風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)培訓(xùn)課程 課件

第九章風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)

第一節(jié)針對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的總體應(yīng)對(duì)措施第二節(jié)針對(duì)認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的進(jìn)一步審計(jì)程序第三節(jié)控制測(cè)試第四節(jié)實(shí)質(zhì)性程序第五節(jié)評(píng)價(jià)列報(bào)的適當(dāng)性第六節(jié)評(píng)價(jià)審計(jì)證據(jù)的充分性和適當(dāng)性

1第九章風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)第一節(jié)針對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的第一節(jié)針對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的總體應(yīng)對(duì)措施一、財(cái)務(wù)報(bào)表層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的總體應(yīng)對(duì)措施二、控制環(huán)境對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的影響三、財(cái)務(wù)報(bào)表層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)及其總體應(yīng)對(duì)措施對(duì)總體方案的影響2第一節(jié)針對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的總體應(yīng)對(duì)措施一、財(cái)務(wù)一、財(cái)務(wù)報(bào)表層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的總體應(yīng)對(duì)措施1．向項(xiàng)目組強(qiáng)調(diào)在收集和評(píng)價(jià)審計(jì)證據(jù)過(guò)程中保持職業(yè)懷疑態(tài)度的必要性。2．分派更有經(jīng)驗(yàn)或具有特殊技能的審計(jì)人員，或利用專家的工作。3．提供更多的督導(dǎo)。4．在選擇進(jìn)一步審計(jì)程序時(shí)，應(yīng)當(dāng)注意使某些程序不被管理層預(yù)見(jiàn)或事先了解。5．對(duì)擬實(shí)施審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍作出總體修改。3一、財(cái)務(wù)報(bào)表層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的總體應(yīng)對(duì)措施1．向項(xiàng)目組強(qiáng)調(diào)在二、控制環(huán)境對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的影響財(cái)務(wù)報(bào)表層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)很可能源于薄弱的控制環(huán)境。如果控制環(huán)境存在缺陷，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對(duì)擬實(shí)施審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍作出總體修改，考慮：（1）在期末而非期中實(shí)施更多的審計(jì)程序?？刂骗h(huán)境的缺陷通常會(huì)削弱期中獲得的審計(jì)證據(jù)的可信賴程度。（2）主要依賴實(shí)質(zhì)性程序獲取審計(jì)證據(jù)。良好的控制環(huán)境是其他控制要素發(fā)揮作用的基礎(chǔ)?？刂骗h(huán)境存在缺陷通常會(huì)削弱其他控制要素的作用，導(dǎo)致注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能無(wú)法信賴內(nèi)部控制，而主要依賴實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序獲取審計(jì)證據(jù)。（3）修改審計(jì)程序的性質(zhì)，獲取更具說(shuō)服力的審計(jì)證據(jù)。修改審計(jì)程序的性質(zhì)主要是指調(diào)整擬實(shí)施審計(jì)程序的類別及組合。（4）擴(kuò)大審計(jì)程序的范圍。例如擴(kuò)大樣本規(guī)模，或采用更詳細(xì)的數(shù)據(jù)實(shí)施分析程序。4二、控制環(huán)境對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的影響財(cái)務(wù)報(bào)表層次三、財(cái)務(wù)報(bào)表層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)及其總體應(yīng)對(duì)措施對(duì)總體方案的影響財(cái)務(wù)報(bào)表層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)難以限于某類交易、賬戶余額、列報(bào)的特點(diǎn)，意味著此類風(fēng)險(xiǎn)可能對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的多項(xiàng)認(rèn)定產(chǎn)生廣泛影響，并相應(yīng)增加注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估難度。因此，注冊(cè)會(huì)計(jì)師評(píng)估的財(cái)務(wù)報(bào)表層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)以及采取的總體應(yīng)對(duì)措施，對(duì)擬實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序的總體方案具有重大影響。注冊(cè)會(huì)計(jì)師針對(duì)認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)擬實(shí)施的進(jìn)一步審計(jì)程序的總體方案包括實(shí)質(zhì)性方案和綜合性方案。5三、財(cái)務(wù)報(bào)表層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)及其總體應(yīng)對(duì)措施對(duì)總體方案的影三、財(cái)務(wù)報(bào)表層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)及其總體應(yīng)對(duì)措施對(duì)總體方案的影響實(shí)質(zhì)性方案是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施的進(jìn)一步審計(jì)程序以實(shí)質(zhì)性程序?yàn)橹?；綜合性方案是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師在實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序時(shí)，將控制測(cè)試與實(shí)質(zhì)性程序結(jié)合使用。當(dāng)評(píng)估的財(cái)務(wù)報(bào)表層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)屬于高風(fēng)險(xiǎn)水平（并相應(yīng)采取更強(qiáng)調(diào)審計(jì)程序不可預(yù)見(jiàn)性、重視調(diào)整審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍等總體應(yīng)對(duì)措施）時(shí)，擬實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序的總體方案往往更傾向于實(shí)質(zhì)性方案。反之，則采用綜合性方案。6三、財(cái)務(wù)報(bào)表層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)及其總體應(yīng)對(duì)措施對(duì)總體方案的影第二節(jié)針對(duì)認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的進(jìn)一步審計(jì)程序一、進(jìn)一步審計(jì)程序的內(nèi)涵和要求二、進(jìn)一步審計(jì)程序的性質(zhì)三、進(jìn)一步審計(jì)程序的時(shí)間四、進(jìn)一步審計(jì)程序的范圍五、風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)工作的記錄7第二節(jié)針對(duì)認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的進(jìn)一步審計(jì)程序一、進(jìn)一一、進(jìn)一步審計(jì)程序的內(nèi)涵和要求（一）進(jìn)一步審計(jì)程序的內(nèi)涵（二）進(jìn)一步審計(jì)程序的設(shè)計(jì)（三）進(jìn)一步審計(jì)程序總體方案的選擇8一、進(jìn)一步審計(jì)程序的內(nèi)涵和要求（一）進(jìn)一步審計(jì)程序的內(nèi)涵8一、進(jìn)一步審計(jì)程序的內(nèi)涵和要求（一）進(jìn)一步審計(jì)程序的內(nèi)涵進(jìn)一步審計(jì)程序是相對(duì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序而言，是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師針對(duì)評(píng)估的各類交易、賬戶余額、列報(bào)認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施的審計(jì)程序，包括控制測(cè)試和實(shí)質(zhì)性程序。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮進(jìn)一步審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍，設(shè)計(jì)和實(shí)施控制測(cè)試和實(shí)質(zhì)性程序，評(píng)價(jià)列報(bào)的適當(dāng)性。9一、進(jìn)一步審計(jì)程序的內(nèi)涵和要求（一）進(jìn)一步審計(jì)程序的內(nèi)涵9一、進(jìn)一步審計(jì)程序的內(nèi)涵和要求（二）進(jìn)一步審計(jì)程序的設(shè)計(jì)在設(shè)計(jì)進(jìn)一步審計(jì)程序時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮下列因素：1.風(fēng)險(xiǎn)的重要性。2.重大錯(cuò)報(bào)發(fā)生的可能性。3.涉及的各類交易、賬戶余額和列報(bào)的特征。4.被審計(jì)單位采用的特定控制的性質(zhì)。5.注冊(cè)會(huì)計(jì)師是否擬獲取審計(jì)證據(jù)，以確定內(nèi)部控制在防止或發(fā)現(xiàn)并糾正重大錯(cuò)報(bào)方面的有效性。10一、進(jìn)一步審計(jì)程序的內(nèi)涵和要求（二）進(jìn)一步審計(jì)程序的設(shè)計(jì)10一、進(jìn)一步審計(jì)程序的內(nèi)涵和要求（三）進(jìn)一步審計(jì)程序總體方案的選擇

注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估為確定進(jìn)一步審計(jì)程序的總體方案奠定了基礎(chǔ)。通常情況下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師出于成本效益的考慮可以采用綜合性方案設(shè)計(jì)進(jìn)一步審計(jì)程序，即將測(cè)試控制運(yùn)行的有效性與實(shí)質(zhì)性程序結(jié)合使用。在某些情況下，如僅通過(guò)實(shí)質(zhì)性程序無(wú)法應(yīng)對(duì)的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師必須通過(guò)實(shí)施控制測(cè)試，才可能有效應(yīng)對(duì)評(píng)估出的某一認(rèn)定的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。而在另一些情況下，如注冊(cè)會(huì)計(jì)師的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序未能識(shí)別出與認(rèn)定相關(guān)的任何控制，或注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為控制測(cè)試很可能不符合成本效益原則，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能認(rèn)為僅實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序就是適當(dāng)?shù)?。無(wú)論選擇何種方案，注冊(cè)會(huì)計(jì)師都應(yīng)當(dāng)對(duì)所有重大的各類交易、賬戶余額、列報(bào)設(shè)計(jì)和實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序。11一、進(jìn)一步審計(jì)程序的內(nèi)涵和要求（三）進(jìn)一步審計(jì)程序總體方案的二、進(jìn)一步審計(jì)程序的性質(zhì)（一）進(jìn)一步審計(jì)程序的性質(zhì)（二）進(jìn)一步審計(jì)程序的性質(zhì)的選擇12二、進(jìn)一步審計(jì)程序的性質(zhì)（一）進(jìn)一步審計(jì)程序的性質(zhì)12二、進(jìn)一步審計(jì)程序的性質(zhì)（一）進(jìn)一步審計(jì)程序的性質(zhì)進(jìn)一步審計(jì)程序的性質(zhì)是指進(jìn)一步審計(jì)程序的目的和類型。進(jìn)一步審計(jì)程序的類型包括檢查、觀察、詢問(wèn)、函證、重新計(jì)算、重新執(zhí)行和分析程序。不同的審計(jì)程序應(yīng)對(duì)特定認(rèn)定錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的效力不同。13二、進(jìn)一步審計(jì)程序的性質(zhì)（一）進(jìn)一步審計(jì)程序的性質(zhì)13二、進(jìn)一步審計(jì)程序的性質(zhì)（二）進(jìn)一步審計(jì)程序的性質(zhì)的選擇注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估結(jié)果選擇審計(jì)程序。評(píng)估的認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)越高，對(duì)通過(guò)實(shí)質(zhì)性程序獲取的審計(jì)證據(jù)的相關(guān)性和可靠性的要求越高，從而可能影響進(jìn)一步審計(jì)程序的類型及其綜合運(yùn)用。在確定擬實(shí)施的審計(jì)程序時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮評(píng)估的認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的原因，包括考慮各類交易、賬戶余額、列報(bào)的具體特征以及內(nèi)部控制。14二、進(jìn)一步審計(jì)程序的性質(zhì)（二）進(jìn)一步審計(jì)程序的性質(zhì)的選擇14三、進(jìn)一步審計(jì)程序的時(shí)間（一）進(jìn)一步審計(jì)程序的時(shí)間（二）進(jìn)一步審計(jì)程序的時(shí)間的選擇15三、進(jìn)一步審計(jì)程序的時(shí)間（一）進(jìn)一步審計(jì)程序的時(shí)間15三、進(jìn)一步審計(jì)程序的時(shí)間（一）進(jìn)一步審計(jì)程序的時(shí)間進(jìn)一步審計(jì)程序的時(shí)間是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師何時(shí)實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序，或?qū)徲?jì)證據(jù)適用的期間或時(shí)點(diǎn)。進(jìn)一步審計(jì)程序的時(shí)間，在某些情況下指的是審計(jì)程序的實(shí)施時(shí)間，在另一些情況下是指需要獲取的審計(jì)證據(jù)適用的期間或時(shí)點(diǎn)。16三、進(jìn)一步審計(jì)程序的時(shí)間（一）進(jìn)一步審計(jì)程序的時(shí)間16（二）進(jìn)一步審計(jì)程序的時(shí)間的選擇

從理論上講，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以選擇在期中或期末實(shí)施控制測(cè)試或?qū)嵸|(zhì)性程序。當(dāng)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)較高時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮在期末或接近期末實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序；或采用不通知的方式，或在管理層不能預(yù)見(jiàn)的時(shí)間實(shí)施審計(jì)程序。雖然在期末實(shí)施審計(jì)程序在很多情況下非常必要，但注冊(cè)會(huì)計(jì)師在期中實(shí)施審計(jì)程序也可以發(fā)揮積極的作用。如果在期中實(shí)施了進(jìn)一步審計(jì)程序，注冊(cè)會(huì)計(jì)師還應(yīng)當(dāng)針對(duì)剩余期間獲取審計(jì)證據(jù)。17（二）進(jìn)一步審計(jì)程序的時(shí)間的選擇從理論上講，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以（二）進(jìn)一步審計(jì)程序的時(shí)間的選擇在確定何時(shí)實(shí)施審計(jì)程序時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮下列因素：（1）控制環(huán)境。（2）何時(shí)能得到相關(guān)信息。（3）錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的性質(zhì)。（4）審計(jì)證據(jù)適用的期間或時(shí)點(diǎn)。18（二）進(jìn)一步審計(jì)程序的時(shí)間的選擇在確定何時(shí)實(shí)施審計(jì)程序時(shí)，注四、進(jìn)一步審計(jì)程序的范圍（一）進(jìn)一步審計(jì)程序的范圍（二）確定進(jìn)一步審計(jì)程序的范圍19四、進(jìn)一步審計(jì)程序的范圍（一）進(jìn)一步審計(jì)程序的范圍19四、進(jìn)一步審計(jì)程序的范圍（一）進(jìn)一步審計(jì)程序的范圍進(jìn)一步審計(jì)程序的范圍是指實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序的數(shù)量，包括抽取的樣本量，對(duì)某項(xiàng)控制活動(dòng)的觀察次數(shù)等。20四、進(jìn)一步審計(jì)程序的范圍（一）進(jìn)一步審計(jì)程序的范圍20四、進(jìn)一步審計(jì)程序的范圍在確定審計(jì)程序的范圍時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮下列因素：1.確定的重要性水平。2.評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。3.計(jì)劃獲取的保證程度。21四、進(jìn)一步審計(jì)程序的范圍在確定審計(jì)程序的范圍時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)五、風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)工作的記錄注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)就下列事項(xiàng)形成審計(jì)工作記錄：（1）對(duì)評(píng)估的財(cái)務(wù)報(bào)表層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)采取的總體應(yīng)對(duì)措施；（2）實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍；（3）實(shí)施的進(jìn)一步審計(jì)程序與評(píng)估的認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的聯(lián)系；（4）實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序的結(jié)果。

如果擬利用在以前審計(jì)中獲取的有關(guān)控制運(yùn)行有效性的審計(jì)證據(jù)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)記錄信賴這些控制的理由和結(jié)論。

22五、風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)工作的記錄注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)就下列事項(xiàng)形成審計(jì)工作第三節(jié)控制測(cè)試一、控制測(cè)試的內(nèi)涵和要求二、控制測(cè)試的性質(zhì)三、控制測(cè)試的時(shí)間四、控制測(cè)試的范圍23第三節(jié)控制測(cè)試一、控制測(cè)試的內(nèi)涵和要求23一、控制測(cè)試的內(nèi)涵和要求（一）控制測(cè)試的內(nèi)涵（二）控制測(cè)試的要求24一、控制測(cè)試的內(nèi)涵和要求（一）控制測(cè)試的內(nèi)涵24一、控制測(cè)試的內(nèi)涵和要求（一）控制測(cè)試的內(nèi)涵

控制測(cè)試指的是測(cè)試控制運(yùn)行的有效性。在測(cè)試控制運(yùn)行的有效性時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)從下列方面獲取關(guān)于控制是否有效運(yùn)行的審計(jì)證據(jù)：（1）控制在所審計(jì)期間的不同時(shí)點(diǎn)是如何運(yùn)行的；（2）控制是否得到一貫執(zhí)行；（3）控制由誰(shuí)執(zhí)行；（4）控制以何種方式運(yùn)行?？刂七\(yùn)行有效性強(qiáng)調(diào)的是控制能夠在各個(gè)不同時(shí)點(diǎn)按照既定設(shè)計(jì)得以一貫執(zhí)行。25一、控制測(cè)試的內(nèi)涵和要求（一）控制測(cè)試的內(nèi)涵25（二）控制測(cè)試的要求控制測(cè)試并非在任何情況下都需要實(shí)施。當(dāng)存在下列情形之一時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施控制測(cè)試：（1）在評(píng)估認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，預(yù)期控制的運(yùn)行是有效的。(綜合性方案）（2）僅實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序不足以提供認(rèn)定層次充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。26（二）控制測(cè)試的要求控制測(cè)試并非在任何情況下都需要實(shí)施。當(dāng)二、控制測(cè)試的性質(zhì)（一）控制測(cè)試的性質(zhì)（二）控制測(cè)試性質(zhì)的選擇27二、控制測(cè)試的性質(zhì)（一）控制測(cè)試的性質(zhì)27二、控制測(cè)試的性質(zhì)（一）控制測(cè)試的性質(zhì)1.控制測(cè)試的性質(zhì)是指控制測(cè)試所使用的審計(jì)程序的類型及其組合。2.計(jì)劃從控制測(cè)試中獲取的保證水平是決定控制測(cè)試性質(zhì)的主要因素之一。3.雖然控制測(cè)試與了解內(nèi)部控制的目的不同，但兩者采用審計(jì)程序的類型通常相同，包括詢問(wèn)、觀察、檢查和穿行測(cè)試。此外，控制測(cè)試的程序還包括重新執(zhí)行。28二、控制測(cè)試的性質(zhì)（一）控制測(cè)試的性質(zhì)28二、控制測(cè)試的性質(zhì)（二）控制測(cè)試性質(zhì)的選擇

注冊(cè)會(huì)計(jì)師選擇控制測(cè)試的性質(zhì)通常會(huì)考慮以下因素：

1．特定控制的性質(zhì)（8個(gè)方法的適用性）2．與認(rèn)定直接相關(guān)和間接相關(guān)的控制3．應(yīng)用控制的自動(dòng)化（關(guān)注一般控制，即證一貫性）4．控制測(cè)試的目的（雙重或多重目的）5．實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序的結(jié)果對(duì)控制測(cè)試結(jié)果的影響29二、控制測(cè)試的性質(zhì)（二）控制測(cè)試性質(zhì)的選擇29三、控制測(cè)試的時(shí)間（一）控制測(cè)試的時(shí)間（二）期中審計(jì)證據(jù)的考慮（三）以前審計(jì)獲取的審計(jì)證據(jù)的考慮30三、控制測(cè)試的時(shí)間（一）控制測(cè)試的時(shí)間30三、控制測(cè)試的時(shí)間（一）控制測(cè)試的時(shí)間1.注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)控制測(cè)試的目的確定控制測(cè)試的時(shí)間，并確定擬信賴的相關(guān)控制的時(shí)點(diǎn)或期間。2.如果僅需要測(cè)試控制在特定時(shí)點(diǎn)的運(yùn)行有效性，注冊(cè)會(huì)計(jì)師只需要獲取該時(shí)點(diǎn)的審計(jì)證據(jù)。3.如果需要獲取控制在某一期間有效運(yùn)行的審計(jì)證據(jù)，僅獲取與時(shí)點(diǎn)相關(guān)的審計(jì)證據(jù)是不充分的，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)輔以其他控制測(cè)試，包括測(cè)試被審計(jì)單位對(duì)控制的監(jiān)督。31三、控制測(cè)試的時(shí)間（一）控制測(cè)試的時(shí)間31三、控制測(cè)試的時(shí)間（二）期中審計(jì)證據(jù)的考慮如果已獲取有關(guān)控制在期中運(yùn)行有效性的審計(jì)證據(jù)，并擬利用該證據(jù)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施下列審計(jì)程序：1．獲取這些控制在剩余期間變化情況的審計(jì)證據(jù)。2．確定針對(duì)剩余期間還需獲取的補(bǔ)充審計(jì)證據(jù)。

（1）評(píng)估的認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的重大程度。（正向）（2）在期中測(cè)試的特定控制。（基于一般控制的運(yùn)行有效性情況而定）（3）在期中對(duì)有關(guān)控制運(yùn)行有效性獲取的審計(jì)證據(jù)的程度。（反向）（4）剩余期間的長(zhǎng)度。（正向）（5）在信賴控制的基礎(chǔ)上擬減少進(jìn)一步實(shí)質(zhì)性程序的范圍。（信賴程度高，擬減實(shí)質(zhì)性程序范圍越大，剩余期補(bǔ)充證據(jù)越多）（6）控制環(huán)境。（反向）32三、控制測(cè)試的時(shí)間（二）期中審計(jì)證據(jù)的考慮32三、控制測(cè)試的時(shí)間（三）以前審計(jì)獲取的審計(jì)證據(jù)的考慮內(nèi)部控制中的一些要素對(duì)于被審計(jì)單位往往是相對(duì)穩(wěn)定的（相對(duì)于具體的交易、賬戶余額和列報(bào)），注冊(cè)會(huì)計(jì)師在本期審計(jì)時(shí)可以適當(dāng)考慮利用以前審計(jì)獲取的有關(guān)控制運(yùn)行有效性的審計(jì)證據(jù)。如果擬信賴的控制自上次測(cè)試后已發(fā)生變化，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在本期審計(jì)中測(cè)試這些控制的運(yùn)行有效性。如果擬信賴的控制自上次測(cè)試后未發(fā)生變化，且不屬于旨在減輕特別風(fēng)險(xiǎn)的控制，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)運(yùn)用職業(yè)判斷確定是否在本期審計(jì)中測(cè)試其運(yùn)行有效性，以及本次測(cè)試與上次測(cè)試的時(shí)間間隔，但兩次測(cè)試的時(shí)間間隔不得超過(guò)兩年。33三、控制測(cè)試的時(shí)間（三）以前審計(jì)獲取的審計(jì)證據(jù)的考慮33注冊(cè)會(huì)計(jì)師是否需要在本期測(cè)試某項(xiàng)控制的決策過(guò)程如圖10-1所示：

34注冊(cè)會(huì)計(jì)師是否需要在本期測(cè)試某項(xiàng)控制的決策過(guò)程如圖10-1所四、控制測(cè)試的范圍控制測(cè)試的范圍主要是指某項(xiàng)控制活動(dòng)的測(cè)試次數(shù)。在確定某項(xiàng)控制的測(cè)試范圍時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師通常考慮下列因素：1．在整個(gè)擬信賴的期間，被審計(jì)單位執(zhí)行控制的頻率。（正向）2．在所審計(jì)期間，注冊(cè)會(huì)計(jì)師擬信賴控制運(yùn)行有效性的時(shí)間長(zhǎng)度。（正向）3．為證實(shí)控制能夠防止或發(fā)現(xiàn)并糾正認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)，所需獲取審計(jì)證據(jù)的相關(guān)性和可靠性。（正向）4．通過(guò)測(cè)試與認(rèn)定相關(guān)的其他控制獲取的審計(jì)證據(jù)的范圍。（反向）5．在風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估時(shí)擬信賴控制運(yùn)行有效性的程度。（正向）6．控制的預(yù)期偏差。（正向）重點(diǎn)35四、控制測(cè)試的范圍控制測(cè)試的范圍主要是指某項(xiàng)控制活動(dòng)的測(cè)試第四節(jié)實(shí)質(zhì)性程序一、實(shí)質(zhì)性程序的內(nèi)涵和要求二、實(shí)質(zhì)性程序的性質(zhì)三、實(shí)質(zhì)性程序的時(shí)間四、實(shí)質(zhì)性程序的范圍36第四節(jié)實(shí)質(zhì)性程序一、實(shí)質(zhì)性程序的內(nèi)涵和要求36一、實(shí)質(zhì)性程序的內(nèi)涵和要求（一）實(shí)質(zhì)性程序的含義（二）實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序的總體要求37一、實(shí)質(zhì)性程序的內(nèi)涵和要求（一）實(shí)質(zhì)性程序的含義37一、實(shí)質(zhì)性程序的內(nèi)涵和要求（一）實(shí)質(zhì)性程序的含義1.實(shí)質(zhì)性程序是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師針對(duì)評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施的直接用以發(fā)現(xiàn)認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)的審計(jì)程序。2.實(shí)質(zhì)性程序包括對(duì)各類交易、賬戶余額、列報(bào)的細(xì)節(jié)測(cè)試以及實(shí)質(zhì)性分析程序。3.注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)針對(duì)評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)設(shè)計(jì)和實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序，以發(fā)現(xiàn)認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)。4.無(wú)論評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)結(jié)果如何，注冊(cè)會(huì)計(jì)師都應(yīng)當(dāng)針對(duì)所有重大的各類交易、賬戶余額、列報(bào)實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序。（必做程序）38一、實(shí)質(zhì)性程序的內(nèi)涵和要求（一）實(shí)質(zhì)性程序的含義38一、實(shí)質(zhì)性程序的內(nèi)涵和要求（二）實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序的總體要求1.相關(guān)的審計(jì)程序：（1）將財(cái)務(wù)報(bào)表與其所依據(jù)的會(huì)計(jì)記錄相核對(duì)；（2）檢查財(cái)務(wù)報(bào)表編制過(guò)程中作出的重大會(huì)計(jì)分錄和其他會(huì)計(jì)調(diào)整。2.如果認(rèn)為評(píng)估的認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)是特別風(fēng)險(xiǎn)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)專門(mén)針對(duì)該風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序。3.如果針對(duì)特別風(fēng)險(xiǎn)僅實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)使用細(xì)節(jié)測(cè)試，或?qū)⒓?xì)節(jié)測(cè)試和實(shí)質(zhì)性分析程序結(jié)合使用，以獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。39一、實(shí)質(zhì)性程序的內(nèi)涵和要求（二）實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序的總體要求3二、實(shí)質(zhì)性程序的性質(zhì)（一）實(shí)質(zhì)性程序的性質(zhì)（二）實(shí)質(zhì)性程序的設(shè)計(jì)40二、實(shí)質(zhì)性程序的性質(zhì)（一）實(shí)質(zhì)性程序的性質(zhì)40二、實(shí)質(zhì)性程序的性質(zhì)（一）實(shí)質(zhì)性程序的性質(zhì)

1.實(shí)質(zhì)性程序的性質(zhì)，是指實(shí)質(zhì)性程序的類型及其組合。2.實(shí)質(zhì)性程序的兩種基本類型包括細(xì)節(jié)測(cè)試和實(shí)質(zhì)性分析程序。3.細(xì)節(jié)測(cè)試是對(duì)各類交易、賬戶余額、列報(bào)的具體細(xì)節(jié)進(jìn)行測(cè)試，目的在于直接識(shí)別財(cái)務(wù)報(bào)表認(rèn)定是否存在錯(cuò)報(bào)。4.實(shí)質(zhì)性分析程序從技術(shù)特征上仍然是分析程序，主要是通過(guò)研究數(shù)據(jù)間關(guān)系評(píng)價(jià)信息，只是將該技術(shù)方法用作實(shí)質(zhì)性程序，即用以識(shí)別各類交易、賬戶余額、列報(bào)及相關(guān)認(rèn)定是否存在錯(cuò)報(bào)。41二、實(shí)質(zhì)性程序的性質(zhì)（一）實(shí)質(zhì)性程序的性質(zhì)41二、實(shí)質(zhì)性程序的性質(zhì)（二）實(shí)質(zhì)性程序的設(shè)計(jì)

1.在設(shè)計(jì)實(shí)質(zhì)性分析程序時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考下列因素：（1）對(duì)特定認(rèn)定使用實(shí)質(zhì)性分析程序的適當(dāng)性；（針對(duì)性）（2）對(duì)已記錄的金額或比率作出預(yù)期時(shí)，所依據(jù)的內(nèi)部或外部數(shù)據(jù)的可靠性；（3）作出預(yù)期的準(zhǔn)確程度是否足以在計(jì)劃的保證水平上識(shí)別重大錯(cuò)報(bào)；（預(yù)期偏差程度）（4）已記錄金額與預(yù)期值之間可接受的差異額。2.當(dāng)實(shí)施實(shí)質(zhì)性分析程序時(shí)，如果使用被審計(jì)單位編制的信息，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮測(cè)試與信息編制相關(guān)的控制，以及這些信息是否在本期或前期經(jīng)過(guò)審計(jì)。42二、實(shí)質(zhì)性程序的性質(zhì)（二）實(shí)質(zhì)性程序的設(shè)計(jì)42三、實(shí)質(zhì)性程序的時(shí)間（一）期中實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序的考慮（二）期中審計(jì)證據(jù)的考慮（三）以前審計(jì)獲取的審計(jì)證據(jù)的考慮43三、實(shí)質(zhì)性程序的時(shí)間（一）期中實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序的考慮43三、實(shí)質(zhì)性程序的時(shí)間（一）期中實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序的考慮1.如果在期中實(shí)施了實(shí)質(zhì)性程序，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)針對(duì)剩余期間實(shí)施進(jìn)一步的實(shí)質(zhì)性程序，或?qū)?shí)質(zhì)性程序和控制測(cè)試結(jié)合使用，以將期中測(cè)試得出的結(jié)論合理延伸至期末。2.在既定審計(jì)資源的情況下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在期中實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序，減少了期末實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序的數(shù)量，增加了期末存在錯(cuò)報(bào)而未被發(fā)現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)，并且該風(fēng)險(xiǎn)隨著剩余期間的延長(zhǎng)而增加。44三、實(shí)質(zhì)性程序的時(shí)間（一）期中實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序的考慮44三、實(shí)質(zhì)性程序的時(shí)間（一）期中實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序的考慮3.在考慮是否在期中實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮下列因素：（1）控制環(huán)境和其他相關(guān)的控制。（2）實(shí)施審計(jì)程序所需信息在期中之后的可獲得性。（3）實(shí)質(zhì)性程序的目標(biāo)。（期中、期末審計(jì)證據(jù)）（4）評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。（高則期末做）（5）各類交易或賬戶余額以及相關(guān)認(rèn)定的性質(zhì)。（6）針對(duì)剩余期間，能否通過(guò)實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序或?qū)?shí)質(zhì)性程序與控制測(cè)試相結(jié)合，降低期末存在錯(cuò)報(bào)而未被發(fā)現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)。45三、實(shí)質(zhì)性程序的時(shí)間（一）期中實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序的考慮45三、實(shí)質(zhì)性程序的時(shí)間（二）期中審計(jì)證據(jù)的考慮1.如果擬將期中測(cè)試得出的結(jié)論延伸至期末，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮針對(duì)剩余期間僅實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序是否足夠。如果認(rèn)為實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序本身不充分，注冊(cè)會(huì)計(jì)師還應(yīng)測(cè)試剩余期間相關(guān)控制運(yùn)行的有效性或針對(duì)期末實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序。2.對(duì)于舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)（作為一類重要的特別風(fēng)險(xiǎn)），被審計(jì)單位存在故意錯(cuò)報(bào)或操縱的可能性，那么注冊(cè)會(huì)計(jì)師更應(yīng)慎重考慮能否將期中測(cè)試得出的結(jié)論延伸至期末。3.如果已在期中實(shí)施了實(shí)質(zhì)性程序，或?qū)⒖刂茰y(cè)試與實(shí)質(zhì)性程序相結(jié)合，并擬信賴期中測(cè)試得出的結(jié)論，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)將期末信息和期中的可比信息進(jìn)行比較、調(diào)節(jié)，識(shí)別和調(diào)查出現(xiàn)的異常金額，并針對(duì)剩余期間實(shí)施實(shí)質(zhì)性分析程序或細(xì)節(jié)測(cè)試。46三、實(shí)質(zhì)性程序的時(shí)間（二）期中審計(jì)證據(jù)的考慮46三、實(shí)質(zhì)性程序的時(shí)間（三）以前審計(jì)獲取的審計(jì)證據(jù)的考慮在以前審計(jì)中實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序獲取的審計(jì)證據(jù)，通常對(duì)本期只有很弱的證據(jù)效力或沒(méi)有證據(jù)效力，不足以應(yīng)對(duì)本期的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。只有當(dāng)以前獲取的審計(jì)證據(jù)及其相關(guān)事項(xiàng)未發(fā)生重大變動(dòng)時(shí)，以前獲取的審計(jì)證據(jù)才可能用作本期的有效審計(jì)證據(jù)。47三、實(shí)質(zhì)性程序的時(shí)間（三）以前審計(jì)獲取的審計(jì)證據(jù)的考慮47四、實(shí)質(zhì)性程序的范圍在確定實(shí)質(zhì)性程序的范圍時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮評(píng)估的認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)和實(shí)施控制測(cè)試的結(jié)果。注冊(cè)會(huì)計(jì)師評(píng)估的認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)越高，需要實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序的范圍越廣。如果對(duì)控制測(cè)試結(jié)果不滿意，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮擴(kuò)大實(shí)質(zhì)性程序的范圍。在設(shè)計(jì)實(shí)質(zhì)性分析程序時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)確定已記錄金額與預(yù)期值之間可接受的差異額。48四、實(shí)質(zhì)性程序的范圍在確定實(shí)質(zhì)性程序的范圍時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)第五節(jié)評(píng)價(jià)列報(bào)的適當(dāng)性對(duì)于財(cái)務(wù)報(bào)表的列報(bào)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施審計(jì)程序，以評(píng)價(jià)財(cái)務(wù)報(bào)表總體列報(bào)是否符合適用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定。在評(píng)價(jià)財(cái)務(wù)報(bào)表總體列報(bào)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮評(píng)估的認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。49第五節(jié)評(píng)價(jià)列報(bào)的適當(dāng)性對(duì)于財(cái)務(wù)報(bào)表的列報(bào)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)第六節(jié)評(píng)價(jià)審計(jì)證據(jù)的充分性和適當(dāng)性

一、完成審計(jì)工作前對(duì)進(jìn)一步審計(jì)程序所獲取審計(jì)證據(jù)的評(píng)價(jià)

二、形成審計(jì)意見(jiàn)時(shí)對(duì)審計(jì)證據(jù)的綜合評(píng)價(jià)

50第六節(jié)評(píng)價(jià)審計(jì)證據(jù)的充分性和適當(dāng)性一、完成審計(jì)工作前對(duì)一、完成審計(jì)工作前對(duì)進(jìn)一步審計(jì)程序所獲取審計(jì)證據(jù)的評(píng)價(jià)在完成審計(jì)工作前對(duì)進(jìn)一步審計(jì)程序所獲取審計(jì)證據(jù)的評(píng)價(jià)，主要是根據(jù)發(fā)現(xiàn)的錯(cuò)報(bào)或控制執(zhí)行偏差考慮修正重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估結(jié)果。在完成審計(jì)工作前，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)評(píng)價(jià)是否已將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降至可接受的低水平，是否需要重新考慮已實(shí)施審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍。51一、完成審計(jì)工作前對(duì)進(jìn)一步審計(jì)程序所獲取審計(jì)證據(jù)的評(píng)價(jià)在完成二、形成審計(jì)意見(jiàn)時(shí)對(duì)審計(jì)證據(jù)的綜合評(píng)價(jià)

在形成審計(jì)意見(jiàn)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)從總體上評(píng)價(jià)是否已經(jīng)獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，以將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降至可接受的低水平。52二、形成審計(jì)意見(jiàn)時(shí)對(duì)審計(jì)證據(jù)的綜合評(píng)價(jià)在形成審計(jì)意見(jiàn)時(shí)，注二、形成審計(jì)意見(jiàn)時(shí)對(duì)審計(jì)證據(jù)的綜合評(píng)價(jià)在評(píng)價(jià)審計(jì)證據(jù)的充分性和適當(dāng)性時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)運(yùn)用職業(yè)判斷，考慮下列因素的影響：（1）認(rèn)定發(fā)生潛在錯(cuò)報(bào)的重要程度，以及潛在錯(cuò)報(bào)單獨(dú)或連同其他潛在錯(cuò)報(bào)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生重大影響的可能性；（2）管理層應(yīng)對(duì)和控制風(fēng)險(xiǎn)的有效性；（3）在以前審計(jì)中獲取的關(guān)于類似潛在錯(cuò)報(bào)的經(jīng)驗(yàn)；（4）實(shí)施審計(jì)程序的結(jié)果，包括審計(jì)程序是否識(shí)別出舞弊或錯(cuò)誤的具體情形；（5）可獲得信息的來(lái)源和可靠性；（6）審計(jì)證據(jù)的說(shuō)服力；（7）對(duì)被審計(jì)單位及其環(huán)境的了解。53二、形成審計(jì)意見(jiàn)時(shí)對(duì)審計(jì)證據(jù)的綜合評(píng)價(jià)在評(píng)價(jià)審計(jì)證據(jù)的充分性演講完畢，謝謝觀看！演講完畢，謝謝觀看！第九章風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)

第一節(jié)針對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的總體應(yīng)對(duì)措施第二節(jié)針對(duì)認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的進(jìn)一步審計(jì)程序第三節(jié)控制測(cè)試第四節(jié)實(shí)質(zhì)性程序第五節(jié)評(píng)價(jià)列報(bào)的適當(dāng)性第六節(jié)評(píng)價(jià)審計(jì)證據(jù)的充分性和適當(dāng)性

55第九章風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)第一節(jié)針對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的第一節(jié)針對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的總體應(yīng)對(duì)措施一、財(cái)務(wù)報(bào)表層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的總體應(yīng)對(duì)措施二、控制環(huán)境對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的影響三、財(cái)務(wù)報(bào)表層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)及其總體應(yīng)對(duì)措施對(duì)總體方案的影響56第一節(jié)針對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的總體應(yīng)對(duì)措施一、財(cái)務(wù)一、財(cái)務(wù)報(bào)表層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的總體應(yīng)對(duì)措施1．向項(xiàng)目組強(qiáng)調(diào)在收集和評(píng)價(jià)審計(jì)證據(jù)過(guò)程中保持職業(yè)懷疑態(tài)度的必要性。2．分派更有經(jīng)驗(yàn)或具有特殊技能的審計(jì)人員，或利用專家的工作。3．提供更多的督導(dǎo)。4．在選擇進(jìn)一步審計(jì)程序時(shí)，應(yīng)當(dāng)注意使某些程序不被管理層預(yù)見(jiàn)或事先了解。5．對(duì)擬實(shí)施審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍作出總體修改。57一、財(cái)務(wù)報(bào)表層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的總體應(yīng)對(duì)措施1．向項(xiàng)目組強(qiáng)調(diào)在二、控制環(huán)境對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的影響財(cái)務(wù)報(bào)表層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)很可能源于薄弱的控制環(huán)境。如果控制環(huán)境存在缺陷，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對(duì)擬實(shí)施審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍作出總體修改，考慮：（1）在期末而非期中實(shí)施更多的審計(jì)程序?？刂骗h(huán)境的缺陷通常會(huì)削弱期中獲得的審計(jì)證據(jù)的可信賴程度。（2）主要依賴實(shí)質(zhì)性程序獲取審計(jì)證據(jù)。良好的控制環(huán)境是其他控制要素發(fā)揮作用的基礎(chǔ)?？刂骗h(huán)境存在缺陷通常會(huì)削弱其他控制要素的作用，導(dǎo)致注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能無(wú)法信賴內(nèi)部控制，而主要依賴實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序獲取審計(jì)證據(jù)。（3）修改審計(jì)程序的性質(zhì)，獲取更具說(shuō)服力的審計(jì)證據(jù)。修改審計(jì)程序的性質(zhì)主要是指調(diào)整擬實(shí)施審計(jì)程序的類別及組合。（4）擴(kuò)大審計(jì)程序的范圍。例如擴(kuò)大樣本規(guī)模，或采用更詳細(xì)的數(shù)據(jù)實(shí)施分析程序。58二、控制環(huán)境對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的影響財(cái)務(wù)報(bào)表層次三、財(cái)務(wù)報(bào)表層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)及其總體應(yīng)對(duì)措施對(duì)總體方案的影響財(cái)務(wù)報(bào)表層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)難以限于某類交易、賬戶余額、列報(bào)的特點(diǎn)，意味著此類風(fēng)險(xiǎn)可能對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的多項(xiàng)認(rèn)定產(chǎn)生廣泛影響，并相應(yīng)增加注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估難度。因此，注冊(cè)會(huì)計(jì)師評(píng)估的財(cái)務(wù)報(bào)表層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)以及采取的總體應(yīng)對(duì)措施，對(duì)擬實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序的總體方案具有重大影響。注冊(cè)會(huì)計(jì)師針對(duì)認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)擬實(shí)施的進(jìn)一步審計(jì)程序的總體方案包括實(shí)質(zhì)性方案和綜合性方案。59三、財(cái)務(wù)報(bào)表層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)及其總體應(yīng)對(duì)措施對(duì)總體方案的影三、財(cái)務(wù)報(bào)表層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)及其總體應(yīng)對(duì)措施對(duì)總體方案的影響實(shí)質(zhì)性方案是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施的進(jìn)一步審計(jì)程序以實(shí)質(zhì)性程序?yàn)橹?；綜合性方案是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師在實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序時(shí)，將控制測(cè)試與實(shí)質(zhì)性程序結(jié)合使用。當(dāng)評(píng)估的財(cái)務(wù)報(bào)表層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)屬于高風(fēng)險(xiǎn)水平（并相應(yīng)采取更強(qiáng)調(diào)審計(jì)程序不可預(yù)見(jiàn)性、重視調(diào)整審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍等總體應(yīng)對(duì)措施）時(shí)，擬實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序的總體方案往往更傾向于實(shí)質(zhì)性方案。反之，則采用綜合性方案。60三、財(cái)務(wù)報(bào)表層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)及其總體應(yīng)對(duì)措施對(duì)總體方案的影第二節(jié)針對(duì)認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的進(jìn)一步審計(jì)程序一、進(jìn)一步審計(jì)程序的內(nèi)涵和要求二、進(jìn)一步審計(jì)程序的性質(zhì)三、進(jìn)一步審計(jì)程序的時(shí)間四、進(jìn)一步審計(jì)程序的范圍五、風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)工作的記錄61第二節(jié)針對(duì)認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的進(jìn)一步審計(jì)程序一、進(jìn)一一、進(jìn)一步審計(jì)程序的內(nèi)涵和要求（一）進(jìn)一步審計(jì)程序的內(nèi)涵（二）進(jìn)一步審計(jì)程序的設(shè)計(jì)（三）進(jìn)一步審計(jì)程序總體方案的選擇62一、進(jìn)一步審計(jì)程序的內(nèi)涵和要求（一）進(jìn)一步審計(jì)程序的內(nèi)涵8一、進(jìn)一步審計(jì)程序的內(nèi)涵和要求（一）進(jìn)一步審計(jì)程序的內(nèi)涵進(jìn)一步審計(jì)程序是相對(duì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序而言，是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師針對(duì)評(píng)估的各類交易、賬戶余額、列報(bào)認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施的審計(jì)程序，包括控制測(cè)試和實(shí)質(zhì)性程序。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮進(jìn)一步審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍，設(shè)計(jì)和實(shí)施控制測(cè)試和實(shí)質(zhì)性程序，評(píng)價(jià)列報(bào)的適當(dāng)性。63一、進(jìn)一步審計(jì)程序的內(nèi)涵和要求（一）進(jìn)一步審計(jì)程序的內(nèi)涵9一、進(jìn)一步審計(jì)程序的內(nèi)涵和要求（二）進(jìn)一步審計(jì)程序的設(shè)計(jì)在設(shè)計(jì)進(jìn)一步審計(jì)程序時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮下列因素：1.風(fēng)險(xiǎn)的重要性。2.重大錯(cuò)報(bào)發(fā)生的可能性。3.涉及的各類交易、賬戶余額和列報(bào)的特征。4.被審計(jì)單位采用的特定控制的性質(zhì)。5.注冊(cè)會(huì)計(jì)師是否擬獲取審計(jì)證據(jù)，以確定內(nèi)部控制在防止或發(fā)現(xiàn)并糾正重大錯(cuò)報(bào)方面的有效性。64一、進(jìn)一步審計(jì)程序的內(nèi)涵和要求（二）進(jìn)一步審計(jì)程序的設(shè)計(jì)10一、進(jìn)一步審計(jì)程序的內(nèi)涵和要求（三）進(jìn)一步審計(jì)程序總體方案的選擇

注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估為確定進(jìn)一步審計(jì)程序的總體方案奠定了基礎(chǔ)。通常情況下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師出于成本效益的考慮可以采用綜合性方案設(shè)計(jì)進(jìn)一步審計(jì)程序，即將測(cè)試控制運(yùn)行的有效性與實(shí)質(zhì)性程序結(jié)合使用。在某些情況下，如僅通過(guò)實(shí)質(zhì)性程序無(wú)法應(yīng)對(duì)的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師必須通過(guò)實(shí)施控制測(cè)試，才可能有效應(yīng)對(duì)評(píng)估出的某一認(rèn)定的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。而在另一些情況下，如注冊(cè)會(huì)計(jì)師的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序未能識(shí)別出與認(rèn)定相關(guān)的任何控制，或注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為控制測(cè)試很可能不符合成本效益原則，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能認(rèn)為僅實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序就是適當(dāng)?shù)?。無(wú)論選擇何種方案，注冊(cè)會(huì)計(jì)師都應(yīng)當(dāng)對(duì)所有重大的各類交易、賬戶余額、列報(bào)設(shè)計(jì)和實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序。65一、進(jìn)一步審計(jì)程序的內(nèi)涵和要求（三）進(jìn)一步審計(jì)程序總體方案的二、進(jìn)一步審計(jì)程序的性質(zhì)（一）進(jìn)一步審計(jì)程序的性質(zhì)（二）進(jìn)一步審計(jì)程序的性質(zhì)的選擇66二、進(jìn)一步審計(jì)程序的性質(zhì)（一）進(jìn)一步審計(jì)程序的性質(zhì)12二、進(jìn)一步審計(jì)程序的性質(zhì)（一）進(jìn)一步審計(jì)程序的性質(zhì)進(jìn)一步審計(jì)程序的性質(zhì)是指進(jìn)一步審計(jì)程序的目的和類型。進(jìn)一步審計(jì)程序的類型包括檢查、觀察、詢問(wèn)、函證、重新計(jì)算、重新執(zhí)行和分析程序。不同的審計(jì)程序應(yīng)對(duì)特定認(rèn)定錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的效力不同。67二、進(jìn)一步審計(jì)程序的性質(zhì)（一）進(jìn)一步審計(jì)程序的性質(zhì)13二、進(jìn)一步審計(jì)程序的性質(zhì)（二）進(jìn)一步審計(jì)程序的性質(zhì)的選擇注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估結(jié)果選擇審計(jì)程序。評(píng)估的認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)越高，對(duì)通過(guò)實(shí)質(zhì)性程序獲取的審計(jì)證據(jù)的相關(guān)性和可靠性的要求越高，從而可能影響進(jìn)一步審計(jì)程序的類型及其綜合運(yùn)用。在確定擬實(shí)施的審計(jì)程序時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮評(píng)估的認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的原因，包括考慮各類交易、賬戶余額、列報(bào)的具體特征以及內(nèi)部控制。68二、進(jìn)一步審計(jì)程序的性質(zhì)（二）進(jìn)一步審計(jì)程序的性質(zhì)的選擇14三、進(jìn)一步審計(jì)程序的時(shí)間（一）進(jìn)一步審計(jì)程序的時(shí)間（二）進(jìn)一步審計(jì)程序的時(shí)間的選擇69三、進(jìn)一步審計(jì)程序的時(shí)間（一）進(jìn)一步審計(jì)程序的時(shí)間15三、進(jìn)一步審計(jì)程序的時(shí)間（一）進(jìn)一步審計(jì)程序的時(shí)間進(jìn)一步審計(jì)程序的時(shí)間是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師何時(shí)實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序，或?qū)徲?jì)證據(jù)適用的期間或時(shí)點(diǎn)。進(jìn)一步審計(jì)程序的時(shí)間，在某些情況下指的是審計(jì)程序的實(shí)施時(shí)間，在另一些情況下是指需要獲取的審計(jì)證據(jù)適用的期間或時(shí)點(diǎn)。70三、進(jìn)一步審計(jì)程序的時(shí)間（一）進(jìn)一步審計(jì)程序的時(shí)間16（二）進(jìn)一步審計(jì)程序的時(shí)間的選擇

從理論上講，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以選擇在期中或期末實(shí)施控制測(cè)試或?qū)嵸|(zhì)性程序。當(dāng)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)較高時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮在期末或接近期末實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序；或采用不通知的方式，或在管理層不能預(yù)見(jiàn)的時(shí)間實(shí)施審計(jì)程序。雖然在期末實(shí)施審計(jì)程序在很多情況下非常必要，但注冊(cè)會(huì)計(jì)師在期中實(shí)施審計(jì)程序也可以發(fā)揮積極的作用。如果在期中實(shí)施了進(jìn)一步審計(jì)程序，注冊(cè)會(huì)計(jì)師還應(yīng)當(dāng)針對(duì)剩余期間獲取審計(jì)證據(jù)。71（二）進(jìn)一步審計(jì)程序的時(shí)間的選擇從理論上講，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以（二）進(jìn)一步審計(jì)程序的時(shí)間的選擇在確定何時(shí)實(shí)施審計(jì)程序時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮下列因素：（1）控制環(huán)境。（2）何時(shí)能得到相關(guān)信息。（3）錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的性質(zhì)。（4）審計(jì)證據(jù)適用的期間或時(shí)點(diǎn)。72（二）進(jìn)一步審計(jì)程序的時(shí)間的選擇在確定何時(shí)實(shí)施審計(jì)程序時(shí)，注四、進(jìn)一步審計(jì)程序的范圍（一）進(jìn)一步審計(jì)程序的范圍（二）確定進(jìn)一步審計(jì)程序的范圍73四、進(jìn)一步審計(jì)程序的范圍（一）進(jìn)一步審計(jì)程序的范圍19四、進(jìn)一步審計(jì)程序的范圍（一）進(jìn)一步審計(jì)程序的范圍進(jìn)一步審計(jì)程序的范圍是指實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序的數(shù)量，包括抽取的樣本量，對(duì)某項(xiàng)控制活動(dòng)的觀察次數(shù)等。74四、進(jìn)一步審計(jì)程序的范圍（一）進(jìn)一步審計(jì)程序的范圍20四、進(jìn)一步審計(jì)程序的范圍在確定審計(jì)程序的范圍時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮下列因素：1.確定的重要性水平。2.評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。3.計(jì)劃獲取的保證程度。75四、進(jìn)一步審計(jì)程序的范圍在確定審計(jì)程序的范圍時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)五、風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)工作的記錄注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)就下列事項(xiàng)形成審計(jì)工作記錄：（1）對(duì)評(píng)估的財(cái)務(wù)報(bào)表層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)采取的總體應(yīng)對(duì)措施；（2）實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍；（3）實(shí)施的進(jìn)一步審計(jì)程序與評(píng)估的認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的聯(lián)系；（4）實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序的結(jié)果。

如果擬利用在以前審計(jì)中獲取的有關(guān)控制運(yùn)行有效性的審計(jì)證據(jù)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)記錄信賴這些控制的理由和結(jié)論。

76五、風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)工作的記錄注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)就下列事項(xiàng)形成審計(jì)工作第三節(jié)控制測(cè)試一、控制測(cè)試的內(nèi)涵和要求二、控制測(cè)試的性質(zhì)三、控制測(cè)試的時(shí)間四、控制測(cè)試的范圍77第三節(jié)控制測(cè)試一、控制測(cè)試的內(nèi)涵和要求23一、控制測(cè)試的內(nèi)涵和要求（一）控制測(cè)試的內(nèi)涵（二）控制測(cè)試的要求78一、控制測(cè)試的內(nèi)涵和要求（一）控制測(cè)試的內(nèi)涵24一、控制測(cè)試的內(nèi)涵和要求（一）控制測(cè)試的內(nèi)涵

控制測(cè)試指的是測(cè)試控制運(yùn)行的有效性。在測(cè)試控制運(yùn)行的有效性時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)從下列方面獲取關(guān)于控制是否有效運(yùn)行的審計(jì)證據(jù)：（1）控制在所審計(jì)期間的不同時(shí)點(diǎn)是如何運(yùn)行的；（2）控制是否得到一貫執(zhí)行；（3）控制由誰(shuí)執(zhí)行；（4）控制以何種方式運(yùn)行?？刂七\(yùn)行有效性強(qiáng)調(diào)的是控制能夠在各個(gè)不同時(shí)點(diǎn)按照既定設(shè)計(jì)得以一貫執(zhí)行。79一、控制測(cè)試的內(nèi)涵和要求（一）控制測(cè)試的內(nèi)涵25（二）控制測(cè)試的要求控制測(cè)試并非在任何情況下都需要實(shí)施。當(dāng)存在下列情形之一時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施控制測(cè)試：（1）在評(píng)估認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，預(yù)期控制的運(yùn)行是有效的。(綜合性方案）（2）僅實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序不足以提供認(rèn)定層次充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。80（二）控制測(cè)試的要求控制測(cè)試并非在任何情況下都需要實(shí)施。當(dāng)二、控制測(cè)試的性質(zhì)（一）控制測(cè)試的性質(zhì)（二）控制測(cè)試性質(zhì)的選擇81二、控制測(cè)試的性質(zhì)（一）控制測(cè)試的性質(zhì)27二、控制測(cè)試的性質(zhì)（一）控制測(cè)試的性質(zhì)1.控制測(cè)試的性質(zhì)是指控制測(cè)試所使用的審計(jì)程序的類型及其組合。2.計(jì)劃從控制測(cè)試中獲取的保證水平是決定控制測(cè)試性質(zhì)的主要因素之一。3.雖然控制測(cè)試與了解內(nèi)部控制的目的不同，但兩者采用審計(jì)程序的類型通常相同，包括詢問(wèn)、觀察、檢查和穿行測(cè)試。此外，控制測(cè)試的程序還包括重新執(zhí)行。82二、控制測(cè)試的性質(zhì)（一）控制測(cè)試的性質(zhì)28二、控制測(cè)試的性質(zhì)（二）控制測(cè)試性質(zhì)的選擇

注冊(cè)會(huì)計(jì)師選擇控制測(cè)試的性質(zhì)通常會(huì)考慮以下因素：

1．特定控制的性質(zhì)（8個(gè)方法的適用性）2．與認(rèn)定直接相關(guān)和間接相關(guān)的控制3．應(yīng)用控制的自動(dòng)化（關(guān)注一般控制，即證一貫性）4．控制測(cè)試的目的（雙重或多重目的）5．實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序的結(jié)果對(duì)控制測(cè)試結(jié)果的影響83二、控制測(cè)試的性質(zhì)（二）控制測(cè)試性質(zhì)的選擇29三、控制測(cè)試的時(shí)間（一）控制測(cè)試的時(shí)間（二）期中審計(jì)證據(jù)的考慮（三）以前審計(jì)獲取的審計(jì)證據(jù)的考慮84三、控制測(cè)試的時(shí)間（一）控制測(cè)試的時(shí)間30三、控制測(cè)試的時(shí)間（一）控制測(cè)試的時(shí)間1.注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)控制測(cè)試的目的確定控制測(cè)試的時(shí)間，并確定擬信賴的相關(guān)控制的時(shí)點(diǎn)或期間。2.如果僅需要測(cè)試控制在特定時(shí)點(diǎn)的運(yùn)行有效性，注冊(cè)會(huì)計(jì)師只需要獲取該時(shí)點(diǎn)的審計(jì)證據(jù)。3.如果需要獲取控制在某一期間有效運(yùn)行的審計(jì)證據(jù)，僅獲取與時(shí)點(diǎn)相關(guān)的審計(jì)證據(jù)是不充分的，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)輔以其他控制測(cè)試，包括測(cè)試被審計(jì)單位對(duì)控制的監(jiān)督。85三、控制測(cè)試的時(shí)間（一）控制測(cè)試的時(shí)間31三、控制測(cè)試的時(shí)間（二）期中審計(jì)證據(jù)的考慮如果已獲取有關(guān)控制在期中運(yùn)行有效性的審計(jì)證據(jù)，并擬利用該證據(jù)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施下列審計(jì)程序：1．獲取這些控制在剩余期間變化情況的審計(jì)證據(jù)。2．確定針對(duì)剩余期間還需獲取的補(bǔ)充審計(jì)證據(jù)。

（1）評(píng)估的認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的重大程度。（正向）（2）在期中測(cè)試的特定控制。（基于一般控制的運(yùn)行有效性情況而定）（3）在期中對(duì)有關(guān)控制運(yùn)行有效性獲取的審計(jì)證據(jù)的程度。（反向）（4）剩余期間的長(zhǎng)度。（正向）（5）在信賴控制的基礎(chǔ)上擬減少進(jìn)一步實(shí)質(zhì)性程序的范圍。（信賴程度高，擬減實(shí)質(zhì)性程序范圍越大，剩余期補(bǔ)充證據(jù)越多）（6）控制環(huán)境。（反向）86三、控制測(cè)試的時(shí)間（二）期中審計(jì)證據(jù)的考慮32三、控制測(cè)試的時(shí)間（三）以前審計(jì)獲取的審計(jì)證據(jù)的考慮內(nèi)部控制中的一些要素對(duì)于被審計(jì)單位往往是相對(duì)穩(wěn)定的（相對(duì)于具體的交易、賬戶余額和列報(bào)），注冊(cè)會(huì)計(jì)師在本期審計(jì)時(shí)可以適當(dāng)考慮利用以前審計(jì)獲取的有關(guān)控制運(yùn)行有效性的審計(jì)證據(jù)。如果擬信賴的控制自上次測(cè)試后已發(fā)生變化，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在本期審計(jì)中測(cè)試這些控制的運(yùn)行有效性。如果擬信賴的控制自上次測(cè)試后未發(fā)生變化，且不屬于旨在減輕特別風(fēng)險(xiǎn)的控制，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)運(yùn)用職業(yè)判斷確定是否在本期審計(jì)中測(cè)試其運(yùn)行有效性，以及本次測(cè)試與上次測(cè)試的時(shí)間間隔，但兩次測(cè)試的時(shí)間間隔不得超過(guò)兩年。87三、控制測(cè)試的時(shí)間（三）以前審計(jì)獲取的審計(jì)證據(jù)的考慮33注冊(cè)會(huì)計(jì)師是否需要在本期測(cè)試某項(xiàng)控制的決策過(guò)程如圖10-1所示：

88注冊(cè)會(huì)計(jì)師是否需要在本期測(cè)試某項(xiàng)控制的決策過(guò)程如圖10-1所四、控制測(cè)試的范圍控制測(cè)試的范圍主要是指某項(xiàng)控制活動(dòng)的測(cè)試次數(shù)。在確定某項(xiàng)控制的測(cè)試范圍時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師通?？紤]下列因素：1．在整個(gè)擬信賴的期間，被審計(jì)單位執(zhí)行控制的頻率。（正向）2．在所審計(jì)期間，注冊(cè)會(huì)計(jì)師擬信賴控制運(yùn)行有效性的時(shí)間長(zhǎng)度。（正向）3．為證實(shí)控制能夠防止或發(fā)現(xiàn)并糾正認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)，所需獲取審計(jì)證據(jù)的相關(guān)性和可靠性。（正向）4．通過(guò)測(cè)試與認(rèn)定相關(guān)的其他控制獲取的審計(jì)證據(jù)的范圍。（反向）5．在風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估時(shí)擬信賴控制運(yùn)行有效性的程度。（正向）6．控制的預(yù)期偏差。（正向）重點(diǎn)89四、控制測(cè)試的范圍控制測(cè)試的范圍主要是指某項(xiàng)控制活動(dòng)的測(cè)試第四節(jié)實(shí)質(zhì)性程序一、實(shí)質(zhì)性程序的內(nèi)涵和要求二、實(shí)質(zhì)性程序的性質(zhì)三、實(shí)質(zhì)性程序的時(shí)間四、實(shí)質(zhì)性程序的范圍90第四節(jié)實(shí)質(zhì)性程序一、實(shí)質(zhì)性程序的內(nèi)涵和要求36一、實(shí)質(zhì)性程序的內(nèi)涵和要求（一）實(shí)質(zhì)性程序的含義（二）實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序的總體要求91一、實(shí)質(zhì)性程序的內(nèi)涵和要求（一）實(shí)質(zhì)性程序的含義37一、實(shí)質(zhì)性程序的內(nèi)涵和要求（一）實(shí)質(zhì)性程序的含義1.實(shí)質(zhì)性程序是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師針對(duì)評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施的直接用以發(fā)現(xiàn)認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)的審計(jì)程序。2.實(shí)質(zhì)性程序包括對(duì)各類交易、賬戶余額、列報(bào)的細(xì)節(jié)測(cè)試以及實(shí)質(zhì)性分析程序。3.注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)針對(duì)評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)設(shè)計(jì)和實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序，以發(fā)現(xiàn)認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)。4.無(wú)論評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)結(jié)果如何，注冊(cè)會(huì)計(jì)師都應(yīng)當(dāng)針對(duì)所有重大的各類交易、賬戶余額、列報(bào)實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序。（必做程序）92一、實(shí)質(zhì)性程序的內(nèi)涵和要求（一）實(shí)質(zhì)性程序的含義38一、實(shí)質(zhì)性程序的內(nèi)涵和要求（二）實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序的總體要求1.相關(guān)的審計(jì)程序：（1）將財(cái)務(wù)報(bào)表與其所依據(jù)的會(huì)計(jì)記錄相核對(duì)；（2）檢查財(cái)務(wù)報(bào)表編制過(guò)程中作出的重大會(huì)計(jì)分錄和其他會(huì)計(jì)調(diào)整。2.如果認(rèn)為評(píng)估的認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)是特別風(fēng)險(xiǎn)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)專門(mén)針對(duì)該風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序。3.如果針對(duì)特別風(fēng)險(xiǎn)僅實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)使用細(xì)節(jié)測(cè)試，或?qū)⒓?xì)節(jié)測(cè)試和實(shí)質(zhì)性分析程序結(jié)合使用，以獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。93一、實(shí)質(zhì)性程序的內(nèi)涵和要求（二）實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序的總體要求3二、實(shí)質(zhì)性程序的性質(zhì)（一）實(shí)質(zhì)性程序的性質(zhì)（二）實(shí)質(zhì)性程序的設(shè)計(jì)94二、實(shí)質(zhì)性程序的性質(zhì)（一）實(shí)質(zhì)性程序的性質(zhì)40二、實(shí)質(zhì)性程序的性質(zhì)（一）實(shí)質(zhì)性程序的性質(zhì)

1.實(shí)質(zhì)性程序的性質(zhì)，是指實(shí)質(zhì)性程序的類型及其組合。2.實(shí)質(zhì)性程序的兩種基本類型包括細(xì)節(jié)測(cè)試和實(shí)質(zhì)性分析程序。3.細(xì)節(jié)測(cè)試是對(duì)各類交易、賬戶余額、列報(bào)的具體細(xì)節(jié)進(jìn)行測(cè)試，目的在于直接識(shí)別財(cái)務(wù)報(bào)表認(rèn)定是否存在錯(cuò)報(bào)。4.實(shí)質(zhì)性分析程序從技術(shù)特征上仍然是分析程序，主要是通過(guò)研究數(shù)據(jù)間關(guān)系評(píng)價(jià)信息，只是將該技術(shù)方法用作實(shí)質(zhì)性程序，即用以識(shí)別各類交易、賬戶余額、列報(bào)及相關(guān)認(rèn)定是否存在錯(cuò)報(bào)。95二、實(shí)質(zhì)性程序的性質(zhì)（一）實(shí)質(zhì)性程序的性質(zhì)41二、實(shí)質(zhì)性程序的性質(zhì)（二）實(shí)質(zhì)性程序的設(shè)計(jì)

1.在設(shè)計(jì)實(shí)質(zhì)性分析程序時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考下列因素：（1）對(duì)特定認(rèn)定使用實(shí)質(zhì)性分析程序的適當(dāng)性；（針對(duì)性）（2）對(duì)已記錄的金額或比率作出預(yù)期時(shí)，所依據(jù)的內(nèi)部或外部數(shù)據(jù)的可靠性；（3）作出預(yù)期的準(zhǔn)確程度是否足以在計(jì)劃的保證水平上識(shí)別重大錯(cuò)報(bào)；（預(yù)期偏差程度）（4）已記錄金額與預(yù)期值之間可接受的差異額。2.當(dāng)實(shí)施實(shí)質(zhì)性分析程序時(shí)，如果使用被審計(jì)單位編制的信息，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮測(cè)試與信息編制相關(guān)的控制，以及這些信息是否在本期或前期經(jīng)過(guò)審計(jì)。96二、實(shí)質(zhì)性程序的性質(zhì)（二）實(shí)質(zhì)性程序的設(shè)計(jì)42三、實(shí)質(zhì)性程序的時(shí)間（一）期中實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序的考慮（二）期中審計(jì)證據(jù)的考慮（三）以前審計(jì)獲取的審計(jì)證據(jù)的考慮97三、實(shí)質(zhì)性程序的時(shí)間（一）期中實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序的考慮43三、實(shí)質(zhì)性程序的時(shí)間（一）期中實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序的考慮1.如果在期中實(shí)施了實(shí)質(zhì)性程序，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)針對(duì)剩余期間實(shí)施進(jìn)一步的實(shí)質(zhì)性程序，或?qū)?shí)質(zhì)性程序和控制測(cè)試結(jié)合使用，以將