作業(yè)成本法的基本原理與應(yīng)用課件

第九章作業(yè)成本管理一種新的成本計(jì)算方法第九章作業(yè)成本管理一種新的成本計(jì)算方法1案例雅利桑那?菲尼克斯－AEROTECH公司曾宣布它的定價(jià)結(jié)構(gòu)要經(jīng)歷一次重大的轉(zhuǎn)變。這家企業(yè)生產(chǎn)飛機(jī)雷達(dá)和通訊設(shè)備用的電路板，它已面臨亞洲和歐洲企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)。AEROTECH企業(yè)總裁克雷斯丁?斯科特說(shuō)：“過(guò)去幾十年來(lái)，我們的競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手一直在壓低我們２號(hào)產(chǎn)品的價(jià)格。那是我們公司產(chǎn)量最高的產(chǎn)品，而且我們認(rèn)為我們的生產(chǎn)效率并不比別人低。我們不明白為什么我們的競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手能制定出的產(chǎn)品價(jià)格遠(yuǎn)低于我們的價(jià)格。同時(shí)在我們看來(lái)，我們從３號(hào)電路板受益匪淺。３號(hào)電路板是我們生產(chǎn)工藝”案例雅利桑那?菲尼克斯－AEROTECH公司曾宣布它的定價(jià)結(jié)2“最復(fù)雜的產(chǎn)品，它的銷量遠(yuǎn)低于１號(hào)和２號(hào)電路板的銷量。３號(hào)電路板是一種高度專業(yè)化的產(chǎn)品，我們的競(jìng)爭(zhēng)者似乎不想涉及３號(hào)電路板的市場(chǎng)。即使我們數(shù)次提高３號(hào)電路板的價(jià)格，客戶仍然源源不絕?！惫镜母笨偨?jīng)理約翰?斯通補(bǔ)充道：“我發(fā)現(xiàn)整個(gè)形勢(shì)令人迷惑。為什么你以最有效率低生產(chǎn)一種高產(chǎn)量的產(chǎn)品，但卻只能從市場(chǎng)中獲得最低的回報(bào)，并且還面臨降價(jià)的壓力？我們所有的人都關(guān)心這種現(xiàn)象。而２號(hào)產(chǎn)品是我們的主營(yíng)產(chǎn)品?！薄白顝?fù)雜的產(chǎn)品，它的銷量遠(yuǎn)低于１號(hào)和２號(hào)電路板的銷量。３號(hào)電3為什么AEROTECH公司要?jiǎng)×业馗淖児镜亩▋r(jià)政策呢？斯科特說(shuō)“要求會(huì)計(jì)人員能解決這一問(wèn)題。我們的總會(huì)計(jì)師聽(tīng)說(shuō)一種能提供更準(zhǔn)確的產(chǎn)品成本計(jì)算方法。它關(guān)注公司制造每種產(chǎn)品中涉及的作業(yè)，它還計(jì)量作業(yè)消耗的資源量。我們使用這種名為作業(yè)成本計(jì)算的方法做了一項(xiàng)先期研究。結(jié)果發(fā)現(xiàn)，我們高估了產(chǎn)量高、工藝簡(jiǎn)單的產(chǎn)品的成本。在本公司１號(hào)電路板和２號(hào)電路板就是這種產(chǎn)品。但是我們”為什么AEROTECH公司要?jiǎng)×业馗淖児镜亩▋r(jià)政策呢？斯科4“大大低估了３號(hào)電路板的成本。３號(hào)電路板是一種產(chǎn)量低、工藝較復(fù)雜的產(chǎn)品，這些特性使得３號(hào)電路板沒(méi)有承擔(dān)其應(yīng)該承擔(dān)的成本。３號(hào)電路板消耗的工程成本和材料處理成本遠(yuǎn)超乎我們的想像”斯科特繼續(xù)解釋道，新產(chǎn)品成本法表明公司的管理當(dāng)局能輕松地為２號(hào)電路板制定能與亞洲和歐洲競(jìng)爭(zhēng)者競(jìng)爭(zhēng)的價(jià)格。同時(shí)為了彌補(bǔ)成本，必須大幅提高３號(hào)電路板的價(jià)格?！按蟠蟮凸懒耍程?hào)電路板的成本。３號(hào)電路板是一種產(chǎn)量低、工藝較5

第一節(jié)作業(yè)成本法的基本原理一、成本方法的回顧

成本對(duì)象是產(chǎn)品，而產(chǎn)品可能是貨物，也有可能是服務(wù)。間接成本可能是制造產(chǎn)品或提供服務(wù)時(shí)發(fā)生的成本，也可能是銷售產(chǎn)品或進(jìn)行行政管理時(shí)發(fā)生的成本。

第一節(jié)作業(yè)成本法的基本原理一、成本方法的回顧6

在傳統(tǒng)的成本計(jì)算中，使用一個(gè)間接費(fèi)用分配率把特定公司的間接費(fèi)用分配給所有的部門(mén)的產(chǎn)品。這種分配率分配法可以用于制造企業(yè)，也可用于非制造企業(yè)。這一方法的核算也是簡(jiǎn)單的，所有的間接成本都記入到制造費(fèi)用（實(shí)際發(fā)生額）帳戶的一個(gè)成本集中，而不考慮引起這些費(fèi)用的部門(mén)或作業(yè)。這樣做的會(huì)引起怎樣的結(jié)果？在傳統(tǒng)的成本計(jì)算中，使用一個(gè)間接費(fèi)用分配率把特定7使生產(chǎn)量大，技術(shù)不很復(fù)雜的產(chǎn)品成本偏高；生產(chǎn)量小、技術(shù)上比較復(fù)雜或較精密的產(chǎn)品成本偏低，形成不同產(chǎn)品之間成本的嚴(yán)重扭曲，使得出的成本指標(biāo)不能如實(shí)反映不同產(chǎn)品生產(chǎn)耗費(fèi)的基本面貌使生產(chǎn)量大，技術(shù)不很復(fù)雜的產(chǎn)品成本偏高；生產(chǎn)量小、8使用部門(mén)范圍分配法，公司內(nèi)每個(gè)部門(mén)都有一個(gè)不同的成本率。公司為每個(gè)部門(mén)建立一個(gè)互不相關(guān)的間接費(fèi)用率。對(duì)于是使用一個(gè)統(tǒng)一的分配率還是各部門(mén)不同的分配率，應(yīng)根據(jù)成本效益法進(jìn)行選擇。使用部門(mén)范圍分配法，公司內(nèi)每個(gè)部門(mén)都有一個(gè)不同的成本9二、作業(yè)及作業(yè)分類作業(yè)：可以明確區(qū)分的一種業(yè)務(wù)活動(dòng)，是企業(yè)中某一特殊個(gè)體（成本中心、產(chǎn)品、部門(mén)）所重復(fù)執(zhí)行的任務(wù)。1、按管理層次單位作業(yè)：與產(chǎn)量成比例批別作業(yè)：與批次成比例產(chǎn)品作業(yè)：與產(chǎn)品類別成比例過(guò)程作業(yè)：支持整個(gè)組織運(yùn)作二、作業(yè)及作業(yè)分類作業(yè)：可以明確區(qū)分的一種業(yè)務(wù)活動(dòng)，是企業(yè)中102、按表象關(guān)系重復(fù)和不重復(fù)基礎(chǔ)作業(yè)和派生作業(yè)必須的作業(yè)和任意作業(yè)2、按表象關(guān)系11例如，大學(xué)的招生部門(mén)列示了它的作業(yè)：（1）接受申請(qǐng)，（2）填表；（3）檢查并完成表格；（4）接受學(xué)生；（5）通知學(xué)生。管理人員研究了招生的作業(yè)發(fā)現(xiàn)某些作業(yè)可以有效的改進(jìn)，對(duì)某類學(xué)生部分作業(yè)可以取消。通過(guò)對(duì)作業(yè)的研究，這個(gè)大學(xué)降低了成本。例如，大學(xué)的招生部門(mén)列示了它的作業(yè)：（1）接受申請(qǐng)，（2）填12三、成本動(dòng)因1、成本動(dòng)因：驅(qū)動(dòng)成本的原因2、成本動(dòng)因的分類資源動(dòng)因：是資源成本分配到作業(yè)中心的標(biāo)準(zhǔn)；作業(yè)動(dòng)因：作業(yè)中心的成本分配到產(chǎn)品的標(biāo)準(zhǔn)四、成本庫(kù)資源成本分配到某作業(yè)即形成該作業(yè)的成本庫(kù)三、成本動(dòng)因1、成本動(dòng)因：驅(qū)動(dòng)成本的原因13成本動(dòng)因舉例機(jī)器鉆孔作業(yè)人工按工時(shí)分配到鉆孔作業(yè)，電力按實(shí)際計(jì)量計(jì)入鉆孔作業(yè)。折舊按實(shí)際折舊金額分配計(jì)入。分配到產(chǎn)品是按各產(chǎn)品需要鉆孔的數(shù)量小時(shí)是資源動(dòng)因，鉆孔數(shù)量是作業(yè)動(dòng)因。成本動(dòng)因舉例機(jī)器鉆孔作業(yè)人工按工時(shí)分配到鉆孔作業(yè)，電力14五、作業(yè)成本法的原理

一）概念作業(yè)基礎(chǔ)成本法是一種先把成本分配給作業(yè)中心，然后再根據(jù)產(chǎn)品耗用的作業(yè)量分配成本的一種成本計(jì)算方法。作業(yè)基礎(chǔ)成本法以產(chǎn)品耗用作業(yè)，作業(yè)耗用資源的概念為基礎(chǔ)的。五、作業(yè)成本法的原理

一）概念15作業(yè)成本法基本原理圖作業(yè)成本法基本原理圖16二）ABC的步驟

1、確認(rèn)作業(yè)；2、確認(rèn)與每項(xiàng)作業(yè)相關(guān)的成本動(dòng)因；3、計(jì)算各成本動(dòng)因或業(yè)務(wù)的成本率；4、確定各產(chǎn)品作用量；5、確定各產(chǎn)品作業(yè)成本。二）ABC的步驟

17

1、確認(rèn)作業(yè)

最具有挑戰(zhàn)性的工作是確認(rèn)耗用資源的作業(yè)，因?yàn)樗枰藗兞私庵圃飚a(chǎn)品必須的活動(dòng)。例如制造比薩餅所需要的作業(yè)：訂貨、收料、檢查材料；制作面團(tuán)；加料；烘烤等等。公司應(yīng)該確認(rèn)主要的作業(yè)，每個(gè)作業(yè)使用一個(gè)成本動(dòng)因，然后可為每個(gè)成本動(dòng)因設(shè)置兩個(gè)比率，一個(gè)變動(dòng)成本率，一個(gè)固定成本。

1、確認(rèn)作業(yè)

最具有挑戰(zhàn)性的工作是確認(rèn)耗用資源的作業(yè)，18

2、選擇成本動(dòng)因

大多數(shù)成本動(dòng)因與生產(chǎn)量或生產(chǎn)的復(fù)雜性或者營(yíng)銷過(guò)程有關(guān)：機(jī)器小時(shí)計(jì)算機(jī)時(shí)間人工小時(shí)或人工成本生產(chǎn)和銷售產(chǎn)品數(shù)量材料重量顧客服務(wù)打字頁(yè)數(shù)檢驗(yàn)時(shí)間等

2、選擇成本動(dòng)因

大多數(shù)成本動(dòng)因與生產(chǎn)量或生產(chǎn)的復(fù)雜性19

3、計(jì)算每個(gè)成本動(dòng)因的成本率

一般而言，將間接成本分配給產(chǎn)品的預(yù)定分配率計(jì)算如下：估計(jì)的間接成本預(yù)定分配率＝分配基礎(chǔ)的估計(jì)業(yè)務(wù)量這個(gè)公式適用于所有的間接費(fèi)用

3、計(jì)算每個(gè)成本動(dòng)因的成本率

一般而言，將間接成本分配204、確認(rèn)產(chǎn)品的作業(yè)量各種產(chǎn)品；不同作業(yè)；匯總。4、確認(rèn)產(chǎn)品的作業(yè)量各種產(chǎn)品；215、將成本分配給產(chǎn)品

是以每項(xiàng)作業(yè)的預(yù)定分配率乘以制造該產(chǎn)品所使用的作業(yè)量。5、將成本分配給產(chǎn)品

是以每項(xiàng)作業(yè)的預(yù)定分配率乘以制造該產(chǎn)品22第二節(jié)作業(yè)成本的計(jì)算一、作用成本法應(yīng)用舉例例：東風(fēng)小型機(jī)械制造公司成型部門(mén)的制造費(fèi)用過(guò)去一直按直接人工工時(shí)分配，由于市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的壓力，要求會(huì)計(jì)部門(mén)提供可靠的成本信息用于定價(jià)決策和成本控制。通過(guò)調(diào)查分析，認(rèn)為制造費(fèi)用分配對(duì)產(chǎn)品成本計(jì)算影響很大，決定改變傳統(tǒng)方法采用作業(yè)成本計(jì)算法第二節(jié)作業(yè)成本的計(jì)算一、作用成本法應(yīng)用舉例231998年6月成型部門(mén)制造費(fèi)用總計(jì)為550000元，根據(jù)成本和作業(yè)之間的關(guān)系分析，該部門(mén)制造費(fèi)用由三種作業(yè)引起，這三種作業(yè)是質(zhì)量控制、機(jī)器調(diào)控和材料準(zhǔn)備，與各項(xiàng)作業(yè)相關(guān)的成本數(shù)據(jù)如表1998年6月成型部門(mén)制造費(fèi)用總計(jì)為550000元，24作業(yè)與相關(guān)數(shù)據(jù)作業(yè)成本庫(kù)制造費(fèi)用質(zhì)量控制質(zhì)量控制250000元機(jī)器調(diào)控機(jī)器調(diào)控100000元材料整理材料整理200000元合計(jì)550000元作業(yè)與相關(guān)數(shù)據(jù)作業(yè)25質(zhì)量控制成本與產(chǎn)品抽檢件數(shù)相關(guān)，質(zhì)量成本動(dòng)因即產(chǎn)品抽檢數(shù)為分配基礎(chǔ)；機(jī)器調(diào)控成本與機(jī)器調(diào)控次數(shù)相關(guān)，按成本動(dòng)因調(diào)控次數(shù)為分配基礎(chǔ)；材料整理成本動(dòng)因以材料整理數(shù)量為成本動(dòng)因。質(zhì)量控制成本與產(chǎn)品抽檢件數(shù)相關(guān)，質(zhì)量成本動(dòng)因即產(chǎn)品抽檢數(shù)為分261998年成型部門(mén)生產(chǎn)A和B兩種產(chǎn)品項(xiàng)目產(chǎn)品A產(chǎn)品B生產(chǎn)數(shù)量（件）60002000直接人工工時(shí)/件1.51直接材料成本（元/件）9060材料用量（公斤）30002000機(jī)器調(diào)控次數(shù)32產(chǎn)品抽檢比例10%20%小時(shí)工資率（元/小時(shí)）30301998年成型部門(mén)生產(chǎn)A和B兩種產(chǎn)品項(xiàng)目27按成本動(dòng)因確定制造費(fèi)用分配率成本庫(kù)成本總額（元）分配基礎(chǔ)（成本動(dòng)因）分配率抽檢件數(shù)質(zhì)量控制250000A：6000×10％＝600250000÷1000B：2000×20％＝400＝250元/件合計(jì)1000機(jī)器調(diào)控1000003(A)+2(B)=51000005=20000

A:3000公斤材料處理200000B：2000公斤200000÷5000合計(jì)5000公斤40元/公斤按成本動(dòng)因確定制造費(fèi)用分配率28按各產(chǎn)品消耗的成本動(dòng)因分配制造費(fèi)用制造費(fèi)用分配表作業(yè)成本分配率產(chǎn)品A產(chǎn)品B

消耗動(dòng)因分配成本消耗動(dòng)因分配成本質(zhì)量控制250元/件600件150000元400件100000元機(jī)器調(diào)控20000元/次3次60000元2次40000元材料處理40元/公斤3000公斤120000元2000公斤80000元合計(jì)330000元220000元按各產(chǎn)品消耗的成本動(dòng)因分配制造費(fèi)用29計(jì)算產(chǎn)品單位成本產(chǎn)品成本計(jì)算表成本要素產(chǎn)品A（6000件）產(chǎn)品B（2000件）單位成本總成本單位成本總成本直接材料90元540000元60元120000元直接人工30元×1.5＝45元270000元30元60000元330000÷6000220000÷2000制造費(fèi)用＝55元330000元＝110元220000元合計(jì)190元1140000元200元400000元計(jì)算產(chǎn)品單位成本產(chǎn)品30如按傳統(tǒng)的方法計(jì)算結(jié)果會(huì)很不同直接人工工時(shí)：A產(chǎn)品：1.5工時(shí)×6000＝9000工時(shí)B產(chǎn)品1工時(shí)×2000＝2000工時(shí)合計(jì)11000工時(shí)制造費(fèi)用分配率：550000元÷11000＝50元/工時(shí)采用傳統(tǒng)分配方法，產(chǎn)品單位成本計(jì)算如表如按傳統(tǒng)的方法計(jì)算結(jié)果會(huì)很不同直接人工工時(shí)：A產(chǎn)品：31產(chǎn)品成本計(jì)算表成本要素產(chǎn)品A產(chǎn)品B單位成本總成本單位成本總成本直接材料成本90元540000元60元120000元直接人工成本30×1.5＝452700003060000元制造費(fèi)用50×1.5=7545000050100000元合計(jì)210元1260000140元280000元傳統(tǒng)方法下的產(chǎn)品A的單位成本為210元，比作業(yè)成本法下的190元高出10.5％；而產(chǎn)品B，傳統(tǒng)方法下為140元，比作業(yè)成本法下的200元低30％產(chǎn)品成本計(jì)算表32案例克來(lái)斯勒公司實(shí)施ABC克萊斯勒公司的經(jīng)營(yíng)主管RobertA.Lutz準(zhǔn)備用一個(gè)能夠按過(guò)程報(bào)告成本并能把增值作業(yè)與非增值作業(yè)分開(kāi)的成本制度替換公司舊的成本制度。在閱讀了一篇有關(guān)作業(yè)基礎(chǔ)成本法（ABC）的文章后，Lutz認(rèn)為這正是克萊斯勒公司想要的東西。當(dāng)克萊斯勒公司引進(jìn)ABC時(shí)，公司不同層次的許多人都反對(duì)。這個(gè)新的制度把舊的成本制度所隱藏的低效揭示了出來(lái)，而且對(duì)存在的權(quán)力結(jié)構(gòu)提出了威脅?？巳R斯勒公司為了改變雇員的抵制行為采取了下列步驟：案例克來(lái)斯勒公司實(shí)施ABC克萊斯勒公司的經(jīng)營(yíng)主管Rober33１、用與ABC相關(guān)的利益說(shuō)服了關(guān)鍵人員。２、按照ABC的原則對(duì)各層次的員工進(jìn)行了培訓(xùn)。３、將一個(gè)最先實(shí)施ABC的分公司作為其他分公司的典型。４、新的成本制度引進(jìn)后，舊的成本制度立即取消。１、用與ABC相關(guān)的利益說(shuō)服了關(guān)鍵人員。34在使雇員相信通過(guò)作業(yè)基礎(chǔ)成本管理，ABC法一定能夠使管理人員在較好的信息基礎(chǔ)上做出較好的決策后，克萊斯勒公司能夠在全公司范圍內(nèi)實(shí)施作業(yè)基礎(chǔ)成本法了。據(jù)估計(jì)，從１９９１年實(shí)施ABC開(kāi)始，該公司已通過(guò)簡(jiǎn)化產(chǎn)品設(shè)計(jì)、消除無(wú)效作業(yè)節(jié)約了數(shù)以億計(jì)的美元。這些利潤(rùn)超出公司最初對(duì)ABC法投資的２０倍至３０倍在使雇員相信通過(guò)作業(yè)基礎(chǔ)成本管理，ABC法一定能夠使管理人員35二、作業(yè)成本法與其他方法的關(guān)系1、理論上的區(qū)別傳統(tǒng)方法：以產(chǎn)品為中心作業(yè)成本法：以作業(yè)為中心：產(chǎn)品耗用作業(yè)，作業(yè)耗用資源二、作業(yè)成本法與其他方法的關(guān)系1、理論上的區(qū)別362、方法上的區(qū)別1）成本庫(kù)數(shù)量2）分配基礎(chǔ)與成本動(dòng)因的關(guān)聯(lián)度3）傳統(tǒng)：分配基礎(chǔ)是財(cái)務(wù)性指標(biāo)3、成本管理上的區(qū)別1）傳統(tǒng)方法以產(chǎn)品或部門(mén)為中心2）傳統(tǒng)成本計(jì)算方法：標(biāo)準(zhǔn)成本管理作業(yè)成本法：消除不增殖作業(yè)2、方法上的區(qū)別37第三節(jié)作業(yè)成本法的應(yīng)用一、實(shí)施作業(yè)成本法的環(huán)境企業(yè)自動(dòng)化程度大,技術(shù)先進(jìn)，反映在制造費(fèi)用占總成本比例大；企業(yè)規(guī)模大,產(chǎn)品種類繁多，品種之間數(shù)量差異大；品種之間成本差異大，各個(gè)產(chǎn)品需要技術(shù)服務(wù)的程度不同,即技術(shù)層次不同；現(xiàn)有成本管理模式不適應(yīng)企業(yè)管理要求,現(xiàn)行成本信息的準(zhǔn)確性受到懷疑；第三節(jié)作業(yè)成本法的應(yīng)用38企業(yè)面臨市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)激烈。越是競(jìng)爭(zhēng)的產(chǎn)業(yè)越需要有正確的價(jià)格策略,而正確的成本信息是制定價(jià)格政策所不可缺少的；企業(yè)的成本分析出現(xiàn)盲點(diǎn),需要利用ＡＢＣ法來(lái)確立正確的成本；一定的信息化水平，便于數(shù)據(jù)采集與分析。

企業(yè)面臨市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)激烈。越是競(jìng)爭(zhēng)的產(chǎn)業(yè)越需要有正確的價(jià)格策略39二、作業(yè)成本信息的作用1、改進(jìn)預(yù)算控制和標(biāo)準(zhǔn)成本控制2、改善業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)3、改進(jìn)企業(yè)戰(zhàn)略決策二、作業(yè)成本信息的作用40第九章作業(yè)成本管理一種新的成本計(jì)算方法第九章作業(yè)成本管理一種新的成本計(jì)算方法41案例雅利桑那?菲尼克斯－AEROTECH公司曾宣布它的定價(jià)結(jié)構(gòu)要經(jīng)歷一次重大的轉(zhuǎn)變。這家企業(yè)生產(chǎn)飛機(jī)雷達(dá)和通訊設(shè)備用的電路板，它已面臨亞洲和歐洲企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)。AEROTECH企業(yè)總裁克雷斯丁?斯科特說(shuō)：“過(guò)去幾十年來(lái)，我們的競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手一直在壓低我們２號(hào)產(chǎn)品的價(jià)格。那是我們公司產(chǎn)量最高的產(chǎn)品，而且我們認(rèn)為我們的生產(chǎn)效率并不比別人低。我們不明白為什么我們的競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手能制定出的產(chǎn)品價(jià)格遠(yuǎn)低于我們的價(jià)格。同時(shí)在我們看來(lái)，我們從３號(hào)電路板受益匪淺。３號(hào)電路板是我們生產(chǎn)工藝”案例雅利桑那?菲尼克斯－AEROTECH公司曾宣布它的定價(jià)結(jié)42“最復(fù)雜的產(chǎn)品，它的銷量遠(yuǎn)低于１號(hào)和２號(hào)電路板的銷量。３號(hào)電路板是一種高度專業(yè)化的產(chǎn)品，我們的競(jìng)爭(zhēng)者似乎不想涉及３號(hào)電路板的市場(chǎng)。即使我們數(shù)次提高３號(hào)電路板的價(jià)格，客戶仍然源源不絕。”公司的副總經(jīng)理約翰?斯通補(bǔ)充道：“我發(fā)現(xiàn)整個(gè)形勢(shì)令人迷惑。為什么你以最有效率低生產(chǎn)一種高產(chǎn)量的產(chǎn)品，但卻只能從市場(chǎng)中獲得最低的回報(bào)，并且還面臨降價(jià)的壓力？我們所有的人都關(guān)心這種現(xiàn)象。而２號(hào)產(chǎn)品是我們的主營(yíng)產(chǎn)品?！薄白顝?fù)雜的產(chǎn)品，它的銷量遠(yuǎn)低于１號(hào)和２號(hào)電路板的銷量。３號(hào)電43為什么AEROTECH公司要?jiǎng)×业馗淖児镜亩▋r(jià)政策呢？斯科特說(shuō)“要求會(huì)計(jì)人員能解決這一問(wèn)題。我們的總會(huì)計(jì)師聽(tīng)說(shuō)一種能提供更準(zhǔn)確的產(chǎn)品成本計(jì)算方法。它關(guān)注公司制造每種產(chǎn)品中涉及的作業(yè)，它還計(jì)量作業(yè)消耗的資源量。我們使用這種名為作業(yè)成本計(jì)算的方法做了一項(xiàng)先期研究。結(jié)果發(fā)現(xiàn)，我們高估了產(chǎn)量高、工藝簡(jiǎn)單的產(chǎn)品的成本。在本公司１號(hào)電路板和２號(hào)電路板就是這種產(chǎn)品。但是我們”為什么AEROTECH公司要?jiǎng)×业馗淖児镜亩▋r(jià)政策呢？斯科44“大大低估了３號(hào)電路板的成本。３號(hào)電路板是一種產(chǎn)量低、工藝較復(fù)雜的產(chǎn)品，這些特性使得３號(hào)電路板沒(méi)有承擔(dān)其應(yīng)該承擔(dān)的成本。３號(hào)電路板消耗的工程成本和材料處理成本遠(yuǎn)超乎我們的想像”斯科特繼續(xù)解釋道，新產(chǎn)品成本法表明公司的管理當(dāng)局能輕松地為２號(hào)電路板制定能與亞洲和歐洲競(jìng)爭(zhēng)者競(jìng)爭(zhēng)的價(jià)格。同時(shí)為了彌補(bǔ)成本，必須大幅提高３號(hào)電路板的價(jià)格?！按蟠蟮凸懒耍程?hào)電路板的成本。３號(hào)電路板是一種產(chǎn)量低、工藝較45

第一節(jié)作業(yè)成本法的基本原理一、成本方法的回顧

成本對(duì)象是產(chǎn)品，而產(chǎn)品可能是貨物，也有可能是服務(wù)。間接成本可能是制造產(chǎn)品或提供服務(wù)時(shí)發(fā)生的成本，也可能是銷售產(chǎn)品或進(jìn)行行政管理時(shí)發(fā)生的成本。

第一節(jié)作業(yè)成本法的基本原理一、成本方法的回顧46

在傳統(tǒng)的成本計(jì)算中，使用一個(gè)間接費(fèi)用分配率把特定公司的間接費(fèi)用分配給所有的部門(mén)的產(chǎn)品。這種分配率分配法可以用于制造企業(yè)，也可用于非制造企業(yè)。這一方法的核算也是簡(jiǎn)單的，所有的間接成本都記入到制造費(fèi)用（實(shí)際發(fā)生額）帳戶的一個(gè)成本集中，而不考慮引起這些費(fèi)用的部門(mén)或作業(yè)。這樣做的會(huì)引起怎樣的結(jié)果？在傳統(tǒng)的成本計(jì)算中，使用一個(gè)間接費(fèi)用分配率把特定47使生產(chǎn)量大，技術(shù)不很復(fù)雜的產(chǎn)品成本偏高；生產(chǎn)量小、技術(shù)上比較復(fù)雜或較精密的產(chǎn)品成本偏低，形成不同產(chǎn)品之間成本的嚴(yán)重扭曲，使得出的成本指標(biāo)不能如實(shí)反映不同產(chǎn)品生產(chǎn)耗費(fèi)的基本面貌使生產(chǎn)量大，技術(shù)不很復(fù)雜的產(chǎn)品成本偏高；生產(chǎn)量小、48使用部門(mén)范圍分配法，公司內(nèi)每個(gè)部門(mén)都有一個(gè)不同的成本率。公司為每個(gè)部門(mén)建立一個(gè)互不相關(guān)的間接費(fèi)用率。對(duì)于是使用一個(gè)統(tǒng)一的分配率還是各部門(mén)不同的分配率，應(yīng)根據(jù)成本效益法進(jìn)行選擇。使用部門(mén)范圍分配法，公司內(nèi)每個(gè)部門(mén)都有一個(gè)不同的成本49二、作業(yè)及作業(yè)分類作業(yè)：可以明確區(qū)分的一種業(yè)務(wù)活動(dòng)，是企業(yè)中某一特殊個(gè)體（成本中心、產(chǎn)品、部門(mén)）所重復(fù)執(zhí)行的任務(wù)。1、按管理層次單位作業(yè)：與產(chǎn)量成比例批別作業(yè)：與批次成比例產(chǎn)品作業(yè)：與產(chǎn)品類別成比例過(guò)程作業(yè)：支持整個(gè)組織運(yùn)作二、作業(yè)及作業(yè)分類作業(yè)：可以明確區(qū)分的一種業(yè)務(wù)活動(dòng)，是企業(yè)中502、按表象關(guān)系重復(fù)和不重復(fù)基礎(chǔ)作業(yè)和派生作業(yè)必須的作業(yè)和任意作業(yè)2、按表象關(guān)系51例如，大學(xué)的招生部門(mén)列示了它的作業(yè)：（1）接受申請(qǐng)，（2）填表；（3）檢查并完成表格；（4）接受學(xué)生；（5）通知學(xué)生。管理人員研究了招生的作業(yè)發(fā)現(xiàn)某些作業(yè)可以有效的改進(jìn)，對(duì)某類學(xué)生部分作業(yè)可以取消。通過(guò)對(duì)作業(yè)的研究，這個(gè)大學(xué)降低了成本。例如，大學(xué)的招生部門(mén)列示了它的作業(yè)：（1）接受申請(qǐng)，（2）填52三、成本動(dòng)因1、成本動(dòng)因：驅(qū)動(dòng)成本的原因2、成本動(dòng)因的分類資源動(dòng)因：是資源成本分配到作業(yè)中心的標(biāo)準(zhǔn)；作業(yè)動(dòng)因：作業(yè)中心的成本分配到產(chǎn)品的標(biāo)準(zhǔn)四、成本庫(kù)資源成本分配到某作業(yè)即形成該作業(yè)的成本庫(kù)三、成本動(dòng)因1、成本動(dòng)因：驅(qū)動(dòng)成本的原因53成本動(dòng)因舉例機(jī)器鉆孔作業(yè)人工按工時(shí)分配到鉆孔作業(yè)，電力按實(shí)際計(jì)量計(jì)入鉆孔作業(yè)。折舊按實(shí)際折舊金額分配計(jì)入。分配到產(chǎn)品是按各產(chǎn)品需要鉆孔的數(shù)量小時(shí)是資源動(dòng)因，鉆孔數(shù)量是作業(yè)動(dòng)因。成本動(dòng)因舉例機(jī)器鉆孔作業(yè)人工按工時(shí)分配到鉆孔作業(yè)，電力54五、作業(yè)成本法的原理

一）概念作業(yè)基礎(chǔ)成本法是一種先把成本分配給作業(yè)中心，然后再根據(jù)產(chǎn)品耗用的作業(yè)量分配成本的一種成本計(jì)算方法。作業(yè)基礎(chǔ)成本法以產(chǎn)品耗用作業(yè)，作業(yè)耗用資源的概念為基礎(chǔ)的。五、作業(yè)成本法的原理

一）概念55作業(yè)成本法基本原理圖作業(yè)成本法基本原理圖56二）ABC的步驟

1、確認(rèn)作業(yè)；2、確認(rèn)與每項(xiàng)作業(yè)相關(guān)的成本動(dòng)因；3、計(jì)算各成本動(dòng)因或業(yè)務(wù)的成本率；4、確定各產(chǎn)品作用量；5、確定各產(chǎn)品作業(yè)成本。二）ABC的步驟

57

1、確認(rèn)作業(yè)

最具有挑戰(zhàn)性的工作是確認(rèn)耗用資源的作業(yè)，因?yàn)樗枰藗兞私庵圃飚a(chǎn)品必須的活動(dòng)。例如制造比薩餅所需要的作業(yè)：訂貨、收料、檢查材料；制作面團(tuán)；加料；烘烤等等。公司應(yīng)該確認(rèn)主要的作業(yè)，每個(gè)作業(yè)使用一個(gè)成本動(dòng)因，然后可為每個(gè)成本動(dòng)因設(shè)置兩個(gè)比率，一個(gè)變動(dòng)成本率，一個(gè)固定成本。

1、確認(rèn)作業(yè)

最具有挑戰(zhàn)性的工作是確認(rèn)耗用資源的作業(yè)，58

2、選擇成本動(dòng)因

大多數(shù)成本動(dòng)因與生產(chǎn)量或生產(chǎn)的復(fù)雜性或者營(yíng)銷過(guò)程有關(guān)：機(jī)器小時(shí)計(jì)算機(jī)時(shí)間人工小時(shí)或人工成本生產(chǎn)和銷售產(chǎn)品數(shù)量材料重量顧客服務(wù)打字頁(yè)數(shù)檢驗(yàn)時(shí)間等

2、選擇成本動(dòng)因

大多數(shù)成本動(dòng)因與生產(chǎn)量或生產(chǎn)的復(fù)雜性59

3、計(jì)算每個(gè)成本動(dòng)因的成本率

一般而言，將間接成本分配給產(chǎn)品的預(yù)定分配率計(jì)算如下：估計(jì)的間接成本預(yù)定分配率＝分配基礎(chǔ)的估計(jì)業(yè)務(wù)量這個(gè)公式適用于所有的間接費(fèi)用

3、計(jì)算每個(gè)成本動(dòng)因的成本率

一般而言，將間接成本分配604、確認(rèn)產(chǎn)品的作業(yè)量各種產(chǎn)品；不同作業(yè)；匯總。4、確認(rèn)產(chǎn)品的作業(yè)量各種產(chǎn)品；615、將成本分配給產(chǎn)品

是以每項(xiàng)作業(yè)的預(yù)定分配率乘以制造該產(chǎn)品所使用的作業(yè)量。5、將成本分配給產(chǎn)品

是以每項(xiàng)作業(yè)的預(yù)定分配率乘以制造該產(chǎn)品62第二節(jié)作業(yè)成本的計(jì)算一、作用成本法應(yīng)用舉例例：東風(fēng)小型機(jī)械制造公司成型部門(mén)的制造費(fèi)用過(guò)去一直按直接人工工時(shí)分配，由于市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的壓力，要求會(huì)計(jì)部門(mén)提供可靠的成本信息用于定價(jià)決策和成本控制。通過(guò)調(diào)查分析，認(rèn)為制造費(fèi)用分配對(duì)產(chǎn)品成本計(jì)算影響很大，決定改變傳統(tǒng)方法采用作業(yè)成本計(jì)算法第二節(jié)作業(yè)成本的計(jì)算一、作用成本法應(yīng)用舉例631998年6月成型部門(mén)制造費(fèi)用總計(jì)為550000元，根據(jù)成本和作業(yè)之間的關(guān)系分析，該部門(mén)制造費(fèi)用由三種作業(yè)引起，這三種作業(yè)是質(zhì)量控制、機(jī)器調(diào)控和材料準(zhǔn)備，與各項(xiàng)作業(yè)相關(guān)的成本數(shù)據(jù)如表1998年6月成型部門(mén)制造費(fèi)用總計(jì)為550000元，64作業(yè)與相關(guān)數(shù)據(jù)作業(yè)成本庫(kù)制造費(fèi)用質(zhì)量控制質(zhì)量控制250000元機(jī)器調(diào)控機(jī)器調(diào)控100000元材料整理材料整理200000元合計(jì)550000元作業(yè)與相關(guān)數(shù)據(jù)作業(yè)65質(zhì)量控制成本與產(chǎn)品抽檢件數(shù)相關(guān)，質(zhì)量成本動(dòng)因即產(chǎn)品抽檢數(shù)為分配基礎(chǔ)；機(jī)器調(diào)控成本與機(jī)器調(diào)控次數(shù)相關(guān)，按成本動(dòng)因調(diào)控次數(shù)為分配基礎(chǔ)；材料整理成本動(dòng)因以材料整理數(shù)量為成本動(dòng)因。質(zhì)量控制成本與產(chǎn)品抽檢件數(shù)相關(guān)，質(zhì)量成本動(dòng)因即產(chǎn)品抽檢數(shù)為分661998年成型部門(mén)生產(chǎn)A和B兩種產(chǎn)品項(xiàng)目產(chǎn)品A產(chǎn)品B生產(chǎn)數(shù)量（件）60002000直接人工工時(shí)/件1.51直接材料成本（元/件）9060材料用量（公斤）30002000機(jī)器調(diào)控次數(shù)32產(chǎn)品抽檢比例10%20%小時(shí)工資率（元/小時(shí)）30301998年成型部門(mén)生產(chǎn)A和B兩種產(chǎn)品項(xiàng)目67按成本動(dòng)因確定制造費(fèi)用分配率成本庫(kù)成本總額（元）分配基礎(chǔ)（成本動(dòng)因）分配率抽檢件數(shù)質(zhì)量控制250000A：6000×10％＝600250000÷1000B：2000×20％＝400＝250元/件合計(jì)1000機(jī)器調(diào)控1000003(A)+2(B)=51000005=20000

A:3000公斤材料處理200000B：2000公斤200000÷5000合計(jì)5000公斤40元/公斤按成本動(dòng)因確定制造費(fèi)用分配率68按各產(chǎn)品消耗的成本動(dòng)因分配制造費(fèi)用制造費(fèi)用分配表作業(yè)成本分配率產(chǎn)品A產(chǎn)品B

消耗動(dòng)因分配成本消耗動(dòng)因分配成本質(zhì)量控制250元/件600件150000元400件100000元機(jī)器調(diào)控20000元/次3次60000元2次40000元材料處理40元/公斤3000公斤120000元2000公斤80000元合計(jì)330000元220000元按各產(chǎn)品消耗的成本動(dòng)因分配制造費(fèi)用69計(jì)算產(chǎn)品單位成本產(chǎn)品成本計(jì)算表成本要素產(chǎn)品A（6000件）產(chǎn)品B（2000件）單位成本總成本單位成本總成本直接材料90元540000元60元120000元直接人工30元×1.5＝45元270000元30元60000元330000÷6000220000÷2000制造費(fèi)用＝55元330000元＝110元220000元合計(jì)190元1140000元200元400000元計(jì)算產(chǎn)品單位成本產(chǎn)品70如按傳統(tǒng)的方法計(jì)算結(jié)果會(huì)很不同直接人工工時(shí)：A產(chǎn)品：1.5工時(shí)×6000＝9000工時(shí)B產(chǎn)品1工時(shí)×2000＝2000工時(shí)合計(jì)11000工時(shí)制造費(fèi)用分配率：550000元÷11000＝50元/工時(shí)采用傳統(tǒng)分配方法，產(chǎn)品單位成本計(jì)算如表如按傳統(tǒng)的方法計(jì)算結(jié)果會(huì)很不同