jì)入當(dāng)期損益計(jì)算，所以銷售不好時(shí)，問題較易暴露。12/15/2022西安文理學(xué)院商學(xué)院1、優(yōu)點(diǎn)：12/14/2022西安文理學(xué)院商學(xué)院107

2、缺點(diǎn)：（1