債務(wù)重組的定義、重組方式與會計(jì)處理課件

第十五章債務(wù)重組第十五章債務(wù)重組1主要內(nèi)容：一.債務(wù)重組的含義和方式；二.各種債務(wù)重組方式下的賬務(wù)處理。（一）以資產(chǎn)抵債現(xiàn)金資產(chǎn)抵債非現(xiàn)金資產(chǎn)抵債（二）債務(wù)轉(zhuǎn)為資本（三）修改其他債務(wù)條件（四）以上三種方式的組合主要內(nèi)容：一.債務(wù)重組的含義和方式；2第一節(jié)債務(wù)重組的定義和重組方式

一、債務(wù)重組的定義

債務(wù)重組，是指在債務(wù)人發(fā)生財(cái)務(wù)困難的情況下，債權(quán)人按照其與債務(wù)人達(dá)成的協(xié)議或法院的裁定作出讓步的事項(xiàng)?！皞鶛?quán)人作出讓步”的情形主要包括：債權(quán)人減免債務(wù)人部分債務(wù)本金或者利息、降低債務(wù)人應(yīng)付債務(wù)的利率等。債務(wù)人發(fā)生財(cái)務(wù)困難，是債務(wù)重組的前提條件，而債權(quán)人作出讓步是債務(wù)重組的必要條件。

例第一節(jié)債務(wù)重組的定義和重組方式一、債務(wù)重組的定義

債3【例題1·多選題】2010年3月31日，甲公司應(yīng)收乙公司的一筆貨款500萬元到期，由于乙公司發(fā)生財(cái)務(wù)困難，該筆貨款預(yù)計(jì)短期內(nèi)無法收回。該公司已為該項(xiàng)債權(quán)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備100萬元。當(dāng)日，甲公司就該債權(quán)與乙公司進(jìn)行協(xié)商。下列協(xié)商方案中，屬于甲公司債務(wù)重組的有（）。A．減免100萬元債務(wù)，其余部分立即以現(xiàn)金償還B．減免50萬元債務(wù)，其余部分延期兩年償還C．以公允價(jià)值為500萬元的固定資產(chǎn)償還D．以現(xiàn)金100萬元和公允價(jià)值為400萬元的無形資產(chǎn)償還E.以400萬元現(xiàn)金償還【例題1·多選題】2010年3月31日，甲公司應(yīng)收乙公司的一4【答案】ABE【解析】債務(wù)重組是指在債務(wù)人發(fā)生財(cái)務(wù)困難的情況下，債權(quán)人按照其與債務(wù)人達(dá)成的協(xié)議或者法院的裁定作出的讓步的事項(xiàng)。此題選項(xiàng)C和D均沒有作出讓步，所以不屬于債務(wù)重組。

【答案】ABE5

二、債務(wù)重組的方式

債務(wù)重組主要有以下幾種方式：1.以資產(chǎn)清償債務(wù)，包括以現(xiàn)金抵債和以非現(xiàn)金資產(chǎn)抵債兩種。抵債資產(chǎn)的公允價(jià)值要小于債務(wù)的賬面余額。2.債務(wù)轉(zhuǎn)為資本，是指債務(wù)人將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本，同時(shí)債權(quán)人將債權(quán)轉(zhuǎn)為股權(quán)的債務(wù)重組方式。注意區(qū)分可轉(zhuǎn)換公司債券3.修改其他債務(wù)條件，如減少債務(wù)本金、降低利率、免去應(yīng)付未付的利息等。4.以上三種方式的組合，是指采用以上三種方法共同清償債務(wù)的債務(wù)重組形式。例二、債務(wù)重組的方式

債務(wù)重組主要有以下幾種方式：例6【例題2·單選題】甲公司欠乙公司600萬元貨款，到期日為2010年10月30日。甲公司因財(cái)務(wù)困難，經(jīng)協(xié)商于2010年11月15日與乙公司簽訂債務(wù)重組協(xié)議，協(xié)議規(guī)定甲公司以價(jià)值550萬元的商品抵償欠乙公司上述全部債務(wù)。2010年11月20日，乙公司收到該商品并驗(yàn)收入庫，2010年11月22日辦理了有關(guān)債務(wù)解除手續(xù)。該債務(wù)重組的重組日為（）。A.2010年10月30日B.2010年11月15日C.2010年11月20日D.2010年11月22日【答案】D【解析】對即期債務(wù)重組，以辦理了債務(wù)解除手續(xù)的日期為債務(wù)重組日?！纠}2·單選題】甲公司欠乙公司600萬元貨款，到期日為207第二節(jié)債務(wù)重組的會計(jì)處理

一、以資產(chǎn)清償債務(wù)

（一）以現(xiàn)金清償債務(wù)

現(xiàn)金要低于債務(wù)賬面的余額,債務(wù)人

債權(quán)人應(yīng)當(dāng)將重組債務(wù)的賬面價(jià)值與支付的現(xiàn)金之間的差額確認(rèn)為債務(wù)重組利得,作為營業(yè)外收入,計(jì)入當(dāng)期損益；應(yīng)當(dāng)將重組債權(quán)的賬面余額與收到的現(xiàn)金之間的差額確認(rèn)為債務(wù)重組損失,作為營業(yè)外支出,計(jì)入當(dāng)期損益或沖資產(chǎn)減值損失第二節(jié)債務(wù)重組的會計(jì)處理一、以資產(chǎn)清償債務(wù)

（一）以8債務(wù)人：借：應(yīng)付賬款貸：銀行存款營業(yè)外收入-債務(wù)重組利得債務(wù)人：9債權(quán)人：借：銀行存款壞賬準(zhǔn)備賬面價(jià)值貸：應(yīng)收賬款收到的現(xiàn)金<應(yīng)收賬款賬面價(jià)值收到的現(xiàn)金>應(yīng)收賬款賬面價(jià)值債權(quán)人：10借：銀行存款

營業(yè)外支出-債務(wù)重組損失壞賬準(zhǔn)備貸：應(yīng)收賬款借：銀行存款11借：銀行存款壞賬準(zhǔn)備貸：應(yīng)收賬款

資產(chǎn)減值損失借：銀行存款12（二）以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償某項(xiàng)債務(wù)

1.債務(wù)人處理要點(diǎn)：（1）將轉(zhuǎn)出非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值和債務(wù)賬面余額的差額，確認(rèn)為債務(wù)重組收益，計(jì)入當(dāng)期損益（2）轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值和賬面價(jià)值的差額確認(rèn)為資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損益；

（二）以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償某項(xiàng)債務(wù)

1.債務(wù)人處理要點(diǎn)：13應(yīng)付債務(wù)賬面價(jià)值抵債資產(chǎn)公允價(jià)值抵債資產(chǎn)賬面價(jià)值差額債務(wù)重組利得，記入“營業(yè)外收入”科目差額資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損益，記入營業(yè)外收入、營業(yè)外支出、主營業(yè)務(wù)收入和主營業(yè)務(wù)成本、投資收益等科目應(yīng)付債務(wù)賬面價(jià)值抵債資產(chǎn)公允價(jià)值抵債資產(chǎn)賬面價(jià)值差額債務(wù)重14非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額，應(yīng)當(dāng)分別不同情況進(jìn)行處理：（1）非現(xiàn)金資產(chǎn)為存貨的，應(yīng)當(dāng)視同銷售處理，根據(jù)“收入”相關(guān)規(guī)定，按非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值確認(rèn)銷售商品收入，同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)的成本。（2）非現(xiàn)金資產(chǎn)為固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的，其公允價(jià)值和賬面價(jià)值的差額，計(jì)入營業(yè)外收入或營業(yè)外支出。（3）非現(xiàn)金資產(chǎn)為長期股權(quán)投資等的，其公允價(jià)值和賬面價(jià)值的差額，計(jì)入投資收益。

（注意投資類資產(chǎn)涉及資本公積和公允價(jià)值變動損益的要同時(shí)轉(zhuǎn)銷）非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額，應(yīng)當(dāng)分別不同情況進(jìn)行15具體：（1）轉(zhuǎn)出的非現(xiàn)金資產(chǎn)為存貨借：應(yīng)付賬款貸：主營業(yè)務(wù)收入（按存貨公允價(jià)值）應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅）營業(yè)外收入-債務(wù)重組利得同時(shí)借：主營業(yè)務(wù)成本貸:庫存商品（按賬面價(jià)值）具體：16（2）轉(zhuǎn)出的非現(xiàn)金資產(chǎn)為固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn)清理累計(jì)折舊固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備貸：固定資產(chǎn)（2）轉(zhuǎn)出的非現(xiàn)金資產(chǎn)為固定資產(chǎn)17借：應(yīng)付賬款貸：固定資產(chǎn)清理（按固定資產(chǎn)公允價(jià)值）（應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅）

營業(yè)外收入-債務(wù)重組利得借：固定資產(chǎn)清理貸：營業(yè)外收入-處置固定資產(chǎn)利得（或借：營業(yè)外支出-處置固定資產(chǎn)損失貸：固定資產(chǎn)清理）借：應(yīng)付賬款18（3）轉(zhuǎn)出資產(chǎn)為無形資產(chǎn)借：應(yīng)付賬款累計(jì)攤銷無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備貸：無形資產(chǎn)

營業(yè)外收入-處置無形資產(chǎn)利得（或借記營業(yè)外支出：無形資產(chǎn)賬面價(jià)值和公允價(jià)值的差額）

營業(yè)外收入-債務(wù)重組利得（應(yīng)付賬款賬面價(jià)值和無形資產(chǎn)公允價(jià)值的差額）（3）轉(zhuǎn)出資產(chǎn)為無形資產(chǎn)19（4）轉(zhuǎn)出資產(chǎn)為長期股權(quán)投資或交易性金融資產(chǎn)借：應(yīng)付賬款長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備貸：長期股權(quán)投資投資收益（或借記：長期股權(quán)投資賬面價(jià)值和公允價(jià)值的差額）營業(yè)外收入-債務(wù)重組利得（應(yīng)付賬款賬面價(jià)值和長期股權(quán)投資公允價(jià)值的差額）（如前存在公允價(jià)值變動損益或資本公積也要轉(zhuǎn)銷）（4）轉(zhuǎn)出資產(chǎn)為長期股權(quán)投資或交易性金融資產(chǎn)202.債權(quán)人角度：

債權(quán)人收到非現(xiàn)金資產(chǎn)，非現(xiàn)金資產(chǎn)應(yīng)按照公允價(jià)值入賬，收到非現(xiàn)金資產(chǎn)時(shí)發(fā)生的和收到資產(chǎn)有關(guān)運(yùn)雜費(fèi)等，應(yīng)當(dāng)計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)的價(jià)值。

2.債權(quán)人角度：

債權(quán)人收到非現(xiàn)金資產(chǎn)，非現(xiàn)金資產(chǎn)應(yīng)按照21

借：××資產(chǎn)（取得資產(chǎn)的公允價(jià)值+取得資產(chǎn)發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)）應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）

營業(yè)外支出（借方差額）壞賬準(zhǔn)備貸：應(yīng)收賬款等（資產(chǎn)減值損失（貸方差額））銀行存款（支付的取得資產(chǎn)相關(guān)稅費(fèi)）2例借：××資產(chǎn)（取得資產(chǎn)的公允價(jià)值+取得資產(chǎn)發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)）22【例題3·單選題】甲公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17％。甲公司與乙公司就其所欠乙公司購貨款450萬元進(jìn)行債務(wù)重組。根據(jù)協(xié)議，甲公司以其產(chǎn)品抵償債務(wù)；甲公司交付產(chǎn)品后雙方的債權(quán)債務(wù)結(jié)清。甲公司已將用于抵債的產(chǎn)品發(fā)出，并開出增值稅專用發(fā)票。甲公司用于抵債產(chǎn)品的賬面余額為300萬元，已計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備為30萬元，公允價(jià)值(計(jì)稅價(jià)格)為350萬元。甲公司對該債務(wù)重組應(yīng)確認(rèn)的債務(wù)重組利得為()。（2007年考題、單選）A．40．5萬元B．100萬元C．120．5萬元D．180萬元【答案】A【解析】甲公司對該債務(wù)重組應(yīng)確認(rèn)的債務(wù)重組利得=450-350×（1+17%）=40.5（萬元）?！纠}3·單選題】甲公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率23例題4·多選題】關(guān)于債務(wù)重組準(zhǔn)則中以非現(xiàn)金清償債務(wù)的，下列說法中正確的有（）。A．債務(wù)人以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)的，債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將重組債務(wù)的賬面價(jià)值與轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價(jià)值之間的差額，確認(rèn)為營業(yè)外支出，計(jì)入當(dāng)期損益B．債務(wù)人以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)的，債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將重組債務(wù)的賬面價(jià)值與轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價(jià)值之間的差額，確認(rèn)為資本公積，計(jì)入所有者權(quán)益C．債務(wù)人轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價(jià)值與其賬面價(jià)值之間的差額，計(jì)入當(dāng)期損益D．債務(wù)人以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)的，債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將重組債務(wù)的賬面價(jià)值與轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價(jià)值之間的差額，計(jì)入當(dāng)期損益E．債務(wù)人轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價(jià)值與其賬面價(jià)值之間的差額，確認(rèn)為資本公積，計(jì)入所有者權(quán)益例題4·多選題】關(guān)于債務(wù)重組準(zhǔn)則中以非現(xiàn)金清償債務(wù)的，下列說24【答案】CD【解析】債務(wù)人以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)的，債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將重組債務(wù)的賬面價(jià)值與轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價(jià)值之間的差額，計(jì)入當(dāng)期損益；轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價(jià)值與其賬面價(jià)值之間的差額，計(jì)入當(dāng)期損益?！敬鸢浮緾D25

二、債務(wù)轉(zhuǎn)為資本

債務(wù)人角度：一定是減少了債務(wù)，增加了股本（實(shí)收資本）、資本公積；

債權(quán)人角度：減少應(yīng)收賬款，增加長期股權(quán)投資（公允價(jià)值）。

二、債務(wù)轉(zhuǎn)為資本

債務(wù)人角度：26債務(wù)人借：應(yīng)付賬款貸：實(shí)收資本（或股本）資本公積-資本溢價(jià)（或股本溢價(jià)）營業(yè)外收入-債務(wù)重組利得股份的公允價(jià)值債務(wù)人股份的公允價(jià)值27債權(quán)人借：長期股權(quán)投資（公允價(jià)值）營業(yè)外支出-債務(wù)重組損失（借方差額）

壞賬準(zhǔn)備貸：應(yīng)收賬款（或資產(chǎn)減值損失（貸方差額）

）債權(quán)人28

三、修改其他債務(wù)條件

以修改其他債務(wù)條件進(jìn)行債務(wù)重組的，債務(wù)人和債權(quán)人應(yīng)分別以下情況處理：

1.不附或有條件的債務(wù)重組

不附或有條件的債務(wù)重組，是指在債務(wù)重組中不存在或有應(yīng)付（或應(yīng)收）金額的重組。所謂或有應(yīng)付（或應(yīng)收）金額,是指需要根據(jù)未來某種事項(xiàng)出現(xiàn)而發(fā)生的應(yīng)付（或應(yīng)收）金額，并且該未來事項(xiàng)的出現(xiàn)具有不確定性。三、修改其他債務(wù)條件

以修改其他債務(wù)條件進(jìn)行債務(wù)重組的29處理原則：

債務(wù)人應(yīng)將修改其他債務(wù)條件后債務(wù)的公允價(jià)值作為重組后債務(wù)的入賬價(jià)值，重組債務(wù)的賬面價(jià)值和重組后債務(wù)的入賬價(jià)值之間的差額作為債務(wù)重組收益。

債權(quán)人應(yīng)當(dāng)將修改其他債務(wù)條件后的債權(quán)的公允價(jià)值作為重組后債權(quán)的賬面價(jià)值，重組債權(quán)的賬面余額與重組后債權(quán)賬面價(jià)值之間的差額確認(rèn)為債務(wù)重組損失。處理原則：30債務(wù)重組時(shí)：債務(wù)人借：應(yīng)付賬款（原賬面價(jià)值）貸：應(yīng)付賬款-債務(wù)重組（重組日的公允價(jià)值）營業(yè)外收入-債務(wù)重組利得

債權(quán)人：借：應(yīng)收賬款-債務(wù)重組（重組日的公允價(jià)值）營業(yè)外支出-債務(wù)重組損失壞賬準(zhǔn)備貸：應(yīng)收賬款（原賬面價(jià)值）（或資產(chǎn)減值損失）債務(wù)重組時(shí)：31債務(wù)重組后續(xù)處理：債務(wù)人需還本付息債權(quán)人需收取利息和本金債務(wù)重組后續(xù)處理：322.附或有條件的債務(wù)重組

對于債務(wù)人而言，或有應(yīng)付金額，如果符合預(yù)計(jì)負(fù)債確認(rèn)條件的，債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將該或有應(yīng)付金額確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債。且債務(wù)人應(yīng)當(dāng)在每期末，按照或有事項(xiàng)確認(rèn)和計(jì)量要求，確定其最佳估計(jì)數(shù)，期末所確定的最佳估計(jì)數(shù)與原預(yù)計(jì)數(shù)的差額，計(jì)入當(dāng)期損益。

重組債務(wù)的賬面價(jià)值與重組后債務(wù)的入賬價(jià)值和預(yù)計(jì)負(fù)債金額之和的差額，作為債務(wù)重組利得，計(jì)入營業(yè)外收入。2.附或有條件的債務(wù)重組

對于債務(wù)人而言，33當(dāng)或有應(yīng)付金額符合預(yù)計(jì)負(fù)債確認(rèn)條件時(shí)借：應(yīng)付賬款貸：應(yīng)付賬款-債務(wù)重組預(yù)計(jì)負(fù)債營業(yè)外收入-債務(wù)重組利得后續(xù)處理：（1）支付利息和本金（2）或有應(yīng)付金額實(shí)際發(fā)生或未發(fā)生：當(dāng)或有應(yīng)付金額符合預(yù)計(jì)負(fù)債確認(rèn)條件時(shí)34或有應(yīng)付金額實(shí)際發(fā)生借：預(yù)計(jì)負(fù)債貸：銀行存款或有應(yīng)付金額未發(fā)生借：預(yù)計(jì)負(fù)債貸：營業(yè)外收入或有應(yīng)付金額實(shí)際發(fā)生35對債權(quán)人而言，修改后的債務(wù)條款中涉及或有應(yīng)收金額的，不應(yīng)當(dāng)確認(rèn)或有應(yīng)收金額，不得將其計(jì)入重組后債權(quán)的賬面價(jià)值?；蛴袘?yīng)收金額屬于或有資產(chǎn)，或有資產(chǎn)不予確認(rèn)。只有在或有應(yīng)收金額實(shí)際發(fā)生時(shí)，才計(jì)入當(dāng)期損益。對債權(quán)人而言，36借：應(yīng)收賬款-債務(wù)重組營業(yè)外支出-債務(wù)重組損失壞賬準(zhǔn)備貸：應(yīng)收賬款（或資產(chǎn)減值損失）后續(xù)處理（1）收取本金和利息（2）如果或有應(yīng)收金額實(shí)際發(fā)生，計(jì)入當(dāng)期損益。例如屬于利息的或有應(yīng)收金額：借：銀行存款貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用2例借：應(yīng)收賬款-債務(wù)重組2例37例題：甲公司從乙公司購入原材料50萬元（含稅），由于財(cái)務(wù)困難無法歸還，2007年12月31日進(jìn)行債務(wù)重組。經(jīng)協(xié)商，甲公司在二年后支付本金40萬元，利息按5%計(jì)算；同時(shí)規(guī)定，如果2008年甲公司有盈利，從2009年起則按8%計(jì)息（3％）。根據(jù)2007年末債務(wù)重組時(shí)甲企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營情況判斷，2008年甲公司很可能實(shí)現(xiàn)盈利；2008年末甲公司編制的利潤表表明已經(jīng)實(shí)現(xiàn)盈利。假設(shè)利息按年支付。乙公司已計(jì)提壞賬準(zhǔn)備5萬元。假設(shè)實(shí)際利率等于名義利率。例題：甲公司從乙公司購入原材料50萬元（含稅），由于財(cái)務(wù)困難38①甲公司（債務(wù)人）的會計(jì)處理甲公司重組債務(wù)的公允價(jià)值為40萬元，對于或有應(yīng)付金額，符合確認(rèn)負(fù)債的條件，應(yīng)在重組日確認(rèn)為負(fù)債。借：應(yīng)付賬款50貸：應(yīng)付賬款——債務(wù)重組40預(yù)計(jì)負(fù)債——債務(wù)重組（40×3%）1.2營業(yè)外收入——債務(wù)重組利得8.82008年12月31日支付利息：借：財(cái)務(wù)費(fèi)用（40×5％）2貸：銀行存款22009年12月31日，還清債務(wù)借：應(yīng)付賬款——債務(wù)重組40財(cái)務(wù)費(fèi)用2預(yù)計(jì)負(fù)債——債務(wù)重組1.2貸：銀行存款43.2

①甲公司（債務(wù)人）的會計(jì)處理39②乙公司（債權(quán)人）的會計(jì)處理借：應(yīng)收賬款——債務(wù)重組40壞賬準(zhǔn)備5營業(yè)外支出——債務(wù)重組損失5貸：應(yīng)收賬款502008年12月31日收到利息：借：銀行存款2貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用22009年12月31日，收回欠款借：銀行存款（40+2+1.2）43.2貸：應(yīng)收賬款40財(cái)務(wù)費(fèi)用3.2②乙公司（債權(quán)人）的會計(jì)處理40【例題5·單選題】以修改其他債務(wù)條件進(jìn)行債務(wù)重組的，如果債務(wù)重組協(xié)議中附有或有應(yīng)付金額的，該或有應(yīng)付金額最終沒有發(fā)生的，應(yīng)（）。A.沖減已確認(rèn)的預(yù)計(jì)負(fù)債，同時(shí)確認(rèn)營業(yè)外收入B.沖減營業(yè)外支出C.沖減財(cái)務(wù)費(fèi)用D.沖減銷售費(fèi)用【答案】A 【解析】或有應(yīng)付金額是指需要根據(jù)未來某種事項(xiàng)出現(xiàn)而發(fā)生的應(yīng)付金額，而且該未來事項(xiàng)的出現(xiàn)具有不確定性。或有應(yīng)付金額在隨后會計(jì)期間沒有發(fā)生的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)沖銷已確認(rèn)的預(yù)計(jì)負(fù)債，同時(shí)確認(rèn)營業(yè)外收入?！纠}5·單選題】以修改其他債務(wù)條件進(jìn)行債務(wù)重組的，如果債務(wù)41【例題6·多選題】關(guān)于債務(wù)重組準(zhǔn)則中修改其他債務(wù)條件的，下列說法中錯誤的有（）。A．債務(wù)重組以修改其他債務(wù)條件進(jìn)行的，債權(quán)人應(yīng)當(dāng)將修改其他債務(wù)條件后的債權(quán)的公允價(jià)值作為重組后債權(quán)的賬面價(jià)值，重組債權(quán)的賬面余額與重組后債權(quán)的賬面價(jià)值之間的差額，計(jì)入當(dāng)期損益。債權(quán)人已對債權(quán)計(jì)提減值準(zhǔn)備的，應(yīng)當(dāng)先將該差額沖減減值準(zhǔn)備，減值準(zhǔn)備不足以沖減的部分，計(jì)入當(dāng)期損益。B．修改后的債務(wù)條款中涉及或有應(yīng)收金額的，債權(quán)應(yīng)當(dāng)確認(rèn)或有應(yīng)收金額，將其計(jì)入重組后債權(quán)的賬面價(jià)值C．修改其他債務(wù)條件的，債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將修改其他債務(wù)條件后債務(wù)的公允價(jià)值作為重組后債務(wù)的入賬價(jià)值。重組債務(wù)的賬面價(jià)值與重組后債務(wù)的入賬價(jià)值之間的差額，計(jì)入當(dāng)期損益D．或有應(yīng)付金額一定計(jì)入將來應(yīng)付金額中E．債務(wù)人只要確認(rèn)或有應(yīng)付金額，債權(quán)人就應(yīng)確認(rèn)或有應(yīng)收金額【答案】BDE【例題6·多選題】關(guān)于債務(wù)重組準(zhǔn)則中修改其他債務(wù)條件的，下列42【歸納】債務(wù)人（１）未來仍存在應(yīng)付賬款－債務(wù)重組，－－公允價(jià)值入賬（2）或有應(yīng)付金額—-符合條件—-確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債---如果或有應(yīng)付金額將來沒有實(shí)際發(fā)生，轉(zhuǎn)入營業(yè)外收入（3）后續(xù)處理：支付新債務(wù)的本金和利息【歸納】43債權(quán)人１）未來仍存在應(yīng)收賬款－債務(wù)重組，－－公允價(jià)值入賬（2）或有應(yīng)收金額—謹(jǐn)慎性原則—不確認(rèn)資產(chǎn)，實(shí)際發(fā)生時(shí)處理（3）后續(xù)處理：收取新債權(quán)的本金和利息債權(quán)人44四、以上三種方式的組合方式

多種組合方式的處理,是按照書上的順序來處理。（一）債務(wù)人的會計(jì)處理債務(wù)重組采用以現(xiàn)金清償債務(wù)、非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)、債務(wù)轉(zhuǎn)為資本、修改其他債務(wù)條件等方式的組合進(jìn)行的，債務(wù)人應(yīng)當(dāng)依次以支付的現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價(jià)值債權(quán)人享有股份的公允價(jià)值沖減重組債務(wù)的賬面價(jià)值，再按債務(wù)人修改其他債務(wù)條件的規(guī)定進(jìn)行會計(jì)處理

（二）債權(quán)人的會計(jì)處理債務(wù)重組采用以現(xiàn)金清償債務(wù)、非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)、債務(wù)轉(zhuǎn)為資本、修改其他債務(wù)條件等方式的組合進(jìn)行的，債權(quán)人應(yīng)當(dāng)依次以收到的現(xiàn)金、接受的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價(jià)值、債權(quán)人享有股份的公允價(jià)值沖減重組債權(quán)的賬面價(jià)值，再按債權(quán)人修改其他債務(wù)條件的規(guī)定進(jìn)行會計(jì)處理

2例四、以上三種方式的組合方式

多種組合方式的處理,是按照書45【例題】2007年2月8日，甲公司應(yīng)收乙企業(yè)的票據(jù)100000元，票據(jù)年利率10%，由于乙企業(yè)資產(chǎn)周轉(zhuǎn)發(fā)生困難，無法在票據(jù)到期日即8月8日支付票據(jù)款，8月15日經(jīng)與甲企業(yè)協(xié)商，同意乙企業(yè)支付25000元的現(xiàn)金，同時(shí)轉(zhuǎn)讓一項(xiàng)專利權(quán)的賬面價(jià)值來清償債務(wù)，余款不再償還，該項(xiàng)專利權(quán)賬面余額是80000元，累計(jì)的攤銷是25000元，公允價(jià)值等于65000元。乙企業(yè)因轉(zhuǎn)讓專利權(quán)而交納的營業(yè)稅4000元，甲乙企業(yè)已將應(yīng)收應(yīng)付票據(jù)轉(zhuǎn)入應(yīng)收應(yīng)付賬款，假如乙企業(yè)轉(zhuǎn)讓的專利權(quán)沒有計(jì)提減值準(zhǔn)備。而且不考慮其他稅費(fèi)。

【例題】2007年2月8日，甲公司應(yīng)收乙企業(yè)的票據(jù)1000046賬務(wù)處理：

甲企業(yè)：

借：銀行存款25000

無形資產(chǎn)65000

營業(yè)外支出15000

貸：應(yīng)收賬款105000

乙企業(yè)：

借：應(yīng)付賬款105000

累計(jì)攤銷25000

貸：銀行存款25000

無形資產(chǎn)80000

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交營業(yè)稅4000

營業(yè)外收入—處置無形資產(chǎn)利得6000營業(yè)外收入—債務(wù)重組利得15000

賬務(wù)處理：

甲企業(yè)：

借：銀行存款2547【例題7·單選題】M公司銷售給N公司一批商品，價(jià)款100萬元，增值稅額17萬元，款未收到，因N公司資金困難，已無力償還M公司的全部貨款，經(jīng)協(xié)商，20萬元延期收回，不考慮貨幣時(shí)間價(jià)值，剩余款項(xiàng)N公司分別用一批材料和長期股權(quán)投資予以抵償。已知，原材料的賬面余額25萬元，已提跌價(jià)準(zhǔn)備1萬元，公允價(jià)值30萬元，增值稅率17％，長期股權(quán)投資賬面余額42.5萬元，已提減值準(zhǔn)備2.5萬元，公允價(jià)值45萬元。N公司應(yīng)該計(jì)入營業(yè)外收入的金額為（

）萬元。A.16B.16.9C.26.9D.0【答案】B【解析】應(yīng)計(jì)入營業(yè)外收入的金額=117-20-（30×1.17+45）=16.9（萬元）。【例題7·單選題】M公司銷售給N公司一批商品，價(jià)款100萬元48【例題8】甲公司為上市公司，該公司內(nèi)部審計(jì)部門在對其20×9年度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行內(nèi)審時(shí)，對以下交易或事項(xiàng)的會計(jì)處理提出疑問：（1）20×9年9月30日，甲公司應(yīng)收乙公司賬款余額為150萬元，已提壞賬準(zhǔn)備20萬元，因乙公司發(fā)生財(cái)務(wù)困難，，雙方進(jìn)行債務(wù)重組。20×9年10月10日，乙公司用一批產(chǎn)品抵償債務(wù)，該批產(chǎn)品不含稅公允價(jià)值為100萬元，增值稅為17萬元，甲公司取得該批產(chǎn)品支付途中運(yùn)費(fèi)和保險(xiǎn)費(fèi)2萬元。甲公司相關(guān)會計(jì)處理如下：借：庫存商品115應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）17壞賬準(zhǔn)備20貸：應(yīng)收賬款150銀行存款2【例題8】甲公司為上市公司，該公司內(nèi)部審計(jì)部門在對其20×949（2）20×9年12月31日，甲公司應(yīng)收丙公司賬款余額為200萬元，已提壞賬準(zhǔn)備60萬元，因丙公司發(fā)生財(cái)務(wù)困難，，雙方進(jìn)行債務(wù)重組，甲公司同意豁免丙公司債務(wù)100萬元，剩余債務(wù)延期一年，但附有一條件，若丙公司在未來一年獲利，則丙公司需另付甲公司50萬元。估計(jì)丙公司在未來一年很可能獲利。20×9年12月31日，甲公司相關(guān)會計(jì)處理如下：借：應(yīng)收賬款—債務(wù)重組100其他應(yīng)收款50壞賬準(zhǔn)備60貸：應(yīng)收賬款200資產(chǎn)減值損失10要求：根據(jù)資料(1)和(2)，逐項(xiàng)判斷甲公司會計(jì)處理是否正確；如不正確，簡要說明理由，并編制更正有關(guān)會計(jì)差錯的會計(jì)分錄(有關(guān)會計(jì)差錯更正按當(dāng)期差錯處理，不要求編制結(jié)轉(zhuǎn)損益的會計(jì)分錄)。（2）20×9年12月31日，甲公司應(yīng)收丙公司賬款余額為2050【答案】事項(xiàng)（1）甲公司會計(jì)處理處理不正確。理由：甲公司取得的存貨應(yīng)按其公允價(jià)值和相關(guān)費(fèi)用之和102萬元入賬。更正分錄如下：借：營業(yè)外支出13貸：庫存商品13事項(xiàng)（2）甲公司會計(jì)處理處理不正確。理由：或有應(yīng)收金額不能確認(rèn)為資產(chǎn)。更正分錄如下：借：營業(yè)外支出40資產(chǎn)減值損失10貸：其他應(yīng)收款50【答案】51【★例題9】甲股份有限公司(本題下稱“甲公司”)為上市公司，20×7年至20×8年發(fā)生的相關(guān)交易或事項(xiàng)如下：(1)20×7年7月30日，甲公司就應(yīng)收A公司賬款6000萬元與A公司簽訂債務(wù)重組合同。合同規(guī)定：A公司以其擁有的一棟在建寫字樓及一項(xiàng)長期股權(quán)投資償付該項(xiàng)債務(wù)；A公司在建寫字樓和長期股權(quán)投資所有權(quán)轉(zhuǎn)移至甲公司后，雙方債權(quán)債務(wù)結(jié)清。20×7年8月l0日，A公司將在建寫字樓和長期股權(quán)投資所有權(quán)轉(zhuǎn)移至甲公司。同日，甲公司該重組債權(quán)已計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備為800萬元；A公司該在建寫字樓的賬面余額為1800萬元，未計(jì)提減值準(zhǔn)備，公允價(jià)值為2200萬元；A公司該長期股權(quán)投資的賬面余額為2600萬元，已計(jì)提的減值準(zhǔn)備為200萬元，公允價(jià)值為2300萬元。甲公司將取得的股權(quán)投資作為長期股權(quán)投資，采用成本法核算?！尽锢}9】甲股份有限公司(本題下稱“甲公司”)為上市公司，52(2)甲公司取得在建寫字樓后，委托某建造承包商繼續(xù)建造。至20×8年1月1日累計(jì)新發(fā)生工程支出800萬元。20×8年1月1日，該寫字樓達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)并辦理完畢資產(chǎn)結(jié)轉(zhuǎn)手續(xù)。對于該寫字樓，甲公司與B公司于20×7年11月11日簽訂租賃合同，將該寫字樓整體出租給B公司。合同規(guī)定：租賃期自20×8年1月1日開始，租期為5年；年租金為240萬元，每年年底支付。甲公司預(yù)計(jì)該寫字樓的使用年限為30年，預(yù)計(jì)凈殘值為零。20×8年12月31日，甲公司收到租金240萬元。同日，該寫字樓的公允價(jià)值為3200萬元。(2)甲公司取得在建寫字樓后，委托某建造承包商繼續(xù)建造。至253(3)20×8年12月20日，甲公司與C公司簽訂長期股權(quán)投資轉(zhuǎn)讓合同。根據(jù)轉(zhuǎn)讓合同，甲公司將債務(wù)重組取得的長期股權(quán)投資轉(zhuǎn)讓給C公司，并向C公司支付補(bǔ)價(jià)200萬元，取得C公司一項(xiàng)土地使用權(quán)。12月31日，甲公司以銀行存款向C公司支付200萬元補(bǔ)價(jià)；雙方辦理完畢相關(guān)資產(chǎn)的產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓手續(xù)。同日，甲公司長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值為2300萬元，公允價(jià)值為2000萬元；C公司土地使用權(quán)的公允價(jià)值為2200萬元。甲公司將取得的土地使用權(quán)作為無形資產(chǎn)核算。(3)20×8年12月20日，甲公司與C公司簽訂長期股權(quán)投資54(4)其他資料如下：①假定甲公司投資性房地產(chǎn)均采用公允價(jià)值模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。②假定不考慮相關(guān)稅費(fèi)影響。要求：(1)計(jì)算甲公司與A公司債務(wù)重組過程中應(yīng)確認(rèn)的損益并編制相關(guān)會計(jì)分錄。(2)計(jì)算A公司與甲公司債務(wù)重組過程中應(yīng)確認(rèn)的損益并編制相關(guān)會計(jì)分錄。(3)計(jì)算甲公司寫字樓在20×8年應(yīng)確認(rèn)的公允價(jià)值變動損益并編制相關(guān)會計(jì)分錄。(4)編制甲公司20×8年收取寫字樓租金的相關(guān)會計(jì)分錄。(5)計(jì)算甲公司轉(zhuǎn)讓長期股權(quán)投資所產(chǎn)生的投資收益并編制相關(guān)會計(jì)分錄。（2007年考題）(4)其他資料如下：55【答案】（1）甲公司與A公司債務(wù)重組過程中應(yīng)確認(rèn)的損益=（6000-800）-（2200+2300）=700（萬元），應(yīng)確認(rèn)營業(yè)外支出700萬元。借：在建工程2200長期股權(quán)投資2300壞賬準(zhǔn)備800營業(yè)外支出700貸：應(yīng)收賬款6000【答案】56（2）A公司與甲公司債務(wù)重組過程中應(yīng)確認(rèn)的債務(wù)重組利得（營業(yè)外收入）=6000-（2200+2300）=1500（萬元），應(yīng)確認(rèn)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損益（營業(yè)外收入）=2200-1800=400（萬元），應(yīng)確認(rèn)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損益（投資收益）=（2600-200）-2300=100（萬元）（投資損失）。借：應(yīng)付賬款6000投資收益100長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備200貸：在建工程1800長期股權(quán)投資2600營業(yè)外收入—債務(wù)重組利得1500營業(yè)外收入—處置非流動資產(chǎn)利得400（2）A公司與甲公司債務(wù)重組過程中應(yīng)確認(rèn)的債務(wù)重組利得（營業(yè)57（3）20×8年1月1日，該寫字樓的賬面價(jià)值=2200+800=3000（萬元），20×8年應(yīng)確認(rèn)公允價(jià)值變動損益=3200-3000=200（萬元）。借：投資性房地產(chǎn)—公允價(jià)值變動200貸：公允價(jià)值變動損益200（4）借：銀行存款240貸：其他業(yè)務(wù)收入240（5）甲公司轉(zhuǎn)讓長期股權(quán)投資所產(chǎn)生的投資收益=2300-2000=300（萬元）（投資損失）。借：無形資產(chǎn)2200投資收益300貸：長期股權(quán)投資2300銀行存款200（3）20×8年1月1日，該寫字樓的賬面價(jià)值=2200+8058【★例題10·計(jì)算分析題】新東方股份有限公司(以下簡稱新東方公司)系工業(yè)生產(chǎn)企業(yè)，為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%，所得稅稅率為25%。新東方公司采用實(shí)際成本對發(fā)出材料進(jìn)行日常核算。期末存貨采用成本與可變現(xiàn)凈值孰低計(jì)價(jià)，按單個存貨項(xiàng)目計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。假定在本題核算時(shí)，新東方公司和北方公司均不考慮增值稅以外的其他稅費(fèi)。新東方公司2009年和2010年發(fā)生如下交易或事項(xiàng)：(1)2009年3月10日，新東方公司購入一臺不需安裝的甲設(shè)備用于生產(chǎn)新產(chǎn)品，取得的增值稅專用發(fā)票上注明設(shè)備買價(jià)為200萬元，增值稅稅額為34萬元，款項(xiàng)以銀行存款支付。新東方公司以銀行存款支付運(yùn)雜費(fèi)及途中保險(xiǎn)費(fèi)6萬元。購入的設(shè)備采用年限平均法計(jì)提折舊，預(yù)計(jì)使用年限為5年，無殘值?！尽锢}10·計(jì)算分析題】新東方股份有限公司(以下簡稱新東方59（2）2009年12月31日，甲設(shè)備的可收回金額為120萬元，此時(shí)預(yù)計(jì)設(shè)備尚可使用年限為4年，折舊方法和殘值均未發(fā)生變化。（3）2010年4月20日，因新產(chǎn)品停止生產(chǎn)，新東方公司不再需要甲設(shè)備。新東方公司將甲設(shè)備與南方公司的一批A材料進(jìn)行交換，換入的A材料用于生產(chǎn)B產(chǎn)品。雙方商定設(shè)備的公允價(jià)值為100萬元，新東方公司開具增值稅專用發(fā)票注明的增值稅稅額為17萬元，支付清理費(fèi)用1萬元；換入原材料的發(fā)票上注明的材料價(jià)款為90萬元，增值稅稅額為15.3萬元，新東方公司收到補(bǔ)價(jià)11.7萬元。（2）2009年12月31日，甲設(shè)備的可收回金額為120萬元60（4）由于市場供需發(fā)生變化，新東方公司決定停止生產(chǎn)B產(chǎn)品。2010年6月30日，按市場價(jià)格計(jì)算的該批A材料的價(jià)值為83萬元(不含增值稅稅額)。銷售該批A材料預(yù)計(jì)發(fā)生銷售費(fèi)用及相關(guān)稅費(fèi)為3萬元。該批A材料在6月30日仍全部保存在倉庫中。2010年6月30日前，該批A材料未計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備。（4）由于市場供需發(fā)生變化，新東方公司決定停止生產(chǎn)B產(chǎn)品。261（5）按購貨合同規(guī)定，新東方公司應(yīng)于2010年7月2日前付清所欠北方公司的購貨款120萬元(含增值稅稅額)。新東方公司因現(xiàn)金流量嚴(yán)重不足，無法支付到期款項(xiàng)，經(jīng)雙方協(xié)商于2010年7月5日進(jìn)行債務(wù)重組。債務(wù)重組協(xié)議的主要內(nèi)容如下：①新東方公司以上述該批A材料抵償所欠北方公司的全部債務(wù)，該批A材料的公允價(jià)值為80萬元，計(jì)稅價(jià)格等于公允價(jià)值；②如果新東方公司2010年7月至11月實(shí)現(xiàn)的利潤總額超過100萬元，則應(yīng)于2010年12月10日另向北方公司支付10萬元現(xiàn)金。估計(jì)新東方公司2010年7月至11月實(shí)現(xiàn)的利潤總額很可能超過100萬元。北方公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%。北方公司對該項(xiàng)應(yīng)收賬款已計(jì)提壞賬準(zhǔn)備20萬元；接受的A材料作為原材料核算（5）按購貨合同規(guī)定，新東方公司應(yīng)于2010年7月2日前付清62（6）2010年7月6日，新東方公司將該批A材料運(yùn)抵北方公司，雙方已辦妥該債務(wù)重組的相關(guān)手續(xù)。在此次債務(wù)重組之前新東方公司尚未領(lǐng)用該批A材料。（7）新東方公司2010年7月至11月實(shí)現(xiàn)的利潤總額為110萬元，已向北方公司支付10萬元現(xiàn)金。（8）假定確定或有應(yīng)付金額時(shí)不考慮貨幣時(shí)間價(jià)值。要求：（1）編制新東方公司購買甲設(shè)備、甲設(shè)備和A材料計(jì)提減值準(zhǔn)備、非貨幣性資產(chǎn)交換和債務(wù)重組相關(guān)的會計(jì)分錄。（2）編制北方公司債務(wù)重組相關(guān)的會計(jì)分錄。（6）2010年7月6日，新東方公司將該批A材料運(yùn)抵北方公司63【答案】(1)新東方公司①2009年3月10日借：固定資產(chǎn)206應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）34貸：銀行存款240②2009年12月31日2009年12月31日，設(shè)備的賬面凈值=206-206÷5×9/12=175.1（萬元）甲設(shè)備應(yīng)計(jì)提減值準(zhǔn)備=175.1-120=55.1（萬元）借：資產(chǎn)減值損失55.1貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備55.1【答案】64③2010年4月20日2010年4月20日設(shè)備的賬面價(jià)值=120-120÷4×4/12=110（萬元）借：固定資產(chǎn)清理110累計(jì)折舊40.9（206÷5×9/12+120÷4×4/12）固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備55.1貸：固定資產(chǎn)206借：固定資產(chǎn)清理1貸：銀行存款1借：原材料90應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）15.3銀行存款11.7貸：固定資產(chǎn)清理100應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）17借：營業(yè)外支出11貸：固定資產(chǎn)清理11③2010年4月20日65④2010年6月30日新東方公司6月30日對A材料計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備=90-(83-3)=10（萬元）借：資產(chǎn)減值損失10貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備10⑤2010年7月6日借：應(yīng)付賬款——北方公司120貸：其他業(yè)務(wù)收入80應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)13.6預(yù)計(jì)負(fù)債10營業(yè)外收入16.4借：其他業(yè)務(wù)成本80存貨跌價(jià)準(zhǔn)備10貸：原材料90④2010年6月30日66⑥2010年12月10日，利潤總額超過100萬元支付10萬元現(xiàn)金時(shí)借：預(yù)計(jì)負(fù)債10貸：銀行存款10(2)北方公司①2010年7月6日借：原材料80應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)13.6壞賬準(zhǔn)備20營業(yè)外支出6.4貸：應(yīng)收賬款120②2010年12月10日借：銀行存款10貸：營業(yè)外收入10⑥2010年12月10日，利潤總額超過100萬元支付10萬元67小結(jié)：

1.債務(wù)重組的方式（四種）

2.各種債務(wù)重組下的方式處理

基本思想：債務(wù)人得到收益，計(jì)入營業(yè)外收入；債權(quán)人發(fā)生損失，計(jì)入營業(yè)外支出。小結(jié)：

1.債務(wù)重組的方式（四種）

2.各種債務(wù)重組68第十五章債務(wù)重組第十五章債務(wù)重組69主要內(nèi)容：一.債務(wù)重組的含義和方式；二.各種債務(wù)重組方式下的賬務(wù)處理。（一）以資產(chǎn)抵債現(xiàn)金資產(chǎn)抵債非現(xiàn)金資產(chǎn)抵債（二）債務(wù)轉(zhuǎn)為資本（三）修改其他債務(wù)條件（四）以上三種方式的組合主要內(nèi)容：一.債務(wù)重組的含義和方式；70第一節(jié)債務(wù)重組的定義和重組方式

一、債務(wù)重組的定義

債務(wù)重組，是指在債務(wù)人發(fā)生財(cái)務(wù)困難的情況下，債權(quán)人按照其與債務(wù)人達(dá)成的協(xié)議或法院的裁定作出讓步的事項(xiàng)。“債權(quán)人作出讓步”的情形主要包括：債權(quán)人減免債務(wù)人部分債務(wù)本金或者利息、降低債務(wù)人應(yīng)付債務(wù)的利率等。債務(wù)人發(fā)生財(cái)務(wù)困難，是債務(wù)重組的前提條件，而債權(quán)人作出讓步是債務(wù)重組的必要條件。

例第一節(jié)債務(wù)重組的定義和重組方式一、債務(wù)重組的定義

債71【例題1·多選題】2010年3月31日，甲公司應(yīng)收乙公司的一筆貨款500萬元到期，由于乙公司發(fā)生財(cái)務(wù)困難，該筆貨款預(yù)計(jì)短期內(nèi)無法收回。該公司已為該項(xiàng)債權(quán)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備100萬元。當(dāng)日，甲公司就該債權(quán)與乙公司進(jìn)行協(xié)商。下列協(xié)商方案中，屬于甲公司債務(wù)重組的有（）。A．減免100萬元債務(wù)，其余部分立即以現(xiàn)金償還B．減免50萬元債務(wù)，其余部分延期兩年償還C．以公允價(jià)值為500萬元的固定資產(chǎn)償還D．以現(xiàn)金100萬元和公允價(jià)值為400萬元的無形資產(chǎn)償還E.以400萬元現(xiàn)金償還【例題1·多選題】2010年3月31日，甲公司應(yīng)收乙公司的一72【答案】ABE【解析】債務(wù)重組是指在債務(wù)人發(fā)生財(cái)務(wù)困難的情況下，債權(quán)人按照其與債務(wù)人達(dá)成的協(xié)議或者法院的裁定作出的讓步的事項(xiàng)。此題選項(xiàng)C和D均沒有作出讓步，所以不屬于債務(wù)重組。

【答案】ABE73

二、債務(wù)重組的方式

債務(wù)重組主要有以下幾種方式：1.以資產(chǎn)清償債務(wù)，包括以現(xiàn)金抵債和以非現(xiàn)金資產(chǎn)抵債兩種。抵債資產(chǎn)的公允價(jià)值要小于債務(wù)的賬面余額。2.債務(wù)轉(zhuǎn)為資本，是指債務(wù)人將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本，同時(shí)債權(quán)人將債權(quán)轉(zhuǎn)為股權(quán)的債務(wù)重組方式。注意區(qū)分可轉(zhuǎn)換公司債券3.修改其他債務(wù)條件，如減少債務(wù)本金、降低利率、免去應(yīng)付未付的利息等。4.以上三種方式的組合，是指采用以上三種方法共同清償債務(wù)的債務(wù)重組形式。例二、債務(wù)重組的方式

債務(wù)重組主要有以下幾種方式：例74【例題2·單選題】甲公司欠乙公司600萬元貨款，到期日為2010年10月30日。甲公司因財(cái)務(wù)困難，經(jīng)協(xié)商于2010年11月15日與乙公司簽訂債務(wù)重組協(xié)議，協(xié)議規(guī)定甲公司以價(jià)值550萬元的商品抵償欠乙公司上述全部債務(wù)。2010年11月20日，乙公司收到該商品并驗(yàn)收入庫，2010年11月22日辦理了有關(guān)債務(wù)解除手續(xù)。該債務(wù)重組的重組日為（）。A.2010年10月30日B.2010年11月15日C.2010年11月20日D.2010年11月22日【答案】D【解析】對即期債務(wù)重組，以辦理了債務(wù)解除手續(xù)的日期為債務(wù)重組日?！纠}2·單選題】甲公司欠乙公司600萬元貨款，到期日為2075第二節(jié)債務(wù)重組的會計(jì)處理

一、以資產(chǎn)清償債務(wù)

（一）以現(xiàn)金清償債務(wù)

現(xiàn)金要低于債務(wù)賬面的余額,債務(wù)人

債權(quán)人應(yīng)當(dāng)將重組債務(wù)的賬面價(jià)值與支付的現(xiàn)金之間的差額確認(rèn)為債務(wù)重組利得,作為營業(yè)外收入,計(jì)入當(dāng)期損益；應(yīng)當(dāng)將重組債權(quán)的賬面余額與收到的現(xiàn)金之間的差額確認(rèn)為債務(wù)重組損失,作為營業(yè)外支出,計(jì)入當(dāng)期損益或沖資產(chǎn)減值損失第二節(jié)債務(wù)重組的會計(jì)處理一、以資產(chǎn)清償債務(wù)

（一）以76債務(wù)人：借：應(yīng)付賬款貸：銀行存款營業(yè)外收入-債務(wù)重組利得債務(wù)人：77債權(quán)人：借：銀行存款壞賬準(zhǔn)備賬面價(jià)值貸：應(yīng)收賬款收到的現(xiàn)金<應(yīng)收賬款賬面價(jià)值收到的現(xiàn)金>應(yīng)收賬款賬面價(jià)值債權(quán)人：78借：銀行存款

營業(yè)外支出-債務(wù)重組損失壞賬準(zhǔn)備貸：應(yīng)收賬款借：銀行存款79借：銀行存款壞賬準(zhǔn)備貸：應(yīng)收賬款

資產(chǎn)減值損失借：銀行存款80（二）以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償某項(xiàng)債務(wù)

1.債務(wù)人處理要點(diǎn)：（1）將轉(zhuǎn)出非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值和債務(wù)賬面余額的差額，確認(rèn)為債務(wù)重組收益，計(jì)入當(dāng)期損益（2）轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值和賬面價(jià)值的差額確認(rèn)為資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損益；

（二）以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償某項(xiàng)債務(wù)

1.債務(wù)人處理要點(diǎn)：81應(yīng)付債務(wù)賬面價(jià)值抵債資產(chǎn)公允價(jià)值抵債資產(chǎn)賬面價(jià)值差額債務(wù)重組利得，記入“營業(yè)外收入”科目差額資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損益，記入營業(yè)外收入、營業(yè)外支出、主營業(yè)務(wù)收入和主營業(yè)務(wù)成本、投資收益等科目應(yīng)付債務(wù)賬面價(jià)值抵債資產(chǎn)公允價(jià)值抵債資產(chǎn)賬面價(jià)值差額債務(wù)重82非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額，應(yīng)當(dāng)分別不同情況進(jìn)行處理：（1）非現(xiàn)金資產(chǎn)為存貨的，應(yīng)當(dāng)視同銷售處理，根據(jù)“收入”相關(guān)規(guī)定，按非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值確認(rèn)銷售商品收入，同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)的成本。（2）非現(xiàn)金資產(chǎn)為固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的，其公允價(jià)值和賬面價(jià)值的差額，計(jì)入營業(yè)外收入或營業(yè)外支出。（3）非現(xiàn)金資產(chǎn)為長期股權(quán)投資等的，其公允價(jià)值和賬面價(jià)值的差額，計(jì)入投資收益。

（注意投資類資產(chǎn)涉及資本公積和公允價(jià)值變動損益的要同時(shí)轉(zhuǎn)銷）非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額，應(yīng)當(dāng)分別不同情況進(jìn)行83具體：（1）轉(zhuǎn)出的非現(xiàn)金資產(chǎn)為存貨借：應(yīng)付賬款貸：主營業(yè)務(wù)收入（按存貨公允價(jià)值）應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅）營業(yè)外收入-債務(wù)重組利得同時(shí)借：主營業(yè)務(wù)成本貸:庫存商品（按賬面價(jià)值）具體：84（2）轉(zhuǎn)出的非現(xiàn)金資產(chǎn)為固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn)清理累計(jì)折舊固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備貸：固定資產(chǎn)（2）轉(zhuǎn)出的非現(xiàn)金資產(chǎn)為固定資產(chǎn)85借：應(yīng)付賬款貸：固定資產(chǎn)清理（按固定資產(chǎn)公允價(jià)值）（應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅）

營業(yè)外收入-債務(wù)重組利得借：固定資產(chǎn)清理貸：營業(yè)外收入-處置固定資產(chǎn)利得（或借：營業(yè)外支出-處置固定資產(chǎn)損失貸：固定資產(chǎn)清理）借：應(yīng)付賬款86（3）轉(zhuǎn)出資產(chǎn)為無形資產(chǎn)借：應(yīng)付賬款累計(jì)攤銷無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備貸：無形資產(chǎn)

營業(yè)外收入-處置無形資產(chǎn)利得（或借記營業(yè)外支出：無形資產(chǎn)賬面價(jià)值和公允價(jià)值的差額）

營業(yè)外收入-債務(wù)重組利得（應(yīng)付賬款賬面價(jià)值和無形資產(chǎn)公允價(jià)值的差額）（3）轉(zhuǎn)出資產(chǎn)為無形資產(chǎn)87（4）轉(zhuǎn)出資產(chǎn)為長期股權(quán)投資或交易性金融資產(chǎn)借：應(yīng)付賬款長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備貸：長期股權(quán)投資投資收益（或借記：長期股權(quán)投資賬面價(jià)值和公允價(jià)值的差額）營業(yè)外收入-債務(wù)重組利得（應(yīng)付賬款賬面價(jià)值和長期股權(quán)投資公允價(jià)值的差額）（如前存在公允價(jià)值變動損益或資本公積也要轉(zhuǎn)銷）（4）轉(zhuǎn)出資產(chǎn)為長期股權(quán)投資或交易性金融資產(chǎn)882.債權(quán)人角度：

債權(quán)人收到非現(xiàn)金資產(chǎn)，非現(xiàn)金資產(chǎn)應(yīng)按照公允價(jià)值入賬，收到非現(xiàn)金資產(chǎn)時(shí)發(fā)生的和收到資產(chǎn)有關(guān)運(yùn)雜費(fèi)等，應(yīng)當(dāng)計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)的價(jià)值。

2.債權(quán)人角度：

債權(quán)人收到非現(xiàn)金資產(chǎn)，非現(xiàn)金資產(chǎn)應(yīng)按照89

借：××資產(chǎn)（取得資產(chǎn)的公允價(jià)值+取得資產(chǎn)發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)）應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）

營業(yè)外支出（借方差額）壞賬準(zhǔn)備貸：應(yīng)收賬款等（資產(chǎn)減值損失（貸方差額））銀行存款（支付的取得資產(chǎn)相關(guān)稅費(fèi)）2例借：××資產(chǎn)（取得資產(chǎn)的公允價(jià)值+取得資產(chǎn)發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)）90【例題3·單選題】甲公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17％。甲公司與乙公司就其所欠乙公司購貨款450萬元進(jìn)行債務(wù)重組。根據(jù)協(xié)議，甲公司以其產(chǎn)品抵償債務(wù)；甲公司交付產(chǎn)品后雙方的債權(quán)債務(wù)結(jié)清。甲公司已將用于抵債的產(chǎn)品發(fā)出，并開出增值稅專用發(fā)票。甲公司用于抵債產(chǎn)品的賬面余額為300萬元，已計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備為30萬元，公允價(jià)值(計(jì)稅價(jià)格)為350萬元。甲公司對該債務(wù)重組應(yīng)確認(rèn)的債務(wù)重組利得為()。（2007年考題、單選）A．40．5萬元B．100萬元C．120．5萬元D．180萬元【答案】A【解析】甲公司對該債務(wù)重組應(yīng)確認(rèn)的債務(wù)重組利得=450-350×（1+17%）=40.5（萬元）?！纠}3·單選題】甲公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率91例題4·多選題】關(guān)于債務(wù)重組準(zhǔn)則中以非現(xiàn)金清償債務(wù)的，下列說法中正確的有（）。A．債務(wù)人以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)的，債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將重組債務(wù)的賬面價(jià)值與轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價(jià)值之間的差額，確認(rèn)為營業(yè)外支出，計(jì)入當(dāng)期損益B．債務(wù)人以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)的，債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將重組債務(wù)的賬面價(jià)值與轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價(jià)值之間的差額，確認(rèn)為資本公積，計(jì)入所有者權(quán)益C．債務(wù)人轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價(jià)值與其賬面價(jià)值之間的差額，計(jì)入當(dāng)期損益D．債務(wù)人以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)的，債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將重組債務(wù)的賬面價(jià)值與轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價(jià)值之間的差額，計(jì)入當(dāng)期損益E．債務(wù)人轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價(jià)值與其賬面價(jià)值之間的差額，確認(rèn)為資本公積，計(jì)入所有者權(quán)益例題4·多選題】關(guān)于債務(wù)重組準(zhǔn)則中以非現(xiàn)金清償債務(wù)的，下列說92【答案】CD【解析】債務(wù)人以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)的，債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將重組債務(wù)的賬面價(jià)值與轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價(jià)值之間的差額，計(jì)入當(dāng)期損益；轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價(jià)值與其賬面價(jià)值之間的差額，計(jì)入當(dāng)期損益?！敬鸢浮緾D93

二、債務(wù)轉(zhuǎn)為資本

債務(wù)人角度：一定是減少了債務(wù)，增加了股本（實(shí)收資本）、資本公積；

債權(quán)人角度：減少應(yīng)收賬款，增加長期股權(quán)投資（公允價(jià)值）。

二、債務(wù)轉(zhuǎn)為資本

債務(wù)人角度：94債務(wù)人借：應(yīng)付賬款貸：實(shí)收資本（或股本）資本公積-資本溢價(jià)（或股本溢價(jià)）營業(yè)外收入-債務(wù)重組利得股份的公允價(jià)值債務(wù)人股份的公允價(jià)值95債權(quán)人借：長期股權(quán)投資（公允價(jià)值）營業(yè)外支出-債務(wù)重組損失（借方差額）

壞賬準(zhǔn)備貸：應(yīng)收賬款（或資產(chǎn)減值損失（貸方差額）

）債權(quán)人96

三、修改其他債務(wù)條件

以修改其他債務(wù)條件進(jìn)行債務(wù)重組的，債務(wù)人和債權(quán)人應(yīng)分別以下情況處理：

1.不附或有條件的債務(wù)重組

不附或有條件的債務(wù)重組，是指在債務(wù)重組中不存在或有應(yīng)付（或應(yīng)收）金額的重組。所謂或有應(yīng)付（或應(yīng)收）金額,是指需要根據(jù)未來某種事項(xiàng)出現(xiàn)而發(fā)生的應(yīng)付（或應(yīng)收）金額，并且該未來事項(xiàng)的出現(xiàn)具有不確定性。三、修改其他債務(wù)條件

以修改其他債務(wù)條件進(jìn)行債務(wù)重組的97處理原則：

債務(wù)人應(yīng)將修改其他債務(wù)條件后債務(wù)的公允價(jià)值作為重組后債務(wù)的入賬價(jià)值，重組債務(wù)的賬面價(jià)值和重組后債務(wù)的入賬價(jià)值之間的差額作為債務(wù)重組收益。

債權(quán)人應(yīng)當(dāng)將修改其他債務(wù)條件后的債權(quán)的公允價(jià)值作為重組后債權(quán)的賬面價(jià)值，重組債權(quán)的賬面余額與重組后債權(quán)賬面價(jià)值之間的差額確認(rèn)為債務(wù)重組損失。處理原則：98債務(wù)重組時(shí)：債務(wù)人借：應(yīng)付賬款（原賬面價(jià)值）貸：應(yīng)付賬款-債務(wù)重組（重組日的公允價(jià)值）營業(yè)外收入-債務(wù)重組利得

債權(quán)人：借：應(yīng)收賬款-債務(wù)重組（重組日的公允價(jià)值）營業(yè)外支出-債務(wù)重組損失壞賬準(zhǔn)備貸：應(yīng)收賬款（原賬面價(jià)值）（或資產(chǎn)減值損失）債務(wù)重組時(shí)：99債務(wù)重組后續(xù)處理：債務(wù)人需還本付息債權(quán)人需收取利息和本金債務(wù)重組后續(xù)處理：1002.附或有條件的債務(wù)重組

對于債務(wù)人而言，或有應(yīng)付金額，如果符合預(yù)計(jì)負(fù)債確認(rèn)條件的，債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將該或有應(yīng)付金額確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債。且債務(wù)人應(yīng)當(dāng)在每期末，按照或有事項(xiàng)確認(rèn)和計(jì)量要求，確定其最佳估計(jì)數(shù)，期末所確定的最佳估計(jì)數(shù)與原預(yù)計(jì)數(shù)的差額，計(jì)入當(dāng)期損益。

重組債務(wù)的賬面價(jià)值與重組后債務(wù)的入賬價(jià)值和預(yù)計(jì)負(fù)債金額之和的差額，作為債務(wù)重組利得，計(jì)入營業(yè)外收入。2.附或有條件的債務(wù)重組

對于債務(wù)人而言，101當(dāng)或有應(yīng)付金額符合預(yù)計(jì)負(fù)債確認(rèn)條件時(shí)借：應(yīng)付賬款貸：應(yīng)付賬款-債務(wù)重組預(yù)計(jì)負(fù)債營業(yè)外收入-債務(wù)重組利得后續(xù)處理：（1）支付利息和本金（2）或有應(yīng)付金額實(shí)際發(fā)生或未發(fā)生：當(dāng)或有應(yīng)付金額符合預(yù)計(jì)負(fù)債確認(rèn)條件時(shí)102或有應(yīng)付金額實(shí)際發(fā)生借：預(yù)計(jì)負(fù)債貸：銀行存款或有應(yīng)付金額未發(fā)生借：預(yù)計(jì)負(fù)債貸：營業(yè)外收入或有應(yīng)付金額實(shí)際發(fā)生103對債權(quán)人而言，修改后的債務(wù)條款中涉及或有應(yīng)收金額的，不應(yīng)當(dāng)確認(rèn)或有應(yīng)收金額，不得將其計(jì)入重組后債權(quán)的賬面價(jià)值。或有應(yīng)收金額屬于或有資產(chǎn)，或有資產(chǎn)不予確認(rèn)。只有在或有應(yīng)收金額實(shí)際發(fā)生時(shí)，才計(jì)入當(dāng)期損益。對債權(quán)人而言，104借：應(yīng)收賬款-債務(wù)重組營業(yè)外支出-債務(wù)重組損失壞賬準(zhǔn)備貸：應(yīng)收賬款（或資產(chǎn)減值損失）后續(xù)處理（1）收取本金和利息（2）如果或有應(yīng)收金額實(shí)際發(fā)生，計(jì)入當(dāng)期損益。例如屬于利息的或有應(yīng)收金額：借：銀行存款貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用2例借：應(yīng)收賬款-債務(wù)重組2例105例題：甲公司從乙公司購入原材料50萬元（含稅），由于財(cái)務(wù)困難無法歸還，2007年12月31日進(jìn)行債務(wù)重組。經(jīng)協(xié)商，甲公司在二年后支付本金40萬元，利息按5%計(jì)算；同時(shí)規(guī)定，如果2008年甲公司有盈利，從2009年起則按8%計(jì)息（3％）。根據(jù)2007年末債務(wù)重組時(shí)甲企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營情況判斷，2008年甲公司很可能實(shí)現(xiàn)盈利；2008年末甲公司編制的利潤表表明已經(jīng)實(shí)現(xiàn)盈利。假設(shè)利息按年支付。乙公司已計(jì)提壞賬準(zhǔn)備5萬元。假設(shè)實(shí)際利率等于名義利率。例題：甲公司從乙公司購入原材料50萬元（含稅），由于財(cái)務(wù)困難106①甲公司（債務(wù)人）的會計(jì)處理甲公司重組債務(wù)的公允價(jià)值為40萬元，對于或有應(yīng)付金額，符合確認(rèn)負(fù)債的條件，應(yīng)在重組日確認(rèn)為負(fù)債。借：應(yīng)付賬款50貸：應(yīng)付賬款——債務(wù)重組40預(yù)計(jì)負(fù)債——債務(wù)重組（40×3%）1.2營業(yè)外收入——債務(wù)重組利得8.82008年12月31日支付利息：借：財(cái)務(wù)費(fèi)用（40×5％）2貸：銀行存款22009年12月31日，還清債務(wù)借：應(yīng)付賬款——債務(wù)重組40財(cái)務(wù)費(fèi)用2預(yù)計(jì)負(fù)債——債務(wù)重組1.2貸：銀行存款43.2

①甲公司（債務(wù)人）的會計(jì)處理107②乙公司（債權(quán)人）的會計(jì)處理借：應(yīng)收賬款——債務(wù)重組40壞賬準(zhǔn)備5營業(yè)外支出——債務(wù)重組損失5貸：應(yīng)收賬款502008年12月31日收到利息：借：銀行存款2貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用22009年12月31日，收回欠款借：銀行存款（40+2+1.2）43.2貸：應(yīng)收賬款40財(cái)務(wù)費(fèi)用3.2②乙公司（債權(quán)人）的會計(jì)處理108【例題5·單選題】以修改其他債務(wù)條件進(jìn)行債務(wù)重組的，如果債務(wù)重組協(xié)議中附有或有應(yīng)付金額的，該或有應(yīng)付金額最終沒有發(fā)生的，應(yīng)（）。A.沖減已確認(rèn)的預(yù)計(jì)負(fù)債，同時(shí)確認(rèn)營業(yè)外收入B.沖減營業(yè)外支出C.沖減財(cái)務(wù)費(fèi)用D.沖減銷售費(fèi)用【答案】A 【解析】或有應(yīng)付金額是指需要根據(jù)未來某種事項(xiàng)出現(xiàn)而發(fā)生的應(yīng)付金額，而且該未來事項(xiàng)的出現(xiàn)具有不確定性?；蛴袘?yīng)付金額在隨后會計(jì)期間沒有發(fā)生的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)沖銷已確認(rèn)的預(yù)計(jì)負(fù)債，同時(shí)確認(rèn)營業(yè)外收入?！纠}5·單選題】以修改其他債務(wù)條件進(jìn)行債務(wù)重組的，如果債務(wù)109【例題6·多選題】關(guān)于債務(wù)重組準(zhǔn)則中修改其他債務(wù)條件的，下列說法中錯誤的有（）。A．債務(wù)重組以修改其他債務(wù)條件進(jìn)行的，債權(quán)人應(yīng)當(dāng)將修改其他債務(wù)條件后的債權(quán)的公允價(jià)值作為重組后債權(quán)的賬面價(jià)值，重組債權(quán)的賬面余額與重組后債權(quán)的賬面價(jià)值之間的差額，計(jì)入當(dāng)期損益。債權(quán)人已對債權(quán)計(jì)提減值準(zhǔn)備的，應(yīng)當(dāng)先將該差額沖減減值準(zhǔn)備，減值準(zhǔn)備不足以沖減的部分，計(jì)入當(dāng)期損益。B．修改后的債務(wù)條款中涉及或有應(yīng)收金額的，債權(quán)應(yīng)當(dāng)確認(rèn)或有應(yīng)收金額，將其計(jì)入重組后債權(quán)的賬面價(jià)值C．修改其他債務(wù)條件的，債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將修改其他債務(wù)條件后債務(wù)的公允價(jià)值作為重組后債務(wù)的入賬價(jià)值。重組債務(wù)的賬面價(jià)值與重組后債務(wù)的入賬價(jià)值之間的差額，計(jì)入當(dāng)期損益D．或有應(yīng)付金額一定計(jì)入將來應(yīng)付金額中E．債務(wù)人只要確認(rèn)或有應(yīng)付金額，債權(quán)人就應(yīng)確認(rèn)或有應(yīng)收金額【答案】BDE【例題6·多選題】關(guān)于債務(wù)重組準(zhǔn)則中修改其他債務(wù)條件的，下列110【歸納】債務(wù)人（１）未來仍存在應(yīng)付賬款－債務(wù)重組，－－公允價(jià)值入賬（2）或有應(yīng)付金額—-符合條件—-確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債---如果或有應(yīng)付金額將來沒有實(shí)際發(fā)生，轉(zhuǎn)入營業(yè)外收入（3）后續(xù)處理：支付新債務(wù)的本金和利息【歸納】111債權(quán)人１）未來仍存在應(yīng)收賬款－債務(wù)重組，－－公允價(jià)值入賬（2）或有應(yīng)收金額—謹(jǐn)慎性原則—不確認(rèn)資產(chǎn)，實(shí)際發(fā)生時(shí)處理（3）后續(xù)處理：收取新債權(quán)的本金和利息債權(quán)人112四、以上三種方式的組合方式

多種組合方式的處理,是按照書上的順序來處理。（一）債務(wù)人的會計(jì)處理債務(wù)重組采用以現(xiàn)金清償債務(wù)、非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)、債務(wù)轉(zhuǎn)為資本、修改其他債務(wù)條件等方式的組合進(jìn)行的，債務(wù)人應(yīng)當(dāng)依次以支付的現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價(jià)值債權(quán)人享有股份的公允價(jià)值沖減重組債務(wù)的賬面價(jià)值，再按債務(wù)人修改其他債務(wù)條件的規(guī)定進(jìn)行會計(jì)處理

（二）債權(quán)人的會計(jì)處理債務(wù)重組采用以現(xiàn)金清償債務(wù)、非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)、債務(wù)轉(zhuǎn)為資本、修改其他債務(wù)條件等方式的組合進(jìn)行的，債權(quán)人應(yīng)當(dāng)依次以收到的現(xiàn)金、接受的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價(jià)值、債權(quán)人享有股份的公允價(jià)值沖減重組債權(quán)的賬面價(jià)值，再按債權(quán)人修改其他債務(wù)條件的規(guī)定進(jìn)行會計(jì)處理

2例四、以上三種方式的組合方式

多種組合方式的處理,是按照書113【例題】2007年2月8日，甲公司應(yīng)收乙企業(yè)的票據(jù)100000元，票據(jù)年利率10%，由于乙企業(yè)資產(chǎn)周轉(zhuǎn)發(fā)生困難，無法在票據(jù)到期日即8月8日支付票據(jù)款，8月15日經(jīng)與甲企業(yè)協(xié)商，同意乙企業(yè)支付25000元的現(xiàn)金，同時(shí)轉(zhuǎn)讓一項(xiàng)專利權(quán)的賬面價(jià)值來清償債務(wù)，余款不再償還，該項(xiàng)專利權(quán)賬面余額是80000元，累計(jì)的攤銷是25000元，公允價(jià)值等于65000元。乙企業(yè)因轉(zhuǎn)讓專利權(quán)而交納的營業(yè)稅4000元，甲乙企業(yè)已將應(yīng)收應(yīng)付票據(jù)轉(zhuǎn)入應(yīng)收應(yīng)付賬款，假如乙企業(yè)轉(zhuǎn)讓的專利權(quán)沒有計(jì)提減值準(zhǔn)備。而且不考慮其他稅費(fèi)。

【例題】2007年2月8日，甲公司應(yīng)收乙企業(yè)的票據(jù)10000114賬務(wù)處理：

甲企業(yè)：

借：銀行存款25000

無形資產(chǎn)65000

營業(yè)外支出15000

貸：應(yīng)收賬款105000

乙企業(yè)：

借：應(yīng)付賬款105000

累計(jì)攤銷25000

貸：銀行存款25000

無形資產(chǎn)80000

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交營業(yè)稅4000

營業(yè)外收入—處置無形資產(chǎn)利得6000營業(yè)外收入—債務(wù)重組利得15000

賬務(wù)處理：

甲企業(yè)：

借：銀行存款25115【例題7·單選題】M公司銷售給N公司一批商品，價(jià)款100萬元，增值稅額17萬元，款未收到，因N公司資金困難，已無力償還M公司的全部貨款，經(jīng)協(xié)商，20萬元延期收回，不考慮貨幣時(shí)間價(jià)值，剩余款項(xiàng)N公司分別用一批材料和長期股權(quán)投資予以抵償。已知，原材料的賬面余額25萬元，已提跌價(jià)準(zhǔn)備1萬元，公允價(jià)值30萬元，增值稅率17％，長期股權(quán)投資賬面余額42.5萬元，已提減值準(zhǔn)備2.5萬元，公允價(jià)值45萬元。N公司應(yīng)該計(jì)入營業(yè)外收入的金額為（

）萬元。A.16B.16.9C.26.9D.0【答案】B【解析】應(yīng)計(jì)入營業(yè)外收入的金額=117-20-（30×1.17+45）=16.9（萬元）?！纠}7·單選題】M公司銷售給N公司一批商品，價(jià)款100萬元116【例題8】甲公司為上市公司，該公司內(nèi)部審計(jì)部門在對其20×9年度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行內(nèi)審時(shí)，對以下交易或事項(xiàng)的會計(jì)處理提出疑問：（1）20×9年9月30日，甲公司應(yīng)收乙公司賬款余額為150萬元，已提壞賬準(zhǔn)備20萬元，因乙公司發(fā)生財(cái)務(wù)困難，，雙方進(jìn)行債務(wù)重組。20×9年10月10日，乙公司用一批產(chǎn)品抵償債務(wù)，該批產(chǎn)品不含稅公允價(jià)值為100萬元，增值稅為17萬元，甲公司取得該批產(chǎn)品支付途中運(yùn)費(fèi)和保險(xiǎn)費(fèi)2萬元。甲公司相關(guān)會計(jì)處理如下：借：庫存商品115應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）17壞賬準(zhǔn)備20貸：應(yīng)收賬款150銀行存款2【例題8】甲公司為上市公司，該公司內(nèi)部審計(jì)部門在對其20×9117（2）20×9年12月31日，甲公司應(yīng)收丙公司賬款余額為200萬元，已提壞賬準(zhǔn)備60萬元，因丙公司發(fā)生財(cái)務(wù)困難，，雙方進(jìn)行債務(wù)重組，甲公司同意豁免丙公司債務(wù)100萬元，剩余債務(wù)延期一年，但附有一條件，若丙公司在未來一年獲利，則丙公司需另付甲公司50萬元。估計(jì)丙公司在未來一年很可能獲利。20×9年12月31日，甲公司相關(guān)會計(jì)處理如下：借：應(yīng)收賬款—債務(wù)重組100其他應(yīng)收款50壞賬準(zhǔn)備60貸：應(yīng)收賬款200資產(chǎn)減值損失10要求：根據(jù)資料(1)和(2)，逐項(xiàng)判斷甲公司會計(jì)處理是否正確；如不正確，簡要說明理由，并編制更正有關(guān)會計(jì)差錯的會計(jì)分錄(有關(guān)會計(jì)差錯更正按當(dāng)期差錯處理，不要求編制結(jié)轉(zhuǎn)損益的會計(jì)分錄)。（2）20×9年12月31日，甲公司應(yīng)收丙公司賬款余額為20118【答案】事項(xiàng)（1）甲公司會計(jì)處理處理不正確。理由：甲公司取得的存貨應(yīng)按其公允價(jià)值和相關(guān)費(fèi)用之和102萬元入賬。更正分錄如下：借：營業(yè)外支出13貸：庫存商品13事項(xiàng)（2）甲公司會計(jì)處理處理不正確。理由：或有應(yīng)收金額不能確認(rèn)為資產(chǎn)。更正分錄如下：借：營業(yè)外支出40資產(chǎn)減值損失10貸：其他應(yīng)收款50【答案】119【★例題9】甲股份有限公司(本題下稱“甲公司”)為上市公司，20×7年至20×8年發(fā)生的相關(guān)交易或事項(xiàng)如下：(1)20×7年7月30日，甲公司就應(yīng)收A公司賬款6000萬元與A公司簽訂債務(wù)重組合同。合同規(guī)定：A公司以其擁有的一棟在建寫字樓及一項(xiàng)長期股權(quán)投資償付該項(xiàng)債務(wù)；A公司在建寫字樓和長期股權(quán)投資所有權(quán)轉(zhuǎn)移至甲公司后，雙方債權(quán)債務(wù)結(jié)清。20×7年8月l0日，A公司將在建寫字樓和長期股權(quán)投資所有權(quán)轉(zhuǎn)移至甲公司。同日，甲公司該重組債權(quán)已計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備為800萬元；A公司該在建寫字樓的賬面余額為1800萬元，未計(jì)提減值準(zhǔn)備，公允價(jià)值為2200萬元；A公司該長期股權(quán)投資的賬面余額為2600萬元，已計(jì)提的減值準(zhǔn)備為200萬元，公允價(jià)值為2300萬元。甲公司將取得的股權(quán)投資作為長期股權(quán)投資，采用成本法核算?！尽锢}9】甲股份有限公司(本題下稱“甲公司”)為上市公司，120(2)甲公司取得在建寫字樓后，委托某建造承包商繼續(xù)建造。至20×8年1月1日累計(jì)新發(fā)生工程支出800萬元。20×8年1月1日，該寫字樓達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)并辦理完畢資產(chǎn)結(jié)轉(zhuǎn)手續(xù)。對于該寫字樓，甲公司與B公司于20×7年11月11日簽訂租賃合同，將該寫字樓整體出租給B公司。合同規(guī)定：租賃期自20×8年1月1日開始，租期為5年；年租金為240萬元，每年年底支付。甲公司預(yù)計(jì)該寫字樓的使用年限為30年，預(yù)計(jì)凈殘值為零。20×8年12月31日，甲公司收到租金240萬元。同日，該寫字樓的公允價(jià)值為3200萬元。(2)甲公司取得在建寫字樓后，委托某建造承包商繼續(xù)建造。至2121(3)20×8年12月20日，甲公司與C公司簽訂長期股權(quán)投資轉(zhuǎn)讓合同。根據(jù)轉(zhuǎn)讓合同，甲公司將債務(wù)重組取得的長期股權(quán)投資轉(zhuǎn)讓給C公司，并向C公司支付補(bǔ)價(jià)200萬元，取得C公司一項(xiàng)土地使用權(quán)。12月31日，甲公司以銀行存款向C公司支付200萬元補(bǔ)價(jià)；雙方辦理完畢相關(guān)資產(chǎn)的產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓手續(xù)。同日，甲公司長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值為2300萬元，公允價(jià)值為2000萬元；C公司土地使用權(quán)的公允價(jià)值為2200萬元。甲公司將取得的土地使用權(quán)作為無形資產(chǎn)核算。(3)20×8年12月20日，甲公司與C公司簽訂長期股權(quán)投資122(4)其他資料如下：①假定甲公司投資性房地產(chǎn)均采用公允價(jià)值模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。②假定不考慮相關(guān)稅費(fèi)影響。要求：(1)計(jì)算甲公司與A公司債務(wù)重組過