建筑業(yè)營改增的應(yīng)對之道課件

建筑業(yè)“營改增”應(yīng)對之道陜西建工集團(tuán)總公司張杰2014年03月22日1建筑業(yè)“營改增”應(yīng)對之道1研討內(nèi)容一、“營改增”政策介紹二、“營改增”對建筑業(yè)的影響三、有關(guān)配套政策的建議四、“營改增”的應(yīng)對措施五、集團(tuán)應(yīng)對“營改增”的具體做法2研討內(nèi)容一、“營改增”政策介紹2一、“營”改“增”政策介紹（一）引言2011年11月16日，經(jīng)國務(wù)院同意的《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)方案》以財(cái)稅（2011）110號文正式公布，方案中明文規(guī)定建筑業(yè)“營改增”稅率為11%。2012年1月上海市率先在交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)試點(diǎn)。同年7月31日財(cái)政部、國家稅務(wù)總局聯(lián)合下發(fā)通知，明確將交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)范圍分批擴(kuò)大至北京市、天津市、江蘇省、浙江?。ê瑢幉ㄊ校?、安徽省、福建?。ê瑥B門市）、湖北省、廣東?。ê钲谑校┑?個省（直轄市）。3一、“營”改“增”政策介紹（一）引言3一、“營”改“增”政策介紹2013年4月10日，國務(wù)院總理李克強(qiáng)主持召開國務(wù)院常務(wù)會議，決定進(jìn)一步擴(kuò)大交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)“營改增”試點(diǎn)，2013年8月1日起試點(diǎn)在全國范圍內(nèi)推開。2013年12月4日，國務(wù)院常務(wù)會議決定，從2014年1月1日起，將鐵路運(yùn)輸和郵政服務(wù)業(yè)納入營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)。

按規(guī)劃“十二五”期間（2011年-2015年）全面完成“營改增”改革。4一、“營”改“增”政策介紹2013年4月10日，國務(wù)院總理李一、“營”改“增”政策介紹住建部作為建筑行業(yè)的主管部門，高度重視本次“營改增”對建筑行業(yè)產(chǎn)生的影響，在全國選擇100戶以上，不同類型、不同規(guī)模、不同地域、不同所有制的建筑企業(yè)進(jìn)行調(diào)研，具體工作委托中建協(xié)組織實(shí)施。5一、“營”改“增”政策介紹住建部作為建筑行業(yè)的主管部門，高度一、“營”改“增”政策介紹中建協(xié)經(jīng)過八、九個月的調(diào)研測算工作，于2012年9月24日向住建部遞交了調(diào)研報(bào)告和政策建議。住建部經(jīng)過充分討論，又增補(bǔ)調(diào)查央企和建筑勞務(wù)公司54戶，廣泛征求意見，最終于2013年1月9日，以建計(jì)函（2013）3號文，把《住房城鄉(xiāng)建設(shè)部關(guān)于建筑業(yè)營業(yè)稅改征增值稅調(diào)查測算情況和建議的函》正式提交國家財(cái)政部和稅務(wù)總局，引起財(cái)稅部門領(lǐng)導(dǎo)高度重視。6一、“營”改“增”政策介紹中建協(xié)經(jīng)過八、九個月的調(diào)研測算工作一、“營”改“增”政策介紹通過調(diào)研測算，發(fā)現(xiàn)建筑業(yè)“營改增”后的結(jié)果（或者說是大概率事件）是：

收入減少；

利潤降低；

稅負(fù)增加；

現(xiàn)金流受挫。7一、“營”改“增”政策介紹通過調(diào)研測算，發(fā)現(xiàn)建筑業(yè)“營改增”一、“營”改“增”政策介紹住建部對財(cái)政部的請求和建議：1、建筑業(yè)試點(diǎn)工作，能推遲則推遲，越晚越好。2、必須實(shí)施時，希望全行業(yè)統(tǒng)一開始，以免因地域不同，稅率不同使總包與分包產(chǎn)生新的矛盾和實(shí)際稅負(fù)的不公平。3、請求降低建筑業(yè)增值稅稅率，按6%試點(diǎn)。4、試點(diǎn)期間，建筑業(yè)一般納稅人暫按3%征收率計(jì)征，過渡期暫定3-5年。5、對建筑業(yè)實(shí)行即征即退的補(bǔ)貼辦法。8一、“營”改“增”政策介紹住建部對財(cái)政部的請求和建議：8一、“營”改“增”政策介紹（二）增值稅基本知識點(diǎn)1、增值稅概念：增值稅是以商品（含應(yīng)稅勞務(wù)）在流轉(zhuǎn)過程中產(chǎn)生的增值額作為計(jì)稅依據(jù)而征收的一種流轉(zhuǎn)稅。從計(jì)稅原理上說，增值稅是對商品生產(chǎn)、流通、勞務(wù)服務(wù)中多個環(huán)節(jié)的新增價(jià)值或商品的附加值征收的一種流轉(zhuǎn)稅。實(shí)行價(jià)外稅，也就是由消費(fèi)者負(fù)擔(dān)，有增值才征稅，沒增值不征稅。9一、“營”改“增”政策介紹（二）增值稅基本知識點(diǎn)9一、“營”改“增”政策介紹如：某企業(yè)購進(jìn)一批配件和輔材，成本價(jià)100萬元，加工生產(chǎn)成甲產(chǎn)品，甲產(chǎn)品銷售價(jià)（不含稅）160萬元，則60萬元（160-100）就是增加值。再如：某供應(yīng)商購進(jìn)鋼材一批，進(jìn)價(jià)（不含稅）2000萬元，將該批鋼材銷售給A建筑公司，銷售價(jià)（不含稅）2600萬元，則差價(jià)600萬元就是增加值。10一、“營”改“增”政策介紹如：某企業(yè)購進(jìn)一批配件和輔材，成本一、“營”改“增”政策介紹2、關(guān)于增加值的計(jì)算⑴加法：增加值=折舊+工薪+利潤+稅費(fèi)⑵減法：增加值=銷售收入-外購貨物和勞務(wù)支出（為我國所采用），或者：增加值=總產(chǎn)出-中間投入11一、“營”改“增”政策介紹2、關(guān)于增加值的計(jì)算11一、“營”改“增”政策介紹3、納稅人：（原概念）在中華人民共和國境內(nèi)銷售或者進(jìn)口貨物，及提供加工、修理修配勞務(wù)的單位和個人。（新增）在中華人民共和國境內(nèi)（以下稱境內(nèi)）提供交通運(yùn)輸業(yè)、郵政業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)（以下稱應(yīng)稅服務(wù)）的單位和個人，為增值稅納稅人。12一、“營”改“增”政策介紹3、納稅人：（原概念）在中華人民共一、“營”改“增”政策介紹4、納稅人分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。⑴“營改增”企業(yè)，應(yīng)稅服務(wù)年銷售額標(biāo)準(zhǔn)為500萬元（含本數(shù)）以上為一般納稅人，未超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的納稅人為小規(guī)模納稅人。①500萬標(biāo)準(zhǔn)是指是指納稅人在連續(xù)不超過12個月的經(jīng)營期內(nèi)累計(jì)應(yīng)征增值稅銷售額，含減、免稅銷售額、提供境外服務(wù)銷售額以及按規(guī)定已從銷售額中差額扣除的部分。如果該銷售額為含稅的，應(yīng)按照應(yīng)稅勞務(wù)的適用稅率或征收率換算為不含稅的銷售額。②應(yīng)稅服務(wù)年銷售額超過500萬元的試點(diǎn)納稅人，應(yīng)向國稅主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請辦理一般納稅人資格認(rèn)定手續(xù)。

13一、“營”改“增”政策介紹4、納稅人分為一般納稅人和小規(guī)模納一、“營”改“增”政策介紹⑵批發(fā)、零售等商貿(mào)企業(yè)年應(yīng)征增值稅銷售額80萬以上，生產(chǎn)性企業(yè)年應(yīng)征增值稅銷售額50萬以上為一般納稅人，未超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的納稅人為小規(guī)模納稅人。⑶年應(yīng)征增值稅銷售額是指連續(xù)12個月，不是會計(jì)年度，且銷售額為不含稅的銷售額。⑷財(cái)政部和國家稅務(wù)總局可以根據(jù)試點(diǎn)情況對應(yīng)稅服務(wù)年銷售額標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行調(diào)整。14一、“營”改“增”政策介紹⑵批發(fā)、零售等商貿(mào)企業(yè)年應(yīng)征增值一、“營”改“增”政策介紹一般納稅人標(biāo)準(zhǔn)15一、“營”改“增”政策介紹一般納稅人標(biāo)準(zhǔn)15一、“營”改“增”政策介紹5、現(xiàn)行增值稅稅率（一般納稅人）⑴納稅人銷售或者進(jìn)口貨物，除以下規(guī)定外，基本稅率為17%。⑵納稅人銷售或者進(jìn)口下列貨物，稅率為13%：①糧食、食用植物油；②自來水、暖氣、冷氣、熱水、煤氣、石油液化氣、天然氣、沼氣、居民用煤炭制品；③圖書、報(bào)紙、雜志；④飼料、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機(jī)、農(nóng)膜。⑶納稅人提供加工、修理修配勞務(wù)，稅率為17%。⑷納稅人出口貨物，稅率為零；但是，國務(wù)院另有規(guī)定的除外。⑸

小規(guī)模納稅人征收率3%16一、“營”改“增”政策介紹5、現(xiàn)行增值稅稅率（一般納稅人）1一、“營”改“增”政策介紹6、“營改增”新增的稅率（一般納稅人）⑴提供有形動產(chǎn)租賃服務(wù)，稅率為17%。⑵提供交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)等服務(wù)，稅率為11%。⑶提供其他現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)（有形動產(chǎn)租賃服務(wù)除外）稅率為6%⑷零稅率及應(yīng)稅服務(wù)的范圍：①試點(diǎn)地區(qū)的單位和個人提供的國際運(yùn)輸服務(wù)②向境外單位提供的研發(fā)服務(wù)和設(shè)計(jì)服務(wù)17一、“營”改“增”政策介紹6、“營改增”新增的稅率（一般納稅（三）增值稅與營業(yè)稅的區(qū)別1、征收范圍不同：

⑴增值稅是對銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物的單位和個人就其實(shí)現(xiàn)的增值額征收的一個稅種。增值稅征稅范圍：銷售貨物、提供加工和修理修配服務(wù)、進(jìn)口貨物，及交通運(yùn)輸、郵電通信、部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)。

⑵營業(yè)稅是對在我國境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或銷售不動產(chǎn)的單位和個人，就其所取得的營業(yè)額征收的一種稅。營業(yè)稅征稅范圍：建筑業(yè)、金融保險(xiǎn)、文化體育、娛樂、服務(wù)業(yè)等提供的勞務(wù)，及轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)和銷售不動產(chǎn)等。

一、“營”改“增”政策介紹18（三）增值稅與營業(yè)稅的區(qū)別一、“營”改“增”政策介紹18一、“營”改“增”政策介紹2、稅率(征收率）不同：

⑴增值稅：按財(cái)務(wù)核算是否健全及銷售額是否達(dá)到標(biāo)準(zhǔn)，分小規(guī)模納稅人和一般納稅人，小規(guī)模納稅人征收率為3%，一般納稅人稅率為：17%、13%、11%、6%、0（按銷售的貨物不同，稅率不同）。

⑵營業(yè)稅：按不同的行業(yè)規(guī)定不同的稅率，3%-20%不等。

“營改增”前后稅率變化（見下表）：19一、“營”改“增”政策介紹2、稅率(征收率）不同：

⑴增值一、“營”改“增”政策介紹20一、“營”改“增”政策介紹20一、“營”改“增”政策介紹3、計(jì)稅依據(jù)不同：增值稅是價(jià)外稅，稅金在價(jià)外；營業(yè)稅是價(jià)內(nèi)稅，根據(jù)發(fā)票上的金額以及稅率計(jì)算繳納。所以在計(jì)算增值稅時應(yīng)當(dāng)先將含稅收入換算成不含稅收入，即計(jì)算增值稅的收入應(yīng)當(dāng)為不含稅的收入；而營業(yè)稅則是直接用收入乘以稅率即可。另外，增值稅不得進(jìn)當(dāng)期費(fèi)用，不能在企業(yè)所得稅前扣除；營業(yè)稅進(jìn)當(dāng)期費(fèi)用，可以在企業(yè)所得稅前扣除。21一、“營”改“增”政策介紹3、計(jì)稅依據(jù)不同：21一、“營”改“增”政策介紹建筑業(yè)“營改增”前后的計(jì)稅方法對比：⑴應(yīng)交增值稅=銷項(xiàng)稅-進(jìn)項(xiàng)稅銷項(xiàng)稅=含稅工程造價(jià)÷（1+11）×11%進(jìn)項(xiàng)稅=∑外購物資或勞務(wù)（服務(wù)）時獲取的增值稅專用發(fā)票所列的增值稅額⑵“營改增”以前的原營業(yè)稅計(jì)稅方法：應(yīng)交營業(yè)稅=含稅工程造價(jià)×3%22一、“營”改“增”政策介紹建筑業(yè)“營改增”前后的計(jì)稅方法對一、“營”改“增”政策介紹4、征收的稅務(wù)機(jī)構(gòu)不同：增值稅是由國稅局征收，比較嚴(yán)。營業(yè)稅是由地稅局征收，相對松。

23一、“營”改“增”政策介紹23一、“營”改“增”政策介紹（四）價(jià)外稅的認(rèn)識。時至今日，不少人在認(rèn)識上存在誤區(qū)：一是認(rèn)為價(jià)外稅與企業(yè)成本、利潤沒太大關(guān)系；二是稅改政策是結(jié)構(gòu)性減稅，因此不會增加企業(yè)稅負(fù)；三是如果稅負(fù)明顯增加，國家會調(diào)整造價(jià)定額標(biāo)準(zhǔn)，水漲船高，羊毛出在羊身上，不需擔(dān)心。而本次稅改的做法是：在既有的工程結(jié)算收入中，按增值稅稅率切出一塊來單列為增值稅的銷項(xiàng)稅，在中間投入的外購成本中也切出一塊來單列為增值稅的進(jìn)項(xiàng)稅，就這樣把原來的價(jià)內(nèi)稅改變?yōu)閮r(jià)外稅了。所以說上述認(rèn)識誤區(qū)要改變。24一、“營”改“增”政策介紹（四）價(jià)外稅的認(rèn)識。24一、“營”改“增”政策介紹（五）、建筑業(yè)增值稅率是如何確定的？據(jù)業(yè)內(nèi)權(quán)威人士透露，建筑業(yè)增值稅率11%是充分照顧建筑業(yè)的背景下確定的。據(jù)講，建筑業(yè)購進(jìn)成本要達(dá)到銷售收入的72%以上，加權(quán)平均進(jìn)項(xiàng)稅率要達(dá)到11%以上，營改增稅負(fù)會略有降低，才符合本次稅改不增加稅負(fù)的原則。25一、“營”改“增”政策介紹（五）、建筑業(yè)增值稅率是如何確定的

假設(shè)建筑施工產(chǎn)值為1，中間投入為x,列方程式為：（1-x）×11%≤1×3%解方程，得出x≥0.7272查閱近四年的國家統(tǒng)計(jì)年鑒中建筑業(yè)資料反映，建筑業(yè)增加值僅有20%左右，中間投入平均達(dá)77%，這種失真的經(jīng)濟(jì)信息，結(jié)果導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)決策脫離了客觀實(shí)際。

26假設(shè)建筑施工產(chǎn)值為1，中間投入為x,列方程式為：26二、“營改增”對建筑業(yè)的影響（一）對建筑業(yè)的有利之處1、能消除重復(fù)征稅因素，減少工程建設(shè)成本。2、有利于施工企業(yè)提高技術(shù)裝備水平，推動技術(shù)進(jìn)步，促進(jìn)建筑施工產(chǎn)業(yè)化發(fā)展。3、有利于維護(hù)建筑市場正常的競爭秩序。

27二、“營改增”對建筑業(yè)的影響（一）對建筑業(yè)的有利之處27營業(yè)稅改征增值稅后，完善了建筑業(yè)產(chǎn)業(yè)鏈上的發(fā)票管理，促使人工、材料、機(jī)械等成本發(fā)票的規(guī)范化、合法化，理順了總包與分包之間的稅務(wù)關(guān)系，對聯(lián)營掛靠、合作經(jīng)營、非法轉(zhuǎn)包、隨意肢解工程等建筑行業(yè)不正當(dāng)競爭行為有一定的制約作用，有利于凈化建筑市場環(huán)境，營造公平公正的競爭氛圍，推動建筑行業(yè)持續(xù)健康發(fā)展。二、“營改增”對建筑業(yè)的影響28營業(yè)稅改征增值稅后，完善了建筑業(yè)產(chǎn)業(yè)鏈上的發(fā)票管理，促使人工二、“營改增”對建筑業(yè)的影響4、有利于建筑業(yè)及其上下游產(chǎn)業(yè)的融合，促使行業(yè)規(guī)范和健康發(fā)展。增值稅實(shí)行憑發(fā)票抵扣制度，通過發(fā)票把買賣雙方聯(lián)成一個整體，并形成一個完整抵扣鏈條，促使上下游產(chǎn)業(yè)的融合。同時，在這一鏈條中，無論哪一個環(huán)節(jié)少繳稅款，都會導(dǎo)致下一環(huán)節(jié)多交稅?？梢?，增值稅的實(shí)施使建筑業(yè)的所有參與主體都形成了一種利益制約關(guān)系，這種相互制約、交叉管理有利于整個行業(yè)的規(guī)范和健康發(fā)展。29二、“營改增”對建筑業(yè)的影響4、有利于建筑業(yè)及其上下游產(chǎn)業(yè)的二、“營改增”對建筑業(yè)的影響5、有利于施工企業(yè)提高管理水平，實(shí)現(xiàn)轉(zhuǎn)型升級。目前，有些企業(yè)的管理模式并不符合行業(yè)發(fā)展的總體要求和大方向，“以包代管”的弊端弱化了企業(yè)的管理能力，制約著企業(yè)在做強(qiáng)的前提下做大。所謂“內(nèi)部承包”、掛靠等現(xiàn)象使企業(yè)不能形成一個有機(jī)整體，公司總部管不了項(xiàng)目的資金、成本，而一旦征收增值稅后，肯定會對這類企業(yè)現(xiàn)行的管理體制產(chǎn)生沖擊，同時也將迫使企業(yè)從粗放型的經(jīng)營方式向管理出效益的方式轉(zhuǎn)變。30二、“營改增”對建筑業(yè)的影響5、有利于施工企業(yè)提高管理水平，二、“營改增”對建筑業(yè)的影響（二）、對建筑業(yè)的不利影響1、建筑材料來源方式較多，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣難度大，實(shí)際稅負(fù)很可能增加。⑴甲供材料。⑵磚、瓦、灰、砂、石等地材。⑶工程地域偏遠(yuǎn)。一些工程所處地域比較偏僻，所面對的材料供應(yīng)商及材料種類“散、雜、小”，一些大宗材料、土方、地材及零星材料基本上都由個體戶、雜貨店、小規(guī)模納稅人供應(yīng)，購買的材料沒有稅務(wù)發(fā)票或者取得的發(fā)票不是增值稅專用發(fā)票。由于發(fā)票管理難度大，進(jìn)項(xiàng)稅額無法正常抵扣，使建筑業(yè)實(shí)際稅負(fù)加大。31二、“營改增”對建筑業(yè)的影響（二）、對建筑業(yè)的不利影響312、商品混凝土等材料增加稅負(fù)。根據(jù)財(cái)稅[2009]9號《關(guān)于部分貨物適用增值稅低稅率和簡易辦法征收增值稅政策的通知》規(guī)定，一般納稅人銷售自產(chǎn)的下列貨物，可選擇按照簡易辦法依照6%征收率計(jì)算繳納增值稅：①建筑用和生產(chǎn)建筑材料所用的砂、土、石料；②以自己采掘的砂、土、石料或其他礦物連續(xù)生產(chǎn)的磚、瓦、石灰；③自來水；④商品混凝土。以上所列貨物，都是工程項(xiàng)目的主要材料，在工程造價(jià)中所占比重較大。⑴假設(shè)6%能抵扣：11%-6%=5%⑵目前6%不能抵扣：11%-0=11%二、“營改增”對建筑業(yè)的影響322、商品混凝土等材料增加稅負(fù)。根據(jù)財(cái)稅[2009]9號《關(guān)于3、建筑勞務(wù)費(fèi)增加稅負(fù)。建筑工程人工費(fèi)占工程總造價(jià)的20～30%，而勞務(wù)用工主要來源于成建制的建筑勞務(wù)公司及零散的農(nóng)民工。建筑勞務(wù)公司作為建筑業(yè)的一部分，為施工企業(yè)提供專業(yè)的建筑勞務(wù)，取得勞務(wù)收入按11%計(jì)征增值稅銷項(xiàng)稅，卻沒有進(jìn)項(xiàng)稅額可抵扣，與原3%營業(yè)稅相比，增加了8%的稅負(fù)。勞務(wù)公司作為微利企業(yè)，承受不了這么重的稅負(fù)，要么走向破產(chǎn)，要么將稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁到施工企業(yè)。另外，農(nóng)民工提供零星勞務(wù)產(chǎn)生的人工費(fèi)，也沒有增值稅發(fā)票，無可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，必將加大施工企業(yè)人工費(fèi)的稅負(fù)。二、“營改增”對建筑業(yè)的影響333、建筑勞務(wù)費(fèi)增加稅負(fù)。建筑工程人工費(fèi)占工程總造價(jià)的20～34、動產(chǎn)租賃業(yè)增加建筑業(yè)稅負(fù)。新的稅改方案中，動產(chǎn)租賃業(yè)增值稅率為17%，與建筑業(yè)密不可分的機(jī)械設(shè)備、設(shè)施料租賃均屬于動產(chǎn)租賃業(yè)范疇，稅制改革對租賃業(yè)的生存和發(fā)展是一種挑戰(zhàn)。租賃業(yè)現(xiàn)有資產(chǎn)沒有增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，而租賃收入產(chǎn)生的銷項(xiàng)稅額，因沒有可抵扣稅款，將背負(fù)17%的高額稅負(fù)，與現(xiàn)行5%的營業(yè)稅相比增加12%納稅成本。目前，租賃業(yè)利潤水平普遍低于增值稅率（17%），租賃企業(yè)顯然無利可圖，必然會放棄增值稅一般納稅人資格，轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人或個體戶，只繳納3%的增值稅。一旦租賃業(yè)轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人，施工企業(yè)可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額將勢必減少，從而加大施工企業(yè)實(shí)際納稅成本。

二、“營改增”對建筑業(yè)的影響344、動產(chǎn)租賃業(yè)增加建筑業(yè)稅負(fù)。新的稅改方案中，動產(chǎn)租賃業(yè)增值二、“營改增”對建筑業(yè)的影響5、稅制改革對聯(lián)營合作項(xiàng)目沖擊很大。目前，在施工企業(yè)內(nèi)部，聯(lián)營合作項(xiàng)目普遍存在，聯(lián)營合作方大部分不是合法的正規(guī)企業(yè)，且部分合作方還是自然人，沒有健全的會計(jì)核算體系，工程成本核算形同虛設(shè)，材料采購、工程分包、機(jī)械設(shè)備和設(shè)施料租賃基本沒有正規(guī)的稅務(wù)發(fā)票，也沒有索取發(fā)票的意識。35二、“營改增”對建筑業(yè)的影響5、稅制改革對聯(lián)營合作項(xiàng)目沖擊很二、“營改增”對建筑業(yè)的影響在營業(yè)稅下，以工程總造價(jià)為計(jì)稅依據(jù)計(jì)算營業(yè)稅，不存在稅款抵扣問題，營業(yè)稅也與成本費(fèi)用關(guān)系不大。但在增值稅下，（應(yīng)納稅額=銷項(xiàng)稅額-進(jìn)項(xiàng)稅額）銷項(xiàng)稅額=不含稅工程造價(jià)×增值稅率，進(jìn)項(xiàng)稅額是材料采購、設(shè)備租賃、工程分包、勞務(wù)分包等環(huán)節(jié)取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額，進(jìn)項(xiàng)稅額產(chǎn)生于成本費(fèi)用支出環(huán)節(jié)，增值稅與工程造價(jià)、成本費(fèi)用密不可分。36二、“營改增”對建筑業(yè)的影響在營業(yè)稅下，以工程總造價(jià)為計(jì)稅依二、“營改增”對建筑業(yè)的影響如果合作項(xiàng)目在采購、租賃、分包等環(huán)節(jié)不能取得足夠的增值稅專用發(fā)票，那么增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額就很小，可抵扣的稅款少，繳納的稅款相對多，工程實(shí)際稅負(fù)有可能達(dá)到6%～11%，超過總包方的管理費(fèi)率，甚至超過一些項(xiàng)目的利潤率，涉稅風(fēng)險(xiǎn)會威脅到合作項(xiàng)目管理模式的生存和發(fā)展。37二、“營改增”對建筑業(yè)的影響如果合作項(xiàng)目在采購、租賃、分包等二、“營改增”對建筑業(yè)的影響6、稅制改革對施工企業(yè)自營項(xiàng)目影響也大。增值稅實(shí)行國家印制的增值稅專用發(fā)票注明的稅款進(jìn)行抵扣的制度，建筑業(yè)開征增值稅后，企業(yè)要時刻關(guān)注進(jìn)項(xiàng)稅額，合理控制增值稅實(shí)際稅負(fù)；關(guān)注進(jìn)項(xiàng)稅額就要高度重視采購、分包、租賃等環(huán)節(jié)增值稅專用發(fā)票的索取。

38二、“營改增”對建筑業(yè)的影響6、稅制改革對施工企業(yè)自營項(xiàng)目影二、“營改增”對建筑業(yè)的影響而施工企業(yè)現(xiàn)狀是：項(xiàng)目勞務(wù)分包、專業(yè)分包、工程轉(zhuǎn)包現(xiàn)象普遍，有的分包合同、勞務(wù)合同還約定結(jié)算價(jià)款為不含稅價(jià)，在付款結(jié)算時，提供的票據(jù)大部分是收據(jù)，而不是稅務(wù)發(fā)票。另外，采購的一些材料也沒有稅務(wù)發(fā)票，且個別領(lǐng)導(dǎo)、項(xiàng)目經(jīng)理、材料采購人員發(fā)票管理意識淡薄，甚至存在“不要發(fā)票，降低成本”的錯誤認(rèn)識。建筑業(yè)一旦開征增值稅，這種不重視成本發(fā)票的做法，將給企業(yè)帶來高額納稅成本，降低企業(yè)利潤水平。39二、“營改增”對建筑業(yè)的影響而施工企業(yè)現(xiàn)狀是：項(xiàng)目勞務(wù)分包、三、有關(guān)配套政策的建議(一)、建議降低增值稅一般納稅人門檻。《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于在上海市開展交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅[2011]111號）規(guī)定：“應(yīng)稅服務(wù)的年應(yīng)征增值稅銷售額（500萬）以上為一般納稅人，未超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的納稅人為小規(guī)模納稅人”40三、有關(guān)配套政策的建議(一)、建議降低增值稅一般納稅人門檻。三、有關(guān)配套政策的建議如果建筑業(yè)實(shí)施營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)，還以年?duì)I業(yè)額500萬元作為一般納稅人認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)，會將一些工程專業(yè)分包商、動產(chǎn)（設(shè)備、設(shè)施料）租賃商、勞務(wù)公司劃入小規(guī)模納稅人行列，從而減少施工企業(yè)取得增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的渠道，勢必增加建筑業(yè)納稅成本。建議分行業(yè)界定一般納稅人和小規(guī)模納稅人劃分標(biāo)準(zhǔn)，將建筑行業(yè)一般納稅人認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)降低為年應(yīng)征增值稅銷售額（100萬）以上，壓縮小規(guī)模納稅人范圍，減輕施工企業(yè)稅負(fù)，促使建筑產(chǎn)業(yè)鏈條的合理延伸和良性發(fā)展。41三、有關(guān)配套政策的建議如果建筑業(yè)實(shí)施營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)，還三、有關(guān)配套政策的建議(二)、政府有關(guān)部門應(yīng)配合稅制改革，研究和修訂工程量清單計(jì)價(jià)規(guī)則。眾所周知，營業(yè)稅是價(jià)內(nèi)稅，增值稅是價(jià)外稅。目前，作為價(jià)內(nèi)稅的營業(yè)稅在工程量清單計(jì)價(jià)規(guī)則中是按固定稅率計(jì)取，列入了工程造價(jià)。而營業(yè)稅改征增值稅后，作為價(jià)外稅的增值稅是否計(jì)入工程造價(jià)、工程稅金如何取費(fèi)等問題，將影響到工程量清單計(jì)價(jià)規(guī)則，政府有關(guān)主管部門應(yīng)及時研究并出臺相關(guān)配套政策。42三、有關(guān)配套政策的建議(二)、政府有關(guān)部門應(yīng)配合稅制改革，三、有關(guān)配套政策的建議(三)、政府應(yīng)規(guī)范地材市場和勞務(wù)市場，理順建筑業(yè)供應(yīng)鏈條。一是地方政府應(yīng)出臺“地材”管理政策，組建一般納稅人企業(yè)，統(tǒng)一管理砂、石、磚、灰的采供，為施工企業(yè)、商混生產(chǎn)廠家采購地材時，能獲取合法的增值稅發(fā)票提供保障?；蛘哂啥悇?wù)機(jī)關(guān)按一定稅率核定地材進(jìn)項(xiàng)稅額。二是在解決了“地材”增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）的前提下，取消地材、商砼等材料簡易征收率6%，將其增值稅率至少調(diào)整至與建筑業(yè)11%同一水平。43三、有關(guān)配套政策的建議(三)、政府應(yīng)規(guī)范地材市場和勞務(wù)市場三、有關(guān)配套政策的建議三是針對建筑勞務(wù)公司，應(yīng)參照“農(nóng)產(chǎn)品”（農(nóng)產(chǎn)品準(zhǔn)予按照買價(jià)和13%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額，從當(dāng)期銷項(xiàng)稅額中扣除）的規(guī)定，出臺建筑勞務(wù)增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）扣除政策，明確勞務(wù)公司納稅范圍、計(jì)稅依據(jù)、進(jìn)項(xiàng)稅額扣除率等內(nèi)容，促使建筑勞務(wù)公司建立規(guī)范的管理機(jī)制，保障農(nóng)民工合法權(quán)益，合理減輕施工企業(yè)稅負(fù)。44三、有關(guān)配套政策的建議三是針對建筑勞務(wù)公司，應(yīng)參照“農(nóng)產(chǎn)品”三、有關(guān)配套政策的建議(四)、建議新工程新辦法，老工程老辦法。自稅改實(shí)施之日為界，以后新簽合同適應(yīng)增值稅辦法，以前的老工程仍然適用營業(yè)稅辦法，直至竣工結(jié)算。45三、有關(guān)配套政策的建議(四)、建議新工程新辦法，老工程老辦四、“營改增”的應(yīng)對措施(一)、抓緊學(xué)習(xí)培訓(xùn)。要利用當(dāng)前寶貴的時間，認(rèn)真學(xué)習(xí)增值稅法規(guī)、“營改增”試點(diǎn)方案，及與稅改相關(guān)的法律法規(guī)，刻不容緩地開展有關(guān)增值稅知識的多種形式的培訓(xùn)學(xué)習(xí)。(二)、擴(kuò)大自營規(guī)范合作。施工企業(yè)應(yīng)及時轉(zhuǎn)變經(jīng)營方式，擴(kuò)大自營比例，控制好聯(lián)營合作規(guī)模，規(guī)范合作項(xiàng)目成本管理，完善會計(jì)核算，為建筑業(yè)開征增值稅打好基礎(chǔ)。46四、“營改增”的應(yīng)對措施(一)、抓緊學(xué)習(xí)培訓(xùn)。要利用當(dāng)前寶四、“營改增”的應(yīng)對措施（三）、關(guān)注施工產(chǎn)值與營業(yè)收入的變化。“營改增”以前，營業(yè)稅屬于價(jià)內(nèi)稅，施工產(chǎn)值與營業(yè)收入是相等的，沒有差異。但“營改增”后，增值稅屬于價(jià)外稅，營業(yè)收入和施工產(chǎn)值相差約9.9%。

因此，企業(yè)要注意“產(chǎn)值與收入”在“營改增”后的區(qū)別。

47四、“營改增”的應(yīng)對措施（三）、關(guān)注施工產(chǎn)值與營業(yè)收入的變化例，某公司2013年完成施工產(chǎn)值為35.1億元，在營業(yè)稅稅制下，營業(yè)收入（為含稅收入）確認(rèn)為35.1億元。營業(yè)收入占施工產(chǎn)值的100%。而在增值稅下，營業(yè)收入（為不含稅收入）=35.1÷（1+11%）≈31.62（億元），增值稅（銷項(xiàng)稅額）=31.62×11%=3.48億元。營業(yè)收入占施工產(chǎn)值的90.1%。48例，某公司2013年完成施工產(chǎn)值為35.1億元，在營業(yè)稅稅制四、“營改增”的應(yīng)對措施(四)、提升管理，合理報(bào)價(jià)。營改增后，“工程稅金”是作為不可競爭性費(fèi)用，以固定費(fèi)率計(jì)入建筑安裝工程造價(jià)？還是作為競爭性費(fèi)用，由企業(yè)自主報(bào)價(jià)？現(xiàn)在還不得而知。1、若作為不可競爭性費(fèi)用，則對建筑企業(yè)具有政策保護(hù)性。2、若作為競爭性費(fèi)用，企業(yè)在投標(biāo)環(huán)節(jié)就要合理確定工程稅金的費(fèi)率標(biāo)準(zhǔn)，既要考慮工程中標(biāo)率，又要確保稅款有來源。49四、“營改增”的應(yīng)對措施(四)、提升管理，合理報(bào)價(jià)。49工程稅金一旦變成競爭性費(fèi)用，建筑業(yè)的競爭會更激烈。另外，還有一種觀點(diǎn)認(rèn)為：爭取以工程量清單計(jì)算的不含稅造價(jià)去投標(biāo)，增值稅取費(fèi)以價(jià)外稅的形式反映，這樣對企業(yè)有利。尤其是市場投資多元化之項(xiàng)目，渴望以市場游戲規(guī)則洽談合同造價(jià)，真正做到優(yōu)質(zhì)優(yōu)價(jià)，按質(zhì)論價(jià)，不應(yīng)受標(biāo)準(zhǔn)定額的羈絆。50工程稅金一旦變成競爭性費(fèi)用，建筑業(yè)的競爭會更激烈。50四、“營改增”的應(yīng)對措施（五）、關(guān)注分供方的納稅人資格。在施工過程中，選擇專業(yè)分包商、供應(yīng)商、租賃商、勞務(wù)商等分供方時，生產(chǎn)經(jīng)營人員事先要考慮分供方是一般納稅人還是小規(guī)模納稅人，提供的結(jié)算票據(jù)是增值稅專用發(fā)票還是普通發(fā)票，增值稅率是多少，能否抵扣，再分析、評定誰的報(bào)價(jià)合理、有利于節(jié)約成本、降低稅負(fù)，要把納稅籌劃滲透到生產(chǎn)經(jīng)營的各環(huán)節(jié)，達(dá)到合理控稅，降本增效的目的。(“營改增”后，建議盡量選擇一般納稅人企業(yè)作為分供方，并在分供合同中約定必須提供增值稅專用發(fā)票)51四、“營改增”的應(yīng)對措施（五）、關(guān)注分供方的納稅人資格。51例如：采購一批材料，供應(yīng)商A為一般納稅人，報(bào)的材料含稅價(jià)11.70萬元；供應(yīng)商B是小規(guī)模納稅人，報(bào)的材料含稅價(jià)為10.70萬元，誰的報(bào)價(jià)合理,選誰合適？以前大家會毫不猶豫地選擇供應(yīng)商B報(bào)價(jià)10.70萬元的貨物，但是，改征增值稅后一定要選擇供應(yīng)商A報(bào)價(jià)11.70萬元的貨物。因?yàn)?1.70萬元貨款中材料成本為10萬、進(jìn)項(xiàng)稅額為1.7萬元，無論從成本上，還是納稅角度都有利可圖。。52例如：采購一批材料，供應(yīng)商A為一般納稅人，報(bào)的材料含稅價(jià)111、在營業(yè)稅下：⑴購A公司材料，會計(jì)分錄：借：原材料—水泥11.7萬元貸：銀行存款（或應(yīng)付賬款）11.7萬元⑵購B公司材料，會計(jì)分錄：借：原材料—水泥10.7萬元貸：銀行存款（或應(yīng)付賬款）10.7萬元531、在營業(yè)稅下：532、在增值稅下：⑴購A公司材料，會計(jì)分錄：借：原材料—水泥10萬元借：應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）1.7萬元貸：銀行存款（或應(yīng)付賬款）11.7萬元⑵購B公司材料，會計(jì)分錄：借：原材料—水泥10.7萬元貸：銀行存款（或應(yīng)付賬款）10.7萬元542、在增值稅下：54再如：某項(xiàng)目部從供應(yīng)商A公司（為一般納稅人）采購一批鋼材，材料含稅價(jià)1170萬元，A公司既可以提供增值稅專用發(fā)票，也可以提供增值稅普通發(fā)票，請問采購人員應(yīng)該索取那種發(fā)票，對公司有利？

55再如：某項(xiàng)目部從供應(yīng)商A公司（為一般納稅人）采購一批鋼材，材四、“營改增”的應(yīng)對措施(六)、加強(qiáng)指定分包、甲供材料的管理?！盃I改增”后，要充分考慮增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣問題，要求業(yè)主指定的分包商、甲供材料供應(yīng)商必須是一般納稅人企業(yè)，并向工程總包方提供增值稅專用發(fā)票（業(yè)主可以明確甲供材料的廠家、品牌、規(guī)格、數(shù)量、單價(jià)，但發(fā)票必須開給總包方），避免稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁給施工企業(yè)。56四、“營改增”的應(yīng)對措施(六)、加強(qiáng)指定分包、甲供材料的管四、“營改增”的應(yīng)對措施(七)、合理選擇固定資產(chǎn)的配置方式。施工機(jī)械、設(shè)備、設(shè)施料，無論采取租賃或購買方式，都有可能取得增值稅專用發(fā)票，抵扣17%的進(jìn)項(xiàng)稅額，因此，各企業(yè)要分析對比“購買與租賃”的成本和稅負(fù)，權(quán)衡利弊，正確選擇機(jī)械設(shè)備、設(shè)施料的取得途徑。建議企業(yè)近期（2015年前）暫不新增大宗機(jī)械設(shè)備等固定資產(chǎn)，生產(chǎn)急需的設(shè)備可以暫時以租賃方式解決。57四、“營改增”的應(yīng)對措施(七)、合理選擇固定資產(chǎn)的配置方式四、“營改增”的應(yīng)對措施(八)、涉及不同稅率的業(yè)務(wù)，要分開核算。對兼營不同業(yè)務(wù)的企業(yè)，收入、成本等賬務(wù)要分類、分項(xiàng)明細(xì)核算。如：勘察設(shè)計(jì)、檢測、監(jiān)理、咨詢、廣告服務(wù)稅率為6%，建筑、安裝、裝飾、交通運(yùn)輸?shù)榷惵蕿?1%，機(jī)械設(shè)備租賃、材料設(shè)備銷售、鋼結(jié)構(gòu)的加工制作稅率為17%，小規(guī)模納稅人均為3%，假如不分別明細(xì)核算，稅務(wù)機(jī)關(guān)按“從高原則”計(jì)征稅，那企業(yè)就會加重稅負(fù)（例：鋼結(jié)構(gòu)的生產(chǎn)銷售與安裝涉稅問題）。58四、“營改增”的應(yīng)對措施(八)、涉及不同稅率的業(yè)務(wù)，要分開（九）、注意BT項(xiàng)目的發(fā)票與利息。建筑業(yè)“營改增”試點(diǎn)前，對已到回收期的BT項(xiàng)目，按甲乙雙方已確認(rèn)價(jià)款，事先把建筑業(yè)發(fā)票全額開出，避免只有銷項(xiàng)稅，沒有進(jìn)項(xiàng)稅的問題?！盃I改增”后，對新簽的BT項(xiàng)目，要就工程價(jià)款、借款利息分別簽訂《工程施工合同》、《融資費(fèi)用合同》，工程收入與利息收入要分別核算，分類計(jì)稅，因?yàn)榻ㄖI(yè)與金融業(yè)的增值稅率不同，分別為11%、6%。四、“營改增”的應(yīng)對措施59（九）、注意BT項(xiàng)目的發(fā)票與利息。四、“營改增”的應(yīng)對措施5四、“營改增”的應(yīng)對措施（十）、關(guān)注會計(jì)核算的改變。目前的營業(yè)稅會計(jì)核算，比較簡單，不涉及價(jià)外稅的核算，而“營改增”后，涉及增值稅的會計(jì)核算就比較復(fù)雜了。（1）采購業(yè)務(wù)的變化：

60四、“營改增”的應(yīng)對措施（十）、關(guān)注會計(jì)核算的改變。60①企業(yè)新購置機(jī)械設(shè)備1臺，總價(jià)200萬元，廠商開出增值稅發(fā)票（稅率17%）。會計(jì)賬務(wù)：借：固定資產(chǎn)—機(jī)械設(shè)備170.94萬元應(yīng)交稅金—增值稅—進(jìn)項(xiàng)稅29.06萬元貸：銀行存款200萬元61①企業(yè)新購置機(jī)械設(shè)備1臺，總價(jià)200萬元，廠商開出增值稅發(fā)

②購入鋼材400噸，總價(jià)160萬元，廠商開出增值稅發(fā)票（稅率17%）。借：庫存材料—鋼材136.75萬應(yīng)交稅金—增值稅—進(jìn)項(xiàng)稅23.25萬貸：銀行存款160萬62②購入鋼材400噸，總價(jià)160萬元，廠商開出增值稅發(fā)票（2）工程成本的核算變化：①支付裝飾分包工程費(fèi)80萬元，分包單位開出增值稅發(fā)票（假設(shè)稅率11%）。借：工程施工—甲合同—分包工程費(fèi)72.07萬應(yīng)交稅金—增值稅—進(jìn)項(xiàng)稅7.93萬貸：銀行存款80萬63（2）工程成本的核算變化：63②支付機(jī)械租賃費(fèi)8萬元，增值稅專用發(fā)票（稅率17%）。借：工程施工—甲合同—機(jī)械使用費(fèi)6.84萬應(yīng)交稅金—增值稅—進(jìn)項(xiàng)稅1.16萬貸：銀行存款8萬元

64②支付機(jī)械租賃費(fèi)8萬元，增值稅專用發(fā)票（稅率17%）。64③項(xiàng)目經(jīng)理部支付設(shè)計(jì)咨詢、工程檢測費(fèi)60萬元（稅率6%）。借：工程施工—其他直接費(fèi)56.6萬應(yīng)交稅金—增值稅—進(jìn)項(xiàng)稅3.4萬貸：銀行存款60萬65③項(xiàng)目經(jīng)理部支付設(shè)計(jì)咨詢、工程檢測費(fèi)60萬元（稅率6%）。④工程領(lǐng)用鋼材400噸，@3418.75元。借：工程施工—甲合同—材料費(fèi)136.75萬貸：庫存材料—鋼材136.75萬⑤分配間接費(fèi)用，甲項(xiàng)目承擔(dān)比例60%。借：工程施工—甲合同—間接費(fèi)37.74萬貸：間接費(fèi)用37.74萬66④工程領(lǐng)用鋼材400噸，@3418.75元。66（3）營業(yè)收入的核算變化。按照形象進(jìn)度，確認(rèn)已完工程399.6萬元。借：主營業(yè)務(wù)成本—甲合同310萬工程施工—甲合同—合同毛利89.6萬貸：主營業(yè)務(wù)收入—甲合同360萬應(yīng)交稅金—增值稅—銷項(xiàng)稅39.6萬67（3）營業(yè)收入的核算變化。按照形象進(jìn)度，確認(rèn)已完工程399.（4）增值稅的申報(bào)與交納：借：應(yīng)交稅金—增值稅—已繳增值稅貸：銀行存款已繳增值稅=銷項(xiàng)稅-進(jìn)項(xiàng)稅銷項(xiàng)稅減進(jìn)項(xiàng)稅大于零，才會發(fā)生應(yīng)交增值稅；若小于零，不交增值稅，而且賬面大于本期銷項(xiàng)稅的進(jìn)項(xiàng)稅，還要留作下期繼續(xù)抵扣。68（4）增值稅的申報(bào)與交納：68如：前面所有例題的會計(jì)分錄統(tǒng)計(jì)銷項(xiàng)稅為39.6萬元，進(jìn)項(xiàng)稅為64.8萬元（29.06+23.25+7.93+1.16+3.4），應(yīng)繳增值稅=銷項(xiàng)稅-進(jìn)項(xiàng)稅=39.6-64.8=-25.5萬元，則本期無增值稅繳納，而且還有25.5萬元的進(jìn)項(xiàng)稅有待下一申報(bào)期繼續(xù)抵扣。69如：前面所有例題的會計(jì)分錄統(tǒng)計(jì)銷項(xiàng)稅為39.6萬元，進(jìn)項(xiàng)稅為四、“營改增”的應(yīng)對措施（十一）、及時清理以前年度欠繳稅款。營業(yè)稅由地稅局征管，與地方財(cái)政關(guān)系密切；增值稅由國稅局征管，與中央財(cái)政關(guān)系密切。建筑業(yè)“營改增”后，地稅局會對企業(yè)賬面欠繳稅款進(jìn)行全面檢查、清算、征收，然后移交國稅局。因此，2014年，企業(yè)要對賬面欠繳稅款（特別是已竣工已結(jié)算項(xiàng)目的欠繳稅款），盡早進(jìn)行徹底清查、處理，控制好涉稅風(fēng)險(xiǎn)。70四、“營改增”的應(yīng)對措施（十一）、及時清理以前年度欠繳稅款。四、“營改增”的應(yīng)對措施（十二）、熟悉增值稅發(fā)票的使用、管理與要求

⑴、由于增值稅發(fā)票，不同于原營業(yè)稅發(fā)票，目前使用金稅系統(tǒng)嚴(yán)格控制，一票一密，注意建立嚴(yán)格的發(fā)票的審核、登記、郵寄、保管制度。以前建筑業(yè)交營業(yè)稅，從財(cái)務(wù)部門到一般業(yè)務(wù)人員不熟悉不注意增值稅發(fā)票的管理與使用，隨著繳納稅種的改變，企業(yè)更要注意自覺地規(guī)范發(fā)票的開具、取得和保管行為。71四、“營改增”的應(yīng)對措施（十二）、熟悉增值稅發(fā)票的使用、管理四、“營改增”的應(yīng)對措施⑵、增值稅的管理要求，企業(yè)資金流向，發(fā)票的開具，勞務(wù)接受方，必須一致。《國家稅務(wù)總局關(guān)于加強(qiáng)增值稅征收管理若干問題的通知》（國稅發(fā)[1995]192號一、關(guān)于增值稅一般納稅人進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣問題：……（三）購進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)支付貨款、勞務(wù)費(fèi)用的對象。納稅人購進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)，支付運(yùn)輸費(fèi)用，所支付款項(xiàng)的單位，必須與開具抵扣憑證的銷貨單位、提供勞務(wù)的單位一致，才能夠申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，否則不予抵扣?！?2四、“營改增”的應(yīng)對措施⑵、增值稅的管理要求，企業(yè)資金流向四、“營改增”的應(yīng)對措施⑶弄清楚哪些支出可以取得增值稅專用發(fā)票，可以抵扣稅款。增值稅專用發(fā)票由于進(jìn)項(xiàng)稅可以抵扣，因此，如何對上游業(yè)務(wù)（購入與費(fèi)用）最大可能取得增值稅發(fā)票，減少稅負(fù)，成為新的課題。例如：購置設(shè)備、材料、辦公用品、勞保用品、支付水電費(fèi)、燃油費(fèi)、設(shè)備修理費(fèi)，以及“營改增”的行業(yè)等都可以取得增值稅專用發(fā)票。再如：改變以往零星的加油模式，與中石化、中石油協(xié)商，統(tǒng)一開具專用發(fā)票；盡可能與能夠提供增值稅專用發(fā)票的修理修配企業(yè)合作。73四、“營改增”的應(yīng)對措施⑶弄清楚哪些支出可以取得增值稅專用四、“營改增”的應(yīng)對措施（十三）現(xiàn)場材料庫存的處理方法在國家對建筑業(yè)實(shí)施營改增”試點(diǎn)前三個月內(nèi)，要控制材料庫存，不要囤貨，盡量做到零庫存。試點(diǎn)前一個月，要控制好材料、設(shè)備發(fā)票的開具，對一些不急于付款的材料、設(shè)備，建議供貨方延遲到“營改增”試點(diǎn)開始后再開票結(jié)算。74四、“營改增”的應(yīng)對措施（十三）現(xiàn)場材料庫存的處理方法74四、“營改增”的應(yīng)對措施（十四）、合法經(jīng)營，不碰高壓線。增值稅違法行為入選《刑法》，《刑法》第二篇分則共十章，其中：第三章破壞社會主義市場經(jīng)濟(jì)秩序罪，第六節(jié)危害稅收征管罪，第二百零一條至二百一十二條全部涉及增值稅違法行為，最高刑期無期，不是危言聳聽，千萬別糊里糊涂當(dāng)了階下囚，害了自己也毀了家庭。75四、“營改增”的應(yīng)對措施（十四）、合法經(jīng)營，不碰高壓線。75五、我集團(tuán)應(yīng)對“營改增”的具體做法（一）積極參與政策調(diào)研，呼吁稅率趨向合理。2012年以來，集團(tuán)先后參與國家發(fā)改委、中建協(xié)、陜西省建協(xié)開展的“營業(yè)稅”改征“增值稅”對建筑業(yè)的影響等系列調(diào)研活動，向國家發(fā)改委、中建協(xié)和省建協(xié)如實(shí)反映建筑業(yè)增值稅稅率11%偏高等問題，分析利弊，提出將建筑業(yè)增值稅稅率定為6%-8%較為合適、設(shè)置稅率緩沖區(qū)等多項(xiàng)合理化建議，呼吁稅制改革真正體現(xiàn)結(jié)構(gòu)性減稅的目的，為企業(yè)積極爭取合法權(quán)益。76五、我集團(tuán)應(yīng)對“營改增”的具體做法（一）積極參與政策調(diào)研，呼特別提醒：雖然，經(jīng)調(diào)研測算，認(rèn)為建筑業(yè)增值稅率定位6%-8%較為合適，國家住建部也向財(cái)政部提出了建筑業(yè)稅率6%的建議，但是，我們當(dāng)務(wù)之急，不是討論稅率6%或11%哪個合適，更不能把希望寄托在財(cái)政部把稅率降至6%上，而應(yīng)該在研究政策，學(xué)習(xí)培訓(xùn)，制定措施，積極應(yīng)對等方面多花心思。77特別提醒：77（二）集團(tuán)應(yīng)對“營改增”政策的實(shí)施方案該方案從2013年12月1日正式實(shí)施1、加強(qiáng)培訓(xùn)，樹立意識⑴培訓(xùn)對象：各級領(lǐng)導(dǎo)，及經(jīng)營、生產(chǎn)、造價(jià)、材料、財(cái)務(wù)、審計(jì)等各級管理人員。78（二）集團(tuán)應(yīng)對“營改增”政策的實(shí)施方案78⑵培訓(xùn)內(nèi)容“營改增”新政策及影響、對策，增值稅的征稅范圍、一般納稅人與小規(guī)模納稅人的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)、稅率與征收率、一般納稅人應(yīng)納稅額的計(jì)算、小規(guī)模納稅人應(yīng)納稅額的計(jì)算、出口退稅、增值稅專用發(fā)票與普通發(fā)票的使用與管理、增值稅與營業(yè)稅的不同點(diǎn)等內(nèi)容。⑶培訓(xùn)安排及次數(shù)①2014年分期、分層多次組織培訓(xùn)。②自國家公布建筑業(yè)“營改增”試點(diǎn)時間表之日起，至開始試點(diǎn)之日，再次系統(tǒng)培訓(xùn)。79⑵培訓(xùn)內(nèi)容79⑷培訓(xùn)目的讓各級領(lǐng)導(dǎo)認(rèn)清稅制改革方向，加深增值稅基本知識的了解，樹立依法納稅意識。讓經(jīng)營、造價(jià)、生產(chǎn)、材料等管理人員更新知識，轉(zhuǎn)變觀念，要清楚增值稅“一般納稅人與小規(guī)模納稅人”的區(qū)別、“普通發(fā)票與增值稅專用發(fā)票”的區(qū)別；要認(rèn)識到“營改增”后，施工企業(yè)成本發(fā)票不但與企業(yè)所得稅有關(guān)，而且與增值稅密切相關(guān)，要依法樹立“索取發(fā)票，降低稅負(fù)”的意識。80⑷培訓(xùn)目的80（理論上講，如果不能取得收入的72%以上進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票，企業(yè)稅負(fù)將大大增加。目前，建筑企業(yè)中進(jìn)項(xiàng)業(yè)務(wù)發(fā)生額不足營業(yè)收入的50%，形勢很嚴(yán)峻）。讓財(cái)務(wù)人員熟悉并掌握增值稅法律法規(guī)知識，做好“營改增”的銜接工作，把好增值稅發(fā)票審核關(guān)口，處理好增值稅賬務(wù)，合理籌劃，降低稅負(fù)。81（理論上講，如果不能取得收入的72%以上進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票，企業(yè)稅負(fù)2、模擬試點(diǎn)，積累經(jīng)驗(yàn)。從2013年12月起，各施工企業(yè)選擇3～5個項(xiàng)目進(jìn)行“營改增”模擬試點(diǎn)，配備工作能力較強(qiáng)的會計(jì)人員負(fù)責(zé)賬務(wù)核算。對試點(diǎn)項(xiàng)目會計(jì)人員進(jìn)行崗前培訓(xùn)，要清楚增值稅是價(jià)外稅，營業(yè)稅是價(jià)內(nèi)稅，合同價(jià)是含稅價(jià)，在增值稅下營業(yè)收入要按不含稅價(jià)核算；要注意增值稅抵扣的規(guī)定，哪些進(jìn)項(xiàng)稅可以抵扣，哪些不可以抵扣。822、模擬試點(diǎn)，積累經(jīng)驗(yàn)。82在模擬試點(diǎn)過程中，對材料、設(shè)備等物資采購，要求供應(yīng)商必須提供銷售發(fā)票，其中對一般納稅人企業(yè)，要求其提供增值稅專用發(fā)票；對設(shè)施料、機(jī)械設(shè)備租賃，要求租賃商提供租賃業(yè)發(fā)票；對工程專業(yè)分包、勞務(wù)分包，應(yīng)選擇具有施工專業(yè)資質(zhì)的法人企業(yè)作為分包商，分包合同中明確要求分包方提供工程所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)開具的建筑業(yè)發(fā)票進(jìn)行分包結(jié)算，對總、分包工程營業(yè)稅嚴(yán)格實(shí)行差額納稅。83在模擬試點(diǎn)過程中，對材料、設(shè)備等物資采購，要求供應(yīng)商必須提供項(xiàng)目經(jīng)理部建立“營改增”模擬臺賬，對“營業(yè)收入”、“應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額、已交稅金、銷項(xiàng)稅額、進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出、轉(zhuǎn)出未交增值稅、轉(zhuǎn)出多交增值稅等）”、“應(yīng)交稅金—未交增值稅”三個科目進(jìn)行核算，其中：（1）、營業(yè)收入=當(dāng)期含稅收入÷（1+11%）。84項(xiàng)目經(jīng)理部建立“營改增”模擬臺賬，對“營業(yè)收入”、“應(yīng)交稅金(2）、應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）按一般納稅人企業(yè)提供的發(fā)票中所含增值稅確認(rèn)，其中：①

達(dá)到一般納稅人標(biāo)準(zhǔn)的勞務(wù)分包商，提供的建筑業(yè)分包發(fā)票，稅率按6%計(jì)算；②達(dá)到一般納稅人標(biāo)準(zhǔn)的專業(yè)工程分包商，提供的建筑業(yè)分包發(fā)票，稅率按11%計(jì)算；③達(dá)到一般納稅人標(biāo)準(zhǔn)的租賃商，提供的租賃業(yè)發(fā)票，稅率按17%計(jì)算；85(2）、應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）按一般納稅人企業(yè)提供的發(fā)票中所④

生產(chǎn)、批發(fā)、零售、加工及修配企業(yè)，提供的材料、機(jī)械、設(shè)備等增值稅發(fā)票，稅率按17%計(jì)算。(3）、應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）=當(dāng)期含稅收入÷（1+11%）×11%。(4）、應(yīng)交增值稅（已交稅金）按當(dāng)期實(shí)際繳納的營業(yè)稅額確認(rèn)。(5）、應(yīng)交增值稅的其他明細(xì)科目按會計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定核算。86④生產(chǎn)、批發(fā)、零售、加工及修配企業(yè)，提供的材料、機(jī)械、設(shè)備項(xiàng)目會計(jì)按月對各種發(fā)票進(jìn)行復(fù)印，并與采供、租賃、分包等合同一一對應(yīng)，分類分客戶歸集、統(tǒng)計(jì)，分析供應(yīng)商、租賃商、分包商中，哪些是一般納稅人，哪些是小規(guī)模納稅人，各占多少比例；分析當(dāng)期發(fā)票中有多少可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，多少不可以抵扣，將可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅的發(fā)票，作為模擬核算當(dāng)期增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）的票據(jù)。87項(xiàng)目會計(jì)按月對各種發(fā)票進(jìn)行復(fù)印，并與采供、租賃、分包等合同一企業(yè)財(cái)務(wù)部門要協(xié)助項(xiàng)目會計(jì)搞好“營改增”模擬核算工作，按月編報(bào)《“營改增”模擬試點(diǎn)項(xiàng)目月度財(cái)務(wù)信息表》（附件1），據(jù)此科學(xué)測算增值稅實(shí)際稅負(fù)是多少，統(tǒng)計(jì)增值稅各月的稅負(fù)變化情況，分析稅制改革對項(xiàng)目生產(chǎn)經(jīng)營等環(huán)節(jié)，及收入、成本、利潤、資金的影響，為企業(yè)充分運(yùn)用稅收政策，整合資源、優(yōu)化流程、細(xì)化分工、轉(zhuǎn)型升級，提出合理化意見和建議，于2014年12月1日前就一年來的模擬試點(diǎn)情況以書面形式，向集團(tuán)財(cái)務(wù)部提交匯報(bào)材料。88企業(yè)財(cái)務(wù)部門要協(xié)助項(xiàng)目會計(jì)搞好“營改增”模擬核算工作，按月編3、規(guī)范合作，統(tǒng)一核算

⑴、提高認(rèn)識，高度重視。各單位要充分認(rèn)識到稅務(wù)機(jī)關(guān)核定征收2%企業(yè)所得稅，及“營改增”試點(diǎn)方案中建筑業(yè)11%增值稅率，對企業(yè)、合作方、項(xiàng)目部的嚴(yán)重影響，要意識到稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)已危及到合作項(xiàng)目管理模式的生存和發(fā)展。企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)要高度重視稅收政策的變化，對企業(yè)產(chǎn)生的深遠(yuǎn)影響，及時轉(zhuǎn)變觀念，調(diào)整結(jié)構(gòu)，規(guī)范管理，處理好企業(yè)短期利益與長期利益的關(guān)系，確保企業(yè)持續(xù)健康發(fā)展。893、規(guī)范合作，統(tǒng)一核算89⑵、調(diào)整思路，轉(zhuǎn)變方式。各企業(yè)發(fā)展思路應(yīng)從“規(guī)模效應(yīng)”向“質(zhì)量效益”轉(zhuǎn)變，加強(qiáng)人力、財(cái)力、物力等資源的綜合配置，以適應(yīng)經(jīng)營規(guī)模的擴(kuò)張。盡快擴(kuò)大自營比例，控制合作項(xiàng)目規(guī)模，統(tǒng)一工程項(xiàng)目管理標(biāo)準(zhǔn)。對有實(shí)力，會管理，信譽(yù)好，機(jī)構(gòu)全的合作方，可采取吸收、兼并、收購等方式，讓合作方加盟到企業(yè)來，成為合法的分支機(jī)構(gòu)，縮小自營項(xiàng)目與合作項(xiàng)目的差別，逐步實(shí)現(xiàn)自營、合作項(xiàng)目的一體化管理。90⑵、調(diào)整思路，轉(zhuǎn)變方式。各企業(yè)發(fā)展思路應(yīng)從“規(guī)模效應(yīng)”向“質(zhì)⑶、規(guī)范管理，完善核算。稅務(wù)機(jī)關(guān)所謂“難以實(shí)行查賬征收”，“認(rèn)定經(jīng)營所得為個人所得”實(shí)質(zhì)是指掛靠企業(yè)（或項(xiàng)目）不能正確核算成本費(fèi)用，稅務(wù)機(jī)關(guān)無法檢查企業(yè)（或項(xiàng)目）實(shí)際盈虧。因此，規(guī)范合作項(xiàng)目管理，健全成本核算，勢在必行。一是建立完整的成本核算體系，規(guī)范合作項(xiàng)目成本管理。91⑶、規(guī)范管理，完善核算。稅務(wù)機(jī)關(guān)所謂“難以實(shí)行查賬征收”，“將《集團(tuán)項(xiàng)目成本管理與核算辦法》原第二十一條：“合作項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)合作單位與建設(shè)單位確認(rèn)的工程量計(jì)算收入，收入中扣除合作管理費(fèi)和稅金后的部分作為合作項(xiàng)目成本”，修改為“合作項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)合作單位與建設(shè)單位確認(rèn)的工程量計(jì)算收入，收入中扣除合作管理費(fèi)和稅金后的部分作為應(yīng)付合作項(xiàng)目款項(xiàng)。92將《集團(tuán)項(xiàng)目成本管理與核算辦法》原第二十一條：“合作項(xiàng)目應(yīng)根支付合作項(xiàng)目款項(xiàng)時，合作單位應(yīng)提供相應(yīng)等價(jià)的人工費(fèi)、材料費(fèi)、分包工程等合法有效的票據(jù)，作為付款憑證，會計(jì)人員依據(jù)合法有效的票據(jù)核算項(xiàng)目成本”。對所有合作項(xiàng)目都要建立賬務(wù)，進(jìn)行成本核算，納入企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表匯總，統(tǒng)一自營與合作項(xiàng)目成本核算口徑，如實(shí)反映合作項(xiàng)目的資產(chǎn)、負(fù)債、收入、成本、利潤等財(cái)務(wù)信息，有效控制合作項(xiàng)目財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。93支付合作項(xiàng)目款項(xiàng)時，合作單位應(yīng)提供相應(yīng)等價(jià)的人工費(fèi)、材料費(fèi)、二是加強(qiáng)合作項(xiàng)目分包和甲供材料管理。對合作項(xiàng)目勞務(wù)分包、專業(yè)分包，按營業(yè)稅暫行條例有關(guān)規(guī)定，進(jìn)行總分包工程差額納稅籌劃，規(guī)范分包方結(jié)算行為和結(jié)算票據(jù)。對甲供材料加強(qiáng)管理，凡甲供材料計(jì)入工程造價(jià)，作為營業(yè)收入確認(rèn)范圍的，都要對甲供材料進(jìn)行核算，領(lǐng)用的的甲供材料要計(jì)入項(xiàng)目成本。94二是加強(qiáng)合作項(xiàng)目分包和甲供材料管理。對合作項(xiàng)目勞務(wù)分包、專業(yè)三是支付合作項(xiàng)目款項(xiàng)時，凡不能提供相應(yīng)等價(jià)的人工費(fèi)、材料費(fèi)、分包工程等合法有效票據(jù)的，應(yīng)按付款額的2%代扣企業(yè)所得稅。從2013年12月1日起，對新開工的項(xiàng)目，要嚴(yán)格按以上實(shí)施意見，加強(qiáng)對合作項(xiàng)目的管理，防范合作項(xiàng)目所得稅風(fēng)險(xiǎn)。對尚未完工的在建項(xiàng)目，就不能提供相應(yīng)等價(jià)的人工費(fèi)、材料費(fèi)、分包工程等合法有效票據(jù)的部分，暫扣2%所得稅保證金，該保證金在項(xiàng)目完工，經(jīng)過一個稅務(wù)稽查期（三年）或在國家建筑業(yè)“營改增”政策實(shí)施后，若合作項(xiàng)目未發(fā)生稅務(wù)評估、稽查補(bǔ)征稅款及罰款、滯納金等問題，可退還合作方（母子公司不使用該辦法）。95三是支付合作項(xiàng)目款項(xiàng)時，凡不能提供相應(yīng)等價(jià)的人工費(fèi)、材料費(fèi)、4、設(shè)置機(jī)構(gòu)，專人負(fù)責(zé)

各企業(yè)應(yīng)設(shè)立稅務(wù)部門或稅務(wù)專管員，負(fù)責(zé)稅務(wù)日常管理、涉稅服務(wù)、納稅籌劃、風(fēng)險(xiǎn)評估及稅法新知識、新政策的學(xué)習(xí)和宣貫。安排專職財(cái)務(wù)人員，研究“營改增”政策，指導(dǎo)“營改增”試點(diǎn)工作，為“營改增”政策的順利實(shí)施，做好前期準(zhǔn)備。964、設(shè)置機(jī)構(gòu)，專人負(fù)責(zé)965、政策幫扶，實(shí)地觀摩

2014年將對集團(tuán)內(nèi)已實(shí)行“營改增”試點(diǎn)的抗震勘察設(shè)計(jì)院、建筑科學(xué)研究院兩家企業(yè)，進(jìn)行業(yè)務(wù)指導(dǎo)，政策幫扶，對稅率變動產(chǎn)生的影響進(jìn)行調(diào)研，力爭試點(diǎn)政策無縫對接，避免稅負(fù)的異常波動。建筑業(yè)“營改增”試點(diǎn)時間表公布后，組織施工企業(yè)財(cái)務(wù)人員到集團(tuán)內(nèi)、外的工業(yè)、商貿(mào)企業(yè)，進(jìn)行兩次增值稅實(shí)務(wù)操作的觀摩和交流。975、政策幫扶，實(shí)地觀摩976、方案的時效性本方案由集團(tuán)財(cái)務(wù)部負(fù)責(zé)修訂和解釋，自下發(fā)之日起執(zhí)行，至國家建筑業(yè)“營改增”政策正式實(shí)施之日起自動失效。國家建筑業(yè)“營改增”政策實(shí)施后，集團(tuán)財(cái)務(wù)部要根據(jù)新的稅制政策，及時制定適合集團(tuán)發(fā)展的財(cái)務(wù)、稅務(wù)管理辦法。986、方案的時效性98總之，希望大家高度重視“營改增”政策對建筑業(yè)的深遠(yuǎn)影響，提前準(zhǔn)備，大力宣傳，強(qiáng)化培訓(xùn)，模擬試點(diǎn)，合理籌劃，確?！盃I改增”政策在企業(yè)軟著陸。以上觀點(diǎn)僅供參考，如有不妥之處，敬請批評指正，也期望大家多學(xué)習(xí)，多實(shí)踐，多積累經(jīng)驗(yàn)。結(jié)束語99總之，希望大家高度重視“營改增”政策對建筑業(yè)的深遠(yuǎn)影響，提前謝謝大家100謝謝大家100建筑業(yè)“營改增”應(yīng)對之道陜西建工集團(tuán)總公司張杰2014年03月22日101建筑業(yè)“營改增”應(yīng)對之道1研討內(nèi)容一、“營改增”政策介紹二、“營改增”對建筑業(yè)的影響三、有關(guān)配套政策的建議四、“營改增”的應(yīng)對措施五、集團(tuán)應(yīng)對“營改增”的具體做法102研討內(nèi)容一、“營改增”政策介紹2一、“營”改“增”政策介紹（一）引言2011年11月16日，經(jīng)國務(wù)院同意的《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)方案》以財(cái)稅（2011）110號文正式公布，方案中明文規(guī)定建筑業(yè)“營改增”稅率為11%。2012年1月上海市率先在交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)試點(diǎn)。同年7月31日財(cái)政部、國家稅務(wù)總局聯(lián)合下發(fā)通知，明確將交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)范圍分批擴(kuò)大至北京市、天津市、江蘇省、浙江省（含寧波市）、安徽省、福建?。ê瑥B門市）、湖北省、廣東?。ê钲谑校┑?個省（直轄市）。103一、“營”改“增”政策介紹（一）引言3一、“營”改“增”政策介紹2013年4月10日，國務(wù)院總理李克強(qiáng)主持召開國務(wù)院常務(wù)會議，決定進(jìn)一步擴(kuò)大交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)“營改增”試點(diǎn)，2013年8月1日起試點(diǎn)在全國范圍內(nèi)推開。2013年12月4日，國務(wù)院常務(wù)會議決定，從2014年1月1日起，將鐵路運(yùn)輸和郵政服務(wù)業(yè)納入營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)。

按規(guī)劃“十二五”期間（2011年-2015年）全面完成“營改增”改革。104一、“營”改“增”政策介紹2013年4月10日，國務(wù)院總理李一、“營”改“增”政策介紹住建部作為建筑行業(yè)的主管部門，高度重視本次“營改增”對建筑行業(yè)產(chǎn)生的影響，在全國選擇100戶以上，不同類型、不同規(guī)模、不同地域、不同所有制的建筑企業(yè)進(jìn)行調(diào)研，具體工作委托中建協(xié)組織實(shí)施。105一、“營”改“增”政策介紹住建部作為建筑行業(yè)的主管部門，高度一、“營”改“增”政策介紹中建協(xié)經(jīng)過八、九個月的調(diào)研測算工作，于2012年9月24日向住建部遞交了調(diào)研報(bào)告和政策建議。住建部經(jīng)過充分討論，又增補(bǔ)調(diào)查央企和建筑勞務(wù)公司54戶，廣泛征求意見，最終于2013年1月9日，以建計(jì)函（2013）3號文，把《住房城鄉(xiāng)建設(shè)部關(guān)于建筑業(yè)營業(yè)稅改征增值稅調(diào)查測算情況和建議的函》正式提交國家財(cái)政部和稅務(wù)總局，引起財(cái)稅部門領(lǐng)導(dǎo)高度重視。106一、“營”改“增”政策介紹中建協(xié)經(jīng)過八、九個月的調(diào)研測算工作一、“營”改“增”政策介紹通過調(diào)研測算，發(fā)現(xiàn)建筑業(yè)“營改增”后的結(jié)果（或者說是大概率事件）是：

收入減少；

利潤降低；

稅負(fù)增加；

現(xiàn)金流受挫。107一、“營”改“增”政策介紹通過調(diào)研測算，發(fā)現(xiàn)建筑業(yè)“營改增”一、“營”改“增”政策介紹住建部對財(cái)政部的請求和建議：1、建筑業(yè)試點(diǎn)工作，能推遲則推遲，越晚越好。2、必須實(shí)施時，希望全行業(yè)統(tǒng)一開始，以免因地域不同，稅率不同使總包與分包產(chǎn)生新的矛盾和實(shí)際稅負(fù)的不公平。3、請求降低建筑業(yè)增值稅稅率，按6%試點(diǎn)。4、試點(diǎn)期間，建筑業(yè)一般納稅人暫按3%征收率計(jì)征，過渡期暫定3-5年。5、對建筑業(yè)實(shí)行即征即退的補(bǔ)貼辦法。108一、“營”改“增”政策介紹住建部對財(cái)政部的請求和建議：8一、“營”改“增”政策介紹（二）增值稅基本知識點(diǎn)1、增值稅概念：增值稅是以商品（含應(yīng)稅勞務(wù)）在流轉(zhuǎn)過程中產(chǎn)生的增值額作為計(jì)稅依據(jù)而征收的一種流轉(zhuǎn)稅。從計(jì)稅原理上說，增值稅是對商品生產(chǎn)、流通、勞務(wù)服務(wù)中多個環(huán)節(jié)的新增價(jià)值或商品的附加值征收的一種流轉(zhuǎn)稅。實(shí)行價(jià)外稅，也就是由消費(fèi)者負(fù)擔(dān)，有增值才征稅，沒增值不征稅。109一、“營”改“增”政策介紹（二）增值稅基本知識點(diǎn)9一、“營”改“增”政策介紹如：某企業(yè)購進(jìn)一批配件和輔材，成本價(jià)100萬元，加工生產(chǎn)成甲產(chǎn)品，甲產(chǎn)品銷售價(jià)（不含稅）160萬元，則60萬元（160-100）就是增加值。再如：某供應(yīng)商購進(jìn)鋼材一批，進(jìn)價(jià)（不含稅）2000萬元，將該批鋼材銷售給A建筑公司，銷售價(jià)（不含稅）2600萬元，則差價(jià)600萬元就是增加值。110一、“營”改“增”政策介紹如：某企業(yè)購進(jìn)一批配件和輔材，成本一、“營”改“增”政策介紹2、關(guān)于增加值的計(jì)算⑴加法：增加值=折舊+工薪+利潤+稅費(fèi)⑵減法：增加值=銷售收入-外購貨物和勞務(wù)支出（為我國所采用），或者：增加值=總產(chǎn)出-中間投入111一、“營”改“增”政策介紹2、關(guān)于增加值的計(jì)算11一、“營”改“增”政策介紹3、納稅人：（原概念）在中華人民共和國境內(nèi)銷售或者進(jìn)口貨物，及提供加工、修理修配勞務(wù)的單位和個人。（新增）在中華人民共和國境內(nèi)（以下稱境內(nèi)）提供交通運(yùn)輸業(yè)、郵政業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)（以下稱應(yīng)稅服務(wù)）的單位和個人，為增值稅納稅人。112一、“營”改“增”政策介紹3、納稅人：（原概念）在中華人民共一、“營”改“增”政策介紹4、納稅人分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。⑴“營改增”企業(yè)，應(yīng)稅服務(wù)年銷售額標(biāo)準(zhǔn)為500萬元（含本數(shù)）以上為一般納稅人，未超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的納稅人為小規(guī)模納稅人。①500萬標(biāo)準(zhǔn)是指是指納稅人在連續(xù)不超過12個月的經(jīng)營期內(nèi)累計(jì)應(yīng)征增值稅銷售額，含減、免稅銷售額、提供境外服務(wù)銷售額以及按規(guī)定已從銷售額中差額扣除的部分。如果該銷售額為含稅的，應(yīng)按照應(yīng)稅勞務(wù)的適用稅率或征收率換算為不含稅的銷售額。②應(yīng)稅服務(wù)年銷售額超過500萬元的試點(diǎn)納稅人，應(yīng)向國稅主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請辦理一般納稅人資格認(rèn)定手續(xù)。

113一、“營”改“增”政策介紹4、納稅人分為一般納稅人和小規(guī)模納一、“營”改“增”政策介紹⑵批發(fā)、零售等商貿(mào)企業(yè)年應(yīng)征增值稅銷售額80萬以上，生產(chǎn)性企業(yè)年應(yīng)征增值稅銷售額50萬以上為一般納稅人，未超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的納稅人為小規(guī)模納稅人。⑶年應(yīng)征增值稅銷售額是指連續(xù)12個月，不是會計(jì)年度，且銷售額為不含稅的銷售額。⑷財(cái)政部和國家稅務(wù)總局可以根據(jù)試點(diǎn)情況對應(yīng)稅服務(wù)年銷售額標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行調(diào)整。114一、“營”改“增”政策介紹⑵批發(fā)、零售等商貿(mào)企業(yè)年應(yīng)征增值一、“營”改“增”政策介紹一般納稅人標(biāo)準(zhǔn)115一、“營”改“增”政策介紹一般納稅人標(biāo)準(zhǔn)15一、“營”改“增”政策介紹5、現(xiàn)行增值稅稅率（一般納稅人）⑴納稅人銷售或者進(jìn)口貨物，除以下規(guī)定外，基本稅率為17%。⑵納稅人銷售或者進(jìn)口下列貨物，稅率為13%：①糧食、食用植物油；②自來水、暖氣、冷氣、熱水、煤氣、石油液化氣、天然氣、沼氣、居民用煤炭制品；③圖書、報(bào)紙、雜志；④飼料、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機(jī)、農(nóng)膜。⑶納稅人提供加工、修理修配勞務(wù)，稅率為17%。⑷納稅人出口貨物，稅率為零；但是，國務(wù)院另有規(guī)定的除外。⑸

小規(guī)模納稅人征收率3%116一、“營”改“增”政策介紹5、現(xiàn)行增值稅稅率（一般納稅人）1一、“營”改“增”政策介紹6、“營改增”新增的稅率（一般納稅人）⑴提供有形動產(chǎn)租賃服務(wù)，稅率為17%。⑵提供交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)等服務(wù)，稅率為11%。⑶提供其他現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)（有形動產(chǎn)租賃服務(wù)除外）稅率為6%⑷零稅率及應(yīng)稅服務(wù)的范圍：①試點(diǎn)地區(qū)的單位和個人提供的國際運(yùn)輸服務(wù)②向境外單位提供的研發(fā)服務(wù)和設(shè)計(jì)服務(wù)117一、“營”改“增”政策介紹6、“營改增”新增的稅率（一般納稅（三）增值稅與營業(yè)稅的區(qū)別1、征收范圍不同：

⑴增值稅是對銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物的單位和個人就其實(shí)現(xiàn)的增值額征收的一個稅種。增值稅征稅范圍：銷售貨物、提供加工和修理修配服務(wù)、進(jìn)口貨物，及交通運(yùn)輸、郵電通信、部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)。

⑵營業(yè)稅是對在我國境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或銷售不動產(chǎn)的單位和個人，就其所取得的營業(yè)額征收的一種稅。營業(yè)稅征稅范圍：建筑業(yè)、金融保險(xiǎn)、文化體育、娛樂、服務(wù)業(yè)等提供的勞務(wù)，及轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)和銷售不動產(chǎn)等。

一、“營”改“增”政策介紹118（三）增值稅與營業(yè)稅的區(qū)別一、“營”改“增”政策介紹18一、“營”改“增”政策介紹2、稅率(征收率）不同：

⑴增值稅：按財(cái)務(wù)核算是否健全及銷售額是否達(dá)到標(biāo)準(zhǔn)，分小規(guī)模納稅人和一般納稅人，小規(guī)模納稅人征收率為3%，一般納稅人稅率為：17%、13%、11%、6%、0（按銷售的貨物不同，稅率不同）。

⑵營業(yè)稅：按不同的行業(yè)規(guī)定不同的稅率，3%-20%不等。

“營改增”前后稅率變化（見下表）：119一、“營”改“增”政策介紹2、稅率(征收率）不同：

⑴增值一、“營”改“增”政策介紹120一、“營”改“增”政策介紹20一、“營”改“增”政策介紹3、計(jì)稅依據(jù)不同：增值稅是價(jià)外稅，稅金在價(jià)外；營業(yè)稅是價(jià)內(nèi)稅，根據(jù)發(fā)票上的金額以及稅率計(jì)算繳納。所以在計(jì)算增值稅時應(yīng)當(dāng)先將含稅收入換算成不含稅收入，即計(jì)算增值稅的收入應(yīng)當(dāng)為不含稅的收入；而營業(yè)稅則是直接用收入乘以稅率即可。另外，增值稅不得進(jìn)當(dāng)期費(fèi)用，不能在企業(yè)所得稅前扣除；營業(yè)稅進(jìn)當(dāng)期費(fèi)用，可以在企業(yè)所得稅前扣除。121一、“營”改“增”政策介紹3、計(jì)稅依據(jù)不同：21一、“營”改“增”政策介紹建筑業(yè)“營改增”前后的計(jì)稅方法對比：⑴應(yīng)交增值稅=銷項(xiàng)稅-進(jìn)項(xiàng)稅銷項(xiàng)稅=含稅工程造價(jià)÷（1+11）×11%進(jìn)項(xiàng)稅=∑外購物資或勞務(wù)（服務(wù)）時獲取的增值稅專用發(fā)票所列的增值稅額⑵“營改增”以前的原營業(yè)稅計(jì)稅方法：應(yīng)交營業(yè)稅=含稅工程造價(jià)×3%122一、“營”改“增”政策介紹建筑業(yè)“營改增”前后的計(jì)稅方法對一、“營”改“增”政策介紹4、征收的稅務(wù)機(jī)構(gòu)不同：增值稅是由國稅局征收，比較嚴(yán)。營業(yè)稅是由地稅局征收，相對松。

123一、“營”改“增”政策介紹23一、“營”改“增”政策介紹（四）價(jià)外稅的認(rèn)識。時至今日，不少人在認(rèn)識上存在誤區(qū)：一是認(rèn)為價(jià)外稅與企業(yè)成本、利潤沒太大關(guān)系；二是稅改政策是結(jié)構(gòu)性減稅，因此不會增加企業(yè)稅負(fù)；三是如果稅負(fù)明顯增加，國家會調(diào)整造價(jià)定額標(biāo)準(zhǔn)，水漲船高，羊毛出在羊身上，不需擔(dān)心。而本次稅改的做法是：在既有的工程結(jié)算收入中，按增值稅稅率切出一塊來單列為增值稅的銷項(xiàng)稅，在中間投入的外購成本中也切出一塊來單列為增值稅的進(jìn)項(xiàng)稅，就這樣把原來的價(jià)內(nèi)稅改變?yōu)閮r(jià)外稅了。所以說上述認(rèn)識誤區(qū)要改變。124一、“營”改“增”政策介紹（四）價(jià)外稅的認(rèn)識。24一、“營”改“增”政策介紹（五）、建筑業(yè)增值稅率是如何確定的？據(jù)業(yè)內(nèi)權(quán)威人士透露，建筑業(yè)增值稅率11%是充分照顧建筑業(yè)的背景下確定的。據(jù)講，建筑業(yè)購進(jìn)成本要達(dá)到銷售收入的72%以上，加權(quán)平均進(jìn)項(xiàng)稅率要達(dá)到11%以上，營改增稅負(fù)會略有降低，才符合本次稅改不增加稅負(fù)的原則。125一、“營”改“增”政策介紹（五）、建筑業(yè)增值稅率是如何確定的

假設(shè)建筑施工產(chǎn)值為1，中間投入為x,列方程式為：（1-x）×11%≤1×3%解方程，得出x≥0.7272查閱近四年的國家統(tǒng)計(jì)年鑒中建筑業(yè)資料反映，建筑業(yè)增加值僅有20%左右，中間投入平均達(dá)77%，這種失真的經(jīng)濟(jì)信息，結(jié)果導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)決策脫離了客觀實(shí)際。

126假設(shè)建筑施工產(chǎn)值為1，中間投入為x,列方程式為：26二、“營改增”對建筑業(yè)的影響（一）對建筑業(yè)的有利之處1、能消除重復(fù)征稅因素，減少工程建設(shè)成本。2、有利于施工企業(yè)提高技術(shù)裝備水平，推動技術(shù)進(jìn)步，促進(jìn)建筑施工產(chǎn)業(yè)化發(fā)展。3、有利于維護(hù)建筑市場正常的競爭秩序。

127二、“營改增”對建筑業(yè)的影響（一）對建筑業(yè)的有利之處27營業(yè)稅改征增值稅后，完善了建筑業(yè)產(chǎn)業(yè)鏈上的發(fā)票管理，促使人工、材料、機(jī)械等成本發(fā)票的規(guī)范化、合法化，理順了總包與分包之間的稅務(wù)關(guān)系，對聯(lián)營掛靠、合作經(jīng)營、非法轉(zhuǎn)包、隨意肢解工程等建筑行業(yè)不正當(dāng)競爭行為有一定的制約作用，有利于凈化建筑市場環(huán)境，營造公平公正的競爭氛圍，推動建筑行業(yè)持續(xù)健康發(fā)展。二、“營改增”對建筑業(yè)的影響128營業(yè)稅改征增值稅后，完善了建筑業(yè)產(chǎn)業(yè)鏈上的發(fā)票管理，促使人工二、“營改增”對建筑業(yè)的影響4、有利于建筑業(yè)及其上下游產(chǎn)業(yè)的融合，促使行業(yè)規(guī)范和健康發(fā)展。增值稅實(shí)行憑發(fā)票抵扣制度，通過發(fā)票把買賣雙方聯(lián)成一個整體，并形成一個完整抵扣鏈條，促使上下游產(chǎn)業(yè)的融合。同時，在這一鏈條中，無論哪一個環(huán)節(jié)少繳稅款，都會導(dǎo)致下一環(huán)節(jié)多交稅?？梢姡鲋刀惖膶?shí)施使建筑業(yè)的所有參與主體都形成了一種利益制約關(guān)系，這種相互制約、交叉管理有利于整個行業(yè)的規(guī)范和健康發(fā)展。129二、“營改增”對建筑業(yè)的影響4、有利于建筑業(yè)及其上下游產(chǎn)業(yè)的二、“營改增”對建筑業(yè)的影響5、有利于施工企業(yè)提高管理水平，實(shí)現(xiàn)轉(zhuǎn)型升級。目前，有些企業(yè)的管理模式并不符合行業(yè)發(fā)展的總體要求和大方向，“以包代管”的弊端弱化了企業(yè)的管理能力，制約著企業(yè)在做強(qiáng)的前提下做大。所謂“內(nèi)部承包”、掛靠等現(xiàn)象使企業(yè)不能形成一個有機(jī)整體，公司總部管不了項(xiàng)目的資金、成本，而一旦征收增值稅后，肯定會對這類企業(yè)現(xiàn)行的管理體制產(chǎn)生沖擊，同時也將迫使企業(yè)從粗放型的經(jīng)營方式向管理出效益的方式轉(zhuǎn)變。130二、“營改增”對建筑業(yè)的影響5、有利于施工企業(yè)提高管理水平，二、“營改增”對建筑業(yè)的影響（二）、對建筑業(yè)的不利影響1、建筑材料來源方式較多，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣難度大，實(shí)際稅負(fù)很可能增加。⑴甲供材料。⑵磚、瓦、灰、砂、石等地材。⑶工程地域偏遠(yuǎn)。一些工程所處地域比較偏僻，所面對的材料供應(yīng)商及材料種類“散、雜、小”，一些大宗材料、土方、地材及零星材料基本上都由個體戶、雜貨店、小規(guī)模納稅人供應(yīng)，購買的材料沒有稅務(wù)發(fā)票或者取得的發(fā)票不是增值稅專用發(fā)票。由于發(fā)票管理難度大，進(jìn)項(xiàng)稅額無法正常抵扣，使建筑業(yè)實(shí)際稅負(fù)加大。131二、“營改增”對建筑業(yè)的影響（二）、對建筑業(yè)的不利影響312、商品混凝土等材料增加稅負(fù)。根據(jù)財(cái)稅[2009]9號《關(guān)于部分貨物適用增值稅低稅率和簡易辦法征收增值稅政策的通知》規(guī)定，一般納稅人銷售自產(chǎn)的下列貨物，可選擇按照簡易辦法依照6%征收率計(jì)算繳納增值稅：①建筑用和生產(chǎn)建筑材料所用的砂、土、石料；②以自己采掘的砂、土、石料或其他礦物連續(xù)生產(chǎn)的磚、瓦、石灰；③自來水；④商品混凝土。以上所列貨物，都是工程項(xiàng)目的主要材料，在工程造價(jià)中所占比重較大。⑴假設(shè)6%能抵扣：11%-6%=5%⑵目前6%不能抵扣：11%-0=11%二、“營改增”對建筑業(yè)的影響1322、商品混凝土等材料增加稅負(fù)。根據(jù)財(cái)稅[2009]9號《關(guān)于3、建筑勞務(wù)費(fèi)增加稅負(fù)。建筑工程人工費(fèi)占工程總造價(jià)的20～30%，而勞務(wù)用工主要來源于成建制的建筑勞務(wù)公司及零散的農(nóng)民工。建筑勞務(wù)公司作為建筑業(yè)的一部分，為施工企業(yè)提供專業(yè)的建筑勞務(wù)，取得勞務(wù)收入按11%計(jì)征增值稅銷項(xiàng)稅，卻沒有進(jìn)項(xiàng)稅額可抵扣，與原3%營業(yè)稅相比，增加了8%的稅負(fù)。勞務(wù)公司作為微利企業(yè)，承受不了這么重的稅負(fù)，要么走向破產(chǎn)，要么將稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁到施工企業(yè)。另外，農(nóng)民工提供零星勞務(wù)產(chǎn)生的人工費(fèi)，也沒有增值稅發(fā)票，無可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，必將加大施工企業(yè)人工費(fèi)的稅負(fù)。二、“營改增”對建筑業(yè)的影響1333、建筑勞務(wù)費(fèi)增加稅負(fù)。建筑工程人工費(fèi)占工程總造價(jià)的20～34、動產(chǎn)租賃業(yè)增加建筑業(yè)稅負(fù)。新的稅改方案中，動產(chǎn)租賃業(yè)增值稅率為17%，與建筑業(yè)密不可分的機(jī)械設(shè)備、設(shè)施料租賃均屬于動產(chǎn)租賃業(yè)范疇，稅制改革對租賃業(yè)的生存和發(fā)展是一種挑戰(zhàn)。租賃業(yè)現(xiàn)有資產(chǎn)沒有增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，而租賃收入產(chǎn)生的銷項(xiàng)稅額，因沒有可抵扣稅款，將背負(fù)17%的高額稅負(fù)，與現(xiàn)行5%的營業(yè)稅相比增加12%納稅成本。目前，租賃業(yè)利潤水平普遍低于增值稅率（17%），租賃企業(yè)顯然無利可圖，必然會放棄增值稅一般納稅人資格，轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人或個體戶，只繳納3%的增值稅。一旦租賃業(yè)轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人，施工企業(yè)可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額將勢必減少，從而加大施工企業(yè)實(shí)際納稅成本。

二、“營改增”對建筑業(yè)的影響1344、動產(chǎn)租賃業(yè)增加建筑業(yè)稅負(fù)。新的稅改方案中，動產(chǎn)租賃業(yè)增值二、“營改增”對建筑業(yè)的影響5、稅制改革對聯(lián)營合作項(xiàng)目沖擊很大。目前，在施工企業(yè)內(nèi)部，聯(lián)營合作項(xiàng)目普遍存在，聯(lián)營合作方大部分不是合法的正規(guī)企業(yè)，且部分合作方還是自然人，沒有健全的會計(jì)核算體系，工程成本核算形同虛設(shè)，材料采購、工程分包、機(jī)械設(shè)備和設(shè)施料租賃基本沒有正規(guī)的稅務(wù)發(fā)票，也沒有索取發(fā)票的意識。135二、“營改增”對建筑業(yè)的影響5、稅制改革對聯(lián)營合作項(xiàng)目沖擊很二、“營改增”對建筑業(yè)的影響在營業(yè)稅下，以工程總造價(jià)為計(jì)稅依據(jù)計(jì)算營業(yè)稅，不存在稅款抵扣問題，營業(yè)稅也與成本費(fèi)用關(guān)系不大。但在增值稅下，（應(yīng)納稅額=銷項(xiàng)稅額-進(jìn)項(xiàng)稅額）銷項(xiàng)稅額=不含稅工程造價(jià)×增值稅率，進(jìn)項(xiàng)稅額是材料采購、設(shè)備租賃、工程分包、勞務(wù)分包等環(huán)節(jié)取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額，進(jìn)項(xiàng)稅額產(chǎn)生于成本費(fèi)用支出環(huán)節(jié)，增值稅與工程造價(jià)、成本費(fèi)用密不可分。136二、“營改增”對建筑業(yè)的影響在營業(yè)稅下，以工程總造價(jià)為計(jì)稅依二、“營改增”對建筑業(yè)的影響如果合作項(xiàng)目在采購、租賃、分包等環(huán)節(jié)不能取得足夠的增值稅專用發(fā)票，那么增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額就很小，可抵扣的稅款少，繳納的稅款相對多，工程實(shí)際稅負(fù)有可能達(dá)到6%～11%，超過總包方的管理費(fèi)率，甚至超過一些項(xiàng)目的利潤率，涉稅風(fēng)險(xiǎn)會威脅到合作項(xiàng)目管理模式的生存和發(fā)展。137二、“營改增”對建筑業(yè)的影響如果合作項(xiàng)目在采購、租賃、分包等二、“營改增”對建筑業(yè)的影響6、稅制改革對施工企業(yè)自營項(xiàng)目影響也大。增值稅實(shí)行國家印制的增值稅專用發(fā)票注明的稅款進(jìn)行抵扣的制度，建筑業(yè)開征增值稅后，企業(yè)要時刻關(guān)注進(jìn)項(xiàng)稅額，合理控制增值稅實(shí)際稅負(fù)；關(guān)注進(jìn)項(xiàng)稅額就要高度重視采購、分包、租賃等環(huán)節(jié)增值稅專用發(fā)票的索取。

138二、“營改增”對建筑業(yè)的影響6、稅制改革對施工企業(yè)自營項(xiàng)目影二、“營改增”對建筑業(yè)的影響而施工企業(yè)現(xiàn)狀是：項(xiàng)