工程經(jīng)濟(jì)稅種分類與稅金計(jì)算課件

稅種分類與稅金計(jì)算1稅種分類與稅金計(jì)算11、流轉(zhuǎn)稅流轉(zhuǎn)稅是以流轉(zhuǎn)額為課稅對(duì)象的一類稅。流轉(zhuǎn)稅是我國稅制結(jié)構(gòu)中的主體稅類，目前包括增值稅、消費(fèi)稅、營業(yè)稅和關(guān)稅等稅種。其特點(diǎn)表現(xiàn)在：（1）以商品交換為前提，與商品生產(chǎn)和商品流通關(guān)系密切，課征面廣泛。（2）以商品流轉(zhuǎn)額和非商品流轉(zhuǎn)額為計(jì)稅依據(jù)。（3）普遍實(shí)行比例稅率，個(gè)別實(shí)行定額稅率。（4）計(jì)算稅額簡便，減輕稅務(wù)負(fù)擔(dān)。21、流轉(zhuǎn)稅流轉(zhuǎn)稅是以流轉(zhuǎn)額為課稅對(duì)象的一類稅2、所得稅

所得稅亦稱收益稅，是指以各種所得額為課稅對(duì)象的一類稅。所得稅也是我國稅制結(jié)構(gòu)中的主體稅類，目前包括企業(yè)所得稅、外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅等稅種。其主要特點(diǎn)表現(xiàn)在：（1）所得稅額的多少直接決定于有無收益和收益的多少。（2）所得課稅的課稅對(duì)象是納稅人的真實(shí)收入，屬于直接稅。（3）所得課稅容易受經(jīng)濟(jì)波動(dòng)、企業(yè)管理水平等因素的影響，不易保證財(cái)政收入的穩(wěn)定性。（4）所得課稅征管工作復(fù)雜，很容易出現(xiàn)偷逃稅現(xiàn)象。32、所得稅所得稅亦稱收益稅，是指以各種所得額為3、財(cái)產(chǎn)稅財(cái)產(chǎn)稅是指以納稅人所擁有或支配的財(cái)產(chǎn)額為課稅對(duì)象的一類稅。我國現(xiàn)行稅制中的房產(chǎn)稅、契稅、車輛購置稅和車船使用稅都屬于財(cái)產(chǎn)稅。財(cái)產(chǎn)稅的主要功能：（1）調(diào)節(jié)財(cái)產(chǎn)所有人的收入，縮小貧富差距；（2）增加財(cái)政收入。43、財(cái)產(chǎn)稅財(cái)產(chǎn)稅是指以納稅人所擁有或支配的財(cái)產(chǎn)額為課稅4、行為稅行為稅是指以納稅人的某些特定行為為課稅對(duì)象的一類稅。我國現(xiàn)行稅制中的城市維護(hù)建設(shè)稅、固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅、印花稅都屬于行為稅。行為稅的主要功能：（1）貫徹“寓禁于征”的政策，對(duì)某些特定行為加以限制；（2）增加財(cái)政收入。54、行為稅行為稅是指以納稅人的某些特定行為為課稅對(duì)象的5、資源稅資源稅是指對(duì)在我國境內(nèi)從事資源開發(fā)的單位和個(gè)人征收的一類稅。我國現(xiàn)行稅制中的海洋石油資源稅、城鎮(zhèn)土地使用稅都屬于資源稅。資源稅的主要功能：（1）增加國家財(cái)政收入；（2）（調(diào)節(jié)級(jí)差收入）促使企業(yè)平等競爭；（3）（促進(jìn)自然資源的合理開發(fā)和有效利用）杜絕和限制自然資源嚴(yán)重浪費(fèi)的現(xiàn)象。65、資源稅資源稅是指對(duì)在我國境內(nèi)從事資源開發(fā)的單位和個(gè)77五、計(jì)稅單位計(jì)稅單位就是課稅對(duì)象的計(jì)量單位。按照課稅對(duì)象的計(jì)稅單位，稅收可分為1．從價(jià)稅以課稅對(duì)象的價(jià)值量為計(jì)稅依據(jù)的稅收。如我國現(xiàn)行的增值稅、營業(yè)稅、關(guān)稅和各種所得稅等稅種。包括價(jià)內(nèi)稅和價(jià)外稅。2．從量稅以課稅對(duì)象的數(shù)量為計(jì)稅依據(jù)的稅收。如我國現(xiàn)行的資源稅、車船使用稅和土地使用稅等。

8五、計(jì)稅單位計(jì)稅單位就是課稅對(duì)象的計(jì)量單位。按照課稅對(duì)象的價(jià)內(nèi)稅舉例：

某卷煙廠銷售一批卷煙給一批發(fā)商，銷售收入1400萬元（數(shù)量14萬條，含稅價(jià)格100元/條），消費(fèi)稅率45%。計(jì)算本筆業(yè)務(wù)應(yīng)納消費(fèi)稅額。應(yīng)納消費(fèi)稅額＝1400×45%＝630萬元

解釋：該批發(fā)商支付總價(jià)款1400萬元，廠商再從中支付消費(fèi)稅金630萬元廠商在核算利潤時(shí)需要從1400萬元銷售收入中扣除630萬元消費(fèi)稅金。9價(jià)內(nèi)稅舉例：9價(jià)外稅舉例：

甲廠銷售一批卷煙給乙廠商，實(shí)現(xiàn)不含稅的銷售收入1200萬元（數(shù)量12萬條，不含稅價(jià)格100元/條）。增值稅率為17%。計(jì)算甲廠本筆業(yè)務(wù)的增值稅銷項(xiàng)稅額。增值稅銷項(xiàng)稅額＝1200×17%＝204萬元解釋：購買者支付的款項(xiàng)包括銷售收入1200萬元，增值稅金204萬元，共支付1404萬元。甲廠給購貨商乙開具的發(fā)票應(yīng)是價(jià)稅分離的增值稅專用發(fā)票。甲廠核算利潤時(shí)，不能從銷售收入中扣除增值稅金。10價(jià)外稅舉例：10六、課稅環(huán)節(jié)課稅環(huán)節(jié)是稅法規(guī)定的納稅人履行納稅義務(wù)的環(huán)節(jié)，它規(guī)定了征納行為在什么階段（時(shí)候）發(fā)生。根據(jù)課稅環(huán)節(jié)的分布數(shù)量，稅收又可劃分為單一環(huán)節(jié)的稅收和多環(huán)節(jié)的稅收。1．單一環(huán)節(jié)的稅收是指在商品和收入的循環(huán)中，只在某一個(gè)課稅環(huán)節(jié)上進(jìn)行課征的稅收。2．多環(huán)節(jié)的稅收是指在商品流轉(zhuǎn)或收入形成和分配過程中，對(duì)兩個(gè)或兩個(gè)以上的環(huán)節(jié)進(jìn)行課征的稅收。11六、課稅環(huán)節(jié)課稅環(huán)節(jié)是稅法規(guī)定的納稅人履行納稅義務(wù)的環(huán)節(jié)，第二節(jié)稅金計(jì)算增值稅消費(fèi)稅營業(yè)稅所得稅12第二節(jié)稅金計(jì)算增值稅12增值稅的計(jì)稅方法定：以應(yīng)稅商品及勞務(wù)的增值額為計(jì)稅依據(jù)而征收的一種稅。一般納稅人的計(jì)稅方法－－扣稅法：

應(yīng)納增值稅額＝銷項(xiàng)稅金–進(jìn)項(xiàng)稅金＝銷售額×稅率－進(jìn)項(xiàng)稅額銷售額。

銷售額＝銷售量×不含稅價(jià)格（不含增值稅）稅率（17%，13%，3%）銷項(xiàng)稅額。納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，按照銷售額和條例規(guī)定的稅率計(jì)算并向購買方收取的增值稅額進(jìn)項(xiàng)稅額。納稅人購進(jìn)貨物或者接受應(yīng)稅勞務(wù)，所支付或者負(fù)擔(dān)的增值稅額13增值稅的計(jì)稅方法定：以應(yīng)稅商品及勞務(wù)的增值額為計(jì)稅依據(jù)而征收一、增值稅14一、增值稅14增值稅計(jì)稅過程舉例資料：某廠為一般納稅人。本月取得價(jià)稅混合收入342,000元。當(dāng)月發(fā)生進(jìn)項(xiàng)稅額36,800元，其中用于免稅項(xiàng)目的進(jìn)貨發(fā)生的進(jìn)項(xiàng)稅額750元。計(jì)算應(yīng)納增值稅額。（增值稅率17%）計(jì)算：

[342,000/(1+17%)]×17%

－(36,800－750)＝49692－36050

＝13642元（應(yīng)納增值稅額）

15增值稅計(jì)稅過程舉例資料：某廠為一般納稅人。本月取得價(jià)稅混合收二、消費(fèi)稅以應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售收入作為征稅對(duì)象的稅種1994年開征。此前雖無此名義稅種，但具有消費(fèi)稅特性的稅種早已存在（產(chǎn)品稅、特別消費(fèi)稅、特種消費(fèi)行為稅等）16二、消費(fèi)稅以應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售收入作為征稅對(duì)象的稅種1994年消費(fèi)稅：計(jì)稅方式從價(jià)計(jì)稅，其應(yīng)納稅額的計(jì)算公式為：應(yīng)納稅額＝應(yīng)稅消費(fèi)品銷售額×適用稅率

＝銷售量×價(jià)格×適用稅率其中，價(jià)格為含稅價(jià)格（含消費(fèi)稅，不含增值稅）從量計(jì)稅，其應(yīng)納稅額的計(jì)算公式為：應(yīng)納稅額=應(yīng)稅消費(fèi)品銷售數(shù)量×單位稅額17消費(fèi)稅：計(jì)稅方式從價(jià)計(jì)稅，其應(yīng)納稅額的計(jì)算公式為：17消費(fèi)稅計(jì)稅過程舉例資料：某鞭炮廠本月銷售收入240,000元，消費(fèi)稅率15%。計(jì)算該廠本月應(yīng)納消費(fèi)稅額。計(jì)算：

240,000×15%＝36000元18消費(fèi)稅計(jì)稅過程舉例資料：某鞭炮廠本月銷售收入240,000元練習(xí)題某化妝品廠本月實(shí)現(xiàn)銷售收入36萬元，另有價(jià)稅混合收入4.68萬元。本月發(fā)生進(jìn)項(xiàng)稅額4.3萬元。計(jì)算本月應(yīng)納增值稅額和消費(fèi)稅額（消費(fèi)稅率30%，增值稅率17%），以及實(shí)際收入。

增值稅額＝[36+4.68/(1+17%)]×17%－4.3＝2.5

消費(fèi)稅額＝[36+4.68/(1+17%)]×30%=12收到總收入40.68，交稅14.5，實(shí)際收入26.18萬元19練習(xí)題某化妝品廠本月實(shí)現(xiàn)銷售收入36萬元，另有價(jià)營業(yè)稅的納稅人條例規(guī)定，在中國境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或銷售不動(dòng)產(chǎn)的單位和個(gè)人，為營業(yè)稅的納稅人。計(jì)算公式營業(yè)稅=營業(yè)額×稅率

營業(yè)稅是以納稅人取得的應(yīng)稅營業(yè)收入作為征稅對(duì)象的稅種。20營業(yè)稅的納稅人營業(yè)稅是以納稅人取得的應(yīng)稅營業(yè)收入作為征稅對(duì)象營業(yè)稅的稅目、稅率營業(yè)稅稅目稅率交通運(yùn)輸業(yè)建筑業(yè)郵電通訊業(yè)文化體育業(yè)3%金融保險(xiǎn)業(yè)服務(wù)業(yè)轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)銷售不動(dòng)產(chǎn)5%娛樂業(yè)5—20%，一般為15%21營業(yè)稅的稅目、稅率營業(yè)稅稅目稅率交通運(yùn)輸業(yè)3%金融保險(xiǎn)業(yè)5%營業(yè)稅計(jì)稅過程舉例某公園本月取得以下收入，門票收入3,000元，游樂場收入12,000元（砰砰車、游戲機(jī)、彈子房等），向進(jìn)公園營業(yè)攤點(diǎn)收攤位費(fèi)收入5,000元，請(qǐng)計(jì)算本月應(yīng)納稅額。解：文化業(yè)應(yīng)納營業(yè)稅＝3000×3％＝90(元)

娛樂業(yè)應(yīng)納營業(yè)稅＝12000×15％＝1800(元)

服務(wù)業(yè)應(yīng)納營業(yè)稅＝5000×5％＝250(元)

應(yīng)納營業(yè)稅合計(jì)＝90+1800+250＝2140(元)

22營業(yè)稅計(jì)稅過程舉例某公園本月取得以下收入，門票收入3,000練習(xí)2012.7月初，甲建筑公司為乙單位蓋廠房，甲乙雙方議定由甲公司包工包料，7月底廠房竣工并經(jīng)驗(yàn)收交付使用，經(jīng)核算，蓋廠房共用材料150萬元，甲公司向乙工廠收取包工費(fèi)50萬元，求甲建筑公司7月份應(yīng)納營業(yè)稅的營業(yè)額？營業(yè)稅=（150+50）×3%=6萬元23練習(xí)2012.7月初，甲建筑公司為乙單位蓋廠房，甲乙雙方議定營業(yè)稅的稅收優(yōu)惠1.起征點(diǎn)（2011年起）

（1）按期納稅的，為每月營業(yè)額5000—20000元。

（2）按次納稅的為每次(日)營業(yè)額

300-500元。2.免稅項(xiàng)目

托兒所幼兒園、養(yǎng)老院、殘疾人福利機(jī)構(gòu)提供的養(yǎng)育服務(wù)、婚姻介紹、殯葬服務(wù)、殘疾人員個(gè)人提供的服務(wù)，醫(yī)療服務(wù)等。

24營業(yè)稅的稅收優(yōu)惠1.起征點(diǎn)（2011年起）2.免稅項(xiàng)目2四、所得稅企業(yè)所得稅個(gè)人所得稅25四、所得稅企業(yè)所得稅25企業(yè)所得稅的計(jì)算和征收管理定義：在中華人民共和國境內(nèi)，企業(yè)和其他取得收入的組織（以下統(tǒng)稱企業(yè)）為企業(yè)所得稅的納稅人，依照本法的規(guī)定繳納企業(yè)所得稅。應(yīng)納所得稅額計(jì)算公式

應(yīng)納所得稅額＝應(yīng)納稅所得額×稅率其中：

應(yīng)納稅所得額＝收入總額－準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目金額準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目金額－－納稅人與取得所得有關(guān)的成本（直接成本和間接成本）、費(fèi)用（銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用）和損失26企業(yè)所得稅的計(jì)算和征收管理定義：在中華人民共和國境內(nèi)，企業(yè)和計(jì)稅過程中幾個(gè)相關(guān)問題的處理糧食白酒類廣告費(fèi)用－－不許稅前列支境外所得已納稅款的扣除：企業(yè)取得的所得已在境外繳納的所得稅稅額，可以從其當(dāng)期應(yīng)納稅額中抵免境外所得抵免限額=中國境內(nèi)、境外所得依照境內(nèi)企業(yè)所得稅法和條例規(guī)定計(jì)算的應(yīng)納稅總額×來源于某國(地區(qū))的應(yīng)納稅所得額÷中國境內(nèi)、境外應(yīng)納稅所得總額27計(jì)稅過程中幾個(gè)相關(guān)問題的處理糧食白酒類廣告費(fèi)用－－不許稅前列企業(yè)所得稅計(jì)稅過程舉例資料：某企業(yè)2011年實(shí)現(xiàn)境內(nèi)所得420萬元，境外所得180萬元，境外所得適用稅率20%，境內(nèi)所得適用稅率33%。計(jì)算本企業(yè)2010年應(yīng)納企業(yè)所得稅額。境外所得實(shí)納稅額＝180×20%=36萬元應(yīng)納稅額＝(420+180)×33%－36＝198－36＝162萬元抵免限額=(420+180)×33%×180/(420+180)=59.428企業(yè)所得稅計(jì)稅過程舉例資料：某企業(yè)2011年實(shí)現(xiàn)境內(nèi)所得42（二）個(gè)人所得稅個(gè)人所得稅是以個(gè)人（自然人）取得的各項(xiàng)應(yīng)稅所得為課稅對(duì)象征收的一種稅。29（二）個(gè)人所得稅個(gè)人所得稅是以個(gè)人（自然人）取得的各項(xiàng)應(yīng)稅所

每月取得工資收入后，先減去個(gè)人承擔(dān)的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)金、醫(yī)療保險(xiǎn)金、失業(yè)保險(xiǎn)金，以及按省級(jí)政府規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)繳納的住房公積金，再減去費(fèi)用扣除額3500元/月，為應(yīng)納稅所得額，按3%至45%的七級(jí)超額累進(jìn)稅率計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。計(jì)算公式是：

應(yīng)納個(gè)人所得稅稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率-速算扣除數(shù)工資、薪金30

每月取得工資收入后，先減去個(gè)人承擔(dān)的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)金、醫(yī)療保個(gè)人所得稅稅率表(工資、薪金所得適用)31個(gè)人所得稅稅率表(工資、薪金所得適用)31例：2012年王某取得3月工資收入10000元，當(dāng)月個(gè)人承擔(dān)住房公積金、基本養(yǎng)老保險(xiǎn)金、醫(yī)療保險(xiǎn)金、失業(yè)保險(xiǎn)金共計(jì)1000元，則王某當(dāng)月應(yīng)納個(gè)人所得稅稅額為多少？解：應(yīng)納稅所得額=10000-1000-3500=5500

應(yīng)納個(gè)人所得稅稅額=5500×20%-555=54532例：2012年王某取得3月工資收入10000元，當(dāng)月個(gè)人承擔(dān)3333稅種分類與稅金計(jì)算34稅種分類與稅金計(jì)算11、流轉(zhuǎn)稅流轉(zhuǎn)稅是以流轉(zhuǎn)額為課稅對(duì)象的一類稅。流轉(zhuǎn)稅是我國稅制結(jié)構(gòu)中的主體稅類，目前包括增值稅、消費(fèi)稅、營業(yè)稅和關(guān)稅等稅種。其特點(diǎn)表現(xiàn)在：（1）以商品交換為前提，與商品生產(chǎn)和商品流通關(guān)系密切，課征面廣泛。（2）以商品流轉(zhuǎn)額和非商品流轉(zhuǎn)額為計(jì)稅依據(jù)。（3）普遍實(shí)行比例稅率，個(gè)別實(shí)行定額稅率。（4）計(jì)算稅額簡便，減輕稅務(wù)負(fù)擔(dān)。351、流轉(zhuǎn)稅流轉(zhuǎn)稅是以流轉(zhuǎn)額為課稅對(duì)象的一類稅2、所得稅

所得稅亦稱收益稅，是指以各種所得額為課稅對(duì)象的一類稅。所得稅也是我國稅制結(jié)構(gòu)中的主體稅類，目前包括企業(yè)所得稅、外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅等稅種。其主要特點(diǎn)表現(xiàn)在：（1）所得稅額的多少直接決定于有無收益和收益的多少。（2）所得課稅的課稅對(duì)象是納稅人的真實(shí)收入，屬于直接稅。（3）所得課稅容易受經(jīng)濟(jì)波動(dòng)、企業(yè)管理水平等因素的影響，不易保證財(cái)政收入的穩(wěn)定性。（4）所得課稅征管工作復(fù)雜，很容易出現(xiàn)偷逃稅現(xiàn)象。362、所得稅所得稅亦稱收益稅，是指以各種所得額為3、財(cái)產(chǎn)稅財(cái)產(chǎn)稅是指以納稅人所擁有或支配的財(cái)產(chǎn)額為課稅對(duì)象的一類稅。我國現(xiàn)行稅制中的房產(chǎn)稅、契稅、車輛購置稅和車船使用稅都屬于財(cái)產(chǎn)稅。財(cái)產(chǎn)稅的主要功能：（1）調(diào)節(jié)財(cái)產(chǎn)所有人的收入，縮小貧富差距；（2）增加財(cái)政收入。373、財(cái)產(chǎn)稅財(cái)產(chǎn)稅是指以納稅人所擁有或支配的財(cái)產(chǎn)額為課稅4、行為稅行為稅是指以納稅人的某些特定行為為課稅對(duì)象的一類稅。我國現(xiàn)行稅制中的城市維護(hù)建設(shè)稅、固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅、印花稅都屬于行為稅。行為稅的主要功能：（1）貫徹“寓禁于征”的政策，對(duì)某些特定行為加以限制；（2）增加財(cái)政收入。384、行為稅行為稅是指以納稅人的某些特定行為為課稅對(duì)象的5、資源稅資源稅是指對(duì)在我國境內(nèi)從事資源開發(fā)的單位和個(gè)人征收的一類稅。我國現(xiàn)行稅制中的海洋石油資源稅、城鎮(zhèn)土地使用稅都屬于資源稅。資源稅的主要功能：（1）增加國家財(cái)政收入；（2）（調(diào)節(jié)級(jí)差收入）促使企業(yè)平等競爭；（3）（促進(jìn)自然資源的合理開發(fā)和有效利用）杜絕和限制自然資源嚴(yán)重浪費(fèi)的現(xiàn)象。395、資源稅資源稅是指對(duì)在我國境內(nèi)從事資源開發(fā)的單位和個(gè)407五、計(jì)稅單位計(jì)稅單位就是課稅對(duì)象的計(jì)量單位。按照課稅對(duì)象的計(jì)稅單位，稅收可分為1．從價(jià)稅以課稅對(duì)象的價(jià)值量為計(jì)稅依據(jù)的稅收。如我國現(xiàn)行的增值稅、營業(yè)稅、關(guān)稅和各種所得稅等稅種。包括價(jià)內(nèi)稅和價(jià)外稅。2．從量稅以課稅對(duì)象的數(shù)量為計(jì)稅依據(jù)的稅收。如我國現(xiàn)行的資源稅、車船使用稅和土地使用稅等。

41五、計(jì)稅單位計(jì)稅單位就是課稅對(duì)象的計(jì)量單位。按照課稅對(duì)象的價(jià)內(nèi)稅舉例：

某卷煙廠銷售一批卷煙給一批發(fā)商，銷售收入1400萬元（數(shù)量14萬條，含稅價(jià)格100元/條），消費(fèi)稅率45%。計(jì)算本筆業(yè)務(wù)應(yīng)納消費(fèi)稅額。應(yīng)納消費(fèi)稅額＝1400×45%＝630萬元

解釋：該批發(fā)商支付總價(jià)款1400萬元，廠商再從中支付消費(fèi)稅金630萬元廠商在核算利潤時(shí)需要從1400萬元銷售收入中扣除630萬元消費(fèi)稅金。42價(jià)內(nèi)稅舉例：9價(jià)外稅舉例：

甲廠銷售一批卷煙給乙廠商，實(shí)現(xiàn)不含稅的銷售收入1200萬元（數(shù)量12萬條，不含稅價(jià)格100元/條）。增值稅率為17%。計(jì)算甲廠本筆業(yè)務(wù)的增值稅銷項(xiàng)稅額。增值稅銷項(xiàng)稅額＝1200×17%＝204萬元解釋：購買者支付的款項(xiàng)包括銷售收入1200萬元，增值稅金204萬元，共支付1404萬元。甲廠給購貨商乙開具的發(fā)票應(yīng)是價(jià)稅分離的增值稅專用發(fā)票。甲廠核算利潤時(shí)，不能從銷售收入中扣除增值稅金。43價(jià)外稅舉例：10六、課稅環(huán)節(jié)課稅環(huán)節(jié)是稅法規(guī)定的納稅人履行納稅義務(wù)的環(huán)節(jié)，它規(guī)定了征納行為在什么階段（時(shí)候）發(fā)生。根據(jù)課稅環(huán)節(jié)的分布數(shù)量，稅收又可劃分為單一環(huán)節(jié)的稅收和多環(huán)節(jié)的稅收。1．單一環(huán)節(jié)的稅收是指在商品和收入的循環(huán)中，只在某一個(gè)課稅環(huán)節(jié)上進(jìn)行課征的稅收。2．多環(huán)節(jié)的稅收是指在商品流轉(zhuǎn)或收入形成和分配過程中，對(duì)兩個(gè)或兩個(gè)以上的環(huán)節(jié)進(jìn)行課征的稅收。44六、課稅環(huán)節(jié)課稅環(huán)節(jié)是稅法規(guī)定的納稅人履行納稅義務(wù)的環(huán)節(jié)，第二節(jié)稅金計(jì)算增值稅消費(fèi)稅營業(yè)稅所得稅45第二節(jié)稅金計(jì)算增值稅12增值稅的計(jì)稅方法定：以應(yīng)稅商品及勞務(wù)的增值額為計(jì)稅依據(jù)而征收的一種稅。一般納稅人的計(jì)稅方法－－扣稅法：

應(yīng)納增值稅額＝銷項(xiàng)稅金–進(jìn)項(xiàng)稅金＝銷售額×稅率－進(jìn)項(xiàng)稅額銷售額。

銷售額＝銷售量×不含稅價(jià)格（不含增值稅）稅率（17%，13%，3%）銷項(xiàng)稅額。納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，按照銷售額和條例規(guī)定的稅率計(jì)算并向購買方收取的增值稅額進(jìn)項(xiàng)稅額。納稅人購進(jìn)貨物或者接受應(yīng)稅勞務(wù)，所支付或者負(fù)擔(dān)的增值稅額46增值稅的計(jì)稅方法定：以應(yīng)稅商品及勞務(wù)的增值額為計(jì)稅依據(jù)而征收一、增值稅47一、增值稅14增值稅計(jì)稅過程舉例資料：某廠為一般納稅人。本月取得價(jià)稅混合收入342,000元。當(dāng)月發(fā)生進(jìn)項(xiàng)稅額36,800元，其中用于免稅項(xiàng)目的進(jìn)貨發(fā)生的進(jìn)項(xiàng)稅額750元。計(jì)算應(yīng)納增值稅額。（增值稅率17%）計(jì)算：

[342,000/(1+17%)]×17%

－(36,800－750)＝49692－36050

＝13642元（應(yīng)納增值稅額）

48增值稅計(jì)稅過程舉例資料：某廠為一般納稅人。本月取得價(jià)稅混合收二、消費(fèi)稅以應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售收入作為征稅對(duì)象的稅種1994年開征。此前雖無此名義稅種，但具有消費(fèi)稅特性的稅種早已存在（產(chǎn)品稅、特別消費(fèi)稅、特種消費(fèi)行為稅等）49二、消費(fèi)稅以應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售收入作為征稅對(duì)象的稅種1994年消費(fèi)稅：計(jì)稅方式從價(jià)計(jì)稅，其應(yīng)納稅額的計(jì)算公式為：應(yīng)納稅額＝應(yīng)稅消費(fèi)品銷售額×適用稅率

＝銷售量×價(jià)格×適用稅率其中，價(jià)格為含稅價(jià)格（含消費(fèi)稅，不含增值稅）從量計(jì)稅，其應(yīng)納稅額的計(jì)算公式為：應(yīng)納稅額=應(yīng)稅消費(fèi)品銷售數(shù)量×單位稅額50消費(fèi)稅：計(jì)稅方式從價(jià)計(jì)稅，其應(yīng)納稅額的計(jì)算公式為：17消費(fèi)稅計(jì)稅過程舉例資料：某鞭炮廠本月銷售收入240,000元，消費(fèi)稅率15%。計(jì)算該廠本月應(yīng)納消費(fèi)稅額。計(jì)算：

240,000×15%＝36000元51消費(fèi)稅計(jì)稅過程舉例資料：某鞭炮廠本月銷售收入240,000元練習(xí)題某化妝品廠本月實(shí)現(xiàn)銷售收入36萬元，另有價(jià)稅混合收入4.68萬元。本月發(fā)生進(jìn)項(xiàng)稅額4.3萬元。計(jì)算本月應(yīng)納增值稅額和消費(fèi)稅額（消費(fèi)稅率30%，增值稅率17%），以及實(shí)際收入。

增值稅額＝[36+4.68/(1+17%)]×17%－4.3＝2.5

消費(fèi)稅額＝[36+4.68/(1+17%)]×30%=12收到總收入40.68，交稅14.5，實(shí)際收入26.18萬元52練習(xí)題某化妝品廠本月實(shí)現(xiàn)銷售收入36萬元，另有價(jià)營業(yè)稅的納稅人條例規(guī)定，在中國境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或銷售不動(dòng)產(chǎn)的單位和個(gè)人，為營業(yè)稅的納稅人。計(jì)算公式營業(yè)稅=營業(yè)額×稅率

營業(yè)稅是以納稅人取得的應(yīng)稅營業(yè)收入作為征稅對(duì)象的稅種。53營業(yè)稅的納稅人營業(yè)稅是以納稅人取得的應(yīng)稅營業(yè)收入作為征稅對(duì)象營業(yè)稅的稅目、稅率營業(yè)稅稅目稅率交通運(yùn)輸業(yè)建筑業(yè)郵電通訊業(yè)文化體育業(yè)3%金融保險(xiǎn)業(yè)服務(wù)業(yè)轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)銷售不動(dòng)產(chǎn)5%娛樂業(yè)5—20%，一般為15%54營業(yè)稅的稅目、稅率營業(yè)稅稅目稅率交通運(yùn)輸業(yè)3%金融保險(xiǎn)業(yè)5%營業(yè)稅計(jì)稅過程舉例某公園本月取得以下收入，門票收入3,000元，游樂場收入12,000元（砰砰車、游戲機(jī)、彈子房等），向進(jìn)公園營業(yè)攤點(diǎn)收攤位費(fèi)收入5,000元，請(qǐng)計(jì)算本月應(yīng)納稅額。解：文化業(yè)應(yīng)納營業(yè)稅＝3000×3％＝90(元)

娛樂業(yè)應(yīng)納營業(yè)稅＝12000×15％＝1800(元)

服務(wù)業(yè)應(yīng)納營業(yè)稅＝5000×5％＝250(元)

應(yīng)納營業(yè)稅合計(jì)＝90+1800+250＝2140(元)

55營業(yè)稅計(jì)稅過程舉例某公園本月取得以下收入，門票收入3,000練習(xí)2012.7月初，甲建筑公司為乙單位蓋廠房，甲乙雙方議定由甲公司包工包料，7月底廠房竣工并經(jīng)驗(yàn)收交付使用，經(jīng)核算，蓋廠房共用材料150萬元，甲公司向乙工廠收取包工費(fèi)50萬元，求甲建筑公司7月份應(yīng)納營業(yè)稅的營業(yè)額？營業(yè)稅=（150+50）×3%=6萬元56練習(xí)2012.7月初，甲建筑公司為乙單位蓋廠房，甲乙雙方議定營業(yè)稅的稅收優(yōu)惠1.起征點(diǎn)（2011年起）

（1）按期納稅的，為每月營業(yè)額5000—20000元。

（2）按次納稅的為每次(日)營業(yè)額

300-500元。2.免稅項(xiàng)目

托兒所幼兒園、養(yǎng)老院、殘疾人福利機(jī)構(gòu)提供的養(yǎng)育服務(wù)、婚姻介紹、殯葬服務(wù)、殘疾人員個(gè)人提供的服務(wù)，醫(yī)療服務(wù)等。

57營業(yè)稅的稅收優(yōu)惠1.起征點(diǎn)（2011年起）2.免稅項(xiàng)目2四、所得稅企業(yè)所得稅個(gè)人所得稅58四、所得稅企業(yè)所得稅25企業(yè)所得稅的計(jì)算和征收管理定義：在中華人民共和國境內(nèi)，企業(yè)和其他取得收入的組織（以下統(tǒng)稱企業(yè)）為企業(yè)所得稅的納稅人，依照本法的規(guī)定繳納企業(yè)所得稅。應(yīng)納所得稅額計(jì)算公式

應(yīng)納所得稅額＝應(yīng)納稅所得額×稅率其中：

應(yīng)納稅所得額＝收入總額－準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目金額準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目金額－－納稅人與取得所得有關(guān)的成本（直