成本報表及分析教材課件

第十三章成本報表的編制

及分析第十三章成本報表的編制

及分析成本報表概述成本報表編制成本分析學習內(nèi)容：成本報表概述學習內(nèi)容：第一節(jié)成本報表概述企業(yè)會計報表按服務對象劃分為兩類：一類為向外報送的會計報表，如資產(chǎn)負債表、利潤表、現(xiàn)金流量表等；另一類為企業(yè)內(nèi)部管理需要的報表，如成本報表等。第一節(jié)成本報表概述企業(yè)會計報表按服務對象劃分為兩類：一一、成本報表的概念成本報表是根據(jù)產(chǎn)品成本和期間費用的核算資料以及其他有關(guān)資料編制的，用來反映企業(yè)一定時期產(chǎn)品成本和期間費用水平及其構(gòu)成情況的報告文件。企業(yè)的成本報表主要用來服務于企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營管理部門，所以，報表的種類、格式和編制時間一般都由企業(yè)根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營過程的特點和企業(yè)管理的具體要求而定。一、成本報表的概念成本報表是根據(jù)產(chǎn)品成本和期間費用的核算資料目前工業(yè)企業(yè)應編制的成本報表通常有：反映成本情況的報表，一般包括商品產(chǎn)品成本表、主要產(chǎn)品單位成本表、制造費用明細表反映費用支出情況的報表，一般包括銷售費用明細表、管理費用明細表和財務費用明細表成本管理專題報表:如質(zhì)量成本表、責任成本表二、成本報表的種類目前工業(yè)企業(yè)應編制的成本報表通常有：二、成本報表的種類反映企業(yè)報告期內(nèi)產(chǎn)品成本水平；反映企業(yè)成本計劃的完成情況；為制定下期成本計劃提供參考依據(jù)；為企業(yè)的成本決策提供信息。三、成本報表的作用三、成本報表的作用第二節(jié)成本報表的編制一、成本報表的設(shè)置要求根據(jù)企業(yè)生產(chǎn)特點和管理要求自行設(shè)置，并隨時根據(jù)情況變化進行調(diào)整重點考慮以下三個方面：報表的專題性、指標的實用性、格式的針對性。二、成本報表的編制要求數(shù)字準確內(nèi)容完整編報及時第二節(jié)成本報表的編制一、成本報表的設(shè)置要求三、商品產(chǎn)品成本表的結(jié)構(gòu)及編制方法商品產(chǎn)品成本表是反映企業(yè)在報告期內(nèi)生產(chǎn)的全部商品產(chǎn)品(包括可比產(chǎn)品和不可比產(chǎn)品)的總成本以及各種主要商品產(chǎn)品的單位成本和總成本的報表.根據(jù)商品產(chǎn)品成本表所提供的資料,可以考核全部商品產(chǎn)品和主要商品產(chǎn)品成本計劃的執(zhí)行結(jié)果,分析各種可比產(chǎn)品成本降低任務的完成情況.三、商品產(chǎn)品成本表的結(jié)構(gòu)及編制方法商品產(chǎn)品成本表是反映企業(yè)在1、商品產(chǎn)品成本表的結(jié)構(gòu)商品產(chǎn)品成本表分為基本報表和補充資料兩部分?；緢蟊聿糠謶纯杀犬a(chǎn)品和不可比產(chǎn)品分別填列,并分別列出它們的單位成本、本月總成本、本年累計總成本.可比產(chǎn)品：是指企業(yè)過去曾經(jīng)正式生產(chǎn)過、有完整的成本資料可以進行比較的產(chǎn)品。不可比產(chǎn)品：企業(yè)本年度初次生產(chǎn)的新產(chǎn)品，或雖非初次生產(chǎn)但以前僅屬試制而未正式投產(chǎn)、缺乏可比成本資料的產(chǎn)品。補充資料部分主要反映可比產(chǎn)品成本的降低額和降低率。1、商品產(chǎn)品成本表的結(jié)構(gòu)商品產(chǎn)品成本表分為基本報表和補充資料2、編制方法：可比產(chǎn)品成本實際降低額

=按上年平均單位成本計算的總成本

-本年實際總成本

=∑上年平均單位成本

本年平均單位成本

－（

）×

本年實際產(chǎn)量

可比產(chǎn)品成本實際降低率

=可比產(chǎn)品成本降低額

按上年平均單位成本計算的總成本100%×2、編制方法：可比產(chǎn)品成本實際降低額=按上年平均單位成本主要產(chǎn)品：指企業(yè)經(jīng)常生產(chǎn)，在企業(yè)全部產(chǎn)品中所占比重較大，能概括反映企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營面貌的那些產(chǎn)品。主要產(chǎn)品單位成本表：是反映企業(yè)在報告期內(nèi)生產(chǎn)的各種主要產(chǎn)品單位成本構(gòu)成情況的報表。1、結(jié)構(gòu)：分為產(chǎn)量、單位成本和主要技術(shù)經(jīng)濟指標三部分。

2、編制：該表應按主要產(chǎn)品分別編制，是對產(chǎn)品生產(chǎn)成本表的補充說明。四、主要產(chǎn)品單位成本表結(jié)構(gòu)及編制方法主要產(chǎn)品：指企業(yè)經(jīng)常生產(chǎn)，在企業(yè)全部產(chǎn)品中所占比重較大，能概利用該表考核企業(yè)制造費用的構(gòu)成和變動情況。1、本年計劃2、上年同期實際數(shù)3、本月實際數(shù)4、本年累計實際數(shù)六、各種費用報表的結(jié)構(gòu)和編制利用該表考核企業(yè)各項期間費用的構(gòu)成和變動情況?？煞謩e按銷售費用、管理費用和財務費用編制，結(jié)構(gòu)類似制造費用明細表五、制造費用明細表結(jié)構(gòu)及編制方法利用該表考核企業(yè)制造費用的構(gòu)成和變動情況。五、制造費用明細表第三節(jié)成本分析成本分析是以成本核算資料為基礎(chǔ)，結(jié)合有關(guān)計劃、定額和其他相關(guān)資料，揭示成本變化情況及原因的過程。成本分析是進行成本考核的依據(jù)，也為以后的成本管理指明了方向。揭示成本管理中存在的問題和差距認識成本變動規(guī)律，提高成本管理水平為編制成本預算、經(jīng)營決策提供依據(jù)檢查成本管理的合理、合法性并完善成本管理責任制考核企業(yè)成本計劃的執(zhí)行情況一、成本分析概述（一）成本分析的意義第三節(jié)成本分析成本分析是以成本核將分析期的實際數(shù)據(jù)與選定的基準數(shù)據(jù)進行對比，揭示二者之間存在的差距，借以了解成本管理中的業(yè)績與問題的一種分析方法。與計劃（定額）比，揭示計劃（定額）的執(zhí)行情況；與上期（上年同期）比，考察成本的變化趨勢；與本企業(yè)歷史（行業(yè)）先進水平比，發(fā)現(xiàn)存在的差距。要注意對比指標之間的可比性：指標內(nèi)容計算口徑計算時間

1、比較分析法（二）成本分析的方法將分析期的實際數(shù)據(jù)與選定的基準數(shù)據(jù)進行對比，揭示二者之間存在2、比率分析法

即通過計算成本指標的比率，進行數(shù)量對比分析的一種方法。具體形式有：（1）相關(guān)指標比率分析，是將兩個性質(zhì)不同但又相關(guān)的指標(如利潤和成本)對比求出比率然后進行比較分析。（2）構(gòu)成指標比率分析，是將某項經(jīng)濟指標的各組成部分占總體的比重進行對比分析。（3）動態(tài)比率分析,是將不同時期同類指標的數(shù)值對比求出比率,進行動態(tài)比較,分析該指標增減變動趨勢.2、比率分析法即通過計算成本指標的比率，進行數(shù)量對比分（1）定性分析法查明影響的具體原因（2）定量分析法連環(huán)替代法與差額計算法分析的一般程序是：確定指標的構(gòu)成因素確定各因素與指標的關(guān)系采用適當方法分解因素計算確定各因素的影響程度3、因素分析法（1）定性分析法3、因素分析法（1）應根據(jù)指標的經(jīng)濟性質(zhì)、各個組成因素的內(nèi)在關(guān)系和分析的具體要求而定，一般原則是：先數(shù)量指標，后質(zhì)量指標；先實物指標，后價值指標；先主要指標，后次要指標；（2）計算結(jié)果具有一定的假定性。因素分析法的關(guān)鍵在于確定替代的順序（1）應根據(jù)指標的經(jīng)濟性質(zhì)、各個組成因素的內(nèi)在關(guān)系和分析的具因素分析法應用某工業(yè)企業(yè)本年度A產(chǎn)品計劃和實際直接材料費用如下表所示:

A產(chǎn)品直接材料費用項目產(chǎn)品產(chǎn)量(件)單位產(chǎn)品消耗量(千克)材料單價(元)材料費用(元)計劃實際差異500550+50109-12022+2100000108900+8900因素分析法應用某工業(yè)企業(yè)本年度A產(chǎn)品計劃和實際直接材料費用如采用連環(huán)替代法:材料費用的實際數(shù)超過計劃數(shù)8900元,形成這一差異的因素有三個,即產(chǎn)品產(chǎn)量、單位產(chǎn)品消耗量和材料單價。運用連環(huán)替代法，就可以確定各因素變化對其差異的影響程度：計劃指標：500×10×20=100000（元）+10000,產(chǎn)量增加第一次替代：550×10×20=110000（元）-11000,材料消耗節(jié)約

第二次替代：550×9×20=99000（元）第三次替代：550×9×22=108900（元）+9900，單價提高采用連環(huán)替代法:材料費用的實際數(shù)超過計劃數(shù)8900元,形成這采用差額計算法:由于產(chǎn)量的增加,對材料費用的影響:(550-500)×10×20=+10000(元)由于材料消耗節(jié)約,對材料費用的影響:(9-10)×550×20=-11000(元)由于材料價格提高,對材料費用的影響:(22-20)×550×9=+9900(元)采用差額計算法:由于產(chǎn)量的增加,對材料費用的影響:（1）商品產(chǎn)品成本分析，不能用實際總成本與上年成本比較，只能以實際總成本與計劃總成本進行比較。實際總成本=（實際產(chǎn)量

×實際單位成本）計劃總成本=（計劃產(chǎn)量

×計劃單位成本）（2）為了使成本指標更具可比性，在分析商品產(chǎn)品成本計劃完成情況時，應剔除產(chǎn)量變動的影響，實際總成本與計劃總成本一律按實際產(chǎn)量計算。按計劃單位成本實際產(chǎn)量計算的總成本=（實際產(chǎn)量

×計劃單位成本）二、全部商品產(chǎn)品成本計劃完成情況分析1、商品產(chǎn)品計劃完成情況分析（1）商品產(chǎn)品成本分析，不能用實際總成本與上年成本比較，只能（1）可比產(chǎn)品成本降低計劃完成情況的總體分析可比產(chǎn)品成本降低計劃完成情況分析，是將可比產(chǎn)品的實際降低額（率）與計劃降低額（率）進行比較，來檢查是否完成成本降低任務。計劃降低額=[計劃產(chǎn)量×（上年實際單位成本-本年計劃單位成本）]實際降低額=[實際產(chǎn)量×（上年實際單位成本-本年實際單位成本）]計劃（實際）降低率=[計劃（實際）降低額/計劃（實際）產(chǎn)量×上年實際單位成本]2、可比產(chǎn)品成本計劃完成情況分析（1）可比產(chǎn)品成本降低計劃完成情況的總體分析2、可比（2）可比產(chǎn)品成本降低計劃完成情況的因素分析影響可比產(chǎn)品成本降低任務完成情況的因素產(chǎn)品產(chǎn)量單位成本產(chǎn)品品種構(gòu)成（2）可比產(chǎn)品成本降低計劃完成情況的因素分析影響可比產(chǎn)品成本產(chǎn)品產(chǎn)量變動的影響在產(chǎn)品品種結(jié)構(gòu)和單位成本不變時,產(chǎn)量增減會使成本降低額發(fā)生同比例的增減，但不影響成本降低率的變動。實際降低額=按上年平均單位成本實際量計算的總成本

-本年實際總成本=∑上年平均單位成本

本年平均單位成本－（）×

實際產(chǎn)量

=計劃產(chǎn)量∑×上年實際單位成本（-本年計劃單位成本）計劃降低額按上年平均單位成本計劃量計算的總成本

-本年計劃總成本=計劃（實際）降低率=計劃（實際）降低額/計劃（實際）產(chǎn)量×上年實際單位成本產(chǎn)品產(chǎn)量變動的影響在產(chǎn)品品種結(jié)構(gòu)和單位成本不變時,產(chǎn)產(chǎn)品品種結(jié)構(gòu)變動的影響生產(chǎn)多種可比產(chǎn)品時，由于各種可比產(chǎn)品成本降低率不同，如果成本降低率大的產(chǎn)品在全部可比產(chǎn)品中所占的比重比計劃提高，那么，全部可比產(chǎn)品成本降低率就會多降低，降低額也會相應地多降低；反之降低額和降低率則會少降低。所以，產(chǎn)品品種構(gòu)成的變動，同時影響成本降低額和降低率。產(chǎn)品品種結(jié)構(gòu)變動的影響生產(chǎn)多種可比產(chǎn)品時，由于單位成本變動的影響產(chǎn)品單位成本發(fā)生變動，必然會引起可比產(chǎn)品成本降低額和降低率的變動。單位成本變動的影響產(chǎn)品單位成本發(fā)生變動，必然會引起三、技術(shù)經(jīng)濟指標變動對產(chǎn)品成本影響分析（一）技術(shù)經(jīng)濟指標概述1、含義：指那些與企業(yè)生產(chǎn)技術(shù)特點具有內(nèi)在聯(lián)系的經(jīng)濟指標。其完成的好壞直接或間接地影響著產(chǎn)品成本水平。2、分類反映勞動生產(chǎn)率的技術(shù)經(jīng)濟指標反映設(shè)備利用率的技術(shù)經(jīng)濟指標反映原材料利用程度的技術(shù)經(jīng)濟指標反映原材料代用及綜合利用的技術(shù)經(jīng)濟指標反映能源利用的技術(shù)經(jīng)濟指標反映產(chǎn)品質(zhì)量的技術(shù)經(jīng)濟指標三、技術(shù)經(jīng)濟指標變動對產(chǎn)品成本影響分析（一）技術(shù)經(jīng)濟指標概3、技術(shù)經(jīng)濟指標對單位成本的影響途徑通過產(chǎn)量的變動間接影響單位成本中固定費用的升降通過耗用量的變動直接影響原材料、燃料和動力消耗水平的變動既影響產(chǎn)品成本中的直接材料的消耗，又通過產(chǎn)量變動間接影響單位成本中的固定費用技術(shù)經(jīng)濟指標對成本影響的分析，是技術(shù)與經(jīng)濟相結(jié)合的有效途徑總產(chǎn)量總成本（料、工、費）產(chǎn)品單位成本=3、技術(shù)經(jīng)濟指標對單位成本的影響途徑總產(chǎn)量總成本（料、工、費（二）技術(shù)經(jīng)濟指標變動對產(chǎn)品成本影響分析1、勞動生產(chǎn)率變動對產(chǎn)品單位成本的影響直接工資比重）＋勞動生產(chǎn)率增長率＋小時工資率增長率（產(chǎn)品單位成本降低率＝×11-1舉例（見教材）（二）技術(shù)經(jīng)濟指標變動對產(chǎn)品成本影響分析1、勞動生產(chǎn)率變動2、原材料利用程度對成本影響的分析（1）原材料利用率變動對成本影響的分析原材料在產(chǎn)品成本中占很大比重，其利用效果如何，對產(chǎn)品成本水平有很大影響，因此，充分有效的利用原材料，努力提高原材料利用率，對降低產(chǎn)品成本具有重要意義原材料利用率變動對產(chǎn)品單位成本的影響途徑只對原材料成本發(fā)生影響，而對其他成本項目不發(fā)生影響除了影響原材料成本以外，還影響與加工原材料數(shù)量成比例的變動費用除了影響原材料成本和某些變動費用之外，還通過產(chǎn)量的變動而影響單位產(chǎn)品的固定費用2、原材料利用程度對成本影響的分析（1）原材料利用率變動對成（2）原材料代用對成本影響的分析原材料代用是指用一種材料來代替另一種材料，生產(chǎn)出具有相同使用價值的產(chǎn)品原材料代用的基本原則：在保證產(chǎn)品質(zhì)量的前提下，用價格低廉、來源充裕的原材料來代替價格昂貴、來源缺少的原材料原材料代用影響程度的計算單位產(chǎn)品材料代用成本降低額＝單位產(chǎn)品原使用的材料消耗量×該材料計劃單價－單位產(chǎn)品新代用的材料消耗量×該材料計劃單價3、其他技術(shù)經(jīng)濟指標變動對產(chǎn)品成本影響分析（2）原材料代用對成本影響的分析演講完畢，謝謝觀看！演講完畢，謝謝觀看！第十三章成本報表的編制

及分析第十三章成本報表的編制

及分析成本報表概述成本報表編制成本分析學習內(nèi)容：成本報表概述學習內(nèi)容：第一節(jié)成本報表概述企業(yè)會計報表按服務對象劃分為兩類：一類為向外報送的會計報表，如資產(chǎn)負債表、利潤表、現(xiàn)金流量表等；另一類為企業(yè)內(nèi)部管理需要的報表，如成本報表等。第一節(jié)成本報表概述企業(yè)會計報表按服務對象劃分為兩類：一一、成本報表的概念成本報表是根據(jù)產(chǎn)品成本和期間費用的核算資料以及其他有關(guān)資料編制的，用來反映企業(yè)一定時期產(chǎn)品成本和期間費用水平及其構(gòu)成情況的報告文件。企業(yè)的成本報表主要用來服務于企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營管理部門，所以，報表的種類、格式和編制時間一般都由企業(yè)根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營過程的特點和企業(yè)管理的具體要求而定。一、成本報表的概念成本報表是根據(jù)產(chǎn)品成本和期間費用的核算資料目前工業(yè)企業(yè)應編制的成本報表通常有：反映成本情況的報表，一般包括商品產(chǎn)品成本表、主要產(chǎn)品單位成本表、制造費用明細表反映費用支出情況的報表，一般包括銷售費用明細表、管理費用明細表和財務費用明細表成本管理專題報表:如質(zhì)量成本表、責任成本表二、成本報表的種類目前工業(yè)企業(yè)應編制的成本報表通常有：二、成本報表的種類反映企業(yè)報告期內(nèi)產(chǎn)品成本水平；反映企業(yè)成本計劃的完成情況；為制定下期成本計劃提供參考依據(jù)；為企業(yè)的成本決策提供信息。三、成本報表的作用三、成本報表的作用第二節(jié)成本報表的編制一、成本報表的設(shè)置要求根據(jù)企業(yè)生產(chǎn)特點和管理要求自行設(shè)置，并隨時根據(jù)情況變化進行調(diào)整重點考慮以下三個方面：報表的專題性、指標的實用性、格式的針對性。二、成本報表的編制要求數(shù)字準確內(nèi)容完整編報及時第二節(jié)成本報表的編制一、成本報表的設(shè)置要求三、商品產(chǎn)品成本表的結(jié)構(gòu)及編制方法商品產(chǎn)品成本表是反映企業(yè)在報告期內(nèi)生產(chǎn)的全部商品產(chǎn)品(包括可比產(chǎn)品和不可比產(chǎn)品)的總成本以及各種主要商品產(chǎn)品的單位成本和總成本的報表.根據(jù)商品產(chǎn)品成本表所提供的資料,可以考核全部商品產(chǎn)品和主要商品產(chǎn)品成本計劃的執(zhí)行結(jié)果,分析各種可比產(chǎn)品成本降低任務的完成情況.三、商品產(chǎn)品成本表的結(jié)構(gòu)及編制方法商品產(chǎn)品成本表是反映企業(yè)在1、商品產(chǎn)品成本表的結(jié)構(gòu)商品產(chǎn)品成本表分為基本報表和補充資料兩部分。基本報表部分應按可比產(chǎn)品和不可比產(chǎn)品分別填列,并分別列出它們的單位成本、本月總成本、本年累計總成本.可比產(chǎn)品：是指企業(yè)過去曾經(jīng)正式生產(chǎn)過、有完整的成本資料可以進行比較的產(chǎn)品。不可比產(chǎn)品：企業(yè)本年度初次生產(chǎn)的新產(chǎn)品，或雖非初次生產(chǎn)但以前僅屬試制而未正式投產(chǎn)、缺乏可比成本資料的產(chǎn)品。補充資料部分主要反映可比產(chǎn)品成本的降低額和降低率。1、商品產(chǎn)品成本表的結(jié)構(gòu)商品產(chǎn)品成本表分為基本報表和補充資料2、編制方法：可比產(chǎn)品成本實際降低額

=按上年平均單位成本計算的總成本

-本年實際總成本

=∑上年平均單位成本

本年平均單位成本

－（

）×

本年實際產(chǎn)量

可比產(chǎn)品成本實際降低率

=可比產(chǎn)品成本降低額

按上年平均單位成本計算的總成本100%×2、編制方法：可比產(chǎn)品成本實際降低額=按上年平均單位成本主要產(chǎn)品：指企業(yè)經(jīng)常生產(chǎn)，在企業(yè)全部產(chǎn)品中所占比重較大，能概括反映企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營面貌的那些產(chǎn)品。主要產(chǎn)品單位成本表：是反映企業(yè)在報告期內(nèi)生產(chǎn)的各種主要產(chǎn)品單位成本構(gòu)成情況的報表。1、結(jié)構(gòu)：分為產(chǎn)量、單位成本和主要技術(shù)經(jīng)濟指標三部分。

2、編制：該表應按主要產(chǎn)品分別編制，是對產(chǎn)品生產(chǎn)成本表的補充說明。四、主要產(chǎn)品單位成本表結(jié)構(gòu)及編制方法主要產(chǎn)品：指企業(yè)經(jīng)常生產(chǎn)，在企業(yè)全部產(chǎn)品中所占比重較大，能概利用該表考核企業(yè)制造費用的構(gòu)成和變動情況。1、本年計劃2、上年同期實際數(shù)3、本月實際數(shù)4、本年累計實際數(shù)六、各種費用報表的結(jié)構(gòu)和編制利用該表考核企業(yè)各項期間費用的構(gòu)成和變動情況。可分別按銷售費用、管理費用和財務費用編制，結(jié)構(gòu)類似制造費用明細表五、制造費用明細表結(jié)構(gòu)及編制方法利用該表考核企業(yè)制造費用的構(gòu)成和變動情況。五、制造費用明細表第三節(jié)成本分析成本分析是以成本核算資料為基礎(chǔ)，結(jié)合有關(guān)計劃、定額和其他相關(guān)資料，揭示成本變化情況及原因的過程。成本分析是進行成本考核的依據(jù)，也為以后的成本管理指明了方向。揭示成本管理中存在的問題和差距認識成本變動規(guī)律，提高成本管理水平為編制成本預算、經(jīng)營決策提供依據(jù)檢查成本管理的合理、合法性并完善成本管理責任制考核企業(yè)成本計劃的執(zhí)行情況一、成本分析概述（一）成本分析的意義第三節(jié)成本分析成本分析是以成本核將分析期的實際數(shù)據(jù)與選定的基準數(shù)據(jù)進行對比，揭示二者之間存在的差距，借以了解成本管理中的業(yè)績與問題的一種分析方法。與計劃（定額）比，揭示計劃（定額）的執(zhí)行情況；與上期（上年同期）比，考察成本的變化趨勢；與本企業(yè)歷史（行業(yè)）先進水平比，發(fā)現(xiàn)存在的差距。要注意對比指標之間的可比性：指標內(nèi)容計算口徑計算時間

1、比較分析法（二）成本分析的方法將分析期的實際數(shù)據(jù)與選定的基準數(shù)據(jù)進行對比，揭示二者之間存在2、比率分析法

即通過計算成本指標的比率，進行數(shù)量對比分析的一種方法。具體形式有：（1）相關(guān)指標比率分析，是將兩個性質(zhì)不同但又相關(guān)的指標(如利潤和成本)對比求出比率然后進行比較分析。（2）構(gòu)成指標比率分析，是將某項經(jīng)濟指標的各組成部分占總體的比重進行對比分析。（3）動態(tài)比率分析,是將不同時期同類指標的數(shù)值對比求出比率,進行動態(tài)比較,分析該指標增減變動趨勢.2、比率分析法即通過計算成本指標的比率，進行數(shù)量對比分（1）定性分析法查明影響的具體原因（2）定量分析法連環(huán)替代法與差額計算法分析的一般程序是：確定指標的構(gòu)成因素確定各因素與指標的關(guān)系采用適當方法分解因素計算確定各因素的影響程度3、因素分析法（1）定性分析法3、因素分析法（1）應根據(jù)指標的經(jīng)濟性質(zhì)、各個組成因素的內(nèi)在關(guān)系和分析的具體要求而定，一般原則是：先數(shù)量指標，后質(zhì)量指標；先實物指標，后價值指標；先主要指標，后次要指標；（2）計算結(jié)果具有一定的假定性。因素分析法的關(guān)鍵在于確定替代的順序（1）應根據(jù)指標的經(jīng)濟性質(zhì)、各個組成因素的內(nèi)在關(guān)系和分析的具因素分析法應用某工業(yè)企業(yè)本年度A產(chǎn)品計劃和實際直接材料費用如下表所示:

A產(chǎn)品直接材料費用項目產(chǎn)品產(chǎn)量(件)單位產(chǎn)品消耗量(千克)材料單價(元)材料費用(元)計劃實際差異500550+50109-12022+2100000108900+8900因素分析法應用某工業(yè)企業(yè)本年度A產(chǎn)品計劃和實際直接材料費用如采用連環(huán)替代法:材料費用的實際數(shù)超過計劃數(shù)8900元,形成這一差異的因素有三個,即產(chǎn)品產(chǎn)量、單位產(chǎn)品消耗量和材料單價。運用連環(huán)替代法，就可以確定各因素變化對其差異的影響程度：計劃指標：500×10×20=100000（元）+10000,產(chǎn)量增加第一次替代：550×10×20=110000（元）-11000,材料消耗節(jié)約

第二次替代：550×9×20=99000（元）第三次替代：550×9×22=108900（元）+9900，單價提高采用連環(huán)替代法:材料費用的實際數(shù)超過計劃數(shù)8900元,形成這采用差額計算法:由于產(chǎn)量的增加,對材料費用的影響:(550-500)×10×20=+10000(元)由于材料消耗節(jié)約,對材料費用的影響:(9-10)×550×20=-11000(元)由于材料價格提高,對材料費用的影響:(22-20)×550×9=+9900(元)采用差額計算法:由于產(chǎn)量的增加,對材料費用的影響:（1）商品產(chǎn)品成本分析，不能用實際總成本與上年成本比較，只能以實際總成本與計劃總成本進行比較。實際總成本=（實際產(chǎn)量

×實際單位成本）計劃總成本=（計劃產(chǎn)量

×計劃單位成本）（2）為了使成本指標更具可比性，在分析商品產(chǎn)品成本計劃完成情況時，應剔除產(chǎn)量變動的影響，實際總成本與計劃總成本一律按實際產(chǎn)量計算。按計劃單位成本實際產(chǎn)量計算的總成本=（實際產(chǎn)量

×計劃單位成本）二、全部商品產(chǎn)品成本計劃完成情況分析1、商品產(chǎn)品計劃完成情況分析（1）商品產(chǎn)品成本分析，不能用實際總成本與上年成本比較，只能（1）可比產(chǎn)品成本降低計劃完成情況的總體分析可比產(chǎn)品成本降低計劃完成情況分析，是將可比產(chǎn)品的實際降低額（率）與計劃降低額（率）進行比較，來檢查是否完成成本降低任務。計劃降低額=[計劃產(chǎn)量×（上年實際單位成本-本年計劃單位成本）]實際降低額=[實際產(chǎn)量×（上年實際單位成本-本年實際單位成本）]計劃（實際）降低率=[計劃（實際）降低額/計劃（實際）產(chǎn)量×上年實際單位成本]2、可比產(chǎn)品成本計劃完成情況分析（1）可比產(chǎn)品成本降低計劃完成情況的總體分析2、可比（2）可比產(chǎn)品成本降低計劃完成情況的因素分析影響可比產(chǎn)品成本降低任務完成情況的因素產(chǎn)品產(chǎn)量單位成本產(chǎn)品品種構(gòu)成（2）可比產(chǎn)品成本降低計劃完成情況的因素分析影響可比產(chǎn)品成本產(chǎn)品產(chǎn)量變動的影響在產(chǎn)品品種結(jié)構(gòu)和單位成本不變時,產(chǎn)量增減會使成本降低額發(fā)生同比例的增減，但不影響成本降低率的變動。實際降低額=按上年平均單位成本實際量計算的總成本

-本年實際總成本=∑上年平均單位成本

本年平均單位成本－（）×

實際產(chǎn)量

=計劃產(chǎn)量∑×上年實際單位成本（-本年計劃單位成本）計劃降低額按上年平均單位成本計劃量計算的總成本

-本年計劃總成本=計劃（實際）降低率=計劃（實際）降低額/計劃（實際）產(chǎn)量×上年實際單位成本產(chǎn)品產(chǎn)量變動的影響在產(chǎn)品品種結(jié)構(gòu)和單位成本不變時,產(chǎn)產(chǎn)品品種結(jié)構(gòu)變動的影響生產(chǎn)多種可比產(chǎn)品時，由于各種可比產(chǎn)品成本降低率不同，如果成本降低率大的產(chǎn)品在全部可比產(chǎn)品中所占的比重比計劃提高，那么，全部可比產(chǎn)品成本降低率就會多降低，降低額也會相應地多降低；反之降低額和降低率則會少降低。所以，產(chǎn)品品種構(gòu)成的變動，同時影響成本降低額和降低率。產(chǎn)品品種結(jié)構(gòu)變動的影響生產(chǎn)多種可比產(chǎn)品時，由于單位成本