發(fā)行及轉(zhuǎn)貸課件

政府會計小組作業(yè)

國債與地方債轉(zhuǎn)貸核算政府會計小組作業(yè)

國債與地方債轉(zhuǎn)貸核算

發(fā)行及轉(zhuǎn)貸國債的核算

（一）發(fā)行及轉(zhuǎn)貸國債核算的業(yè)務內(nèi)容定義：中央財政為籌集財政資金向社會發(fā)行的債券，稱為國家公債，簡稱“國債”。中央財政獲得國債資金后，可以直接用于中央財政的支出，或者用于轉(zhuǎn)貸款。地方各級財政獲得國債轉(zhuǎn)貸資金的使用，與中央財政一樣，可以直接用于本級政府的財政支出，也可以用于轉(zhuǎn)貸款。

發(fā)行及轉(zhuǎn)貸國債的核算

（一）發(fā)行及轉(zhuǎn)貸國債核算的業(yè)務內(nèi)容

各級政府財政部門歸還國債資金按照還款責任分為以下三種情況：

用于本級財政部門的預算支出。其中又包括向本級政府預算單位的財政撥款支出、用于向下級政府財政部門的轉(zhuǎn)移支付。在這種情況下，還款責任由本級財政部門承擔。用于向本級政府所屬單位轉(zhuǎn)貸款。在這種情況下，還款的責任由用款的單位承擔。但是在用款單位沒有按時還款時，本級財政部門要承擔先行還款責任。用于向下級財政部門進行轉(zhuǎn)貸款。這種情況下，還款的責任由夏季財政部門承擔，但是在下級財政部門沒有及時還款時，本級財政部門要承擔先行還款責任。

各級政府財政部門歸還國債資金按照還款責任分為以下三

（二）發(fā)行及轉(zhuǎn)貸國債的核算

1、中央財政發(fā)行和兌付國債的主要賬務處理（1）中央財政按規(guī)定發(fā)行國債時，按照國庫收到的發(fā)行發(fā)行國債的資金數(shù)借記“國庫存款”科目，按照支付的發(fā)行費用和發(fā)行國債的折價損失等借記“一般預算支出”科目，按照已被購買的國債面額貸記“借入款”科目。（2）中央財政支付分期付息的國債利息時，按照支付的利息金額（包括代理管理費等）借記“一般預算支出”科目。貸記“國庫存款”科目。（3）中央財政兌付國債本金時，按照支付的本金金額借記“借入款”科目，按照兌付時一并支付的國債利息（包括代理管理費等）借記“一般預算支出”科目，按照兩者的合計數(shù)貸記“國庫存款”科目。（二）發(fā)行及轉(zhuǎn)貸國債的核算

1、中央財政發(fā)行和兌付【例1】中央財政對國內(nèi)平價發(fā)行一期按年付利息的5年期國債500億元，年利率為5%，該國債發(fā)行完成，實際收款500億元，支付了銀行代理發(fā)行費用5000萬元。其會計分錄為。借：國庫存款—一般預算存款50000000000貸：借入款——x期國債50000000000借：一般預算支出——國債還本付息支出——國內(nèi)外債務發(fā)行——國內(nèi)外債務發(fā)行費用50000000貸：國庫存款——一般預算存款50000000【例1】中央財政對國內(nèi)平價發(fā)行一期按年付利息的5年期國債50【例2】每年支付國債利息25億元，其會計分錄為：借：一般預算支出——國債還本付息支出——國內(nèi)債務利息

2500000000貸：國庫存款——一般預算存款2500000000【例3】中央財政某期國庫券到期，一次還本付息，發(fā)行額為20億元，期限為3年，年利率為5%。其會計分錄為：借：借入款——x期國債2000000000

一般預算支出——國債還本付息支出——國內(nèi)債務付息300000000

貸：國債存款——一般預算存款2300000000【例2】每年支付國債利息25億元，其會計分錄為：2、國債資金轉(zhuǎn)貸業(yè)務的主要賬務處理

（1）轉(zhuǎn)貸國債本金財政部門向下級財政部門轉(zhuǎn)貸需要下級財政部門償還的國債資金時，上級財政總預算會計按照轉(zhuǎn)貸的資金數(shù)，借記“與下級往來”科目，貸記“國庫存款”科目。接受轉(zhuǎn)貸國債的下級財政總預算會計，按照收到的國債轉(zhuǎn)貸資金數(shù)，借記“國庫存款”科目，貸記“與上級往來”科目。財政部門向國債資金使用單位轉(zhuǎn)貸需要使用單位償還的國債資金時，財政總預算會計按照轉(zhuǎn)貸的資金數(shù)，借記“暫付款”科目，貸記“國庫存款”科目。財政部門將古寨資金用于本機財政部門預算支出的按照預算支出進行賬務處理。財政部門將不需要夏季財政部門償還的國債資金撥付下級財政部門使用的，按照對下級財政部門的補助支出進行賬務處理。2、國債資金轉(zhuǎn)貸業(yè)務的主要賬務處理

（1）轉(zhuǎn)貸國債本金（2）國債轉(zhuǎn)貸資金存款的利息收入根據(jù)財政部《關(guān)于增發(fā)國債預算管理問題的通知》的規(guī)定，國債資金存款利息收入作為各級財政部門國債還本付息的資金來源。利息產(chǎn)生時，先作暫存存款核算。財政總預算會計收到國庫報來的國債資金利息收入時，借記“國庫存款”科目，貸記“暫存款——國債轉(zhuǎn)貸資金還本付息資金”科目。（3）歸還轉(zhuǎn)貸國債的利息財政部門收到對國債轉(zhuǎn)貸資金婦幼償還責任的下級財政部門或用款單位交來的轉(zhuǎn)貸資金利息，財政總預算會計按照支付利息的金額，借記“暫存款——國債轉(zhuǎn)貸資金還本付息資金”科目，貸記“國庫存款”科目。（2）國債轉(zhuǎn)貸資金存款的利息收入

擁有用款單位或下級財政部門負擔利息，但因用款單位或夏季財政部門未能及時交付而暫由財政部門墊付利息的，財政總預算會計按照支付利息的金額，借記“暫付款”科目，貸記“國庫存款”科目。以后收到用款單位或下級財政部門交還的利息時，按照收到的利息金額，借記“國庫存款”科目，貸記“暫付款”科目。應由財政部門負擔利息，財政部門用預算資金支付利息的，財政總預算會計按照支付的利息金額，借記“一般預算支出”科目，貸記“國庫存款”科目。擁有用款單位或下級財政部門負擔利息，但因用款單位或夏季財政（4）歸還轉(zhuǎn)貸國債本金

財政部門收到對國債轉(zhuǎn)貸資金負有償還責任的用款單位歸還的轉(zhuǎn)貸國債本金時，財政總預算會計按照收到的金額，借記“國庫存款”科目，貸記“暫付款”科目。財政部門收到對國債轉(zhuǎn)貸資金負有償還責任的夏季財政部門歸還的轉(zhuǎn)貸國債本金時，財政總預算會計按照手袋的金額，借記“國庫存款”科目，貸記“與下級往來”科目。

財政部門向上級財政部門歸還國債轉(zhuǎn)貸資金本金時，財政總預算會計按照歸還的金額，借記“國庫存款”，貸記“與上下級往來”科目。（4）歸還轉(zhuǎn)貸國債本金財政部門向上級財政部門歸還國債轉(zhuǎn)貸資金本金時，財政總預算會計按照收到的金額，借記“國庫存款”科目，貸記“與下級往來”科目。財政部門向上級財政部門歸還國債轉(zhuǎn)貸資金本金時，財政總預算會計安好歸還的金額，借記“與上級往來”科目，貸記“國庫存款”科目。財政部門向上級財政部門歸還國債轉(zhuǎn)貸資金本金時，財政總預算會計（4）國債轉(zhuǎn)貸還款的豁免

應由用款單位負擔國債轉(zhuǎn)貸還款本息，但因用款單位未能及時交付而暫由財政部門墊付，經(jīng)批準不再由用款單位償還的，財政總預算會計按照墊付國債轉(zhuǎn)貸本息還款的金額，借記“一般預算支出”科目，貸記“暫付款”科目。（4）國債轉(zhuǎn)貸還款的豁免應由下級財政部門負擔國債轉(zhuǎn)貸還款本息，但因夏季財政部門未能及時交付而由上級財政部門墊付，經(jīng)批準不再由下級財政部門償還的，上級財政總預算會計按照墊付國債轉(zhuǎn)貸本息還款的本金金額，借記“補助支出”科目，貸記“與下級往來”科目，按照墊付國債轉(zhuǎn)貸本息還款的利息金額，借記“補助支出”科目，貸記“暫付款”科目；下級財政總預算跨級按照不再償還轉(zhuǎn)貸國債本金的金額，借記“與上級往來”科目，貸記“補助收入科目”。按照不再償還轉(zhuǎn)貸國債及利息金額，借記“一般預算支出”科目，貸記“補助收入”科目。應由下級財政部門負擔國債轉(zhuǎn)貸還款本息，但因夏季財政部門未能及【例4】某財政部門收到中央財政轉(zhuǎn)貸的3年期國債5億元，省財政將其中2億元國債資金轉(zhuǎn)貸給下屬甲市，將國債資金1億元作為預算內(nèi)體制性補助撥給乙市。省財政總預算會計應作會計分錄如下：

借：國庫存款——一般預算存款500000000

貸：與上級往來500000000

借：與上級往來——甲市200000000

貸：國庫存款——一般預算存款200000000

借：補助支出——一般預算補助轉(zhuǎn)移支付——一般性轉(zhuǎn)移支付支出——體制性補助支出——乙市100000000

貸：國庫存款——一般預算存款100000000【例4】某財政部門收到中央財政轉(zhuǎn)貸的3年期國債5億元，省財政【例5】某財政部門收到國庫報來憑證，表明國債資金產(chǎn)生利息收入1000萬元。省財政總預算會計應作會計分錄如下：

借：國庫存款——一般預算存款10000000

貸：暫存款——國債轉(zhuǎn)貸資金還本付息資金——利息收入10000000【例6】國債到期，甲市財政向省財政交付歸還轉(zhuǎn)貸國債本金1.4億元，利息0.2億元。省財政在總預算會計應作會計分錄如下：

借：國庫存款——一般預算存款160000000

貸：與下級往來——甲市140000000

暫存款——國債轉(zhuǎn)貸付息——甲市20000000【例5】某財政部門收到國庫報來憑證，表明國債資金產(chǎn)生利息收入【例7】省財政向中央財政交還轉(zhuǎn)貸的國債本金5億元，利息8000萬元，歸還利息的資金中包括：用省財政預算資金償還4000萬元，甲市預交的利息2000萬元，為甲市墊付利息1000萬元，使用國債資金的利息收入1000萬元。省財政總預算會計應作會計分錄如下。

借：與上級往來500000000

一般預算支出——國債還本付息支出——國內(nèi)債務付息

40000000

暫付款——國債轉(zhuǎn)貸付息——甲市10000000

暫存款——國債轉(zhuǎn)貸付息——甲市20000000

暫存款——國債轉(zhuǎn)貸資金還本付息資金——利息收入

10000000

貸：國庫存款——一一般預算存款580000000【例7】省財政向中央財政交還轉(zhuǎn)貸的國債本金5億元，利息800【例8】經(jīng)批準，省財政將甲市欠還的轉(zhuǎn)貸國債本金6000萬元，利息1000萬元轉(zhuǎn)為對甲市的醫(yī)療衛(wèi)生專項補助。省財政總預算會計應作會計分錄如下：

借：補助支出——一般預算補助支出——專項轉(zhuǎn)移支付——醫(yī)療衛(wèi)生70000000

貸：與下級往來——甲市60000000

暫付款——國債轉(zhuǎn)貸付息——甲市10000000【例8】經(jīng)批準，省財政將甲市欠還的轉(zhuǎn)貸國債本金6000萬元，【例9】根據(jù)以上例題有關(guān)材料，甲市財政發(fā)生以下國債轉(zhuǎn)貸業(yè)務：（1）收到省財政2億元國債轉(zhuǎn)貸資金；（2）用省財政撥付的國債資金2億元支付本事小城鎮(zhèn)基礎(chǔ)建設(shè)用款；（3）國債到期，向省財政交付轉(zhuǎn)貸國債本金1.4億元，利息2000萬元；（4）經(jīng)批準，將欠省財政的轉(zhuǎn)貸國債本金6000萬元，利息1000萬元轉(zhuǎn)作對本市的醫(yī)療衛(wèi)生專項補助。甲市財政總預算會計應作會計分錄如下：（1）收到省財政2億元國債轉(zhuǎn)貸資金。

借：國庫存款——一般預算存款200000000

貸：與上級往來200000000【例9】根據(jù)以上例題有關(guān)材料，甲市財政發(fā)生以下國債轉(zhuǎn)貸業(yè)務：（2）用省財政撥付的國債資金2億元支付本市小城鎮(zhèn)基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)用款。

借：一般預算支出——城鄉(xiāng)社區(qū)事務——城鄉(xiāng)社區(qū)公共設(shè)施——小城鎮(zhèn)基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)200000000

貸：國庫存款——一般預算存款200000000（3）國債到期，向省財政交付轉(zhuǎn)貸國債本金1.4億元，利息2000萬元。借：與上級往來140000000一般預算支出——國債還本付息支出——國內(nèi)債務付息20000000

貸：國債存款——一般預算存款160000000（2）用省財政撥付的國債資金2億元支付本市小城鎮(zhèn)基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)（4）經(jīng)批準，將欠省財政的轉(zhuǎn)貸國債本金6000萬元，利息1000萬元轉(zhuǎn)作對本市的醫(yī)療衛(wèi)生專項補助。

借：與上級往來60000000

一般預算支出——國債還本付息支出——國內(nèi)債務付息10000000

貸：補助支出——一般預算補助——專項轉(zhuǎn)移支付收入70000000（4）經(jīng)批準，將欠省財政的轉(zhuǎn)貸國債本金6000萬元，利息10【例10】根據(jù)以上例題有關(guān)資料，省財政將國債資金1億元作為預算內(nèi)體制性補助撥給乙市。乙市財政總預算會計應作會計分錄如下：

借：國庫存款——一般預算存款100000000

貸：補助收入——一般預算補助——一般性轉(zhuǎn)移支付收入——體制性補助收入100000000

【例10】根據(jù)以上例題有關(guān)資料，省財政將國債資金1億元作為預

（三）轉(zhuǎn)貸政策與政府信用改變

1、常規(guī)政府信用分析以國債資金運動鏈為基礎(chǔ),可將常規(guī)方式運作國債資金的全過程劃分成為四個環(huán)節(jié):（1）國債發(fā)行。即政府通過發(fā)行證券,從廣大民眾手中將資金籌集起來的階段,從金融理論角度看,這是一個具有典型信用特性的階段,因為債券發(fā)行成功,也就意味著資金使用權(quán)已從國債購買者手中分離出來并轉(zhuǎn)移給了政府,政府則因為獲得一定時效的資金使用權(quán)而必須向資金所有權(quán)者支付資金利息。

（三）轉(zhuǎn)貸政策與政府信用改變

1、常規(guī)政府信用分析（2）國債資金使用。國債發(fā)行完畢后,資金即在政府預算賬戶上聚集,政府緊接著會將籌集到的資金用于既定的政府支出。政府運用國債資金的行為歸屬于財政預算支出范疇,而不歸屬于社會信用范疇。（3）償債資金歸集。政府為了確保證券到期時向證券持有人還本付息,就需要有目的的歸集償債資金,而還債的資金取自于稅收,償債資金的歸集過程也就是財政預算收入安排過程,因而不屬于信用范疇。（4）國債兌付。

當證券到期后,政府就要按照既定的還本付息條件兌付國債,很顯然,這是資金使用權(quán)與所有權(quán)重新歸于統(tǒng)一、債權(quán)債務得以解除的過程,因而屬于典型的信用范疇。（2）國債資金使用。2、政府信用改變分析以轉(zhuǎn)貸方式運作國債資金,國債資金的信用環(huán)節(jié)發(fā)生重大改變,并導致了政府信用改變,以下從信用實踐和金融理論兩個方面來討論政府信用改變問題。（1）基于政府信用實踐的分析A、從中央財政層面看,轉(zhuǎn)貸政策下國債資金的籌集和債券到期后向公眾還本付息,與常規(guī)方式運作國債沒有區(qū)別,但政府信用資金的使用和償債資金的歸集卻發(fā)生了根本改變。從國債轉(zhuǎn)貸資金運用環(huán)節(jié)看,中央財政是采取與地方政府簽署轉(zhuǎn)貸協(xié)議的方式,將國債資金以貸款的方式注入到項目上去的。2、政府信用改變分析由于中央財政與地方政府之間建立起了標準的借貸關(guān)系,中央財政的國債資金使用,已不再是依靠自主性財政收入來平衡的預算支出行為,而是被改變成了一種與銀行“發(fā)放貸款”可以等同的信用行為。此外,從與國債轉(zhuǎn)貸部分相對應的公眾債務還本付息資金歸集過程看,償債資金不再取自中央稅收,而是來自于地方政府和項目企業(yè)的還本付息資金,資金回流不再是自主性財政預算收入行為,而是債務人依據(jù)借貸合同履約的行為,因而中央財政歸集償還公眾債務資金的財政預算行為,實際改變成為與銀行“回收貸款”可以等同的信用行為。由于中央財政與地方政府之間建立起了標準的借貸關(guān)系,中央財政的B、從地方財政層面看,國債資金轉(zhuǎn)貸地方后,使用主體主要有兩個:一個是地方政府;二是項目企業(yè)。當?shù)胤秸约鹤鳛閲鴤Y金使用主體時,轉(zhuǎn)貸資金則投資于政府的基礎(chǔ)性建設(shè)項目,原來意義上“無償使用中央財政資金”的行為,被改變成為“有償使用貸款資金”的行為,從信用形式上分析,此時的地方政府則相當于中央財政的“貸款客戶”。當轉(zhuǎn)貸資金到期時,地方財政必須以其預算內(nèi)和預算外可用于建設(shè)的財政資金歸還貸款本息,如果將中央財政的“貸款”行為與地方政府的“還貸”行為聯(lián)系起來看,它具有與銀行貸款客戶歸還銀行貸款等同的信用特質(zhì)(區(qū)別在于中央財政不收取利差。B、從地方財政層面看,國債資金轉(zhuǎn)貸地方后,使用主體主要有兩個對于項目企業(yè)作為國債資金使用主體而言,地方政府則處于發(fā)放轉(zhuǎn)貸款的位置,這是因為國債資金是由中央財政統(tǒng)一轉(zhuǎn)貸給地方政府的,債權(quán)債務關(guān)系表現(xiàn)為:中央財政將資金轉(zhuǎn)貸給地方政府,地方政府再將資金轉(zhuǎn)貸給項目企業(yè)。理論上,地方政府處在先借入國債資金,再將國債資金貸出的信用中介地位。很顯然,財政作為信用中介借入再貸,是歷史上沒有的一種新型政府信用形式,“借入”和“貸出”行為顯然都不屬于常規(guī)的政府信用行為,同時也不屬于財政預算行為。就這個意義上說,國債資金實行轉(zhuǎn)貸,實際使地方財政改變成為“信用中介”。對于項目企業(yè)作為國債資金使用主體而言,地方政府則處于發(fā)放轉(zhuǎn)貸（2）基于金融理論的分析。發(fā)債和償債分別是直接金融的起點和終點,作為直接金融的政府信用也不例外。但轉(zhuǎn)貸方式運作國債資金后,政府信用的直接金融特性被改變成為間接金融,之所以如此,是因為中央財政作為籌資者不再是資金的直接使用者,國債資金運作的四個主體———公眾、中央財政、地方財政和項目企業(yè)之間的關(guān)系已全部被信用關(guān)系覆蓋。政府信用從直接金融改變成為間接金融,可由國債項目企業(yè)不能還本付息的情況下得以充分證明,由于國債資金轉(zhuǎn)貸到地方項目的過程,同時也是地方財政層層簽署轉(zhuǎn)貸承諾協(xié)議的過程,只要項目企業(yè)違約并不能還本付息,地方財政一是要被迫用財政資金墊付項目企業(yè)還本付息虧欠,所遭遇的預算風險與銀行遭遇“流動性風險”等同;二是要面臨如何處置因項目企業(yè)違約而產(chǎn)生的資產(chǎn)問題,其實質(zhì)與銀行處置“風險資產(chǎn)”等同.（2）基于金融理論的分析。發(fā)行及轉(zhuǎn)貸地方政府債券的核算概念

地方政府債券（LocalTreasuryBonds），指某一國家中有財政收入的地方政府地方公共機構(gòu)發(fā)行的債券。地方政府債券一般用于交通、通訊、住宅、教育、醫(yī)院和污水處理系統(tǒng)等地方性公共設(shè)施的建設(shè)。地方政府債券一般也是以當?shù)卣亩愂漳芰ψ鳛檫€本付息的擔保。

地方發(fā)債有兩種模式，第一種為地方政府直接發(fā)債；第二種是中央發(fā)行國債，再轉(zhuǎn)貸給地方，也就是中央發(fā)國債之后給地方用。在某些特定情況下，地方政府債券被稱為“市政債券”發(fā)行及轉(zhuǎn)貸地方政府債券的核算概念發(fā)行及轉(zhuǎn)貸地方政府債券的核算核算內(nèi)容按現(xiàn)行會計核算規(guī)定，在發(fā)行和轉(zhuǎn)貸地方政府債券時，只進行相關(guān)的債務預算收入和債務預算支出的核算，不進行資產(chǎn)負債的核算。有關(guān)地方政府債券發(fā)行及轉(zhuǎn)貸的各級財政部門，要對地方政府債券建立備查賬，登記財政部門持有、借出、借入地方政府債券的金額，債券還款期限、利率等相關(guān)信息發(fā)行及轉(zhuǎn)貸地方政府債券的核算核算內(nèi)容發(fā)行及轉(zhuǎn)貸地方政府債券的核算核算的科目設(shè)置及賬務處理（一）科目設(shè)置為核算地方政府債券的發(fā)行和轉(zhuǎn)貸形成的預算收支，地方財政總預算會計應設(shè)置“債務收入”、“債務轉(zhuǎn)貸收入”、“債務轉(zhuǎn)貸支出”、“債務還本支出”總賬科目。

此外，為核算地方政府債券轉(zhuǎn)貸過程中發(fā)生預收或墊付下級財政部門還款的業(yè)務，還要使用“暫存款”和“暫付款”等科目

發(fā)行及轉(zhuǎn)貸地方政府債券的核算核算的科目設(shè)置及賬務處理發(fā)行及轉(zhuǎn)貸地方政府債券的核算核算的科目設(shè)置及賬務處理（二）賬務處理1.發(fā)行和轉(zhuǎn)貸地方政府債券本金

按照國庫收到的發(fā)行地方政府債券的資金數(shù)額，借記“國庫存款”貸記“債務收入”科目；按照支付的發(fā)行費用等，借記“一般預算支出”，貸記“國庫存款”。例題：某省財政部門收到中央財政部門代理發(fā)行的地方政府債券20億元（該債券為3年期、到期一次還本付息債券，年利率為5%），并支付債券發(fā)行費用2000萬元。省財政總預算會計應做會計分錄為：

借：國庫存款2000000000

貸：債務收入2000000000

借：一般預算支出20000000

貸：國庫存款20000000

發(fā)行及轉(zhuǎn)貸地方政府債券的核算核算的科目設(shè)置及賬務處理發(fā)行及轉(zhuǎn)貸地方政府債券的核算

各級財政部門向下級財政部門轉(zhuǎn)貸需要下級財政部門償還的地方財政債券本金時，上級財政部門會計按照轉(zhuǎn)貸的地方政府債券資金數(shù)，借記“債務轉(zhuǎn)貸支出”，貸記“國庫存款”；按照應當分攤給接受轉(zhuǎn)貸地方政府債券財政部門的發(fā)行債券手續(xù)費，借記“暫付款”，貸記“一般預算支出”；接受轉(zhuǎn)貸地方政府債券的下級財政部門會計，按照收到的地方政府債券資金數(shù)額，借記“國庫存款”，貸記“債務轉(zhuǎn)貸收入”。接受轉(zhuǎn)貸地方政府債券的各級財政部門分攤本級財政部門應當承擔的發(fā)行債券手續(xù)費時，財政部門會計按照支付債券發(fā)行手續(xù)費的金額，借記“一般預算支出”，貸記“國庫存款”；發(fā)行地方政府債券的財政部門，在收到下級財政部門上繳的債券發(fā)行手續(xù)費時，按照收到的金額，借記“國庫存款”，貸記“暫付款”

發(fā)行及轉(zhuǎn)貸地方政府債券的核算各級財政部門向下級發(fā)行及轉(zhuǎn)貸地方政府債券的核算例題：省財政部門將地方政府債券中的4億元轉(zhuǎn)帶給下屬駕駛財政部門，3億元轉(zhuǎn)貸給下屬意識財政部門，并向甲市財政總預算會計發(fā)出分攤債券發(fā)行費用通知單，通知甲市分攤債券發(fā)行費用400萬元省財政總預算會計分錄：借：債務轉(zhuǎn)貸支出——甲市400000000

貸：國庫存款400000000借：暫付款——地方政府債券發(fā)行券——甲市400000000貸：一般預算支出400000000甲市財政總預算會計分錄：借：國庫存款400000000

貸：債務轉(zhuǎn)貸收入400000000

發(fā)行及轉(zhuǎn)貸地方政府債券的核算例題：省財政部門將地方政府債券中發(fā)行及轉(zhuǎn)貸地方政府債券的核算2.歸還地方財政債券利息財政部收到地方利息時，借記“國庫存款”，貸記“暫存款—*地方政府債券利息”；向上級上繳代收的地方政府債券付息資金時，借記“暫存款—*地方政府債券利息”，貸記“國庫存款”。例題：該地方政府債券即將到期，甲市財政部將應當歸還的地方政府債券本金4億元、利息6000萬元上繳省財政部門。省財政總預算會計分錄為：借：國庫存款——一般預算存款460000000

貸：暫存款——地方政府債券還本——甲市400000000——地方政府債券付息——甲市60000000甲市財政總預算會計分錄為：借：債務還本支出——國債還本付息支出400000000

一般預算支出——國債還本付息支出60000000

貸：國庫存款——一般預算存款460000000發(fā)行及轉(zhuǎn)貸地方政府債券的核算2.歸還地方財政債券利息發(fā)行及轉(zhuǎn)貸地方政府債券的核算應由下級財政總預算會計按照墊付利息的金額，借記“暫付款——**地方政府債券利息”，貸記“國庫存款”。以后收到下級財政部門交還的利息時，按照收到利息的金額，借記“國庫存款”，貸記“暫付款——**地方政府債券信息”。應由本級財政部門負擔利息，財政部門用預算資金支付利息時，財政總預算會計按照支付利息的金額，借記“一般預算支出”，貸記“國庫存款”。例題：該地方政府債券到期，省財政向中央財政交還為乙市墊付的利息4500萬元。省財政總預算會計分錄為：借：暫付款——地方政府債券付息45000000

貸：國庫存款——一般預算存款45000000

發(fā)行及轉(zhuǎn)貸地方政府債券的核算應由下級財政總預算會發(fā)行及轉(zhuǎn)貸地方政府債券的核算3.歸還地方政府債券本金

財政部門收到對地方政府債券轉(zhuǎn)貸資金負有償還責任的下級財政部門預繳的轉(zhuǎn)貸資金本金，財政總預算會計按照收到的金額，借記“國庫存款”，貸記“暫存款——**地方政府債券還本”；向上級財政部門上繳代收的地方政府債券還本資金時，按照上繳的金額，借記“暫存款——**地方政府債券還本”，貸記“國庫存款”。

應由下級財政部門負擔本金，但因下級財政部門未能及時交付而暫由財政部墊付本金的，財政總預算會計按照墊付本金的金額，借記“暫付款——**地方政府債券還本”，貸記“國庫存款”。以后收到下級財政部門交還的本金時，按照收到本金的金額，借記“國庫存款”，貸記“暫付款——**地方政府債券還本”。應由本級財政部門負擔的本金，再用預算資金支付時，財政總預算會計按照支付本金的金額，借記“債務還本支出”，貸記“國庫存款”發(fā)行及轉(zhuǎn)貸地方政府債券的核算3.歸還地方政府債券本金發(fā)行及轉(zhuǎn)貸地方政府債券的核算4.墊付地方政府債券轉(zhuǎn)貸還款的期末扣繳

應由下級財政部門負擔地方政府債券轉(zhuǎn)貸還款本、息、費，但因下級財政部門未能及時交付而由上級財政部墊付的，在期末決算對下級財政部門的結(jié)算中，上級財政部門要對其進行扣繳。結(jié)算扣繳時，上級財政總預算會計按照墊付轉(zhuǎn)貸的地方政府債券本、息、費的金額，借記“與下級往來”，貸記“暫付款”賬戶及其相關(guān)明細科目，按照扣繳罰息的金額，借記“與下級往來”，貸記“上解收入”；上級財政總預算會計按照被扣繳地方政府債券本、息、費的金額，借記“暫付款”賬戶及其相關(guān)明細科目，貸記“與上級往來”，按照被扣繳罰息的金額，借記“上解支出”，貸記“與上級往來”。

接受地方政府債券轉(zhuǎn)貸的各級財政部門，在期末結(jié)算后將被扣繳的地方政府債券本、息、費轉(zhuǎn)列支出時，財政總預算會計按照被扣繳的地方政府債券本金的金額，借記“債務還本支出”，按照被摳腳的地方政府債券利息、發(fā)行手續(xù)費的金額，借記“一般預算支出”，按照被扣繳的地方政府債券本、息、費的合計金額，貸記“暫付款”科目及其相關(guān)明細科目。發(fā)行及轉(zhuǎn)貸地方政府債券的核算4.墊付地方政府債券轉(zhuǎn)貸還款的期政府會計小組作業(yè)

國債與地方債轉(zhuǎn)貸核算政府會計小組作業(yè)

國債與地方債轉(zhuǎn)貸核算

發(fā)行及轉(zhuǎn)貸國債的核算

（一）發(fā)行及轉(zhuǎn)貸國債核算的業(yè)務內(nèi)容定義：中央財政為籌集財政資金向社會發(fā)行的債券，稱為國家公債，簡稱“國債”。中央財政獲得國債資金后，可以直接用于中央財政的支出，或者用于轉(zhuǎn)貸款。地方各級財政獲得國債轉(zhuǎn)貸資金的使用，與中央財政一樣，可以直接用于本級政府的財政支出，也可以用于轉(zhuǎn)貸款。

發(fā)行及轉(zhuǎn)貸國債的核算

（一）發(fā)行及轉(zhuǎn)貸國債核算的業(yè)務內(nèi)容

各級政府財政部門歸還國債資金按照還款責任分為以下三種情況：

用于本級財政部門的預算支出。其中又包括向本級政府預算單位的財政撥款支出、用于向下級政府財政部門的轉(zhuǎn)移支付。在這種情況下，還款責任由本級財政部門承擔。用于向本級政府所屬單位轉(zhuǎn)貸款。在這種情況下，還款的責任由用款的單位承擔。但是在用款單位沒有按時還款時，本級財政部門要承擔先行還款責任。用于向下級財政部門進行轉(zhuǎn)貸款。這種情況下，還款的責任由夏季財政部門承擔，但是在下級財政部門沒有及時還款時，本級財政部門要承擔先行還款責任。

各級政府財政部門歸還國債資金按照還款責任分為以下三

（二）發(fā)行及轉(zhuǎn)貸國債的核算

1、中央財政發(fā)行和兌付國債的主要賬務處理（1）中央財政按規(guī)定發(fā)行國債時，按照國庫收到的發(fā)行發(fā)行國債的資金數(shù)借記“國庫存款”科目，按照支付的發(fā)行費用和發(fā)行國債的折價損失等借記“一般預算支出”科目，按照已被購買的國債面額貸記“借入款”科目。（2）中央財政支付分期付息的國債利息時，按照支付的利息金額（包括代理管理費等）借記“一般預算支出”科目。貸記“國庫存款”科目。（3）中央財政兌付國債本金時，按照支付的本金金額借記“借入款”科目，按照兌付時一并支付的國債利息（包括代理管理費等）借記“一般預算支出”科目，按照兩者的合計數(shù)貸記“國庫存款”科目。（二）發(fā)行及轉(zhuǎn)貸國債的核算

1、中央財政發(fā)行和兌付【例1】中央財政對國內(nèi)平價發(fā)行一期按年付利息的5年期國債500億元，年利率為5%，該國債發(fā)行完成，實際收款500億元，支付了銀行代理發(fā)行費用5000萬元。其會計分錄為。借：國庫存款—一般預算存款50000000000貸：借入款——x期國債50000000000借：一般預算支出——國債還本付息支出——國內(nèi)外債務發(fā)行——國內(nèi)外債務發(fā)行費用50000000貸：國庫存款——一般預算存款50000000【例1】中央財政對國內(nèi)平價發(fā)行一期按年付利息的5年期國債50【例2】每年支付國債利息25億元，其會計分錄為：借：一般預算支出——國債還本付息支出——國內(nèi)債務利息

2500000000貸：國庫存款——一般預算存款2500000000【例3】中央財政某期國庫券到期，一次還本付息，發(fā)行額為20億元，期限為3年，年利率為5%。其會計分錄為：借：借入款——x期國債2000000000

一般預算支出——國債還本付息支出——國內(nèi)債務付息300000000

貸：國債存款——一般預算存款2300000000【例2】每年支付國債利息25億元，其會計分錄為：2、國債資金轉(zhuǎn)貸業(yè)務的主要賬務處理

（1）轉(zhuǎn)貸國債本金財政部門向下級財政部門轉(zhuǎn)貸需要下級財政部門償還的國債資金時，上級財政總預算會計按照轉(zhuǎn)貸的資金數(shù)，借記“與下級往來”科目，貸記“國庫存款”科目。接受轉(zhuǎn)貸國債的下級財政總預算會計，按照收到的國債轉(zhuǎn)貸資金數(shù)，借記“國庫存款”科目，貸記“與上級往來”科目。財政部門向國債資金使用單位轉(zhuǎn)貸需要使用單位償還的國債資金時，財政總預算會計按照轉(zhuǎn)貸的資金數(shù)，借記“暫付款”科目，貸記“國庫存款”科目。財政部門將古寨資金用于本機財政部門預算支出的按照預算支出進行賬務處理。財政部門將不需要夏季財政部門償還的國債資金撥付下級財政部門使用的，按照對下級財政部門的補助支出進行賬務處理。2、國債資金轉(zhuǎn)貸業(yè)務的主要賬務處理

（1）轉(zhuǎn)貸國債本金（2）國債轉(zhuǎn)貸資金存款的利息收入根據(jù)財政部《關(guān)于增發(fā)國債預算管理問題的通知》的規(guī)定，國債資金存款利息收入作為各級財政部門國債還本付息的資金來源。利息產(chǎn)生時，先作暫存存款核算。財政總預算會計收到國庫報來的國債資金利息收入時，借記“國庫存款”科目，貸記“暫存款——國債轉(zhuǎn)貸資金還本付息資金”科目。（3）歸還轉(zhuǎn)貸國債的利息財政部門收到對國債轉(zhuǎn)貸資金婦幼償還責任的下級財政部門或用款單位交來的轉(zhuǎn)貸資金利息，財政總預算會計按照支付利息的金額，借記“暫存款——國債轉(zhuǎn)貸資金還本付息資金”科目，貸記“國庫存款”科目。（2）國債轉(zhuǎn)貸資金存款的利息收入

擁有用款單位或下級財政部門負擔利息，但因用款單位或夏季財政部門未能及時交付而暫由財政部門墊付利息的，財政總預算會計按照支付利息的金額，借記“暫付款”科目，貸記“國庫存款”科目。以后收到用款單位或下級財政部門交還的利息時，按照收到的利息金額，借記“國庫存款”科目，貸記“暫付款”科目。應由財政部門負擔利息，財政部門用預算資金支付利息的，財政總預算會計按照支付的利息金額，借記“一般預算支出”科目，貸記“國庫存款”科目。擁有用款單位或下級財政部門負擔利息，但因用款單位或夏季財政（4）歸還轉(zhuǎn)貸國債本金

財政部門收到對國債轉(zhuǎn)貸資金負有償還責任的用款單位歸還的轉(zhuǎn)貸國債本金時，財政總預算會計按照收到的金額，借記“國庫存款”科目，貸記“暫付款”科目。財政部門收到對國債轉(zhuǎn)貸資金負有償還責任的夏季財政部門歸還的轉(zhuǎn)貸國債本金時，財政總預算會計按照手袋的金額，借記“國庫存款”科目，貸記“與下級往來”科目。

財政部門向上級財政部門歸還國債轉(zhuǎn)貸資金本金時，財政總預算會計按照歸還的金額，借記“國庫存款”，貸記“與上下級往來”科目。（4）歸還轉(zhuǎn)貸國債本金財政部門向上級財政部門歸還國債轉(zhuǎn)貸資金本金時，財政總預算會計按照收到的金額，借記“國庫存款”科目，貸記“與下級往來”科目。財政部門向上級財政部門歸還國債轉(zhuǎn)貸資金本金時，財政總預算會計安好歸還的金額，借記“與上級往來”科目，貸記“國庫存款”科目。財政部門向上級財政部門歸還國債轉(zhuǎn)貸資金本金時，財政總預算會計（4）國債轉(zhuǎn)貸還款的豁免

應由用款單位負擔國債轉(zhuǎn)貸還款本息，但因用款單位未能及時交付而暫由財政部門墊付，經(jīng)批準不再由用款單位償還的，財政總預算會計按照墊付國債轉(zhuǎn)貸本息還款的金額，借記“一般預算支出”科目，貸記“暫付款”科目。（4）國債轉(zhuǎn)貸還款的豁免應由下級財政部門負擔國債轉(zhuǎn)貸還款本息，但因夏季財政部門未能及時交付而由上級財政部門墊付，經(jīng)批準不再由下級財政部門償還的，上級財政總預算會計按照墊付國債轉(zhuǎn)貸本息還款的本金金額，借記“補助支出”科目，貸記“與下級往來”科目，按照墊付國債轉(zhuǎn)貸本息還款的利息金額，借記“補助支出”科目，貸記“暫付款”科目；下級財政總預算跨級按照不再償還轉(zhuǎn)貸國債本金的金額，借記“與上級往來”科目，貸記“補助收入科目”。按照不再償還轉(zhuǎn)貸國債及利息金額，借記“一般預算支出”科目，貸記“補助收入”科目。應由下級財政部門負擔國債轉(zhuǎn)貸還款本息，但因夏季財政部門未能及【例4】某財政部門收到中央財政轉(zhuǎn)貸的3年期國債5億元，省財政將其中2億元國債資金轉(zhuǎn)貸給下屬甲市，將國債資金1億元作為預算內(nèi)體制性補助撥給乙市。省財政總預算會計應作會計分錄如下：

借：國庫存款——一般預算存款500000000

貸：與上級往來500000000

借：與上級往來——甲市200000000

貸：國庫存款——一般預算存款200000000

借：補助支出——一般預算補助轉(zhuǎn)移支付——一般性轉(zhuǎn)移支付支出——體制性補助支出——乙市100000000

貸：國庫存款——一般預算存款100000000【例4】某財政部門收到中央財政轉(zhuǎn)貸的3年期國債5億元，省財政【例5】某財政部門收到國庫報來憑證，表明國債資金產(chǎn)生利息收入1000萬元。省財政總預算會計應作會計分錄如下：

借：國庫存款——一般預算存款10000000

貸：暫存款——國債轉(zhuǎn)貸資金還本付息資金——利息收入10000000【例6】國債到期，甲市財政向省財政交付歸還轉(zhuǎn)貸國債本金1.4億元，利息0.2億元。省財政在總預算會計應作會計分錄如下：

借：國庫存款——一般預算存款160000000

貸：與下級往來——甲市140000000

暫存款——國債轉(zhuǎn)貸付息——甲市20000000【例5】某財政部門收到國庫報來憑證，表明國債資金產(chǎn)生利息收入【例7】省財政向中央財政交還轉(zhuǎn)貸的國債本金5億元，利息8000萬元，歸還利息的資金中包括：用省財政預算資金償還4000萬元，甲市預交的利息2000萬元，為甲市墊付利息1000萬元，使用國債資金的利息收入1000萬元。省財政總預算會計應作會計分錄如下。

借：與上級往來500000000

一般預算支出——國債還本付息支出——國內(nèi)債務付息

40000000

暫付款——國債轉(zhuǎn)貸付息——甲市10000000

暫存款——國債轉(zhuǎn)貸付息——甲市20000000

暫存款——國債轉(zhuǎn)貸資金還本付息資金——利息收入

10000000

貸：國庫存款——一一般預算存款580000000【例7】省財政向中央財政交還轉(zhuǎn)貸的國債本金5億元，利息800【例8】經(jīng)批準，省財政將甲市欠還的轉(zhuǎn)貸國債本金6000萬元，利息1000萬元轉(zhuǎn)為對甲市的醫(yī)療衛(wèi)生專項補助。省財政總預算會計應作會計分錄如下：

借：補助支出——一般預算補助支出——專項轉(zhuǎn)移支付——醫(yī)療衛(wèi)生70000000

貸：與下級往來——甲市60000000

暫付款——國債轉(zhuǎn)貸付息——甲市10000000【例8】經(jīng)批準，省財政將甲市欠還的轉(zhuǎn)貸國債本金6000萬元，【例9】根據(jù)以上例題有關(guān)材料，甲市財政發(fā)生以下國債轉(zhuǎn)貸業(yè)務：（1）收到省財政2億元國債轉(zhuǎn)貸資金；（2）用省財政撥付的國債資金2億元支付本事小城鎮(zhèn)基礎(chǔ)建設(shè)用款；（3）國債到期，向省財政交付轉(zhuǎn)貸國債本金1.4億元，利息2000萬元；（4）經(jīng)批準，將欠省財政的轉(zhuǎn)貸國債本金6000萬元，利息1000萬元轉(zhuǎn)作對本市的醫(yī)療衛(wèi)生專項補助。甲市財政總預算會計應作會計分錄如下：（1）收到省財政2億元國債轉(zhuǎn)貸資金。

借：國庫存款——一般預算存款200000000

貸：與上級往來200000000【例9】根據(jù)以上例題有關(guān)材料，甲市財政發(fā)生以下國債轉(zhuǎn)貸業(yè)務：（2）用省財政撥付的國債資金2億元支付本市小城鎮(zhèn)基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)用款。

借：一般預算支出——城鄉(xiāng)社區(qū)事務——城鄉(xiāng)社區(qū)公共設(shè)施——小城鎮(zhèn)基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)200000000

貸：國庫存款——一般預算存款200000000（3）國債到期，向省財政交付轉(zhuǎn)貸國債本金1.4億元，利息2000萬元。借：與上級往來140000000一般預算支出——國債還本付息支出——國內(nèi)債務付息20000000

貸：國債存款——一般預算存款160000000（2）用省財政撥付的國債資金2億元支付本市小城鎮(zhèn)基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)（4）經(jīng)批準，將欠省財政的轉(zhuǎn)貸國債本金6000萬元，利息1000萬元轉(zhuǎn)作對本市的醫(yī)療衛(wèi)生專項補助。

借：與上級往來60000000

一般預算支出——國債還本付息支出——國內(nèi)債務付息10000000

貸：補助支出——一般預算補助——專項轉(zhuǎn)移支付收入70000000（4）經(jīng)批準，將欠省財政的轉(zhuǎn)貸國債本金6000萬元，利息10【例10】根據(jù)以上例題有關(guān)資料，省財政將國債資金1億元作為預算內(nèi)體制性補助撥給乙市。乙市財政總預算會計應作會計分錄如下：

借：國庫存款——一般預算存款100000000

貸：補助收入——一般預算補助——一般性轉(zhuǎn)移支付收入——體制性補助收入100000000

【例10】根據(jù)以上例題有關(guān)資料，省財政將國債資金1億元作為預

（三）轉(zhuǎn)貸政策與政府信用改變

1、常規(guī)政府信用分析以國債資金運動鏈為基礎(chǔ),可將常規(guī)方式運作國債資金的全過程劃分成為四個環(huán)節(jié):（1）國債發(fā)行。即政府通過發(fā)行證券,從廣大民眾手中將資金籌集起來的階段,從金融理論角度看,這是一個具有典型信用特性的階段,因為債券發(fā)行成功,也就意味著資金使用權(quán)已從國債購買者手中分離出來并轉(zhuǎn)移給了政府,政府則因為獲得一定時效的資金使用權(quán)而必須向資金所有權(quán)者支付資金利息。

（三）轉(zhuǎn)貸政策與政府信用改變

1、常規(guī)政府信用分析（2）國債資金使用。國債發(fā)行完畢后,資金即在政府預算賬戶上聚集,政府緊接著會將籌集到的資金用于既定的政府支出。政府運用國債資金的行為歸屬于財政預算支出范疇,而不歸屬于社會信用范疇。（3）償債資金歸集。政府為了確保證券到期時向證券持有人還本付息,就需要有目的的歸集償債資金,而還債的資金取自于稅收,償債資金的歸集過程也就是財政預算收入安排過程,因而不屬于信用范疇。（4）國債兌付。

當證券到期后,政府就要按照既定的還本付息條件兌付國債,很顯然,這是資金使用權(quán)與所有權(quán)重新歸于統(tǒng)一、債權(quán)債務得以解除的過程,因而屬于典型的信用范疇。（2）國債資金使用。2、政府信用改變分析以轉(zhuǎn)貸方式運作國債資金,國債資金的信用環(huán)節(jié)發(fā)生重大改變,并導致了政府信用改變,以下從信用實踐和金融理論兩個方面來討論政府信用改變問題。（1）基于政府信用實踐的分析A、從中央財政層面看,轉(zhuǎn)貸政策下國債資金的籌集和債券到期后向公眾還本付息,與常規(guī)方式運作國債沒有區(qū)別,但政府信用資金的使用和償債資金的歸集卻發(fā)生了根本改變。從國債轉(zhuǎn)貸資金運用環(huán)節(jié)看,中央財政是采取與地方政府簽署轉(zhuǎn)貸協(xié)議的方式,將國債資金以貸款的方式注入到項目上去的。2、政府信用改變分析由于中央財政與地方政府之間建立起了標準的借貸關(guān)系,中央財政的國債資金使用,已不再是依靠自主性財政收入來平衡的預算支出行為,而是被改變成了一種與銀行“發(fā)放貸款”可以等同的信用行為。此外,從與國債轉(zhuǎn)貸部分相對應的公眾債務還本付息資金歸集過程看,償債資金不再取自中央稅收,而是來自于地方政府和項目企業(yè)的還本付息資金,資金回流不再是自主性財政預算收入行為,而是債務人依據(jù)借貸合同履約的行為,因而中央財政歸集償還公眾債務資金的財政預算行為,實際改變成為與銀行“回收貸款”可以等同的信用行為。由于中央財政與地方政府之間建立起了標準的借貸關(guān)系,中央財政的B、從地方財政層面看,國債資金轉(zhuǎn)貸地方后,使用主體主要有兩個:一個是地方政府;二是項目企業(yè)。當?shù)胤秸约鹤鳛閲鴤Y金使用主體時,轉(zhuǎn)貸資金則投資于政府的基礎(chǔ)性建設(shè)項目,原來意義上“無償使用中央財政資金”的行為,被改變成為“有償使用貸款資金”的行為,從信用形式上分析,此時的地方政府則相當于中央財政的“貸款客戶”。當轉(zhuǎn)貸資金到期時,地方財政必須以其預算內(nèi)和預算外可用于建設(shè)的財政資金歸還貸款本息,如果將中央財政的“貸款”行為與地方政府的“還貸”行為聯(lián)系起來看,它具有與銀行貸款客戶歸還銀行貸款等同的信用特質(zhì)(區(qū)別在于中央財政不收取利差。B、從地方財政層面看,國債資金轉(zhuǎn)貸地方后,使用主體主要有兩個對于項目企業(yè)作為國債資金使用主體而言,地方政府則處于發(fā)放轉(zhuǎn)貸款的位置,這是因為國債資金是由中央財政統(tǒng)一轉(zhuǎn)貸給地方政府的,債權(quán)債務關(guān)系表現(xiàn)為:中央財政將資金轉(zhuǎn)貸給地方政府,地方政府再將資金轉(zhuǎn)貸給項目企業(yè)。理論上,地方政府處在先借入國債資金,再將國債資金貸出的信用中介地位。很顯然,財政作為信用中介借入再貸,是歷史上沒有的一種新型政府信用形式,“借入”和“貸出”行為顯然都不屬于常規(guī)的政府信用行為,同時也不屬于財政預算行為。就這個意義上說,國債資金實行轉(zhuǎn)貸,實際使地方財政改變成為“信用中介”。對于項目企業(yè)作為國債資金使用主體而言,地方政府則處于發(fā)放轉(zhuǎn)貸（2）基于金融理論的分析。發(fā)債和償債分別是直接金融的起點和終點,作為直接金融的政府信用也不例外。但轉(zhuǎn)貸方式運作國債資金后,政府信用的直接金融特性被改變成為間接金融,之所以如此,是因為中央財政作為籌資者不再是資金的直接使用者,國債資金運作的四個主體———公眾、中央財政、地方財政和項目企業(yè)之間的關(guān)系已全部被信用關(guān)系覆蓋。政府信用從直接金融改變成為間接金融,可由國債項目企業(yè)不能還本付息的情況下得以充分證明,由于國債資金轉(zhuǎn)貸到地方項目的過程,同時也是地方財政層層簽署轉(zhuǎn)貸承諾協(xié)議的過程,只要項目企業(yè)違約并不能還本付息,地方財政一是要被迫用財政資金墊付項目企業(yè)還本付息虧欠,所遭遇的預算風險與銀行遭遇“流動性風險”等同;二是要面臨如何處置因項目企業(yè)違約而產(chǎn)生的資產(chǎn)問題,其實質(zhì)與銀行處置“風險資產(chǎn)”等同.（2）基于金融理論的分析。發(fā)行及轉(zhuǎn)貸地方政府債券的核算概念

地方政府債券（LocalTreasuryBonds），指某一國家中有財政收入的地方政府地方公共機構(gòu)發(fā)行的債券。地方政府債券一般用于交通、通訊、住宅、教育、醫(yī)院和污水處理系統(tǒng)等地方性公共設(shè)施的建設(shè)。地方政府債券一般也是以當?shù)卣亩愂漳芰ψ鳛檫€本付息的擔保。

地方發(fā)債有兩種模式，第一種為地方政府直接發(fā)債；第二種是中央發(fā)行國債，再轉(zhuǎn)貸給地方，也就是中央發(fā)國債之后給地方用。在某些特定情況下，地方政府債券被稱為“市政債券”發(fā)行及轉(zhuǎn)貸地方政府債券的核算概念發(fā)行及轉(zhuǎn)貸地方政府債券的核算核算內(nèi)容按現(xiàn)行會計核算規(guī)定，在發(fā)行和轉(zhuǎn)貸地方政府債券時，只進行相關(guān)的債務預算收入和債務預算支出的核算，不進行資產(chǎn)負債的核算。有關(guān)地方政府債券發(fā)行及轉(zhuǎn)貸的各級財政部門，要對地方政府債券建立備查賬，登記財政部門持有、借出、借入地方政府債券的金額，債券還款期限、利率等相關(guān)信息發(fā)行及轉(zhuǎn)貸地方政府債券的核算核算內(nèi)容發(fā)行及轉(zhuǎn)貸地方政府債券的核算核算的科目設(shè)置及賬務處理（一）科目設(shè)置為核算地方政府債券的發(fā)行和轉(zhuǎn)貸形成的預算收支，地方財政總預算會計應設(shè)置“債務收入”、“債務轉(zhuǎn)貸收入”、“債務轉(zhuǎn)貸支出”、“債務還本支出”總賬科目。

此外，為核算地方政府債券轉(zhuǎn)貸過程中發(fā)生預收或墊付下級財政部門還款的業(yè)務，還要使用“暫存款”和“暫付款”等科目

發(fā)行及轉(zhuǎn)貸地方政府債券的核算核算的科目設(shè)置及賬務處理發(fā)行及轉(zhuǎn)貸地方政府債券的核算核算的科目設(shè)置及賬務處理（二）賬務處理1.發(fā)行和轉(zhuǎn)貸地方政府債券本金

按照國庫收到的發(fā)行地方政府債券的資金數(shù)額，借記“國庫存款”貸記“債務收入”科目；按照支付的發(fā)行費用等，借記“一般預算支出”，貸記“國庫存款”。例題：某省財政部門收到中央財政部門代理發(fā)行的地方政府債券20億元（該債券為3年期、到期一次還本付息債券，年利率為5%），并支付債券發(fā)行費用2000萬元。省財政總預算會計應做會計分錄為：

借：國庫存款2000000000

貸：債務收入2000000000

借：一般預算支出20000000

貸：國庫存款20000000

發(fā)行及轉(zhuǎn)貸地方政府債券的核算核算的科目設(shè)置及賬務處理發(fā)行及轉(zhuǎn)貸地方政府債券的核算

各級財政部門向下級財政部門轉(zhuǎn)貸需要下級財政部門償還的地方財政債券本金時，上級財政部門會計按照轉(zhuǎn)貸的地方政府債券資金數(shù)，借記“債務轉(zhuǎn)貸支出”，貸記“國庫存款”；按照應當分攤給