成本管理第六講A

同學(xué)們好

成本管理

第六講

授課教師：羅洪霞工作單位：貴州廣播電視大學(xué)電話：6831949E-mail:lhx65409@21

第七章成本控制

本章重點(diǎn)與難點(diǎn)：1.定額法成本計(jì)算的特點(diǎn)2.定額變動(dòng)差異的計(jì)算3.定額差異和定額變動(dòng)差異的分配4.標(biāo)準(zhǔn)成本差異的分析5.標(biāo)準(zhǔn)成本差異的帳務(wù)處理通過(guò)本章學(xué)習(xí)，掌握成本控制的特點(diǎn)和方法，運(yùn)用定額法、標(biāo)準(zhǔn)成本制度、作業(yè)成本法和倒推成本法對(duì)成本進(jìn)行控制。一、定額法的特點(diǎn)在前面所介紹的成本計(jì)算方法:品種法、分批法和分步法下,實(shí)際發(fā)生額進(jìn)行產(chǎn)品的實(shí)際成本生產(chǎn)費(fèi)用日常核算按根據(jù)實(shí)際生產(chǎn)費(fèi)用計(jì)算的因此生產(chǎn)費(fèi)用產(chǎn)品成本定額的差異及其發(fā)生的原因脫離只有在月末時(shí)通過(guò)實(shí)際資料和定額資料的對(duì)比、分析才能得到反映這樣,不利于及時(shí)對(duì)產(chǎn)品成本進(jìn)行控制和管理產(chǎn)品成本計(jì)算的定額法就是為了及時(shí)地反映和監(jiān)督生產(chǎn)費(fèi)用和產(chǎn)品成本脫離定額的差異,加強(qiáng)定額管理和成本控制而采用的一種成本計(jì)算與成本管理相結(jié)合的方法.定額法的概念以產(chǎn)品的定額成本為基礎(chǔ),加減脫離定額差異、定額變動(dòng)差異等計(jì)算產(chǎn)品實(shí)際成本的一種方法.適用范圍定額法與生產(chǎn)類型沒(méi)有直接聯(lián)系,凡是定額管理制度比較健全，定額管理工作基礎(chǔ)較好，產(chǎn)品生產(chǎn)已定型，各項(xiàng)消耗定額比較準(zhǔn)確、穩(wěn)定的企業(yè)，均可采用定額法。（1)事前制定出產(chǎn)品的各項(xiàng)消耗定額、費(fèi)用定額和定額成本作為控制生產(chǎn)費(fèi)用,降低產(chǎn)品成本的目標(biāo)其主要特點(diǎn)是:(2)在生產(chǎn)費(fèi)用發(fā)生時(shí)將符合定額的費(fèi)用和脫離定額的差異分別核算以加強(qiáng)對(duì)成本差異的日常核算、分析和控制(3)月末在定額成本的基礎(chǔ)上加減各種成本差異計(jì)算產(chǎn)品的實(shí)際成本為成本的定期考核和分析提供數(shù)據(jù)定額法成本核核算程序生產(chǎn)成本明細(xì)細(xì)帳產(chǎn)品成本計(jì)算算單產(chǎn)品成本定額成本脫離定額差異定額變動(dòng)差異月初在產(chǎn)產(chǎn)品定額額成本月初在產(chǎn)產(chǎn)品定額額成本調(diào)調(diào)整本月投產(chǎn)產(chǎn)定額成成本月初在產(chǎn)產(chǎn)品定額額差異本月投產(chǎn)產(chǎn)定額差差異月初在產(chǎn)產(chǎn)品定額額變動(dòng)差異異月初在產(chǎn)產(chǎn)品調(diào)整整的定額變動(dòng)動(dòng)差異產(chǎn)成品定定額成本本月末在產(chǎn)產(chǎn)品定額成本本產(chǎn)成品定定額差異異月末在產(chǎn)產(chǎn)品定額額差異產(chǎn)成品定定額變動(dòng)動(dòng)差異月末在產(chǎn)產(chǎn)品定額額變動(dòng)差差異最后，在在定額成成本基礎(chǔ)礎(chǔ)上，加減各種種成本差差異，計(jì)計(jì)算產(chǎn)品實(shí)際際成本。。即產(chǎn)品實(shí)際成本定額成本=±脫離定額差異±定額變動(dòng)動(dòng)差異在定額法法下，材材料的日日常核算算都是按按計(jì)劃成成本進(jìn)行行的，所所以，月月末應(yīng)根根據(jù)本月月的材料料成本差差異率，，計(jì)算材材料成本本差異。。在定額法法下,同同樣應(yīng)分分別按直直接材料料、直接接人工、、制造費(fèi)費(fèi)用等成成本項(xiàng)目目計(jì)算產(chǎn)產(chǎn)品實(shí)際際成本。。某產(chǎn)品應(yīng)應(yīng)分配的的

材料料成本差差異該產(chǎn)品直直接材料的定額額成本±直接材料料脫離定額的差差異×原材料成成本差異率率完工產(chǎn)品品實(shí)際成本本=定額成本±定額差異±定額變動(dòng)差異±材料成本差異=完工產(chǎn)品品材料的的實(shí)際成成本為：：(一)產(chǎn)產(chǎn)品品定額成成本與計(jì)劃成本本的聯(lián)系系和區(qū)別別聯(lián)系兩者都是是以生產(chǎn)產(chǎn)耗費(fèi)的的消耗定定額和計(jì)計(jì)劃單價(jià)價(jià)為依據(jù)據(jù)確定的的目標(biāo)成成本，其其計(jì)算公公式如下下:二、定額額成本的的計(jì)算某產(chǎn)品的定額成本本=直接材料定額成本本+直接工資定額成本本+制造費(fèi)用定額成本本某產(chǎn)品直直接材料料定額成成本=該該產(chǎn)品材材料消耗耗定額××材料計(jì)計(jì)劃單位位成本某產(chǎn)品直直接工資資定額成成本=該該產(chǎn)品工工時(shí)定額額×計(jì)劃劃小時(shí)工工資率某產(chǎn)品制制造費(fèi)用用定額成成本=該該產(chǎn)品工工時(shí)定額額×計(jì)劃劃小時(shí)費(fèi)費(fèi)用率見教材P220例1區(qū)別而計(jì)劃成成本計(jì)算算的依據(jù)據(jù)是計(jì)劃劃期內(nèi)平平均先進(jìn)進(jìn)的消耗耗定額和和費(fèi)用預(yù)預(yù)算，在在整過(guò)計(jì)計(jì)劃期內(nèi)內(nèi)，計(jì)劃劃成本一一般不進(jìn)進(jìn)行修改改，因而而不必經(jīng)經(jīng)常核算算。定額成本本計(jì)算的的依據(jù)是是現(xiàn)行消消耗定額額和費(fèi)用用預(yù)算，，隨著生生產(chǎn)條件件的變化化及勞動(dòng)動(dòng)生產(chǎn)率率的提高高，定額額成本在在計(jì)劃期期隨之進(jìn)進(jìn)行修改改。因而而，應(yīng)及及時(shí)、經(jīng)經(jīng)常的對(duì)對(duì)定額的的變動(dòng)情情況進(jìn)行行核算。。(二)定定額成本本的計(jì)算算定額成本本一般是是通過(guò)編編制“定定額成本本計(jì)算表表”的方方式進(jìn)行行的.企業(yè)的具具體情況況不同,其“定定額成本本計(jì)算表表”的編編制方法法也不一一樣.它主要受受產(chǎn)品的的結(jié)構(gòu)、、產(chǎn)品零零部件的的多少等等因素的的影響。。當(dāng)產(chǎn)品的的零部件較少少時(shí)編制零件件的定額額成本編制部件件的成本本匯總產(chǎn)品品的定額額成本當(dāng)產(chǎn)品的的零部件較多多時(shí)①②A部件由A1、A2、A3零件組成成，A1定額成本本計(jì)算表表如下材料名稱計(jì)量單位材料定額材料計(jì)劃單位成本材料定額成本A千克2030600工序工時(shí)定額累計(jì)工時(shí)定額小時(shí)工資率小時(shí)費(fèi)用率工資定額制造費(fèi)用定額1330.50.61.501.802580.50.62.503.0036140.50.63.003.60合計(jì)14———78.4以下例說(shuō)說(shuō)明明A2、A3零件的定定額成本本計(jì)算表略。。根據(jù)各各零件定定額成本計(jì)算算表編編制的部部件成本計(jì)算表表如下：：零件名稱需要數(shù)量材料定額成本工資定額成本制造費(fèi)用定額成本定額成本合計(jì)A1160078.4615.40A211501011.2171.20A331001520135合計(jì)8503239.6921.6甲產(chǎn)品由由A、B兩部件組組成，B部件的定定額成本本計(jì)算表表略。根據(jù)A、B兩部件定定額成本本計(jì)算表表，即可可匯總編編制甲產(chǎn)產(chǎn)品定額額成本計(jì)計(jì)算表如如下：部件名稱材料定額成本工資定額成本制造費(fèi)用定額成本定額成本合計(jì)A8503239.6891.6B105026181094合計(jì)190060601985.6三、脫離離定額差差異異的的計(jì)算脫離定額額差異，，是指在在生產(chǎn)過(guò)過(guò)程中，，各項(xiàng)生生產(chǎn)費(fèi)用用的實(shí)際際支出脫脫離現(xiàn)行行定額或或預(yù)算的的數(shù)額。。脫離定額額差異的的核算，，就是在在發(fā)生生生產(chǎn)費(fèi)用用時(shí)，為為符合定定額的費(fèi)費(fèi)用和脫脫離定額額的差異異，分別別編制定額差異異的計(jì)算算，是采采用定額額法計(jì)算算產(chǎn)品成成本的一一個(gè)重要要環(huán)節(jié)。。一般按按成本項(xiàng)項(xiàng)目進(jìn)行行計(jì)算。。定額憑證證和差異異憑證，，并在有關(guān)的的費(fèi)用分分配表和和明細(xì)分類帳帳中分別別予以登登記。這這樣，就就能及時(shí)時(shí)正確地地核算和和分析生生產(chǎn)費(fèi)用用脫離定定額的差差異，控控制生產(chǎn)產(chǎn)費(fèi)用支支出。1.直接接材料脫脫離定定額差異異的核算算在各成本本項(xiàng)目中中，原材材料費(fèi)用用（包括括自制半半成品費(fèi)費(fèi)用），，一般占占有較大大比重，，且屬于于直接計(jì)計(jì)入費(fèi)用用，因而而更有必必要和可可能在費(fèi)費(fèi)用發(fā)生生的當(dāng)時(shí)時(shí)就按產(chǎn)產(chǎn)品核算算定額費(fèi)費(fèi)用和脫脫離定額額差異，，并以不不同的憑憑證予以以反映。。原材料脫脫離定額額差異的的核算，一般般有限額額領(lǐng)料法法、整批分割割法和盤盤存法等等。（1）限限額領(lǐng)料料法所謂限額額領(lǐng)料法法，是指指原材料料的領(lǐng)用用實(shí)行限限額領(lǐng)料料制度，，以控制制用料的的一種方方法。對(duì)對(duì)于直接接用于產(chǎn)產(chǎn)品生產(chǎn)產(chǎn)的材料料，在發(fā)發(fā)料時(shí)，，應(yīng)按用用料的定定額數(shù)進(jìn)進(jìn)行事前前控制。。凡符合定定額的原原材料應(yīng)應(yīng)根據(jù)限額領(lǐng)領(lǐng)料單這這種憑證證定額憑證領(lǐng)領(lǐng)用。凡凡是超定定額領(lǐng)料料，都應(yīng)應(yīng)另填專專設(shè)的““超額領(lǐng)領(lǐng)料單””這種差差異憑證證。在差差異憑證證中，應(yīng)應(yīng)填寫差差異的數(shù)數(shù)量、金金額以及及發(fā)生的的原因。?？梢姡刹捎枚~額法時(shí)，，在完成成每批生生產(chǎn)任務(wù)務(wù)后：限額領(lǐng)料料單的限限額=定額消耗耗量限額領(lǐng)料料單所列未領(lǐng)材材料余額額=材料脫離離定額的差異異（1）（2）（3）如如果有已已領(lǐng)未用用材料，，則應(yīng)填制制退料單單，辦理理材料退料手手續(xù)；因因此，退退料單也也是一種種差異憑憑證，此此時(shí)：材料脫離離定額的超支差差異退料單所所列退料數(shù)量量材料脫離離定額的節(jié)約差差異=超限額領(lǐng)領(lǐng)料數(shù)量=（4）某產(chǎn)品直接材料脫離定額的差異異=該產(chǎn)品材料實(shí)際耗用量量-該產(chǎn)品材料定額耗用量量材料計(jì)劃單位成本×應(yīng)當(dāng)注意意的是原材料脫脫離定額額的差異異是產(chǎn)品品生產(chǎn)中中實(shí)際用用料脫離離現(xiàn)行定定額而形形成的成成本差異異，計(jì)算算公式如如下：這是因?yàn)闉?，投產(chǎn)產(chǎn)的產(chǎn)品品數(shù)量不不一定等等于規(guī)定定的產(chǎn)品品數(shù)量；；所以領(lǐng)領(lǐng)原材料料的數(shù)量量也不一一定等于于原材料料的實(shí)際際消耗量量，即期期初、期期末車間間可能有有余額。。而限額法法并不能能完全控控制用料，上上述差異異憑證所所反映的差異異往往只只是領(lǐng)料料差異，，而不是是用料差差異。因此，應(yīng)應(yīng)按下式式計(jì)算本本期原材材料的實(shí)實(shí)際消耗耗量本期原材材料實(shí)際際消耗量量本期領(lǐng)用用材料數(shù)數(shù)量=+期初結(jié)余余材料數(shù)數(shù)量-期末節(jié)余余材料數(shù)數(shù)量例如，某某限額領(lǐng)領(lǐng)料單規(guī)規(guī)定的產(chǎn)品產(chǎn)產(chǎn)量為1000件，每每件產(chǎn)品的的材料消消耗定額額為5千千克，則則領(lǐng)料限限額為5000千克。。本月實(shí)實(shí)際領(lǐng)料料4800千克克，領(lǐng)料料差異為為少領(lǐng)200千千克?，F(xiàn)現(xiàn)假定有有以下三三種情況況：第一種情情況況本期投產(chǎn)產(chǎn)數(shù)量等等于限額額領(lǐng)料單單規(guī)定的的產(chǎn)品數(shù)數(shù)量，即即1000件，，且期初初、期末末均無(wú)余余額領(lǐng)料差異異量=4800-5000=-200（（千克））即少領(lǐng)的的200千克就就是用料料脫離定定額的節(jié)節(jié)約差異異。則：第二種情況況本期投產(chǎn)產(chǎn)產(chǎn)品數(shù)數(shù)量仍為為1000件，，但車間間期初余余料為100千千克，期期末余料料為120千克克。則：=1000×5=5000千克克原材料實(shí)實(shí)際消耗量量=4800+100-120=4780（（千克））原材料脫脫離定額差異異=4780-5000=-220（（千克））原材料定定額消耗量量=產(chǎn)品投產(chǎn)數(shù)量×原材料消耗定額額第三種情況況本期投產(chǎn)產(chǎn)產(chǎn)品為為900件，車車間期初初余料為為100千克，，期末余余料為120千千克。則則：原材料定定額消耗耗量=900××5=4500（千克克）原材料實(shí)實(shí)際消耗耗量=4800+100-120=4780原材料脫脫離定額額差異=4780-4500=+280由此可見見只有投產(chǎn)產(chǎn)產(chǎn)品量量等于限限額領(lǐng)料料單規(guī)定定的產(chǎn)品品量，且且車間期期初、期期末均無(wú)無(wú)余料或或期初、、期末余余料數(shù)量量相等時(shí)時(shí)；領(lǐng)料差異異=用料脫離離定額的的差異(2)整整批分割割法為了核算算用料差差異,更更好地控控制用料料,對(duì)于于經(jīng)過(guò)切切割(下下料)才才能使用用的材料料,例如如板材、、棒材等等,除了了采用限限額法以以外,還還應(yīng)采用用切割核核算法。。材料定額額消耗量=實(shí)際切割割成的毛坯數(shù)數(shù)量×材料消耗定額材料定額差異=材料實(shí)實(shí)際消耗量量-材料定定額消耗量量（3））盤存存法盤存法法是根根據(jù)定定期盤盤點(diǎn)的的方法法來(lái)計(jì)計(jì)算材材料的的定額額消耗耗量和和脫離離定額額差異異的方方法。。其核核算的的過(guò)程程為:原材料料定額消耗耗量=本期投投產(chǎn)產(chǎn)品數(shù)數(shù)量×原材料料消耗定定額①計(jì)算算原材料料定額額消耗耗量這是因因?yàn)椋海罕酒谕锻懂a(chǎn)產(chǎn)品數(shù)數(shù)量+=本期完完工產(chǎn)品數(shù)數(shù)量+期末在在產(chǎn)品數(shù)數(shù)量本期投投產(chǎn)產(chǎn)品數(shù)數(shù)量=本期完完工產(chǎn)品數(shù)數(shù)量+期末在在產(chǎn)品數(shù)數(shù)量-期初在在產(chǎn)品數(shù)數(shù)量本期完完工產(chǎn)品數(shù)數(shù)量=本期投投產(chǎn)產(chǎn)品數(shù)數(shù)量+期初在在產(chǎn)品數(shù)數(shù)量-期末在在產(chǎn)品數(shù)數(shù)量本期投投產(chǎn)產(chǎn)產(chǎn)品所所用的的原材材料包包括期期末在在產(chǎn)品品中的的本期期用料料，但但不包包括期期初在在產(chǎn)品品中的的上期期用料料，因因而應(yīng)應(yīng)該以以本期期投產(chǎn)產(chǎn)產(chǎn)品品數(shù)量量作為為本期期原材材料定定額消消耗量量的計(jì)計(jì)算依依據(jù)期初在在產(chǎn)品數(shù)數(shù)量②計(jì)算算原材材料實(shí)實(shí)際消消耗量量原材料料實(shí)際耗用用量=領(lǐng)料數(shù)量-盤點(diǎn)余余料或退料料數(shù)量量③確定定材料料脫離離定額額差異異例如,某產(chǎn)產(chǎn)品本本月投投產(chǎn),完工工產(chǎn)量量300件件,期期末在在產(chǎn)品品50件,原材材料系系一次次投入入.生生產(chǎn)該該產(chǎn)品品的單單位消消耗定定額為為20千克克,計(jì)計(jì)劃單單價(jià)2元.材料料限額額領(lǐng)料料憑證證為7000千千克,材料料盤存存后超超支差差異憑憑證為為30千克克、期期末車車間盤盤存材材料50千千克.其計(jì)計(jì)算結(jié)結(jié)果如如下:投產(chǎn)的的數(shù)量量=300+50=350(件件)材料定定額消消耗量量=350××20=7000(千克克)材料實(shí)實(shí)際消消耗量量=7000+30-50=6980(千千克)材料脫脫離定定額差差異=(6980––7000)××2=-20(元)2.工工資定定額差差異異的核核算（1））在計(jì)計(jì)件工工資制制下：：⊙生產(chǎn)工工人工工資屬屬于直直接計(jì)計(jì)入費(fèi)費(fèi)用，，其脫脫離定定額差差異的的計(jì)算算與原原材料料脫離離定額額差異異的計(jì)計(jì)算相相似。。凡符合合定額額的生生產(chǎn)工工人工工資可可反映映在產(chǎn)產(chǎn)量記記錄中中；脫脫離定定額的的差異異，應(yīng)應(yīng)登記記在““工資資補(bǔ)付付單””等差差異憑憑證中中。即按計(jì)件件單價(jià)價(jià)計(jì)算算支付付的工工資都都是定定額工工資⊙如果生生產(chǎn)工工人工工資是是直接接計(jì)入產(chǎn)產(chǎn)品成成本中中,其其定額額差異可按按下式式計(jì)算算:某產(chǎn)品品生產(chǎn)產(chǎn)工人人工資脫離離定額額的差差異=該產(chǎn)品品實(shí)際際生產(chǎn)產(chǎn)工人人工工資資-該產(chǎn)品品的實(shí)實(shí)際產(chǎn)產(chǎn)量量（×單位產(chǎn)產(chǎn)品定定額工工資資）（2）在在計(jì)時(shí)時(shí)工資資制下下:=該產(chǎn)品品實(shí)際際產(chǎn)量量的實(shí)實(shí)際生生產(chǎn)工工時(shí)×實(shí)際單單位小時(shí)工工資-該產(chǎn)品品實(shí)際際產(chǎn)量量的定額額生產(chǎn)產(chǎn)工時(shí)時(shí)計(jì)劃單單位小時(shí)工工資×某產(chǎn)品品生產(chǎn)工人人工資脫離離定額的差差異某車間間計(jì)劃劃產(chǎn)量量的定定額生生產(chǎn)工工人工工資總總額某車間間計(jì)劃劃產(chǎn)量量的定定額生生產(chǎn)工工時(shí)總總數(shù)⊙當(dāng)生產(chǎn)產(chǎn)工人人工資資屬于于間接計(jì)入入費(fèi)用用,應(yīng)應(yīng)于月月末按按各產(chǎn)品的的實(shí)際際工時(shí)時(shí)進(jìn)行行分配配,首首先應(yīng)應(yīng)計(jì)算算出實(shí)實(shí)際的的小時(shí)時(shí)工資資率,然后后再計(jì)計(jì)算工工資的的定額額差異異,其其計(jì)算算公式式如下下:某車間間實(shí)際際生產(chǎn)產(chǎn)工人人工資資總額額某車間間實(shí)際際生產(chǎn)產(chǎn)工時(shí)時(shí)總數(shù)數(shù)例如，，某企企業(yè)生生產(chǎn)車車間8月份全部部產(chǎn)品品計(jì)劃劃產(chǎn)量量的定定額工資資費(fèi)用用為16800元，，計(jì)劃劃產(chǎn)量量的定定額工工時(shí)11200小時(shí)時(shí)；實(shí)實(shí)際工工資費(fèi)費(fèi)用為為16240元元，實(shí)實(shí)際生生產(chǎn)工工時(shí)為為11600小小時(shí)；；甲產(chǎn)產(chǎn)品定定額工工時(shí)為為8400小時(shí)時(shí)，實(shí)實(shí)際工工時(shí)為為8800小時(shí)時(shí)。要求：：計(jì)算算甲產(chǎn)產(chǎn)品定定額工工資費(fèi)費(fèi)用和和工資資費(fèi)用用脫離離定額額差異異。計(jì)劃小小時(shí)工工資率率=1680011200=1.5（（元））實(shí)際小小時(shí)工工資率率=1624011600=1.4（（元））甲產(chǎn)品品的定定額工工資費(fèi)費(fèi)用=8400×1.5=12600甲產(chǎn)品品的實(shí)實(shí)際工工資費(fèi)費(fèi)用=8800×1.4=12320甲產(chǎn)品品工資資費(fèi)用用脫離定定額的的差異異=12320-12600=-280（元元）3.制制造費(fèi)費(fèi)用定定額差差異的的核算算制造費(fèi)費(fèi)用是是間接接費(fèi)用用,一一般按按車間間分別別進(jìn)行行歸集集。月月末計(jì)計(jì)算出出各種種產(chǎn)品品應(yīng)負(fù)負(fù)擔(dān)的的實(shí)際際制造造費(fèi)用用，然然后與與定額額費(fèi)用用比較較。計(jì)計(jì)算其其脫離離定額額的差差異額額。計(jì)計(jì)算公公式如如下：：某車間間制造費(fèi)用用定額的差差異=該產(chǎn)品品的實(shí)實(shí)際制制造費(fèi)費(fèi)用-該產(chǎn)品品的定定額制造造費(fèi)用用計(jì)劃小小時(shí)制造造費(fèi)用率率該產(chǎn)品品的實(shí)實(shí)際制制造費(fèi)費(fèi)用=該產(chǎn)品品實(shí)際際產(chǎn)量量的實(shí)實(shí)際生產(chǎn)產(chǎn)工工時(shí)時(shí)×實(shí)際小小時(shí)制制造費(fèi)費(fèi)用率率某產(chǎn)品品定額額制造造費(fèi)費(fèi)用用=該產(chǎn)品品實(shí)實(shí)際產(chǎn)產(chǎn)量的定定額工工時(shí)×某車間間實(shí)際際制造造費(fèi)用用總額額該車間間各種種產(chǎn)品品實(shí)際際生產(chǎn)產(chǎn)工時(shí)時(shí)總額額某車間間計(jì)劃劃制造造費(fèi)用用總額額該車間間計(jì)劃劃產(chǎn)量量的定定額生生產(chǎn)工工時(shí)總總額可見,工資資費(fèi)用用定額額和制制造費(fèi)用定定額差異異都是由由工時(shí)差異異和小時(shí)時(shí)分配率率差異兩個(gè)因素素影響的的,因此此,要使使這兩項(xiàng)項(xiàng)費(fèi)用定定額的差差異不斷斷降低,不僅要要控制實(shí)實(shí)際費(fèi)用用總額,而且還還要降低低工時(shí)的的消耗。。為了計(jì)算算完工產(chǎn)產(chǎn)品的實(shí)實(shí)際成本，上上述脫離離定額的的差異，還應(yīng)應(yīng)在完工工產(chǎn)品與與在產(chǎn)品品之間進(jìn)進(jìn)行分配配。由于采用用定額法法計(jì)算產(chǎn)產(chǎn)品成本本的企業(yè)業(yè)，都有有現(xiàn)成的的定額成成本資料料，所以以脫離定定額的差差異在完完工產(chǎn)品品與在產(chǎn)產(chǎn)品之間間進(jìn)行分分配。一一般采用用定額比比例法進(jìn)進(jìn)行，其其計(jì)算公公式如下下：定額差異異分配率率=定額差異異合計(jì)完工產(chǎn)品品定額成成本+在在產(chǎn)品定定額成本本完工產(chǎn)品品應(yīng)分?jǐn)偟亩~額差異=完工產(chǎn)品品定額成本本×定額差異異分配率在產(chǎn)品應(yīng)應(yīng)分?jǐn)偟亩~差差異=在產(chǎn)品定額成本本×定額差異異分配率或=定額額差異合合計(jì)-完完工產(chǎn)品品應(yīng)分?jǐn)倲偟亩~額差異見教材P228如果期末末在產(chǎn)品品數(shù)量較較少，為了簡(jiǎn)化化成本核核算工作作，可將定額額差異全全部計(jì)入入完工產(chǎn)產(chǎn)品的成成本當(dāng)中中。（四）定定額變動(dòng)動(dòng)差異的的計(jì)算定額變動(dòng)動(dòng)差異是是指由于于對(duì)舊定定額進(jìn)行行修改而而產(chǎn)生的的新舊定額額之間的的差異。企業(yè)對(duì)舊舊定額進(jìn)進(jìn)行修改改，一般般是在年年初或月月初進(jìn)行行的，這這樣，當(dāng)當(dāng)月投產(chǎn)產(chǎn)的新產(chǎn)產(chǎn)品應(yīng)按按新定額額計(jì)算其其定額成成本.在在實(shí)行新新定額的的月初如如果有在在產(chǎn)品，，其定額額成本是是按舊定定額計(jì)算算的。為為此，應(yīng)該計(jì)算算月初在在產(chǎn)品的的定額變動(dòng)動(dòng)差異定額變動(dòng)動(dòng)差異脫離定額額差異不同是定額本本身變動(dòng)動(dòng)的結(jié)果果，它與與生產(chǎn)中中費(fèi)用支支出的節(jié)節(jié)約或浪浪費(fèi)無(wú)關(guān)關(guān)。而脫離定定額的差差異則反反映生產(chǎn)產(chǎn)費(fèi)用只只粗支出出符合定定額的程程度以調(diào)整月月初在產(chǎn)產(chǎn)品的定定額成本。月初初在產(chǎn)品品的定額額變動(dòng)差異的計(jì)計(jì)算方法法，常用用的有盤盤存點(diǎn)計(jì)計(jì)算法和和系數(shù)折折算法。。1.盤存存點(diǎn)計(jì)算算法。計(jì)算公式式如下：：月初在產(chǎn)產(chǎn)品定額額變動(dòng)差差異異=月初在產(chǎn)產(chǎn)品按原原定額計(jì)計(jì)算的定定額額成成本本-月初在產(chǎn)產(chǎn)品按原原定額計(jì)計(jì)算的定額額成成本本2.系數(shù)數(shù)折算法法這是一種種簡(jiǎn)化的的方法。。計(jì)算公公式如下下：定額變動(dòng)系數(shù)=按新定額額計(jì)算的的單位產(chǎn)產(chǎn)品某項(xiàng)項(xiàng)費(fèi)用按舊定額額計(jì)算的的單位產(chǎn)產(chǎn)品該項(xiàng)項(xiàng)費(fèi)用月初在產(chǎn)產(chǎn)品定額變動(dòng)動(dòng)差異=按舊定額額計(jì)算的的月初在產(chǎn)產(chǎn)品費(fèi)用用×定額變動(dòng)系數(shù)(1-)例如，某某企業(yè)月月初在產(chǎn)產(chǎn)品30件，，假設(shè)該該產(chǎn)品從從4月1日起修訂訂原材料料消耗定定額。舊舊的單位位產(chǎn)品的的材料定定額費(fèi)用用為600元，，修訂后后為588元。。盤存法月初在產(chǎn)產(chǎn)品定額變動(dòng)動(dòng)差異=600×30-588×30=+360（元元）系數(shù)法定額變動(dòng)系數(shù)=588600=0.98月初在產(chǎn)產(chǎn)品定額變動(dòng)動(dòng)差異=600×30×(1-0.98)=+360(元元)在調(diào)整月月初在產(chǎn)產(chǎn)品定額額成本的的同時(shí)，，還應(yīng)調(diào)調(diào)整本月月產(chǎn)品成成本，這這兩方面面的金額額相等，，方向相相反。注意如果消耗耗定額降降低，月月初在產(chǎn)產(chǎn)品定額額成本減減少，但但定額變變動(dòng)差異異增加，，所以，，還應(yīng)將將其計(jì)入本月月產(chǎn)品成成本中；反之，，則應(yīng)從從本月產(chǎn)產(chǎn)品成本本中扣除除。具體做法法如某企業(yè)業(yè)月初在在產(chǎn)品300件件,直接接材料定定額成本按上上月舊定定額計(jì)算為每件件50元元,從本本月起,每件直直接材料料定額成成本降低低為48元,本本月投產(chǎn)產(chǎn)600件,實(shí)實(shí)際發(fā)生生直接材材料費(fèi)用用31000元元,900件產(chǎn)產(chǎn)品本月月全部完完工.其材料實(shí)實(shí)際成本本的計(jì)算算結(jié)果如如下:項(xiàng)目金額月初在產(chǎn)品材料定額成本300×48=14400加:本月投產(chǎn)產(chǎn)品材料定額成本48×600=28800材料定額成本合計(jì)43200材料脫離定額差異31000-28800=2200材料定額變動(dòng)差異(50-48)×300=600完工產(chǎn)品材料實(shí)際成本

46000同理，當(dāng)當(dāng)有在產(chǎn)產(chǎn)品的情情況下,定額變動(dòng)動(dòng)差異不應(yīng)全部計(jì)入當(dāng)當(dāng)月產(chǎn)品品的成本本中,而而應(yīng)按照照完工產(chǎn)產(chǎn)品和在在產(chǎn)品的的定額成成本的比比例在完完工產(chǎn)品品和在產(chǎn)產(chǎn)品之間間進(jìn)行分分配.其其計(jì)算公公式如下下:定額變動(dòng)動(dòng)差異分配率=定額變動(dòng)動(dòng)差異合合計(jì)完工產(chǎn)品品定額成成本+在在產(chǎn)品定定額成本本在產(chǎn)品應(yīng)應(yīng)負(fù)擔(dān)的的定額變動(dòng)動(dòng)差異=在產(chǎn)品的的定額成本本×定額變動(dòng)動(dòng)差異率完工產(chǎn)品品應(yīng)負(fù)擔(dān)擔(dān)的定額變變動(dòng)差異異=完工產(chǎn)品品的定額成本本×定額變動(dòng)動(dòng)差異率如果定額額變動(dòng)差差異不大大,在產(chǎn)產(chǎn)品可不不負(fù)擔(dān)定定額變動(dòng)動(dòng)差異,定額變變動(dòng)差異異全部由由完工產(chǎn)產(chǎn)品負(fù)擔(dān)擔(dān)。（五）定定額法下下實(shí)際際成本計(jì)計(jì)算舉例例某企業(yè)A產(chǎn)品有關(guān)關(guān)直接材材料費(fèi)用用資料如如下:月初在產(chǎn)產(chǎn)品直接接材料費(fèi)費(fèi)用為20000元,月初在在產(chǎn)品直直接材料料脫離定定額差異異為-600元元.月初初在產(chǎn)品品定額費(fèi)費(fèi)用調(diào)整整降低1500元,定定額變動(dòng)動(dòng)差異全全部計(jì)入入完全產(chǎn)產(chǎn)品成本本中.本月定額額直接材材料費(fèi)用用為50000元，，本月直直接材料料脫離定額額差異+2497.45元，，本月材材料成本本差異率率為5%,材料料成本差差異全部部由完工工產(chǎn)品負(fù)負(fù)擔(dān),本本月完工工產(chǎn)品直直接材料料定額費(fèi)費(fèi)用為60000元.要求:根根據(jù)上述述資料采采用定額額法計(jì)算算完工產(chǎn)產(chǎn)品和月月末在產(chǎn)產(chǎn)品的原原材料成成本.直接材料料脫離定額差異異率-600+2497.4560000+10000×100%=⒉71%本月應(yīng)負(fù)負(fù)擔(dān)的原原材料的成成本差異異=(50000+2497.45)×5%=2624.87(元元)=在產(chǎn)品直直接材料定額額費(fèi)用=20000+50000-60000=1000060000+60000×2.71%+1500+2624.87=65750.87(元)=10000+10000××2.71%=10271(元)(六)定定額法的的優(yōu)缺點(diǎn)點(diǎn)。見教材P229本月完工工產(chǎn)品原原材料實(shí)際際費(fèi)用=月末在產(chǎn)產(chǎn)品原材料實(shí)際際費(fèi)用三、標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)成本本制度標(biāo)準(zhǔn)成本本制度是是根據(jù)標(biāo)準(zhǔn)成本本來(lái)計(jì)算成成本，能能將成本本計(jì)劃、、成本控控制和成成本分析析結(jié)合起起來(lái)的一一種成本本制度。。利用它它與實(shí)際際成本（一）標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)成本本制度概概述比較,可可以分析析差異產(chǎn)生的原因因,采取取相應(yīng)的的措施，控控制費(fèi)用用支出，，逐步達(dá)達(dá)到標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)成本的的水平，，從而可可以不斷斷降低產(chǎn)產(chǎn)品的實(shí)實(shí)際成本本（二））標(biāo)準(zhǔn)成成本的制制定標(biāo)準(zhǔn)成本本是企業(yè)業(yè)根據(jù)產(chǎn)產(chǎn)品的各項(xiàng)項(xiàng)標(biāo)準(zhǔn)消消耗量(如材料、工工時(shí)等））及標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)費(fèi)用率率計(jì)算出出來(lái)的產(chǎn)產(chǎn)品成本本。在一一般情況況下，標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)成本本可以按按零件、、部件和和生產(chǎn)階階段按成成本項(xiàng)目目制定，，即分別別按直接接材料、、直接工工資和制制造費(fèi)用用制定。。對(duì)于其其中的制制造費(fèi)用用，還可可以分為為變動(dòng)和和固定費(fèi)費(fèi)用兩類類。1.直接接材料標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)成成本的的制定其計(jì)算公公式如下下：將產(chǎn)品的的零部件件各種材材料的標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)成本本相加，，即可計(jì)計(jì)算出產(chǎn)產(chǎn)品的直直接材料料標(biāo)準(zhǔn)成成本。直接接材材料料標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)成成本本=產(chǎn)品品或或零零、、部部件件某某種材材料料標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)耗耗用用量量×該種種材材料料標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)單單價(jià)價(jià)2.直直接接工工資資標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)成成本本的的制制定定其計(jì)計(jì)算算公公式式如如下下：：將產(chǎn)產(chǎn)品品各各種種零零、、部部件件的的標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)工工資資相相加加，，即即可可計(jì)計(jì)算算出出產(chǎn)產(chǎn)品品的的直直接接工工資資標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)成成本本。。直接接工工資資標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)成成本本=產(chǎn)品品或或零零、、部部件件單單位產(chǎn)產(chǎn)品品的的標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)工工時(shí)時(shí)×小時(shí)時(shí)標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)工資資率率3.制制造造費(fèi)費(fèi)用用標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)成成本本的的制制定定其計(jì)計(jì)算算公公式式如如下下：：將各各種種零零、、部部件件的的標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)制制造造費(fèi)費(fèi)用用相相加加，，即即可可計(jì)計(jì)算算出出產(chǎn)產(chǎn)品品的的制制造造費(fèi)費(fèi)用用標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)成成本本。。制造造費(fèi)費(fèi)用用標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)成成本本=產(chǎn)品品或或零零、、部部件件單單位產(chǎn)產(chǎn)品品的的標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)工工時(shí)時(shí)×小時(shí)時(shí)標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)制造造費(fèi)費(fèi)用用率率例如如,某某企企業(yè)業(yè)生生產(chǎn)產(chǎn)甲甲產(chǎn)產(chǎn)品品,直接接耗耗用用兩兩種種材材料料,A材料的的標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)消消耗耗量量為為150千千克,標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)單單價(jià)價(jià)為為3.50元元;B材料料的的標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)消消耗耗量量為為210千千克克,標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)單單價(jià)價(jià)為為2.4千千克克.甲甲產(chǎn)產(chǎn)品品的的單單位位標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)工工時(shí)時(shí)為為500小小時(shí)時(shí),小小時(shí)時(shí)標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)費(fèi)費(fèi)用用率率為為:直直接接工工資資1.25元元,固固定定制制造造費(fèi)費(fèi)用用0.84元元,變變動(dòng)動(dòng)制制造造費(fèi)費(fèi)用用0.95元元.根據(jù)據(jù)上上述述資資料料,計(jì)計(jì)算算甲甲產(chǎn)產(chǎn)品品的的單單位位標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)成成本本如如下下:直接接材材料料的的標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)成成本本=150××3.5+210××2.4=1029(元元)直接接工工資資的的標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)成成本本=500××1.25=625(元元)固定定制制造造費(fèi)費(fèi)用用標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)成成本本=500××0.84=420(元元)變動(dòng)動(dòng)制制造造費(fèi)費(fèi)用用標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)成成本本=500××0.95=475(元元)甲產(chǎn)產(chǎn)品品的的標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)成成本本=1029+625+420+475=2549(元元)(三三)標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)成成本本差差異異的的計(jì)計(jì)算算標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)成成本本差差異異是是指指產(chǎn)產(chǎn)品品的的實(shí)實(shí)際際成成本本與與產(chǎn)產(chǎn)品品的的標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)成成本本之之間間的的差差額額，，其其計(jì)計(jì)算算公公式式如如下下:標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)成成本差差異異產(chǎn)品品的的實(shí)際際成成本本=-產(chǎn)品品的的標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)成成本本1.標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)成成本本差差異異的的計(jì)計(jì)算算實(shí)際際成成本本=實(shí)實(shí)際際數(shù)數(shù)量量××實(shí)實(shí)際際價(jià)價(jià)格格實(shí)際際數(shù)數(shù)量量=標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)數(shù)數(shù)量量+數(shù)數(shù)量量差差異異實(shí)際際價(jià)價(jià)格格=標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)價(jià)價(jià)格格+價(jià)價(jià)格格差差異異實(shí)際際成本本=標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)數(shù)量量+數(shù)量量差異異)(×(標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)價(jià)格格+價(jià)格格差異異)標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)成本本=標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)數(shù)量量×標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)價(jià)格格成本本差異異=標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)價(jià)格格×數(shù)量量差異異標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)數(shù)量量+價(jià)格格差異異×+數(shù)量量差異異×價(jià)格格差異異=標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)價(jià)格格×數(shù)量量差異異+標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)數(shù)量量+數(shù)量量差異異()×價(jià)格格差異異成本本差異異向下下上式式計(jì)計(jì)算算的的結(jié)結(jié)果果一一般般為為兩種種情情況況:①實(shí)際際成成本本大大于于標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)成成本本的的正正差差異異,表表示示成成本本超超支支,稱稱為為不不利利差差異異;②實(shí)際際成成本本小小于于標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)成成本本的的負(fù)負(fù)差差異異,表表示示成成本本節(jié)節(jié)約約,稱稱為為有有利利差差異異;成成本本差差異異的的計(jì)計(jì)算算就就是是把把成成本本計(jì)計(jì)算算與與成成本本控控制制結(jié)結(jié)合合起起來(lái)來(lái).標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)成成本本差差異異一一般般分分為為數(shù)數(shù)量量差差異異和和價(jià)價(jià)格格差差異異兩兩種種.（1）直直接材料料標(biāo)準(zhǔn)成本差異異的計(jì)算算直接材料料成本差異異=直接材料料實(shí)際成本本-直接材料料標(biāo)準(zhǔn)成本本直接材料料價(jià)格差異異=(材料實(shí)際單價(jià)-材料標(biāo)準(zhǔn)單價(jià))×材料實(shí)際際耗用量直接材料料數(shù)量差異異=(材料實(shí)際際耗用數(shù)量量-材料標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)耗用數(shù)量量)×材料標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格向上現(xiàn)分別說(shuō)說(shuō)明各種種差異的的計(jì)算耗用材料料價(jià)格差差異的的計(jì)算列列表如下下:

材料種類實(shí)際耗用數(shù)量標(biāo)準(zhǔn)實(shí)際價(jià)格差異單價(jià)金額單價(jià)金額甲材料18002.2540502.203900-90乙材料29004.82139785.1014790+812合計(jì)1802818750+722耗用材料料的數(shù)量量差異的的計(jì)算算列表如如下:材料種類標(biāo)準(zhǔn)單價(jià)標(biāo)準(zhǔn)實(shí)際數(shù)量差異單位耗用量總耗用量總成本總耗用量總成本甲2.258.51700382518004050+225乙4.8214280013496290013978+482合計(jì)1732118028+707實(shí)際生產(chǎn)產(chǎn)量:200件件2.直接接工資標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)成成本差差異的計(jì)計(jì)算=實(shí)際直直接工資資-標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)直接工工資直接工資資的工資率差差異=(實(shí)際工資率-標(biāo)準(zhǔn)工資率)×實(shí)際工時(shí)直接工資資效率差異異=(實(shí)際際工時(shí)-標(biāo)準(zhǔn)工工時(shí))×標(biāo)準(zhǔn)工資率直接工資資標(biāo)準(zhǔn)成本差差異直接工資資的差異異計(jì)計(jì)算算列表如如下:標(biāo)準(zhǔn)(每件工時(shí)19)實(shí)際差異總工時(shí)數(shù)小時(shí)工資率總成本總工時(shí)數(shù)小時(shí)工資率總成本效率差異工資率差異380019722004000208000038004000實(shí)際生產(chǎn)產(chǎn)量:200件件3.制造造費(fèi)用標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)成成本本差異的的計(jì)算(1)變變動(dòng)制造造費(fèi)用標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)成本本差異的的計(jì)算變動(dòng)制造造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本本差異變動(dòng)制造造費(fèi)用實(shí)際成成本=-變動(dòng)制造造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成成本變動(dòng)制造費(fèi)用率差異=實(shí)際變動(dòng)制造費(fèi)用率-變動(dòng)制造造費(fèi)用預(yù)算算分配率變動(dòng)制造造費(fèi)用效率差差異=()×實(shí)際工時(shí)實(shí)際工時(shí)(-標(biāo)準(zhǔn)工時(shí))×變動(dòng)制造造費(fèi)用預(yù)算分配配率變動(dòng)制造造費(fèi)用差