建筑業(yè)增值稅制下疑難問(wèn)題解析課件

建筑業(yè)增值稅制下疑難問(wèn)題解析建筑業(yè)增值稅制下疑難問(wèn)題解析1建筑服務(wù)

建筑服務(wù)，是指各類建筑物、構(gòu)筑物及其附屬設(shè)施的建造、修繕、裝飾，線路、管道、設(shè)備、設(shè)施等的安裝以及其他工程作業(yè)的業(yè)務(wù)活動(dòng)。包括工程服務(wù)、安裝服務(wù)、修繕?lè)?wù)、裝飾服務(wù)和其他建筑服務(wù)。

1.工程服務(wù)。

工程服務(wù)，是指新建、改建各種建筑物、構(gòu)筑物的工程作業(yè)，包括與建筑物相連的各種設(shè)備或者支柱、操作平臺(tái)的安裝或者裝設(shè)工程作業(yè)，以及各種窯爐和金屬結(jié)構(gòu)工程作業(yè)。建筑服務(wù)

建筑服務(wù)，是指各類建筑物、構(gòu)筑物及其附屬設(shè)施的建造22.安裝服務(wù)。安裝服務(wù)，是指生產(chǎn)設(shè)備、動(dòng)力設(shè)備、起重設(shè)備、運(yùn)輸設(shè)備、傳動(dòng)設(shè)備、醫(yī)療實(shí)驗(yàn)設(shè)備以及其他各種設(shè)備、設(shè)施的裝配、安置工程作業(yè)，包括與被安裝設(shè)備相連的工作臺(tái)、梯子、欄桿的裝設(shè)工程作業(yè)，以及被安裝設(shè)備的絕緣、防腐、保溫、油漆等工程作業(yè)。固定電話、有線電視、寬帶、水、電、燃?xì)?、暖氣等?jīng)營(yíng)者向用戶收取的安裝費(fèi)、初裝費(fèi)、開(kāi)戶費(fèi)、擴(kuò)容費(fèi)以及類似收費(fèi)，按照安裝服務(wù)繳納增值稅。3.修繕?lè)?wù)。 修繕?lè)?wù)，是指對(duì)建筑物、構(gòu)筑物進(jìn)行修補(bǔ)、加固、養(yǎng)護(hù)、改善，使之恢復(fù)原來(lái)的使用價(jià)值或者延長(zhǎng)其使用期限的工程作業(yè)。2.安裝服務(wù)。34.裝飾服務(wù)。裝飾服務(wù)，是指對(duì)建筑物、構(gòu)筑物進(jìn)行修飾裝修，使之美觀或者具有特定用途的工程作業(yè)。5.其他建筑服務(wù)。其他建筑服務(wù)，是指上列工程作業(yè)之外的各種工程作業(yè)服務(wù)，如鉆井（打井）、拆除建筑物或者構(gòu)筑物、平整土地、園林綠化、疏浚（不包括航道疏浚）、建筑物平移、搭腳手架、爆破、礦山穿孔、表面附著物（包括巖層、土層、沙層等）剝離和清理等工程作業(yè)。4.裝飾服務(wù)。4建筑業(yè)的增值稅納稅人有二類：一般納稅人和小規(guī)模納稅。問(wèn)題：總分機(jī)被認(rèn)定為增值稅一般納稅人，分支機(jī)構(gòu)自然就是一般納稅人嗎?小規(guī)模納稅人能自行開(kāi)具增值稅專用發(fā)票？其計(jì)稅方式也有二種：一般計(jì)稅和簡(jiǎn)易計(jì)稅；建筑業(yè)的增值稅稅率：一般計(jì)稅11%、簡(jiǎn)易計(jì)稅和小規(guī)模納稅人征收率3%。建筑業(yè)的銷售額：試點(diǎn)納稅人提供建筑服務(wù)適用：建筑業(yè)的增值稅納稅人有二類：一般納稅人和小規(guī)模納稅。5一般計(jì)稅方法以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用為銷售額;（全額計(jì)算銷項(xiàng)稅額）簡(jiǎn)易計(jì)稅方法的以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除支付的分包款后的余額為銷售額,（差額征稅）試點(diǎn)納稅人按照上述的規(guī)定從全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用中扣除的價(jià)款，應(yīng)當(dāng)取得符合法律、行政法規(guī)和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的有效憑證。否則，不得扣除。上述憑證是指：（1）支付給境內(nèi)單位或者個(gè)人的款項(xiàng)，以發(fā)票為合法有效憑證。國(guó)家稅務(wù)總局2016第17號(hào)公告上述憑證是指：（一）從分包方取得的2016年4月30日前開(kāi)具的建筑業(yè)營(yíng)業(yè)稅發(fā)票。一般計(jì)稅方法以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用為銷售額;（全額計(jì)算銷6上述建筑業(yè)營(yíng)業(yè)稅發(fā)票在2016年6月30日前可作為預(yù)繳稅款的扣除憑證。（二）從分包方取得的2016年5月1日后開(kāi)具的，備注欄注明建筑服務(wù)發(fā)生地所在縣（市、區(qū)）、項(xiàng)目名稱的。（三）國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他憑證。上述建筑業(yè)營(yíng)業(yè)稅發(fā)票在2016年6月30日前可作為預(yù)繳稅款的7建筑服務(wù)可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅：1.一般納稅人以清包工方式提供的建筑服務(wù)，可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅。以清包工方式提供建筑服務(wù)，是指施工方不采購(gòu)建筑工程所需的材料或只采購(gòu)輔助材料，并收取人工費(fèi)、管理費(fèi)或者其他費(fèi)用的建筑服務(wù)。問(wèn)：土石方工程、平整土地等各類其他建筑服務(wù)，施工方均屬于不采購(gòu)建筑工程所需的材料，只收取人工費(fèi)、管理費(fèi)、機(jī)械設(shè)備費(fèi)用的建筑服務(wù)。請(qǐng)問(wèn)，各類以機(jī)械設(shè)備在施工現(xiàn)場(chǎng)開(kāi)展的建筑服務(wù)的一般納稅人，是否屬于以清包工程方式開(kāi)展建筑服務(wù)，并可以選擇按簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅？建筑服務(wù)可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅：82.一般納稅人為甲供工程提供的建筑服務(wù)，可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅。甲供工程，是指全部或部分設(shè)備、材料、動(dòng)力由工程發(fā)包方自行采購(gòu)的建筑工程。建筑工程承包合同中注明的承包方式，問(wèn)甲供工程中的甲供有比例？

案例合同甲供與清包工的聯(lián)系：甲供工程未必屬于清包工，但清包工一定屬于甲供工程。拓展：“甲控材”規(guī)避稅收風(fēng)險(xiǎn)的實(shí)操要點(diǎn)3.一般納稅人為建筑工程老項(xiàng)目提供的建筑服務(wù)，可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅。建筑工程老項(xiàng)目，是指：（1）《建筑工程施工許可證》注明的合同開(kāi)工日期在2016年4月30日前的建筑工程項(xiàng)目；（2）未取得《建筑工程施工許可證》的，建筑工程承包合同注明的開(kāi)工日期在2016年4月30日前的建筑工程項(xiàng)目。建筑服務(wù)增值稅簡(jiǎn)易計(jì)稅實(shí)行一次備案制

2.一般納稅人為甲供工程提供的建筑服務(wù)，可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅9建筑業(yè)營(yíng)改增后一般納稅人合同定價(jià)比較園林公司養(yǎng)護(hù)工程節(jié)稅的合同簽訂技巧4.一般納稅人跨地級(jí)（市）提供建筑服務(wù)，（原跨縣）自2017年5月1日起改跨地區(qū)才適用國(guó)家稅務(wù)總局2016第17號(hào)公告預(yù)繳政策，適用一般計(jì)稅方法計(jì)稅的，應(yīng)以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用為銷售額計(jì)算應(yīng)納稅額。納稅人應(yīng)以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除支付的分包款后的余額，按照2％的預(yù)征率在建筑服務(wù)發(fā)生地預(yù)繳稅款后，向機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行納稅申報(bào)。（在機(jī)構(gòu)按11%）建筑業(yè)營(yíng)改增后一般納稅人合同定價(jià)比較105.一般納稅人跨（地級(jí)）（市）提供建筑服務(wù)，選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅的，應(yīng)以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除支付的分包款后的余額為銷售額，按照3%的征收率計(jì)算應(yīng)納稅額。納稅人應(yīng)按照上述計(jì)稅方法在建筑服務(wù)發(fā)生地預(yù)繳稅款后，向機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行納稅申報(bào)。（3%預(yù)繳；機(jī)構(gòu)3%）6.試點(diǎn)納稅人中的小規(guī)模納稅人（以下稱小規(guī)模納稅人）跨（地級(jí)）（市）提供建筑服務(wù)，應(yīng)以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除支付的分包款后的余額為銷售額，按照3%的征收率計(jì)算應(yīng)納稅額。納稅人應(yīng)按照上述計(jì)稅方法在建筑服務(wù)發(fā)生地預(yù)繳稅款后，向機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行納稅申報(bào)。（3%預(yù)繳；機(jī)構(gòu)3%）5.一般納稅人跨（地級(jí)）（市）提供建筑服務(wù)，選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅11《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》(財(cái)稅[2016]36號(hào))：一般納稅人跨?。ㄗ灾螀^(qū)、直轄市或者計(jì)劃單列市）提供建筑服務(wù)或者銷售、出租取得的與機(jī)構(gòu)所在地不在同一省（自治區(qū)、直轄市或者計(jì)劃單列市）的不動(dòng)產(chǎn)，在機(jī)構(gòu)所在地申報(bào)納稅時(shí)，計(jì)算的應(yīng)納稅額小于已預(yù)繳稅額，且差額較大的，由國(guó)家稅務(wù)總局通知建筑服務(wù)發(fā)生地或者不動(dòng)產(chǎn)所在地省級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)，在一定時(shí)期內(nèi)暫停預(yù)繳增值稅。福建省跨區(qū)縣的按閩財(cái)稅[2016]11號(hào)境內(nèi)的單位和個(gè)人銷售的下列服務(wù)和無(wú)形資產(chǎn)免征增值稅，但財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定適用增值稅零稅率的除外：（一）下列服務(wù)：1.工程項(xiàng)目在境外的建筑服務(wù)。2.工程項(xiàng)目在境外的工程監(jiān)理服務(wù)。3.工程、礦產(chǎn)資源在境外的工程勘察勘探服務(wù)?！敦?cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知12建筑安裝業(yè)納稅疑難問(wèn)題實(shí)操處理(從企業(yè)成立至企業(yè)注銷各環(huán)節(jié)財(cái)稅疑難問(wèn)題)案例分享:(1)、A市級(jí)一級(jí)建筑施工企業(yè)華興建筑有限公司于2016年1月1日注冊(cè)登記成立,實(shí)收資本3700萬(wàn)元,資本公積210萬(wàn)元.依公司章程股東張三持股35%、李四持股65%,注冊(cè)資金已到位。借:銀行存款3910萬(wàn)元貸:實(shí)收資本---張三1295萬(wàn)元實(shí)收資本---李四2405萬(wàn)元資本公積210萬(wàn)元該公司成立于2016年1月，已按規(guī)定建立賬簿.分析：印花稅稅目稅率建筑安裝業(yè)納稅疑難問(wèn)題實(shí)操處理13涉稅風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)――印花稅/資金賬簿2016年1月應(yīng)交印花稅/資金賬簿＝（實(shí)收資本37000000+資本公積2100000）元×0.05%＝19550元。借:管理費(fèi)用—印花稅—資金賬簿19550元貸:銀行存款19550元若是在2017年1月1日起改為:借:稅金及附加—印花稅—資金賬簿19550

貸:應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交印花稅—資金賬簿19550借:應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交印花稅—資金賬簿19550貸:銀行存款19550元涉稅風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)――印花稅/資金賬簿14(2)華興建筑有限公司成立后于2016年2月1日購(gòu)買不動(dòng)產(chǎn)――辦公樓300平米,總價(jià)300萬(wàn)元,在辦理過(guò)戶涉稅風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)――繳納契稅＝300×3%＝9萬(wàn)元，印花稅――產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書(shū)據(jù)＝300×0.5‰＝0.15萬(wàn)元借:固定資產(chǎn)---房產(chǎn)—辦公樓309.15萬(wàn)元貨:銀行存款300萬(wàn)元應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交契稅9萬(wàn)元應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交印花稅－－產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書(shū)據(jù)0.15萬(wàn)元借:應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交契稅9萬(wàn)元應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交印花稅――－產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書(shū)據(jù)0.15萬(wàn)元貸:銀行存款9.15萬(wàn)元若是在2016年5月1日后購(gòu)買不動(dòng)產(chǎn)涉稅風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)――有3個(gè)：1、是契稅的計(jì)稅依據(jù)不含增值稅；2、是一般納稅人取得專票可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額分二年抵扣：(2)華興建筑有限公司成立后于2016年2月1日購(gòu)買不動(dòng)產(chǎn)152016年5月1日后取得并在會(huì)計(jì)制度上按固定資產(chǎn)核算的不動(dòng)產(chǎn)或者2016年5月1日后取得的不動(dòng)產(chǎn)在建工程，其進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)自取得之日起分2年從銷項(xiàng)稅額中抵扣，第一年抵扣比例為60%，第二年抵扣比例為40%。假定購(gòu)入時(shí)取得增值稅專用發(fā)票注明稅率11%可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額=300/1.11×11%=29.73,不含稅總額=300/1.11=270.27應(yīng)交契稅=270.27×3%=8.38借:固定資產(chǎn)---房產(chǎn)—辦公樓278.8萬(wàn)元(270.27+8.38+0.15=278.8)

應(yīng)交稅費(fèi)—待認(rèn)證進(jìn)項(xiàng)稅額29.73貸:銀行存款300萬(wàn)元應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交契稅8.38萬(wàn)元應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交印花稅－產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書(shū)據(jù)0.15萬(wàn)元借:應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交契稅8.38萬(wàn)元應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交印花稅－產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書(shū)據(jù)0.15萬(wàn)元貸:銀行存款8.53萬(wàn)元勾選認(rèn)證:借:應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅-進(jìn)項(xiàng)稅額17.84（60%）應(yīng)交稅費(fèi)-待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額11.89（40%）貸:應(yīng)交稅費(fèi)—待認(rèn)證進(jìn)項(xiàng)稅額29.73第二年的次月(第13個(gè)月):借:應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅-進(jìn)項(xiàng)稅額11.89

貸:應(yīng)交稅費(fèi)-待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額11.892016年5月1日后取得并在會(huì)計(jì)制度上按固定資產(chǎn)核算的不動(dòng)產(chǎn)163、該建筑企業(yè)的固定資產(chǎn)（不動(dòng)產(chǎn)）既用于一般計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目，又用于簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的，其進(jìn)項(xiàng)稅額準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中全額抵扣?（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)附件一）第二十七條第一款第（一）對(duì)納稅人購(gòu)進(jìn)的固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)同時(shí)用于多種增值稅項(xiàng)目的（一般計(jì)稅項(xiàng)目、簡(jiǎn)易計(jì)稅項(xiàng)目、免稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)），其進(jìn)項(xiàng)稅額準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中全額抵扣業(yè)務(wù)拓展：若建筑企業(yè)是租入的房產(chǎn)其租金的增值稅專用發(fā)票上注明的進(jìn)項(xiàng)稅額既用于一般計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目，又用于簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的，其進(jìn)項(xiàng)稅額準(zhǔn)予可從銷項(xiàng)稅額中全額抵扣？2018年1月1日起新規(guī)定“一”：3、該建筑企業(yè)的固定資產(chǎn)（不動(dòng)產(chǎn)）既用于一般計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目17⑶、華興建筑有限公司2016年5月1日該企業(yè)營(yíng)改增后認(rèn)定(現(xiàn)改為登記)為一般納稅人，該建筑企業(yè)須關(guān)注4個(gè)涉稅風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn):①專用辦稅設(shè)備及費(fèi)用由國(guó)家負(fù)擔(dān)②一般納稅人能從銷項(xiàng)稅額中抵扣的特別進(jìn)項(xiàng)稅額③不符合規(guī)定的“專用發(fā)票”不得抵扣④適用一般計(jì)稅方法的納稅人,兼營(yíng)簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目而無(wú)法劃分不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，按照下列公式計(jì)算不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額：不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額＝當(dāng)期無(wú)法劃分的全部進(jìn)項(xiàng)稅額×（當(dāng)期簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目銷售額+免征增值稅項(xiàng)目銷售額）÷當(dāng)期全部銷售額主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可以按照上述公式依據(jù)年度數(shù)據(jù)對(duì)不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行清算。⑶、華興建筑有限公司2016年5月1日該企業(yè)營(yíng)改增后認(rèn)定(現(xiàn)18⑷、華興建筑有限公司2017年7月7日跨地區(qū)的B縣中標(biāo)大地房地產(chǎn)施工項(xiàng)目，該項(xiàng)目的中標(biāo)合同標(biāo)的包含房屋建筑的地基與基礎(chǔ)、主體結(jié)構(gòu)，但建設(shè)單位（甲方）自行采購(gòu)全部或部分鋼材，工程合同于2017年7月11日簽訂金額2000萬(wàn)元不含甲方自購(gòu)的鋼材款，工期二年于2019年8月11日完工，合同約定于2017年8月1日動(dòng)工，華興建筑有限公司在簽訂合同時(shí)給大地房地產(chǎn)合同履約金200萬(wàn)元，以后每月按施工進(jìn)度結(jié)算一次。華興建筑有限公司對(duì)該項(xiàng)目進(jìn)行成本測(cè)算為1500萬(wàn)元,《施工合同》還約定工程驗(yàn)收后按工程決算價(jià)的5%扣留一年的質(zhì)保金。分析：有以下風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)：簽訂營(yíng)改增后簽訂合同應(yīng)注意什么?依據(jù):財(cái)稅201758號(hào)一、建筑工程總承包單位為房屋建筑的地基與基礎(chǔ)、主體結(jié)構(gòu)提供工程服務(wù)，建設(shè)單位自行采購(gòu)全部或部分鋼材、混凝土、砌體材料、預(yù)制構(gòu)件的，適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅。⑷、華興建筑有限公司2017年7月7日跨地區(qū)的B縣中標(biāo)大地房19因此華興建筑有限公司2017年7月11日簽訂《施工合同》同時(shí)將《施工合同》向主管國(guó)稅機(jī)關(guān)備案，該項(xiàng)目只能適用簡(jiǎn)易計(jì)稅征收率3%，預(yù)征率也是3%。同時(shí)華興建筑有限公司由機(jī)構(gòu)所在地原開(kāi)出《外管證》現(xiàn)將“外出經(jīng)營(yíng)活動(dòng)稅收管理”更名為“跨區(qū)域涉稅事項(xiàng)報(bào)驗(yàn)管理”到跨地區(qū)的B縣稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)驗(yàn)。華興建筑有限公司2017年7月11日簽訂《施工合同》簽訂了建安合同涉稅風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)：印花稅—建筑施工合同=2000×0.03%=0.6萬(wàn)元借：稅金及附加--印花稅—大地房地產(chǎn)建筑施工合同0.6萬(wàn)（2017年1月1日起）貸：銀行存款0.6萬(wàn)元因此華興建筑有限公司2017年7月11日簽訂《施工合同》同時(shí)20華興建筑有限公司2017年8月1日：支付合同履約金200萬(wàn)元借：其他應(yīng)收款--大地房地產(chǎn)合同履約金200萬(wàn)元貸：銀行存款200萬(wàn)元⑸、華興建筑有限公司2017年8月1日動(dòng)工前收到大地房地產(chǎn)支付預(yù)付款購(gòu)建筑其他材料100萬(wàn)元。借：銀行存款100萬(wàn)元貸：預(yù)收賬款—跨地區(qū)工程――大地房地產(chǎn)100萬(wàn)元（可設(shè)二級(jí)科目本地區(qū)工程）收到這預(yù)收款要預(yù)交增值稅?涉稅風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)：依據(jù):財(cái)稅(2017)58號(hào)第二條２０１８年１月１日前不開(kāi)增值稅發(fā)票，用收款收據(jù),2018年1月1日開(kāi)“不征稅”增值稅普票應(yīng)選擇612開(kāi)頭的“建筑服務(wù)預(yù)收款”不征稅編碼，開(kāi)具不征稅的增值稅普通發(fā)票，票面顯示“建筑服務(wù)預(yù)收款”。因此：華興建筑有限公司2017年8月1日：支付合同履約金200萬(wàn)元21華興建筑有限公司次月15天內(nèi)要在跨地區(qū)B縣建筑項(xiàng)目工程所在地就地預(yù)繳：預(yù)征率為3%，預(yù)交稅額＝100／1.03萬(wàn)元×3%=2.91萬(wàn)元借：應(yīng)交稅費(fèi)—簡(jiǎn)易計(jì)稅――增設(shè)三級(jí)科目跨地區(qū)大地房地產(chǎn)項(xiàng)目預(yù)交2.91萬(wàn)元貸：銀行存款2.91萬(wàn)元若是一般計(jì)稅:借:應(yīng)交稅費(fèi)—預(yù)交增值稅――增設(shè)三級(jí)科目跨地區(qū)大地房地產(chǎn)項(xiàng)目預(yù)交(預(yù)交稅額100/1.11×2%=1.8萬(wàn)元)月末將轉(zhuǎn)入未交增值稅借:應(yīng)交稅費(fèi)—未交增值稅貸:應(yīng)交稅費(fèi)—預(yù)交增值稅次月如何填報(bào)預(yù)交表？按17號(hào)公告第七條納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)，在向建筑服務(wù)發(fā)生地主管國(guó)稅機(jī)關(guān)預(yù)繳稅款時(shí)，需提交以下資料：（一）《增值稅預(yù)繳稅款表》；華興建筑有限公司次月15天內(nèi)要在跨地區(qū)B縣建筑項(xiàng)目工程所在地22預(yù)交申報(bào)時(shí)還須根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于營(yíng)改增試點(diǎn)若干征管問(wèn)題的公告》國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年第53號(hào)八、《納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)增值稅征收管理暫行辦法》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年第17號(hào)發(fā)布）第七條規(guī)定調(diào)整為：納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)，在向建筑服務(wù)發(fā)生地主管國(guó)稅機(jī)關(guān)預(yù)繳稅款時(shí)，需填報(bào)《增值稅預(yù)繳稅款表》，并出示以下資料：（一）與發(fā)包方簽訂的建筑合同復(fù)印件（加蓋納稅人公章）；（二）與分包方簽訂的分包合同復(fù)印件（加蓋納稅人公章）；（三）從分包方取得的發(fā)票復(fù)印件（加蓋納稅人公章）。預(yù)交申報(bào)時(shí)還須根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于營(yíng)改增試點(diǎn)若干征管問(wèn)題的23同時(shí)異地就地申報(bào)城建稅、教育費(fèi)附加等借：應(yīng)交稅費(fèi)---應(yīng)交城建稅等0.291

貸：銀行存款0.291預(yù)交本月次月申報(bào)如何填報(bào)增值稅申報(bào)表⑹、華興建筑有限公司2017年8月2日與當(dāng)?shù)卮u廠簽訂等購(gòu)買事項(xiàng)（注合同價(jià)含送貨到工地現(xiàn)場(chǎng)）。取得增值稅專用發(fā)票不含稅85.47萬(wàn)元，進(jìn)項(xiàng)稅額14.53萬(wàn)元借：庫(kù)存材料—磚－大地房地產(chǎn)項(xiàng)目簡(jiǎn)易計(jì)稅等85.47萬(wàn)元（附件：入庫(kù)單、對(duì)方送貨單、發(fā)票、銀行回單、采購(gòu)合同等）風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)防止被稅務(wù)認(rèn)定取得虛開(kāi)發(fā)票同時(shí)異地就地申報(bào)城建稅、教育費(fèi)附加等24應(yīng)交稅費(fèi)—待認(rèn)證進(jìn)項(xiàng)稅額14.53萬(wàn)元貸：銀行存款（應(yīng)付賬款、預(yù)付賬款等）100萬(wàn)元勾選認(rèn)證后：借：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅--進(jìn)項(xiàng)稅額14.53萬(wàn)元貸：應(yīng)交稅費(fèi)—待認(rèn)證進(jìn)項(xiàng)稅額14.53萬(wàn)元借：稅金及附加－印花稅－購(gòu)銷合同3萬(wàn)元貸：應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交印花稅－購(gòu)銷合同3注意：取得普通增值稅發(fā)票的查驗(yàn)？

普票檢查的目的防克隆票、套開(kāi)票的風(fēng)險(xiǎn)。營(yíng)改增后對(duì)增值稅發(fā)票嚴(yán)管對(duì)企業(yè)所得稅匯算影響風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)：注意：善意取得虛開(kāi)專票（或走逃票也叫失控票）進(jìn)項(xiàng)稅額如何處理，其成本能在企業(yè)所得稅前扣除？如何對(duì)待失控票?買票接收虛開(kāi)發(fā)票的企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)極大：海淀稅警聯(lián)合，抓捕百余名買票企業(yè)負(fù)責(zé)人！金稅三期，大數(shù)據(jù)將虛開(kāi)發(fā)票重點(diǎn)監(jiān)控應(yīng)交稅費(fèi)—待認(rèn)證進(jìn)項(xiàng)稅額14.53萬(wàn)元25園林綠化企業(yè)（或建筑公司）采購(gòu)苗木的財(cái)稅處理本案例華興建筑有限公司適用簡(jiǎn)易項(xiàng)目施工過(guò)程中領(lǐng)用材料借：工程施工—大地房地產(chǎn)項(xiàng)目合同成本--材料費(fèi)—磚85.47貸：庫(kù)存材料---磚等85.47（附件：領(lǐng)料單或出庫(kù)單）防止被認(rèn)定虛增成本風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)借：工程施工—大地房地產(chǎn)項(xiàng)目合同成本--材料費(fèi)—磚14.53萬(wàn)元貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅--進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出14.53萬(wàn)元園林綠化企業(yè)（或建筑公司）采購(gòu)苗木的財(cái)稅處理26⑺、華興建筑有限公司2017年8月30日與大地房地產(chǎn)按施工進(jìn)度結(jié)算金額為200萬(wàn)元，其中沖抵開(kāi)工前預(yù)收款100萬(wàn)元，收到轉(zhuǎn)帳款100萬(wàn)元并開(kāi)出專用發(fā)票給甲方，金額為194.17萬(wàn)元稅率3%，稅額為5.83萬(wàn)元，甲方大地房地產(chǎn)可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額為5.83萬(wàn)元。借：應(yīng)收賬款200萬(wàn)元貸：工程結(jié)算

194.17萬(wàn)元應(yīng)交稅費(fèi)---簡(jiǎn)易計(jì)稅5.83萬(wàn)元(簡(jiǎn)易計(jì)稅)若是一般計(jì)稅的:

貸:應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅—銷項(xiàng)稅額建筑業(yè)增值稅納稅義務(wù)時(shí)間點(diǎn)：收到補(bǔ)差款:借：預(yù)收賬款100

銀行存款100

貸：應(yīng)收賬款200⑺、華興建筑有限公司2017年8月30日與大地房地產(chǎn)按施工進(jìn)27次月申報(bào)期15天內(nèi)在跨地區(qū)B縣項(xiàng)目所在地就地預(yù)繳：預(yù)征率為3%，前面已對(duì)預(yù)收款100萬(wàn)元已預(yù)交了增值稅,現(xiàn)只對(duì)補(bǔ)差款預(yù)交增值稅額(200-100)/1.03×3%=2.91萬(wàn)元借：應(yīng)交稅費(fèi)—簡(jiǎn)易計(jì)稅2.91萬(wàn)元貸：銀行存款2.91萬(wàn)元若是一般計(jì)稅:借:應(yīng)交稅費(fèi)—預(yù)交增值稅(預(yù)交稅額100/1.11×2%=1.8萬(wàn)元)月末將轉(zhuǎn)入未交增值稅借:應(yīng)交稅費(fèi)—未交增值稅貸:應(yīng)交稅費(fèi)—預(yù)交增值稅次月申報(bào)期15天內(nèi)在跨地區(qū)B縣項(xiàng)目所在地就地預(yù)繳：預(yù)征率為328借：應(yīng)交稅費(fèi)---應(yīng)交城建稅等0.291

貸：銀行存款0.291月底計(jì)算應(yīng)交增值稅=借方的“簡(jiǎn)易計(jì)稅金額”-貸方的“簡(jiǎn)易計(jì)稅金額”=0萬(wàn)元在A市機(jī)構(gòu)所在地主管國(guó)稅申報(bào)，注意：承包工程在本地區(qū)內(nèi)不區(qū)分是否跨縣收到工程結(jié)算款（不是預(yù)收款）不須在機(jī)構(gòu)所在地預(yù)交增值稅但要按納稅時(shí)間申報(bào)增值稅申報(bào)表問(wèn)：該企業(yè)在建筑所在地只設(shè)項(xiàng)目部是向建筑所在地的國(guó)稅領(lǐng)用增值稅專用發(fā)票還是向機(jī)構(gòu)所在地的國(guó)稅領(lǐng)用增值稅專用發(fā)票？若是分公司呢?按下來(lái)的問(wèn)題是建筑總公司簽訂的承包的合同交給分公司處理，分公司能獨(dú)立開(kāi)票，獨(dú)立納稅？借：應(yīng)交稅費(fèi)---應(yīng)交城建稅等0.29129⑻、華興建筑有限公司2017年9月8日向勞務(wù)分包公司（簽訂清包工分包合同）支付進(jìn)度款50萬(wàn)元并取得增值稅普通發(fā)票.借：工程施工—合同成本—?jiǎng)趧?wù)分包公司48.54（大地房地產(chǎn)項(xiàng)目）應(yīng)交稅費(fèi)—簡(jiǎn)易計(jì)稅1.46貸：銀行存款50若企業(yè)農(nóng)民工按勞務(wù)派遣或人力資源外包呢?注意建筑業(yè)中的總分包業(yè)務(wù)處理⑻、華興建筑有限公司2017年9月8日向勞務(wù)分包公司（簽訂清30⑼、華興建筑有限公司2017年9月8日計(jì)提、發(fā)放本月公司管理人員、財(cái)務(wù)人員工資、福利、社保等。計(jì)提（工資表）借：管理費(fèi)用---工資、福利費(fèi)等貸：應(yīng)付職工薪酬-應(yīng)付工資貸：應(yīng)付職工薪酬-應(yīng)付福利費(fèi)貸：應(yīng)付職工薪酬-職工教育經(jīng)費(fèi)貸：應(yīng)付職工薪酬-統(tǒng)籌-養(yǎng)老貸：應(yīng)付職工薪酬-統(tǒng)籌-醫(yī)療貸：應(yīng)付職工薪酬-統(tǒng)籌-失業(yè)貸：應(yīng)付職工薪酬-統(tǒng)籌-生育貸：應(yīng)付職工薪酬-統(tǒng)籌-工傷貸：應(yīng)付職工薪酬-統(tǒng)籌-住房公積金發(fā)放（銀行回單）⑼、華興建筑有限公司2017年9月8日計(jì)提、發(fā)放本月公司管理31借：應(yīng)付職工薪酬—應(yīng)付工資借：應(yīng)付職工薪酬-應(yīng)付福利費(fèi)交社會(huì)統(tǒng)籌(收據(jù)、銀行回單）借：應(yīng)付職工薪酬-統(tǒng)籌-養(yǎng)老借：應(yīng)付職工薪酬-統(tǒng)籌-醫(yī)療借：應(yīng)付職工薪酬-統(tǒng)籌-失業(yè)借：應(yīng)付職工薪酬-統(tǒng)籌-生育借：應(yīng)付職工薪酬-統(tǒng)籌-工傷借：應(yīng)付職工薪酬-統(tǒng)籌-住房公積金貸：銀行存款應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交工資代扣個(gè)人所得稅交個(gè)稅（完稅證、銀行回單等）借：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交工資代扣-個(gè)人所得稅貸：銀行存款借：應(yīng)付職工薪酬—應(yīng)付工資32⑽、華興建筑有限公司2017年9月9日與某建筑公司簽訂機(jī)械租賃使用費(fèi)10萬(wàn)元（配操作人員）并取得增值稅普通發(fā)票。該業(yè)務(wù)按建筑業(yè)分包處理，補(bǔ)簽訂《分包施工合同》。借：工程施工--—合同成本--機(jī)械分包工程費(fèi)9.71

應(yīng)交稅費(fèi)—簡(jiǎn)易計(jì)稅0.29

貸：銀行存款10注:建筑業(yè)租賃建筑設(shè)備是按建筑業(yè)還是按租賃業(yè)處理？⑽、華興建筑有限公司2017年9月9日與某建筑公司簽訂機(jī)械租33⑾、華興建筑有限公司2017年9月10日發(fā)生的水等工程其他直接費(fèi)5萬(wàn)元并取得增值稅專用發(fā)票（價(jià)稅分離=5/1.11=4.5稅額=4.5×11%=0.5）注明稅額。借：工程施工--—大地房地產(chǎn)項(xiàng)目合同成本--其他直接費(fèi)4.5

應(yīng)交稅費(fèi)—待認(rèn)證進(jìn)項(xiàng)稅額0.5萬(wàn)元貸：銀行存款（或現(xiàn)金等）5同時(shí)作勾選認(rèn)證借：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅--進(jìn)項(xiàng)稅額0.5萬(wàn)元貸：應(yīng)交稅費(fèi)—待認(rèn)證進(jìn)項(xiàng)稅額0.5萬(wàn)元借：工程施工—大地房地產(chǎn)項(xiàng)目合同成本--其他直接費(fèi)0.5萬(wàn)元貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅--進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出0.5萬(wàn)元⑾、華興建筑有限公司2017年9月10日發(fā)生的水等工程其他直34⑿、華興建筑有限公司2017年9月15日支付專用于該項(xiàng)目貸款利息假定10萬(wàn)元，（價(jià)稅分離=10/1.06=9.43稅額=9.71×6%=0.57）金融業(yè)應(yīng)開(kāi)普通增值稅發(fā)票借：財(cái)務(wù)費(fèi)用10貸：銀行存款10取得貸款支付利息及與貸款有關(guān)的費(fèi)用其進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣。延伸拓展：（1）企業(yè)集團(tuán)資金管理之統(tǒng)借統(tǒng)還免征增值稅政策運(yùn)用及企業(yè)所得稅影響（要點(diǎn)風(fēng)險(xiǎn)提示）（2）企業(yè)之間無(wú)息借款涉稅風(fēng)險(xiǎn)及注意點(diǎn)提醒⑿、華興建筑有限公司2017年9月15日支付專用于該項(xiàng)目貸款35⒀、華興建筑有限公司2017年9月30日與大地房地產(chǎn)按施工進(jìn)度結(jié)算金額為300萬(wàn)元借：應(yīng)收賬款300萬(wàn)元貸：工程結(jié)算

291.26萬(wàn)元應(yīng)交稅費(fèi)---簡(jiǎn)易計(jì)稅8.74萬(wàn)元借：銀行存款300

貸：應(yīng)收賬款300次月15天內(nèi)在跨地區(qū)B縣項(xiàng)目所在地就地預(yù)繳：預(yù)征率為3%，預(yù)交稅額（300－50－10）/1.03×3%=6.99萬(wàn)元借：應(yīng)交稅費(fèi)—簡(jiǎn)易計(jì)稅6.99萬(wàn)元貸：銀行存款6.99萬(wàn)元⒀、華興建筑有限公司2017年9月30日與大地房地產(chǎn)按施工進(jìn)36同時(shí)國(guó)地稅申報(bào)窗口會(huì)一同申報(bào)城建稅教育費(fèi)附加。應(yīng)交城建稅=6.99萬(wàn)元×5%=0.35應(yīng)交教育費(fèi)附加=6.99萬(wàn)元×3%=0.21應(yīng)交地方教育費(fèi)附加=6.99萬(wàn)元×2%=0.14借：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交城建稅0.35應(yīng)交教育費(fèi)附加0.21應(yīng)交地方教育費(fèi)附加0.14貸：銀行存款0.7同時(shí)國(guó)地稅申報(bào)窗口會(huì)一同申報(bào)城建稅教育費(fèi)附加。37⒁、華興建筑有限公司2017年10月15日前按月或按季申報(bào)預(yù)繳企業(yè)所得稅業(yè)務(wù):納稅人匯算清繳前必須了解的常識(shí)⒁、華興建筑有限公司2017年10月15日前按月或按季申報(bào)預(yù)38納稅人匯算清繳必須了解的常識(shí)1、 為什么要匯算清繳？匯算清繳是企業(yè)所得稅征收管理的一個(gè)特定程序。眾所周知，企業(yè)所得稅是一個(gè)年度性的稅種，也就是說(shuō)納稅人應(yīng)當(dāng)就一個(gè)公歷年度內(nèi)取得的應(yīng)納稅所得額，按照適用稅率計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。如此，對(duì)納稅人來(lái)說(shuō)，也就應(yīng)當(dāng)在年度終了后計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。但是，如果納稅人全部在年度終了后才計(jì)算繳納企業(yè)所得稅，那么將會(huì)不可避免地引發(fā)兩個(gè)問(wèn)題：一是不利于稅收收入的及時(shí)均衡入庫(kù)，無(wú)法保證財(cái)政預(yù)算收支的平衡；二是不便于納稅人合理安排資金，特別是可能使得納稅人一次性繳納的所得稅稅款過(guò)大而影響納稅人的資金周轉(zhuǎn)。鑒于此，企業(yè)所得稅法規(guī)定納稅人按月份或季度預(yù)繳稅款，年度終了后的特定時(shí)間段內(nèi)，統(tǒng)一核算全年應(yīng)納企業(yè)所得稅額，辦理稅款結(jié)算，多退少補(bǔ)，這就是匯算清繳。小微企業(yè)預(yù)交統(tǒng)一為按季預(yù)繳納稅人匯算清繳必須了解的常識(shí)39企業(yè)所得稅預(yù)繳問(wèn)題：國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅月（季）度預(yù)繳納稅申報(bào)表(2015年版)等報(bào)表》的公告[報(bào)表調(diào)整]國(guó)家稅務(wù)總局公告2015年第31號(hào)按月或按季預(yù)交企業(yè)所得稅會(huì)計(jì)處理:借:應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交企業(yè)所得稅貸:銀行存款問(wèn)題：企業(yè)不按規(guī)定預(yù)交企業(yè)所得稅是否的納稅風(fēng)險(xiǎn)？

企業(yè)所得稅預(yù)繳問(wèn)題：40關(guān)于加強(qiáng)企業(yè)所得稅預(yù)繳工作的通知

國(guó)稅函[2009]34號(hào)

2009-1-20

各省、自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市國(guó)家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局：

為進(jìn)一步做好企業(yè)所得稅征收管理，現(xiàn)就加強(qiáng)企業(yè)所得稅預(yù)繳工作通知如下：

一、根據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施條例規(guī)定，企業(yè)所得稅應(yīng)當(dāng)按照月度或者季度的實(shí)際利潤(rùn)額預(yù)繳；按照月度或者季度的實(shí)際利潤(rùn)額預(yù)繳有困難的，可以按照上一納稅年度應(yīng)納稅所得額的月度或者季度平均額預(yù)繳，或者按照經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)可的其他方法預(yù)繳。為確保稅款足額及時(shí)入庫(kù)，各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)納入當(dāng)?shù)刂攸c(diǎn)稅源管理的企業(yè)，原則上應(yīng)按照實(shí)際利潤(rùn)額預(yù)繳方法征收企業(yè)所得稅。

關(guān)于加強(qiáng)企業(yè)所得稅預(yù)繳工作的通知

國(guó)稅函[2009]34號(hào)41

二、各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)企業(yè)上年度企業(yè)所得稅預(yù)繳和匯算清繳情況，對(duì)全年企業(yè)所得稅預(yù)繳稅款占企業(yè)所得稅應(yīng)繳稅款比例明顯偏低的，要及時(shí)查明原因，調(diào)整預(yù)繳方法或預(yù)繳稅額。

三、各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)要處理好企業(yè)所得稅預(yù)繳和匯算清繳稅款入庫(kù)的關(guān)系，原則上各地企業(yè)所得稅年度預(yù)繳稅款占當(dāng)年企業(yè)所得稅入庫(kù)稅款(預(yù)繳數(shù)+匯算清繳數(shù))應(yīng)不少于70%。

二、各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)企業(yè)上年度企業(yè)所得稅預(yù)繳和匯算清繳情況42四、各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)要進(jìn)一步加大監(jiān)督管理力度。對(duì)未按規(guī)定申報(bào)預(yù)繳企業(yè)所得稅的，按照《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》及其實(shí)施細(xì)則的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理。

五、加強(qiáng)企業(yè)所得稅預(yù)繳工作是稅收征管中的一項(xiàng)重要任務(wù)，各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)要高度重視，周密部署，精心組織實(shí)施。稅務(wù)總局將適時(shí)組織督促檢查，通報(bào)此項(xiàng)工作的落實(shí)情況。四、各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)要進(jìn)一步加大監(jiān)督管理力度。對(duì)未按規(guī)定申報(bào)預(yù)繳43《企業(yè)所得稅匯算清繳管理辦法》的通知（國(guó)稅發(fā)[2009]79號(hào)）也對(duì)企業(yè)所得稅匯算清繳的含義進(jìn)行了解釋：企業(yè)所得稅匯算清繳，是指納稅人自納稅年度終了之日起5個(gè)月內(nèi)（或?qū)嶋H經(jīng)營(yíng)終止之日起60日內(nèi)），依照稅收法律、法規(guī)、規(guī)章及其他有關(guān)企業(yè)所得稅的規(guī)定，自行計(jì)算本納稅年度應(yīng)納稅所得額和應(yīng)納所得稅額，根據(jù)月度或季度預(yù)繳企業(yè)所得稅的數(shù)額，確定該納稅年度應(yīng)補(bǔ)或者應(yīng)退稅額，并填寫(xiě)企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)、提供稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提供的有關(guān)資料、結(jié)清全年企業(yè)所得稅稅款的行為?！镀髽I(yè)所得稅匯算清繳管理辦法》的通知（國(guó)稅發(fā)[2009]7944其中：第十一條納稅人在納稅年度內(nèi)預(yù)繳企業(yè)所得稅稅款少于應(yīng)繳企業(yè)所得稅稅款的，應(yīng)在匯算清繳期內(nèi)結(jié)清應(yīng)補(bǔ)繳的企業(yè)所得稅稅款；預(yù)繳稅款超過(guò)應(yīng)納稅款的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)及時(shí)按有關(guān)規(guī)定辦理退稅，或者經(jīng)納稅人同意后抵繳其下一年度應(yīng)繳企業(yè)所得稅稅款。

其中：第十一條納稅人在納稅年度內(nèi)預(yù)繳企業(yè)所得稅稅款少于應(yīng)45年終匯算結(jié)出應(yīng)交企業(yè)所得稅時(shí)會(huì)計(jì)處理:借:所得稅貸:應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交企業(yè)所得稅借：本年利潤(rùn)貸：所得稅應(yīng)交稅費(fèi)---應(yīng)交企業(yè)所得稅科目若有借方余額說(shuō)明多交企業(yè)所得稅可以按有關(guān)規(guī)定辦理退稅，或者經(jīng)納稅人同意后抵繳其下一年度應(yīng)繳企業(yè)所得稅稅款；若有貸方余額說(shuō)明預(yù)交少了應(yīng)在次年1-5月期間申報(bào)補(bǔ)交企業(yè)所得稅入庫(kù).匯算申報(bào)入庫(kù):借:應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交企業(yè)所得稅貸:銀行存款年終匯算結(jié)出應(yīng)交企業(yè)所得稅時(shí)會(huì)計(jì)處理:46匯算后稅務(wù)檢查時(shí)應(yīng)補(bǔ)企業(yè)所得稅反映在應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交企業(yè)所得稅的貸方借：以前年度損益調(diào)整

貸：應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交企業(yè)所得稅補(bǔ)交企業(yè)所得稅時(shí)：借：應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交企業(yè)所得稅

貸：銀行存款

借：利潤(rùn)分配--未分配利潤(rùn)

貸：以前年度損益調(diào)整申報(bào)期過(guò)后要征收稅收滯納金:借:營(yíng)業(yè)外支出—稅收滯納金貸:銀行存款匯算后稅務(wù)檢查時(shí)應(yīng)補(bǔ)企業(yè)所得稅反映在應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交企業(yè)所得稅47若企業(yè)多交要求辦理申請(qǐng)退稅時(shí)：辦理退稅的要求：退庫(kù)申請(qǐng)審批表、退稅辦理需知

借：其他應(yīng)收款—應(yīng)收企業(yè)所得稅多交退稅款貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交企業(yè)所得稅收到退稅款時(shí)：借：銀行存款貸：其他應(yīng)收款—應(yīng)收企業(yè)所得稅多交退稅款季度預(yù)繳特例:1、房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)銷售未完工產(chǎn)品季度預(yù)繳企業(yè)所得稅申報(bào)時(shí)能扣稅金及附加嗎？2、建筑業(yè)多項(xiàng)目業(yè)務(wù)季度預(yù)繳企業(yè)所得稅實(shí)例填報(bào)申報(bào)表若企業(yè)多交要求辦理申請(qǐng)退稅時(shí)：482、匯算清繳的范圍是什么？凡在納稅年度內(nèi)從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)（包括試生產(chǎn)、試經(jīng)營(yíng)），或在納稅年度中間終止經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的納稅人，無(wú)論是否在減稅、免稅期間，也無(wú)論盈利或虧損，均應(yīng)按照企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例和本辦法的有關(guān)規(guī)定經(jīng)營(yíng)所得和其他所得進(jìn)行企業(yè)所得稅匯算清繳。2、匯算清繳的范圍是什么？493、匯算清繳的對(duì)象是什么？我國(guó)現(xiàn)形所得稅法是典形的法人制只對(duì)：居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)場(chǎng)所的非居民企業(yè)查賬征收和核定應(yīng)稅所得率的法人企業(yè)進(jìn)行匯算清繳，但實(shí)行核定定額征收企業(yè)所得稅的納稅人，就不進(jìn)行匯算清繳。4、匯算清繳期限？企業(yè)應(yīng)當(dāng)自年度終了之日起5個(gè)月內(nèi)，向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送年度企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表，并匯算清繳，結(jié)清應(yīng)繳應(yīng)退稅款。企業(yè)在年度中間終止經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的，應(yīng)當(dāng)自實(shí)際經(jīng)營(yíng)終止之日起60日內(nèi)，向稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理當(dāng)期企業(yè)所得稅匯算清繳。5、報(bào)送納稅申報(bào)表和申報(bào)須附送相關(guān)什么材料？（1）企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表及其附表；（2）財(cái)務(wù)報(bào)表；（3）備案事項(xiàng)的相關(guān)資料：3、匯算清繳的對(duì)象是什么？50對(duì)于減免稅備案、資產(chǎn)損失申報(bào)、特殊重組等涉稅事項(xiàng)請(qǐng)按照相關(guān)文件準(zhǔn)備資料，依規(guī)定辦理：

（一）減免稅備案

按照國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布《企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策事項(xiàng)辦理辦法》的公告（國(guó)家稅務(wù)總局公告2015年第76號(hào))的要求，準(zhǔn)備備案資料。企業(yè)所得稅優(yōu)惠事項(xiàng)備案管理目錄（2015年版）福建省地方稅務(wù)局2017年第1號(hào)公告《福建省地方稅務(wù)局稅收減免管理實(shí)施辦法》的公告

對(duì)于減免稅備案、資產(chǎn)損失申報(bào)、特殊重組等涉稅事項(xiàng)請(qǐng)按照相關(guān)文51（二）資產(chǎn)損失申報(bào)

按照國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布《企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法》的公告（國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第25號(hào)）、《關(guān)于金融企業(yè)涉農(nóng)貸款和中小企業(yè)貸款損失稅前扣除問(wèn)題的公告（國(guó)家稅務(wù)總局公告2015年第25號(hào)）、《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于商業(yè)零售企業(yè)存貨損失稅前扣除問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2014年第3號(hào)）根據(jù)25號(hào)公告的有關(guān)規(guī)定，資產(chǎn)損失稅前扣除審批制度已被取消，改為企業(yè)自行申報(bào)扣除制度，但國(guó)務(wù)院確定的事項(xiàng)除外。申報(bào)方式：根據(jù)25號(hào)公告第八條企業(yè)資產(chǎn)損失按其申報(bào)內(nèi)容和要求的不同，分為清單申報(bào)和專項(xiàng)申報(bào)兩種申報(bào)形式等的要求，準(zhǔn)備申報(bào)資料。

（二）資產(chǎn)損失申報(bào)

按照國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布《企業(yè)資52（三）特殊重組

按照《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于非貨幣性資產(chǎn)投資企業(yè)所得稅有關(guān)征管問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2015年第33號(hào)）、《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于資產(chǎn)（股權(quán)）劃轉(zhuǎn)企業(yè)所得稅征管問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2015年第40號(hào)）、《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅征收管理若干問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2015年第48號(hào)）等文件的要求準(zhǔn)備申報(bào)資料。

（三）特殊重組

按照《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于非貨幣性資產(chǎn)投資企業(yè)所53（4）總機(jī)構(gòu)及分支機(jī)構(gòu)基本情況、分支機(jī)構(gòu)征稅方式、分支機(jī)構(gòu)的預(yù)繳稅情況；（5）委托中介機(jī)構(gòu)代理納稅申報(bào)的，應(yīng)出具雙方簽訂的代理合同，并附送中介機(jī)構(gòu)出具的包括納稅調(diào)整的項(xiàng)目、原因、依據(jù)、計(jì)算過(guò)程、調(diào)整金額等內(nèi)容的報(bào)告；（6）涉及關(guān)聯(lián)方業(yè)務(wù)往來(lái)的，同時(shí)報(bào)送《中華人民共和國(guó)企業(yè)年度關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來(lái)報(bào)告表》；按照國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年第42號(hào)國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于完善關(guān)聯(lián)申報(bào)和同期資料管理有關(guān)事項(xiàng)的公告（7）主管稅務(wù)機(jī)關(guān)要求報(bào)送的其他有關(guān)資料。6、企業(yè)所得稅正常申報(bào)期過(guò)后的補(bǔ)充申報(bào)的處理？（4）總機(jī)構(gòu)及分支機(jī)構(gòu)基本情況、分支機(jī)構(gòu)征稅方式、分支機(jī)構(gòu)的54

⒂、華興建筑有限公司2017年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表日按合同造價(jià)和會(huì)計(jì)及稅法要求的工程進(jìn)度確認(rèn)收入1333.33萬(wàn)元（含稅），工程結(jié)算1200（含稅）萬(wàn)元實(shí)際也收到1200（含稅）萬(wàn)元，已支付成本1000萬(wàn)元（含稅）。納稅年度內(nèi)完工進(jìn)度或者完成的工作量確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)2017年成本支出百分比=1000/1500=0.67%⒂、華興建筑有限公司2017年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表日按合552017年收入是=合同金額2000×0.67%=1333.33萬(wàn)元。工程結(jié)算已開(kāi)票1200萬(wàn)元借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本1000工程施工--—合同毛利294.5貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入1294.5（1333.33/1.03%）企業(yè)所得稅收入1294.5與增值稅結(jié)算收入1200是不一致的這需要注意年終收入的確認(rèn)可能存在幾種特殊情況：①未按權(quán)責(zé)發(fā)生制原則確認(rèn)的收入--建造合同收入②建造期限短于12個(gè)月但存在跨年度③建造期限超過(guò)12個(gè)月成本支出大于收入出現(xiàn)虧損情況2017年收入是=合同金額2000×0.67%=1333.356借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入1294.5貸：本年利潤(rùn)1294.5結(jié)轉(zhuǎn)稅金等=實(shí)際入庫(kù)的增值額38.5×（5%+3%+2%）=3.85借：稅金及附加

3.85貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交城建稅等3.85結(jié)轉(zhuǎn)成本借：本年利潤(rùn)1000貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本1000借：本年利潤(rùn)3.85貸：稅金及附加3.85借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入1294.5572017年匯算清繳時(shí)：應(yīng)納稅所得額=1294.5-1000-3.85-期間費(fèi)用-以前年度虧損=B萬(wàn)元。應(yīng)交所得稅=B×25%=C萬(wàn)元。借：所得稅C萬(wàn)元貸：應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交所得稅C萬(wàn)元若是核定應(yīng)稅所得率8%的應(yīng)納稅所得額=1294.5×8%=103.56萬(wàn)元。應(yīng)交所得稅=103.56×25%=25.89萬(wàn)元。借：所得稅25.89萬(wàn)元貸：應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交所得稅25.89萬(wàn)元2017年匯算清繳時(shí)：58企業(yè)所得稅匯算納稅地點(diǎn)在機(jī)構(gòu)所在地某市根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)建筑企業(yè)所得稅征收管理問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函〔2010〕156號(hào)）第三條的規(guī)定，建筑企業(yè)總機(jī)構(gòu)直接管理的跨地區(qū)設(shè)立的項(xiàng)目部，應(yīng)按項(xiàng)目實(shí)際經(jīng)營(yíng)收入的0.2%按月或按季由總機(jī)構(gòu)向項(xiàng)目所在地預(yù)交企業(yè)所得稅，并由項(xiàng)目部向所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)預(yù)繳

企業(yè)所得稅匯算納稅地點(diǎn)在機(jī)構(gòu)所在地某市59謝謝！建筑業(yè)增值稅制下疑難問(wèn)題解析課件60建筑業(yè)增值稅制下疑難問(wèn)題解析建筑業(yè)增值稅制下疑難問(wèn)題解析61建筑服務(wù)

建筑服務(wù)，是指各類建筑物、構(gòu)筑物及其附屬設(shè)施的建造、修繕、裝飾，線路、管道、設(shè)備、設(shè)施等的安裝以及其他工程作業(yè)的業(yè)務(wù)活動(dòng)。包括工程服務(wù)、安裝服務(wù)、修繕?lè)?wù)、裝飾服務(wù)和其他建筑服務(wù)。

1.工程服務(wù)。

工程服務(wù)，是指新建、改建各種建筑物、構(gòu)筑物的工程作業(yè)，包括與建筑物相連的各種設(shè)備或者支柱、操作平臺(tái)的安裝或者裝設(shè)工程作業(yè)，以及各種窯爐和金屬結(jié)構(gòu)工程作業(yè)。建筑服務(wù)

建筑服務(wù)，是指各類建筑物、構(gòu)筑物及其附屬設(shè)施的建造622.安裝服務(wù)。安裝服務(wù)，是指生產(chǎn)設(shè)備、動(dòng)力設(shè)備、起重設(shè)備、運(yùn)輸設(shè)備、傳動(dòng)設(shè)備、醫(yī)療實(shí)驗(yàn)設(shè)備以及其他各種設(shè)備、設(shè)施的裝配、安置工程作業(yè)，包括與被安裝設(shè)備相連的工作臺(tái)、梯子、欄桿的裝設(shè)工程作業(yè)，以及被安裝設(shè)備的絕緣、防腐、保溫、油漆等工程作業(yè)。固定電話、有線電視、寬帶、水、電、燃?xì)?、暖氣等?jīng)營(yíng)者向用戶收取的安裝費(fèi)、初裝費(fèi)、開(kāi)戶費(fèi)、擴(kuò)容費(fèi)以及類似收費(fèi)，按照安裝服務(wù)繳納增值稅。3.修繕?lè)?wù)。 修繕?lè)?wù)，是指對(duì)建筑物、構(gòu)筑物進(jìn)行修補(bǔ)、加固、養(yǎng)護(hù)、改善，使之恢復(fù)原來(lái)的使用價(jià)值或者延長(zhǎng)其使用期限的工程作業(yè)。2.安裝服務(wù)。634.裝飾服務(wù)。裝飾服務(wù)，是指對(duì)建筑物、構(gòu)筑物進(jìn)行修飾裝修，使之美觀或者具有特定用途的工程作業(yè)。5.其他建筑服務(wù)。其他建筑服務(wù)，是指上列工程作業(yè)之外的各種工程作業(yè)服務(wù)，如鉆井（打井）、拆除建筑物或者構(gòu)筑物、平整土地、園林綠化、疏浚（不包括航道疏浚）、建筑物平移、搭腳手架、爆破、礦山穿孔、表面附著物（包括巖層、土層、沙層等）剝離和清理等工程作業(yè)。4.裝飾服務(wù)。64建筑業(yè)的增值稅納稅人有二類：一般納稅人和小規(guī)模納稅。問(wèn)題：總分機(jī)被認(rèn)定為增值稅一般納稅人，分支機(jī)構(gòu)自然就是一般納稅人嗎?小規(guī)模納稅人能自行開(kāi)具增值稅專用發(fā)票？其計(jì)稅方式也有二種：一般計(jì)稅和簡(jiǎn)易計(jì)稅；建筑業(yè)的增值稅稅率：一般計(jì)稅11%、簡(jiǎn)易計(jì)稅和小規(guī)模納稅人征收率3%。建筑業(yè)的銷售額：試點(diǎn)納稅人提供建筑服務(wù)適用：建筑業(yè)的增值稅納稅人有二類：一般納稅人和小規(guī)模納稅。65一般計(jì)稅方法以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用為銷售額;（全額計(jì)算銷項(xiàng)稅額）簡(jiǎn)易計(jì)稅方法的以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除支付的分包款后的余額為銷售額,（差額征稅）試點(diǎn)納稅人按照上述的規(guī)定從全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用中扣除的價(jià)款，應(yīng)當(dāng)取得符合法律、行政法規(guī)和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的有效憑證。否則，不得扣除。上述憑證是指：（1）支付給境內(nèi)單位或者個(gè)人的款項(xiàng)，以發(fā)票為合法有效憑證。國(guó)家稅務(wù)總局2016第17號(hào)公告上述憑證是指：（一）從分包方取得的2016年4月30日前開(kāi)具的建筑業(yè)營(yíng)業(yè)稅發(fā)票。一般計(jì)稅方法以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用為銷售額;（全額計(jì)算銷66上述建筑業(yè)營(yíng)業(yè)稅發(fā)票在2016年6月30日前可作為預(yù)繳稅款的扣除憑證。（二）從分包方取得的2016年5月1日后開(kāi)具的，備注欄注明建筑服務(wù)發(fā)生地所在縣（市、區(qū)）、項(xiàng)目名稱的。（三）國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他憑證。上述建筑業(yè)營(yíng)業(yè)稅發(fā)票在2016年6月30日前可作為預(yù)繳稅款的67建筑服務(wù)可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅：1.一般納稅人以清包工方式提供的建筑服務(wù)，可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅。以清包工方式提供建筑服務(wù)，是指施工方不采購(gòu)建筑工程所需的材料或只采購(gòu)輔助材料，并收取人工費(fèi)、管理費(fèi)或者其他費(fèi)用的建筑服務(wù)。問(wèn)：土石方工程、平整土地等各類其他建筑服務(wù)，施工方均屬于不采購(gòu)建筑工程所需的材料，只收取人工費(fèi)、管理費(fèi)、機(jī)械設(shè)備費(fèi)用的建筑服務(wù)。請(qǐng)問(wèn)，各類以機(jī)械設(shè)備在施工現(xiàn)場(chǎng)開(kāi)展的建筑服務(wù)的一般納稅人，是否屬于以清包工程方式開(kāi)展建筑服務(wù)，并可以選擇按簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅？建筑服務(wù)可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅：682.一般納稅人為甲供工程提供的建筑服務(wù)，可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅。甲供工程，是指全部或部分設(shè)備、材料、動(dòng)力由工程發(fā)包方自行采購(gòu)的建筑工程。建筑工程承包合同中注明的承包方式，問(wèn)甲供工程中的甲供有比例？

案例合同甲供與清包工的聯(lián)系：甲供工程未必屬于清包工，但清包工一定屬于甲供工程。拓展：“甲控材”規(guī)避稅收風(fēng)險(xiǎn)的實(shí)操要點(diǎn)3.一般納稅人為建筑工程老項(xiàng)目提供的建筑服務(wù)，可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅。建筑工程老項(xiàng)目，是指：（1）《建筑工程施工許可證》注明的合同開(kāi)工日期在2016年4月30日前的建筑工程項(xiàng)目；（2）未取得《建筑工程施工許可證》的，建筑工程承包合同注明的開(kāi)工日期在2016年4月30日前的建筑工程項(xiàng)目。建筑服務(wù)增值稅簡(jiǎn)易計(jì)稅實(shí)行一次備案制

2.一般納稅人為甲供工程提供的建筑服務(wù)，可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅69建筑業(yè)營(yíng)改增后一般納稅人合同定價(jià)比較園林公司養(yǎng)護(hù)工程節(jié)稅的合同簽訂技巧4.一般納稅人跨地級(jí)（市）提供建筑服務(wù)，（原跨縣）自2017年5月1日起改跨地區(qū)才適用國(guó)家稅務(wù)總局2016第17號(hào)公告預(yù)繳政策，適用一般計(jì)稅方法計(jì)稅的，應(yīng)以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用為銷售額計(jì)算應(yīng)納稅額。納稅人應(yīng)以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除支付的分包款后的余額，按照2％的預(yù)征率在建筑服務(wù)發(fā)生地預(yù)繳稅款后，向機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行納稅申報(bào)。（在機(jī)構(gòu)按11%）建筑業(yè)營(yíng)改增后一般納稅人合同定價(jià)比較705.一般納稅人跨（地級(jí)）（市）提供建筑服務(wù)，選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅的，應(yīng)以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除支付的分包款后的余額為銷售額，按照3%的征收率計(jì)算應(yīng)納稅額。納稅人應(yīng)按照上述計(jì)稅方法在建筑服務(wù)發(fā)生地預(yù)繳稅款后，向機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行納稅申報(bào)。（3%預(yù)繳；機(jī)構(gòu)3%）6.試點(diǎn)納稅人中的小規(guī)模納稅人（以下稱小規(guī)模納稅人）跨（地級(jí)）（市）提供建筑服務(wù)，應(yīng)以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除支付的分包款后的余額為銷售額，按照3%的征收率計(jì)算應(yīng)納稅額。納稅人應(yīng)按照上述計(jì)稅方法在建筑服務(wù)發(fā)生地預(yù)繳稅款后，向機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行納稅申報(bào)。（3%預(yù)繳；機(jī)構(gòu)3%）5.一般納稅人跨（地級(jí)）（市）提供建筑服務(wù)，選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅71《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》(財(cái)稅[2016]36號(hào))：一般納稅人跨?。ㄗ灾螀^(qū)、直轄市或者計(jì)劃單列市）提供建筑服務(wù)或者銷售、出租取得的與機(jī)構(gòu)所在地不在同一?。ㄗ灾螀^(qū)、直轄市或者計(jì)劃單列市）的不動(dòng)產(chǎn)，在機(jī)構(gòu)所在地申報(bào)納稅時(shí)，計(jì)算的應(yīng)納稅額小于已預(yù)繳稅額，且差額較大的，由國(guó)家稅務(wù)總局通知建筑服務(wù)發(fā)生地或者不動(dòng)產(chǎn)所在地省級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)，在一定時(shí)期內(nèi)暫停預(yù)繳增值稅。福建省跨區(qū)縣的按閩財(cái)稅[2016]11號(hào)境內(nèi)的單位和個(gè)人銷售的下列服務(wù)和無(wú)形資產(chǎn)免征增值稅，但財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定適用增值稅零稅率的除外：（一）下列服務(wù)：1.工程項(xiàng)目在境外的建筑服務(wù)。2.工程項(xiàng)目在境外的工程監(jiān)理服務(wù)。3.工程、礦產(chǎn)資源在境外的工程勘察勘探服務(wù)?！敦?cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知72建筑安裝業(yè)納稅疑難問(wèn)題實(shí)操處理(從企業(yè)成立至企業(yè)注銷各環(huán)節(jié)財(cái)稅疑難問(wèn)題)案例分享:(1)、A市級(jí)一級(jí)建筑施工企業(yè)華興建筑有限公司于2016年1月1日注冊(cè)登記成立,實(shí)收資本3700萬(wàn)元,資本公積210萬(wàn)元.依公司章程股東張三持股35%、李四持股65%,注冊(cè)資金已到位。借:銀行存款3910萬(wàn)元貸:實(shí)收資本---張三1295萬(wàn)元實(shí)收資本---李四2405萬(wàn)元資本公積210萬(wàn)元該公司成立于2016年1月，已按規(guī)定建立賬簿.分析：印花稅稅目稅率建筑安裝業(yè)納稅疑難問(wèn)題實(shí)操處理73涉稅風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)――印花稅/資金賬簿2016年1月應(yīng)交印花稅/資金賬簿＝（實(shí)收資本37000000+資本公積2100000）元×0.05%＝19550元。借:管理費(fèi)用—印花稅—資金賬簿19550元貸:銀行存款19550元若是在2017年1月1日起改為:借:稅金及附加—印花稅—資金賬簿19550

貸:應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交印花稅—資金賬簿19550借:應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交印花稅—資金賬簿19550貸:銀行存款19550元涉稅風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)――印花稅/資金賬簿74(2)華興建筑有限公司成立后于2016年2月1日購(gòu)買不動(dòng)產(chǎn)――辦公樓300平米,總價(jià)300萬(wàn)元,在辦理過(guò)戶涉稅風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)――繳納契稅＝300×3%＝9萬(wàn)元，印花稅――產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書(shū)據(jù)＝300×0.5‰＝0.15萬(wàn)元借:固定資產(chǎn)---房產(chǎn)—辦公樓309.15萬(wàn)元貨:銀行存款300萬(wàn)元應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交契稅9萬(wàn)元應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交印花稅－－產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書(shū)據(jù)0.15萬(wàn)元借:應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交契稅9萬(wàn)元應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交印花稅――－產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書(shū)據(jù)0.15萬(wàn)元貸:銀行存款9.15萬(wàn)元若是在2016年5月1日后購(gòu)買不動(dòng)產(chǎn)涉稅風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)――有3個(gè)：1、是契稅的計(jì)稅依據(jù)不含增值稅；2、是一般納稅人取得專票可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額分二年抵扣：(2)華興建筑有限公司成立后于2016年2月1日購(gòu)買不動(dòng)產(chǎn)752016年5月1日后取得并在會(huì)計(jì)制度上按固定資產(chǎn)核算的不動(dòng)產(chǎn)或者2016年5月1日后取得的不動(dòng)產(chǎn)在建工程，其進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)自取得之日起分2年從銷項(xiàng)稅額中抵扣，第一年抵扣比例為60%，第二年抵扣比例為40%。假定購(gòu)入時(shí)取得增值稅專用發(fā)票注明稅率11%可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額=300/1.11×11%=29.73,不含稅總額=300/1.11=270.27應(yīng)交契稅=270.27×3%=8.38借:固定資產(chǎn)---房產(chǎn)—辦公樓278.8萬(wàn)元(270.27+8.38+0.15=278.8)

應(yīng)交稅費(fèi)—待認(rèn)證進(jìn)項(xiàng)稅額29.73貸:銀行存款300萬(wàn)元應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交契稅8.38萬(wàn)元應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交印花稅－產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書(shū)據(jù)0.15萬(wàn)元借:應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交契稅8.38萬(wàn)元應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交印花稅－產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書(shū)據(jù)0.15萬(wàn)元貸:銀行存款8.53萬(wàn)元勾選認(rèn)證:借:應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅-進(jìn)項(xiàng)稅額17.84（60%）應(yīng)交稅費(fèi)-待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額11.89（40%）貸:應(yīng)交稅費(fèi)—待認(rèn)證進(jìn)項(xiàng)稅額29.73第二年的次月(第13個(gè)月):借:應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅-進(jìn)項(xiàng)稅額11.89

貸:應(yīng)交稅費(fèi)-待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額11.892016年5月1日后取得并在會(huì)計(jì)制度上按固定資產(chǎn)核算的不動(dòng)產(chǎn)763、該建筑企業(yè)的固定資產(chǎn)（不動(dòng)產(chǎn)）既用于一般計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目，又用于簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的，其進(jìn)項(xiàng)稅額準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中全額抵扣?（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)附件一）第二十七條第一款第（一）對(duì)納稅人購(gòu)進(jìn)的固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)同時(shí)用于多種增值稅項(xiàng)目的（一般計(jì)稅項(xiàng)目、簡(jiǎn)易計(jì)稅項(xiàng)目、免稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)），其進(jìn)項(xiàng)稅額準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中全額抵扣業(yè)務(wù)拓展：若建筑企業(yè)是租入的房產(chǎn)其租金的增值稅專用發(fā)票上注明的進(jìn)項(xiàng)稅額既用于一般計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目，又用于簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的，其進(jìn)項(xiàng)稅額準(zhǔn)予可從銷項(xiàng)稅額中全額抵扣？2018年1月1日起新規(guī)定“一”：3、該建筑企業(yè)的固定資產(chǎn)（不動(dòng)產(chǎn)）既用于一般計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目77⑶、華興建筑有限公司2016年5月1日該企業(yè)營(yíng)改增后認(rèn)定(現(xiàn)改為登記)為一般納稅人，該建筑企業(yè)須關(guān)注4個(gè)涉稅風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn):①專用辦稅設(shè)備及費(fèi)用由國(guó)家負(fù)擔(dān)②一般納稅人能從銷項(xiàng)稅額中抵扣的特別進(jìn)項(xiàng)稅額③不符合規(guī)定的“專用發(fā)票”不得抵扣④適用一般計(jì)稅方法的納稅人,兼營(yíng)簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目而無(wú)法劃分不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，按照下列公式計(jì)算不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額：不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額＝當(dāng)期無(wú)法劃分的全部進(jìn)項(xiàng)稅額×（當(dāng)期簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目銷售額+免征增值稅項(xiàng)目銷售額）÷當(dāng)期全部銷售額主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可以按照上述公式依據(jù)年度數(shù)據(jù)對(duì)不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行清算。⑶、華興建筑有限公司2016年5月1日該企業(yè)營(yíng)改增后認(rèn)定(現(xiàn)78⑷、華興建筑有限公司2017年7月7日跨地區(qū)的B縣中標(biāo)大地房地產(chǎn)施工項(xiàng)目，該項(xiàng)目的中標(biāo)合同標(biāo)的包含房屋建筑的地基與基礎(chǔ)、主體結(jié)構(gòu)，但建設(shè)單位（甲方）自行采購(gòu)全部或部分鋼材，工程合同于2017年7月11日簽訂金額2000萬(wàn)元不含甲方自購(gòu)的鋼材款，工期二年于2019年8月11日完工，合同約定于2017年8月1日動(dòng)工，華興建筑有限公司在簽訂合同時(shí)給大地房地產(chǎn)合同履約金200萬(wàn)元，以后每月按施工進(jìn)度結(jié)算一次。華興建筑有限公司對(duì)該項(xiàng)目進(jìn)行成本測(cè)算為1500萬(wàn)元,《施工合同》還約定工程驗(yàn)收后按工程決算價(jià)的5%扣留一年的質(zhì)保金。分析：有以下風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)：簽訂營(yíng)改增后簽訂合同應(yīng)注意什么?依據(jù):財(cái)稅201758號(hào)一、建筑工程總承包單位為房屋建筑的地基與基礎(chǔ)、主體結(jié)構(gòu)提供工程服務(wù)，建設(shè)單位自行采購(gòu)全部或部分鋼材、混凝土、砌體材料、預(yù)制構(gòu)件的，適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅。⑷、華興建筑有限公司2017年7月7日跨地區(qū)的B縣中標(biāo)大地房79因此華興建筑有限公司2017年7月11日簽訂《施工合同》同時(shí)將《施工合同》向主管國(guó)稅機(jī)關(guān)備案，該項(xiàng)目只能適用簡(jiǎn)易計(jì)稅征收率3%，預(yù)征率也是3%。同時(shí)華興建筑有限公司由機(jī)構(gòu)所在地原開(kāi)出《外管證》現(xiàn)將“外出經(jīng)營(yíng)活動(dòng)稅收管理”更名為“跨區(qū)域涉稅事項(xiàng)報(bào)驗(yàn)管理”到跨地區(qū)的B縣稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)驗(yàn)。華興建筑有限公司2017年7月11日簽訂《施工合同》簽訂了建安合同涉稅風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)：印花稅—建筑施工合同=2000×0.03%=0.6萬(wàn)元借：稅金及附加--印花稅—大地房地產(chǎn)建筑施工合同0.6萬(wàn)（2017年1月1日起）貸：銀行存款0.6萬(wàn)元因此華興建筑有限公司2017年7月11日簽訂《施工合同》同時(shí)80華興建筑有限公司2017年8月1日：支付合同履約金200萬(wàn)元借：其他應(yīng)收款--大地房地產(chǎn)合同履約金200萬(wàn)元貸：銀行存款200萬(wàn)元⑸、華興建筑有限公司2017年8月1日動(dòng)工前收到大地房地產(chǎn)支付預(yù)付款購(gòu)建筑其他材料100萬(wàn)元。借：銀行存款100萬(wàn)元貸：預(yù)收賬款—跨地區(qū)工程――大地房地產(chǎn)100萬(wàn)元（可設(shè)二級(jí)科目本地區(qū)工程）收到這預(yù)收款要預(yù)交增值稅?涉稅風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)：依據(jù):財(cái)稅(2017)58號(hào)第二條２０１８年１月１日前不開(kāi)增值稅發(fā)票，用收款收據(jù),2018年1月1日開(kāi)“不征稅”增值稅普票應(yīng)選擇612開(kāi)頭的“建筑服務(wù)預(yù)收款”不征稅編碼，開(kāi)具不征稅的增值稅普通發(fā)票，票面顯示“建筑服務(wù)預(yù)收款”。因此：華興建筑有限公司2017年8月1日：支付合同履約金200萬(wàn)元81華興建筑有限公司次月15天內(nèi)要在跨地區(qū)B縣建筑項(xiàng)目工程所在地就地預(yù)繳：預(yù)征率為3%，預(yù)交稅額＝100／1.03萬(wàn)元×3%=2.91萬(wàn)元借：應(yīng)交稅費(fèi)—簡(jiǎn)易計(jì)稅――增設(shè)三級(jí)科目跨地區(qū)大地房地產(chǎn)項(xiàng)目預(yù)交2.91萬(wàn)元貸：銀行存款2.91萬(wàn)元若是一般計(jì)稅:借:應(yīng)交稅費(fèi)—預(yù)交增值稅――增設(shè)三級(jí)科目跨地區(qū)大地房地產(chǎn)項(xiàng)目預(yù)交(預(yù)交稅額100/1.11×2%=1.8萬(wàn)元)月末將轉(zhuǎn)入未交增值稅借:應(yīng)交稅費(fèi)—未交增值稅貸:應(yīng)交稅費(fèi)—預(yù)交增值稅次月如何填報(bào)預(yù)交表？按17號(hào)公告第七條納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)，在向建筑服務(wù)發(fā)生地主管國(guó)稅機(jī)關(guān)預(yù)繳稅款時(shí)，需提交以下資料：（一）《增值稅預(yù)繳稅款表》；華興建筑有限公司次月15天內(nèi)要在跨地區(qū)B縣建筑項(xiàng)目工程所在地82預(yù)交申報(bào)時(shí)還須根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于營(yíng)改增試點(diǎn)若干征管問(wèn)題的公告》國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年第53號(hào)八、《納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)增值稅征收管理暫行辦法》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年第17號(hào)發(fā)布）第七條規(guī)定調(diào)整為：納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)，在向建筑服務(wù)發(fā)生地主管國(guó)稅機(jī)關(guān)預(yù)繳稅款時(shí)，需填報(bào)《增值稅預(yù)繳稅款表》，并出示以下資料：（一）與發(fā)包方簽訂的建筑合同復(fù)印件（加蓋納稅人公章）；（二）與分包方簽訂的分包合同復(fù)印件（加蓋納稅人公章）；（三）從分包方取得的發(fā)票復(fù)印件（加蓋納稅人公章）。預(yù)交申報(bào)時(shí)還須根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于營(yíng)改增試點(diǎn)若干征管問(wèn)題的83同時(shí)異地就地申報(bào)城建稅、教育費(fèi)附加等借：應(yīng)交稅費(fèi)---應(yīng)交城建稅等0.291

貸：銀行存款0.291預(yù)交本月次月申報(bào)如何填報(bào)增值稅申報(bào)表⑹、華興建筑有限公司2017年8月2日與當(dāng)?shù)卮u廠簽訂等購(gòu)買事項(xiàng)（注合同價(jià)含送貨到工地現(xiàn)場(chǎng)）。取得增值稅專用發(fā)票不含稅85.47萬(wàn)元，進(jìn)項(xiàng)稅額14.53萬(wàn)元借：庫(kù)存材料—磚－大地房地產(chǎn)項(xiàng)目簡(jiǎn)易計(jì)稅等85.47萬(wàn)元（附件：入庫(kù)單、對(duì)方送貨單、發(fā)票、銀行回單、采購(gòu)合同等）風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)防止被稅務(wù)認(rèn)定取得虛開(kāi)發(fā)票同時(shí)異地就地申報(bào)城建稅、教育費(fèi)附加等84應(yīng)交稅費(fèi)—待認(rèn)證進(jìn)項(xiàng)稅額14.53萬(wàn)元貸：銀行存款（應(yīng)付賬款、預(yù)付賬款等）100萬(wàn)元勾選認(rèn)證后：借：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅--進(jìn)項(xiàng)稅額14.53萬(wàn)元貸：應(yīng)交稅費(fèi)—待認(rèn)證進(jìn)項(xiàng)稅額14.53萬(wàn)元借：稅金及附加－印花稅－購(gòu)銷合同3萬(wàn)元貸：應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交印花稅－購(gòu)銷合同3注意：取得普通增值稅發(fā)票的查驗(yàn)？

普票檢查的目的防克隆票、套開(kāi)票的風(fēng)險(xiǎn)。營(yíng)改增后對(duì)增值稅發(fā)票嚴(yán)管對(duì)企業(yè)所得稅匯算影響風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)：注意：善意取得虛開(kāi)專票（或走逃票也叫失控票）進(jìn)項(xiàng)稅額如何處理，其成本能在企業(yè)所得稅前扣除？如何對(duì)待失控票?買票接收虛開(kāi)發(fā)票的企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)極大：海淀稅警聯(lián)合，抓捕百余名買票企業(yè)負(fù)責(zé)人！金稅三期，大數(shù)據(jù)將虛開(kāi)發(fā)票重點(diǎn)監(jiān)控應(yīng)交稅費(fèi)—待認(rèn)證進(jìn)項(xiàng)稅額14.53萬(wàn)元85園林綠化企業(yè)（或建筑公司）采購(gòu)苗木的財(cái)稅處理本案例華興建筑有限公司適用簡(jiǎn)易項(xiàng)目施工過(guò)程中領(lǐng)用材料借：工程施工—大地房地產(chǎn)項(xiàng)目合同成本--材料費(fèi)—磚85.47貸：庫(kù)存材料---磚等85.47（附件：領(lǐng)料單或出庫(kù)單）防止被認(rèn)定虛增成本風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)借：工程施工—大地房地產(chǎn)項(xiàng)目合同成本--材料費(fèi)—磚14.53萬(wàn)元貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅--進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出14.53萬(wàn)元園林綠化企業(yè)（或建筑公司）采購(gòu)苗木的財(cái)稅處理86⑺、華興建筑有限公司2017年8月30日與大地房地產(chǎn)按施工進(jìn)度結(jié)算金額為200萬(wàn)元，其中沖抵開(kāi)工前預(yù)收款100萬(wàn)元，收到轉(zhuǎn)帳款100萬(wàn)元并開(kāi)出專用發(fā)票給甲方，金額為194.17萬(wàn)元稅率3%，稅額為5.83萬(wàn)元，甲方大地房地產(chǎn)可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額為5.83萬(wàn)元。借：應(yīng)收賬款200萬(wàn)元貸：工程結(jié)算

194.17萬(wàn)元應(yīng)交稅費(fèi)---簡(jiǎn)易計(jì)稅5.83萬(wàn)元(簡(jiǎn)易計(jì)稅)若是一般計(jì)稅的:

貸:應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅—銷項(xiàng)稅額建筑業(yè)增值稅納稅義務(wù)時(shí)間點(diǎn)：收到補(bǔ)差款:借：預(yù)收賬款100

銀行存款100

貸：應(yīng)收賬款200⑺、華興建筑有限公司2017年8月30日與大地房地產(chǎn)按施工進(jìn)87次月申報(bào)期15天內(nèi)在跨地區(qū)B縣項(xiàng)目所在地就地預(yù)繳：預(yù)征率為3%，前面已對(duì)預(yù)收款100萬(wàn)元已預(yù)交了增值稅,現(xiàn)只對(duì)補(bǔ)差款預(yù)交增值稅額(200-100)/1.03×3%=2.91萬(wàn)元借：應(yīng)交稅費(fèi)—簡(jiǎn)易計(jì)稅2.91萬(wàn)元貸：銀行存款2.91萬(wàn)元若是一般計(jì)稅:借:應(yīng)交稅費(fèi)—預(yù)交增值稅(預(yù)交稅額100/1.11×2%=1.8萬(wàn)元)月末將轉(zhuǎn)入未交增值稅借:應(yīng)交稅費(fèi)—未交增值稅貸:應(yīng)交稅費(fèi)—預(yù)交增值稅次月申報(bào)期15天內(nèi)在跨地區(qū)B縣項(xiàng)目所在地就地預(yù)繳：預(yù)征率為388借：應(yīng)交稅費(fèi)---應(yīng)交城建稅等0.291

貸：銀行存款0.291月底計(jì)算應(yīng)交增值稅=借方的“簡(jiǎn)易計(jì)稅金額”-貸方的“簡(jiǎn)易計(jì)稅金額”=0萬(wàn)元在A市機(jī)構(gòu)所在地主管國(guó)稅申報(bào)，注意：承包工程在本地區(qū)內(nèi)不區(qū)分是否跨縣收到工程結(jié)算款（不是預(yù)收款）不須在機(jī)構(gòu)所在地預(yù)交增值稅但要按納稅時(shí)間申報(bào)增值稅申報(bào)表問(wèn)：該企業(yè)在建筑所在地只設(shè)項(xiàng)目部是向建筑所在地的國(guó)稅領(lǐng)用增值稅專用發(fā)票還是向機(jī)構(gòu)所在地的國(guó)稅領(lǐng)用增值稅專用發(fā)票？若是分公司呢?按下來(lái)的問(wèn)題是建筑總公司簽訂的承包的合同交給分公司處理，分公司能獨(dú)立開(kāi)票，獨(dú)立納稅？借：應(yīng)交稅費(fèi)---應(yīng)交城建稅等0.29189⑻、華興建筑有限公司2017年9月8日向勞務(wù)分包公司（簽訂清包工分包合同）支付進(jìn)度款50萬(wàn)元并取得增值稅普通發(fā)票.借：工程施工—合同成本—?jiǎng)趧?wù)分包公司48.54（大地房地產(chǎn)項(xiàng)目）應(yīng)交稅費(fèi)—簡(jiǎn)易計(jì)稅1.46貸：銀行存款50若企業(yè)農(nóng)民工按勞務(wù)派遣或人力資源外包呢?注意建筑業(yè)中的總分包業(yè)務(wù)處理⑻、華興建筑有限公司2017年9月8日向勞務(wù)分包公司（簽訂清90⑼、華興建筑有限公司2017年9月8日計(jì)提、發(fā)放本月公司管理人員、財(cái)務(wù)人員工資、福利、社保等。計(jì)提（工資表）借：管理費(fèi)用---工資、福利費(fèi)等貸：應(yīng)付職工薪酬-應(yīng)付工資貸：應(yīng)付職工薪酬-應(yīng)付福利費(fèi)貸：應(yīng)付職工薪酬-職工教育經(jīng)費(fèi)貸：應(yīng)付職工薪酬-統(tǒng)籌-養(yǎng)老貸：應(yīng)付職工薪酬-統(tǒng)籌-醫(yī)療貸：應(yīng)付職工薪酬-統(tǒng)籌-失業(yè)貸：應(yīng)付職工薪酬-統(tǒng)籌-生育貸：應(yīng)付職工薪酬-統(tǒng)籌-工傷貸：應(yīng)付職工薪酬-統(tǒng)籌