成本管理會計之廢品返工品與殘料的核算

第六章廢品、返工品和殘料的核算（Accountingonlossofwaste/spoilageanddefectiveworklosses）1第六章廢品、返工品和殘料的核算1第六章廢品、返工品和殘料的核算本章內(nèi)容一、廢品、返工品與殘料的區(qū)別；二、廢品的核算方法、賬務(wù)處理；三、返工品、殘料的核算方法；2008-112第六章廢品、返工品和殘料的核算2第六章廢品、返工品和殘料的核算

本章重點

理解廢品、返工品和殘料的區(qū)別掌握正常廢品、非正常廢品的核算、賬務(wù)處理成本核算方法不同對廢品成本核算的影響質(zhì)量檢驗時間的確定對廢品成本核算影響2008-113第六章廢品、返工品和殘料的核算3第六章廢品、返工品和殘料的核算

本章難點

1、廢品和返工品的劃分界限；2、廢品損失在不同情況下的核算2008-104第四章分批成本法4第六章廢品、返工品和殘料的核算目錄一、廢品、返工品和殘料的涵義及區(qū)別；二、核算原理2008-105第四章分批成本法5第六章廢品、返工品和殘料的核算廢品【廢品】

又稱為不可修復(fù)廢品，是指由于生產(chǎn)原因而造成的不符合規(guī)定的技術(shù)標準，不能按原定用途使用的產(chǎn)品。

2008-11第六章廢品、返工品和殘料的核算66第六章廢品、返工品和殘料的核算廢品判定標準【廢品的判定標準】

1、由于這些產(chǎn)品技術(shù)上已不存在修復(fù)的可能性

2、技術(shù)上雖然可以修復(fù)，但所需支付的修復(fù)費用在經(jīng)濟上是不合算的，只能被廢棄或作為殘料出售兩者只要滿足其一就可以2008-11第六章廢品、返工品和殘料的核算77第六章廢品、返工品和殘料的核算返工品【返工品】

在生產(chǎn)過程中，由于不合格品而返工修理后才能作為合格品出售的產(chǎn)品2008-11第六章廢品、返工品和殘料的核算88第六章廢品、返工品和殘料的核算返工品判定標準【返工品的判斷標準】

1、返工品往往是技術(shù)上可修復(fù)的

2、返工品所需修復(fù)費用在經(jīng)濟上是合算的兩者同時滿足2008-11第六章廢品、返工品和殘料的核算99第六章廢品、返工品和殘料的核算殘料【殘料】殘料是指在加工過程中產(chǎn)生的物料零頭，其所失去了主要功能但還可以做其它用途殘料與主產(chǎn)品或聯(lián)產(chǎn)品相比，只有很低的經(jīng)濟價值的產(chǎn)品。2008-11第六章廢品、返工品和殘料的核算1010第六章廢品、返工品和殘料的核算廢品、返工品品和殘料異同同點相同點：都是在生產(chǎn)過過程中產(chǎn)生；；都失去了其作作為完工產(chǎn)品品的主要功能能；不同點：返工品在修復(fù)復(fù)后，可以恢恢復(fù)作為產(chǎn)品品的主要功能能；廢品已經(jīng)沒有有可能恢復(fù)作作為產(chǎn)品的主主要功能；殘料的其他價價值仍然存在在，只是很小小2008-11第六章廢廢品、返工品品和殘料的核核算1111第六章廢廢品、返工品品和殘料的核核算目錄錄一、廢品、返返工品和殘料料的涵義及區(qū)區(qū)別；二、核算原理理2008-1012第四章分分批成本法12第六章廢廢品、返工品品和殘料的核核算核算原理1、核算帳戶2、核算方法2008-11第六章廢廢品、返工品品和殘料的核核算1313第六章廢廢品、返工品品和殘料的核核算核算帳帳戶為了全面反映映企業(yè)一定時時期內(nèi)發(fā)生廢廢品損失的情情況，加強廢廢品損失的控控制管理,應(yīng)設(shè)置“廢品品損失”總分分類賬戶進行行廢品損失的的歸集和分配配，也可以在在“基本生產(chǎn)產(chǎn)成本”明細細賬增設(shè)“廢廢品損失”成成本項目。。在廢品損失賬賬戶下可按“正常廢品””和“非正常廢品品”設(shè)置二級科目目進行明細核核算。對廢品發(fā)生較較少的企業(yè)可可以不單獨核核算分配損失失，也不設(shè)置置“廢品損失失”賬戶；2008-11第六章廢廢品、返工品品和殘料的核核算1414第六章廢廢品、返工品品和殘料的核核算核算賬賬戶2008-11第六章廢廢品、返工品品和殘料的核核算1515第六章廢廢品、返工品品和殘料的核核算核算帳帳戶借方登記廢品品已耗的生產(chǎn)產(chǎn)成本、返工工品的返修費費用以及退回回廢品而支付付的運雜費等等。貸方登記廢品品殘值和責(zé)任任人的賠償款款借貸方相抵后后余額即為本本月發(fā)生的廢廢品凈損失，，賬戶期末一一般無余額。。2008-11第六章廢廢品、返工品品和殘料的核核算1616第六章廢廢品、返工品品和殘料的核核算趁熱打鐵對于不可修復(fù)復(fù)廢品的殘料料入庫價值，，應(yīng)借記“原原材料”科目目，貸記的會會計科目是（（））A、生產(chǎn)成本B、制造費用C、廢品損失D、管理費用2008-11第六章廢廢品、返工品品和殘料的核核算1717第六章廢廢品、返工品品和殘料的核核算核算方法1、按廢品產(chǎn)生生是否可以避避免對廢品成成本核算的影影響2、成本核算方方法不同對廢廢品成本核算算的影響3、按照質(zhì)量檢檢驗時間的確確定對廢品成成本核算；2008-11第六章廢廢品、返工品品和殘料的核核算1818第六章廢廢品、返工品品和殘料的核核算核算方法——按廢品是否可可以避免1、正常廢品2、非正常廢品品2008-11第六章廢廢品、返工品品和殘料的核核算1919第六章廢廢品、返工品品和殘料的核核算正常廢品【正常廢品】在有效的經(jīng)營營條件下所產(chǎn)產(chǎn)生的廢品，，它是特定的的生產(chǎn)流程中中不可避免的的結(jié)果。核算：當廢品品隨著合格產(chǎn)產(chǎn)品的出現(xiàn)而而出現(xiàn)時，正正常廢品的成成本視為完工工合格產(chǎn)品成成本的一部分分，應(yīng)由本期期完工的產(chǎn)品品成本負擔2008-11第六章廢廢品、返工品品和殘料的核核算2020第六章廢廢品、返工品品和殘料的核核算正常廢品——賬務(wù)處理月終，將正常常廢品凈損失失從“廢品損損失”賬戶的的貸方轉(zhuǎn)到““基本生產(chǎn)成成本”賬戶的的借方，廢品品損失由當月月完工產(chǎn)品成成本負擔。會計分錄：借：生產(chǎn)成本本——基本生產(chǎn)成本本——XX品貸：廢品損失失2008-11第六章廢廢品、返工品品和殘料的核核算2121第六章廢廢品、返工品品和殘料的核核算正常廢品成本本處理【例6-2】P122,立達公司生產(chǎn)產(chǎn)的A產(chǎn)品，需要經(jīng)經(jīng)過兩個車間間加工，采用用逐步結(jié)轉(zhuǎn)分分步法計算成成本。直接材材料在生產(chǎn)開開始時一次投投入，加工成成本隨著加工工進度逐漸地地發(fā)生。生產(chǎn)產(chǎn)過程中出現(xiàn)現(xiàn)的廢品只有有在產(chǎn)成品檢檢驗時才能發(fā)發(fā)現(xiàn)。一般情情況下，廢品品率是合格產(chǎn)產(chǎn)品的10%。立達公司采采用加權(quán)平均均法劃分完工工產(chǎn)品成本與與在產(chǎn)品成本本2008-11第六章廢廢品、返工品品和殘料的核核算2222第六章廢廢品、返工品品和殘料的核核算正常廢品成本本處理產(chǎn)量記錄2008-11第六章廢廢品、返工品品和殘料的核核算23項目第一車間第二車間月初在產(chǎn)品1500（完工60%）1000（完工50%）本月投入85007000本月完工70005500月末在產(chǎn)品2000（完工50%）1500（完工40%）23第六章廢廢品、返工品品和殘料的核核算正常廢品成本本處理成本資料2008-11第六章廢廢品、返工品品和殘料的核核算24項目第一車間第二車間月初在產(chǎn)品成本直接材料12,000自制半成品20,725直接人工5,00016,250制造費用4,00010,075本月生產(chǎn)費用直接材料76,500直接人工49,00037,000制造費用40,10017,61524第六章廢廢品、返工品品和殘料的核核算正常廢品成本本處理第一步，計算算確定廢品數(shù)數(shù)量總廢品數(shù)量=（月初在產(chǎn)品品數(shù)量+本月投入數(shù)量量）-（完工合格品品數(shù)量+月末在產(chǎn)品數(shù)數(shù)量）第一車間：總總廢品數(shù)量=（1,500+8,500）-(7,000+2,000)=1,000(件)由于正常廢品品率為10%，則正常廢品數(shù)量量=7000××10%=700件非正常廢品損損失=1000-700=300件2008-11第六章廢廢品、返工品品和殘料的核核算2525第六章廢廢品、返工品品和殘料的核核算正常廢品成本本處理第二車間：總總廢品數(shù)量=（10000+7000）-（5500+1500）=1000件正常廢品數(shù)量量=5500××10%=550件非正常廢品損損失=1000-550=450件2008-11第六章廢廢品、返工品品和殘料的核核算2626第六章廢廢品、返工品品和殘料的核核算正常廢品成本本處理第二步計算算約當產(chǎn)量第一車間：直直接材料的約約當產(chǎn)量=7000+2000+700+300=10000件工費的約當產(chǎn)產(chǎn)量=7000+2000××50%+700+300=9000件第二車間：自自制半成品約約當產(chǎn)量=5500+1500+550+450=8000件工費的約當產(chǎn)產(chǎn)量=5500+1500××40%+550+450=7100件2008-11第六章廢廢品、返工品品和殘料的核核算2727第六章章廢廢品品、返返工品品和殘殘料的的核算算第三步步完成產(chǎn)產(chǎn)品成成本的的計算算產(chǎn)品成成本計計算單單第一車車間2004年5月A半成品品2008-11第六章章廢廢品品、返返工品品和殘殘料的的核算算28項目直接材料直接人工制造費用正常廢品損失合計月初在產(chǎn)品成本12,0005,0004,000----21,000本月生產(chǎn)費用76,50049,00040,100----165,600合計88,50054,00044,100----186,600約當總產(chǎn)量10,0009,0009,000----約當產(chǎn)量單位成本8.8564.90----19.75結(jié)轉(zhuǎn)正常廢品成本-6195-4200-3430-----13825轉(zhuǎn)入正常廢品凈損失------------1382513825完工產(chǎn)品成本61,95042,00034,30013,825152,075非正常廢品成本2,6551,8001,4705,925月末在產(chǎn)品成本17,7006,0004,90028,60028第六章章廢廢品品、返返工品品和殘殘料的的核算算產(chǎn)品成成本計計算單單第二車車間2004年5月A產(chǎn)成品品2008-11第六章章廢廢品品、返返工品品和殘殘料的的核算算29

項

目自制半成品直接人工制造費用正常廢品損失合計月初在產(chǎn)品20,72516,25010,07547,050本月生產(chǎn)費用152,07537,00017,615206,690合計172,80053,25027,690253,740約當總產(chǎn)量8,0007,1007,100約當產(chǎn)量單位成本21.607.503.9033結(jié)轉(zhuǎn)正常廢品成本-11,880-4135-2145-18,150轉(zhuǎn)入正常廢品凈損失18,15018,150完工產(chǎn)品成本118,80041,25021,45018,150199,650非正常廢品成本9,7203,3751,75514,850月末在產(chǎn)品成本32,4004,5002,34039,24029第六章章廢廢品品、返返工品品和殘殘料的的核算算非正常常廢品品非正常常損失失非正常常廢品品是在在正常常有效效的生生產(chǎn)條條件下下不應(yīng)應(yīng)該發(fā)發(fā)生的的廢品品，它它不是是特定定生產(chǎn)產(chǎn)流程程中固固有的的結(jié)果果。非正常常廢品品的成成本在在產(chǎn)品品成本本計算算單上上應(yīng)作作為一一個單單獨的的項目目（如如非正正常廢廢品損損失））列示示，并并作為為發(fā)現(xiàn)現(xiàn)當期期的損損失轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)銷。。2008-11第六章章廢廢品品、返返工品品和殘殘料的的核算算3030第六章章廢廢品品、返返工品品和殘殘料的的核算算非正常常廢品品（1）發(fā)生生損失失借：廢廢品損損失——非正常常廢品品損失失（廢廢品））貸：基基本生生產(chǎn)成成本（2）殘值值入庫庫借：原原材料料貸：廢廢品損損失——非正常常廢品品損失失（廢廢品））2008-11第六章章廢廢品品、返返工品品和殘殘料的的核算算3131第六章章廢廢品品、返返工品品和殘殘料的的核算算非正常常廢品品（3）確認認應(yīng)收收的賠賠款時時借：其其他應(yīng)應(yīng)收款款貸：廢廢品損損失——非正常常廢品品損失失（廢廢品））（4）月末末，非非正常常廢品品的凈凈損失失全部部作為為損失失沖減減當月月的利利潤借：本本年利利潤貸：廢廢品損損失——非正常常廢品品損失失（廢廢品））2008-11第六章章廢廢品品、返返工品品和殘殘料的的核算算3232第六章章廢廢品品、返返工品品和殘殘料的的核算算請注意意：以以下情情況不做賬務(wù)務(wù)處理理經(jīng)過質(zhì)質(zhì)量檢檢驗部部門鑒鑒定不不需要要返修修、可可以降降價出出售的的不合合格品品的成成本與與合格格品的的成本本相同同；其其降價價損失失，應(yīng)應(yīng)在計計算銷銷售損損益時時體現(xiàn)現(xiàn)，不不應(yīng)作作為廢廢品損損失處處理。。產(chǎn)成品品入庫庫后，，由于于保管管不善善等原原因而而損壞壞變質(zhì)質(zhì)的損損失，，屬于于管理理上的的問題題，應(yīng)應(yīng)作為為管理理費用用處理理，也也不作作為廢廢品損損失處處理。。企業(yè)對對產(chǎn)品品提供供質(zhì)量量擔保保的，，在產(chǎn)產(chǎn)品出出售后后發(fā)現(xiàn)現(xiàn)的質(zhì)質(zhì)量問問題所所發(fā)生生的一一切損損失，，應(yīng)通通過““預(yù)計計負債債”科科目核核算，，不作作為廢廢品損損失處處理2008-11第六章章廢廢品品、返返工品品和殘殘料的的核算算3333第六章章廢廢品品、返返工品品和殘殘料的的核算算核算方方法——按成本本核算算方法法不同同分類類1、分步步法下下正常常廢品品的處處理在分步步法下下，對對于正正常廢廢品的的處理理有兩兩種方方法：：第一一種是是單獨獨計算算廢品品成本本；第第二種種是不不單獨獨計算算廢品品成本本P117，例題題2008-11第六章章廢廢品品、返返工品品和殘殘料的的核算算3434第六章章廢廢品品、返返工品品和殘殘料的的核算算分步法法下廢廢品處處理結(jié)論：：1、從兩兩種結(jié)結(jié)果比比較來來看，，不單單獨計計算廢廢品成成本的的方法法，忽忽略了了廢品品的約約當產(chǎn)產(chǎn)量，，因而而降低低了約約當總總產(chǎn)量量。期末在在產(chǎn)品品還會會繼續(xù)續(xù)加工工，還還會產(chǎn)產(chǎn)生新新的廢廢品，，這樣樣采用用方法法二，，在產(chǎn)產(chǎn)品就就承擔擔了兩兩次廢廢品成成本，，這樣樣的結(jié)結(jié)果是是不合合理的的2008-11第六章章廢廢品品、返返工品品和殘殘料的的核算算3535第六章章廢廢品品、返返工品品和殘殘料的的核算算分步法法下廢廢品處處理結(jié)論2：方法法一由由于是是單獨獨計算算廢品品成本本，并并且在在計算算約當當產(chǎn)量量的時時候也也考慮慮了廢廢品的的約當當產(chǎn)量量，因因而，，成本本扭曲曲的情情況不不會出出現(xiàn)。。方法一一還有有助于于向管管理當當局提提供廢廢品成成本，，從而而使得得管理理當局局將降降低成成本的的重點點放在在減少少廢品品數(shù)量量上。。2008-11第六章章廢廢品品、返返工品品和殘殘料的的核算算3636第六章章廢廢品品、返返工品品和殘殘料的的核算算分批法法下廢廢品處處理（1）單獨獨計算算正常常廢品品損失失的情情況下下，將將所歸歸集的的廢品品凈損損失結(jié)結(jié)轉(zhuǎn)至至特定定批次次產(chǎn)品品成本本時借：基基本生生產(chǎn)成成本——XX批次貸：廢廢品損損失——正常廢廢品損損失（（廢品品）2008-11第六章章廢廢品品、返返工品品和殘殘料的的核算算3737第六章章廢廢品品、返返工品品和殘殘料的的核算算分批法法下廢廢品處處理（2）不單單獨計計算正正常廢廢品損損失的的情況況下，，只需需在殘殘值入入庫或或確認認賠款款時編編制會會計分分錄：：借：原原材料料其他應(yīng)應(yīng)收款款貸：基基本生生產(chǎn)成成本——XX批次2008-11第六章章廢廢品品、返返工品品和殘殘料的的核算算3838第六章章廢廢品品、返返工品品和殘殘料的的核算算分批法法下廢廢品處處理（3）如果正正常廢廢品的的發(fā)生生是與與所有有批次次有關(guān)關(guān)的，，由于于這時時的廢廢品損損失不不是專專屬的的，從從而也也不應(yīng)應(yīng)該歸歸入某某一特特定的的批次次中去去，因因此，，應(yīng)先先將正正常凈凈損失失結(jié)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)至““制造造費用用”賬賬戶，，然后后通過過制造造費用用的分分配計計入所所有批批次的的產(chǎn)品品成本本中。。借：制制造費費用貸：廢廢品損損失——正常廢廢品損損失（（廢品品）2008-11第六章章廢廢品品、返返工品品和殘殘料的的核算算3939第六章章廢廢品品、返返工品品和殘殘料的的核算算核算方方法——質(zhì)量檢檢驗時時間的的影響響【例6-3】P125大眾公公司生生產(chǎn)汽汽車零零部件件，其其鑄造造車間間的正正常廢廢品率率為檢檢驗合合格產(chǎn)產(chǎn)品數(shù)數(shù)量的的10%。假定定鑄造造車間間的直直接材材料是是生產(chǎn)產(chǎn)開始始時一一次投投入，，加工工成本本是隨隨著加加工進進度逐逐漸發(fā)發(fā)生的的。假假定該該車間間對其其生產(chǎn)產(chǎn)的產(chǎn)產(chǎn)品分分別在在完工工率為為20%，50%和100%時進行行檢驗驗。2004年6月該車車間的的月初初在產(chǎn)產(chǎn)品11000件，完完工率率為25%，當月月投入入生產(chǎn)產(chǎn)74000件，月月末在在產(chǎn)品品16000件，完完工率率為75%。每個個階段段檢測測的廢廢品均均為8000件。2008-11第六章章廢廢品品、返返工品品和殘殘料的的核算算4040第六章章廢廢品品、返返工品品和殘殘料的的核算算核算方方法——質(zhì)量檢檢驗時時間的的影響響1、在完完工率率為20%檢驗由于月月初在在產(chǎn)品品的完完工率率為25%，已經(jīng)經(jīng)通過過檢驗驗，因因此只只有當當月投投產(chǎn)的的產(chǎn)品品完工工率為為20%檢驗時時，才才能發(fā)發(fā)現(xiàn)廢廢品正常廢廢品數(shù)數(shù)量=（投入入生產(chǎn)產(chǎn)數(shù)量量-廢品數(shù)數(shù)量））×正常廢廢品率率=（74,000-8,000）×10%=6600件非正常常廢品品數(shù)量量=廢品數(shù)數(shù)量-正常廢廢品數(shù)數(shù)量=8000-6600=1400件2008-11第六章章廢廢品品、返返工品品和殘殘料的的核算算4141第六章章廢廢品品、返返工品品和殘殘料的的核算算核算方方法——質(zhì)量檢檢驗時時間的的影響響2、在完完工率率為50%檢驗由于月月初在在產(chǎn)品品完工工率為為25%，現(xiàn)在在還沒沒有檢檢驗。。只有有當月月初在在產(chǎn)品品和本本月投投產(chǎn)產(chǎn)產(chǎn)品的的完工工率達達到50%的檢驗驗點時時，都都有可可能發(fā)發(fā)現(xiàn)廢廢品正常廢廢品數(shù)數(shù)量=（月初初在產(chǎn)產(chǎn)品數(shù)數(shù)量+本月投產(chǎn)產(chǎn)數(shù)量-廢品數(shù)量量）×10%=（11,000+74,000-8,000）×10%=7700件非正常廢廢品數(shù)量量=廢品數(shù)量量-正常常廢廢品品數(shù)數(shù)量量=8000-7700=300件2008-11第六六章章廢廢品品、、返返工工品品和和殘殘料料的的核核算算4242第六六章章廢廢品品、、返返工工品品和和殘殘料料的的核核算算核算算方方法法———質(zhì)量量檢檢驗驗時時間間的的影影響響3、在在完完工工率率為為100%檢驗驗由于于只只有有月月末末完完工工產(chǎn)產(chǎn)品品完完工工率率才才達達到到100%并經(jīng)經(jīng)過過檢檢驗驗，，因因此此只只有有全全部部產(chǎn)產(chǎn)品品完完工工才才能能發(fā)發(fā)現(xiàn)現(xiàn)廢廢品品正常常廢廢品品數(shù)數(shù)量量=（月月初初在在產(chǎn)產(chǎn)品品數(shù)數(shù)量量+本月月投投產(chǎn)產(chǎn)數(shù)數(shù)量量-廢品品-月末末在在產(chǎn)產(chǎn)品品數(shù)數(shù)量量））×10%==（11,000+74,000-8,000-16000）×10%=6100件非正正常常廢廢品品數(shù)數(shù)量量=廢品品數(shù)數(shù)量量-正常常廢廢品品數(shù)數(shù)量量=8000-6100=1900件2008-11第六六章章廢廢品品、、返返工工品品和和殘殘料料的的核核算算4343第六六章章廢廢品品、、返返工工品品和和殘殘料料的的核核算算核算算方方法法———質(zhì)量量檢檢驗驗時時間間的的影影響響結(jié)論論：：1、質(zhì)質(zhì)量量檢檢驗驗時時間間的的確確定定對對正正常常廢廢品品和和非非正正常常廢廢品品數(shù)數(shù)量量的的計計算算有有著著很很大大影影響響，，從從而而影影響響產(chǎn)產(chǎn)品品成成本本計計算算結(jié)結(jié)果果2、在在生生產(chǎn)產(chǎn)過過程程中中可可以以幫幫助助企企業(yè)業(yè)盡盡早早發(fā)發(fā)現(xiàn)現(xiàn)廢廢品品，，節(jié)節(jié)約約開開支支因此此，，合合理理選選擇擇產(chǎn)產(chǎn)品品質(zhì)質(zhì)量量檢檢驗驗時時間間是是分分步步成成本本計計算算法法下下進進行行廢廢品品管管理理的的關(guān)關(guān)鍵鍵2008-11第六六章章廢廢品品、、返返工工品品和和殘殘料料的的核核算算4444第六六章章廢廢品品、、返返工工品品和和殘殘料料的的核核算算返工工品品的的核核算算1、分分步步法法下下返返工工品品成成本本核核算算正常常返返工工品品所所發(fā)發(fā)生生的的返返修修成成本本最最終終與與正正常常廢廢品品一一起起作作為為正正常常廢廢品品損損失失轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)入入““基基本本生生產(chǎn)產(chǎn)成成本本賬賬戶戶””，，并并由由當當月月完完工工產(chǎn)產(chǎn)品品成成本本負負擔擔非正正常常返返工工品品發(fā)發(fā)生生的的返返修修成成本本最最終終與與非非正正常常廢廢品品成成本本一一起起作作為為非非正正常常廢廢品品損損失失沖沖減減當當月月利利潤潤。。2008-11第六六章章廢廢品品、、返返工工品品和和殘殘料料的的核核算算4545第六六章章廢廢品品、、返返工工品品和和殘殘料料的的核核算算返工工品品的的核核算算發(fā)生生返返修修成成本本：：借：：廢廢品品損損失失———正常常廢廢品品損損失失（（返返工工品品））———非正正常常廢廢品品損損失失（（返返工工品品））貸：：原原材材料料應(yīng)付付工工資資制造造費費用用2008-11第六六章章廢廢品品、、返返工工品品和和殘殘料料的的核核算算4646第六章廢廢品、返工品品和殘料的核核算返工品的核算算月末結(jié)轉(zhuǎn)正常常返工品的返返修成本借：基本生產(chǎn)產(chǎn)成本貸：廢品損失失——正常廢品損失失（返工品））月末結(jié)轉(zhuǎn)非正正常廢品損失失借：本年利潤潤貸：廢品損失失—