固定資產(chǎn)盤盈會計分錄例題固定資產(chǎn)盤盈會計分錄

定資產(chǎn)盤盈會計分錄例題固定資產(chǎn)盤盈會計分錄固定資產(chǎn)盤盈固定資產(chǎn)盤盈根據(jù)企業(yè)會計準則的規(guī)定，前期差錯，是指由于沒有運用或錯誤運用下列兩種信息，而對前期財務(wù)報表造成漏報或錯報：編報前期財務(wù)報表時預(yù)期能夠取得并加以考慮的可靠信息；前期財務(wù)報告批準報出時能夠取得的可靠信息。前期差錯通常包括計算錯誤、應(yīng)用會計政策錯誤、疏忽或曲解事實、舞弊產(chǎn)生的影響以及存貨、固定資產(chǎn)盤盈等。因此固定資產(chǎn)盤盈不再計入當期損益，而是作為前期差錯，并根據(jù)相關(guān)規(guī)定進行更正。因此，實行新準則后，固定資產(chǎn)盤盈的會計核算具體變化如下：原準則對固定資產(chǎn)的盤盈通常是先計入“待處理財產(chǎn)損溢—待處理固定資產(chǎn)損溢，，科目，經(jīng)有權(quán)部門（人）批準轉(zhuǎn)銷后則從該科目轉(zhuǎn)入“營業(yè)外收入”科目。按新準則規(guī)定，固定資產(chǎn)盤盈應(yīng)作為前期差錯記入“以前年度損益調(diào)整”科目。1、盤盈固定資產(chǎn)的會計核算企業(yè)在盤盈固定資產(chǎn)時，首先應(yīng)確定盤盈固定資產(chǎn)價值。通常情況下，固定資產(chǎn)盤盈是由于會計差錯如少計漏計資產(chǎn)造成的，很少情況下會無中生有，盤盈的固定資產(chǎn)是可以找到其原值、累計折舊和固定資產(chǎn)凈值，比照同類同批資產(chǎn)購買情況確認。確實如法查明確認的，可以根據(jù)資產(chǎn)的同類產(chǎn)品市場價格和新舊程度確定的固定資產(chǎn)原值。會計分錄如下：第一步、借記“固定資產(chǎn)”，貸記“累計折舊”，將兩者的差額貸記“以前年度損益調(diào)整”；第二步、計算應(yīng)納的所得稅費用，借記“以前年度損益調(diào)整”科目，貸記“應(yīng)交稅費一應(yīng)交所得稅”；第三步，如有必要，應(yīng)當補提盈余公積，借記“以前年度損益調(diào)整”科目，貸記“盈余公積”；最后調(diào)整利潤分配，借記“以前年度損益調(diào)整”，貸記“利潤分配一未分配利潤”。2、盤盈固定資產(chǎn)的所得稅處理企業(yè)所得稅法第五條規(guī)定，企業(yè)每一納稅年度的收入總額，減除不征稅收入、免稅收入、各項扣除以及允許彌補的以前年度虧損后的余額，為應(yīng)納稅所得額。企業(yè)所得稅法實施條例第二十二條規(guī)定，企業(yè)所得稅法第六條第九項所稱其他收入，是指企業(yè)取得的除企業(yè)所得稅法第六條第一項至第八項規(guī)定的收入外的其他收入，包括企業(yè)資產(chǎn)溢余收入、逾期未退包裝物押金收入、確實無法償付的應(yīng)付款項、已作壞賬損失處理后又收回的應(yīng)收款項、債務(wù)重組收入、補貼收入、違約金收入、匯兌收益等。第五十八條規(guī)定，盤盈的固定資產(chǎn)，以同類固定資產(chǎn)的重置完全價值為計稅基礎(chǔ)。因此，盤盈的固定資產(chǎn)應(yīng)按照公允價值在稅法上作為資產(chǎn)溢余收入繳納企業(yè)所得稅。案例1:君合信公司于20年末對企業(yè)全部的固定資產(chǎn)進行盤查，盤盈一臺5成新的憑證裝訂機，該設(shè)備同類產(chǎn)品市場價格為8000元，企業(yè)所得稅稅率為25%。我們先分析F該企業(yè)的所得稅處理：20年度應(yīng)當按盤盈固定資產(chǎn)的原值全額計入所得稅法規(guī)定的其他收入中，按新舊程度確認的累計折舊可以稅前扣除，即當期企業(yè)所得稅費用增加(8000-4000)X25%=1000元，未來年度，該固定資產(chǎn)通過折舊的方式將剩余的4000元在稅前扣除，本年度繳納的1000元企業(yè)所得稅在未來年度轉(zhuǎn)回。那么該企業(yè)的有關(guān)會計處理為：1、確認盤盈資產(chǎn)借：固定資產(chǎn)8000貸：累計折舊4000以前年度損益調(diào)整40002、確認本期應(yīng)交的企業(yè)所得稅，企業(yè)所得稅的納稅義務(wù)雖然屬于20年度的當期納稅義務(wù)，此處沒確認為當期所得稅費用，是由于會計差錯造成的。TOC\o"1-5"\h\z借：以前年度損益調(diào)整1000貸：應(yīng)交稅費一應(yīng)交企業(yè)所得稅10003、結(jié)轉(zhuǎn)損益借：以前年度損益調(diào)整3000貸：利潤分配一未分配利潤3000盤盈固定資產(chǎn)盤盈固定資產(chǎn)，根據(jù)其重置完全價值：借：固定資產(chǎn)貸：固定基金盤虧固定資產(chǎn)，根據(jù)其原賬面價值：借：固定基金貸：固定資產(chǎn)同時，取得責(zé)任人賠償?shù)模航瑁含F(xiàn)金貸：專用基金一一修購基金一般納稅企業(yè)購入免稅產(chǎn)品的賬務(wù)處理：按照增值稅暫行條例規(guī)定，對農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的自產(chǎn)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品、古舊圖書等部分項目免征增值稅。企業(yè)購進免稅產(chǎn)品，一般情況下，不能扣稅，但按稅法規(guī)定，對于購入的免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品、收購廢舊物資等可以按買價（或收購金額）的一定比率計算進項稅額，并準予從銷項稅額中抵扣。這里購入免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品的買價是指企業(yè)購進免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品支付給農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者的價款和按規(guī)定代收代繳的農(nóng)業(yè)特產(chǎn)稅。在會計核算時，一是按購進免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品有關(guān)憑證上確定的金額（買價）（或收購金額）扣除一定比例的進項稅額，作為購進農(nóng)業(yè)產(chǎn)品（或收購廢舊物資）的成本；二是扣除的部分作為進項稅額，待以后用銷項稅額抵扣。例解三種彌補企業(yè)虧損的方法企業(yè)彌補虧損的方式主要有三種：企業(yè)發(fā)生虧損，可以用次年度的稅前利潤彌補，次年度利潤不足彌補的，可以在5年內(nèi)延續(xù)彌補。企業(yè)發(fā)生的虧損，5年內(nèi)的稅前利潤不足彌補時，用稅后利潤彌補。企業(yè)發(fā)生的虧損，可以用盈余公積金彌補。以稅前利潤或稅后利潤彌補虧損，均不需要進行專門的賬務(wù)處理，只要將企業(yè)實現(xiàn)的稅后利潤自“本年利潤”科目結(jié)轉(zhuǎn)到“利潤分配一一未分配利潤”科目的貸方，其貸方發(fā)生額與“利潤分配一一未分配利潤”科目的借方余額自然抵補；所不同的是以稅前利潤進行彌補虧損的情況下，其彌補的數(shù)額可以抵減企業(yè)當期的應(yīng)納稅所得額，而用稅后利潤進行彌補虧損的數(shù)額，則不能在企業(yè)當期的應(yīng)納稅所得額中抵減。例1某企業(yè)1999年發(fā)生虧損20萬元，在年度終了時，企業(yè)應(yīng)當結(jié)轉(zhuǎn)本年發(fā)生的虧損。則處理為：借：利潤分配一一未分配利潤20貸：本年利潤20例2假設(shè)該企業(yè)200年至20_—年每年實現(xiàn)稅前利潤30萬元，根據(jù)制度規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的虧損可以在五年內(nèi)用稅前利潤進行彌補。該企業(yè)在200年至20__年均可在稅前進行虧損彌補，在每年終了時，則處理為：借：本年利潤30貸：利潤分配未分配利潤30例3該企業(yè)20_—年“利潤分配一一未分配利潤”賬戶期末余額為借方余額50萬元，即還有50萬元虧損未進行彌補。假設(shè)該企業(yè)20_—年實現(xiàn)稅前利潤80萬元，根據(jù)制度規(guī)定，該企業(yè)只能用稅后利潤彌補以前年度虧損，假設(shè)該企業(yè)適用的企業(yè)所得稅率為30%，企業(yè)沒有其他納稅調(diào)整事項，其應(yīng)納稅所得額為80萬元，當年應(yīng)繳納的所得稅為24(80X30%)萬元，則處理為：1.計算應(yīng)繳納所得稅：借：所得稅24貸：應(yīng)交稅金一一應(yīng)交所得稅24同時借：本年利潤24貸：所得稅242.結(jié)轉(zhuǎn)本年利潤，彌補以前年度未彌補的虧損：借：本年利潤56貸：利潤分配一一未分配利潤56該企業(yè)20_—年“利潤分配一一未分配利潤”科目的期末余額為貸方余額6（-50+56）萬元。當企業(yè)用盈余公積金彌補虧損時，應(yīng)當由公司董事會提議，并經(jīng)股東大會批準。企業(yè)在用盈余公積金彌補虧損時，就應(yīng)編制專門的會計處理分錄。例4假設(shè)某公司20_—年期末“利潤分配一一未分配利潤”科目的余額為借方余額500萬元，公司董事會提議，并經(jīng)股東大會批準用盈余公積金彌補虧損，此時應(yīng)處理為：借：盈余公積500貸：利潤分配盈余公積補虧500借：利潤分配一—盈余公積補虧500貸：利潤分配未分配利潤500企業(yè)進行利潤分配如何記賬？（1）企業(yè)用盈余公積彌補虧損，借記“盈余公積”賬戶，貸記“利潤分配一一其他轉(zhuǎn)入”賬戶。（2）按規(guī)定從凈利潤中提取盈余公積和法定公益金時，借記“利潤分配一一提取法定盈余公積、提取法定公益金、提取任意盈余公積、提取儲備基金、提取企業(yè)發(fā)展基金”賬戶，貸記“盈余公積一一法定盈余公積、法定公益金、任意盈余公積、儲備基金。企業(yè)發(fā)展基金”賬戶。（3）應(yīng)分配給股東的現(xiàn)金股利或利潤，借記“利潤分配——應(yīng)付優(yōu)先股股利、應(yīng)付普通股股利”賬戶，貸記“應(yīng)付股利”賬戶。（4）外商投資企業(yè)用利潤歸還的投資，借記“利潤分配——利潤歸還投資”賬戶，貸記“盈余公積一一利潤歸還投資”賬戶。（5）外商投資企業(yè)從凈利潤中提取的職工獎勵及福利基金，借記“利潤分配一一提取職工獎勵及福利基金”賬戶，貸記“應(yīng)付福利費”賬戶。（6）企業(yè)經(jīng)股東大會或類似機構(gòu)批準分派股票股利，應(yīng)于實際分派股票股利時，借記“利潤分配一一轉(zhuǎn)作資本（或股本）的普通股股利”賬戶，貸記“實收資本”（或“股本”）賬戶。（7）當股東大會或類似機構(gòu)批準的利潤分配方案與董事會或類似機構(gòu)提請批準的報告年度利潤分配方案不一致時，其差額應(yīng)當調(diào)整批準年度會計報表有關(guān)項目的年初數(shù)。調(diào)整增加的利潤分配，借記“利潤分配一一未分配利潤”賬戶，貸記“盈余公積”等賬戶，調(diào)整減少的利潤分配，作相反會計分錄。（8）企業(yè)按股東大會或類似機構(gòu)批準的應(yīng)分配的股票股利或應(yīng)轉(zhuǎn)增的資本金額，在辦理增資手續(xù)后，借記“利潤分配——轉(zhuǎn)作資本（或股本）的普通股股利”賬戶，貸記“實收資本”或“股本”賬戶（如實際發(fā)放的股票股利的金額與股票票面金額不一致，應(yīng)按其差額，貸記“資本公積一一股本溢價”賬戶）。（9）企業(yè)按規(guī)定允許用稅前利潤歸還的各種借款，借記“利潤分配一一歸還借款的利潤”賬戶，貸記“盈余公積一一任意盈余公積”賬戶。（10）企業(yè)按照規(guī)定治理“三廢”盈利凈額、技術(shù)轉(zhuǎn)讓凈收入以及國外來料加工裝配業(yè)務(wù)利潤等仍然可以單項留給企業(yè)的，借記“利潤分配一一單項留用的利潤”科且，貸記“盈余公積一一任意盈余公積”賬戶。（11）企業(yè)按稅后利潤的一定比例計提用于補充流動資本的部分，借記“利潤分配一一補充流動資本”賬戶，貸記“盈余公積一一補充流動資本”賬戶。不得抵扣的進項稅的稅務(wù)及會計處理不得從銷項稅額中抵扣進項稅額的項目根據(jù)《增值稅暫行條例》及其實施細則的規(guī)定：下列項目的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣：（1）購進貨物或應(yīng)稅勞務(wù)，未按照規(guī)定取得并保存增值稅扣稅憑證，或者增值稅扣稅憑證上未按照規(guī)定注明增值稅額及其他有關(guān)事項的，其發(fā)生的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。（2）購進固定資產(chǎn)的進項稅額。（3）用于非應(yīng)稅項目的購進貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的進項稅額。非應(yīng)稅項目是指提供非應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、銷售不動產(chǎn)和固定資產(chǎn)或在建工程等。納稅人新建、改建、擴建、修繕、裝飾建筑物，無論會計制度規(guī)定如何核算，均屬于固定資產(chǎn)或在建工程。（4）用于免稅項目的購進貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的進項稅額。（5）用于集體福利或個人消費的購進貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的進項稅額。（6）非正常損失購進貨物的進項稅額。非正常損失是指生產(chǎn)經(jīng)營過程中正常損耗以外的損失，包括：自然災(zāi)害損失；因管理不善造成貨物被盜竊、發(fā)生霉爛變質(zhì)的損失；其他非正常損失。（7）非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的進項稅額。（8）小規(guī)模納稅人不得抵扣進項稅額。納稅人發(fā)生（1）、（2）、（8）這三種情況的，應(yīng)將不能抵扣的進項稅列入貨物或固定資產(chǎn)的成本。已抵扣進項稅額的購進貨物或應(yīng)稅勞務(wù)，發(fā)生上述（3）、（4）、（5）、（6）、（7）所列情況的，應(yīng)將該項購進貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的進項稅額從當期發(fā)生的進項稅額中抵減。無法準確確定該項進項稅額的，按當期實際成本計算應(yīng)扣減的進項稅額。實際成本二進價+運費+保險費+其他有關(guān)費用應(yīng)扣減的進項稅額二實際成本乂征稅時該貨物或應(yīng)稅勞務(wù)適用的稅率納稅人兼營免稅項目或非應(yīng)稅項目（不包括固定資產(chǎn)在建工程）而無法準確劃分不得抵扣的進項稅額的，按下列公式計算不得抵扣的進項稅額：不得抵扣的進項稅額=當月全部的進項稅額乂（當月免稅項目銷售額、非應(yīng)稅項目營業(yè)額合計/當月全部銷售額、營業(yè)額合計）不予抵扣項目的賬務(wù)處理對于按規(guī)定不予抵扣的進項稅額，賬務(wù)處理上采用不同的方法：（1）購入貨物時即能認定其進項稅額不能抵扣的。如購進固定資產(chǎn)，購入貨物直接用于免稅項目，或者直接用于非應(yīng)稅項目，或者直接用于集體福利和個人消費的，其增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額，記入購入貨物及接受勞務(wù)的成本。例1：B公司從C公司購入一臺不需安裝的設(shè)備，價款為100萬元，增值稅專用發(fā)票上注明稅款為17萬元，款項已支付。借：固定資產(chǎn)1170000貸：銀行存款1170000（2）購入貨物時不能直接認定其進項稅額能否抵扣的，其增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額，按照增值稅會計處理方法記入“應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（進項稅額）”科目，如果這部分購入貨物以后用于按規(guī)定不得抵扣進項稅額項目的，應(yīng)將原已記入進項稅額并已支付的增值稅轉(zhuǎn)入有關(guān)的承擔(dān)者予以承擔(dān)，通過“應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）”科目轉(zhuǎn)入有關(guān)的“在建工程”、“應(yīng)付福利費”、“待處理財產(chǎn)損溢”等科目。如無法準確劃分不得抵扣的進項稅額的，應(yīng)按增值稅法規(guī)規(guī)定的方法和公式進行計算。例2：某民營制造企業(yè)購入一批材料，增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額為20.4萬元，材料價款為120萬元。材料已入庫，貨款已經(jīng)支付（假設(shè)該企業(yè)材料采用實際成本進行核算）。材料入庫后，該企業(yè)將該批材料的一半用于工程項目。根據(jù)該項經(jīng)濟業(yè)務(wù)，企業(yè)可作如下會計分錄：①材料入庫借：原材料120000應(yīng)交稅金一一應(yīng)交增值稅（進項稅額）204000貸：銀行存款1404000②工程領(lǐng)用材料借：在建工程70200貸：應(yīng)交稅金一一應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）10200原材料600000（3）非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所用購進貨物或應(yīng)稅勞務(wù)。按稅法規(guī)定，非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。當發(fā)生非正常損失時，首先計算出在產(chǎn)品、產(chǎn)成品中耗用貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的購進額，然后作相應(yīng)的賬務(wù)處理，即按非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品的實際成本與負擔(dān)的進項稅額的合計數(shù)，借記“待處理財產(chǎn)損益待處理流動資產(chǎn)損益”科目，按實際損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品成本貸記“生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本”、產(chǎn)成品科目，按計算出的應(yīng)轉(zhuǎn)出的稅金數(shù)額，貸記：“應(yīng)交稅金一一應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）”科目。例3：A企業(yè)1998年8月由于倉庫倒塌毀損產(chǎn)品一批，已知損失產(chǎn)品賬面價值為80000元，當期總的生產(chǎn)成本為42000元。其中耗用外購材料、低值易耗品等價值為300000元，外購貨物均適用17%增值稅稅率。則：損失產(chǎn)品成本中所耗外購貨物的購進額=80000（300000/42000）=57144（元）應(yīng)轉(zhuǎn)出進項稅額=5714417%=9714（元）相應(yīng)會計分錄為：借：待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢89714收款單位應(yīng)根據(jù)銀行退回的進賬單第一聯(lián)及有關(guān)原始憑證編制銀行存款收款憑證，其會計分錄為：借：銀行存款

貸：商品銷售收入（或產(chǎn)品銷售收入）應(yīng)交稅金一一應(yīng)交增值稅（銷項稅額）貸：商品銷售收入（或產(chǎn)品銷售收入）應(yīng)交稅金一如果收款單位收到的銀行本票金額大于實際銷售金額，則付款單位應(yīng)用支票或現(xiàn)金退回多余的款項。在這種情況下，收款單位可以于收到本票時，根據(jù)有關(guān)發(fā)票存根等原始憑證按照實際銷貨金額編制轉(zhuǎn)賬憑證，其會計分錄為：借：其他貨幣資金一一銀行本票貸：產(chǎn)品銷售收入（或商品銷售收入）應(yīng)交稅金一一應(yīng)交增值稅（銷項稅額）應(yīng)付賬款XX付款單位收款單位將銀行本票送存銀行，辦理進款手續(xù)后，再根據(jù)銀行退回的進賬單編制銀行存款收款憑證，其會計分錄為：借：銀行存款貸：其他貨幣資金一一銀行本票企業(yè)兼并的債務(wù)豁免的會計處理一、問題的提出按照財會字[1997]30號文的規(guī)定，當企業(yè)采取無償劃轉(zhuǎn)方式兼并時，兼并方的會計處理為：如被兼并方被取消法人資格，則借記“資產(chǎn)”科目，貸記“負債”與“實收資本”科目；如被兼并方保留法人資格，則借記“長期投資”科目，貸記“實收資本”科目。在無償劃轉(zhuǎn)兼并方式下，往往存在債務(wù)豁免或補貼現(xiàn)象。如為債務(wù)豁免形式，則該債務(wù)豁免在會計上應(yīng)如何處理，值得探討。先看一例：B企業(yè)被兼并時經(jīng)評估的有關(guān)財務(wù)資料為：總資產(chǎn)200萬元，負債1700萬元（其中，銀行借款500萬元），所有者權(quán)益300萬元（其中，實收資本500萬元，其他權(quán)益-20萬元）。當?shù)卣疀Q定以豁免B企業(yè)20萬元銀行借款為條件，以無償劃轉(zhuǎn)方式，由A企業(yè)兼并B企業(yè)，兼并后，B企業(yè)被取消法人資格。按照財會字[1997]30號文的規(guī)定，A企業(yè)賬務(wù)處理為：借記“資產(chǎn)”200萬元，貸記“負債”M萬元、“實收資本”N萬元。如果M、N分別記1700萬元與300萬元，則會產(chǎn)生兩個問題：一是虛記負債20萬元；二是未體現(xiàn)豁免20萬元銀行借款的過程與結(jié)果。如果M、N分別記1500萬元與500萬元，則會產(chǎn)生豁免的20萬元銀行借款直接增加B企業(yè)凈資產(chǎn)的現(xiàn)象。二、相應(yīng)的對策及利弊分析F結(jié)合本例，必須反映豁免的20萬元銀行借款的過程，但又不能直接增加B企業(yè)凈資產(chǎn)。即M、N分別記1500萬元與300萬元，然后，或者在貸方增設(shè)科目反映20萬元，或者在借方或貸方同科目中分別減記或增記20萬元?，F(xiàn)列舉幾種做法并分析F其利弊如下：（一）在貸方增設(shè)科目反映1、直接體現(xiàn)當期收益在兼并時，直接反映為A企業(yè)的收益，即貸記“投資收益”科目或“營業(yè)外收入”科目等。理由是：豁免的20萬元銀行借款作為兼并行為的結(jié)果，于兼并當期確認收益并未明顯地違背政策。但是，直接體現(xiàn)當期收益的做法，顯然違反了會計核算的穩(wěn)健原則。2、反映為“資本公積”其理由：認為豁免的20萬元是政府捐贈?；蛘甙凑招滦抻喌摹镀髽I(yè)會計準則一一債務(wù)重組》規(guī)定作類推理解，不應(yīng)確認為當期收益，而應(yīng)計入“資本公積”。然而，增加準資本性質(zhì)的“資本公積”，就兼并的通常原因與結(jié)果而言，其做法同樣不夠穩(wěn)健。3、反映為“長期股權(quán)投資一一股權(quán)投資差額”此做法基本符合“長期股權(quán)投資一一股權(quán)投資差額”的一般核算原則，因為A企業(yè)投資成本為零，而所得到的B企業(yè)賬面凈資產(chǎn)是300萬元，因而確定“長期股權(quán)投資股權(quán)投資差額”貸方余額20萬元（100萬元認為是兼并潛在風(fēng)險的抵扣）也有一定的道理。不過，它并不完全符合“長期股權(quán)投資一一股權(quán)投資差額”的核算原則，同時，確認100萬元作為兼并潛在風(fēng)險的抵扣帶有隨意性。此外，“長期股權(quán)投資股權(quán)投資差額”，就目前而言，也僅限于A企業(yè)是股份有限公司時才可行。4、反映為負商譽這是比照有償兼并，且成交價高于被兼并方凈資產(chǎn)時作為“無形資產(chǎn)一一商譽”而得。另外，以后期間，對該負商譽進行分期攤銷時，也比在兼并時直接確認為當期收益要穩(wěn)健得多。但負商譽在國內(nèi)被人接受與應(yīng)用，終究需要一個過程。5、虛掛“其他應(yīng)付款”此作法不但穩(wěn)健，而且在某種意義上講是如實反映了兼并可能帶來的包袱，視同一種準備，以應(yīng)付將來因兼并而招致的一些額外負擔(dān)與支出。但是，虛掛“其他應(yīng)付款”科目，既不便解釋與管理，又可能導(dǎo)致舞弊行為的發(fā)生。（二）在借方或貸方分別減記或增記1、壓縮被兼并企業(yè)資產(chǎn)將豁免的20萬元銀行借款額，以一定的方式分攤（貨幣資金、應(yīng)收賬款等不應(yīng)分攤的項目除外），抵減存貨、固定資產(chǎn)等價值（盡管已經(jīng)評估）。其做法類似于“負商譽”及其攤銷，比較穩(wěn)健。但是，將豁免額抵減存貨、固定資產(chǎn)等價值，至少目前缺乏相應(yīng)的政策依據(jù)。2、比照“債轉(zhuǎn)股”做法即將政府豁免的20萬元銀行借款視同一般意義上的“債轉(zhuǎn)股”，增加“實收資本”貸方數(shù)額。但是，政府豁免B企業(yè)銀行借款，并不是要增加國家股股數(shù)，“視同”不等于“事實”。新增加的“實收資本”貸方數(shù)，因此成了有名無實的所謂“實收資本”，不僅影響資本的嚴肅性，同時也是政策所不允許的。三、傾向性意見通過以上分析F，結(jié)合可理解性、可操作性與可接受性，反映為“資本公積”的做法相對較好。固定資產(chǎn)盤盈盤虧如何核算固定資產(chǎn)盤盈盤虧如何核算2021-9-413:45李偉毅【大中小】【打印】【我要糾錯】一般來說，企業(yè)會定期或者至少于每年年末對固定資產(chǎn)進行清查盤點，以保證固定資產(chǎn)核算的真實性和完整性。如果清查中發(fā)現(xiàn)固定資產(chǎn)的損溢應(yīng)及時查明原因，在期末結(jié)賬前處理完畢。固定資產(chǎn)盤盈或盤虧的會計處理，也各不相同。固定資產(chǎn)盤盈實行新準則后，固定資產(chǎn)盤盈的會計核算發(fā)生了變化。舊準則對固定資產(chǎn)的盤盈在批準轉(zhuǎn)銷前通常是計入“待處理財產(chǎn)損溢一一待處理固定資產(chǎn)損溢”科目，批準轉(zhuǎn)銷后則從該科目轉(zhuǎn)入“營業(yè)處收入”科目。按新準則規(guī)定，固定資產(chǎn)盤盈應(yīng)作為前期差錯記入“以前年度損益調(diào)整”科目。固定資產(chǎn)盤盈不再計入當期損益，而是作為以前期間的會計差錯。根據(jù)企業(yè)會計準則（20）的規(guī)定，前期差錯，是指由于沒有運用或錯誤運用下列兩種信息，而對前期財務(wù)報表造成漏報或錯報：編報前期財務(wù)報表時預(yù)期能夠取得并加以考慮的可靠信息；前期財務(wù)報告批準報出時能夠取得的可靠信息。前期差錯通常包括計算錯誤、應(yīng)用會計政策錯誤、疏忽或曲解事實、舞弊產(chǎn)生的影響以及存貨、固定資產(chǎn)盤盈等。固定資產(chǎn)盤盈不再計入當期損益，而是作為前期差錯，并根據(jù)相關(guān)規(guī)定進行更正。企業(yè)在盤盈固定資產(chǎn)時，首先應(yīng)確定盤盈固定資產(chǎn)的原值、累計折舊和固定資產(chǎn)凈值。根據(jù)確定的固定資產(chǎn)原值借記“固定資產(chǎn)”，貸記“累計折舊”，將兩者的差額貸記“以前年度損益調(diào)整”；其次再計算應(yīng)納的所得稅費用，借記“以前年度損益調(diào)整”科目，貸記“應(yīng)交稅費一一應(yīng)交所得稅”；接著補提盈余公積，借記“以前年度損益調(diào)整”科目，貸記“盈余公積”；最后調(diào)整利潤分配，借記“以前年度損益調(diào)整”，貸記“利潤分配一一未分配利潤”?！纠?】甲公司于2021年8月30日對企業(yè)全部的固定資產(chǎn)進行盤查，盤盈一臺5成新的機器設(shè)備，該設(shè)備同類產(chǎn)品市場價格為12000元，企業(yè)所得稅稅率為25%。那么該企業(yè)的有關(guān)會計處理為：借：固定資產(chǎn)12000TOC\o"1-5"\h\z貸：累計折舊60000以前年度損益調(diào)整60000借：以前年度損益調(diào)整15000貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交所得稅15000借：以前年度損益調(diào)整4500貸：盈余公積——法定盈余公積4500借：以前年度損益調(diào)整40500貸：利潤分配一一未分配利潤40500固定資產(chǎn)盤虧固定資產(chǎn)盤虧造成的損失，應(yīng)當計入當期損益。企業(yè)在財產(chǎn)清查中盤虧的固定資產(chǎn)，按盤虧固定資產(chǎn)的賬面價值借記“待處理財產(chǎn)損溢一一待處理固定資產(chǎn)損溢”科目，按已計提的累計折舊，借記“累計折舊”科目，按已計提的減值準備，借記“固定資產(chǎn)減值準備”科目，按固定資產(chǎn)原價，貸記“固定資產(chǎn)”科目。按管理權(quán)限報經(jīng)批準后處理時，按可收回的保險賠償或過失人賠償，借記“其他應(yīng)收款”科目，按應(yīng)計入營業(yè)外支出的金額，借記“營業(yè)外支出一一盤虧損失”科目，貸記“待處理財產(chǎn)損溢”科目?！纠?】乙公司年末組織人員對固定資產(chǎn)進行清查時，發(fā)現(xiàn)丟失一臺電機，該設(shè)備原價100000元，已計提折舊30000元，并已計提減值準備2000元。經(jīng)查，設(shè)備丟失的原因在于設(shè)備管理員看守不當。經(jīng)董事會批準，由設(shè)備管理員賠償15000元。有關(guān)賬務(wù)處理如下：盤點發(fā)現(xiàn)電機設(shè)備丟失時借：待處理財產(chǎn)損溢50000累計折舊30000固定資產(chǎn)減值準備2000貸：固定資產(chǎn)100000董事會報經(jīng)批準后借：其他應(yīng)收款15000營業(yè)外支出——盤虧損失35000貸：待處理財產(chǎn)損溢50000收到設(shè)備管理員賠款借：庫存現(xiàn)金15000貸：其他應(yīng)收款15000固定資產(chǎn)盤盈盤虧如何核算固定資產(chǎn)盤盈盤虧如何核算一般來說，企業(yè)會定期或者至少于每年年末對固定資產(chǎn)進行清查盤點，以保證固定資產(chǎn)核算的真實性和完整性。如果清查中發(fā)現(xiàn)固定資產(chǎn)的損溢應(yīng)及時查明原因，在期末結(jié)賬前處理完畢。固定資產(chǎn)盤盈或盤虧的會計處理，也各不相同。固定資產(chǎn)盤盈實行新準則后，固定資產(chǎn)盤盈的會計核算發(fā)生了變化。舊準則對固定資產(chǎn)的盤盈在批準轉(zhuǎn)銷前通常是計入“待處理財產(chǎn)損溢一一待處理固定資產(chǎn)損溢”科目，批準轉(zhuǎn)銷后則從該科目轉(zhuǎn)入“營業(yè)處收入”科目。按新準則規(guī)定，固定資產(chǎn)盤盈應(yīng)作為前期差錯記入“以前年度損益調(diào)整”科目。固定資產(chǎn)盤盈不再計入當期損益，而是作為以前期間的會計差錯。根據(jù)企業(yè)會計準則（20）的規(guī)定，前期差錯，是指由于沒有運用或錯誤運用下列兩種信息，而對前期財務(wù)報表造成漏報或錯報：編報前期財務(wù)報表時預(yù)期能夠取得并加以考慮的可靠信息；前期財務(wù)報告批準報出時能夠取得的可靠信息。前期差錯通常包括計算錯誤、應(yīng)用會計政策錯誤、疏忽或曲解事實、舞弊產(chǎn)生的影響以及存貨、固定資產(chǎn)盤盈等。固定資產(chǎn)盤盈不再計入當期損益，而是作為前期差錯，并根據(jù)相關(guān)規(guī)定進行更正。企業(yè)在盤盈固定資產(chǎn)時，首先應(yīng)確定盤盈固定資產(chǎn)的原值、累計折舊和固定資產(chǎn)凈值。根據(jù)確定的固定資產(chǎn)原值借記“固定資產(chǎn)”，貸記“累計折舊”，將兩者的差額貸記“以前年度損益調(diào)整”；其次再計算應(yīng)納的所得稅費用，借記“以前年度損益調(diào)整”科目，貸記“應(yīng)交稅費一一應(yīng)交所得稅”；接著補提盈余公積，借記“以前年度損益調(diào)整”科目，貸記“盈余公積”；最后調(diào)整利潤分配，借記“以前年度損益調(diào)整”，貸記“利潤分配一一未分配利潤”?！纠?】甲公司于2021年8月30日對企業(yè)全部的固定資產(chǎn)進行盤查，盤盈一臺5成新的機器設(shè)備，該設(shè)備同類產(chǎn)品市場價格為12000元，企業(yè)所得稅稅率為25%。那么該企業(yè)的有關(guān)會計處理為：1.借：固定資產(chǎn)貸：累計折舊以前年度損益調(diào)整2.借：以前年度損益調(diào)整貸：應(yīng)交稅費一一應(yīng)交所得稅3.借：以前年度損益調(diào)整貸：盈余公積一一法定盈余公積4.借：以前年度損益調(diào)整12000600006000015000150004500450040500貸：利潤分配未分配利潤40500固定資產(chǎn)盤虧固定資產(chǎn)盤虧造成的損失，應(yīng)當計入當期損益。企業(yè)在財產(chǎn)清查中盤虧的固定資產(chǎn)，按盤虧固定資產(chǎn)的賬面價值借記“待處理財產(chǎn)損溢一一待處理固定資產(chǎn)損溢”科目，按已計提的累計折舊，借記“累計折舊”科目，按已計提的減值準備，借記“固定資產(chǎn)減值準備”科目，按固定資產(chǎn)原價，貸記“固定資產(chǎn)”科目。按管理權(quán)限報經(jīng)批準后處理時，按可收回的保險賠償或過失人賠償，借記“其他應(yīng)收款”科目，按應(yīng)計入營業(yè)外支出的金額，借記“營業(yè)外支出一一盤虧損失”科目，貸記“待處理財產(chǎn)損溢”科目?！纠?】乙公司年末組織人員對固定資產(chǎn)進行清查時，發(fā)現(xiàn)丟失一臺電機，該設(shè)備原價100000元，已計提折舊30000元，并已計提減值準備2000元。經(jīng)查，設(shè)備丟失的原因在于設(shè)備管理員看守不當。經(jīng)董事會批準，由設(shè)備管理員賠償15000元。有關(guān)賬務(wù)處理如下：1.盤點發(fā)現(xiàn)電機設(shè)備丟失時借：待處理財產(chǎn)損溢累計折舊固定資產(chǎn)減值準備貸：固定資產(chǎn)2.董事會報經(jīng)批準后借：其他應(yīng)收款營業(yè)外支出一一盤虧損失貸：待處理財產(chǎn)損溢3.收到設(shè)備管理員賠款借：庫存現(xiàn)金貸：其他應(yīng)收款150003500050000500003000020001000001500015000固定資產(chǎn)盤盈與盤虧的核算固定資產(chǎn)盤盈與盤虧的核算固定資產(chǎn)盤盈與盤虧的核算新頒布的會計制度，固定資產(chǎn)盤盈與盤虧的核算作了比較大的調(diào)整，固定資產(chǎn)盤盈作為會計差錯，而不是作為本期損益。如果過去的會計資料完備按照追溯法進行賬務(wù)處理，如果過去的會計資料不完備按照未來適應(yīng)法進行賬務(wù)處理，在此只介紹未來適應(yīng)法，一般教材也只介紹本種方法。固定資產(chǎn)盤虧的會計制度和原來的會計制度保持不變。一、固定資產(chǎn)盤盈的賬務(wù)處理固定資產(chǎn)盤盈時，不考慮折舊，直接根據(jù)固定資產(chǎn)的重置價值借方記入“固定資產(chǎn)”賬戶，貸方記入“以前年度損益調(diào)整”賬戶；查明盤盈原因后，根據(jù)具體情況進行相應(yīng)的賬務(wù)處理。舉例：企業(yè)2021年3月發(fā)現(xiàn)賬外設(shè)備一臺，過去資料不完備，完全重值價值（類似原值）300，000元，重值價值（類似凈值）20，000元，設(shè)備尚可使用5年，平均年限法折舊，所得稅稅率25%，法定盈余公積計提比例10%。舊會計制度賬務(wù)處理（1）盤盈時借：固定資產(chǎn)20，000貸：待處理財產(chǎn)損溢一待處理流動資產(chǎn)損溢20,000（2）批準后借：待處理財產(chǎn)損溢一待處理流動資產(chǎn)損溢20，000貸：營業(yè)外收入20，000新會計制度賬務(wù)處理（1）盤盈時借：固定資產(chǎn)20，000貸：以前年度損益調(diào)整20，000（2）調(diào)整應(yīng)交所得稅時借：以前年度損益調(diào)整50，000貸：應(yīng)交稅費-應(yīng)交所得稅50，000（3）調(diào)整結(jié)轉(zhuǎn)損益影響時借：以前年度損益調(diào)整150，000貸：利潤分配一未分配利潤150，000（4）調(diào)整法定盈余公積時借：利潤分配一計提法定盈余公積15，000貸：盈余公積一計提法定盈余公積15，000注意：賬項調(diào)整結(jié)束后，必須調(diào)整會計報表年初數(shù)！?。《?、固定資產(chǎn)盤虧的賬務(wù)處理固定資產(chǎn)盤虧時，不僅考慮折舊，而且要考慮固定資產(chǎn)的凈值。盤虧時，借方按照盤虧凈值記入“待處理財產(chǎn)損溢一待處理流動資產(chǎn)損溢”賬戶，按照已經(jīng)計提的折舊記入“累計折舊”賬戶，貸方按照固定資產(chǎn)的賬面原值記入“固定資產(chǎn)”賬戶。查明原因批準后，借方記入“營業(yè)外支出”賬戶，貸方記入“待處理財產(chǎn)損溢一待處理流動資產(chǎn)損溢”賬戶固定資產(chǎn)盤盈盤虧一般來說，企業(yè)會定期或者至少于每年年末對固定資產(chǎn)進行清查盤點，以保證固定資產(chǎn)核算的真實性和完整性。如果清查中發(fā)現(xiàn)固定資產(chǎn)的損溢應(yīng)及時查明原因，在期末結(jié)賬前處理完畢。固定資產(chǎn)盤盈或盤虧的會計處理，也各不相同。固定資產(chǎn)盤盈實行新準則后，固定資產(chǎn)盤盈的會計核算發(fā)生了變化。舊準則對固定資產(chǎn)的盤盈在批準轉(zhuǎn)銷前通常是計入“待處理財產(chǎn)損溢一一待處理固定資產(chǎn)損溢”科目，批準轉(zhuǎn)銷后則從該科目轉(zhuǎn)入“營業(yè)處收入”科目。按新準則規(guī)定，固定資產(chǎn)盤盈應(yīng)作為前期差錯記入“以前年度損益調(diào)整”科目。固定資產(chǎn)盤盈不再計入當期損益，而是作為以前期間的會計差錯。根據(jù)企業(yè)會計準則（20）的規(guī)定，前期差錯，是指由于沒有運用或錯誤運用下列兩種信息，而對前期財務(wù)報表造成漏報或錯報：編報前期財務(wù)報表時預(yù)期能夠取得并加以考慮的可靠信息；前期財務(wù)報告批準報出時能夠取得的可靠信息。前期差錯通常包括計算錯誤、應(yīng)用會計政策錯誤、疏忽或曲解事實、舞弊產(chǎn)生的影響以及存貨、固定資產(chǎn)盤盈等。固定資產(chǎn)盤盈不再計入當期損益，而是作為前期差錯，并根據(jù)相關(guān)規(guī)定進行更正。企業(yè)在盤盈固定資產(chǎn)時，首先應(yīng)確定盤盈固定資產(chǎn)的原值、累計折舊和固定資產(chǎn)凈值。根據(jù)確定的固定資產(chǎn)原值借記“固定資產(chǎn)”，貸記“累計折舊”，將兩者的差額貸記“以前年度損益調(diào)整”；其次再計算應(yīng)納的所得稅費用，借記“以前年度損益調(diào)整”科目，貸記“應(yīng)交稅費一一應(yīng)交所得稅”；接著補提盈余公積，借記“以前年度損益調(diào)整”科目，貸記“盈余公積”；最后調(diào)整利潤分配，借記“以前年度損益調(diào)整”，貸記“利潤分配一一未分配利潤”?！纠?】甲公司于2021年8月30日對企業(yè)全部的固定資產(chǎn)進行盤查，盤盈一臺5成新的機器設(shè)備，該設(shè)備同類產(chǎn)品市場價格為12000元，企業(yè)所得稅稅率為25%。那么該企業(yè)的有關(guān)會計處理為：借：固定資產(chǎn)12000TOC\o"1-5"\h\z貸：累計折舊60000以前年度損益調(diào)整60000借：以前年度損益調(diào)整15000貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交所得稅15000借：以前年度損益調(diào)整4500貸：盈余公積——法定盈余公積4500借：以前年度損益調(diào)整40500貸：利潤分配一一未分配利潤40500固定資產(chǎn)盤虧固定資產(chǎn)盤虧造成的損失，應(yīng)當計入當期損益。企業(yè)在財產(chǎn)清查中盤虧的固定資產(chǎn)，按盤虧固定資產(chǎn)的賬面價值借記“待處理財產(chǎn)損溢一一待處理固定資產(chǎn)損溢”科目，按已計提的累計折舊，借記“累計折舊”科目，按已計提的減值準備，借記“固定資產(chǎn)減值準備”科目，按固定資產(chǎn)原價，貸記“固定資產(chǎn)”科目。按管理權(quán)限報經(jīng)批準后處理時，按可收回的保險賠償或過失人賠償，借記“其他應(yīng)收款”科目，按應(yīng)計入營業(yè)外支出的金額，借記“營業(yè)外支出一一盤虧損失”科目，貸記“待處理財產(chǎn)損溢”科目?！纠?】乙公司年末組織人員對固定資產(chǎn)進行清查時，發(fā)現(xiàn)丟失一臺電機，該設(shè)備原價100000元，已計提折舊30000元，并已計提減值準備2000元。經(jīng)查，設(shè)備丟失的原因在于設(shè)備管理員看守不當。經(jīng)董事會批準，由設(shè)備管理員賠償15000元。有關(guān)賬務(wù)處理如下：盤點發(fā)現(xiàn)電機設(shè)備丟失時TOC\o"1-5"\h\z借：待處理財產(chǎn)損溢50000累計折舊30000固定資產(chǎn)減值準備2000貸：固定資產(chǎn)100000董事會報經(jīng)批準后借：其他應(yīng)收款15000營業(yè)外支出——盤虧損失35000貸：待處理財產(chǎn)損溢50000收到設(shè)備管理員賠款借：庫存現(xiàn)金15000貸：其他應(yīng)收款15000固定資產(chǎn)盤盈固定資產(chǎn)盤盈根據(jù)《企業(yè)會計準則第4號一一固定資產(chǎn)》及其應(yīng)用指南的有關(guān)規(guī)定，固定資產(chǎn)盤盈應(yīng)作為前期差錯記入“以前年度損益調(diào)整”科目。之所以新準則將固定資產(chǎn)盤盈作為前期差錯進行會計處理，是因為固定資產(chǎn)出現(xiàn)由于企業(yè)無法控制的因素而造成盤盈的可能性極小甚至是不可能的，企業(yè)出現(xiàn)了固定資產(chǎn)的盤盈必定是企業(yè)以前會計期間少計、漏計而產(chǎn)生的，應(yīng)當作為會計差錯進行更正處理，這樣也能在一定程度上控制人為的調(diào)節(jié)利潤的可能性。企業(yè)在盤盈固定資產(chǎn)時，首先應(yīng)確定盤盈固定資產(chǎn)的原值、累計折舊和固定資產(chǎn)凈值。根據(jù)確定的固定資產(chǎn)原值借記“固定資產(chǎn)”，貸記“累計折舊”，將兩者的差額貸記“以前年度損益調(diào)整”。其次再計算應(yīng)納的所得稅費用，借記“以前年度損益調(diào)整”科目，貸記“應(yīng)交稅費一一應(yīng)交所得稅”。最后調(diào)整利潤分配，借記“以前年度損益調(diào)整”，貸記“所得稅費用”，兩者的差額貸記“利潤分配一一未分配利潤”。固定資產(chǎn)盤盈-典例固定資產(chǎn)盤盈的例子：某企業(yè)于20__年6月8日對企業(yè)全部的固定資產(chǎn)進行盤查，盤盈一臺7成新的機器設(shè)備，該設(shè)備同類產(chǎn)品市場價格為100，000元，企業(yè)所得稅稅率為25%。固定資產(chǎn)盤盈那么該企業(yè)的有關(guān)會計處理為：（1）借：固定資產(chǎn)100,000貸：累計折舊30,000以前年度損益調(diào)整70,000（2）借：以前年度損益調(diào)整17,500貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交所得稅17,500(3)借：應(yīng)交稅費一應(yīng)交所得稅17,500貸：銀行存款17,500(4)借：以前年度損益調(diào)整52,500貸：利潤分配——未分配利潤52,500固定資產(chǎn)盤盈盤虧如何核算固定資產(chǎn)盤盈盤虧如何核算一般來說，企業(yè)會定期或者至少于每年年末對固定資產(chǎn)進行清查盤點，以保證固定資產(chǎn)核算的真實性和完整性。如果清查中發(fā)現(xiàn)固定資產(chǎn)的損溢應(yīng)及時查明原因，在期末結(jié)賬前處理完畢。固定資產(chǎn)盤盈或盤虧的會計處理，也各不相同。固定資產(chǎn)盤盈實行新準則后，固定資產(chǎn)盤盈的會計核算發(fā)生了變化。舊準則對固定資產(chǎn)的盤盈在批準轉(zhuǎn)銷前通常是計入“待處理財產(chǎn)損溢一一待處理固定資產(chǎn)損溢”科目，批準轉(zhuǎn)銷后則從該科目轉(zhuǎn)入“營業(yè)處收入”科目。按新準則規(guī)定，固定資產(chǎn)盤盈應(yīng)作為前期差錯記入“以前年度損益調(diào)整”科目。固定資產(chǎn)盤盈不再計入當期損益，而是作為以前期間的會計差錯。根據(jù)企業(yè)會計準則(20)的規(guī)定，前期差錯，是指由于沒有運用或錯誤運用下列兩種信息，而對前期財務(wù)報表造成漏報或錯報：編報前期財務(wù)報表時預(yù)期能夠取得并加以考慮的可靠信息；前期財務(wù)報告批準報出時能夠取得的可靠信息。前期差錯通常包括計算錯誤、應(yīng)用會計政策錯誤、疏忽或曲解事實、舞弊產(chǎn)生的影響以及存貨、固定資產(chǎn)盤盈等。固定資產(chǎn)盤盈不再計入當期損益，而是作為前期差錯，并根據(jù)相關(guān)規(guī)定進行更正。企業(yè)在盤盈固定資產(chǎn)時，首先應(yīng)確定盤盈固定資產(chǎn)的原值、累計折舊和固定資產(chǎn)凈值。根據(jù)確定的固定資產(chǎn)原值借記“固定資產(chǎn)”，貸記“累計折舊”，將兩者的差額貸記“以前年度損益調(diào)整”；其次再計算應(yīng)納的所得稅費用，借記“以前年度損益調(diào)整”科目，貸記“應(yīng)交稅費一一應(yīng)交所得稅”；接著補提盈余公積，借記“以前年度損益調(diào)整”科目，貸記“盈余公積”；最后調(diào)整利潤分配，借記“以前年度損益調(diào)整”，貸記“利潤分配一一未分配利潤”。【例1】甲公司于2021年8月30日對企業(yè)全部的固定資產(chǎn)進行盤查，盤盈一臺5成新的機器設(shè)備，該設(shè)備同類產(chǎn)品市場價格為12000元，企業(yè)所得稅稅率為25%。那么該企業(yè)的有關(guān)會計處理為：借：固定資產(chǎn)12000TOC\o"1-5"\h\z貸：累計折舊60000以前年度損益調(diào)整60000借：以前年度損益調(diào)整15000貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交所得稅15000借：以前年度損益調(diào)整4500貸：盈余公積——法定盈余公積4500借：以前年度損益調(diào)整40500貸：利潤分配一一未分配利潤40500固定資產(chǎn)盤盈、盤虧如何記賬固定資產(chǎn)是一種單位價值較高、使用期限較長的有形資產(chǎn)，因此，對于管理規(guī)范的企業(yè)而言，盤盈、盤虧的固定資產(chǎn)較為少見。企業(yè)應(yīng)當健全制度，加強管理，定期或者至少于每年年末對固定資產(chǎn)進行清查盤點，以保證固定資產(chǎn)核算的真實性和完整性。如果清查中發(fā)現(xiàn)固定資產(chǎn)的損溢應(yīng)及時查明原因，在期末結(jié)賬前處理完畢。企業(yè)在財產(chǎn)清查中盤虧的固定資產(chǎn)，通過“待處理財產(chǎn)損溢一一待處理固定資產(chǎn)損溢”科目核算，盤虧造成的損失，通過“營業(yè)外支出一一盤虧損失”科目核算，應(yīng)當計入當期損益。企業(yè)在財產(chǎn)清查中盤盈的固定資產(chǎn)，作為前期差錯處理。盤盈的固定資產(chǎn)通過“以前年度損益調(diào)整”科目核算?！疚乙m錯】責(zé)任編輯：cheery固定資產(chǎn)盤盈盤虧的賬務(wù)處理的會計分錄2021-09-2009:30:17|分類：財務(wù)會計|舉報|字號訂閱賬外盤盈舊機器一臺，重新估價原值4800元估計已提折舊3300元。帳外盤盈乙種材料260千克，每千克15元。盤虧舊A型設(shè)備一臺，賬面原值1700元已提折舊920元。盤虧甲種材料350千克，每千克18元。盤虧乙種材料400千克，每千克20元。盤虧01號產(chǎn)品6件，每件35元。1借：固定資產(chǎn)4800貸：以前年度損益調(diào)整4800借：以前年度損益調(diào)整3300貸：累計折舊3300借：以前年度損益調(diào)整(4800-3300)0.25=375貸：應(yīng)交稅費-所得稅375借：以前年度損益調(diào)整1125貸：利潤分配-未分配利潤2借：原材料3900貸：待處理財產(chǎn)損益3900借待處理財產(chǎn)損益3900貸：管理費用39003借：待處理財產(chǎn)損益-820累計這折舊9201125貸；固定資產(chǎn)1700借：營業(yè)外支出820貸：待處理財產(chǎn)損益-8204借：待處理財產(chǎn)損益6300貸：原材料-甲材料6300借：營業(yè)外支出6300貸：待處理財產(chǎn)損益63005借：待處理財產(chǎn)損益6300貸：原材料-甲材料6300借：營業(yè)外支出6300貸：待處理財產(chǎn)損益63006借：待處理財產(chǎn)損益210貸：庫存商品210借；營業(yè)外支出210貸：待處理財產(chǎn)損益210盤盈的固定資產(chǎn)作為會計差錯更正處理借：固定資產(chǎn)貸：以前年度損益調(diào)整借：以前年度損益調(diào)整貸：應(yīng)交稅費一一應(yīng)交所得稅借：以前年度損益調(diào)整貸：利潤分配未分配利潤借：利潤分配一一未分配利潤貸：盈余公積盤虧固定資產(chǎn)：借：待處理財產(chǎn)損益累計折舊固定資產(chǎn)減值準備貸：固定資產(chǎn)借：營業(yè)外支出貸：待處理財產(chǎn)損益對于存貨的盤盈，應(yīng)及時辦理存貨的入賬手續(xù)，按盤盈存貨的計劃成本或估計成本，調(diào)整存貨賬面數(shù)，記人“待處理財產(chǎn)損溢”科目。經(jīng)查明原因和有關(guān)部門批準后，盤盈的存貨，應(yīng)沖減當期的管理費用；盤虧的存貨，在減去過失人或者保險公司等賠款和殘料價值之后，計入當期管理費用，屬于非常損失的，計入營業(yè)外支出。（一）存貨的盤盈報經(jīng)批準前：企業(yè)對于盤盈的存貨，根據(jù)“存貨盤存報告單”所列金額，作如下處理：借：原材料庫存商品等貸：待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢報經(jīng)批準后：盤盈的存貨，通常是由企業(yè)日常收發(fā)計量或計算上的差錯所造成的，盤盈的存貨，按規(guī)定報經(jīng)批準后，做如下處理：借:待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢貸：管理費用（二）存貨的盤虧報經(jīng)批準前：1）企業(yè)對于盤虧的存貨,根據(jù)“存貨盤存報告單”所列金額，作如下處理：借：待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢貸:原材料庫存商品等2）購進的存貨發(fā)生非正常損失引起存貨盤虧：借:待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢貸:原材料等應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）報經(jīng)批準后：對于盤虧的存貨應(yīng)根據(jù)造成盤虧的原因，分別情況進行處理：1）屬于定額內(nèi)損耗以及存貨日常收發(fā)計量上的差錯，報經(jīng)批準后：借：管理費用貸:待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢2）屬于應(yīng)由過失人賠償?shù)膿p失，賬務(wù)處理為：借:其他應(yīng)收款貸:待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢3）屬于自然災(zāi)害等不可抗拒的原因而發(fā)生的存貨損失，應(yīng)作如下賬務(wù)處理：借:營業(yè)外支出——非常損失貸:待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢引用不同財產(chǎn)的盤盈、盤虧的會計處理2021-11-1117:35:00|分類：會計|舉報|字號訂閱引用小菜菜子的不同財產(chǎn)的盤盈、盤虧的會計處理新準則下存貨盤盈、盤虧和固定資產(chǎn)盤盈、盤虧如何處理新準則下存貨盤盈、盤虧和固定資產(chǎn)盤盈、盤虧如何處理？存貨盤盈與固定資產(chǎn)盤盈處理的規(guī)定為何不一致（1）企業(yè)存貨、固定資產(chǎn)盤盈的處理企業(yè)盤盈的各種材料、產(chǎn)成品、庫存商品等存貨，借記“原材料”、“庫存商品”等科目，貸記“待處理財產(chǎn)損溢”科目。企業(yè)在財產(chǎn)清查中盤盈的固定資產(chǎn)，作為前期差錯處理。盤盈的固定資產(chǎn)通過“以前年度損益調(diào)整”科目核算。（2）企業(yè)存貨、固定資產(chǎn)盤虧的處理存貨發(fā)生的盤虧或毀損，應(yīng)作為待處理財產(chǎn)損溢進行核算。按管理權(quán)限報經(jīng)批準后，根據(jù)造成存貨盤虧或毀損的原因，分別以下情況進行處理：屬于計量收發(fā)差錯和管理不善等原因造成的存貨短缺，應(yīng)先扣除殘料價值、可以收回的保險賠償和過失人賠償，將凈損失計入管理費用。屬于自然災(zāi)害等非常原因造成的存貨毀損，應(yīng)先扣除處置收入（如殘料價值）、可以收回的保險賠償和過失人賠償，將凈損失計入營業(yè)外支出。企業(yè)在財產(chǎn)清查中盤虧的固定資產(chǎn)，通過“待處理財產(chǎn)損溢待處理固定資產(chǎn)損溢”科目核算，盤虧造成的損失，通過“營業(yè)外支出盤虧損失”科目核算，應(yīng)當計入當期損益。（3）存貨盤盈與固定資產(chǎn)盤盈的區(qū)別《企業(yè)會計準則第28號會計政策、會計估計變更和差錯更正》第11條中提到“前期差錯通常包括計算錯誤、應(yīng)用會計政策錯誤、疏忽或曲解事實以及舞弊產(chǎn)生的影響以及存貨、固定資產(chǎn)盤盈等?！贝尕浐凸潭ㄙY產(chǎn)的盤盈都屬于前期差錯，但存貨盤盈通常金額較小，不會影響財務(wù)報表使用者對企業(yè)以前年度的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量進行判斷，因此，存貨盤盈時通過“待處理財產(chǎn)損溢”科目進行核算，按管理權(quán)限報經(jīng)批準后沖減“管理費用”，不調(diào)整以前年度的報表。而固定資產(chǎn)是一種單位價值較高、使用期限較長的有形資產(chǎn)，因此，對于管理規(guī)范的企業(yè)而言，在清查中發(fā)現(xiàn)盤盈的固定資產(chǎn)是比較少見的，也是不正常的，并且固定資產(chǎn)盤盈會影響財務(wù)報表使用者對企業(yè)以前年度的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量進行判斷。因此，固定資產(chǎn)盤盈應(yīng)作為前期差錯處理，通過“以前年度損益調(diào)整”科目核算。（4）固定資產(chǎn)盤盈的會計處理例：某企業(yè)于20—年7月8日對企業(yè)全部的固定資產(chǎn)進行盤查，盤盈一臺6成新的機器設(shè)備，該設(shè)備同類產(chǎn)品市場價格為100，000元，企業(yè)所得稅稅率為33%。那么該企業(yè)的有關(guān)會計處理為：

（1）借：固定資產(chǎn)100,000貸：累計折舊40,000以前年度損益調(diào)整60,000（2）借：以前年度損益調(diào)整19,800貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交所得稅19,800（3）借：以前年度損益調(diào)整4,020貸：盈余公積一一法定盈余公積4,02036,18036,180對于現(xiàn)金、存（4）借：以前年度損益調(diào)整36,18036,180對于現(xiàn)金、存貸:利潤分配未分配利潤貨、固定資產(chǎn)的盤盈和盤虧如何進行賬務(wù)處理，是很多學(xué)員經(jīng)常問的一個問題，容易混淆，本文對現(xiàn)金、存貨以及固定資產(chǎn)的盤盈和盤虧如何進行賬務(wù)處理分別進行說明?，F(xiàn)金（1）現(xiàn)金溢余借：庫存現(xiàn)金（實際溢余的金額）貸：待處理財產(chǎn)損溢一一待處理流動資產(chǎn)損溢批準處理后：借：待處理財產(chǎn)損溢一一待處理流動資產(chǎn)損溢（應(yīng)支付給有關(guān)人員或單位的）貸：其他應(yīng)付款一一應(yīng)付現(xiàn)金溢余（乂乂個人或單位）營業(yè)外收入現(xiàn)金溢余（無法查明原因的）營業(yè)外收入(2)現(xiàn)金短缺，按照實際短缺的金額：借：待處理財產(chǎn)損溢一一待處理流動資產(chǎn)損溢貸：庫存現(xiàn)金批準處理后：借：其他應(yīng)收款一一應(yīng)收現(xiàn)金短缺款(乂乂個人)/應(yīng)收保險賠款(應(yīng)由責(zé)任人賠償或保險公司賠償?shù)牟糠?管理費用(無法查明的其他原因)貸：待處理財產(chǎn)損溢一一待處理流動資產(chǎn)損溢存貨企業(yè)在財產(chǎn)清查中盤盈的存貨，根據(jù)“存貨盤存報告單”所列金額，編制會計分錄如下：借：原材料/包裝物/庫存商品/周轉(zhuǎn)材料一一低值易耗品等貸：待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢盤盈的存貨，通常是由企業(yè)日常收發(fā)計量或計算上的差錯所造成的，其盤盈的存貨，可沖減管理費用，按規(guī)定手續(xù)報經(jīng)批準后，會計分錄如下：借：待處理財產(chǎn)損溢——