第十三章 作業(yè)管理與作業(yè)成本計算課件

第十三章

作業(yè)管理與作業(yè)成本計算第一節(jié)作業(yè)成本計算體系第二節(jié)作業(yè)管理

第一節(jié)作業(yè)成本計算體系傳統(tǒng)成本計算系統(tǒng)的不足傳統(tǒng)成本計算系統(tǒng)中分配制造費用的基本原理在傳統(tǒng)的成本計算系統(tǒng)中，一般只把產(chǎn)品當(dāng)作成本對象，并且只把制造成本分配到產(chǎn)品上。直接材料和直接人工可以采用直接追蹤的方法，或是以材料的消耗量和人工工時等為依據(jù)，較正確地將成本分配到產(chǎn)品上。對于制造費用，就很難觀察到這種關(guān)系了。一般是以與產(chǎn)量有關(guān)的單位為基礎(chǔ)進行制造費用的分配。這種分配的基本假設(shè)是產(chǎn)品所消耗的制造費用與產(chǎn)量高度相關(guān)。全廠統(tǒng)一的制造費用分配率和部門制造費用分配率第一節(jié)作業(yè)成本計算體系傳統(tǒng)成本計算系統(tǒng)的不足以產(chǎn)量為基礎(chǔ)分配制造費用的不足在傳統(tǒng)生產(chǎn)模式下，構(gòu)成產(chǎn)品成本的主要因素是直接材料和直接人工，而制造費用只占很小的比例。此時，采用單一的，與數(shù)量聯(lián)系的分配標(biāo)準(zhǔn)分配制造費用，所可能導(dǎo)致的成本扭曲比較小。隨著生產(chǎn)機械化、自動化程度的提高，直接材料、直接人工在生產(chǎn)成本中所占的比重大大下降，而制造費用所占的比重則大大增加。在這些制造費用中，由與產(chǎn)品產(chǎn)量無關(guān)的作業(yè)而產(chǎn)生的費用比例增大。如果繼續(xù)采用產(chǎn)量作為成本動因，只以它為基礎(chǔ)進行制造費用的分配，必然會導(dǎo)致成本的嚴重扭曲。第一節(jié)作業(yè)成本計算體系作業(yè)成本計算系統(tǒng)的基本原理作業(yè)成本計算系統(tǒng)的產(chǎn)生20世紀80年代，美國學(xué)者羅賓·庫珀和羅伯特·卡普蘭提出了以作業(yè)為基礎(chǔ)的成本計算方法。作業(yè)成本計算(activitybasedcosting)法，是指通過對所有的作業(yè)活動動態(tài)地追蹤反映，計量作業(yè)和成本對象的成本、評價作業(yè)業(yè)績和資源利用情況的方法。作業(yè)成本計算法與傳統(tǒng)成本計算的不同，在于作業(yè)成本計算法強調(diào)的是直接追蹤成本或是按成本動因追蹤成本，大量使用各種與產(chǎn)量有關(guān)和無關(guān)的成本動因，并且分析成本動因和成本之間的因果關(guān)系。它對成本的追蹤，是圍繞業(yè)務(wù)流程的資源消耗展開的，可以較好地掌握成本的形成與積累過程，大大提高成本信息的真實性。第一節(jié)作業(yè)成本計算體系作業(yè)成本計算系統(tǒng)的基本原理作業(yè)成本計算系統(tǒng)的分配原理確定作業(yè)、歸集作業(yè)成本、將作業(yè)進行分類，建立同質(zhì)性的作業(yè)成本庫，計算不同作業(yè)成本庫的成本分配率。再以此為基礎(chǔ)，將作業(yè)成本分配率乘以不同產(chǎn)品所消耗的成本動因量，計算出各種產(chǎn)品所消耗的作業(yè)成本，每一產(chǎn)品消耗的各類作業(yè)的成本的合計，就是該產(chǎn)品的成本。第一節(jié)作業(yè)成本計算體系作業(yè)成本計算系統(tǒng)的基本原理作業(yè)的辨別、分類與成本動因的確定作業(yè)成本計算的核心在于確認作業(yè)、作業(yè)分類，確定成本動因。作業(yè)是指在一個組織內(nèi)為了完成一定的目標(biāo)任務(wù)而進行的單元性的“活動”，作業(yè)的運行要耗費一定資源，因此作業(yè)也就自然成為作業(yè)成本計算系統(tǒng)中的最小成本歸集單元。第一節(jié)作業(yè)成本計算體系作業(yè)成本計算系統(tǒng)的基本原理作業(yè)的辨別、分類與成本動因的確定進行作業(yè)成本計算，首先要確定作業(yè)。繪制流程圖。分析流程圖上的各類作業(yè)，并分析其是否為增值作業(yè)。一般還需要對作業(yè)進行歸類根據(jù)服務(wù)的層次和范圍，可以將作業(yè)分為：單位作業(yè)、批別作業(yè)、產(chǎn)品作業(yè)(顧客作業(yè))和設(shè)施維持作業(yè)。所謂成本動因，是指為完成作業(yè)導(dǎo)致資源消耗成本發(fā)生的驅(qū)動因素。它是計算作業(yè)成本的依據(jù)，可以揭示執(zhí)行作業(yè)的原因和作業(yè)消耗資源的大小。第二節(jié)作業(yè)管理產(chǎn)生于20世紀的80年代的作業(yè)成本計算法，最開始只是作為一種產(chǎn)品成本計算方法而產(chǎn)生的。這種方法涉及對價值鏈成本的分析，并將成本分析的結(jié)果應(yīng)用到戰(zhàn)略的考量中，從而形成了戰(zhàn)略成本分析。當(dāng)人們利用作業(yè)成本信息，計量執(zhí)行企業(yè)重大作業(yè)所發(fā)生的資源耗費，識別并消除不增值的作業(yè)，確定企業(yè)所有重大作業(yè)的效率和效益，借以從總體上來改進和提高企業(yè)的未來業(yè)績時，作業(yè)管理也就產(chǎn)生了。第二節(jié)作業(yè)管理作業(yè)管理的含義與原理作業(yè)管理的基本原理是，把企業(yè)看作是為滿足顧客需要而設(shè)計的一系列作業(yè)的集合體，從顧客需求開始，從后向前確定各種相關(guān)作業(yè)，核定作業(yè)的消耗量、作業(yè)的成本，通過揭示資源動因、作業(yè)動因，判斷作業(yè)對企業(yè)的價值，計量作業(yè)的業(yè)績，以消除不增值作業(yè)，提高增值作業(yè)的效率，從而提高企業(yè)的整體效益。作業(yè)管理是一種面向企業(yè)全過程的全面成本控制方法。第二節(jié)作業(yè)管理動因分析要管理作業(yè)，首先必須找出導(dǎo)致作業(yè)成本形成的原因。每項作業(yè)都有投入和產(chǎn)出。作業(yè)投入是為取得產(chǎn)出而由作業(yè)消耗的資源，而作業(yè)產(chǎn)出，則是一項作業(yè)的結(jié)果或產(chǎn)品。產(chǎn)出計量指標(biāo)不一定是導(dǎo)致作業(yè)發(fā)生的根本原因，必須進一步進行動因分析，找出形成作業(yè)成本的源頭。第二節(jié)作業(yè)管理作業(yè)分析作業(yè)分析是流程價值分析的核心，這是確認、描述和評價一個組織所執(zhí)行的作業(yè)的過程。所要解決的問題是，要完成哪些作業(yè)，由多少人完成，執(zhí)行作業(yè)所需要的時間和資源，評價作業(yè)對組織的價值。必須合理地將作業(yè)區(qū)分為增值作業(yè)和不增值作業(yè)，并對其增值的內(nèi)容作進一步的分析。第二節(jié)作業(yè)管理作業(yè)分析增值作業(yè)和增值成本所謂增值作業(yè)(valueaddedactivity)，就是顧客認為可以增加其所購買的產(chǎn)品或服務(wù)的有用性的作業(yè)。這些作業(yè)應(yīng)當(dāng)同時滿足以下條件：作業(yè)能帶來某種變化；這種變化是該作業(yè)之前發(fā)生的其他作業(yè)所無法實現(xiàn)的；該作業(yè)使其他作業(yè)的發(fā)生成為可能。為高效完成增值作業(yè)而發(fā)生的成本即增值成本。第二節(jié)作業(yè)管理作業(yè)分析不增值作業(yè)和非增值成本不增值作業(yè)(nonvalueaddedactivity)，是指即使被削除也不會影響產(chǎn)品對顧客的服務(wù)潛能的作業(yè)，因此屬于一種不必要的作業(yè)。不能同時滿足增值作業(yè)的前述三個條件，則可以視為不增值作業(yè)。如果屬于不增值作業(yè)，不論其效率多高，都是一種浪費，由此而發(fā)生的成本，自然不具有“增值”意義。第二節(jié)作業(yè)管理作業(yè)業(yè)績考核實施作業(yè)管理，其目的在于找出并消除所有不增值的作業(yè)，同時提高增值作業(yè)的