CPA 注冊會計師 會計 分單元真題 第六章 投資性房地產(chǎn)

2019年冊計考輔

會計

（第六章）第章投性地2018年會會真無2019年會計應指一單選題1.下列項目中，屬于投資性房地產(chǎn)的是（）。房地產(chǎn)企業(yè)持有并準備增值后轉(zhuǎn)讓的土地使用權房地產(chǎn)企業(yè)持有并準備增值后出售的建筑物已出租的房屋租賃期屆滿，收回后擬繼續(xù)用于經(jīng)營出租但目前暫時空置企業(yè)以經(jīng)營租賃方式租入的建筑物『正確答案C『答案解析』選項，地產(chǎn)企業(yè)持有并準備增值后處置的建筑物和土地使用權，一般應作為存貨處理；選項D，租入的建筑物屬于投資性房地產(chǎn)。2.關于投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計量，下列會計處理方法中不正確的是（）企業(yè)通常應當采用成本模式對投資性房地產(chǎn)進行后續(xù)計量足一定條件時也可采用公允價值模式對其進行后續(xù)計量只有存在確鑿證據(jù)表明其公允價值能夠持續(xù)可靠取得的，才允許采用公允價值模式計量對投資性房地產(chǎn)進行后續(xù)計量時通?？梢酝瑫r采用成本模式和公允價值模式兩種計量模式D.投資性房地產(chǎn)滿足一定條件時，可將成本模式變更為公允價值模式，并進行追溯調(diào)整『正確答案C『答案解析同一個企業(yè)只可采用一種計量模式對投資性房地產(chǎn)進行后續(xù)計量種式不可以同時使用。3.下列有關投資性房地產(chǎn)初始計量的說法中不正確的是（）外購投資性房地產(chǎn)的成本，包括購買價款、相關稅費和可直接歸屬于該資產(chǎn)的其他支出采用公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)，自行建造取得時按照公允價值進行初始計量自行建造投資性房地產(chǎn)的成本，由建造該項資產(chǎn)達到預定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的必要支出構成D.投資性房地產(chǎn)不管是采用公允價值模式還是成本模式進行后續(xù)計量按照成本進行初始計『正確答案B『答案解析』選項B，應按照實建造成本進行初始計量。4.甲公司系增值稅一般納稅人不動產(chǎn)適用的增值稅稅率為9%2×年4月1日甲公司經(jīng)董事會批準購入一棟爛尾樓購入準備繼續(xù)建造公司董事會已作出書面決議房地產(chǎn)建成后將立即對外出租2×年月1日該公司實際支付不含稅價款20000萬元（不考慮土地使用權）并取得增值稅專用發(fā)票，當日辦理相關手續(xù)取得爛尾樓的所有權×年月1日該公司開始委托承包商繼續(xù)建造2×年12月31日，建造物建造完成，實際建造成本（不含稅）為40000萬，甲公司取得了相應的增值稅專用發(fā)票并支付了相關款項于甲公司2×19年會計處理下列表述不正確的是（）5月日際支付價款20000萬記入“在建工程”科目5月日際支付價款20000萬記入“投資性房地產(chǎn)——在建”科目實際建造成本40000萬元記入“資性房地產(chǎn)——在建”科目12月31日造完成確認投資房地產(chǎn)的成本為60000萬『正確答案A『答案解析5月1日付價款第1頁2019年冊計考輔

會計

（第六章）借：投資性房地產(chǎn)—在建20000應交稅費—應交增值稅（進項稅額1800貸：銀行存款2180012月31日際成本：借：投資性房地產(chǎn)—在建40000應交稅費—應交增值稅（進項稅額3600貸：銀行存款44000完工確認：借：投資性房地產(chǎn)60000貸：投資性房地產(chǎn)—在建600005.甲房地產(chǎn)開發(fā)商（以下簡稱“甲公司”）采用公允價值模式計量投資性房地產(chǎn)，固定資產(chǎn)和無資產(chǎn)均按照直線法計提折舊或攤銷。有關資料如下：）2×19年1月以出讓方式取得一宗土地使用權，支付價款20000萬元，預計使用年限為70年，準備開發(fā)建造商品房住宅小區(qū)對外銷售，至2×19年12月末已發(fā)生商品房建造成本10000萬，預計×20年3月末完工。（2）×19年2月以出讓方式取得一宗土地使用權，支付不含稅價款30000萬，預計使用年限為70年，備持有增值后轉(zhuǎn)讓。至2×19年12月末仍然持有，公允價值為40000萬元。32×19年3月以出讓方式取得一宗土地使用權，支付不含稅價款40000元，預計使用年限為50年準備建造酒店式公寓外銷售至2×19年12月末已發(fā)生酒店式公寓建造成本30000萬元計2×年6月末完工）2×年4月以出讓方式取得宗土地使用權，支付不含稅價款0000萬，預計使用年限為50年預計凈殘值為0。甲公司將其用于建造自用辦公樓，至219年12月末已發(fā)生辦公樓建造成本9000萬元（包括土地使用權攤銷計入成本的部分），預2×20年3月末完工。不考慮其他因素，下列有關甲公司2×19年末資產(chǎn)負債列示金額的表述中，不正確的是（）存貨項目的列報金額為60000萬投資性房地產(chǎn)的列報金額為0無形資產(chǎn)的列報金額為9850萬在建工程的列報金額為9000萬『正確答案A『答案解析1月得的土地使權確認為開發(fā)產(chǎn)品，并按萬進行初始計量，發(fā)生的商房建造成本一并計入存貨成本取得的土地使用權確認為開發(fā)產(chǎn)品，并按0000萬進行初始計量3月得的土地使用權確認為開發(fā)產(chǎn)品，并按40000萬進行初始計量，發(fā)生的酒店式公寓建造支出一并計入存貨成本4月取的土地使用權確認為無形資產(chǎn)，并按10000萬元行初始量，發(fā)生的辦公樓建造成本計入在建工程因此期列報金額分別為：存2000010000＋＋＋＝130000（元）；無形資產(chǎn)＝10000－10000/50×9/129850（萬元）；在建工程＝9000（萬元）。所以，選項錯誤。6.A房產(chǎn)開發(fā)商采用公允價值模式計量投資性房地產(chǎn)，有關資料如下：1）2×年6月1日，將原準備對外出售的A商房對外出租，轉(zhuǎn)換日A商品房的賬面余額為1000萬，未計提跌價準備，該項房產(chǎn)在轉(zhuǎn)換日的公允價值為萬元。）×18年6月日，原準備對外出售的B商房對外出租轉(zhuǎn)換日B商房的賬面價值為10000萬未提跌價準備該房產(chǎn)在轉(zhuǎn)換日的公允價值為萬。（）×年年上述兩項房地產(chǎn)的公允價值分別為2000萬、8900萬。（4）×19年6月賃期屆滿收回上述兩項房地產(chǎn)并準備對外銷售其公允價值分別為2600萬元萬。下列關于A、B商品相關會計處理的說法中不正確的是（）。2×年月1日A商品應確認其他綜合收益500元B商品應確認公允價值變動損失萬2×年有房地產(chǎn)累計確認公允價值變動收益為600萬元第2頁2019年冊計考輔

會計

（第六章）2×年月賃期屆滿，房地產(chǎn)A為開發(fā)產(chǎn)品時確認其他綜合收益600萬元2×年月賃期屆滿，房地產(chǎn)B為開發(fā)產(chǎn)品時確認公允價值變動損失400萬元『正確答案C『答案解析』選項A，商房允價值9000萬元小于賬面價值10000萬元的差額萬應入公允價值變動損益（借方）；選項，累計確認的公允價值變動損益＝1000＋（－1500＋（8900－9000）－（元）；選項C投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)為發(fā)產(chǎn)品確認的公允價值變動收益＝2600－2000＝（元；選項，投資性房地產(chǎn)B為開發(fā)產(chǎn)品確認的公允價值變動損失＝8900－8500＝400（元）。7.甲公司采用成本模式計量投資性房地產(chǎn)。有關資料如下：1）甲公司2×年12月31日自用固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)為投資性房地產(chǎn)，轉(zhuǎn)換日該固定資產(chǎn)公允價值為25000萬元，“固定資產(chǎn)”科目余為22000萬元“累計折舊”科目余額為萬元，“固定資產(chǎn)減值準備”科目余額為100萬元。2甲公司2×年12月31日上投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)為自用固定資產(chǎn)日投資性房地產(chǎn)公允價值為30000萬元“投資性房地產(chǎn)累計折舊”科目余額為2000元，投資性房地產(chǎn)持有期間未發(fā)生減值。下列關于轉(zhuǎn)換日會計處理的說法中不正確的是（）。2×年12月31日自用固資產(chǎn)轉(zhuǎn)為投資性房地產(chǎn)，年末資產(chǎn)負債表中“投資性房地產(chǎn)”項目列示金額為20900萬元2×年12月31日自用固資產(chǎn)轉(zhuǎn)為投資性房地產(chǎn)，不影響損益2×年12月31日投資性地產(chǎn)轉(zhuǎn)為自用固定資產(chǎn)，年末資產(chǎn)負債表中“固定資產(chǎn)”項目的列示金額為30000萬元2×年12月31日投資性地產(chǎn)轉(zhuǎn)為自用固定資產(chǎn)，不影響損益『正確答案C『答案解析』選項，投資性地產(chǎn)”項目的列示金額22000－1000－100＝20900（元）；選項CD，“固定資產(chǎn)”項目的示金額22000－2000－＝19900（萬元）。二多選題1.下列有關采用公允價值模式對投資性房地產(chǎn)進行后續(xù)計量的說法中，正確的有（）將作為存貨的房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn)的按其在轉(zhuǎn)換日的公允價值“資性房地產(chǎn)——成本”科目，按其賬面余額，貸記“開發(fā)產(chǎn)品”等科目，已計提跌價準備的，同時借記“貨跌價準備”科目，按其差額，貸記“其他綜合收益”科目或借記“公允價值變動損益”科目資產(chǎn)負債表日投性房地產(chǎn)的允價值高于其賬面余額的差額“資性房地產(chǎn)——公允價值變動”科目，貸記“公允價值變動損益”科目將投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)為存貨時，應按其在轉(zhuǎn)換日的公允價值，借記“開發(fā)產(chǎn)品”等科目，結轉(zhuǎn)投性房地產(chǎn)的賬面價值，按其差額，貸記或借記“公允價值變動損益”科目出售投資性房地產(chǎn)時除確認收入結成本外還將公允價值變動損益和其他綜合收益轉(zhuǎn)入“其他業(yè)務收入”科目『正確答案ABC『答案解析』選項D，應轉(zhuǎn)入“他業(yè)務成本”科目。2.下列有關投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換日的說法中，正確的有（）自用土地使用權停止自用用資本增值轉(zhuǎn)換日為自用土地使用權停止自用后確定用于資本增值的日期投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)為自用房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換日為房地產(chǎn)達到自用狀態(tài)業(yè)始將房地產(chǎn)用于生產(chǎn)商品、提供勞務或者經(jīng)營管理的日期空置建筑物如擬用于出租，其轉(zhuǎn)換日為董事會或類似機構作出書面決議的日期自用建筑物停止自用改為出租，其轉(zhuǎn)換日為租賃期開始日第3頁2019年冊計考輔

會計

（第六章）『正確答案ABCD3.下列關于投資性房地產(chǎn)后續(xù)計量的表述中，正確的有（）投資性房地產(chǎn)采用公允價值模式進行后續(xù)計量的產(chǎn)債表日公允價值高于其賬面余額的差額計入公允價值變動損益母公司以經(jīng)營租賃方式出租給子公司的房地產(chǎn)當作為母公司的投資性房地產(chǎn)處理在制合并報表時，應作為企業(yè)集團的自用房地產(chǎn)處理與投資性房地產(chǎn)有關的后續(xù)支出足投資性房地產(chǎn)準則規(guī)定的確認條件的當計入投資性房地產(chǎn)成本；不滿足準則規(guī)定的確認條件的，應當在發(fā)生時計入當期損益采用公允價值模式對投資性房地產(chǎn)進行后續(xù)計量的企業(yè)證據(jù)表明企首次取得某項非在建投資性房地（某項現(xiàn)有房產(chǎn)在改變用途后首次成為投資性房地產(chǎn)該資性房地產(chǎn)允價值不能夠持續(xù)可靠取得的，應當對該投資性房地產(chǎn)采用成本模式計量直至處置，并假設無殘值『正確答案ABCD4.甲公司對投資性房地產(chǎn)采用公允價值模式計量。有關資料如下2×16年6月日甲司與A公司簽訂協(xié)議將用的辦公樓租給A公司，租期為年每年租金為萬，每年6月30日收取租金，2×19年6月30日到期×16年6月30日該房地產(chǎn)的公允價值為60000萬，賬面原值為70000萬元已計提的累計折舊為8000元（其中216年1月至6月計計提折舊為100萬元，未計提減值準備。2×17年219年的6月30日收到租金2×16年12月生辦公樓修理費2萬元。×年12月31日辦樓的公允價值為61000萬元。2×年12月31日辦公樓的公允價值為60800萬元。為了提高辦公樓的租金收入，甲公司決在租賃期屆滿后對辦公樓進行改擴建，并與B公簽訂經(jīng)營租賃合同，約定完工時將辦公樓出租給公司?！聊暝?0日賃議到期，甲公司收回辦公樓并轉(zhuǎn)入改擴建工程2×年8月30日完工支工程款項萬被替換部分的賬面價值為60萬元2×19年8月30日辦公樓出租給公司。下列關于甲公司對投資性房地產(chǎn)會計處理的表述中，正確的有（）2×年月30日行房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換時應確認其他綜合收益萬影響×年業(yè)利潤的金額為2898萬元2×年月30日辦公樓的賬面價值萬元轉(zhuǎn)入“投資性房地產(chǎn)——在建”科目2×年月30日工后增加“投資性房地產(chǎn)——成本”科目的金額為萬『正確答案BCD『答案解析』選項A，×年630日進房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換時其公允價值與賬面價值的差額60000－（－8000）2000（萬元），應確認公允價值變動損失2000萬元；選項B，影響2×年營業(yè)利潤的金額＝－出租前折費100轉(zhuǎn)換日公允價值變動損失2000－理費用2＋租金收入8000/2＋末公允價值變動收益61000600002898（元）；選項D2×年8月30日完工后增加“投資性房地產(chǎn)——成本”科目的金額60800＋9560－＝（元）。三計分題1.A公屬于非房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)，系增值稅一般納稅人，其土地使用權和建筑物適用的增值稅稅為。公司有關房產(chǎn)和地產(chǎn)業(yè)務資料如下：（2×18年3月A公董事會作出決議，準備外購兩宗土地使用權，其中一宗土地使用權擬于建造寫字樓建成后將對外租另外一宗土地使用權擬用于建造B辦樓建成后將用于本司行政辦公?！?8年5月1日，A司以出讓方式購入上述土地使用權，其中擬用于建造A寫字樓的土地使用權的不含稅購買價款為10000萬，擬用于建造B辦公的地使用權的不含稅購買價款為24000萬元兩者的預計使用年均為50年A司購入兩者時均取得了相應的增值稅專用發(fā)票值稅額合計為萬。公司購入當月即委托某建筑公司開始在上述土地上分別建造A寫樓B辦公樓。第4頁2019年冊計考輔

會計

（第六章）2×18年12月，用于建造A寫字的土地使用權的公允價值為15000萬元在建的寫樓的公允價值無法合理確定。2×19年6月A寫樓和B辦樓即將完工A公司甲公司簽訂經(jīng)營租賃合同，將A寫字樓整體租賃給甲公司使用，租賃期開始日為該寫字樓達到預定可使用狀態(tài)的日期。2×年6月1日，A公以銀行存款向建筑公司支付A寫樓不含稅的建造成本50000萬，銀行存款向建筑公司支付B辦公樓不含稅的建造成本39760萬，均取得了相應的增值稅專用發(fā)票。2×19年7月1日A寫樓和B公樓達到預定可使用狀態(tài)并交付使用預計使用年限均為30年2×19年12月31日A寫樓土地使用權公允價值為18000萬A寫字的公允價值為60500萬元同時收到半年的不含稅租金1000元，并開出增值稅專用發(fā)票，增值稅額為90萬。其他資料A公對投資性房地產(chǎn)采用公允價值模式進行后續(xù)計量，對固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)均采直線法計提折舊或攤銷。假定上述土地使用權和建筑物的預計凈殘值均為0。要求：根據(jù)以上資料編制A公司關的會計分錄?！赫_答案』（）×年月1日：借：投資性房地產(chǎn)—土地使用權（在建10000無形資產(chǎn)24000應交稅費—應交增值稅（進項稅額）060貸：銀行存款37060（）×年12月31日：借：在建工程320貸：累計攤銷（24000/508/12）320借：投資性房地產(chǎn)—土地使用權（公允價值變動）1500010000）貸：公允價值變動損益5000（）×年月1日：借：投資性房地產(chǎn)—寫字樓（在建）50000在建工程

39760應交稅費—應交增值稅（進項稅額）50000×9%39760×9%8078.4貸：銀行存款（）×年月1日：借：在建工程240貸：累計攤銷（24000/506/12）240借：投資性房地產(chǎn)—寫字樓（成本）50000固定資產(chǎn)—辦公樓40320貸：投資性房地產(chǎn)—寫字樓（在建）50000在建工程（39760＋320＋24040320借：投資性房地產(chǎn)—土地使用權（成本）10000貸：投資性房地產(chǎn)—土地使用權（在建）10000

97838.4（）×年12月31日：借：投資性房地產(chǎn)—土地使用權（公允價值變動）1800015000）3000—寫字樓（公允價值變動）（50050000）10500貸：公允價值變動損益13500借：管理費用800貸：累計折舊（40320/305/12）560累計攤銷（24000/506/12）240借：銀行存款1090貸：其他業(yè)務收入1000第5頁2019年冊計考輔

會計

（第六章）應交稅費—應交增值稅（銷項稅額）90公采用成本模式對投資房地產(chǎn)進行后續(xù)計量，按年計提折舊和攤銷。該公司適用的所稅稅率為25%，按凈利潤的10%提盈余公積。有關資料如下（不考慮增值稅因素）：2×15年10月2日AS公司1000萬元購入一宗土地使用權，預計使用年限為50年（與稅法相同），取得當日即開始建造一棟寫字樓×16年寫字樓建造完成并交付公司管理部門使用，建造成本為50000萬元包含建期間土地使用權的攤銷）、預計使用年限為40年與稅法相同）。寫字樓和土地使用權的預計凈殘值均為零，均采用直線法計提折舊和攤銷（與稅法相同）。2×17年12月18日，公與BS公司訂租賃合同，合同約定AS公司上述寫字樓整體出租給BS公司，租期為3年年租金為2000萬元，從×年每年年末支付?！?7年12月31日為租賃期開始日。寫字樓和土地使用權的原預計使用壽命、預計凈殘值和折舊（攤銷）方式變。2×18年AS公支付寫字樓的修費用2元。要求：『答案』（）制2×17年12月31日AS公將寫字樓及其土地使用權轉(zhuǎn)為投資性房地產(chǎn)的會計分錄。2×年12月31日借：投資性房地產(chǎn)——寫字樓50000——土地使用權1000累計折舊（50000/40）累計攤銷（1000/50×27/1245貸：固定資產(chǎn)50000無形資產(chǎn)1000投資性房地產(chǎn)累計折舊1250投資性房地產(chǎn)累計攤銷45（）制2×年AS公司到金（假定按年確認收入）、投資性房地產(chǎn)計提折舊和攤銷、支付寫字樓修理費用的相關會計分錄算218年年投資性房地產(chǎn)在會計報表中的列示金額以及影響2×年營利潤的金額。2×年相分錄：借：銀行存款2000貸：其他業(yè)務收入2000借：其他業(yè)務成本1270貸：投資性房地產(chǎn)累計折舊（50000/401250投資性房地產(chǎn)累計攤銷（）20借：其他業(yè)務成本2貸：銀行存款2×年末資性房地產(chǎn)在會計報表中的列示金額＝50000＋1000）（1250＋）－（1250＋20）＝48435（元）影響2×18年業(yè)利潤的金額＝2000－－＝728萬元）（假租賃期滿后收回轉(zhuǎn)為用辦公樓制AS公司投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)為自用房地產(chǎn)的有關會分錄。租賃期滿，投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)為自用房地產(chǎn)的會計分錄：借：固定資產(chǎn)500