最新事業(yè)財務(wù)會計與管理知識分析制度講解課件

新《事業(yè)單位會計制度》講解吉林工商學(xué)院金貞福2013年3月聯(lián)系方式Q:695624090最新事業(yè)財務(wù)會計與管理知識分析制度講解1講解內(nèi)容第一篇事業(yè)單位財務(wù)會計制度體系構(gòu)成第二篇事業(yè)單位會計制度改革概況第三篇新事業(yè)單位會計制度內(nèi)容講解第四篇新舊事業(yè)單位會計制度銜接

講解內(nèi)容第一篇事業(yè)單位財務(wù)會計制度體系構(gòu)成2第一篇事業(yè)單位財務(wù)會計制度

體系構(gòu)成兩點：（一)事業(yè)單位財務(wù)制度體系構(gòu)成（二）事業(yè)單位會計制度體系構(gòu)成（一）事業(yè)單位財務(wù)制度體系構(gòu)成四個層次：

第一層次：《預(yù)算法》

第二層次：通用的財務(wù)規(guī)則：《事業(yè)單位財務(wù)規(guī)則》（2012年4月1日起施行）第三層次：特殊行業(yè)財務(wù)制度：目前為止一共出臺了10個行業(yè)制度。具體包括（下頁）

第四層次：單位內(nèi)部財務(wù)管理規(guī)定第一篇事業(yè)單位財務(wù)會計制度

體系構(gòu)成兩點：3

1.《醫(yī)院財務(wù)制度》2.《基層醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)財務(wù)制度》3.《高等學(xué)校財務(wù)制度》4.《中小學(xué)校財務(wù)制度》5.《科學(xué)事業(yè)單位財務(wù)制度》6.《文化事業(yè)單位財務(wù)制度》7.《廣播電視事業(yè)單位財務(wù)制度》8.《體育事業(yè)單位財務(wù)制度》9.《文物事業(yè)單位財務(wù)制度》10.《人口和計劃生育事業(yè)單位財務(wù)制度》

4（二）事業(yè)單位會計制度體系構(gòu)成包括四個層次：第一層次：《會計法》第二層次：會計準(zhǔn)則：《事業(yè)單位會計準(zhǔn)則》第三層次：會計制度：1.通用會計制度：《事業(yè)單位會計制度》（2013年1月1日起施行）2.特殊行業(yè)會計制度：具體包括（1）《醫(yī)院會計制度》（2012年1月1日全國施行）（2）《基層醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)會計制度》（2011年7月1日起施行）

（3）《高等學(xué)校會計制度》等等。第四層次：單位內(nèi)部會計管理規(guī)定（二）事業(yè)單位會計制度體系構(gòu)成5◆《財務(wù)規(guī)則》、會計準(zhǔn)則及會計制度三者之間的關(guān)系1、財務(wù)規(guī)則與會計準(zhǔn)則之間的關(guān)系財務(wù)規(guī)則，是國家對事業(yè)單位進(jìn)行財務(wù)管理、制定其他具體財務(wù)制度的基本法規(guī)依據(jù)，是各單位從事財務(wù)活動必須遵循的行為規(guī)范，它側(cè)重于處理各種分配關(guān)系，主要從資金的調(diào)節(jié)、分配上進(jìn)行管理。如收入管理、支出管理、結(jié)余管理等等。而會計準(zhǔn)則，是規(guī)范事業(yè)單位會計核算、保證會計信息質(zhì)量而制定的普遍性原則和總體要求（如會計核算前提條件、會計信息質(zhì)量要求等等一般原則的規(guī)定等等）◆《財務(wù)規(guī)則》、會計準(zhǔn)則及會計制度三者之間的關(guān)系6二者區(qū)別：財務(wù)規(guī)則是規(guī)范單位財務(wù)活動的依據(jù)，而會計準(zhǔn)則是規(guī)范會計核算的依據(jù)。二者聯(lián)系：它們都是反映單位的價值運動，即資金運動，兩者是相適應(yīng)、相配套的關(guān)系。具體講，有什么樣的財務(wù)制度，就應(yīng)制定相應(yīng)的會計準(zhǔn)則，二者密不可分，是完整的統(tǒng)一體。二者區(qū)別：財務(wù)規(guī)則是規(guī)范單位財務(wù)活動的依據(jù)，而會計準(zhǔn)則是規(guī)范72、會計準(zhǔn)則與會計制度之間的關(guān)系會計準(zhǔn)則，是對會計工作提出的普遍性原則和總體要求；會計制度，是對會計工作實施規(guī)范。兩者關(guān)系：會計準(zhǔn)則與會計制度都是規(guī)范會計工作的規(guī)定，會計制度對會計工作的規(guī)定比較明確具體，便于單位操作執(zhí)行，而準(zhǔn)則比較概括、原則、抽象，但在執(zhí)行上有一定的靈活性，其作用主要是指導(dǎo)性的、制度則具有強烈的命令性。2、會計準(zhǔn)則與會計制度之間的關(guān)系8第二篇事業(yè)單位會計制度改革概況講五點：一、修訂背景二、修訂原則三、修訂過程四、新舊主要變化第二篇事業(yè)單位會計制度改革概況講五點：9一、修訂背景1、適應(yīng)財政管理改革的需要2、配合《事業(yè)單位財務(wù)規(guī)則》實施的需要3、進(jìn)一步規(guī)范事業(yè)單位會計行為、提高事業(yè)單位會計信息質(zhì)量的需要

一、修訂背景10二、修訂原則一是，遵循事業(yè)單位會計準(zhǔn)則二是，考慮多方會計信息需求三是，與財政改革政策相協(xié)調(diào)四是，與財務(wù)規(guī)則修訂相協(xié)調(diào)五是，服務(wù)科學(xué)化精細(xì)化管理六是，著力提高會計信息質(zhì)量二、修訂原則一是，遵循事業(yè)單位會計準(zhǔn)則11

三、修訂過程

充分準(zhǔn)備：2007-2011加快推進(jìn)：2012年全年6月底前６月底后發(fā)布：2012.12.19財會〔2012〕22號

三、修訂過程

充分準(zhǔn)備：2007-201112四、新舊主要變化全面修訂：篇幅、結(jié)構(gòu)、內(nèi)容

1、協(xié)調(diào)增加了財政改革會計核算內(nèi)容2、創(chuàng)新引入了固定資產(chǎn)折舊和無形資產(chǎn)攤銷3、明確規(guī)定了基建數(shù)據(jù)并入會計“大賬”4、著力加強了對財政投入資金的會計核算5、進(jìn)一步規(guī)范了非財政補助結(jié)轉(zhuǎn)、結(jié)余及其分配的會計核算6、突出強化了資產(chǎn)計價和入賬管理7、全面完善了會計科目體系和會計科目使用說明8、系統(tǒng)改進(jìn)了財務(wù)報表體系和結(jié)構(gòu)四、新舊主要變化全面修訂：篇幅、結(jié)構(gòu)、內(nèi)容13第三篇新事業(yè)單位會計制度內(nèi)容

講解包括五部分內(nèi)容：第一部分總說明第二部分會計科目名稱和編號第三部分會計科目使用說明第四部分會計報表格式第五部分財務(wù)報表編制說明第三篇新事業(yè)單位會計制度內(nèi)容

講解包括14第一部分總說明共有10條說明：

一、制定的目的及依據(jù)二、適用范圍三、基建投資會計核算問題四、會計核算基礎(chǔ)五、固定資產(chǎn)計提折舊和無形資產(chǎn)攤銷問題六、會計要素七、運用會計科目的規(guī)定八、編報財務(wù)報表的規(guī)定要求九、其他會計工作要求十、新制度施行時間第一部分總說明共有10條說明：15第二部分會計科目名稱和編號1、列示5大類共48個會計科目。2、會計科目編號變化：（1）總賬科目：原為3位數(shù)碼，改為4位數(shù)碼；（2）明細(xì)科目：共規(guī)定了6個一級明細(xì)科目，并加以編號(6位數(shù)碼)。3、編號規(guī)律：。

第二部分會計科目名稱和編號1、列示5大類共48個會計科16第三部分會計科目使用說明一、資產(chǎn)類二、負(fù)債類三、凈資產(chǎn)類四、收入類五、支出或費用類第三部分會計科目使用說明一、資產(chǎn)類17一、資產(chǎn)類

1 1001 庫存現(xiàn)金

2 1002 銀行存款 3 1011 零余額賬戶用款額度 4 1101 短期投資

5 1201 財政應(yīng)返還額度 120101 財政直接支付 120102 財政授權(quán)支付 6 1211 應(yīng)收票據(jù) 7 1212 應(yīng)收賬款 8 1213 預(yù)付賬款 9 1215 其他應(yīng)收款 10 1301 存貨

11 1401 長期投資

12 1501 固定資產(chǎn)

13 1502 累計折舊

14 1511 在建工程

15 1601 無形資產(chǎn)

16 1602 累計攤銷

17 1701 待處置資產(chǎn)損溢一、資產(chǎn)類 18一、資產(chǎn)類【1001庫存現(xiàn)金】（原：101現(xiàn)金）主要變化：現(xiàn)金溢余或短缺的賬務(wù)處理：（1）發(fā)現(xiàn)現(xiàn)金溢余；◆屬于應(yīng)支付給有關(guān)人員或單位部分，借：庫存現(xiàn)金貸：其他應(yīng)付款◆屬于無法查明原因的部分，借：庫存現(xiàn)金貸：其他收入（原：應(yīng)繳預(yù)算款）一、資產(chǎn)類【1001庫存現(xiàn)金】（原：101現(xiàn)金）19（2）發(fā)現(xiàn)現(xiàn)金短缺；◆屬于應(yīng)由責(zé)任人賠償?shù)牟糠?，借：其他?yīng)收款貸：庫存現(xiàn)金◆屬于無法查明原因的部分，經(jīng)批準(zhǔn)后，借：其他支出（原：事業(yè)支出）貸：庫存現(xiàn)金最新事業(yè)財務(wù)會計與管理知識分析制度講解20【1011零余額賬戶用款額度】（原：103零余額賬戶用款額度）主要變化：二、主要賬務(wù)處理：（四）因購貨退回等發(fā)生國庫授權(quán)支付額度退回的，

◆屬于以前年度支付的款項，按照退回金額，借：零余額賬戶用款額度貸：財政補助結(jié)轉(zhuǎn)（項目支出部分）、（即不沖減本年財政補助結(jié)余、

支出，增加結(jié)余）存貨等

◆屬于本年度支付的款項，按照退回金額，借：零余額賬戶用款額度貸：事業(yè)支出（沖減本年支出）存貨等【1011零余額賬戶用款額度】21【1101短期投資】（新）（原：117對外投資）一、核算內(nèi)容：依法取得的，持有時間不超過1年（含1年）的投資，主要是國債投資。

二、要求：三、明細(xì)核算：按種類等進(jìn)行。四、主要賬務(wù)處理：（一）取得時：應(yīng)當(dāng)按照其實際成本（包括購買價款以及稅金、手續(xù)費等相關(guān)稅費）作為投資成本，借：短期投資（原：對外投資）貸：銀行存款等（二）持有期間收到利息時：按實際收到的金額，借：銀行存款貸：其他收入—投資收益【1101短期投資】（新）（原：117對外投資）22（三）出售短期投資或到期收回短期國債本息時：借：銀行存款（實收金額）

其他收入—投資收益（實收＜成本）貸：短期投資（成本）

其他收入—投資收益（實收＞成本）（三）出售短期投資或到期收回短期國債本息時：23【1211應(yīng)收票據(jù)】（原：105應(yīng)收票據(jù)）主要變化：三、主要賬務(wù)處理：（一）因銷售產(chǎn)品、提供服務(wù)等收到商業(yè)匯票時，借：應(yīng)收票據(jù)貸：經(jīng)營收入等

應(yīng)繳稅費—應(yīng)繳增值稅（新）【1211應(yīng)收票據(jù)】（原：105應(yīng)收票據(jù)）24【1212應(yīng)收賬款】（原：106應(yīng)收賬款）主要變化：四、逾期三年或以上、有確鑿證據(jù)表明確實無法收回的應(yīng)收賬款，按規(guī)定報經(jīng)批準(zhǔn)后予以核銷。核銷的應(yīng)收賬款應(yīng)在備查簿中保留登記。

（新）（一）轉(zhuǎn)入待處置資產(chǎn)時，按照待核銷的應(yīng)收賬款金額，借：待處置資產(chǎn)損溢貸：應(yīng)收賬款（二）報經(jīng)批準(zhǔn)予以核銷時，借：其他支出（原：事業(yè)支出或經(jīng)營支出）貸：待處置資產(chǎn)損溢（三）已核銷應(yīng)收賬款在以后期間收回的，按照實際收回的金額，借：銀行存款等貸：其他收入【1212應(yīng)收賬款】（原：106應(yīng)收賬款）25【1213預(yù)付賬款】（原：108預(yù)付賬款）主要變化：二、明細(xì)核算：應(yīng)當(dāng)按照供應(yīng)單位（或個人）進(jìn)行明細(xì)核算。事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)通過明細(xì)核算或輔助登記方式，登記預(yù)付賬款的資金性質(zhì)（區(qū)分財政補助資金、非財政專項資金和其他資金）。即，區(qū)分預(yù)付賬款資金性質(zhì)：

1.財政補助資金2.非財政專項資金3.其他資金【1213預(yù)付賬款】（原：108預(yù)付賬款）26四、逾期三年或以上、有確鑿證據(jù)表明因供貨單位破產(chǎn)、撤銷等原因已無望再收到所購物資，且確實無法收回的預(yù)付賬款，按規(guī)定報經(jīng)批準(zhǔn)后予以核銷。核銷的預(yù)付賬款應(yīng)在備查簿中保留登記。

（一）轉(zhuǎn)入待處置資產(chǎn)時，按照待核銷的預(yù)付賬款金額，借：待處置資產(chǎn)損溢貸：預(yù)付賬款（二）報經(jīng)批準(zhǔn)予以核銷時，借：其他支出貸：待處置資產(chǎn)損溢

（三）已核銷預(yù)付賬款在以后期間收回的，按照實際收回的金額，借：銀行存款等貸：其他收入四、逾期三年或以上、有確鑿證據(jù)表明因供貨單位破產(chǎn)、撤銷等原因27【1215其他應(yīng)收款】（原：110其他應(yīng)收款）主要變化：四、逾期三年或以上、有確鑿證據(jù)表明確實無法收回的其他應(yīng)收款，按規(guī)定報經(jīng)批準(zhǔn)后予以核銷。核銷的其他應(yīng)收款應(yīng)在備查簿中保留登記。

（一）轉(zhuǎn)入待處置資產(chǎn)時，按照待核銷的其他應(yīng)收款金額，借：待處置資產(chǎn)損溢貸：其他應(yīng)收款（二）報經(jīng)批準(zhǔn)予以核銷時，借：其他支出貸：待處置資產(chǎn)損溢

（三）已核銷其他應(yīng)收款在以后期間收回的，按照實際收回的金額，借：銀行存款貸：其他收入

【1215其他應(yīng)收款】（原：110其他應(yīng)收款）28【1301存貨】

（原：115材料、116產(chǎn)成品、117成本費用）重點關(guān)注：

一、核算內(nèi)容：事業(yè)單位在開展業(yè)務(wù)活動及其他活動中為耗用而儲存的各種材料、燃料、包裝物、低值易耗品及達(dá)不到固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)的用具、裝具、動植物等的實際成本。（核算范圍擴大）事業(yè)單位隨買隨用的零星辦公用品，可以在購進(jìn)時直接列作支出，不通過本科目核算。

【1301存貨】29二、明細(xì)核算或輔助登記應(yīng)當(dāng)按照存貨的種類、規(guī)格、保管地點等進(jìn)行明細(xì)核算。事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)通過明細(xì)核算或輔助登記方式，登記取得存貨成本的資金來源（區(qū)分財政補助資金、非財政專項資金和其他資金）。發(fā)生自行加工存貨業(yè)務(wù)的事業(yè)單位，應(yīng)當(dāng)在本科目下設(shè)置“生產(chǎn)成本”明細(xì)科目，歸集核算自行加工存貨所發(fā)生的實際成本（包括耗用的直接材料費用、發(fā)生的直接人工費用和分配的間接費用）。

二、明細(xì)核算或輔助登記30三、主要賬務(wù)處理：

（一）存貨在取得時，應(yīng)當(dāng)按照其實際成本入賬。3.接受捐贈、無償調(diào)入的存貨其成本：（1）按照有關(guān)憑據(jù)注明的金額加上相關(guān)稅費、運輸費等確定；（2）沒有相關(guān)憑據(jù)的，其成本比照同類或類似存貨的市場價格加上相關(guān)稅費、運輸費等確定；（3）沒有相關(guān)憑據(jù)、同類或類似存貨的市場價格也無法可靠取得的，該存貨按照名義金額（即人民幣1元，下同）入賬。相關(guān)財務(wù)制度僅要求進(jìn)行實物管理的除外。

三、主要賬務(wù)處理：31◆接受捐贈、無償調(diào)入的存貨驗收入庫，按照確定的成本，借：存貨（原：材料）貸：銀行存款其他收入◆按照名義金額入賬的情況下，按照名義金額，借：存貨貸：其他收入◆按照發(fā)生的相關(guān)稅費、運輸費等，借：其他支出（原：事業(yè)支出）貸：銀行存款等◆接受捐贈、無償調(diào)入的存貨驗收入庫，按照確定的成本，32（二）存貨在發(fā)出時，應(yīng)當(dāng)根據(jù)實際情況采用先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法或者個別計價法確定發(fā)出存貨的實際成本。計價方法一經(jīng)確定，不得隨意變更。低值易耗品的成本于領(lǐng)用時一次攤銷。2.對外捐贈、無償調(diào)出存貨，轉(zhuǎn)入待處置資產(chǎn)時，按照存貨的賬面余額，借：待處置資產(chǎn)損溢貸：存貨◆屬于增值稅一般納稅人的事業(yè)單位對外捐贈、無償調(diào)出購進(jìn)的非自用材料，轉(zhuǎn)入待處置資產(chǎn)時，按照存貨的賬面余額與相關(guān)增值稅進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出金額的合計金額，借：待處置資產(chǎn)損溢貸：存貨應(yīng)繳稅費—應(yīng)繳增值稅—進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出

◆實際捐出、調(diào)出存貨時，按照“待處置資產(chǎn)損溢”科目的相應(yīng)余額，借：其他支出（原：事業(yè)支出）貸：待處置資產(chǎn)損溢（二）存貨在發(fā)出時，應(yīng)當(dāng)根據(jù)實際情況采用先進(jìn)先出法、加權(quán)平均33四、存貨盤盈、盤虧或者報廢、毀損的賬務(wù)處理：（一）盤盈的存貨，按照確定的入賬價值，借：存貨貸：其他收入（二）盤虧或者毀損、報廢的存貨，轉(zhuǎn)入待處置資產(chǎn)時，按照待處置存貨的賬面余額，借：待處置資產(chǎn)損溢貸：存貨◆屬于增值稅一般納稅人的事業(yè)單位購進(jìn)的非自用材料發(fā)生盤虧或者毀損、報廢的，轉(zhuǎn)入待處置資產(chǎn)時，借：待處置資產(chǎn)損溢貸：存貨

應(yīng)繳稅費—應(yīng)繳增值稅—進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出

◆報經(jīng)批準(zhǔn)予以處理時，借：其他支出（原：事業(yè)支出或經(jīng)營支出）貸：待處置資產(chǎn)損溢（處理存貨過程中所取得的收入、發(fā)生的費用，以及處理收入扣除相關(guān)處置費用后的凈收入的賬務(wù)處理，參見“待處置資產(chǎn)損溢”科目。）

四、存貨盤盈、盤虧或者報廢、毀損的賬務(wù)處理：34【1401長期投資】（原：117對外投資）一、核算內(nèi)容：事業(yè)單位依法取得的，持有時間超過1年（不含1年）的股權(quán)和債權(quán)性質(zhì)的投資。二、要求：三、明細(xì)核算：應(yīng)當(dāng)按照長期投資的種類和被投資單位等進(jìn)行。四、主要賬務(wù)處理：（一）長期股權(quán)投資

1.取得時：（按其實際成本作為投資成本）（1）以貨幣資金取得時，按照實際支付的全部價款（包括購買價款以及稅金、手續(xù)費等相關(guān)稅費）作為投資成本，借：長期投資（原：對外投資）貸：銀行存款等同時，按照投資成本金額，借：事業(yè)基金（原：事業(yè)基金—一般基金）貸：非流動資產(chǎn)基金—長期投資

（原：事業(yè)基金—投資基金）【1401長期投資】（原：117對外投資）35（2）以固定資產(chǎn)取得的長期股權(quán)投資，按照評估價值加上相關(guān)稅費作為投資成本，借：長期投資貸：非流動資產(chǎn)基金—長期投資按發(fā)生的相關(guān)稅費，借：其他支出貸：銀行存款、應(yīng)繳稅費同時，按照投出固定資產(chǎn)對應(yīng)的非流動資產(chǎn)基金，借：非流動資產(chǎn)基金—固定資產(chǎn)（原：固定基金）

累計折舊貸：固定資產(chǎn)（賬面余額）（2）以固定資產(chǎn)取得的長期股權(quán)投資，按照評估價值加上相關(guān)稅費36（3）以已入賬無形資產(chǎn)取得的長期股權(quán)投資，按照評估價值加上相關(guān)稅費作為投資成本，借：長期投資貸：非流動資產(chǎn)基金—長期投資按發(fā)生的相關(guān)稅費，借：其他支出貸：銀行存款、應(yīng)繳稅費等同時，按照投出無形資產(chǎn)對應(yīng)的非流動資產(chǎn)基金，借：非流動資產(chǎn)基金—無形資產(chǎn)（原：事業(yè)基金—一般基金）

累計攤銷貸：無形資產(chǎn)（賬面余額）

（3）以已入賬無形資產(chǎn)取得的長期股權(quán)投資，按照評估價值加上相37◆以未入賬無形資產(chǎn)取得的長期股權(quán)投資，按照評估價值加上相關(guān)稅費作為投資成本，借：長期投資貸：非流動資產(chǎn)基金—長期投資按發(fā)生的相關(guān)稅費，借：其他支出貸：銀行存款、應(yīng)繳稅費等◆以未入賬無形資產(chǎn)取得的長期股權(quán)投資，按照評估價值加上相關(guān)稅382.長期股權(quán)投資持有期間，收到利潤等投資收益時，按照實際收到的金額，借：銀行存款貸：其他收入—投資收益3.轉(zhuǎn)讓長期股權(quán)投資，轉(zhuǎn)入待處置資產(chǎn)時，◆按照待轉(zhuǎn)讓長期股權(quán)投資的賬面余額，借：待處置資產(chǎn)損溢—處置資產(chǎn)價值貸：長期投資◆實際轉(zhuǎn)讓時，按照所轉(zhuǎn)讓長期股權(quán)投資對應(yīng)的非流動資產(chǎn)基金，借：非流動資產(chǎn)基金—長期投資貸：待處置資產(chǎn)損溢—處置資產(chǎn)價值2.長期股權(quán)投資持有期間，收到利潤等投資收益時，按照實際收到394.因被投資單位破產(chǎn)清算等原因，有確鑿證據(jù)表明長期股權(quán)投資發(fā)生損失，按規(guī)定報經(jīng)批準(zhǔn)后予以核銷。將待核銷長期股權(quán)投資轉(zhuǎn)入待處置資產(chǎn)時，按照待核銷的長期股權(quán)投資賬面余額，借：待處置資產(chǎn)損溢貸：長期投資報經(jīng)批準(zhǔn)予以核銷時，借：非流動資產(chǎn)基金—長期投資貸：待處置資產(chǎn)損溢4.因被投資單位破產(chǎn)清算等原因，有確鑿證據(jù)表明長期股權(quán)投資發(fā)40（二）長期債券投資

1.取得時，按照其實際成本作為投資成本?！粢载泿刨Y金購入時，借：長期投資貸：銀行存款等同時，按照投資成本金額，借：事業(yè)基金貸：非流動資產(chǎn)基金—長期投資2.長期債券投資持有期間收到利息時，按照實際收到的金額，借：銀行存款等貸：其他收入—投資收益（二）長期債券投資413.對外轉(zhuǎn)讓或到期收回長期債券投資本息，借：銀行存款等（實收金額）其他收入—投資收益（實收＜成本）貸：長期投資（收回長期投資的成本）其他收入—投資收益（實收＞成本）同時，按照收回長期投資對應(yīng)的非流動資產(chǎn)基金，借：非流動資產(chǎn)基金—長期投資”科目，貸：事業(yè)基金3.對外轉(zhuǎn)讓或到期收回長期債券投資本息，42【1501固定資產(chǎn)】（原：120固定資產(chǎn)）主要變化：1、固定資產(chǎn)價值標(biāo)準(zhǔn)提高2、固定基金→非流動資產(chǎn)基金—固定資產(chǎn)3、引入折舊4、明確后續(xù)支出的會計處理5、盤盈固定資產(chǎn)計價變化重置完全價值→按同類或類似資產(chǎn)市場價格確定的價值→名義金額【1501固定資產(chǎn)】（原：120固定資產(chǎn)）43一、核算內(nèi)容：事業(yè)單位固定資產(chǎn)的原價?！径x】固定資產(chǎn)是指事業(yè)單位持有的使用期限超過1年（不含1年）、單位價值在規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)以上，并在使用過程中基本保持原有物質(zhì)形態(tài)的資產(chǎn)。單位價值雖未達(dá)到規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)，但使用期限超過1年（不含1年）的大批同類物資，作為固定資產(chǎn)核算和管理。

二、固定資產(chǎn)分類：六類（與財務(wù)規(guī)則、會計準(zhǔn)則相同）有關(guān)說明如下：1.關(guān)于應(yīng)用軟件：對于應(yīng)用軟件，如果其構(gòu)成相關(guān)硬件不可缺少的組成部分，應(yīng)當(dāng)將該軟件價值包括在所屬硬件價值中，一并作為固定資產(chǎn)進(jìn)行核算；如果其不構(gòu)成相關(guān)硬件不可缺少的組成部分，應(yīng)當(dāng)將該軟件作為無形資產(chǎn)核算。一、核算內(nèi)容：事業(yè)單位固定資產(chǎn)的原價。442.經(jīng)營租賃租入的固定資產(chǎn)：事業(yè)單位以經(jīng)營租賃租入的固定資產(chǎn)，不作為固定資產(chǎn)核算，應(yīng)當(dāng)另設(shè)備查簿進(jìn)行登記。3.購入需要安裝的固定資產(chǎn)：先通過“在建工程”，安裝完畢交付使用時再轉(zhuǎn)入本科目核算。三、固定資產(chǎn)明細(xì)核算要求2.經(jīng)營租賃租入的固定資產(chǎn)：事業(yè)單位以經(jīng)營租賃租入的固定資45四、主要賬務(wù)處理：（一）固定資產(chǎn)增加：在取得時，應(yīng)當(dāng)按照其實際成本入賬。1.購入的固定資產(chǎn)：（1）以一筆款項購入多項沒有單獨標(biāo)價的固定資產(chǎn)：計價：按照各項固定資產(chǎn)同類或類似資產(chǎn)市場價格的比例對總成本進(jìn)行分配，分別確定各項固定資產(chǎn)的入賬成本。◆購入不需安裝的固定資產(chǎn)，按照確定的固定資產(chǎn)成本，借：固定資產(chǎn)貸：非流動資產(chǎn)基金—固定資產(chǎn)同時，按照實際支付金額，借：事業(yè)支出、經(jīng)營支出、專用基金—修購基金等貸：財政補助收入、零余額賬戶用款額度、銀行存款等四、主要賬務(wù)處理：46◆購入需要安裝的固定資產(chǎn)，先通過“在建工程”科目核算。安裝完工交付使用時，借：固定資產(chǎn)貸：非流動資產(chǎn)基金—固定資產(chǎn)同時，借：非流動資產(chǎn)基金—在建工程貸：在建工程

◆購入需要安裝的固定資產(chǎn)，先通過“在建工程”科目核算。47（2）購入固定資產(chǎn)扣留質(zhì)量保證金的：應(yīng)當(dāng)在取得固定資產(chǎn)時，按照確定的成本，借：固定資產(chǎn)[不需安裝]或在建工程[需要安裝]貸：非流動資產(chǎn)基金—固定資產(chǎn)、在建工程同時，取得固定資產(chǎn)全款發(fā)票的，應(yīng)當(dāng)同時按照構(gòu)成資產(chǎn)成本的全部支出金額，借：事業(yè)支出、經(jīng)營支出、專用基金—修購基金等（全部支出）貸：財政補助收入、零余額賬戶用款額度、銀行存款等（實支）

其他應(yīng)付款”[扣留期在1年以內(nèi)（含1年）]（扣留的質(zhì)保金）或“長期應(yīng)付款”[扣留期超過1年]（扣留的質(zhì)保金）（2）購入固定資產(chǎn)扣留質(zhì)量保證金的：48◆取得的發(fā)票金額不包括質(zhì)量保證金的，應(yīng)當(dāng)同時按照不包括質(zhì)量保證金的支出金額，借：事業(yè)支出、經(jīng)營支出、專用基金—修購基金等貸：財政補助收入、零余額賬戶用款額度、銀行存款等◆質(zhì)保期滿支付質(zhì)量保證金時，借：其他應(yīng)付款、長期應(yīng)付款（取得全款發(fā)票時）或事業(yè)支出、經(jīng)營支出、專用基金—修購基金等

（取得發(fā)票不包括質(zhì)保金時）

貸：財政補助收入、零余額賬戶用款額度、銀行存款等◆取得的發(fā)票金額不包括質(zhì)量保證金的，應(yīng)當(dāng)同時按照不包括質(zhì)量保492.自行建造的固定資產(chǎn)：計價：其成本包括建造該項資產(chǎn)至交付使用前所發(fā)生的全部必要支出。（1）工程完工交付使用時，按自行建造過程中發(fā)生的實際支出，借：固定資產(chǎn)貸：非流動資產(chǎn)基金—固定資產(chǎn)同時，借：非流動資產(chǎn)基金—在建工程”貸：在建工程(已交付使用但尚未辦理竣工決算手續(xù)的固定資產(chǎn)，按照估計價值入賬，待確定實際成本后再進(jìn)行調(diào)整。)2.自行建造的固定資產(chǎn)：503.在原有固定資產(chǎn)基礎(chǔ)上進(jìn)行改建、擴建、修繕后的固定資產(chǎn)：計價：按照原固定資產(chǎn)賬面價值（“固定資產(chǎn)”科目賬面余額減去“累計折舊”科目賬面余額后的凈值）加上改建、擴建、修繕發(fā)生的支出，再扣除固定資產(chǎn)拆除部分的賬面價值后的金額確定?！魧⒐潭ㄙY產(chǎn)轉(zhuǎn)入改建、擴建、修繕時，按固定資產(chǎn)的賬面價值，借：在建工程（90萬）貸：非流動資產(chǎn)基金—在建工程（90萬）同時，按固定資產(chǎn)對應(yīng)的非流動資產(chǎn)基金，借：非流動資產(chǎn)基金—固定資產(chǎn)（90萬）累計折舊（10萬）貸：固定資產(chǎn)（100萬）工程完工交付使用時，借：固定資產(chǎn)（150萬）貸：非流動資產(chǎn)基金—固定資產(chǎn)（150萬）同時，借：非流動資產(chǎn)基金—在建工程（150萬）貸：在建工程（150萬）3.在原有固定資產(chǎn)基礎(chǔ)上進(jìn)行改建、擴建、修繕后的固定資產(chǎn)：514.融資租賃租入固定資產(chǎn)時：計價：其成本按照租賃協(xié)議或者合同確定的租賃價款、相關(guān)稅費以及固定資產(chǎn)交付使用前所發(fā)生的可歸屬于該項資產(chǎn)的運輸費、途中保險費、安裝調(diào)試費等確定。融資租入的固定資產(chǎn)時：借：固定資產(chǎn)[不需安裝]或在建工程[需安裝]貸：長期應(yīng)付款（按照租賃協(xié)議或者合同確定的租賃價款）非流動資產(chǎn)基金—固定資產(chǎn)、在建工程同時，按照實際支付的相關(guān)稅費、運輸費、途中保險費、安裝調(diào)試費等，借：事業(yè)支出、經(jīng)營支出等，貸：財政補助收入、零余額賬戶用款額度、銀行存款等

4.融資租賃租入固定資產(chǎn)時：52定期支付租金時，按照支付的租金金額，借：事業(yè)支出、經(jīng)營支出等貸：財政補助收入、零余額賬戶用款額度、銀行存款等同時，借：長期應(yīng)付款貸：非流動資產(chǎn)基金—固定資產(chǎn)（跨年度分期付款購入固定資產(chǎn)的賬務(wù)處理，參照融資租入固定資產(chǎn)）定期支付租金時，按照支付的租金金額，535.接受捐贈、無償調(diào)入固定資產(chǎn)時：計價：（1）按照有關(guān)憑據(jù)注明的金額加上相關(guān)稅費、運輸費等確定；（2）沒有相關(guān)憑據(jù)的，其成本比照同類或類似固定資產(chǎn)的市場價格加上相關(guān)稅費、運輸費等確定；（3）沒有相關(guān)憑據(jù)、同類或類似固定資產(chǎn)的市場價格也無法可靠取得的，該固定資產(chǎn)按照名義金額入賬?！糍~務(wù)處理：接受捐贈、無償調(diào)入的固定資產(chǎn)時：借：固定資產(chǎn)[不需安裝]或在建工程[需安裝]貸：非流動資產(chǎn)基金—固定資產(chǎn)、在建工程按照發(fā)生的相關(guān)稅費、運輸費等，借：其他支出

貸：銀行存款5.接受捐贈、無償調(diào)入固定資產(chǎn)時：54（二）按月計提固定資產(chǎn)折舊時：按照實際計提金額，借：非流動資產(chǎn)基金—固定資產(chǎn)貸：累計折舊（三）固定資產(chǎn)后續(xù)支出處理：

1.為增加固定資產(chǎn)使用效能或延長其使用年限而發(fā)生的改建、擴建或修繕等后續(xù)支出，應(yīng)當(dāng)計入固定資產(chǎn)成本，通過“在建工程”科目核算，完工交付使用時轉(zhuǎn)入本科目。（有關(guān)賬務(wù)處理參見“在建工程”科目。）2.為維護(hù)固定資產(chǎn)的正常使用而發(fā)生的日常修理等后續(xù)支出，應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期支出但不計入固定資產(chǎn)成本，借：事業(yè)支出、經(jīng)營支出等貸：財政補助收入、零余額賬戶用款額度、銀行存款（二）按月計提固定資產(chǎn)折舊時：55（四）固定資產(chǎn)減少報經(jīng)批準(zhǔn)出售、無償調(diào)出、對外捐贈固定資產(chǎn)或以固定資產(chǎn)對外投資，應(yīng)當(dāng)分別以下情況處理：1.出售、無償調(diào)出、對外捐贈固定資產(chǎn)，轉(zhuǎn)入待處置資產(chǎn)時，借：待處置資產(chǎn)損溢（賬面價值）累計折舊（已提折舊）貸：固定資產(chǎn)（賬面余額）實際出售、調(diào)出、捐出時，按照處理固定資產(chǎn)對應(yīng)的非流動資產(chǎn)基金，借：非流動資產(chǎn)基金—固定資產(chǎn)貸：待處置資產(chǎn)損溢（出售固定資產(chǎn)過程中取得價款、發(fā)生相關(guān)稅費，以及出售價款扣除相關(guān)稅費后的凈收入的賬務(wù)處理，參見“待處置資產(chǎn)損溢”科目。）

（四）固定資產(chǎn)減少562.以固定資產(chǎn)對外投資，按照評估價值加上相關(guān)稅費作為投資成本，借：長期投資貸：非流動資產(chǎn)基金—長期投資按發(fā)生的相關(guān)稅費，借：其他支出貸：銀行存款、應(yīng)繳稅費等同時，借：非流動資產(chǎn)基金—固定資產(chǎn)累計折舊貸：固定資產(chǎn)2.以固定資產(chǎn)對外投資，按照評估價值加上相關(guān)稅費作為投資成本57五、固定資產(chǎn)盤點：每年至少盤點一次。對于發(fā)生的固定資產(chǎn)盤盈、盤虧或者報廢、毀損，應(yīng)當(dāng)及時查明原因，按規(guī)定報經(jīng)批準(zhǔn)后進(jìn)行賬務(wù)處理。（一）盤盈的固定資產(chǎn)計價：（1）按照同類或類似固定資產(chǎn)的市場價格確定入賬價值；（2）同類或類似固定資產(chǎn)的市場價格無法可靠取得的，按照名義金額入賬。盤盈時，按照確定的入賬價值，借：固定資產(chǎn)貸：非流動資產(chǎn)基金—固定資產(chǎn)五、固定資產(chǎn)盤點：58（二）盤虧或者毀損、報廢的固定資產(chǎn)：1、轉(zhuǎn)入待處置資產(chǎn)時，按照待處置固定資產(chǎn)的賬面價值，借：待處置資產(chǎn)損溢累計折舊貸：固定資產(chǎn)2、報經(jīng)批準(zhǔn)予以處置時，按照處理固定資產(chǎn)對應(yīng)的非流動資產(chǎn)基金，借：非流動資產(chǎn)基金—固定資產(chǎn)貸：待處置資產(chǎn)損溢3、處置毀損、報廢固定資產(chǎn)過程中所取得的收入、發(fā)生的相關(guān)費用，以及處理收入扣除相關(guān)費用后的凈收入的賬務(wù)處理，參見“待處置資產(chǎn)損溢”科目。（二）盤虧或者毀損、報廢的固定資產(chǎn)：59【1502累計折舊】（新）一、核算內(nèi)容二、明細(xì)核算：應(yīng)當(dāng)按照所對應(yīng)固定資產(chǎn)的類別、項目等進(jìn)行。三、不計提折舊的固定資產(chǎn)范圍：

（一）文物和陳列品；（二）動植物；（三）圖書、檔案；（四）以名義金額計量的固定資產(chǎn)。四、折舊的有關(guān)說明：（七點）【1502累計折舊】（新）60（一）事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和實際使用情況，合理確定其折舊年限。省級以上財政部門、主管部門對事業(yè)單位固定資產(chǎn)折舊年限作出規(guī)定的，從其規(guī)定。（二）事業(yè)單位一般應(yīng)當(dāng)采用年限平均法或工作量法計提固定資產(chǎn)折舊。（三）事業(yè)單位固定資產(chǎn)的應(yīng)折舊金額為其成本，計提固定資產(chǎn)折舊不考慮預(yù)計凈殘值。（四）事業(yè)單位一般應(yīng)當(dāng)按月計提固定資產(chǎn)折舊。當(dāng)月增加的固定資產(chǎn)，當(dāng)月不提折舊，從下月起計提折舊；當(dāng)月減少的固定資產(chǎn)，當(dāng)月照提折舊，從下月起不提折舊。（一）事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和實際使用情況，合理確定61（五）固定資產(chǎn)提足折舊后，無論能否繼續(xù)使用，均不再計提折舊；提前報廢的固定資產(chǎn)，也不再補提折舊。已提足折舊的固定資產(chǎn)，可以繼續(xù)使用的，應(yīng)當(dāng)繼續(xù)使用，規(guī)范管理。（六）計提融資租入固定資產(chǎn)折舊時，應(yīng)當(dāng)采用與自有固定資產(chǎn)相一致的折舊政策。能夠合理確定租賃期屆滿時將會取得租入固定資產(chǎn)所有權(quán)的，應(yīng)當(dāng)在租入固定資產(chǎn)尚可使用年限內(nèi)計提折舊；無法合理確定租賃期屆滿時能夠取得租入固定資產(chǎn)所有權(quán)的，應(yīng)當(dāng)在租賃期與租入固定資產(chǎn)尚可使用年限兩者中較短的期間內(nèi)計提折舊。（七）固定資產(chǎn)因改建、擴建或修繕等原因而延長其使用年限的，應(yīng)當(dāng)按照重新確定的固定資產(chǎn)的成本以及重新確定的折舊年限，重新計算折舊額。（五）固定資產(chǎn)提足折舊后，無論能否繼續(xù)使用，均不再計提折舊；62五、累計折舊的主要賬務(wù)處理：（一）按月計提固定資產(chǎn)折舊時，按照應(yīng)計提折舊金額，借：非流動資產(chǎn)基金—固定資產(chǎn)貸：累計折舊（二）固定資產(chǎn)處置時，借：待處置資產(chǎn)損溢（賬面價值）累計折舊（已提折舊）貸：固定資產(chǎn)（賬面余額）五、累計折舊的主要賬務(wù)處理：63【1511在建工程】（新）

一、核算內(nèi)容：核算事業(yè)單位已經(jīng)發(fā)生必要支出，但尚未完工交付使用的各種建筑（包括新建、改建、擴建、修繕等）和設(shè)備安裝工程的實際成本。二、明細(xì)核算：應(yīng)當(dāng)按照工程性質(zhì)和具體工程項目等進(jìn)行。三、基建投資核算要求：事業(yè)單位的基本建設(shè)投資應(yīng)當(dāng)按照國家有關(guān)規(guī)定單獨建賬、單獨核算，同時按照本制度的規(guī)定至少按月并入本科目及其他相關(guān)科目反映。

事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)在本科目下設(shè)置“基建工程”明細(xì)科目，核算由基建賬套并入的在建工程成本。有關(guān)基建并賬的具體賬務(wù)處理另行規(guī)定?！?511在建工程】（新）64四、在建工程（非基本建設(shè)項目）的主要賬務(wù)處理如下：（一）建筑工程1.將固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入改建、擴建或修繕等時，按照固定資產(chǎn)的賬面價值，借：在建工程貸：非流動資產(chǎn)基金—在建工程（原：固定基金）同時，借：非流動資產(chǎn)基金—固定資產(chǎn)（賬面價值）累計折舊（已提折舊）貸：固定資產(chǎn)（賬面余額）

四、在建工程（非基本建設(shè)項目）的主要賬務(wù)處理如下：652.根據(jù)工程價款結(jié)算賬單與施工企業(yè)結(jié)算工程價款時，按照實際支付的工程價款，借：在建工程貸：非流動資產(chǎn)基金—在建工程同時，借：事業(yè)支出貸：財政補助收入、零余額賬戶用款額度、銀行存款等2.根據(jù)工程價款結(jié)算賬單與施工企業(yè)結(jié)算工程價款時，按照實際支663.事業(yè)單位為建筑工程借入的專門借款的利息，屬于建設(shè)期間發(fā)生的，計入在建工程成本，借：在建工程貸：非流動資產(chǎn)基金—在建工程同時，借：其他支出貸：銀行存款4.工程完工交付使用時，按照建筑工程所發(fā)生的實際成本，借：固定資產(chǎn)貸：非流動資產(chǎn)基金—固定資產(chǎn)同時，借：非流動資產(chǎn)基金—在建工程貸：在建工程3.事業(yè)單位為建筑工程借入的專門借款的利息，屬于建設(shè)期間發(fā)生67（二）設(shè)備安裝1.購入需要安裝的設(shè)備，按照確定的成本，借：在建工程貸：非流動資產(chǎn)基金—在建工程同時，按照實際支付金額，借：事業(yè)支出、經(jīng)營支出貸：財政補助收入、零余額賬戶用款額度、銀行存款等◆融資租入需要安裝的設(shè)備，按照確定的成本，借：在建工程貸：長期應(yīng)付款非流動資產(chǎn)基金—在建工程同時，按照實際支付的相關(guān)稅費、運輸費、途中保險費等，借：事業(yè)支出、經(jīng)營支出貸：財政補助收入、零余額賬戶用款額度、銀行存款等（二）設(shè)備安裝682.發(fā)生安裝費用，借：在建工程貸：非流動資產(chǎn)基金—在建工程同時，借：事業(yè)支出、經(jīng)營支出等，貸：財政補助收入、零余額賬戶用款額度、銀行存款等3.設(shè)備安裝完工交付使用時，借：固定資產(chǎn)貸：非流動資產(chǎn)基金—固定資產(chǎn)同時，借：非流動資產(chǎn)基金—在建工程貸：在建工程2.發(fā)生安裝費用，69【1601無形資產(chǎn)】

（原124無形資產(chǎn)）主要變化：一、核算內(nèi)容事業(yè)單位購入的不構(gòu)成相關(guān)硬件不可缺少組成部分的應(yīng)用軟件，應(yīng)當(dāng)作為無形資產(chǎn)核算。

二、明細(xì)核算：按照類別、項目等三、主要賬務(wù)處理：（一）無形資產(chǎn)取得1.外購的無形資產(chǎn)計價：包括購買價款、相關(guān)稅費以及可歸屬于該項資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途所發(fā)生的其他支出。購入的無形資產(chǎn)，按照確定的無形資產(chǎn)成本，借：無形資產(chǎn)貸：非流動資產(chǎn)基金—無形資產(chǎn)（新）同時，按照實際支付金額，借：事業(yè)支出等貸：財政補助收入、零余額賬戶用款額度、銀行存款等【1601無形資產(chǎn)】（原124無形資產(chǎn)）702.委托軟件公司開發(fā)軟件時：◆視同外購無形資產(chǎn)進(jìn)行處理。支付軟件開發(fā)費時，按照實際支付金額，借：事業(yè)支出貸：財政補助收入、零余額賬戶用款額度、銀行存款等

◆軟件開發(fā)完成交付使用時，按照軟件開發(fā)費總額，借：無形資產(chǎn)貸：非流動資產(chǎn)基金—無形資產(chǎn)

2.委托軟件公司開發(fā)軟件時：713.自行開發(fā)并按法律程序申請取得的無形資產(chǎn)◆按照依法取得時發(fā)生的注冊費、聘請律師費等費用，（確之指出）借：無形資產(chǎn)貸：非流動資產(chǎn)基金—無形資產(chǎn)同時，借：事業(yè)支出貸：財政補助收入、零余額賬戶用款額度、銀行存款等◆依法取得前所發(fā)生的研究開發(fā)支出，應(yīng)于發(fā)生時直接計入當(dāng)期支出，借：事業(yè)支出貸：銀行存款3.自行開發(fā)并按法律程序申請取得的無形資產(chǎn)724.接受捐贈、無償調(diào)入的無形資產(chǎn)計價：（1）接受捐贈、無償調(diào)入的無形資產(chǎn)，其成本按照有關(guān)憑據(jù)注明的金額加上相關(guān)稅費等確定；（2）沒有相關(guān)憑據(jù)的，其成本比照同類或類似無形資產(chǎn)的市場價格加上相關(guān)稅費等確定；（3）沒有相關(guān)憑據(jù)、同類或類似無形資產(chǎn)的市場價格也無法可靠取得的，該資產(chǎn)按照名義金額入賬。接受捐贈、無償調(diào)入的無形資產(chǎn)，按照確定的無形資產(chǎn)成本，借：無形資產(chǎn)貸：非流動資產(chǎn)基金—無形資產(chǎn)按照發(fā)生的相關(guān)稅費等，借：其他支出貸：銀行存款等4.接受捐贈、無償調(diào)入的無形資產(chǎn)73（二）無形資產(chǎn)攤銷（有變化）借：非流動資產(chǎn)基金—無形資產(chǎn)貸：累計攤銷（三）后續(xù)支出處理：

1.為增加無形資產(chǎn)的使用效能而發(fā)生的后續(xù)支出：（如對軟件進(jìn)行升級改造或擴展其功能等所發(fā)生的支出應(yīng)當(dāng)計入無形資產(chǎn)的成本）

借：無形資產(chǎn)貸：非流動資產(chǎn)基金—無形資產(chǎn)同時，借：事業(yè)支出等貸：財政補助收入、零余額賬戶用款額度、銀行存款等（二）無形資產(chǎn)攤銷（有變化）742.為維護(hù)無形資產(chǎn)的正常使用而發(fā)生的后續(xù)支出：（如對軟件進(jìn)行漏洞修補、技術(shù)維護(hù)等所發(fā)生的支出，應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期支出但不計入無形資產(chǎn)成本）借：事業(yè)支出等貸：財政補助收入、零余額賬戶用款額度、銀行存款等2.為維護(hù)無形資產(chǎn)的正常使用而發(fā)生的后續(xù)支出：75（四）無形資產(chǎn)減少1.轉(zhuǎn)讓、無償調(diào)出、對外捐贈無形資產(chǎn)：◆轉(zhuǎn)入待處置資產(chǎn)時，按照待處置無形資產(chǎn)的賬面價值，借：待處置資產(chǎn)損溢累計攤銷貸：無形資產(chǎn)◆實際轉(zhuǎn)讓、調(diào)出、捐出時，按照處理無形資產(chǎn)對應(yīng)的非流動資產(chǎn)基金，借：非流動資產(chǎn)基金—無形資產(chǎn)貸：待處置資產(chǎn)損溢◆轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)過程中取得價款、發(fā)生相關(guān)稅費，以及出售價款扣除相關(guān)稅費后的凈收入的賬務(wù)處理，參見“待處置資產(chǎn)損溢”科目。（四）無形資產(chǎn)減少762.以已入賬無形資產(chǎn)對外投資：按照評估價值加上相關(guān)稅費作為投資成本，借：長期投資貸：非流動資產(chǎn)基金—長期投資按發(fā)生的相關(guān)稅費，借：其他支出貸：銀行存款、應(yīng)繳稅費等同時記，借：非流動資產(chǎn)基金—無形資產(chǎn)（賬面價值）累計攤銷（已計提攤銷額）貸：無形資產(chǎn)（賬面余額）2.以已入賬無形資產(chǎn)對外投資：77（五）無形資產(chǎn)核銷◆轉(zhuǎn)入待處置資產(chǎn)時，借：待處置資產(chǎn)損溢（賬面價值）累計攤銷（已計提攤銷額）貸：無形資產(chǎn)（賬面余額）◆報經(jīng)批準(zhǔn)予以核銷時，借：非流動資產(chǎn)基金—無形資產(chǎn)貸：待處置資產(chǎn)損溢

（五）無形資產(chǎn)核銷78【1602累計攤銷】（新）一、核算內(nèi)容：二、明細(xì)核算：按照對應(yīng)無形資產(chǎn)的類別、項目等進(jìn)行。三、攤銷范圍及相關(guān)說明（五點）（一）事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)按照如下原則確定無形資產(chǎn)的攤銷年限：（1）法律規(guī)定了有效年限的，按照法律規(guī)定的有效年限作為攤銷年限；（2）法律沒有規(guī)定有效年限的，按照相關(guān)合同或單位申請書中的受益年限作為攤銷年限；（3）法律沒有規(guī)定有效年限、相關(guān)合同或單位申請書也沒有規(guī)定受益年限的，按照不少于10年的期限攤銷。（二）事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)采用年限平均法對無形資產(chǎn)進(jìn)行攤銷。（三）事業(yè)單位無形資產(chǎn)的應(yīng)攤銷金額為其成本。（四）事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)自無形資產(chǎn)取得當(dāng)月起，按月計提無形資產(chǎn)攤銷。（五）因發(fā)生后續(xù)支出而增加無形資產(chǎn)成本的，應(yīng)當(dāng)按照重新確定的無形資產(chǎn)成本，重新計算攤銷額?！?602累計攤銷】（新）79四、主要賬務(wù)處理：（一）按月計提無形資產(chǎn)攤銷時：按照應(yīng)計提攤銷金額，借：非流動資產(chǎn)基金—無形資產(chǎn)貸：累計攤銷（二）無形資產(chǎn)處置時：按照所處理無形資產(chǎn)的賬面價值，借：待處置資產(chǎn)損溢累計攤銷貸：無形資產(chǎn)四、主要賬務(wù)處理：80【1701待處置資產(chǎn)損溢】（新）一、核算內(nèi)容二、明細(xì)核算1、應(yīng)當(dāng)按照待處置資產(chǎn)項目進(jìn)行；2、對于在處理過程中取得相關(guān)收入、發(fā)生相關(guān)費用的處理項目，還應(yīng)設(shè)置“處置資產(chǎn)價值”、“處置凈收入”明細(xì)科目進(jìn)行。三、核算要求事業(yè)單位處置資產(chǎn)一般應(yīng)當(dāng)先記入本科目，按規(guī)定報經(jīng)批準(zhǔn)后及時進(jìn)行賬務(wù)處理。年度終了結(jié)賬前一般應(yīng)處理完畢。【1701待處置資產(chǎn)損溢】（新）81四、主要賬務(wù)處理：（一）按規(guī)定報經(jīng)批準(zhǔn)予以核銷的應(yīng)收及預(yù)付款項、長期股權(quán)投資、無形資產(chǎn)1.轉(zhuǎn)入待處置資產(chǎn)時，借：待處置資產(chǎn)損溢累計攤銷貸：應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款、其他應(yīng)收款、長期投資、無形資產(chǎn)等2.報經(jīng)批準(zhǔn)予以核銷時，借：其他支出[應(yīng)收及預(yù)付款項核銷]或非流動資產(chǎn)基金—長期投資、無形資產(chǎn)貸：待處置資產(chǎn)損溢

四、主要賬務(wù)處理：82（二）盤虧或者毀損、報廢的存貨、固定資產(chǎn)

1.轉(zhuǎn)入待處置資產(chǎn)時，借：待處置資產(chǎn)損溢—處置資產(chǎn)價值累計折舊[處置固定資產(chǎn)的]貸：存貨、固定資產(chǎn)等2.報經(jīng)批準(zhǔn)予以處置時，借：其他支出[處置存貨]非流動資產(chǎn)基金—固定資產(chǎn)[處置固定資產(chǎn)]貸：待處置資產(chǎn)損溢—處置資產(chǎn)價值（二）盤虧或者毀損、報廢的存貨、固定資產(chǎn)833.處置毀損、報廢存貨、固定資產(chǎn)過程中收到殘值變價收入、保險理賠和過失人賠償?shù)龋瑁簬齑娆F(xiàn)金、銀行存款貸：待處置資產(chǎn)損溢—處置凈收入

4.處置毀損、報廢存貨、固定資產(chǎn)過程中發(fā)生相關(guān)費用，借：待處置資產(chǎn)損溢—處置凈收入貸：庫存現(xiàn)金、銀行存款等5.處置完畢，按照處置收入扣除相關(guān)處置費用后的凈收入，借：待處置資產(chǎn)損溢—處置凈收入貸：應(yīng)繳國庫款等

3.處置毀損、報廢存貨、固定資產(chǎn)過程中收到殘值變價收入、保險84（三）對外捐贈、無償調(diào)出存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)

1.轉(zhuǎn)入待處置資產(chǎn)時，借：待處置資產(chǎn)損溢累計折舊、累計攤銷貸：存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等2.實際捐出、調(diào)出時，借：其他支出[捐出、調(diào)出存貨]或“非流動資產(chǎn)基金—固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)”科目[捐出、調(diào)出固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)]貸：待處置資產(chǎn)損溢（三）對外捐贈、無償調(diào)出存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)85（四）轉(zhuǎn)讓（出售）長期股權(quán)投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)

1.轉(zhuǎn)入待處置資產(chǎn)時，借：待處置資產(chǎn)損溢—處置資產(chǎn)價值累計折舊、累計攤銷[轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的]貸：長期投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等2.實際轉(zhuǎn)讓時，借：非流動資產(chǎn)基金—長期投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)貸：待處置資產(chǎn)損溢—處置資產(chǎn)價值

3.轉(zhuǎn)讓過程中取得價款、發(fā)生相關(guān)稅費，以及轉(zhuǎn)讓價款扣除相關(guān)稅費后的凈收入的賬務(wù)處理，按照國家有關(guān)規(guī)定，比照本科目“四（二）”有關(guān)毀損、報廢存貨、固定資產(chǎn)進(jìn)行處理。（四）轉(zhuǎn)讓（出售）長期股權(quán)投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)86五、本科目期末，如為借方余額，反映尚未處置完畢的各種資產(chǎn)價值及凈損失；如為貸方余額，反映尚未處置完畢的各種資產(chǎn)凈溢余。年度終了報經(jīng)批準(zhǔn)處理后，本科目一般應(yīng)無余額。五、本科目期末，87二、負(fù)債類18 2001 短期借款

192101 應(yīng)繳稅費

20 2102 應(yīng)繳國庫款 21 2103 應(yīng)繳財政專戶款 22 2201 應(yīng)付職工薪酬

23 2301 應(yīng)付票據(jù) 24 2302 應(yīng)付賬款 25 2303 預(yù)收賬款 26 2305 其他應(yīng)付款 27 2401 長期借款

28 2402 長期應(yīng)付款

二、負(fù)債類88二、負(fù)債類

【2001短期借款】（原：借入款項）三、主要賬務(wù)處理：（四點）（一）借入各種短期借款時，按照實際借入的金額，借：銀行存款貸：短期借款（二）銀行承兌匯票到期，本單位無力支付票款的，按照銀行承兌匯票的票面金額，借：應(yīng)付票據(jù)貸：短期借款（三）支付短期借款利息時，借：其他支出貸：銀行存款（四）歸還短期借款時，借：短期借款貸：銀行存款二、負(fù)債類【2001短期借款】（原：借入款項）89【2101應(yīng)繳稅費】

（原：應(yīng)交稅金、其他應(yīng)付款中教育附加部分）一、核算內(nèi)容及范圍二、明細(xì)核算：按照應(yīng)繳納的稅費種類進(jìn)行。屬于增值稅一般納稅人的事業(yè)單位，其應(yīng)繳增值稅明細(xì)賬中應(yīng)設(shè)置“進(jìn)項稅額”、“已交稅金”、“銷項稅額”、“進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出”等專欄。三、主要賬務(wù)處理：（一）發(fā)生營業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費附加納稅義務(wù)的，按稅法規(guī)定計算的應(yīng)繳稅費金額，

借：待處置資產(chǎn)損溢—處置凈收入[出售不動產(chǎn)應(yīng)繳的稅費]或有關(guān)支出貸：應(yīng)繳稅費實際繳納時，借：應(yīng)繳稅費貸：銀行存款【2101應(yīng)繳稅費】90（二）增值稅一般納稅人，購入非自用材料的，借：存貨

應(yīng)繳稅費—應(yīng)繳增值稅—進(jìn)項稅額貸：銀行存款、應(yīng)付賬款等◆屬于增值稅一般納稅人的事業(yè)單位所購進(jìn)的非自用材料發(fā)生盤虧、毀損、報廢、對外捐贈、無償調(diào)出等稅法規(guī)定不得從增值稅銷項稅額中抵扣進(jìn)項稅額的，將所購進(jìn)的非自用材料轉(zhuǎn)入待處置資產(chǎn)時，借：待處置資產(chǎn)損溢貸：存貨

應(yīng)繳稅費—應(yīng)繳增值稅—進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出◆屬于增值稅一般納稅人的事業(yè)單位銷售應(yīng)稅產(chǎn)品或提供應(yīng)稅服務(wù)時，按包含增值稅的價款總額，借：銀行存款、應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)等貸：經(jīng)營收入等

應(yīng)繳稅費—應(yīng)繳增值稅—銷項稅額◆屬于增值稅一般納稅人的事業(yè)單位實際繳納增值稅時，借：應(yīng)繳稅費—應(yīng)繳增值稅—已交稅金貸：銀行存款（二）增值稅一般納稅人，購入非自用材料的，91◆屬于增值稅小規(guī)模納稅人的事業(yè)單位銷售應(yīng)稅產(chǎn)品或提供應(yīng)稅服務(wù)時，借：銀行存款、應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)等貸：經(jīng)營收入等應(yīng)繳稅費—應(yīng)繳增值稅實際繳納增值稅時，借：應(yīng)繳稅費—應(yīng)繳增值稅貸：銀行存款◆屬于增值稅小規(guī)模納稅人的事業(yè)單位銷售應(yīng)稅產(chǎn)品或提供應(yīng)稅服務(wù)92（三）發(fā)生房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、車船稅納稅義務(wù)的，借：有關(guān)科目貸：應(yīng)繳稅費實際繳納時，借：應(yīng)繳稅費貸：銀行存款（四）代扣代繳個人所得稅的，借：應(yīng)付職工薪酬貸：應(yīng)繳稅費實際繳納時，借：應(yīng)繳稅費貸：銀行存款（三）發(fā)生房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、車船稅納稅義務(wù)的，93（五）發(fā)生企業(yè)所得稅納稅義務(wù)的，借：非財政補助結(jié)余分配（原：結(jié)余分配）貸：應(yīng)繳稅費實際繳納時，借：應(yīng)繳稅費貸：銀行存款（六）發(fā)生其他納稅義務(wù)的，借：有關(guān)科目貸：應(yīng)繳稅費實際繳納時，借：應(yīng)繳稅費貸：銀行存款”等（五）發(fā)生企業(yè)所得稅納稅義務(wù)的，94【2102應(yīng)繳國庫款】（原：208應(yīng)繳預(yù)算款）主要變化：三、主要賬務(wù)處理：（二）事業(yè)單位處置資產(chǎn)取得的應(yīng)上繳國庫的處置凈收入的賬務(wù)處理，參見“待處置資產(chǎn)損溢”科目?！?103應(yīng)繳財政專戶款】（原：209應(yīng)繳財政專戶款）【2102應(yīng)繳國庫款】95【2201應(yīng)付職工薪酬】

（原：211“應(yīng)付工資（離退休費）、212應(yīng)付地方（部門）津貼補貼、213應(yīng)付其他個人收入）主要變化：一、核算范圍：核算事業(yè)單位按有關(guān)規(guī)定應(yīng)付給職工及為職工支付的各種薪酬。包括：基本工資、績效工資、國家統(tǒng)一規(guī)定的津貼補貼、社會保險費、住房公積金等。

二、明細(xì)核算：應(yīng)當(dāng)根據(jù)國家有關(guān)規(guī)定按照—“工資（離退休費）”、—“地方（部門）津貼補貼”、—“其他個人收入”—以及“社會保險費”、—“住房公積金”等進(jìn)行?！?201應(yīng)付職工薪酬】96三、主要賬務(wù)處理：（一）計算當(dāng)期應(yīng)付職工薪酬，借：事業(yè)支出、經(jīng)營支出等

貸：應(yīng)付職工薪酬（二）向職工支付工資、津貼補貼等薪酬，借：應(yīng)付職工薪酬貸：財政補助收入、零余額賬戶用款額度、銀行存款等（三）按稅法規(guī)定代扣代繳個人所得稅，借：應(yīng)付職工薪酬貸：應(yīng)繳稅費—應(yīng)繳個人所得稅（四）按照國家有關(guān)規(guī)定繳納職工社會保險費和住房公積金，借：應(yīng)付職工薪酬貸：財政補助收入、零余額賬戶用款額度、銀行存款等（五）從應(yīng)付職工薪酬中支付其他款項，借：應(yīng)付職工薪酬貸：財政補助收入、零余額賬戶用款額度、銀行存款等。三、主要賬務(wù)處理：97【2301應(yīng)付票據(jù)】

（原：202應(yīng)付票據(jù)）主要變化：三、主要賬務(wù)處理：（一）開出、承兌商業(yè)匯票時，借：存貨等貸：應(yīng)付票據(jù)【2302應(yīng)付賬款】

（原：203應(yīng)付賬款）主要變化：三、主要賬務(wù)處理：（一）購入材料、物資等已驗收入庫，但貨款尚未支付的，按照應(yīng)付未付金額，借：存貨等貸：應(yīng)付賬款【2301應(yīng)付票據(jù)】98【2303預(yù)收賬款】（原：204預(yù)收賬款）主要變化：三、主要賬務(wù)處理：（三）無法償付或債權(quán)人豁免償還的預(yù)收賬款，借：預(yù)收賬款貸：其他收入

【2303預(yù)收賬款】（原：204預(yù)收賬款）99【2305其他應(yīng)付款】

（原：207其他應(yīng)付款）主要變化：一、核算內(nèi)容：核算事業(yè)單位除應(yīng)繳稅費、應(yīng)繳國庫款、應(yīng)繳財政專戶款、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款、預(yù)收賬款之外的其他各項償還期限在1年內(nèi)（含1年）的應(yīng)付及暫收款項，如存入保證金等。三、主要賬務(wù)處理：（三）無法償付或債權(quán)人豁免償還的其他應(yīng)付款項，借：其他應(yīng)付款貸：其他收入【2305其他應(yīng)付款】100【2401長期借款】

（原：201借入款項）主要變化：一、核算內(nèi)容：核算事業(yè)單位借入的期限超過1年(不含1年)的各種借款。二、明細(xì)核算：應(yīng)當(dāng)按照貸款單位和貸款種類進(jìn)行。對于基建項目借款，還應(yīng)按具體項目進(jìn)行明細(xì)核算。

三、主要賬務(wù)處理：（一）借入各項長期借款時，按照實際借入的金額，借：銀行存款貸：長期借款【2401長期借款】（原：201借入款項）101（二）為購建固定資產(chǎn)支付的專門借款利息，分別以下情況處理：

1.屬于工程項目建設(shè)期間支付的，計入工程成本，按照支付的利息，借：在建工程貸：非流動資產(chǎn)基金—在建工程同時，借：其他支出貸：銀行存款2.屬于工程項目完工交付使用后支付的，計入當(dāng)期支出但不計入工程成本，按照支付的利息，借：其他支出貸：銀行存款（三）其他長期借款利息，按照支付的利息金額，借：其他支出貸：銀行存款（四）歸還長期借款時，借：長期借款貸：銀行存款（二）為購建固定資產(chǎn)支付的專門借款利息，分別以下情況處理：102【2402長期應(yīng)付款】（新）

一、核算內(nèi)容：核算事業(yè)單位發(fā)生的償還期限超過1年（不含1年）的應(yīng)付款項（如以融資租賃租入固定資產(chǎn)的租賃費、跨年度分期付款購入固定資產(chǎn)的價款等）。二、明細(xì)核算：按照長期應(yīng)付款的類別以及債權(quán)單位（或個人）。三、主要賬務(wù)處理：（一）發(fā)生長期應(yīng)付款時，借：固定資產(chǎn)、在建工程等貸：長期應(yīng)付款、非流動資產(chǎn)基金等（二）支付長期應(yīng)付款時，借：事業(yè)支出、經(jīng)營支出等貸：銀行存款等同時，借：長期應(yīng)付款貸：非流動資產(chǎn)基金（三）無法償付或債權(quán)人豁免償還的長期應(yīng)付款，借：長期應(yīng)付款貸：其他收入【2402長期應(yīng)付款】（新）103四、收入類

38 4001 財政補助收入 394101 事業(yè)收入 40 4201 上級補助收入 41 4301 附屬單位上繳收入

42 4401 經(jīng)營收入 43 4501 其他收入

四、收入類 104四、收入類

【4001財政補助收入】

（原：401財政補助收入）主要變化：

一、核算內(nèi)容：核算從同級財政部門取得的各類財政撥款，包括基本支出補助和項目支出補助。二、明細(xì)核算：—基本支出—支出功能相關(guān)科目—人員經(jīng)費—日常公用經(jīng)費—項目支出—支出功能相關(guān)科目—具體項目四、收入類【4001財政補助收入】105三、主要賬務(wù)處理：（一）財政直接支付方式下，◆對財政直接支付的支出，根據(jù)《財政直接支付入賬通知書》及原始憑證，按照通知書中的直接支付入賬金額，借：有關(guān)科目（如事業(yè)支出）貸：財政補助收入◆年度終了，根據(jù)本年度財政直接支付預(yù)算指標(biāo)數(shù)與當(dāng)年財政直接支付實際支出數(shù)的差額，借：財政應(yīng)返還額度—財政直接支付貸：財政補助收入三、主要賬務(wù)處理：106（二）財政授權(quán)支付方式下，

◆事業(yè)單位根據(jù)代理銀行轉(zhuǎn)來的《授權(quán)支付到賬通知書》，按照通知書中的授權(quán)支付額度，借：零余額賬戶用款額度貸：財政補助收入◆年度終了，事業(yè)單位本年度財政授權(quán)支付預(yù)算指標(biāo)數(shù)大于零余額賬戶用款額度下達(dá)數(shù)的，根據(jù)未下達(dá)的用款額度，借：財政應(yīng)返還額度—財政授權(quán)支付貸：財政補助收入（三）其他方式下，◆實際收到財政補助收入時，按照實際收到的金額，借：銀行存款等