項目三消費稅計算與納稅籌劃

項目三消費稅計算與納稅籌劃項目三消費稅計算與納稅籌劃共85頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第1頁!模塊一消費稅法規(guī)基本內(nèi)容一、消費稅的含義消費稅是對我國境內(nèi)從事生產(chǎn)、委托加工和進口應(yīng)稅消費品的單位和個人，就其銷售額或銷售數(shù)量，在特定環(huán)節(jié)征收的一種稅。項目三消費稅計算與納稅籌劃共85頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第2頁!二、消費稅的特點1.征收范圍的選擇性2.征稅環(huán)節(jié)的單一性3.征收方法和稅率設(shè)計的靈活性4.財源集中，易于征管5.消費稅具有轉(zhuǎn)嫁性模塊一消費稅法規(guī)基本內(nèi)容項目三消費稅計算與納稅籌劃共85頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第3頁!三、消費稅的納稅人凡在我國境內(nèi)從事生產(chǎn)、委托加工和進口應(yīng)稅消費品的單位和個人，都是我國消費稅的納稅人。生產(chǎn)者委托加工的單位和個人進口的單位和個人模塊一消費稅法規(guī)基本內(nèi)容項目三消費稅計算與納稅籌劃共85頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第4頁!五、消費稅的稅目和稅率（一）稅目1.煙：卷煙、雪茄煙和煙絲三個子目。2.酒及酒精：糧食白酒、薯類白酒、黃酒、啤酒、果啤和其他酒、酒精3.化妝品。4.貴重首飾及珠寶玉石：5.鞭炮、焰火6.成品油：成品油包括汽油、柴油、石腦油、溶劑油、航空煤油、潤滑油、燃料油七個子目模塊一消費稅法規(guī)基本內(nèi)容項目三消費稅計算與納稅籌劃共85頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第5頁!（二）稅率◆我國消費稅稅率適用的一般規(guī)定1.比例稅率2.定額稅率：黃酒、啤酒、成品油3.比例稅率加定額稅率：卷煙、白酒模塊一消費稅法規(guī)基本內(nèi)容項目三消費稅計算與納稅籌劃共85頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第6頁!從價定率的應(yīng)納稅額＝銷售額×比例稅率從量定額的應(yīng)納稅額＝銷售數(shù)量×定額稅率復(fù)合計稅的應(yīng)納稅額＝銷售額×比例稅率＋銷售數(shù)量×定額稅率模塊二消費稅應(yīng)納稅額的計算項目三消費稅計算與納稅籌劃共85頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第7頁!特殊規(guī)定：(1)實行從價定率辦法計算應(yīng)納稅額的應(yīng)稅消費品連同包裝銷售的，無論包裝是否單獨計價，也不論在會計上如何核算，均應(yīng)并入應(yīng)稅消費品的銷售額中征收消費稅。模塊二消費稅應(yīng)納稅額的計算項目三消費稅計算與納稅籌劃共85頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第8頁!特殊規(guī)定：(3)納稅人用于換取生產(chǎn)資料和消費資料，投資入股和抵償債務(wù)等方面的應(yīng)稅消費品，應(yīng)當(dāng)以納稅人同類應(yīng)稅消費品的最高銷售價格作為計稅依據(jù)計算消費稅。模塊二消費稅應(yīng)納稅額的計算項目三消費稅計算與納稅籌劃共85頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第9頁!2．自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費品銷售額的確定(1)自產(chǎn)應(yīng)稅消費品用于本企業(yè)連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品時，不納稅。(2)用于其他方面的，移送使用時納稅。①同類消費品的銷售價格②組成計稅價格模塊二消費稅應(yīng)納稅額的計算一、計稅依據(jù)（一）從價計征項目三消費稅計算與納稅籌劃共85頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第10頁!4．進口應(yīng)稅消費品銷售額的確定應(yīng)稅消費品的計稅依據(jù)為海關(guān)核定的組成計稅價格模塊二消費稅應(yīng)納稅額的計算一、計稅依據(jù)（一）從價計征項目三消費稅計算與納稅籌劃共85頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第11頁!語希化妝品廠在“三八”婦女節(jié)將新研制的香水贈送給女職工，該香水無同類的銷售價格，其生產(chǎn)成本為5000元，成本利潤率為5％，適用消費稅稅率30％。請問該香水是否需要繳納消費稅，如需繳納，計算香水的計稅銷售額?！敬鸢浮堪凑障M稅法規(guī)定，納稅人將自產(chǎn)的應(yīng)稅消費品用于饋贈的，在移送使用時納稅。應(yīng)稅消費品沒有同類消費品銷售價格的，依組成計稅價格計算納稅。組價＝5000×(1＋5％)÷(1－30％)＝7500（元）項目三消費稅計算與納稅籌劃共85頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第12頁!凱達商貿(mào)公司12月從國外進口一批應(yīng)稅消費品，已知關(guān)稅完稅價格為150000元，按規(guī)定應(yīng)繳納關(guān)稅30000元，假定進口的應(yīng)稅消費品適用的消費稅稅率為10％。請計算該批消費品進口環(huán)節(jié)的計稅價格?！敬鸢浮拷M成計稅價格＝(150000＋30000)÷(1－10％)＝200000(元)項目三消費稅計算與納稅籌劃共85頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第13頁!（三）復(fù)合計稅卷煙、白酒實行從量定額與從價定率相結(jié)合的復(fù)合計稅方法，即對卷煙、白酒先從量定額計征，然后再從價定率計征。注意新規(guī)：自2009年5月1日起，對卷煙還要在批發(fā)環(huán)節(jié)加征一道從價稅。稅率5%模塊二消費稅應(yīng)納稅額的計算項目三消費稅計算與納稅籌劃共85頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第14頁!蝶裝化妝品生產(chǎn)公司為增值稅一般納稅人。12月10日向維多利商廈銷售化妝品一批，開具增值稅專用發(fā)票，取得不含增值稅銷售額50萬元，增值稅額8.5萬元；12月20日向某零售商銷售化妝品一批，開具的發(fā)票上注明的含增值稅銷售額為35.1萬元。計算蝶裝化妝品生產(chǎn)企業(yè)當(dāng)月應(yīng)繳納的消費稅?！敬鸢浮炕瘖y品的應(yīng)稅銷售額＝50＋35.1÷(1＋17％)＝80(萬元)應(yīng)繳納的消費稅額＝80×30％＝24(萬元)項目三消費稅計算與納稅籌劃共85頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第15頁!純糧酒業(yè)公司為增值稅一般納稅人，8月份銷售糧食白酒50噸，取得不含增值稅的銷售額150萬元。計算純糧酒業(yè)公司8月應(yīng)繳納的消費稅額?！敬鸢浮繎?yīng)納稅額＝50×2000×0.00005＋150×20％＝35（萬元）項目三消費稅計算與納稅籌劃共85頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第16頁!按當(dāng)期生產(chǎn)領(lǐng)用數(shù)量計算準予扣除已繳納的消費稅稅款。當(dāng)期準予扣除的外購應(yīng)稅消費品的買價=期初庫存買價+當(dāng)期購進買價-期末庫存買價使用外購的已稅消費品連續(xù)生產(chǎn)當(dāng)期準予扣除已納稅款=當(dāng)期準予扣除的外購應(yīng)稅消費品的買價×適用稅率模塊二消費稅應(yīng)納稅額的計算項目三消費稅計算與納稅籌劃共85頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第17頁!云昆卷煙廠2009年6月用外購已稅煙絲生產(chǎn)卷煙，當(dāng)月銷售額為180萬元（每標準條不含增值稅調(diào)撥價格為180元，共計40標準箱），當(dāng)月月初庫存外購煙絲賬面余額100萬元，當(dāng)月購進煙絲80萬元，月末庫存外購煙絲賬面余額為120萬元。請計算該廠當(dāng)月銷售卷煙應(yīng)納消費稅稅款（卷煙適用比例稅率為56％，定額稅率150元/每標準箱，煙絲適用比例稅率30％，上述款項均不含增值稅）項目三消費稅計算與納稅籌劃共85頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第18頁!三、自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費品應(yīng)納稅額的計算從價定率從量定額注意：組價中含定額稅復(fù)合計稅模塊二消費稅應(yīng)納稅額的計算項目三消費稅計算與納稅籌劃共85頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第19頁!水井酒廠以自產(chǎn)特制糧食白酒2000斤用于廠慶慶?；顒?，每斤白酒成本12元，無同類產(chǎn)品售價。消費稅稅率為20％，每斤0.5元。糧食白酒的成本利潤率為10％，請計算應(yīng)繳納的增值稅和消費稅。項目三消費稅計算與納稅籌劃共85頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第20頁!四、委托加工應(yīng)稅消費品應(yīng)納稅額的計算從價定率從量定額注意：組價中含定額稅復(fù)合計稅模塊二消費稅應(yīng)納稅額的計算項目三消費稅計算與納稅籌劃共85頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第21頁!五、進口應(yīng)稅消費品應(yīng)納稅額的計算從價定率從量定額注意：組價中含定額稅復(fù)合計稅模塊二消費稅應(yīng)納稅額的計算項目三消費稅計算與納稅籌劃共85頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第22頁!六、消費稅的稅額減征七、消費稅的出口退稅(一)消費稅的退(免)稅政策(二)消費稅的退稅率(三)消費稅的退稅計算模塊二消費稅應(yīng)納稅額的計算項目三消費稅計算與納稅籌劃共85頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第23頁!九、消費稅的納稅義務(wù)發(fā)生時間納稅人生產(chǎn)的應(yīng)稅消費品，于銷售時納稅納稅人自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費品的，為移送使用的當(dāng)天。納稅人委托加工應(yīng)稅消費品的，為納稅人提貨的當(dāng)天。納稅人進口應(yīng)稅消費品的，為報關(guān)進口的當(dāng)天。模塊二消費稅應(yīng)納稅額的計算項目三消費稅計算與納稅籌劃共85頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第24頁!十一、消費稅的納稅地點機構(gòu)所在地或居住地受托方所在地進口報關(guān)地模塊二消費稅應(yīng)納稅額的計算項目三消費稅計算與納稅籌劃共85頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第25頁!消費稅稅務(wù)籌劃一、利用計稅依據(jù)進行籌劃現(xiàn)假定企業(yè)甲每年向企業(yè)乙提供價值3億元煙絲，經(jīng)營過程中，乙由于缺乏人才和資金，市場開拓不力、管理不善，無法維持經(jīng)營準備破產(chǎn)。煙草集團智囊團建議高層部門決策，決定由企業(yè)甲兼并乙。此時乙欠甲共計貨款4000萬元，經(jīng)評估，企業(yè)乙的資產(chǎn)恰好4000萬元，領(lǐng)導(dǎo)決定，兼并，決策依據(jù)主要有：1、合并前后，企業(yè)乙資產(chǎn)和負債都是4000萬元，凈資產(chǎn)為0，按照稅法規(guī)定，企業(yè)甲兼并乙的行為項目三消費稅計算與納稅籌劃共85頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第26頁!消費稅稅務(wù)籌劃一、利用計稅依據(jù)進行籌劃3、合并后一方面可以實現(xiàn)遞延稅款，另一方面可以少繳稅。經(jīng)調(diào)查測算，乙企業(yè)的雪茄市場利潤很好，企業(yè)甲合并后將主要經(jīng)營力量轉(zhuǎn)向雪茄市場銷售，假定銷售額達到5億元?，F(xiàn)在來思考合并前雙方繳納的消費稅和合并之后雙方共同繳納的消費稅？項目三消費稅計算與納稅籌劃共85頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第27頁!消費稅稅務(wù)籌劃一、利用計稅依據(jù)進行籌劃第二，少繳稅為了分析問題簡便，假定煙絲全部用于加工成雪茄，出售雪茄合并前：甲應(yīng)繳消費稅為30000×30%=9000乙應(yīng)繳消費稅為50000×36%=18000合計27000萬元，（注意用外購已稅煙絲生產(chǎn)卷煙可以扣除已繳納稅款，但生產(chǎn)雪茄是不行的）項目三消費稅計算與納稅籌劃共85頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第28頁!消費稅稅務(wù)籌劃一、利用計稅依據(jù)進行籌劃（二）選擇合理的加工方式籌劃企業(yè)在自己的生產(chǎn)經(jīng)營活動中常常會遇到產(chǎn)品自行加工還是將一些材料委托其他企業(yè)加工成半成品或產(chǎn)品，也就是自行加工和委托加工選擇。由于委托加工后的材料是連續(xù)生產(chǎn)還是收回后直接對外銷售，計稅依據(jù)和繳納稅收也不一樣。項目三消費稅計算與納稅籌劃共85頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第29頁!消費稅稅務(wù)籌劃一、利用計稅依據(jù)進行籌劃方案一：自購煙葉80萬元，由煙葉加工成煙絲，再由煙絲加工成卷煙，總加工費為120萬元，自行加工完畢后銷售；方案二：委托加工成半成品連續(xù)生產(chǎn)：首先委托希望廠將80萬元煙葉加工成煙絲，協(xié)議規(guī)定加工費50萬元，收回后繼續(xù)加工成卷煙，需分攤加工費70萬元；方案三：委托加工成卷煙，收回后直接銷售，加工費為120萬元，假定受托方?jīng)]有同類產(chǎn)品銷售。比較三方案的優(yōu)劣？項目三消費稅計算與納稅籌劃共85頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第30頁!消費稅稅務(wù)籌劃一、利用計稅依據(jù)進行籌劃分析如下：方案二：委托加工成半成品后連續(xù)生產(chǎn)卷煙廠從受托方收回?zé)熃z時，支付給受托方代收代繳的稅金為：消費稅=（80+50）/（1-30%）×30%=55.7城建稅和教育費附加=55.7×（7%+3%）=5.57萬元項目三消費稅計算與納稅籌劃共85頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第31頁!消費稅稅務(wù)籌劃一、利用計稅依據(jù)進行籌劃分析如下：方案三：委托加工成成品后直接對外銷售卷煙廠從受托方收回?zé)熃z時，支付給受托方代收代繳的稅金為：消費稅=（80+120）/（1-30%）×30%=85.7城建稅和教育費附加=85.7×（7%+3%）=8.57萬元共計稅金=85.7+8.57=94.27萬元稅后利潤=（500-80-120-94.27）×（1-25%）=154.3萬元項目三消費稅計算與納稅籌劃共85頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第32頁!消費稅稅務(wù)籌劃一、利用計稅依據(jù)進行籌劃根據(jù)《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整酒類產(chǎn)品的消費稅政策的通知》第五條規(guī)定：自2001年5月1日起，停止執(zhí)行外購或委托加工已稅酒和酒精生產(chǎn)的酒（包括以外購已稅白酒加漿降度，用外購已稅的不同品種的白酒勾兌的白酒，用曲香、香精對外購已稅白酒進行調(diào)香、調(diào)味以及外購散裝白酒裝瓶出售等）已納稅或受托方代收代繳稅款準予抵扣政策。項目三消費稅計算與納稅籌劃共85頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第33頁!消費稅稅務(wù)籌劃一、利用計稅依據(jù)進行籌劃分析如下：方案一：外購酒精假定從某酒精生產(chǎn)企業(yè)購進酒精一批，購買價30000元，取得專用發(fā)票注明增值稅稅金5100元，由于酒精是一種應(yīng)稅消費品，酒精生產(chǎn)廠家在銷售酒精時，已納消費稅的金額為：30000×5%=1500元，由于消費稅是價內(nèi)稅，在外購酒精成本中必然將包括已納消費稅稅款，故總計成本30000元。項目三消費稅計算與納稅籌劃共85頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第34頁!消費稅稅務(wù)籌劃一、利用計稅依據(jù)進行籌劃分析如下：方案三：自行生產(chǎn)由于受托方收取加工費3500，已包含了加工方的利潤，本企業(yè)自行加工，其加工成本應(yīng)低于委托加工收回的酒精成本，而且生產(chǎn)領(lǐng)用時不納消費稅（用于生產(chǎn)應(yīng)稅消費品），因此自行生產(chǎn)的酒精成本將遠遠低于30000元。項目三消費稅計算與納稅籌劃共85頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第35頁!消費稅稅務(wù)籌劃一、利用計稅依據(jù)進行籌劃（三）利用企業(yè)間轉(zhuǎn)讓定價如果企業(yè)設(shè)立非獨立核算的門市部銷售自產(chǎn)應(yīng)稅消費品，應(yīng)按照門市部對外銷售額或銷售數(shù)量征收消費稅，若設(shè)立獨立核算的門市部銷售自產(chǎn)應(yīng)稅消費品，應(yīng)按照廠部對外銷售額或銷售數(shù)量征收消費稅。獨立核算門市部銷售的自產(chǎn)應(yīng)稅消費品不用繳納消費稅。項目三消費稅計算與納稅籌劃共85頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第36頁!消費稅稅務(wù)籌劃一、利用計稅依據(jù)進行籌劃分析如下：籌劃之前廠家銷售給零售戶和消費者的汽車應(yīng)納的消費稅稅額：4000×12×12%=5760萬元籌劃之后廠家銷售給獨立核算的4s店應(yīng)納消費稅稅額4000×10×12%=4800萬元兩者相差=960萬元項目三消費稅計算與納稅籌劃共85頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第37頁!消費稅稅務(wù)籌劃一、利用計稅依據(jù)進行籌劃（四）包裝物及押金的籌劃某汽車輪胎有限公司，2009年實現(xiàn)銷售30000萬元，輪胎每只售價400元，包裝物每只100元，2009年共銷售60萬個汽車用輪胎。輪胎消費稅稅率3%，現(xiàn)有幾種方案選擇：項目三消費稅計算與納稅籌劃共85頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第38頁!消費稅稅務(wù)籌劃一、利用計稅依據(jù)進行籌劃分析如下：方案一：2009年實際應(yīng)繳消費稅稅額=500×60×3%=900萬元方案二：2009年實際應(yīng)繳消費稅稅額=500×60×3%=900萬元方案三：2009年實際應(yīng)繳消費稅稅額=400×60×3%=720萬元可見，方案三稅負最輕項目三消費稅計算與納稅籌劃共85頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第39頁!消費稅稅務(wù)籌劃二、利用消費稅相關(guān)政策進行籌劃（一）視同銷售的納稅籌劃財務(wù)部認為應(yīng)簽兩份合同，一份銷售合同，將自產(chǎn)的小汽車以90000元出售給鋼廠，另一份購貨合同，購買鋼材200噸，每噸4500元；銷售部認為財務(wù)部門簽訂合同太機械、繁瑣。只要簽訂一份合同，以汽車換鋼材。你認為誰更有道理？項目三消費稅計算與納稅籌劃共85頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第40頁!消費稅稅務(wù)籌劃二、利用消費稅相關(guān)政策進行籌劃（二）兼營不同稅率的納稅籌劃某酒廠將生產(chǎn)的白酒、水果酒、打火機組成了成套禮品酒銷售，每年銷售數(shù)量5萬套，每套組成為白酒一瓶一斤裝250元，水果酒二瓶，每瓶一斤裝100元，打火機一只50元。白酒消費稅稅率為20%，其他10%，上述價格均不含稅，該酒廠與其他同類企業(yè)比較，發(fā)現(xiàn)自身消費稅稅負較高，要求財務(wù)部門籌劃？項目三消費稅計算與納稅籌劃共85頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第41頁!消費稅稅務(wù)籌劃二、利用消費稅相關(guān)政策進行籌劃兩者相比節(jié)約消費稅507.5-352.5=155萬元需注意：企業(yè)是否成立關(guān)聯(lián)的包裝公司還是不成立，一般由企業(yè)生產(chǎn)銷售的規(guī)模和業(yè)務(wù)的性質(zhì)決定。要看其是否劃算，也可考慮適當(dāng)降低價格賣給商業(yè)企業(yè)，再由商業(yè)企業(yè)包裝成套出售項目三消費稅計算與納稅籌劃共85頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第42頁!消費稅稅務(wù)籌劃三、銷售價格的確定每噸價格等于2999.99元時企業(yè)稅后利潤為：『2999.99×銷售數(shù)量-成本-220×銷售數(shù)量-【220×銷售數(shù)量+2999.99×銷售數(shù)量-進項稅額】×（7%+3%）』×（1-所得稅稅率）如果定價大于3000元，為x，則稅后利潤=『x×銷售數(shù)量-成本-250×銷售數(shù)量-【250×銷售數(shù)量+x×銷售數(shù)量-進項稅額】×（7%+3%）』×（1-所得稅稅率）項目三消費稅計算與納稅籌劃共85頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第43頁!消費稅稅務(wù)籌劃四、銷售收款時間的確定企業(yè)進行賒銷或分期收款銷售等結(jié)算方式時，一定要在合同上注明銷售方式，才能達到遞延稅款目的。案例：例如某外資企業(yè)在2008年4月在中國青島成立生產(chǎn)銷售摩托車企業(yè)，企業(yè)成立之初，為了在中國占領(lǐng)市場，實行市場優(yōu)惠政策，允許全國經(jīng)銷商最長半年收款期，該企業(yè)在2008年6月25日提供上海經(jīng)銷商價值1000萬元商品，8月18日提供給廣東經(jīng)銷商價值1600萬元商品，企業(yè)將在6個月之后收期貨款？如何安排可以遞延稅款？項目三消費稅計算與納稅籌劃共85頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第44頁!四、消費稅的征稅范圍1.生產(chǎn)應(yīng)稅消費品2.委托加工應(yīng)稅消費品3.進口應(yīng)稅消費品4.批發(fā)應(yīng)稅消費品（卷煙除在生產(chǎn)環(huán)節(jié)外，還在批發(fā)環(huán)節(jié)征收）5.零售應(yīng)說消費品（1995年起金銀首飾改在零售環(huán)節(jié)征收）模塊一消費稅法規(guī)基本內(nèi)容項目三消費稅計算與納稅籌劃共85頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第45頁!7.汽車輪胎8.摩托車9.小汽車10.高爾夫球及球具11.高檔手表12.游艇13.木制一次性筷子14.實木地板五、消費稅的稅目和稅率（一）稅目模塊一消費稅法規(guī)基本內(nèi)容項目三消費稅計算與納稅籌劃共85頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第46頁!◆我國消費稅稅率適用的特殊規(guī)定納稅人兼營兩種稅率以上的應(yīng)稅消費品，應(yīng)當(dāng)分別核算不同稅率應(yīng)稅消費品的銷售額、銷售數(shù)量，未分別核算或?qū)⒉煌惵实牡膽?yīng)稅消費品組成成套消費品銷售的，從高適用稅率。模塊一消費稅法規(guī)基本內(nèi)容項目三消費稅計算與納稅籌劃共85頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第47頁!一、計稅依據(jù)（一）從價計征1．生產(chǎn)銷售應(yīng)稅消費品銷售額的確定一般規(guī)定：應(yīng)稅消費品的銷售額=含增值稅的銷售額÷(1+增值稅稅率或征收率)納稅人銷售應(yīng)稅消費品向購買方收取的全部價款和價外費用，但不包括向購買方收取的增值稅稅款。模塊二消費稅應(yīng)納稅額的計算項目三消費稅計算與納稅籌劃共85頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第48頁!特殊規(guī)定：(2)銷售應(yīng)稅消費品的包裝物收取押金時計稅銷售額的確定。一般情況下，押金不應(yīng)并入銷售額征稅。因逾期收回的包裝物不再退還的和已收取一年以上的押金，應(yīng)并入應(yīng)銷售額征稅。酒類生產(chǎn)企業(yè)收取的押金是例外。模塊二消費稅應(yīng)納稅額的計算項目三消費稅計算與納稅籌劃共85頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第49頁!特殊規(guī)定：(4)納稅人通過自設(shè)非獨立核算門市部銷售的自產(chǎn)應(yīng)稅消費品，應(yīng)當(dāng)按照門市部對外銷售額征收消費稅。(5)納稅人將自產(chǎn)的應(yīng)稅消費品與外購或自產(chǎn)的非應(yīng)稅消費品組成套裝銷售的，以套裝產(chǎn)品的銷售額(不含增值稅)為計稅依據(jù)。模塊二消費稅應(yīng)納稅額的計算項目三消費稅計算與納稅籌劃共85頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第50頁!3．委托加工應(yīng)稅消費品銷售額的確定(1)受托方有同類消費品銷售價格的委托加工應(yīng)稅消費品(2)受托方?jīng)]有同類消費品銷售價格的委托加工應(yīng)稅消費品模塊二消費稅應(yīng)納稅額的計算一、計稅依據(jù)（一）從價計征項目三消費稅計算與納稅籌劃共85頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第51頁!一位客戶向某汽車制造廠（增值稅一般納稅人）定購自用汽車一輛，支付貨款（含稅）250800元，另付設(shè)計、改裝費30000元。該輛汽車計征消費稅的銷售額為多少元？【答案】計算消費稅的銷售額包括向購買方收取的全部價款和價外費用，但不包括收取的增值稅銷項稅：應(yīng)稅銷售額＝（250800＋30000）÷（1＋17％）＝240000（元）項目三消費稅計算與納稅籌劃共85頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第52頁!泰格高爾夫球具廠接受舞姿俱樂部委托加工一批高爾夫球具，俱樂部提供主要材料的成本12000元，球具廠收取的不含稅的加工費為4012元、代墊輔料費188元。球具廠沒有同類球具的銷售價格，消費稅稅率為10％，請問此項經(jīng)濟業(yè)務(wù)中，誰應(yīng)繳納消費稅，計稅銷售額是多少？【答案】委托加工的應(yīng)稅消費品沒有受托方同類消費品的銷售價格的，委托方按照組成計稅價格計算納稅。組成計稅價格＝(12000＋4012＋188)÷(1－10％）＝18000（元）項目三消費稅計算與納稅籌劃共85頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第53頁!（二）從量定額對實行從量定額征收的應(yīng)稅消費品，以實際銷售數(shù)量為計稅銷售數(shù)量1)納稅人通知自設(shè)的非獨立核算門市部銷售自產(chǎn)應(yīng)稅消費品的：按照門市部對外銷售數(shù)量。2)自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費品的：應(yīng)稅消費品的移送使用數(shù)量。3)委托加工應(yīng)稅消費品的：委托人收回的應(yīng)稅消費品數(shù)量。4)進口的應(yīng)稅消費品，為海關(guān)核定的進口數(shù)量。模塊二消費稅應(yīng)納稅額的計算項目三消費稅計算與納稅籌劃共85頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第54頁!二、生產(chǎn)銷售應(yīng)稅消費品應(yīng)納稅額的計算（一）未用已稅消費品作為中間投入物生產(chǎn)的應(yīng)稅消費品。納稅人自產(chǎn)自銷沒有使用已稅消費品生產(chǎn)的應(yīng)稅消費品，可直接套用公式：模塊二消費稅應(yīng)納稅額的計算從價定率的應(yīng)納稅額＝銷售額×比例稅率從量定額的應(yīng)納稅額＝銷售數(shù)量×定額稅率復(fù)合計稅的應(yīng)納稅額＝銷售額×比例稅率＋銷售數(shù)量×定額稅率項目三消費稅計算與納稅籌劃共85頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第55頁!星月啤酒屋2008年3月銷售乙類啤酒50噸，每噸出廠價格2600元。計算3月啤酒屋應(yīng)繳納的消費稅。已知：乙類啤酒適用單位稅額220元?！敬鸢浮繎?yīng)納稅額＝50×220＝11000(元)項目三消費稅計算與納稅籌劃共85頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第56頁!模塊二消費稅應(yīng)納稅額的計算（二）用已稅消費品作為中間投入物生產(chǎn)的應(yīng)稅消費品。納稅人使用外購或委托加工收回的應(yīng)稅消費品繼續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品銷售的，可以將外購應(yīng)稅消費品和委托加工收回應(yīng)稅消費品已繳納的消費稅給予扣除。二、生產(chǎn)銷售應(yīng)稅消費品應(yīng)納稅額的計算項目三消費稅計算與納稅籌劃共85頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第57頁!按當(dāng)期生產(chǎn)領(lǐng)用數(shù)量計算準予扣除已繳納的消費稅稅款。使用委托加工收回的已稅消費品連續(xù)生產(chǎn)當(dāng)期準予扣除已納稅款=期初庫存的委托加工應(yīng)稅消費品已納消費稅稅款+當(dāng)期收回的委托加工應(yīng)稅消費品已納消費稅稅款-期末庫存的委托加工應(yīng)稅消費品已納消費稅稅款模塊二消費稅應(yīng)納稅額的計算項目三消費稅計算與納稅籌劃共85頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第58頁!【答案】①當(dāng)月應(yīng)納消費稅稅額＝180×56％＋40×0.015＝101.4(萬元)②當(dāng)月準予扣除外購煙絲已納稅款＝(100＋80－120)×30％＝18(萬元)③當(dāng)月銷售卷煙實際應(yīng)交納消費稅＝101.4－18＝83.4(萬元)項目三消費稅計算與納稅籌劃共85頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第59頁!五鈴摩托車廠將2輛自產(chǎn)的摩托車獎勵給本廠的優(yōu)秀職工，摩托車的成本8000元，該摩托車無同類產(chǎn)品市場銷售價格，但已知其成本利潤率為6％，消費稅稅率為10％。請問五鈴摩托車廠此項業(yè)務(wù)是否需要繳納增值稅和消費稅，如需繳納，稅額是多少？【答案】視同銷售行為，需要繳納增值稅和消費稅。摩托車沒有同類銷售價格的，按照組成計稅價格計稅。組價＝8000×(1＋6％)÷(1－10％)＝9422.22(元)應(yīng)納消費稅＝9422.22×10％＝942.22(元)增值稅銷項稅額＝9422.22×17％＝1601.78(元)項目三消費稅計算與納稅籌劃共85頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第60頁!【答案】(1)應(yīng)納消費稅：從量征收的消費稅＝2000×0.5＝1000(元)從價征收的消費稅組成計稅價格＝[12×2000×(1＋10％)＋1000]÷(1－20％)＝34250(元)從價征收的消費稅＝34250×20％＝6850(元)應(yīng)納消費稅＝1000＋6850＝7850(元)(2)應(yīng)納增值稅＝[12×2000×(1＋10％)＋7850]×17％＝34250×17％＝5822.5(元)項目三消費稅計算與納稅籌劃共85頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第61頁!甲企業(yè)委托乙企業(yè)加工一批應(yīng)稅消費品，甲企業(yè)為乙企業(yè)提供原材料等，實際成本為7000元，支付乙企業(yè)加工費為2000元，其中包括乙企業(yè)代墊的輔助材料500元。已知適用消費稅稅率為10％。同時該消費品，受托方無同類消費品的銷售價格。請計算應(yīng)納消費稅稅額?！敬鸢浮拷M成計稅價格＝(7000＋2000)÷(1－10％)＝10000(元)應(yīng)納稅額＝10000×10％＝1000(元)項目三消費稅計算與納稅籌劃共85頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第62頁!奧萊化妝品2008年11月進口一批化妝品，海關(guān)審定的關(guān)稅完稅價格為28萬元，關(guān)稅稅率為40％。當(dāng)月在國內(nèi)全部銷售，開具的增值稅專用發(fā)票上注明的價款、增值稅稅款分別為71萬元、12.07萬元。要求：計算奧萊化妝品廠2008年11月應(yīng)納的增值稅和消費稅?！敬鸢浮窟M口消費稅＝28×(1＋40％)÷(1－30％)×30％＝16.80(萬元)進口增值稅＝(28＋28×40％＋16.80)×17％＝9.52(萬元)國內(nèi)銷售應(yīng)納增值稅＝71×17％－9.52＝2.55(萬元)項目三消費稅計算與納稅籌劃共85頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第63頁!八、消費稅的納稅環(huán)節(jié)生產(chǎn)環(huán)節(jié)委托加工環(huán)節(jié)進口環(huán)節(jié)零售環(huán)節(jié)批發(fā)環(huán)節(jié)模塊二消費稅應(yīng)納稅額的計算項目三消費稅計算與納稅籌劃共85頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第64頁!十、消費稅的納稅期限消費稅納稅期限：1日、3日、5日、10日、15日、1個月或者1個季度。納稅人以1個月或者1個季度為1個納稅期的，自期滿之日起15日內(nèi)申報納稅；以1日、3日、5日、10日或者15日為1個納稅期的，自期滿之日起5日內(nèi)預(yù)繳稅款，于次月1日起15日內(nèi)申報納稅并結(jié)清上月應(yīng)納稅款。納稅人進口應(yīng)稅消費品，應(yīng)當(dāng)自海關(guān)填發(fā)海關(guān)進口消費稅專用繳款書之日起15日內(nèi)繳納稅款。模塊二消費稅應(yīng)納稅額的計算項目三消費稅計算與納稅籌劃共85頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第65頁!模塊三消費稅稅務(wù)籌劃一、利用計稅依據(jù)進行籌劃（一）一般銷售方式下計稅依據(jù)的籌劃案例：某省有兩家大型煙草加工企業(yè)甲和乙，他們都是獨立核算的法人企業(yè)，但兩家企業(yè)同屬一個煙草集團。企業(yè)甲主要生產(chǎn)、加工煙絲和卷煙。以當(dāng)?shù)厣a(chǎn)的煙葉加工成煙絲，再將煙絲主要用于出售，少量繼續(xù)加工成卷煙。按照稅法規(guī)定，適用30%稅率，企業(yè)乙以企業(yè)甲生產(chǎn)的煙絲為原料，生產(chǎn)雪茄，適用36%的稅率。項目三消費稅計算與納稅籌劃共85頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第66頁!消費稅稅務(wù)籌劃一、利用計稅依據(jù)進行籌劃屬于以承擔(dān)被兼并企業(yè)全部債務(wù)方式實現(xiàn)吸收合并，兩家企業(yè)之間的行為屬于產(chǎn)權(quán)交易行為，不視為被兼并企業(yè)按公允價值轉(zhuǎn)讓、處置全部資產(chǎn)，不計算資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，既不繳納企業(yè)所得稅，又不繳納營業(yè)稅。2、甲有富余閑置的資金、科學(xué)有效的管理方法和訓(xùn)練有素的人才，有能力兼并乙，并使它原有生產(chǎn)加工卷煙的產(chǎn)量規(guī)?；?、批量化，同時，也可以將甲的管理經(jīng)驗用于乙的管理，避免破產(chǎn)給集團帶來的損失，解決員工就業(yè)問題。項目三消費稅計算與納稅籌劃共85頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第67頁!消費稅稅務(wù)籌劃一、利用計稅依據(jù)進行籌劃下面來分析甲兼并乙企業(yè)的稅收利益：合并可以遞延稅款合并前，企業(yè)甲向乙提供煙絲，每年應(yīng)繳納的稅款為：消費稅30000×30%=9000增值稅30000×17%=5100合并后，甲向乙提供煙絲，已經(jīng)轉(zhuǎn)化為企業(yè)內(nèi)部生產(chǎn)車間之間的傳遞，所以，本來提供煙絲要繳納的稅款遞延到最終產(chǎn)品卷煙和雪茄去繳稅了；項目三消費稅計算與納稅籌劃共85頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第68頁!消費稅稅務(wù)籌劃一、利用計稅依據(jù)進行籌劃合并后：應(yīng)納消費稅稅款=50000×36%=18000萬元，合并后可節(jié)約消費稅稅款9000萬元。項目三消費稅計算與納稅籌劃共85頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第69頁!消費稅稅務(wù)籌劃一、利用計稅依據(jù)進行籌劃案例：某卷煙廠是增值稅一般納稅人，2010年準備生產(chǎn)銷售貓牌卷煙500萬元，出售數(shù)量為2000箱，煙絲稅率30%，卷煙稅率36%，每標準箱定額稅率為150元，假定城建稅稅率7%，教育費附加3%，企業(yè)所得稅稅率25%，對于如何生產(chǎn)這批卷煙，現(xiàn)有三種方案選擇，現(xiàn)僅僅從繳納消費稅角度來考慮，該卷煙廠應(yīng)如何選擇？項目三消費稅計算與納稅籌劃共85頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第70頁!消費稅稅務(wù)籌劃一、利用計稅依據(jù)進行籌劃分析如下：方案一：自行加工完畢后銷售卷煙廠：應(yīng)納消費稅=5000000×36%+2000×150/10000=210萬元，應(yīng)納城建稅和教育費附加=210×（7%+3%）=21萬元共計稅金=210+21=231萬元稅后利潤=（500-80-120-231）×（1-25%）=51.75項目三消費稅計算與納稅籌劃共85頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第71頁!消費稅稅務(wù)籌劃一、利用計稅依據(jù)進行籌劃收回后，繼續(xù)加工成卷煙，應(yīng)繳的稅金：消費稅=5000000×36%+2000×150/10000-55.7=154.3萬元，應(yīng)納城建稅和教育費附加=154.3×（7%+3%）=15.43萬元共計稅金=55.7+5.57+154.3+15.43=231萬元稅后利潤=（500-80-50-70-231）×（1-25%）=51.75注意：結(jié)果與上述方案一一樣，但繳稅時間遞延項目三消費稅計算與納稅籌劃共85頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第72頁!消費稅稅務(wù)籌劃一、利用計稅依據(jù)進行籌劃注意：上述是站在納稅角度分析幾種生產(chǎn)方式的稅負的，事實上，納稅人在考慮采用哪種生產(chǎn)方式時，除了要考慮稅費支出外，還應(yīng)考慮不同生產(chǎn)方式下的生產(chǎn)成本和產(chǎn)品質(zhì)量，尤其是生產(chǎn)質(zhì)量，當(dāng)受托方生產(chǎn)質(zhì)量不合格時，委托加工方式則不可取。另外為了使產(chǎn)品具有自己品牌特點也應(yīng)慎重選擇生產(chǎn)方式。項目三消費稅計算與納稅籌劃共85頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第73頁!消費稅稅務(wù)籌劃一、利用計稅依據(jù)進行籌劃某酒廠生產(chǎn)某種白酒需要消耗酒精若干噸，現(xiàn)有三個方案：方案一：外購酒精方案二：委托外單位加工方案三：自行生產(chǎn)哪一種方案適合該酒廠呢？項目三消費稅計算與納稅籌劃共85頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第74頁!消費稅稅務(wù)籌劃一、利用計稅依據(jù)進行籌劃分析如下：方案二：委托外單位加工支付原材料25000，加工費3500，受托方?jīng)]有同類酒精售價時，該酒廠應(yīng)支付消費稅為：組成計稅價格=（25000+3500）/（1-5%）=30000應(yīng)代收代繳消費稅=30000×5%=1500收回酒精成本為=25000+3500+1500=30000項目三消費稅計算與納稅籌劃共85頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第75頁!消費稅稅務(wù)籌劃一、利用計稅依據(jù)進行籌劃分析如下：可見，酒類產(chǎn)品的原料不宜外購或委托加工酒類生產(chǎn)企業(yè)應(yīng)盡量采取糧食—酒精—半成品酒—成品酒一條龍流程，從而消除重復(fù)課稅，降低生產(chǎn)成本。項目三消費稅計算與納稅籌劃共85頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第76頁!消費稅稅務(wù)籌劃一、利用計稅依據(jù)進行籌劃某汽車制造廠的產(chǎn)品銷往全國各地的經(jīng)銷商，按照以往銷售情況，