稅收籌劃講座課件

稅收籌劃講座

1感謝你的觀看2019年5月6日稅收籌劃講座

1感謝你的觀看2019年5月6日講座主要內(nèi)容：一、稅收籌劃的含義二、稅收籌劃的目標三、稅收籌劃的條件四、稅收籌劃的基礎(chǔ)五、稅收籌劃的思路六、稅收籌劃的步驟七、稅收籌劃案例分析22019年5月6日講座主要內(nèi)容：22019年5月6日企業(yè)涉稅意識測評

1.企業(yè)財會人員中是否有專門負責辦理涉稅事宜的人員？（僅僅是辦稅員嗎？）2.企業(yè)在招聘會計人員時，是否測試辦稅能力？3.企業(yè)是否進行過整體稅負測算？是否進行過稅負分析？4.確定減稅的目標時是否考慮過與企業(yè)長期發(fā)展戰(zhàn)略的一致性？是否認為稅收籌劃包括利用征管漏洞、稅法漏洞？5.是否知道您所從事行業(yè)的稅收優(yōu)惠政策？是被動適用還是設(shè)法利用？32019年5月6日企業(yè)涉稅意識測評1.企業(yè)財會人員中是否有專門負責辦理涉稅

6.是否經(jīng)常瀏覽權(quán)威稅務(wù)網(wǎng)站？對新頒布的稅收政策是否分析對本企業(yè)所在行業(yè)的影響？

7.在進行投資、籌資、租賃決策時是否考慮過納稅的影響？是否咨詢過財務(wù)人員或稅務(wù)專家？8.是否重視與本企業(yè)有業(yè)務(wù)往來關(guān)系的企業(yè)的納稅信用情況？9.稅務(wù)機關(guān)在通知查賬時是否知道查賬的重點？10.是否聘請財稅專家定期進行財稅風險檢測？

42019年5月6日6.是否經(jīng)常瀏覽權(quán)威稅務(wù)網(wǎng)站？對新頒布的稅收政策是否分一、稅收籌劃的含義稅收籌劃的含義稅收籌劃就是納稅人在法律允許的范圍之內(nèi)，通過對經(jīng)營、投資、理財?shù)仁马椀氖孪劝才藕突I劃，在眾多的納稅方案中選擇其中的最佳納稅方案，從而使企業(yè)獲取稅后利潤最大化的行為。正確理解稅收籌劃1.稅收籌劃具有合法性特點，與偷稅不同2.稅收籌劃具有（事前）籌劃性特點3.稅收籌劃具有綜合性特點（整體稅負）52019年5月6日一、稅收籌劃的含義稅收籌劃的含義52019年5月6日稅收鏈——涉稅綜合管理

購買生產(chǎn)完工入庫

稅收稅收

稅收稅收原材料生產(chǎn)成本庫存商品批發(fā)商供應(yīng)商零售商消費者62019年5月6日稅收鏈——涉稅綜合管理原材料生產(chǎn)成本庫存商品批發(fā)商供應(yīng)商零售進口關(guān)稅、增值稅、消費稅生產(chǎn)（應(yīng)稅消費品）消費稅貨物采掘（應(yīng)稅資源）資源稅企業(yè)批發(fā)增值稅城建稅所得稅零售教育費個人勞務(wù)加工修理修配其他勞務(wù)行為轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)營業(yè)稅銷售不動產(chǎn)土地增值稅書立、領(lǐng)受、使用應(yīng)稅憑證印花稅取得應(yīng)稅車輛車輛購置稅占用耕地建房或從事其他非農(nóng)建設(shè)耕地占用稅產(chǎn)權(quán)受讓契稅財產(chǎn)房產(chǎn)房產(chǎn)稅土地城鎮(zhèn)土地使用稅（城市房地產(chǎn)稅）車船車船使用稅（車船使用牌照稅）72019年5月6日進口4.稅收籌劃的目的是獲得稅后利潤的最大化(風險-受益、成本-收益)（長期利益）5.稅收籌劃的路標——企業(yè)戰(zhàn)略管理（長期持續(xù)穩(wěn)定發(fā)展）（小靈通業(yè)務(wù)）所處產(chǎn)業(yè)或準備進入的產(chǎn)業(yè)（1）潛在的利益的多少？該產(chǎn)業(yè)的前景如何？（短期利益還是長期利益？）（2）國家對該行業(yè)的政策導向如何？（3）市場的競爭性多大？（包括未來的可能的競爭）競爭對手的競爭策略和手段有哪些？82019年5月6日4.稅收籌劃的目的是獲得稅后利潤的最大化82019年5月6日（4）企業(yè)是否希望在市場上成為一個重品牌、講誠信、（產(chǎn)品）服務(wù)優(yōu)良、健康向上的形象？（5）公司如何在長期競爭中處于最佳位置？采取哪些競爭手段？（6）目前是穩(wěn)固還是擴大市場份額？是通過新業(yè)務(wù)、新產(chǎn)品的推出、提高服務(wù)質(zhì)量還是通過增加（擴大）投資、兼并或者聯(lián)合方式達到目的？（7）涉稅因素有哪些？如何籌劃？提示：稅收籌劃應(yīng)從屬于企業(yè)長期發(fā)展戰(zhàn)略問題：有人認為稅收籌劃不一定非要合法，只要不違法就可以，你認為對嗎？92019年5月6日（4）企業(yè)是否希望在市場上成為一個重品牌、講誠信、（產(chǎn)品）服稅收籌劃與避稅的比較分析避稅的含義所謂避稅，是指納稅人通過非違法的手段和方式，通過資金轉(zhuǎn)移、成本轉(zhuǎn)移、費用轉(zhuǎn)移、利潤轉(zhuǎn)移等方法躲避納稅義務(wù)，以期達到少納稅或不納稅的一種經(jīng)濟行為。所謂避稅，是指納稅人鉆稅收法律、法規(guī)的漏洞，在集團公司、聯(lián)屬企業(yè)或關(guān)聯(lián)企業(yè)之間，利用控制或被控制關(guān)系，通過人為的轉(zhuǎn)讓定價方式轉(zhuǎn)移利潤，以達到不納稅或少納稅的目的。102019年5月6日稅收籌劃與避稅的比較分析102019年5月6日避稅原理

收入、利潤成本費用

收入利潤成本費用高稅區(qū)低稅區(qū)盈利企業(yè)虧損企業(yè)112019年5月6日避稅原理高稅區(qū)低稅區(qū)盈利企業(yè)虧損企業(yè)11201[案例][基本案情]某電器公司是臺灣A公司投資興辦的外商獨資企業(yè)，主要生產(chǎn)裝飾燈等產(chǎn)品。1996年3月正式開業(yè)。材料從香港B公司購入，生產(chǎn)的產(chǎn)品全部返銷給香港B公司.公司欠香港B公司款額較高。2003年4月，香港B公司以其在該企業(yè)中的債權(quán)503892美元，轉(zhuǎn)作對該企業(yè)的投資（享有股權(quán)33.5%）122019年5月6日[案例]122019年5月6日[圖示]

電器公司購材料銷產(chǎn)品香港B公司[正常交易價格]外購材料100，生產(chǎn)銷售180，毛利80[關(guān)聯(lián)交易]B公司從市場上100購材料，電器公司從B公司購材料150，返銷價130，毛利-20[問題]這種做法是否違法？132019年5月6日[圖示]132019年5月6日[避稅的法律責任]征管法第36條規(guī)定：企業(yè)或者外國企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立的從事生產(chǎn)、經(jīng)營的機構(gòu)、場所與其關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來，應(yīng)當按照獨立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來收取或者支付價款、費用；不按照獨立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來收取或者支付價款、費用，而減少其應(yīng)納稅的收入或者所得額的，稅務(wù)機關(guān)有權(quán)進行合理調(diào)整。稅收籌劃與避稅的區(qū)別1.合法性與非違法性（符合產(chǎn)業(yè)政策導向與鉆稅收政策的漏洞及利用政策的盲點等）2.采用的方式不同3.前者國家鼓勵采用，后者反避稅（代價）142019年5月6日[避稅的法律責任]142019年5月6日[案例分析]企業(yè)銷售房地產(chǎn)、無形資產(chǎn)，按照規(guī)定應(yīng)當繳納營業(yè)稅及其附加稅費等，有什么辦法可以做到不納這部分稅款？[稅收籌劃方案] 先作投資，后再做銷售股權(quán)處理[問題]你認為是否可行？這是籌劃還是避稅？152019年5月6日[案例分析]152019年5月6日[稅收政策鏈接]財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于股權(quán)轉(zhuǎn)讓有關(guān)營業(yè)稅問題的通知文號

財稅[2002]191號

發(fā)文日期

2002-12-10

……一、以無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)投資入股，與接受投資方利潤分配，共同承擔投資風險的行為，不征收營業(yè)稅。

二、對股權(quán)轉(zhuǎn)讓不征收營業(yè)稅。

三、《營業(yè)稅稅目注釋（試行稿）》（國稅發(fā)[1993]149號）第八、九條中與本通知內(nèi)容不符的規(guī)定廢止。

本通知自2003年1月1日起執(zhí)行。

162019年5月6日[稅收政策鏈接]162019年5月6日二、稅收籌劃的目標稅收籌劃的目標之一：實現(xiàn)涉稅零風險[案例][基本案情]嘉發(fā)實業(yè)集團公司1999年4月銷項稅額196萬元，進項稅額89萬元，應(yīng)繳增值稅額107萬元，能籌37萬元資金，缺口70萬元。同期購進兩條生產(chǎn)線，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額為85萬元。[籌劃方案]購進固定資產(chǎn)負擔的進項稅85萬元先行申請抵扣。在12月31日前作調(diào)整（轉(zhuǎn)出）[問題]籌劃是否成功？172019年5月6日二、稅收籌劃的目標稅收籌劃的目標之一：實現(xiàn)涉稅零風險1720偷稅的認定及處罰一、偷稅的含義二、偷稅的認定要件（偷稅法定）（一）偷稅的主體法定（二）偷稅手段法定（三）已造成不繳或少繳稅款的結(jié)果注意：偷稅是行為違法和結(jié)果違法，必須同時滿足這兩個條件。182019年5月6日偷稅的認定及處罰一、偷稅的含義182019年5月6日三、偷稅的具體認定（一）由于納稅人對稅法不熟悉造成少納稅的，是否為偷稅？有人認為由于行為人對稅收規(guī)定、財務(wù)會計制度不了解，或由于疏忽大意漏報應(yīng)稅項目等過失行為，而導致不繳或少繳應(yīng)納稅款的行為屬于漏稅，漏稅不能按偷稅處理。問題：你認為這種說法對嗎？問題：偷稅是否必須存在主觀故意？偷稅和偷稅罪判定不同偷稅強調(diào)的是手段和結(jié)果，未涉及是否存在故意，但所列手段多出于主觀故意。但并不是說主觀故意是必要條件。如進行虛假申報。結(jié)論：屬于偷稅，存在故意與否不影響定性。192019年5月6日三、偷稅的具體認定192019年5月6日（二）由于稅務(wù)機關(guān)的責任造成少納稅的，是否為偷稅？有人認為與稅務(wù)機關(guān)搞好關(guān)系，利用稅收征管的漏洞完全可以獲取稅收利益（有人認為這也屬于稅收籌劃內(nèi)容），你認為呢？《征管法》第52條第1款：因稅務(wù)機關(guān)的責任，致使納稅人、扣繳義務(wù)人未繳或者少繳稅款的，稅務(wù)機關(guān)在3年內(nèi)可以要求納稅人、扣繳義務(wù)人補繳稅款，但是不得加收滯納金。結(jié)論：不屬于偷稅202019年5月6日（二）由于稅務(wù)機關(guān)的責任造成少納稅的，是否為偷稅？20201（三）由于稅務(wù)代理方的責任造成少納稅的，是否為偷稅？《民法通則》第66條：代理人不履行職責而給被代理人造成損害的應(yīng)當承擔民事責任。稅務(wù)代理如因工作失誤或未按期完成稅務(wù)代理事務(wù)等未履行稅務(wù)代理職責，給納稅人造成不應(yīng)有的損失的，由受托方負責。212019年5月6日（三）由于稅務(wù)代理方的責任造成少納稅的，是否為偷稅？2120《征管法》實施細則第98條：稅務(wù)代理人違反稅收法律、行政法規(guī)，造成納稅人未繳或者少繳稅款的，除由納稅人繳納或者補繳應(yīng)納稅款、滯納金外，對稅務(wù)代理人處納稅人未繳或者少繳稅款50%以上3倍以下罰款。結(jié)論：不按偷稅處理，按《民法通則》第66條和《征管法》實施細則第98條處理。注意：1.納稅人提供的涉稅資料必須齊全。2.納稅人因此被處以的滯納金可以向稅務(wù)代理方追償。（如果是雙方勾結(jié)偷稅的呢？）222019年5月6日《征管法》實施細則第98條：222019年5月6日（四）企業(yè)逾期記收入賬（跨月份不跨年度記賬）是否為偷稅？滯后申報是不是偷稅?Ex.某企業(yè)將10月份開出的發(fā)票在同年12月份實際收到款項時入賬并申報納稅,算不算偷稅?見“嘉發(fā)實業(yè)集團公司案例”（五）在稅務(wù)稽查過程中企業(yè)在稅務(wù)機關(guān)未檢查（未處理）之前主動補交了稅款，是否可以認定為偷稅？稅務(wù)方面如何處理？232019年5月6日（四）企業(yè)逾期記收入賬（跨月份不跨年度記賬）是否為偷稅？滯后案例：某稅務(wù)稽查局2004年5月對某房地產(chǎn)企業(yè)檢查發(fā)現(xiàn)：該單位2003年8月份預收賬款明細賬反映收取購房款為720萬元，總賬只記入370萬元，為了使報表平衡，把其他的350萬元購房款記入了“應(yīng)付賬款”科目。該單位怕偷稅事情露餡，于2004年3月主動補繳了上述350萬元購房款應(yīng)納的稅款（當期預收購房款為150萬元，實際申報500萬元），稅票所屬期填寫為2004年2月。問題：企業(yè)在稅務(wù)機關(guān)稽查前繳納了稅款，還能定企業(yè)偷稅嗎？242019年5月6日案例：242019年5月6日12月31日——下發(fā)通知——稽查實施——作出處理決定———下發(fā)稅務(wù)行政處罰通知書問題的實質(zhì)（納稅期限問題）納稅人在什么期間采用偷稅手段不納、少納應(yīng)納稅款的才能確定為偷稅？《最高人民法院關(guān)于審理偷稅抗稅刑事案件具體應(yīng)用法律若干問題的解釋

》第三條偷稅數(shù)額，是指在確定的納稅期間，不繳或者少繳各稅種稅款的總額。偷稅數(shù)額的確定包括兩方面含義：1.是指納稅人超過了法律、行政法規(guī)規(guī)定或者稅務(wù)機關(guān)依照法律、行政法規(guī)規(guī)定確定的納稅期限不繳或者少繳其應(yīng)納稅款；252019年5月6日12月31日——下發(fā)通知——稽查實施——作出處理決定———下注意：對偷稅問題，應(yīng)正確區(qū)分定性和處罰，不處罰或者減輕處罰不會改變對其行為的定性。結(jié)論：以上兩個案例定性為偷稅，考慮從輕處罰。四、偷稅及偷稅罪的法律責任《稅收征管法》第63條第一款：對納稅人偷稅的，由稅務(wù)機關(guān)追繳其不繳或者少繳的稅款、滯納金并處不繳或少繳的稅款50%以上5倍以下的罰款。偷稅罪的法律責任262019年5月6日注意：262019年5月6日二、稅收籌劃的目標稅收籌劃的目標之二：直接降低稅收負擔[案例]某企業(yè)2003年5月采用折扣方式銷售貨物，銷售額500萬元，折扣額10萬元，另開紅字專用發(fā)票，企業(yè)銷項稅額為：500×17%=85（萬元）銷售收入為500萬元，所得稅10×33%=3.3（萬元）如果直接以扣除折扣額后的價格490萬元則：銷售收入為490萬元，銷項稅額為490×17%=83.3（萬元），直接減少增值稅1.7萬元，減少所得稅10×33%=3.3（萬元）272019年5月6日二、稅收籌劃的目標稅收籌劃的目標之二：直接降低稅收負擔272二、稅收籌劃的目標稅收籌劃的目標之三：獲取貨幣的時間價值[案例][基本案情]一家國有軋鋼廠（增值稅一般納稅人）為組織生產(chǎn)，2001年1月初計劃采購生鐵一批，有兩個方案可供選擇：[方案1]從某鐵廠（增值稅一般納稅人）購入，這批生鐵不含稅價30萬元，銷貨方開出增值稅專用發(fā)票，軋鋼廠需支付鐵廠價稅合計共35.1萬元，其中增值稅進項稅額為5.1萬元。流動資金流出量為35.1萬元。282019年5月6日二、稅收籌劃的目標稅收籌劃的目標之三：獲取貨幣的時間價值28[方案2]從某物資經(jīng)銷處（小規(guī)模納稅人）購入，不含稅價30萬元，銷貨方從稅務(wù)機關(guān)按4%征收率代開出增值稅專用發(fā)票，軋鋼廠支付價稅合計共31.2萬元，其中增值稅進項稅額為1.2萬元。流動資金流出量為31.2萬元，比第一種方案少3.9萬元。假設(shè)上述購進材料全部在當月加工成成品并銷售出去，不含稅售價40萬元，銷項稅額為6、8萬元。[問題]企業(yè)應(yīng)選擇哪個方案？292019年5月6日[方案2]從某物資經(jīng)銷處（小規(guī)模納稅人）購入，不含稅價30萬[籌劃分析]方案1：應(yīng)繳增值稅為1.7萬元，即下月初申報繳稅時流動資金流出量為1.7萬元。方案2：應(yīng)繳增值稅為5.6萬元，即下月初流動資金流出量為5.6萬元，比第一種方案多3.9萬元。從表面來看，兩種方案資金流出總量是相等的，都是36.8萬元。但資金的流出時間有差別。方案2在采購環(huán)節(jié)資金流出量比方案一節(jié)約3.9萬元，這部分資金一直到下月初申報納稅時才流出，也就是說，方案二比方案一有3.9萬元現(xiàn)金延遲一段時間才流出。[結(jié)論]選擇方案2[提示]采購要考慮現(xiàn)金流出的時間

302019年5月6日[籌劃分析]302019年5月6日三、稅收籌劃的條件主觀條件：1.總裁（總經(jīng)理）：認識+重視2.財務(wù)人員：意識+守法+籌劃的敏感性（洞察力）Ex.對稅收優(yōu)惠政策的認識和利用客觀條件：

1.企業(yè)規(guī)模較大，集團化運作2.資產(chǎn)流動性強，現(xiàn)金流管理3.企業(yè)發(fā)展目標清晰，有長遠規(guī)劃4.企業(yè)行為決策程序簡化312019年5月6日三、稅收籌劃的條件主觀條件：312019年5月6日四、稅收籌劃的基礎(chǔ)基礎(chǔ)之一：國家稅收政策基礎(chǔ)之二：企業(yè)經(jīng)濟活動基礎(chǔ)之三：會計制度與稅收政策的差異322019年5月6日四、稅收籌劃的基礎(chǔ)基礎(chǔ)之一：國家稅收政策322019年5月6稅收籌劃的基礎(chǔ)之一

——國家稅收政策稅收籌劃是在稅法規(guī)定的范圍內(nèi)進行，因此，納稅籌劃的基礎(chǔ)之一就是稅收法律法規(guī)。我國目前的稅法分為五個層次：（一）全國人大及其常委會制定的稅收法律（二）授權(quán)國務(wù)院立法暫行條例（三）國務(wù)院制定的稅收行政法規(guī)法的實施細則（三）稅收地方性法規(guī)（四）稅收部門規(guī)章“財稅字”“國稅發(fā)”“國稅函”（五）稅收地方政府規(guī)章332019年5月6日稅收籌劃的基礎(chǔ)之一

——國家稅收政策稅收籌劃是在稅法規(guī)定的范注意：1.不同層次的稅法效力不同2.籌劃應(yīng)依法進行，即做到合法，至少不違法。(合同的簽訂)3.籌劃時應(yīng)注意稅法的變化，在符合企業(yè)長期發(fā)展戰(zhàn)略（目標）的前提下依照稅收政策來安排企業(yè)經(jīng)濟活動，修正現(xiàn)有企業(yè)經(jīng)濟活動去適應(yīng)新的稅收政策。（溫州炒房團上海被套及限制炒房的有關(guān)稅收政策、稅改動態(tài)）342019年5月6日注意：342019年5月6日有關(guān)稅收政策解讀[案例]企業(yè)獎勵優(yōu)秀員工或者給職工搞福利，往往采用免費旅游、辦培訓班等形式。通過“應(yīng)付福利費”或者“其他應(yīng)付款-職工教育經(jīng)費”列支，不涉及納稅問題，既提高了職工福利待遇，又回避了企業(yè)所得稅納稅調(diào)整和個人所得稅。[問題]現(xiàn)在采用這種方式還能達到原來的效果嗎？352019年5月6日有關(guān)稅收政策解讀[案例]企業(yè)獎勵優(yōu)秀員工或者給職工搞福利，往

財政部國家稅務(wù)總局

關(guān)于企業(yè)以免費旅游方式提供對營銷人員個人獎勵有關(guān)個人所得稅政策的通知

財稅[2004]11號2004-1-20企業(yè)和單位對營銷業(yè)績突出人員以培訓班、研討會、工作考察等名義組織旅游活動，通過免收差旅費、旅游費對個人實行的營銷業(yè)績獎勵（包括實物、有價證券等），應(yīng)根據(jù)所發(fā)生費用全額計入營銷人員應(yīng)稅所得，依法征收個人所得稅，并由提供上述費用的企業(yè)和單位代扣代繳。其中，對企業(yè)雇員享受的此類獎勵，應(yīng)與當期的工資薪金合并，按照“工資、薪金所得”項目征收個人所得稅；對其他人員享受的此類獎勵，應(yīng)作為當期的勞務(wù)收入，按照“勞務(wù)報酬所得”項目征收個人所得稅。362019年5月6日財政部

國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整個人取得全年一次性獎金等計算征收個人所得稅方法問題的通知國稅發(fā)[2005]9號一、全年一次性獎金是指行政機關(guān)、企事業(yè)單位等扣繳義務(wù)人根據(jù)其全年經(jīng)濟效益和對雇員全年工作業(yè)績的綜合考核情況，向雇員發(fā)放的一次性獎金。

上述一次性獎金也包括年終加薪、實行年薪制和績效工資辦法的單位根據(jù)考核情況兌現(xiàn)的年薪和績效工資。372019年5月6日國家稅務(wù)總局372019年5月6日二、納稅人取得全年一次性獎金，單獨作為一個月工資、薪金所得計算納稅，并按以下計稅辦法，由扣繳義務(wù)人發(fā)放時代扣代繳：

(一)先將雇員當月內(nèi)取得的全年一次性獎金，除以12個月，按其商數(shù)確定適用稅率和速算扣除數(shù)。

如果在發(fā)放年終一次性獎金的當月，雇員當月工資薪金所得低于稅法規(guī)定的費用扣除額，應(yīng)將全年一次性獎金減除“雇員當月工資薪金所得與費用扣除額的差額”后的余額，按上述辦法確定全年一次性獎金的適用稅率和速算扣除數(shù)。

382019年5月6日二、納稅人取得全年一次性獎金，單獨作為一個月工資、薪金所得計(二)將雇員個人當月內(nèi)取得的全年一次性獎金，按本條第(一)項確定的適用稅率和速算扣除數(shù)計算征稅，計算公式如下：

1．如果雇員當月工資薪金所得高于(或等于)稅法規(guī)定的費用扣除額的，適用公式為：

應(yīng)納稅額＝雇員當月取得全年一次性獎金×適用稅率一速算扣除數(shù)

2．如果雇員當月工資薪金所得低于稅法規(guī)定的費用扣除額的，適用公式為：

應(yīng)納稅額＝(雇員當月取得全年一次性獎金一雇員當月工資薪金所得與費用扣除額的差額)×適用稅率一速算扣除數(shù)

392019年5月6日(二)將雇員個人當月內(nèi)取得的全年一次性獎金，按本條第(一)項三、在一個納稅年度內(nèi)，對每一個納稅人，該計稅辦法只允許采用一次。

四、實行年薪制和績效工資的單位，個人取得年終兌現(xiàn)的年薪和績效工資按本通知第二條、第三條執(zhí)行。

五、雇員取得除全年一次性獎金以外的其它各種名目獎金，如半年獎、季度獎、加班獎、先進獎、考勤獎等，一律與當月工資、薪金收入合并，按稅法規(guī)定繳納個人所得稅。

七、本通知自2005年1月1日起實施，以前規(guī)定與本通知不一致的，按本通知規(guī)定執(zhí)行。402019年5月6日三、在一個納稅年度內(nèi)，對每一個納稅人，該計稅辦法只允許采用一例：某中國公民2005年1月份取得工資收入1800元，年終獎6000元，計算其本月應(yīng)納的個人所得稅稅額。工資：（1800-800）*10%-25=75（元）年終獎：適用稅率：6000/12=500，5%（10%）適用的速算扣除數(shù)：0（25）稅額=6000*5%=300(元)如果年終獎為6001元呢？稅額=6001*10%-25=575.1(元)差額：575.1-300=275.1(元)412019年5月6日例：某中國公民2005年1月份取得工資收入1800元，年終獎國家稅務(wù)總局關(guān)于單位為員工支付有關(guān)保險繳納個人所得稅問題的批復

國稅函[2005]318號發(fā)文日期2005-04-13……

依據(jù)《中華人民共和國個人所得稅法》及有關(guān)規(guī)定，對企業(yè)為員工支付各項免稅之外的保險金，應(yīng)在企業(yè)向保險公司繳付時（即該保險落到被保險人的保險賬戶）并入員工當期的工資收入，按“工資、薪金所得”項目計征個人所得稅，稅款由企業(yè)負責代扣代繳。422019年5月6日國家稅務(wù)總局關(guān)于單位為員工支付有關(guān)保險繳納個人所得稅問題的批財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于非金融機構(gòu)統(tǒng)借統(tǒng)還業(yè)務(wù)征收營業(yè)稅問題的通知財稅字[2000]7號發(fā)布時間2000.02.01一、對企業(yè)主管部門或企業(yè)集團中的核心企業(yè)等單位（以下簡稱統(tǒng)借方）向金融機構(gòu)借款后，將所借資金分撥給下屬單位（包括獨立核算單位和非獨立核算單位），并按支付給金融機構(gòu)的借款利率水平向下屬單位收取用于歸還金融機構(gòu)的利息不征收營業(yè)稅。二、統(tǒng)借方將資金分撥給下屬單位，不得按高于支付給金融機構(gòu)的借款利率水平向下屬單位收取利息，否則，將視為具有從事貸款業(yè)務(wù)的性質(zhì)，應(yīng)對其向下屬單位收取的利息全額征收營業(yè)稅。432019年5月6日財政部、國家稅務(wù)以上所稱企業(yè)集團委托企業(yè)集團所屬財務(wù)公司代理統(tǒng)借統(tǒng)還業(yè)務(wù)，是指企業(yè)集團從金融機構(gòu)取得統(tǒng)借統(tǒng)還貸款后，由集團所屬財務(wù)公司與企業(yè)集團或集團內(nèi)下屬企業(yè)簽訂統(tǒng)借統(tǒng)還貸款合同并分撥借款，按支付給金融機構(gòu)的借款利率向企業(yè)集團或集團內(nèi)下屬企業(yè)收取用于歸還金融機構(gòu)借款的利息，再轉(zhuǎn)付企業(yè)集團，由企業(yè)集團統(tǒng)一歸還金融機構(gòu)的業(yè)務(wù)。442019年5月6日以上所稱企業(yè)集團委托企業(yè)集團所屬財務(wù)公司代理統(tǒng)借統(tǒng)還業(yè)務(wù)

1.

借款

6.付息

5.轉(zhuǎn)付利息

2.

委托貸款

3.按合同分撥借款

4.還款金融機構(gòu)企業(yè)集團集團財務(wù)公司企業(yè)B企業(yè)A企業(yè)C452019年5月6日統(tǒng)借統(tǒng)還業(yè)務(wù)金融機構(gòu)企業(yè)集團集團財務(wù)公司企業(yè)B企業(yè)A企業(yè)C4

國家稅務(wù)總局關(guān)于房產(chǎn)稅部分

行政審批項目取消后加強后續(xù)管理工作的通知

國稅函[2004]839號一、對《財政部稅務(wù)總局關(guān)于房產(chǎn)稅若干具體問題的解釋和暫行規(guī)定》（〔86〕財稅地字第008號）第二十四條關(guān)于“房屋大修停用在半年以上的，經(jīng)納稅人申請，稅務(wù)機關(guān)審核，在大修期間可免征房產(chǎn)稅”的規(guī)定作適當修改，取消經(jīng)稅務(wù)機關(guān)審核的內(nèi)容。納稅人因房屋大修導致連續(xù)停用半年以上的，在房屋大修期間免征房產(chǎn)稅，免征稅額由納稅人在申報繳納房產(chǎn)稅時自行計算扣除，并在申報表附表或備注欄中作相應(yīng)說明。462019年5月6日國家稅務(wù)總局關(guān)于房產(chǎn)稅部分

行政審批二、納稅人房屋大修停用半年以上需要免征房產(chǎn)稅的，應(yīng)在房屋大修前向主管稅務(wù)機關(guān)報送相關(guān)的證明材料，包括大修房屋的名稱、座落地點、產(chǎn)權(quán)證編號、房產(chǎn)原值、用途、房屋大修的原因、大修合同及大修的起止時間等信息和資料，以備稅務(wù)機關(guān)查驗。具體報送材料由各省、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市地方稅務(wù)局確定。472019年5月6日二、納稅人房屋大修停用半年以上需要免征房產(chǎn)稅的，應(yīng)在房屋大修

國家稅務(wù)總局關(guān)于營業(yè)稅若干政策問題的批復

國稅函[2005]83號一、對具有明確租賃年限的房屋租賃合同，無論租賃年限為多少年，均不能將該租賃行為認定為轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)永久使用權(quán)，應(yīng)按照“服務(wù)業(yè)－－租賃業(yè)”征收營業(yè)稅。

二、《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于營業(yè)稅若干政策問題的通知》（財稅[2003]16號）營業(yè)額的確定(第十三)項的規(guī)定適用于所有建筑安裝工程作業(yè)（包括一般工程和跨省工程）。

482019年5月6日國家稅務(wù)總局482019年5月6日

財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于營業(yè)稅若干政策問題的通知財稅[2003]16號（十三）通信線路工程和輸送管道工程所使用的電纜、光纜和構(gòu)成管道工程主體的防腐管段、管件（彎頭、三通、冷彎管、絕緣接頭）、清管器、收發(fā)球筒、機泵、加熱爐、金屬容器等物品均屬于設(shè)備，其價值不包括在工程的計稅營業(yè)額中。

其他建筑安裝工程的計稅營業(yè)額也不應(yīng)包括設(shè)備價值，具體設(shè)備名單可由省級地方稅務(wù)機關(guān)根據(jù)各自實際情況列舉。

492019年5月6日財政部、國家稅務(wù)總局492019年5月6日[案例][基本案情]2001年12月B企業(yè)以價值100萬元的房地產(chǎn)抵償A企業(yè)100萬元的債務(wù)，A企業(yè)收到后轉(zhuǎn)手以100萬元的價格出售，取得貨幣資金周轉(zhuǎn)使用。則：B企業(yè)應(yīng)納營業(yè)稅及其附加稅費為100×5.5%=5.5（萬元）A企業(yè)同

[問題]

A企業(yè)如何避免納稅？[籌劃方案]A企業(yè)幫著B企業(yè)聯(lián)系買家后以B企業(yè)的名義銷售以銷售款歸還債務(wù)，避免了承擔稅負。[問題]你認為目前這樣籌劃是否還可行？502019年5月6日[案例]502019年5月6日

財政部、國家稅務(wù)總局

關(guān)于營業(yè)稅若干政策問題的通知

文號

財稅[2003]16號

發(fā)文日期

2003-1-15（二十）單位和個人銷售或轉(zhuǎn)讓其購置的不動產(chǎn)或受讓的土地使用權(quán)，以全部收入減去不動產(chǎn)或土地使用權(quán)的購置或受讓原價后的余額為營業(yè)額。

單位和個人銷售或轉(zhuǎn)讓抵債所得的不動產(chǎn)、土地使用權(quán)的，以全部收入減去抵債時該項不動產(chǎn)或土地使用權(quán)作價后的余額為營業(yè)額。512019年5月6日財政部、國家稅務(wù)總局

稅收籌劃的基礎(chǔ)之二

——企業(yè)經(jīng)濟活動企業(yè)經(jīng)濟活動涉及供、產(chǎn)、銷三過程，涉及投資、籌資、收購、改組等形式涉及的企業(yè)內(nèi)部單位有采購部、生產(chǎn)部、銷售部、技術(shù)部、財務(wù)部等協(xié)調(diào)與合作——稅收籌劃成功的保證企業(yè)客戶稅務(wù)部門采購部生產(chǎn)部銷售部財務(wù)部522019年5月6日稅收籌劃的基礎(chǔ)之二

——企業(yè)經(jīng)濟活動企業(yè)經(jīng)濟活動涉及供、產(chǎn)、稅收籌劃的基礎(chǔ)之三

—會計制度與稅收政策的差異一、差異的具體表現(xiàn)二、差異處理原則：平時發(fā)生會計事項，按會計制度核算，納稅申報時按稅法規(guī)定進行調(diào)整532019年5月6日稅收籌劃的基礎(chǔ)之三

—會計制度與稅收政策的差異一、差異的具體五、稅收籌劃的思路和技術(shù)稅收籌劃的突破思路：

1.從節(jié)稅空間大的稅種入手（1）對納稅人經(jīng)濟行為決策有重大影響（2）稅種的稅負彈性大

2.從稅收優(yōu)惠政策入手

用足用好稅收優(yōu)惠政策是最好的籌劃542019年5月6日五、稅收籌劃的思路和技術(shù)稅收籌劃的突破思路：542019年5

注意：利用稅收優(yōu)惠政策時應(yīng)注意的兩個問題：

（1）正確把握稅收優(yōu)惠政策，不能曲解稅收優(yōu)惠條款，濫用稅收優(yōu)惠，以欺騙手段騙取稅收優(yōu)惠；

（2）應(yīng)按照法定程序申請報批，避免因程序不當失去應(yīng)有的權(quán)利。

3.從稅種的稅負差異入手4.從納稅人的組織形式入手

5.從影響納稅額的相關(guān)因素入手552019年5月6日注意：552019年5月6日稅收籌劃的基本技術(shù)1.免稅技術(shù)2.減稅技術(shù)3.稅率差異技術(shù)4.分劈(分設(shè))技術(shù)5.扣除技術(shù)6.抵免技術(shù)7.延期納稅技術(shù)8.退稅技術(shù)562019年5月6日稅收籌劃的基本技術(shù)562019年5月6日六、稅收籌劃的工作流程步驟1：收集、歸類相關(guān)財稅政策步驟2：對企業(yè)現(xiàn)行納稅情況進行評估和剖析步驟3：確立節(jié)稅目標，設(shè)計多種籌劃方案步驟4：篩選稅收籌劃方案

對每一個方案進行成本-效益分析，風險（稅收政策風險、企業(yè)風險等）分析，可操作性分析，逐一排序，確定最終方案步驟5：協(xié)調(diào)與合作，執(zhí)行籌劃方案步驟6：實施跟蹤管理，作出績效評價（修正）572019年5月6日六、稅收籌劃的工作流程步驟1：收集、歸類相關(guān)財稅政策5720七、避稅與稅收籌劃案例剖析582019年5月6日七、避稅與稅收籌劃案例剖析582019年5月6日[避稅案例1]購銷業(yè)務(wù)中的轉(zhuǎn)讓定價[基本案情]某紡織有限公司是由臺灣A公司在華舉辦的外商獨資企業(yè)，主要生產(chǎn)銷售晴綸線、馬海毛線，原材料全部由臺灣A公司提供產(chǎn)品全部外銷給香港B公司（臺灣A公司的全資子公司）。1993年紡織公司賬面銷售收入105萬元，銷售成本175萬元，凈虧損118萬元。

晴綸線銷售成本7.74元人民幣/公斤向香港B公司銷售價格5.4元人民幣/公斤香港B公司再銷售給新加坡、日本的價格為1.8美元/公斤（匯率1：5.75）592019年5月6日[避稅案例1]購銷業(yè)務(wù)中的轉(zhuǎn)讓定價592019年5月6日[圖示]臺灣臺灣A公司原材料紡織公司銷售5.4元香港B公司1.8美元新加坡（日本）客戶602019年5月6日[圖示]602019年5月6日[避稅手法分析]紡織公司采用人為壓低產(chǎn)品售價的辦法轉(zhuǎn)移利潤[避稅效果]

每公斤轉(zhuǎn)移利潤1.8×5.75-5.4=4.95（元）共銷售212518.40公斤，轉(zhuǎn)移利潤1051988.08元少納稅款1051988.08×（33%-15%）=189353.89（萬元）612019年5月6日[避稅手法分析]紡織公司采用人為壓低產(chǎn)品售價的辦法轉(zhuǎn)移利潤6[避稅手法分析]

購銷業(yè)務(wù)中的轉(zhuǎn)讓定價方法：高進低出1、利用商品交易的轉(zhuǎn)讓定價：低出2、利用原材料及零部件的轉(zhuǎn)讓定價：高進3、利用機器設(shè)備的轉(zhuǎn)讓定價。方式：抬高定價、以次充好、以舊冒新[避稅籌劃建議]1.可以考慮在高稅區(qū)企業(yè)向低稅區(qū)關(guān)聯(lián)企業(yè)轉(zhuǎn)移利潤，必要時可以在低稅區(qū)設(shè)立關(guān)聯(lián)公司.2.在定價時，應(yīng)充分考慮價格的高低，避免成為被稅區(qū)機關(guān)進行納稅調(diào)整的對象622019年5月6日[避稅手法分析]622019年5月6日[避稅案例2]租賃業(yè)務(wù)中的轉(zhuǎn)讓定價[基本案情]某電子技術(shù)有限公司是香港A公司在深圳創(chuàng)辦的一家外商獨資企業(yè)，該公司1994年2月開業(yè)后從香港A公司租入大量固定資產(chǎn)，其中：廠房、宿舍價值約4000萬元，機器設(shè)備價值約3000萬元，辦公、電子設(shè)備及運輸工具價值約530萬元。年租金率為26%.1994年度該公司支付給香港A公司的租金為：（4000+3000+530）×26%×10/12=1631.5（萬元）市場租金率：房屋：4.725%，機器設(shè)備：9.225%，其他設(shè)備：18.225%632019年5月6日[避稅案例2]租賃業(yè)務(wù)中的轉(zhuǎn)讓定價632019年5月6日[避稅手法分析]在租賃業(yè)務(wù)中，通過高租金的方式由高稅企業(yè)向低稅企業(yè)轉(zhuǎn)移利潤[避稅效果分析]正常租金合計：4686187.50元，實付租金1635.1萬元1994年度企業(yè)通過高租金的方式轉(zhuǎn)移利潤合計為11628812.5元，[避稅籌劃建議]租賃業(yè)務(wù)中的轉(zhuǎn)讓定價1.對于新辦的子公司所需要的房屋設(shè)備等，可以采用租用原企業(yè)的資產(chǎn)的方式獲得2.如新辦企業(yè)開始虧損，則低租3.關(guān)聯(lián)企業(yè)如在高稅區(qū)，則高租金率，如在低稅區(qū)，則低租4.租金率不能過于高或者低，要考慮適當。642019年5月6日[避稅手法分析]在租賃業(yè)務(wù)中，通過高租金的方式由高稅企業(yè)向低[避稅案例3]貸款業(yè)務(wù)中的轉(zhuǎn)讓定價[基本案情]某體育用品有限公司（D公司）是香港B公司投資興辦的外商獨資企業(yè)。生產(chǎn)所需材料由臺灣C公司提供，由于公司資金流通困難，長期拖欠C公司貨款，從而，公司每年需支付一定利息給C公司，利息率12%。D公司購材料臺灣C公司付息香港B公司臺灣A公司652019年5月6日[避稅案例3]貸款業(yè)務(wù)中的轉(zhuǎn)讓定價652019年5月6日該體育用品公司，實際投資者為臺灣A公司。與D公司發(fā)生業(yè)務(wù)往來的臺灣C公司是臺灣A的子公司。[避稅手法分析]抬高融資利率避稅[避稅籌劃建議]

1.作為高稅區(qū)企業(yè)，可以采用低利率方式給與低稅區(qū)關(guān)聯(lián)企業(yè)（或者是虧損子公司）以借款或者允許其拖欠貨款（收取低利息），反之則相反。以獲得整個企業(yè)集團的利潤最大化。2.利率的確定要適當。662019年5月6日該體育用品公司，實際投資者為臺灣A公司。與D公司發(fā)生業(yè)務(wù)往來[避稅案例4][基本案情]廣州最大外資避稅案中行廣東省分行貸款20億付息廣州某外企無息放貸紙品口腔保健品北京洗滌天津公司公司公司公司注：子公司多虧損672019年5月6日[避稅案例4]672019年5月6日[避稅手法分析]無息貸款給虧損的關(guān)聯(lián)企業(yè)[避稅效果分析]1.廣州某公司利用稅前列支巨額貸款利息，減少了本企業(yè)利潤，少納了企業(yè)所得稅。2.提供巨額無息貸款借貸給關(guān)聯(lián)企業(yè)，回避了正常借貸產(chǎn)生的利息收入營業(yè)稅、所得稅的稅負。3.滿足了關(guān)聯(lián)企業(yè)的資金需求，由此產(chǎn)生的利潤可以先行彌補虧損而后納稅。682019年5月6日[避稅手法分析]無息貸款給虧損的關(guān)聯(lián)企業(yè)682019年5月6[反避稅的依據(jù)]征管法第54條：納稅人與其關(guān)聯(lián)企業(yè)融通資金所支付的利息或收取的利息超過或者低于沒有關(guān)聯(lián)企業(yè)之間所能同意的數(shù)額，或者利率超過或者低于同類業(yè)務(wù)的正常利率，稅務(wù)機關(guān)有權(quán)進行調(diào)整。[被納稅調(diào)整的原因分析]1.該企業(yè)借貸資金巨大，引起稅務(wù)人員注意2.直接與關(guān)聯(lián)企業(yè)發(fā)生業(yè)務(wù)聯(lián)系，導致被發(fā)現(xiàn)并查處[避稅籌劃思路]

1.提供低息貸款（基準利率）2.以支付預付款的方式滿足關(guān)聯(lián)企業(yè)資金需求692019年5月6日[反避稅的依據(jù)]692019年5月6日避稅籌劃提示1.避免成為關(guān)聯(lián)企業(yè)[關(guān)聯(lián)企業(yè)的含義]我國稅收征管法規(guī)定：所謂關(guān)聯(lián)企業(yè)，是指有下列關(guān)系之一的公司、企業(yè)和其他經(jīng)濟組織：1.在資金、經(jīng)營、購銷等方面，存在直接或者間接的擁有或者控制關(guān)系；2.直接或者間接的同為第三者擁有或者控制；3.在利益上具有相關(guān)聯(lián)的其他關(guān)系。702019年5月6日避稅籌劃提示1.避免成為關(guān)聯(lián)企業(yè)702019年5月6日[關(guān)聯(lián)企業(yè)示意圖]

M企業(yè)100%100%20%A企業(yè)B企業(yè)20%C企業(yè)100%

A1A2B1B2C1C2

D(原材料供應(yīng))712019年5月6日[關(guān)聯(lián)企業(yè)示意圖][我國關(guān)于關(guān)聯(lián)企業(yè)的認定]1998-4-23頒布的《關(guān)聯(lián)企業(yè)間業(yè)務(wù)往來稅務(wù)管理規(guī)程》（國稅發(fā)[1998]059號）

1.相互間直接或間接持有其中一方的股份總和達到25%或以上的；

2.直接或間接同為第三者所擁有或控制股份達到25%或以上的；

3.企業(yè)與另一企業(yè)之間借貸資金占企業(yè)自有資金50%或以上,或企業(yè)借貸資金總額的10%是由另一企業(yè)擔保的；722019年5月6日[我國關(guān)于關(guān)聯(lián)企業(yè)的認定]722019年5月6日4.企業(yè)的董事或經(jīng)理等高級管理人員一半以上或有一名常務(wù)董事是由另一企業(yè)所委派的；5.企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動必須由另一企業(yè)提供的特許權(quán)利(包括工業(yè)產(chǎn)權(quán),專有技術(shù)等)才能正常進行的；6.企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營購進原材料,零配件等(包括價格及交易條件等)是由另一企業(yè)所控制或供應(yīng)的；7.企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品或商品的銷售(包括價格及交易條件等)是由另一企業(yè)所控制的；8.對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營,交易具有實際控制的其他利益上相關(guān)聯(lián)的關(guān)系,包括家族,親屬關(guān)系等.732019年5月6日4.企業(yè)的董事或經(jīng)理等高級管理人員一半以上或有一名常務(wù)董事是2.[避免企業(yè)成為國家反避稅重點調(diào)查審計對象]依據(jù)：

《關(guān)聯(lián)企業(yè)間業(yè)務(wù)往來稅務(wù)管理規(guī)程》（國稅發(fā)[1998]059號）的修訂稿

(1)生產(chǎn),經(jīng)營管理決策權(quán)受關(guān)聯(lián)企業(yè)控制的企業(yè)；(2)與關(guān)聯(lián)企業(yè)業(yè)務(wù)往來數(shù)額較大的企業(yè)；(3)長期虧損的企業(yè)(連續(xù)虧損2年以上的)；

(4)長期微利或微虧卻不斷擴大經(jīng)營規(guī)模的企業(yè)；(5)跳躍性盈利的企業(yè)(指隔年盈利或虧損,違反常規(guī)獲取經(jīng)營效益的企業(yè))；742019年5月6日2.[避免企業(yè)成為國家反避稅重點調(diào)查審計對象]742019年(6)與設(shè)在避稅港的關(guān)聯(lián)企業(yè)發(fā)生業(yè)務(wù)往來的企業(yè)；

(7)比同行業(yè)盈利水平低的企業(yè)(與本地區(qū)同行業(yè)利潤水平相比)；

(8)集團公司內(nèi)部比較,利潤率低的企業(yè)(即與關(guān)聯(lián)企業(yè)相比,利潤率低的企業(yè))；(9)巧立名目,向關(guān)聯(lián)企業(yè)支付各項不合理費用的企業(yè)；

(10)利用法定減免稅期或減免稅期期滿,利潤陡降進行避稅的企業(yè),以及其他有避稅嫌疑的企業(yè)752019年5月6日(6)與設(shè)在避稅港的關(guān)聯(lián)企業(yè)發(fā)生業(yè)務(wù)往來的企業(yè)；

7523.避免有同類貨物售價（交易的唯一性）轉(zhuǎn)讓定價的調(diào)整方法之一：可比非受控價格法使用條件：關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的交易與所比較的同類交易在交易的環(huán)節(jié)、成交的數(shù)量、交貨的條件、付款的條件、售后服務(wù)等方面的因素都相同（相似）定價明顯偏低沒有正當理由的價格調(diào)整方法的第一、二順序762019年5月6日3.避免有同類貨物售價（交易的唯一性）762019年5月6日4.避免原物銷售給第三方轉(zhuǎn)讓定價的調(diào)整方法之二：再銷售價格法比照市場價格=購入企業(yè)的市場銷售價格*（1-合理的毛利率）使用條件：合理毛利率按照購入企業(yè)所在地非關(guān)聯(lián)企業(yè)間銷售同類物品的銷售毛利率計算。5.轉(zhuǎn)讓的商品、勞務(wù)定價要相對合理，最好成本利潤率不低于10%。轉(zhuǎn)讓定價的調(diào)整方法之三：成本加利法772019年5月6日4.避免原物銷售給第三方772019年5月6日案例1.多環(huán)節(jié)生產(chǎn)企業(yè)

轉(zhuǎn)讓定價的稅收籌劃[基本案情]

A企業(yè)主要生產(chǎn)制造電器產(chǎn)品，電器產(chǎn)品有三道工序，各工序完成后單位生產(chǎn)成本及其他有關(guān)數(shù)據(jù)如下：工序單位生產(chǎn)成本200元450元500元平均售價800元/件2000年銷售電器25萬件適用的所得稅稅率33%主營業(yè)務(wù)收入20000萬元主業(yè)務(wù)成本12500萬元主營業(yè)務(wù)稅金及附加200萬元期間費用合計2300萬元利潤總額5000萬元應(yīng)納所得稅額1650萬元稅收籌劃案例782019年5月6日案例1.多環(huán)節(jié)生產(chǎn)企業(yè)

轉(zhuǎn)讓定價的稅收籌劃[基本案情][稅收籌劃分析]該企業(yè)產(chǎn)品生產(chǎn)的三道工序中，第三道工序增加的單位成本很少，僅為50元，而產(chǎn)品是在這道工序完成后對外銷售的。能否把第三道工序獨立出來，在低稅區(qū)成立一個獨立法人實體？把第二道工序完成后即作為產(chǎn)品出售？792019年5月6日[稅收籌劃分析]792019年5月6日[具體籌劃方案]由于該企業(yè)離深圳市不遠，于是在深圳科技工業(yè)園區(qū)設(shè)立一全資子公司（B企業(yè)，高新技術(shù)企業(yè)），適用稅率15%。A企業(yè)將電器產(chǎn)品的第二道工序作為產(chǎn)成品，并按單位成本450元加價20%后，以540元的售價銷售給B企業(yè)，由B企業(yè)完成電器產(chǎn)品的第三道工序按市價800元出售。假設(shè)A企業(yè)的期間費用、稅金及附加中的10%轉(zhuǎn)移給了B企業(yè)，B企業(yè)除增加A企業(yè)轉(zhuǎn)移過來的費用及稅金外，由于它是新建企業(yè)，另增加費用100萬元。802019年5月6日[具體籌劃方案]802019年5月6日A、B兩企業(yè)相關(guān)資料A、B兩企業(yè)相關(guān)資料如下：單位：萬元項目A企業(yè)B企業(yè)主營業(yè)務(wù)收入540×25=13500800×25=20000主營業(yè)務(wù)成本450×25=11250590×25=14750主營稅金及附加18020期間費用合計2300×90%=2070230+100=330利潤總額04900應(yīng)納所得稅額0735812019年5月6日A、B兩企業(yè)相關(guān)資料A、B兩企業(yè)相關(guān)資料如下：[稅收籌劃效果]由于企業(yè)是企業(yè)的全資子公司，因此，如果企業(yè)保留盈余不分配，企業(yè)也就無需按稅率差補交所得稅。企業(yè)通過在低稅區(qū)設(shè)立子公司，節(jié)省所得稅額為：1650-735=915（萬元）822019年5月6日[稅收籌劃效果]822019年5月6日

國家稅務(wù)總局

關(guān)于企業(yè)股權(quán)投資業(yè)務(wù)若干所得稅問題的通知

文號國稅發(fā)［2000］118號發(fā)文日期2000-6-21

(一)…凡投資方企業(yè)適用的所得稅稅率高于被投資企業(yè)適用的所得稅稅率的,除國家稅收法規(guī)規(guī)定的定期減稅,免稅優(yōu)惠以外,其取得的投資所得應(yīng)按規(guī)定還原為稅前收益后,并入投資企業(yè)的應(yīng)納稅所得額,依法補繳企業(yè)所得稅.

(三)除另有規(guī)定者外,不論企業(yè)會計賬務(wù)中對投資采取何種方法核算,被投資企業(yè)會計賬務(wù)上實際做利潤分配處理(包括以盈余公積和未分配利潤轉(zhuǎn)增資本)時,投資方企業(yè)應(yīng)確認投資所得的實現(xiàn).832019年5月6日

國家稅務(wù)總局

關(guān)于企業(yè)股權(quán)投資業(yè)務(wù)若干所得稅問題的通知

征管法第36條企業(yè)或者外國企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立的從事生產(chǎn)、經(jīng)營的機構(gòu)、場所與其關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來，應(yīng)當按照獨立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來收取或者支付價款、費用；不按照獨立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來收取或者支付價款、費用，而減少其應(yīng)納稅的收入或者所得額的，稅務(wù)機關(guān)有權(quán)進行合理調(diào)整。842019年5月6日征管法第36條企業(yè)或者外國企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立多環(huán)節(jié)生產(chǎn)企業(yè)的稅收籌劃點評1.本案例以納稅地點和稅率的選擇為契入點，利用地區(qū)優(yōu)惠稅率合理籌劃。2.通過組織形式的改變和轉(zhuǎn)讓定價，將利潤轉(zhuǎn)移到地稅地區(qū)企業(yè)（成本費用多由高稅區(qū)的母公司負擔），從而成功的降低了稅負。3.注意：在實際業(yè)務(wù)處理時，必須按照獨立企業(yè)的要求核算和開展業(yè)務(wù)，遵循企業(yè)會計準則和會計制度，合法節(jié)稅。852019年5月6日多環(huán)節(jié)生產(chǎn)企業(yè)的稅收籌劃點評1.本案例以納稅地點和稅率的選擇案例2.返利銷售與折扣

[基本案情]生產(chǎn)商為了激勵經(jīng)銷商多銷售自己的產(chǎn)品，多采取返利銷售方式。目前，返利有現(xiàn)返、季度返和年返等多種方式，一些企業(yè)也采取了“現(xiàn)返＋季度返＋年返”或“季度返＋年返”的方式。返利形式有現(xiàn)金返利和實物返利兩種。（返利多在銷售之后）[問題]就稅收方面而言，哪種返利方式對供應(yīng)商（生產(chǎn)商）更有利呢？如何給予返利呢？稅收籌劃案例862019年5月6日案例2.返利銷售與折扣[基本案情]生產(chǎn)商為了激勵經(jīng)銷商多銷稅法關(guān)于折扣銷售的規(guī)定增值稅：如果銷售額和折扣額是在同一張發(fā)票上分別注明的(普通發(fā)票或增值稅發(fā)票的開具方法相同)，可以按折扣后的余額作為銷售額計算增值稅；如果將折扣額另開發(fā)票，不論其在財務(wù)上如何處理，均不得從銷售額中減除折扣額。

企業(yè)所得稅：如果銷售額和折扣額是在同一張發(fā)票上分別注明的(普通發(fā)票或增值稅發(fā)票的開具方法相同)，可以從銷售額中扣減折扣計算所得稅；如果將折扣額另開發(fā)票，不論其在財務(wù)上如何處理，均不得從銷售額中減除折扣額。872019年5月6日稅法關(guān)于折扣銷售的規(guī)定增值稅：如果銷售額和折扣額是在同一張發(fā)國家稅務(wù)總局對平銷行為的定義

平銷行為，是指生產(chǎn)企業(yè)以商業(yè)企業(yè)經(jīng)銷價或高于商業(yè)企業(yè)經(jīng)銷價的價格將貨物銷售給商業(yè)企業(yè)，商業(yè)企業(yè)再以進貨成本或低于進貨成本的價格進行銷售，生產(chǎn)企業(yè)則以返還利潤等方式彌補商業(yè)企業(yè)的進銷差價損失的購銷行為。882019年5月6日國家稅務(wù)總局對平銷行為的定義平銷行為，是指生產(chǎn)平銷行為的返利方式在平銷活動中,生產(chǎn)企業(yè)彌補商業(yè)企業(yè)進銷差價損失的方式主要有以下幾種：一是生產(chǎn)企業(yè)通過返還資金方式彌補商業(yè)企業(yè)的損失,如有的對商業(yè)企業(yè)返還利潤,有的向商業(yè)企業(yè)投資等.二是生產(chǎn)企業(yè)通過贈送實物或以實物投資方式彌補商業(yè)企業(yè)的損失.已發(fā)現(xiàn)有些生產(chǎn)企業(yè)贈送實物或商業(yè)企業(yè)進銷此類實物不開發(fā)票,不記賬,以此來達到偷稅的目的.目前,平銷行為基本上發(fā)生在生產(chǎn)企業(yè)和商業(yè)企業(yè)之間,但在生產(chǎn)企業(yè)與生產(chǎn)企業(yè)之間,商業(yè)企業(yè)與商業(yè)企業(yè)之間的經(jīng)營活動中也存在.892019年5月6日平銷行為的返利方式在平銷活動中,生產(chǎn)企業(yè)彌補國家稅務(wù)總局關(guān)于平銷行為征收增值稅問題的通知

文號

國稅發(fā)［1997］167號

發(fā)文日期

1997-10-31一、對于采取贈送實物或以實物投資方式進行平銷經(jīng)營活動的,要制定切實可行的措施,加強增值稅征管稽查,大力查處和嚴厲打擊有關(guān)的偷稅行為.

二、自1997年1月1日起,凡增值稅一般納稅人,無論是否有平銷行為,因購買貨物而從銷售方取得的各種形式的返還資金,均應(yīng)依所購貨物的增值稅稅率計算應(yīng)沖減的進項稅金,并從其取得返還資金當期的進項稅金中予以沖減.應(yīng)沖減的進項稅金計算公式如下：

當期應(yīng)沖減進項稅金＝當期取得的返還資金X所購貨物適用的增值稅稅率902019年5月6日國家稅務(wù)總局關(guān)于平銷行為征收增值稅問題的通知

文號國稅發(fā)國家稅務(wù)總局關(guān)于商業(yè)企業(yè)向貨物供應(yīng)方

收取的部分費用征收流轉(zhuǎn)稅問題的通知

文號

國稅發(fā)〔2004〕136號

發(fā)文日期

2004-10-13一、商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的部分收入，按照以下原則征收增值稅或營業(yè)稅（二）對商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的與商品銷售量、銷售額掛鉤（如以一定比例、金額、數(shù)量計算）的各種返還收入，均應(yīng)按照平銷返利行為的有關(guān)規(guī)定沖減當期增值稅進項稅金，不征收營業(yè)稅。

二、商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的各種收入，一律不得開具增值稅專用發(fā)票。

三、應(yīng)沖減進項稅金的計算公式調(diào)整為：

當期應(yīng)沖減進項稅金=當期取得的返還資金/（1+所購貨物適用增值稅稅率）×所購貨物適用增值稅稅率

四、本通知自2004年7月1日起執(zhí)行。912019年5月6日國家稅務(wù)總局關(guān)于商業(yè)企業(yè)向貨物供應(yīng)方

收取的部分費用征收流轉(zhuǎn)某食品有限公司

銷售折扣賬務(wù)處理的基本案情某食品有限公司經(jīng)營的范圍是生產(chǎn)、銷售冰淇淋、乳制品、營養(yǎng)小食品等。其銷售政策是，購買某品牌冰淇淋達到一定的數(shù)量時，給予5%～10%的折扣，屬于實物折扣，假如客戶訂貨數(shù)量為100箱冰淇淋，折扣為10%，即可以得到110箱美登高冰淇淋，但是，客戶只需付100箱冰淇淋的貨款。922019年5月6日某食品有限公司

銷售折扣賬務(wù)處理的基本案情某某食品有限公司

銷售折扣賬務(wù)處理的基本案情[例]該公司出售某品牌脆皮冰淇淋，銷售價格為每箱45元(含稅價格)，假如客戶批量訂貨的數(shù)量為1000箱，可以得到10%的銷售折扣，客戶實得產(chǎn)品數(shù)量為1100箱(1000×1.1)，企業(yè)實際凈銷售為1000箱的銷售額。（發(fā)票數(shù)量體現(xiàn)1000箱）[問題]企業(yè)這樣處理是否可行？932019年5月6日某食品有限公司

銷售折扣賬務(wù)處理的基本案情[例]該公司出售某各科目的金額計算及賬務(wù)處理各科目的金額計算如下：應(yīng)收賬款(1000×45)45000產(chǎn)品銷售收入(1000×45/1.17)38462銷項稅額(45000/1.17×0.17)6538

賬務(wù)處理如下:借：應(yīng)收賬款45000貸：產(chǎn)品銷售收入38462應(yīng)交稅金6538942019年5月6日各科目的金額計算及賬務(wù)處理各科目的金額計算如下：94201[稅收籌劃方案]降低售價，增加數(shù)量，收款額不變。籌劃方案：該公司出售脆皮冰淇淋，銷售價格為每箱45元(含稅價格)，假如客戶批量訂貨的數(shù)量為1000箱，可以得到10%的銷售折扣，客戶實得產(chǎn)品數(shù)量為1100箱(1000×1.1)。實際售價為每箱45/1.1元，發(fā)票數(shù)量1100箱952019年5月6日[稅收籌劃方案]降低售價，增加數(shù)量，收款額不變。952019各科目的金額計算及賬務(wù)處理各科目的金額計算如下：應(yīng)收賬款(1100×45/1.1)45000產(chǎn)品銷售收入(45000/1.17)

38462銷項稅額(38462×0.17)6538

賬務(wù)處理如下:借：應(yīng)收賬款45000貸：產(chǎn)品銷售收入38462應(yīng)交稅金6538962019年5月6日各科目的金額計算及賬務(wù)處理各科目的金額計算如下：96201[籌劃的效果分析]通過降低價格，增加數(shù)量，以實際發(fā)貨數(shù)量和降價后的價格開據(jù)，即達到了給予購貨方返利的目的，又有效的避免了原處理方式造成的增發(fā)數(shù)量所出現(xiàn)的以下納稅問題（偷稅問題）：1.視同銷售納增值稅2.視同銷售納所得稅3.只能按照發(fā)票數(shù)量結(jié)轉(zhuǎn)成本972019年5月6日[籌劃的效果分析]通過降低價格，增加數(shù)量，以實際發(fā)貨數(shù)量和降案例3.運費的稅收籌劃[基本案情]A企業(yè)以自營車輛采購材料一批，內(nèi)部結(jié)算運費價格2000元，該企業(yè)運費價格中的可扣稅物耗比為18%，即這筆2000元的采購運費價格中包含的物耗為：2000×18%=360（元），相應(yīng)可抵扣進項稅額為：360×17%=61.2（元）。[問題]企業(yè)選擇自用車輛運輸還是把運輸隊獨立核算（稱為獨立法人）？

稅收籌劃案例982019年5月6日案例3.運費的稅收籌劃[基本案情]稅收籌劃案例982019年[運費的稅收籌劃分析]

企業(yè)發(fā)生的運費對于一般納稅人自營車輛來說，運輸工具耗用的油料、配件及正常修理費支出等項目，可以抵扣17%的增值稅（索取專用發(fā)票扣稅），假設(shè)運費價格中的可扣稅物耗的比率為R（不含稅價，下同），則相應(yīng)的增值稅抵扣率就等于17%R。若企業(yè)不擁有自營車輛，而是外購，在運費扣稅時，按現(xiàn)行政策規(guī)定可抵扣7%的進項稅，同時，這筆運費在收取方還應(yīng)當按規(guī)定繳納3%的營業(yè)稅。這樣，收支雙方一抵一繳后，從國家稅收總量上看，國家只減少了4%的稅收收入，換句話說，該運費總的算起來只有4%的抵扣率。992019年5月6日[運費的稅收籌劃分析]企業(yè)發(fā)生的運費對于一般納稅人[運費的稅收籌劃分析]現(xiàn)在，令上述兩種情況的抵扣率相等時，就可以求出R值。若：17%R=4%則：R=4%/17%=23.53%。這個數(shù)值說明，當運費結(jié)構(gòu)中可抵扣增值稅的物耗比率達23.53%時，實際進項稅抵扣率達4%。此時按運費全額7%抵扣與按運費中的物耗部分17%抵扣，二者所抵扣的稅額相等。因此，我們可以把R=23.53%稱為“運費扣稅平衡點”。1002019年5月6日[運費的稅收籌劃分析]現(xiàn)在，令上述兩種情況的抵扣率相等時，就運費的稅收籌劃方案及結(jié)論[籌劃結(jié)論]如果自營車輛獨立核算時，A企業(yè)可以向該獨立車輛運輸單位索取運費普通發(fā)票并可抵扣7%的進項稅2000×7%=140（元），與此同時，該獨立核算的車輛還應(yīng)繳納營業(yè)稅2000×3%=60（元）。這樣，站在A企業(yè)與獨立車輛總體角度看，一抵一繳后，實際抵扣稅額為80元。應(yīng)選擇運輸企業(yè)獨立核算1012019年5月6日運費的稅收籌劃方案及結(jié)論[籌劃結(jié)論]1012019年5月6日案例4.采購價格的稅收籌劃[基本案情]某服裝生產(chǎn)企業(yè)（增值稅一般納稅人）,每年要外購棉布500噸。如果從外省市棉紡廠（一般納稅人）購入,假定每噸價格需3萬元（含稅價）。當?shù)赜袔准乙?guī)模較小的棉紡企業(yè)（小規(guī)模納稅人），所生產(chǎn)棉布的質(zhì)量可與外省市棉紡廠生產(chǎn)的棉布相媲美。假定當?shù)孛藜徠髽I(yè)能從稅務(wù)局開出4%的增值稅專用發(fā)票。[問題]該服裝生產(chǎn)企業(yè)以什么價格從小規(guī)模納稅人那里購進合適呢？稅收籌劃案例1022019年5月6日案例4.采購價格的稅收籌劃[基本案情]某服裝生產(chǎn)企業(yè)（增值稅[籌劃分析]價格折讓臨界點

（采購價格折讓幅度）的確定方法設(shè)某增值稅一般納稅人,含稅銷售額為Q(適用17%稅率)，采購情況分別為索取17%、6%、4%專用發(fā)票和不索取專用發(fā)票。含稅購進額分別為A、B、C、D，城建稅和教育費附加兩項按8%計算，企業(yè)所得稅率33%，另外，四種情況的采購費用、供貨質(zhì)量都相同（即不考慮采購費用對所得稅的影響）。那么，根據(jù)現(xiàn)金凈流量計算公式，分別求出各采購情況的現(xiàn)金凈流量如下：1032019年5月6日[籌劃分析]價格折讓臨界點

（采購價格折讓幅度）的確定方法設(shè)價格折讓臨界點

（采購價格折讓幅度）的確定方法1.索取17%專用發(fā)票情況下的現(xiàn)金凈流量為：現(xiàn)金凈流量=現(xiàn)金流入額-現(xiàn)金流出額=含稅銷售額-含稅購進額-應(yīng)納增值稅-應(yīng)納城建稅-應(yīng)納教育費附加-應(yīng)納所得稅=0、5648Q-0、5648A2.索取6%專用發(fā)票現(xiàn)金凈流量=0、5648Q-0、62904B3.索取4%專用發(fā)票現(xiàn)金凈流量5648Q-0、64217C4.不能索取專用發(fā)票現(xiàn)金凈流量5648Q-0、67D1042019年5月6日價格折讓臨界點

（采購價格折讓幅度）的確定方法1.索取17%[采購價格折讓點]采購價格折讓點（購銷雙方都不吃虧的狀況）發(fā)票索取含稅進價進價/A價格折讓點（1-進價/A）6%B89.8%10.2%4%C87.96%12.04%普通發(fā)票D84.3%15.7%1052019年5月6日[采購價格折讓點]采購價格折讓點（購銷雙方都不吃虧的狀況）發(fā)[采購價格的稅收籌劃結(jié)論]結(jié)論：服裝生產(chǎn)企業(yè)能索取4%專用發(fā)票時的價格折讓點為12.04%。即該服裝生產(chǎn)企業(yè)只要以每噸26388元［30000×（1-12.04%）］的價格購入，就不會吃虧。如果考慮到運費的支出，以這個價格購入還會節(jié)省不少費用。[提示]索取不同發(fā)票下，凈利相等，則可以接受。在多種納稅方案下，選擇凈利大的方案。1062019年5月6日[采購價格的稅收籌劃結(jié)論]結(jié)論：1062019年5月6日案例5.銷售自己使用過的

固定資產(chǎn)的稅收籌劃[基本案情]

某公司是一機器制造企業(yè)，打算出售一套使用了2年的進口生產(chǎn)線設(shè)備，該生產(chǎn)線原值600萬元，有企業(yè)愿意以630萬元購買。[問題]該企業(yè)應(yīng)該如何決策？稅收籌劃案例1072019年5月6日案例5.銷售自己使用過的

固定資產(chǎn)的稅收籌財政部、國家稅務(wù)總局

關(guān)于舊貨和舊機動車增值稅政策的通知

文號

財稅[2002]29號

發(fā)文日期

2002-3-13一、納稅人銷售舊貨（包括舊貨經(jīng)營單位銷售舊貨和納稅人銷售自己使用的應(yīng)稅固定資產(chǎn)），無論其是增值稅一般納稅人或小規(guī)模納稅人，也無論其是否為批準認定的舊貨調(diào)劑試點單位，一律按4％的征收率減半征收增值稅，不得抵扣進項稅額。

二、納稅人銷售自己使用過的屬于應(yīng)征消費稅的機動車、摩托車、游艇，售價超過原值的，按照4％的征收率減半征收增值稅；售價未超過原值的，免征增值稅。舊機動車經(jīng)營單位銷售舊機動車、摩托車、游艇，按照4％的征收率減半征收增值稅。

三、本通知自2002年1月1日起執(zhí)行。1082019年5月6日財政部、國家稅務(wù)總局

關(guān)于舊貨和舊機動車增值稅政策的通知

文免稅固定資產(chǎn)的確定企業(yè)銷售的同時滿足以下三個條件的固定資產(chǎn)免稅：1.屬于固定資產(chǎn)目錄所列貨物；2.企業(yè)按固定資產(chǎn)管理，并確已使用過的貨物；3.銷售價格不超過其原值的貨物。1092019年5月6日免稅固定資產(chǎn)的確定企業(yè)銷售的同時滿足以下三個條件的固定資產(chǎn)免銷售自己使用過的固定資產(chǎn)

的升值率免稅節(jié)稅點假定：固定資產(chǎn)的升值率為Art，則：Art=（售價–原值）/原值×100%當售價≤原值時，企業(yè)實際銷售收入為售價當售價﹥原值時，企業(yè)扣除流轉(zhuǎn)稅及其附加稅費的實際收入為：售價–（售價/1.04）×4%×50%×（1+7%+3%）令：售價–（售價/1.04）×2.2%=原值（免稅）則：Art=1–原值/售價=2.2%/1.04=2.115%1102019年5月6日銷售自己使用過的固定資產(chǎn)

的升值率免稅節(jié)稅點假定：固定資產(chǎn)的銷售自己使用過的固定資產(chǎn)

籌劃分析及結(jié)論[分析說明]

1.銷售自己使用過的固定資產(chǎn)，如果價格超過原值但沒有超過原值的2.115%，應(yīng)按原值銷售，享受免稅待遇。2.銷售自己使用過的固定資產(chǎn)，如果價格超過的2.115%，獲得的凈利大于原值，放棄免稅待遇。本例所售固定資產(chǎn)原值為600萬元，售價為630萬元，升值率為（630-600）/600=5%，收入為：630-630/1.04×4%×50%×1.1=616.6731（萬元）[結(jié)論]企業(yè)應(yīng)按照630萬元銷售。1112019年5月6日銷售自己使用過的固定資產(chǎn)

籌劃分析