《稅收理論與實(shí)務(wù)（第四版）》課件第六章個人所得稅

稅收理論與實(shí)務(wù)第六章個人所得稅【本章要點(diǎn)提示】掌握個人所得稅的納稅人、征稅范圍及稅率掌握個人所得稅應(yīng)納稅所得額的確定和應(yīng)納稅額的計算掌握個人所得稅計算的特殊規(guī)定及稅收優(yōu)惠了解個人所得稅的申報與繳納第一節(jié)個人所得稅的納稅人、征稅范圍及稅率一、個人所得稅的納稅義務(wù)人個人所得稅的納稅義務(wù)人包括中國公民、個體工商戶、個人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)以及在中國有所得的外籍人員（包括無國籍人員）和香港、澳門、臺灣同胞。（一）居民個人

在中國境內(nèi)有住所，或者無住所而一個納稅年度內(nèi)在中國境內(nèi)居住累計滿一百八十三天的個人，為居民個人。居民個人負(fù)有無限納稅義務(wù)。（二）非居民個人

在中國境內(nèi)無住所又不居住，或者無住所而一個納稅年度內(nèi)在中國境內(nèi)居住累計不滿一百八十三天的個人，為非居民個人。非居民個人僅承擔(dān)有限納稅義務(wù)，僅就其從中國境內(nèi)取得的所得，依法繳納個人所得稅。二、個人所得稅的征稅范圍（一）工資、薪金所得；（二）勞務(wù)報酬所得；（三）稿酬所得；（四）特許權(quán)使用費(fèi)所得；（五）經(jīng)營所得；（六）利息、股息、紅利所得；（七）財產(chǎn)租賃所得；（八）財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得；（九）偶然所得。

居民個人取得前款第一項(xiàng)至第四項(xiàng)所得：工資、薪金所得；勞務(wù)報酬所得；稿酬所得；特許權(quán)使用費(fèi)所得；（以下稱綜合所得），按納稅年度合并計算個人所得稅；

非居民個人取得綜合所得，按月或者按次分項(xiàng)計算個人所得稅。三、個人所得稅稅率表（綜合所得適用）級數(shù)全年應(yīng)納稅所得額稅率速算扣除數(shù)1不超過36000元的3%02超過36000到144000的部分10%25203超過144000到300000的部分20%169204超過300000到420000的部分25%319205超過420000到660000的部分30%529206超過660000到960000的部分35%859207超過960000的部分45%181920個人所得稅稅率表（經(jīng)營所得適用）級數(shù)全年應(yīng)納稅所得額稅率速算扣除數(shù)1不超過30000元的5%02超過30000到90000的部分10%15003超過90000到300000的部分20%105004超過300000到500000的部分30%405005超過500000的部分35%65500利息、股息、紅利所得，財產(chǎn)租賃所得，財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得和偶然所得，適用比例稅率，稅率為20%。第二節(jié)個人所得稅應(yīng)納稅額的計算一、綜合所得應(yīng)納稅所得額的確定和應(yīng)納稅額的計算(一)綜合所得應(yīng)納稅所得額的確定

居民個人的綜合所得，以每一納稅年度的收入額減除費(fèi)用六萬元以及專項(xiàng)扣除、專項(xiàng)附加扣除和依法確定的其他扣除后的余額，為應(yīng)納稅所得額。專項(xiàng)扣除，包括居民個人按照國家規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)繳納的基本養(yǎng)老保險、基本醫(yī)療保險、失業(yè)保險等社會保險費(fèi)和住房公積金等；專項(xiàng)附加扣除，包括子女教育、繼續(xù)教育、大病醫(yī)療、住房貸款利息或者住房租金、贍養(yǎng)老人等支出。

非居民個人的工資、薪金所得，以每月收入額減除費(fèi)用五千元后的余額為應(yīng)納稅所得額；勞務(wù)報酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得，以每次收入額為應(yīng)納稅所得額。（二）綜合所得應(yīng)納所得稅額的計算應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率—速算扣除數(shù)例：某納稅人2019年取得工資收入158000元，無專項(xiàng)扣除，該納稅人是中國居民納稅人，計算其應(yīng)納個人所得稅稅額。解析：

應(yīng)納稅所得額=158000—60000=98000元應(yīng)納稅額=98000×10%—36000×3%=8720元二、經(jīng)營所得應(yīng)納稅所得額的確定和應(yīng)納稅額的計算應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率—速算扣除數(shù)或=（每年收入總額-成本、費(fèi)用、損失）×適用稅率—速算扣除數(shù)例：王先生為個體工商戶，2019年銷售收入80000元，銷售成本及費(fèi)用45000元，要求計算王先生2019年應(yīng)納的個人所得稅。解析：計算出全年應(yīng)納稅所得額為35000元，查找相應(yīng)的稅率表可知稅率為10%應(yīng)納稅所得額=80000-45000=35000（元）應(yīng)納稅額=35000×10%-30000×3%=2600（元）三、非居民勞務(wù)報酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得應(yīng)納所得稅額的計算勞務(wù)報酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得以收入減除百分之二十的費(fèi)用后的余額為收入額。

稿酬所得的收入額減按百分之七十計算。例：某歌星演出取得收入60000元，計算其應(yīng)納個人所得稅額。解析：應(yīng)納稅所得額=60000×（1—20%）=48000元應(yīng)納所得稅額=48000×20%=9600元例：某作家出版小說一部，取得稿酬5000元，計算其應(yīng)納個人所得稅額。解析：應(yīng)納稅所得額=5000×（1—20%）=4000元應(yīng)納所得稅額=4000×20%×（1—30%）=560元四、財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得應(yīng)納所得稅額的計算財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，以轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)的收入額減除財產(chǎn)原值和合理費(fèi)用后的余額，為應(yīng)納稅所得額。每次收入4000元以下的：應(yīng)納稅額=（每次收入額-800元）×適用稅率每次收入4000元以上的：應(yīng)納稅額=每次收入額×（1-20%）×適用稅率例：張某以含增值稅126萬元的價格出售普通住宅一套，該住宅系1年半前以40萬元的價格購買，交易過程中支付其他相關(guān)稅費(fèi)等共計8萬元（發(fā)票為證），計算其應(yīng)納個人所得稅額。解析：

應(yīng)納稅額＝（收入總額－財產(chǎn)原值－合理費(fèi)用）×20%

收入總額=126÷（1+5%）應(yīng)納稅額＝[126÷（1+5%）－40－8]×20%＝14.4（萬元）五、財產(chǎn)租賃所得應(yīng)納所得稅額的計算每次收入4000元以下的：應(yīng)納稅額=（每次收入額-800元）×適用稅率每次收入4000元以上的：應(yīng)納稅額=每次收入額×（1-20%）×適用稅率例：李某按市場價格出租住房，2017年11月取得不含增值稅租金收入2500元，本月財產(chǎn)租賃過程中繳納的可以稅前扣除的稅費(fèi)合計為300元，由納稅人負(fù)擔(dān)的租賃財產(chǎn)實(shí)際開支的修繕費(fèi)用200元，均取得合法票據(jù)。解析：

應(yīng)繳納個人所得稅=（2500-300-200-800）×10%=120（元）六、利息、股息、紅利所得，偶然所得和其他所得應(yīng)納稅所得額的確定和應(yīng)納稅額的計算利息、股息、紅利所得，是指個人擁有債權(quán)、股權(quán)而取得的利息、股息、紅利所得。偶然所得，是指個人得獎、中獎、中彩以及其他偶然性質(zhì)的所得。應(yīng)納所得稅額=每次收入額×20%例9：某人購買彩票，中獎500萬元，計算其應(yīng)納個人所得稅額。解析：應(yīng)納所得稅額=500×20%=100萬元第三節(jié)個人所得稅計算的特殊規(guī)定及稅收優(yōu)惠一、涉及個人捐贈業(yè)務(wù)應(yīng)納稅額的計算個人將其所得對教育、扶貧、濟(jì)困等公益慈善事業(yè)進(jìn)行捐贈，捐贈額未超過納稅人申報的應(yīng)納稅所得額百分之三十的部分，可以從其應(yīng)納稅所得額中扣除；

國務(wù)院規(guī)定對公益慈善事業(yè)捐贈實(shí)行全額稅前扣除的，從其規(guī)定。例：某歌星取得演出收入150000元，并把該項(xiàng)收入在向紅十字會捐贈50000元，計算該歌星此次演出應(yīng)繳納的個人所得稅額。解析：扣除捐贈前的應(yīng)納稅所得額=150000×（1—20%）=12（萬元）

捐贈的扣除限額為應(yīng)納稅所得額的30%：

120000×30%=36000元＜50000元

扣除限額為36000元應(yīng)納個人所得稅額=（120000-36000）×20%=16800（元）個人所得稅各稅目的計稅方法小結(jié)征稅項(xiàng)目應(yīng)納稅所得額稅率計稅公式計稅方法居民個人綜合所得

每年收入－60000元【注意】三險一金可以扣除【注意】專項(xiàng)扣除7級超額累進(jìn)稅率3%-45%應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率-速算扣除數(shù)

按年非居民個人綜合所得每年收入－5000元按月經(jīng)營所得

全年度收入總額－必要費(fèi)用5級超額累進(jìn)稅率5%-35%按年非居民勞務(wù)報酬所得

每次收入額≤4000元時：

每次收入額－800元

每次收入額≥4000元時：

每次收入額×（1－20%）【注意】財產(chǎn)租賃所得項(xiàng)下的“每次收入額”為：

每次（月）收入凈額＝每次（月）收入額－財產(chǎn)租賃過程中繳納的稅費(fèi)－由納稅人負(fù)擔(dān)的租賃財產(chǎn)實(shí)際開支的修繕費(fèi)用（800元為限）20%比例稅率個人出租住房所得稅率10%。應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×20%按次非居民稿酬所得非居民特許權(quán)使用費(fèi)所得財產(chǎn)租賃所得財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得

收入總額－財產(chǎn)原值－合理費(fèi)用利息、股息、紅利所得

一般為每次收入額偶然所得其他所得二、個人取得全年一次性獎金等的征稅

納稅人取得全年一次性獎金，單獨(dú)作為一個月工資、薪金所得計算納稅，按以下計稅辦法，由扣繳義務(wù)人發(fā)放時代扣代繳：（一）先將雇員當(dāng)月內(nèi)取得的全年一次性獎金，除以12個月，按其商數(shù)確定適用稅率和速算扣除數(shù)。（二）將雇員個人當(dāng)月內(nèi)取得的全年一次性獎金，按第（一）項(xiàng)確定的適用稅率和速算扣除數(shù)計算征稅。例11：某中國公民2017年月工資為5500元，年末一次性領(lǐng)取年終獎金7800元。計算該納稅人全年應(yīng)繳納個人所得稅？解析：

每月應(yīng)納所得稅額=(5500—3500)×10%-105=95元判斷年終獎適用稅率：7800÷12=650元，適用稅率為3%，速算扣除數(shù)為0元年終獎應(yīng)納個人所得稅額=7800×3%=234元全年應(yīng)納個人所得稅額=95×12+234=1374元例12：假如上例中，該中國公民當(dāng)月工資為1700元，年末一次性領(lǐng)取年終獎金7800元。該中國公民應(yīng)交納多少個人所得稅？解析：

判斷年終獎適用稅率：[7800—(3500—1700)]÷12=500元，適用稅率3%應(yīng)納所得稅額=[7800—(3500—1700)]×3%=180元（三）對在中國境內(nèi)無住所的個人一次取得數(shù)月獎金或年終加薪、勞動分紅的，可單獨(dú)作為一個月的工資、薪金所得，在取得獎金月份的次月7日內(nèi)申報納稅。三、特殊行業(yè)職工取得的工資、薪金所得的征稅特定行業(yè)因季節(jié)、產(chǎn)量等因素的影響，職工的工資、薪金收入呈現(xiàn)較大幅度波動的實(shí)際情況，職工工資、薪金所得應(yīng)納的稅款，按月預(yù)繳，自年度終了之日起30日內(nèi)，合計其全年工資、薪金所得，再按12個月平均并計算實(shí)際應(yīng)納的稅款，多退少補(bǔ)。例13：某采掘業(yè)工人2017年取得工資、薪金所得72000元，計算其全年應(yīng)納個人所得稅額。解析：由于采掘業(yè)屬于特殊行業(yè)，因此其應(yīng)納個人所得稅額應(yīng)先按12個月計算平均工資，并確定稅率，再計算全年應(yīng)納稅額。每月平均工資=72000÷12=6000元每月應(yīng)納稅所得額=6000—3500=2500元適用稅率為10%應(yīng)納個人所得稅額=2500×10%—105=145元該工人全年應(yīng)納個人所得稅=145×12=1740（元）四、兩個以上納稅人共同取得同一項(xiàng)所得的計稅問題兩個或者兩個以上的個人共同取得同一項(xiàng)目收入的，應(yīng)當(dāng)對每個人取得的收入分別按照稅法規(guī)定減除費(fèi)用后計算納稅。實(shí)際上這與兩個人分別取得獨(dú)立的收入的計算方法是相同的。五、境外所得的稅額扣除問題納稅義務(wù)人在中國境外一個國家或地區(qū)實(shí)際已經(jīng)繳納的個人所得稅稅額，低于依照我國稅法規(guī)定計算出的該國家或地區(qū)扣除限額的，應(yīng)當(dāng)在中國繳納差額部分的稅款；超過該國家或地區(qū)扣除限額的，其超過部分不得在本納稅年度的應(yīng)納稅額中扣除，但是可以在以后納稅年度的該國家或地區(qū)扣除限額的余額中補(bǔ)扣。補(bǔ)扣期限最長不得超過5年。

納稅人按稅法規(guī)定申請扣除已在境外繳納的個人所得稅額時，應(yīng)當(dāng)提供境外稅務(wù)機(jī)關(guān)填發(fā)的完稅憑證原件。如果納稅人分別在境內(nèi)、外取得所得，應(yīng)當(dāng)分別計算應(yīng)納稅額。歸納起來就是：1、分國分項(xiàng)算，分國不分項(xiàng)扣除；

2、按我國個人所得稅法的規(guī)定計算扣除限額；3、不同國家之間的扣除限額不得交叉使用。例14：王教授在A國講學(xué)取得收入折合人民幣10000元，特許權(quán)轉(zhuǎn)讓費(fèi)收入30000元，在A國已經(jīng)繳納個人所得稅5000元；在B國取得勞務(wù)報酬所得5000元，工資薪金所得4000元，在B國已經(jīng)繳納個人所得稅1150元，計算王教授在A、B兩扣除限額。

解析：A國扣除限額：講學(xué)收入按我國稅法計算的應(yīng)納稅額=10000×（1—20%）×20%=1600（元）特許權(quán)轉(zhuǎn)讓費(fèi)收入按我國稅法計算的應(yīng)納稅額=30000×（1—20%）×20%=4800（元）在A國的扣除限額=1600+4800=6400（元）因?yàn)橥踅淌谠贏國繳納的個人所得稅為5000元，低于扣除限額6400元，所以扣除限額為5000元。依照稅法規(guī)定，低于我國稅法規(guī)定計算出的該國家或地區(qū)扣除限額，應(yīng)當(dāng)在中國繳納差額部分的稅款。王教授應(yīng)繳納1400元（6400-5000）B國扣除限額：勞務(wù)報酬所得按我國稅法計算的應(yīng)納稅額=5000×（1—20%）×20%=800（元）工資薪金所得按我國稅法計算的應(yīng)納稅額=（4000-3500）×3%=15（元）在B國的扣除限額=15+800=815（元）因?yàn)橥踅淌谠贐國繳納的個人所得稅為了1150元，高于扣除限額815，所以扣除限額為815元。超出的335元可用以后年度B國扣除限額的余額補(bǔ)扣，但補(bǔ)扣期限最長不得超過5年。六、個人所得稅的稅收優(yōu)惠（一）下列各項(xiàng)個人所得，免征個人所得稅：1.省級人民政府、國務(wù)院部委和中國人民解放軍軍以上單位，以及外國組織、國際組織頒發(fā)的科學(xué)、教育、技術(shù)、文化、衛(wèi)生、體育、環(huán)境保護(hù)等方面的獎金；2．國債和國家發(fā)行的金融債券利息；3．按照國家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給的補(bǔ)貼、津貼；4．福利費(fèi)、撫恤金、救濟(jì)金；5．保險賠款；6．軍人的轉(zhuǎn)業(yè)費(fèi)、復(fù)員費(fèi)；7．按照國家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給干部、職工的安家費(fèi)、退職費(fèi)、退休工資、離休工資、離休生活補(bǔ)助費(fèi)；8．依照我國有關(guān)法律規(guī)定應(yīng)予免稅的各國駐華使館、領(lǐng)事館的外交代表、領(lǐng)事官員和其他人員的所得；9．中國政府參加的國際公約、簽訂的協(xié)議中規(guī)定免稅的所得；10．經(jīng)國務(wù)院財政部門批準(zhǔn)免稅的所得。（二）有下列情形之一的，經(jīng)批準(zhǔn)可以減征個人所得稅：1．殘疾、孤老人員和烈屬的所得；2．因嚴(yán)重自然災(zāi)害造成重大損失的；3．其他經(jīng)國務(wù)院財政部門批準(zhǔn)減稅的。（三）暫免征收個人所得稅項(xiàng)目，詳見教材P156第四節(jié)個人所得稅的申報與繳納

一、源泉扣繳——代扣代繳稅款所謂“源泉扣繳”是指扣繳義務(wù)人在向納稅義務(wù)人支付其所得時，預(yù)先將稅款扣除，直接支付其稅后所得。這種方式是我國個人所得稅的主要繳納方式。（一）扣繳義務(wù)人：凡支付個人應(yīng)納稅所得的企業(yè)（公司）、事業(yè)單位、機(jī)關(guān)、社團(tuán)組織、軍隊、駐華機(jī)構(gòu)、個體戶等單位或者個人，為個人所得稅的扣繳義務(wù)人。（二）代扣代繳范圍扣繳業(yè)務(wù)人向個人支付個人所得稅法征稅范圍的所得（三）代扣代繳期限扣繳義務(wù)人每月所扣的稅款，應(yīng)當(dāng)在次月15日內(nèi)繳入國庫，并向稅務(wù)機(jī)關(guān)報送納稅申報表。有下列情形