貨勞稅業(yè)務(wù)培訓(xùn)

增值稅業(yè)務(wù)局部一、一般納稅人認(rèn)定管理為了貫徹新增值稅暫行條例，國家稅務(wù)總局以22號令公布了新的?增值稅一般納稅人資格認(rèn)定管理方法?，新方法對實現(xiàn)依法納稅，公平稅收負(fù)擔(dān)，彰顯權(quán)利義務(wù)，優(yōu)化納稅效勞將會起到重大促進作用，它的實施必然給新時期的增值稅管理帶來深遠的影響?！惨弧彻芾黼y點和主要問題1、個體戶認(rèn)定后的后續(xù)管理難度較大。一是建賬建制難度大，賬目、數(shù)據(jù)的真實性難于確認(rèn)，不能按要求設(shè)置帳簿和進行核算，財務(wù)人員多為代帳人員，素質(zhì)不高、更換頻繁，核算準(zhǔn)確性較差，其財務(wù)核算不能準(zhǔn)確反映財務(wù)狀況和生產(chǎn)經(jīng)營的實際情況，易存在虛假財務(wù)信息。二是個體戶購進貨物無法取得專票，由于上游環(huán)節(jié)沒有進行資格認(rèn)定，無法或拒絕提供專用發(fā)票。三是征管質(zhì)量難保證，個體戶稅收遵從度低，在發(fā)票保管、稅收申報等問題上都難以到達要求。四是金稅工程設(shè)備平安難以保證，存在平安隱患。2、局部行業(yè)因沒有進項抵扣，導(dǎo)致稅負(fù)較高。如采掘行業(yè)、建筑行業(yè)等行業(yè)，因其認(rèn)定后無法取得進項發(fā)票，普遍認(rèn)定積極性不高，采取化整為零、分折企業(yè)的方法逃避認(rèn)定。3、稅政部門對納稅人申請一般納稅人的資料不統(tǒng)一。一般納稅人的認(rèn)定資料應(yīng)分兩種情況：一是屬年應(yīng)稅銷售額超過財政部、國家稅務(wù)總局規(guī)定的小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的納稅人，只需報送?增值稅一般納稅人申請認(rèn)定表?；二是年應(yīng)稅銷售額未超過財政部、國家稅務(wù)總局規(guī)定的小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)以及新開業(yè)的納稅人,申請認(rèn)定資料主要是5項內(nèi)容：1.認(rèn)定申請審批表；2.?稅務(wù)登記證?副本；3.財務(wù)負(fù)責(zé)人和辦稅人員的身份證明及其復(fù)印件；4.會計人員的從業(yè)資格證明或者與中介機構(gòu)簽訂的代理記賬協(xié)議及其復(fù)印件；5.經(jīng)營場所產(chǎn)權(quán)證明或者租賃協(xié)議，或者其他可使用場地證明及其復(fù)印件。局部稅政部門仍存在管理慣性，讓納稅人報送的申請資料種類繁雜，有的要報申報表、財務(wù)報表、工商執(zhí)照、企業(yè)章程等。不僅加大了辦稅本錢、增加了企業(yè)負(fù)擔(dān)，還增加了國稅部門的工作量。4、一般納稅人的注銷管理問題。一般納稅人的注銷管理是當(dāng)前一般納稅人管理的薄弱環(huán)節(jié)，局部納稅人由于長期銷售貨物沒有申報納稅，申請注銷時往往存在帳實不符的問題。稅收管理員在銷戶清算時普遍沒有深入分析企業(yè)銷戶原因，只是根據(jù)企業(yè)報表就表清算，對存貨、往來帳等科目記載的真實性沒有實地核查，造成大局部銷戶報告都是無問題報告，沒有對銷戶的納稅人起到最后的監(jiān)控作用，導(dǎo)致稅款流失?！捕持饕獌?nèi)容及操作程序1、擴大了一般納稅人認(rèn)定范圍：?新方法?規(guī)定除第五條以外的增值稅納稅人均可以申請辦理一般納稅人資格認(rèn)定，一方面新方法擴大了納稅人辦理一般納稅人資格認(rèn)定的范圍，將個體工商戶納入了可申請范圍。另一方面，將非企業(yè)性單位、不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的企業(yè)由原方法規(guī)定不得認(rèn)定改為納稅人可自行“選擇〞。因此?新方法?能夠?qū)⒏嗟募{稅人納入一般納稅人的范圍內(nèi)，促使增值稅的鏈條盡可能地延伸銜接，更加有利于稅務(wù)機關(guān)管理，堵塞稅收流失的漏洞。2、降低了一般納稅人認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)：?新方法?第三、四條規(guī)定一般納稅人資格認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)主要包括以下四方面的重點內(nèi)容：-----年應(yīng)稅銷售額超過小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)〔工業(yè)50萬元，其他企業(yè)80萬元〕納稅人應(yīng)當(dāng)向主管稅務(wù)機關(guān)申請一般納稅人資格，未申請認(rèn)定一般納稅人資格的納稅人應(yīng)按照?增值稅條例實施細(xì)那么?、?國家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅一般納稅人認(rèn)定有關(guān)問題的通知?〔國稅函[2023]1079號〕所明確的規(guī)定，銷售額依照增值稅稅率計算應(yīng)納稅額，不得使用專用發(fā)票。新方法的實施一方面就要求稅務(wù)機關(guān)對所轄到達認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)的納稅人情況進行詳細(xì)的掌握，將新政策及時傳達納稅人，通知納稅人應(yīng)當(dāng)申請辦理一般納稅人資格認(rèn)定;另一方面要求到達認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)的納稅人應(yīng)按照規(guī)定主動積極申請認(rèn)定資格，防止納稅人在經(jīng)營過程中存在涉稅風(fēng)險。-----年應(yīng)稅銷售額超過小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)〔工業(yè)50萬元，其他企業(yè)80萬元〕納稅人申請一般納稅人資格認(rèn)定從時間上界定的標(biāo)準(zhǔn)，是指納稅人在連續(xù)不超過12個月的經(jīng)營期內(nèi)累計應(yīng)征增值稅銷售額。原規(guī)定年應(yīng)稅銷售額，包括一個公歷年度內(nèi)的全部應(yīng)稅銷售額。?新方法?改為“連續(xù)不超過12個月的經(jīng)營期內(nèi)〞。新政策于原政策相比較，實際降低了應(yīng)稅銷售額標(biāo)準(zhǔn)，放寬年應(yīng)稅銷售額的計算時間，使更多小規(guī)模納稅人可以申請認(rèn)定一般納稅人資格。------年應(yīng)稅銷售額超過小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)〔工業(yè)50萬元，其他企業(yè)80萬元〕納稅人申請一般納稅人資格認(rèn)定將免稅銷售額含入“應(yīng)稅銷售額〞，取消了全部銷售免稅貨物的納稅人不得認(rèn)定為一般納稅人。有利于加強對免稅企業(yè)的增值稅管理。------對于年應(yīng)稅銷售額未超過小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)〔工業(yè)50萬元，其他企業(yè)80萬元〕的納稅人及新開業(yè)的納稅人可直接申請一般納稅人資格認(rèn)定，?新方法?第四條規(guī)定，年應(yīng)稅銷售額未超過財政部、國家稅務(wù)總局規(guī)定的小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)以及新開業(yè)的納稅人,只要符合?新方法?第四條規(guī)定兩個條件就可以向主管稅務(wù)機關(guān)申請一般納稅人資格認(rèn)定?！?〕有固定的生產(chǎn)經(jīng)營場所；〔2〕能夠按照國家統(tǒng)一的會計制度規(guī)定設(shè)置賬簿，根據(jù)合法、有效憑證核算，能夠提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料。3、減少了一般納稅人認(rèn)定的申請資料：〔1〕對符合?新方法?第三條規(guī)定的年應(yīng)稅銷售額超過小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)〔工業(yè)50萬元，其他企業(yè)80萬元〕納稅人向主管稅務(wù)機關(guān)申請一般納稅人資格時，需提供?增值稅一般納稅人申請認(rèn)定表?。〔2〕對符合?新方法?第四條規(guī)定的年應(yīng)稅銷售額未超過小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)〔工業(yè)50萬元，其他企業(yè)80萬元〕的納稅人及新開業(yè)的納稅人向主管稅務(wù)機關(guān)填報申請表，并提供以下資料：?稅務(wù)登記證?副本；財務(wù)負(fù)責(zé)人和辦稅人員的身份證明及其復(fù)印件；會計人員的從業(yè)資格證明或者與中介機構(gòu)簽訂的代理記賬協(xié)議及其復(fù)印件；經(jīng)營場所產(chǎn)權(quán)證明或者租賃協(xié)議，或者其他可使用場地證明及其復(fù)印件；國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他有關(guān)資料。4、簡化了一般納稅人資格認(rèn)定的程序：一般納稅人資格認(rèn)定程序主要包括兩方面的內(nèi)容：〔1〕主管稅務(wù)機關(guān)的職責(zé)。?新方法?規(guī)定主管稅務(wù)機關(guān)核對納稅人提交的相關(guān)資料，符合要求的當(dāng)場受理并制作?文書受理回執(zhí)單?。資料不全不符合要求的應(yīng)當(dāng)場告知納稅人需補正的全部內(nèi)容。主管稅務(wù)機關(guān)應(yīng)對已受理申請的納稅人進行實地查驗并制作?查驗報告??！?〕認(rèn)定機關(guān)的職責(zé)。?新方法?規(guī)定認(rèn)定機關(guān)應(yīng)在主管稅務(wù)機關(guān)受理申請之日起20日內(nèi)完成一般納稅人資格認(rèn)定，并由主管稅務(wù)機關(guān)制作送達?稅務(wù)事項通知書?，告知納稅人。5、明確了一般納稅人資格認(rèn)定的時間?新方法?第十一條規(guī)定了一般納稅人資格認(rèn)定的時間主要包括兩方面的內(nèi)容：〔1〕新開業(yè)納稅人申請一般納稅人資格認(rèn)定的時間為主管稅務(wù)機關(guān)〔管理分局〕受理申請的當(dāng)月起。例管理分局3月25日受理某納稅人一般納稅人資格認(rèn)定申請，認(rèn)定機關(guān)4月5日審批該納稅人為一般納稅人，管理分局在2.0系統(tǒng)核定該納稅人一般納稅人資格時，應(yīng)從3月1日核定?！?〕原有持續(xù)經(jīng)營的小規(guī)模納稅人等申請一般納稅人資格認(rèn)定的時間為認(rèn)定機關(guān)認(rèn)定的次月起。例管理分局3月25日受理某持續(xù)經(jīng)營中小規(guī)模納稅人一般納稅人資格認(rèn)定申請，認(rèn)定機關(guān)在4月5日審批該納稅人為一般納稅人，管理分局在2.0系統(tǒng)核定該納稅人一般納稅人資格時，應(yīng)從5月1日核定?！踩骋话慵{稅人輔導(dǎo)期管理1、對象：小型商貿(mào)批發(fā)企業(yè)，注冊資金在80萬元〔含80萬元〕以下、職工人數(shù)在10人〔含10人〕以下的批發(fā)企業(yè)。只從事出口貿(mào)易，不需要使用增值稅專用發(fā)票的企業(yè)除外。批發(fā)企業(yè)按照國家統(tǒng)計局頒發(fā)的?國民經(jīng)濟行業(yè)分類?(GB/T4754-2023)中有關(guān)批發(fā)業(yè)的行業(yè)劃分方法界定。其他一般納稅人〞，是指具有以下情形之一的一般納稅人：〔一〕增值稅偷稅數(shù)額占應(yīng)納稅額的10%以上并且偷稅數(shù)額在10萬元以上的；〔二〕騙取出口退稅的；〔三〕虛開增值稅扣稅憑證的；〔四〕國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。2、時間：新認(rèn)定為一般納稅人的小型商貿(mào)批發(fā)企業(yè)實行納稅輔導(dǎo)期管理的期限為3個月；其他一般納稅人實行納稅輔導(dǎo)期管理的期限為6個月。3、程序：對新辦小型商貿(mào)批發(fā)企業(yè)，主管稅務(wù)機關(guān)應(yīng)在認(rèn)定方法第九條第〔四〕款規(guī)定的?稅務(wù)事項通知書?內(nèi)告知納稅人對其實行納稅輔導(dǎo)期管理，納稅輔導(dǎo)期自主管稅務(wù)機關(guān)制作?稅務(wù)事項通知書?的當(dāng)月起執(zhí)行；對其他一般納稅人，主管稅務(wù)機關(guān)應(yīng)自稽查部門作出?稅務(wù)稽查處理決定書?后40個工作日內(nèi)，制作、送達?稅務(wù)事項通知書?告知納稅人對其實行納稅輔導(dǎo)期管理，納稅輔導(dǎo)期自主管稅務(wù)機關(guān)制作?稅務(wù)事項通知書?的次月起執(zhí)行。4、進項稅額管理：輔導(dǎo)期納稅人取得的增值稅專用發(fā)票〔以下簡稱專用發(fā)票〕抵扣聯(lián)、海關(guān)進口增值稅專用繳款書以及運輸費用結(jié)算單據(jù)應(yīng)當(dāng)在交叉稽核比對無誤后，方可抵扣進項稅額5、專用發(fā)票管理：主管稅務(wù)機關(guān)對輔導(dǎo)期納稅人實行限量限額出售專用發(fā)票?！?〕實行納稅輔導(dǎo)期管理的小型商貿(mào)批發(fā)企業(yè)，領(lǐng)購專用發(fā)票的最高開票限額不得超過十萬元；其他一般納稅人專用發(fā)票最高開票限額應(yīng)根據(jù)企業(yè)實際經(jīng)營情況重新核定?！?〕輔導(dǎo)期納稅人專用發(fā)票的領(lǐng)購實行按次限量控制，主管稅務(wù)機關(guān)可根據(jù)納稅人的經(jīng)營情況核定每次專用發(fā)票的供應(yīng)數(shù)量，但每次出售專用發(fā)票數(shù)量不得超過25份。輔導(dǎo)期納稅人領(lǐng)購的專用發(fā)票未使用完而再次領(lǐng)購的，主管稅務(wù)機關(guān)出售專用發(fā)票的份數(shù)不得超過核定的每次領(lǐng)購專用發(fā)票份數(shù)與未使用完的專用發(fā)票份數(shù)的差額。6、預(yù)交稅款管理：輔導(dǎo)期納稅人一個月內(nèi)屢次領(lǐng)購專用發(fā)票的,應(yīng)從當(dāng)月第二次領(lǐng)購專用發(fā)票起，按照上一次已領(lǐng)購并開具的專用發(fā)票銷售額的3%預(yù)繳增值稅，未預(yù)繳增值稅的，主管稅務(wù)機關(guān)不得向其出售專用發(fā)票。預(yù)繳增值稅時，納稅人應(yīng)提供已領(lǐng)購并開具的專用發(fā)票記賬聯(lián)，主管稅務(wù)機關(guān)根據(jù)其提供的專用發(fā)票記賬聯(lián)計算應(yīng)預(yù)繳的增值稅。輔導(dǎo)期納稅人按第九條規(guī)定預(yù)繳的增值稅可在本期增值稅應(yīng)納稅額中抵減，抵減后預(yù)繳增值稅仍有余額的，可抵減下期再次領(lǐng)購專用發(fā)票時應(yīng)當(dāng)預(yù)繳的增值稅。納稅輔導(dǎo)期結(jié)束后，納稅人因增購專用發(fā)票發(fā)生的預(yù)繳增值稅有余額的，主管稅務(wù)機關(guān)應(yīng)在納稅輔導(dǎo)期結(jié)束后的第一個月內(nèi)，一次性退還納稅人。7、輔導(dǎo)期結(jié)束。納稅輔導(dǎo)期內(nèi)，主管稅務(wù)機關(guān)未發(fā)現(xiàn)納稅人存在偷稅、逃避追繳欠稅、騙取出口退稅、抗稅或其他需要立案查處的稅收違法行為的，從期滿的次月起不再實行納稅輔導(dǎo)期管理，主管稅務(wù)機關(guān)應(yīng)制作、送達?稅務(wù)事項通知書?，告知納稅人；主管稅務(wù)機關(guān)發(fā)現(xiàn)輔導(dǎo)期納稅人存在偷稅、逃避追繳欠稅、騙取出口退稅、抗稅或其他需要立案查處的稅收違法行為的，從期滿的次月起按照本規(guī)定重新實行納稅輔導(dǎo)期管理，主管稅務(wù)機關(guān)應(yīng)制作、送達?稅務(wù)事項通知書?，告知納稅人。

二、固定資產(chǎn)相關(guān)增值稅政策管理〔一〕固定資產(chǎn)抵扣進項稅額政策修訂后的?中華人民共和國增值稅暫行條例?、?中華人民共和國增值稅暫行條例實施細(xì)那么?和?關(guān)于全國實施增值稅轉(zhuǎn)型改革假設(shè)干問題的通知?〔財稅[2023]170號〕均涉及到進項稅額抵扣與轉(zhuǎn)出的新規(guī)定，為幫助大家更好的厘清和把握這些政策規(guī)定，我們結(jié)合法規(guī)和標(biāo)準(zhǔn)性文件對相關(guān)內(nèi)容作了一個梳理和歸納，總結(jié)起來講，就是要注意兩個變化，弄清四個問題。1、政策變化：〔1〕進項稅額抵扣政策的變化

增值稅轉(zhuǎn)型前，購進固定資產(chǎn)一律不得抵扣進項稅額。增值稅轉(zhuǎn)型后，不分企業(yè)性質(zhì)和行業(yè)地區(qū)，購進固定資產(chǎn)〔不動產(chǎn)除外〕都納入進項稅額抵扣范圍。稅務(wù)機關(guān)與納稅人不再發(fā)生購進金額較大的生產(chǎn)工具、模具、大修理支出、固定資產(chǎn)改良支出是否抵扣進項稅額的爭議。但是，納稅人自用應(yīng)征消費稅的摩托車、汽車、游艇的進項稅額仍然不得從銷項稅額中抵扣?！?〕進項稅額轉(zhuǎn)出政策的變化進項稅額需轉(zhuǎn)出的情形.?中華人民共和國增值稅暫行條例實施細(xì)那么?第二十七條規(guī)定：已抵扣進項稅額的購進貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，發(fā)生條例第十條規(guī)定的情形的〔免稅工程、非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)除外〕，應(yīng)當(dāng)將該項購進貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的進項稅額從當(dāng)期的進項稅額中扣減；無法確定該項進項稅額的，按當(dāng)期實際本錢計算應(yīng)扣減的進項稅額。財稅[2023]170號規(guī)定：納稅人已抵扣進項稅額的固定資產(chǎn)發(fā)生條例第十條〔一〕至〔三〕項所列情形的，應(yīng)在當(dāng)月按以下公式計算不得抵扣的進項稅額，即按“不得抵扣的進項稅額=固定資產(chǎn)凈值×適用稅率〞計算不得抵扣的進項稅額。2、把握四個重點：

〔1〕固定資產(chǎn)不得抵扣進項稅額的幾種情形：①細(xì)那么21條規(guī)定的情形：專用于非增值稅應(yīng)稅工程、免征增值稅工程、集體福利或者個人消費的固定資產(chǎn)不能抵扣進項稅額。如果是既用于增值稅應(yīng)稅工程，又用于非增值稅應(yīng)稅工程、免征增值稅工程、集體福利或者個人消費的固定資產(chǎn)，其進項稅額可以抵扣。=2\*GB3②財稅[2023]113號規(guī)定的情形：用于不動產(chǎn)在建工程購進的固定資產(chǎn)進項稅額不能抵扣。不動產(chǎn)是指不能移動或者移動后會引起性質(zhì)、形狀改變的財產(chǎn)，包括建筑物、構(gòu)筑物和其他土地附著物。建筑物，是指供人們在其內(nèi)生產(chǎn)、生活和其他活動的房屋或者場所，具體為?固定資產(chǎn)分類與代碼?中代碼前兩位為“02”構(gòu)筑物，是指人們不在其內(nèi)生產(chǎn)、生活的人工建造物，具體為?固定資產(chǎn)分類與代碼?中代碼前兩位為“03”以建筑物或者構(gòu)筑物為載體的附屬設(shè)備和配套設(shè)施，無論在會計處理上是否單獨記賬與核算，均應(yīng)作為建筑物或者構(gòu)筑物的組成局部，其進項稅額不得在銷項稅額中抵扣。附屬設(shè)備和配套設(shè)施是指：給排水、采暖、衛(wèi)生、通風(fēng)、照明、通訊、煤氣、消防、中央空調(diào)、電梯、電氣、智能化樓宇設(shè)備和配套設(shè)施。=3\*GB3③納稅人自用的應(yīng)征消費稅的摩托車、汽車、游艇，其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣?！?〕細(xì)那么第二十一條在稅收征管實踐中的意義細(xì)那么第二十一條規(guī)定：條例第十條第〔一〕項所稱購進貨物，不包括既用于增值稅應(yīng)稅工程也用于非增值稅應(yīng)稅工程、免征增值稅工程、集體福利或者個人消費的固定資產(chǎn)。這一項規(guī)定給出了一個根本的判斷，即主管國稅機關(guān)在固定資產(chǎn)購進認(rèn)證、申報抵扣的時點上，判斷一項購進的固定資產(chǎn)能否抵扣稅，具體區(qū)分標(biāo)準(zhǔn)為是“專用〞還是“混用〞，只有專用于非增值稅應(yīng)稅工程、免征增值稅工程、集體福利或者個人消費的購進固定資產(chǎn)才不得抵扣稅。如果是混用于應(yīng)征增值稅工程與非增值稅應(yīng)稅工程、免征增值稅工程、集體福利或者個人消費之間的購進固定資產(chǎn)那么可以抵扣稅?！?〕細(xì)那么第二十一條與細(xì)那么第二十六條規(guī)定之間的關(guān)系細(xì)那么第二十一條明確：條例第十條第〔一〕項所稱購進貨物，不包括既用于增值稅應(yīng)稅工程也用于非增值稅應(yīng)稅工程、免征增值稅工程、集體福利或者個人消費的固定資產(chǎn)。從稅務(wù)處理的角度來看，購進屬于混用固定資產(chǎn)，應(yīng)屬可抵扣稅范圍內(nèi)。細(xì)那么第二十六條規(guī)定：一般納稅人兼營免稅工程或者非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)而無法劃分不得抵扣的進項稅額的，按規(guī)定進行配比計算不得抵扣的進項稅額?；煊霉潭ㄙY產(chǎn)按細(xì)那么第二十一條的規(guī)定，屬于能清晰劃分的可抵扣進項稅額，不屬于無法劃分不得抵扣稅的范疇，不需要配比計算轉(zhuǎn)出不得抵扣稅。〔4〕納稅人已抵扣進項稅額的固定資產(chǎn)發(fā)生條例第十條〔一〕至〔三〕項所列情形的，應(yīng)該怎樣做進項稅額轉(zhuǎn)出處理？

應(yīng)該區(qū)分不同的情況按規(guī)定進行處理：①如果發(fā)生條例第十條〔二〕項情形的，即發(fā)生非正常損失的，應(yīng)按財稅[2023]170號的規(guī)定轉(zhuǎn)出進項稅額。應(yīng)在當(dāng)月按以下公式計算不得抵扣的進項稅額：不得抵扣的進項稅額=固定資產(chǎn)凈值×適用稅率。=2\*GB3②如果發(fā)生條例第十條第〔一〕項情形的，即發(fā)生專用于非增值稅應(yīng)稅工程、免征增值稅工程、集體福利或者個人消費情形的，那么應(yīng)該按照細(xì)那么第二十七條的規(guī)定：視為無法確定該項進項稅額的情形，按當(dāng)期實際本錢計算應(yīng)扣減的進項稅額。即：依照會計折舊計算該項購進固定資產(chǎn)的當(dāng)月實際本錢，按月轉(zhuǎn)出進項稅額，待不再專用于上述工程時應(yīng)停止轉(zhuǎn)出進項稅額。之所以將其視為視為無法確定該項進項稅額的情形，主要是考慮到固定資產(chǎn)的特殊性。按照會計制度規(guī)定，固定資產(chǎn)應(yīng)在折舊期限內(nèi)按月計提折舊，除非發(fā)生了固定資產(chǎn)處置情形。由于固定資產(chǎn)不具有其他貨物一次性消耗的特點，即使一段時間內(nèi)固定資產(chǎn)專用于非增值稅應(yīng)稅工程、免征增值稅工程、集體福利或者個人消費，也不應(yīng)全額轉(zhuǎn)出進項稅額，同時也為固定資產(chǎn)以后不再專用于上述非增值稅應(yīng)稅工程時又允許抵扣保存了操作空間。如果按照按財稅[2023]170號的規(guī)定全額計算轉(zhuǎn)出進項稅額，那么顯失公允。=3\*GB3③如果發(fā)生條例第十條第〔三〕項情形的，即發(fā)生非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進固定資產(chǎn)的，也應(yīng)該按照細(xì)那么第二十七條的規(guī)定：視為無法確定該項進項稅額的情形，按當(dāng)期實際本錢計算應(yīng)扣減的進項稅額。即：依照會計折舊計算非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進固定資產(chǎn)的當(dāng)月實際本錢，在發(fā)生當(dāng)月計算轉(zhuǎn)出進項稅額。因為非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進固定資產(chǎn)與上期末固定資產(chǎn)凈值額之間不是等量關(guān)系?！捕充N售自己使用過的固定資產(chǎn)的政策2009年1月1日，增值稅轉(zhuǎn)型后，因一般納稅人購進固定資產(chǎn)允許抵扣，所以其銷售使用過的固定資產(chǎn)稅收政策也發(fā)生了新的變化。我們要特別注意新政策的四個規(guī)定內(nèi)容。為了保證增值稅轉(zhuǎn)型改革的實施到位，財政部、國家稅務(wù)總局先后下發(fā)了?關(guān)于全國實施增值稅轉(zhuǎn)型改革假設(shè)干問題的通知?〔財稅[2023]170號〕和?關(guān)于局部貨物適用增值稅低稅率和簡易方法征收增值稅政策的通知?〔財稅[2023]9號〕兩個文件，其中也對納稅人銷售過的固定資產(chǎn)的稅收政策進行了重新標(biāo)準(zhǔn)。

(1)取消了銷售使用過的固定資產(chǎn)符合條件免稅的規(guī)定2009年1月1日執(zhí)行的?關(guān)于局部貨物適用增值稅低稅率和簡易方法征收增值稅政策的通知?〔財稅[2023]9號〕文件，明確廢止了?財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅、營業(yè)稅假設(shè)干政策規(guī)定的通知?〔94〕財稅字第26號第十條、?財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于舊貨和舊機動車增值稅政策的通知?〔財稅[2023]29號〕文件，因此，取消了銷售使用過的固定資產(chǎn)符合售價不高于原價、作為固定資產(chǎn)管理、確已使用過三個條件的固定資產(chǎn)暫免征稅的規(guī)定。(2)按簡易方法征收增值稅不得抵扣進項稅額2009年1月1日后一般納稅人銷售自己使用過的屬于?中華人民共和國增值稅暫行條例?第十條規(guī)定不得抵扣且未抵扣進項稅額的固定資產(chǎn)，按簡易方法依4%征收率減半征收增值稅。2008年12月31日以前未納入擴大增值稅抵扣范圍試點的納稅人，銷售自己使用過的2008年12月31日以前購進或者自制的固定資產(chǎn)，按照4%征收率減半征收增值稅；2008年12月31日以前已納入擴大增值稅抵扣范圍試點的納稅人，銷售自己使用過的在本地區(qū)擴大增值稅抵扣范圍試點以前購進或者自制的固定資產(chǎn)，按照4%征收率減半征收增值稅；(3)按照適用稅率征收增值稅

一般納稅人銷售自己使用過的2009年1月1日以后購進或者自制的固定資產(chǎn)，按照適用稅率征收增值稅；銷售自己使用過的在本地區(qū)擴大增值稅抵扣范圍試點以后購進或者自制的固定資產(chǎn)，按照適用稅率征收增值稅。所稱已使用過的固定資產(chǎn)，是指納稅人根據(jù)財務(wù)會計制度已經(jīng)計提折舊的固定資產(chǎn)。(4)小規(guī)模納稅人〔除其他個人外，下同〕銷售自己使用過的固定資產(chǎn)，減按2%征收率征收增值稅。小規(guī)模納稅人銷售自己使用過的除固定資產(chǎn)以外的物品，應(yīng)按3%的征收率征收增值稅?？偠灾?，增值稅轉(zhuǎn)型后，一般納稅人銷售自已使用過的固定資產(chǎn)，如果該固定資產(chǎn)購進時按政策規(guī)定未抵扣進項稅，銷售時按照4％減半征收增值稅；如果該固定資產(chǎn)購進時，按政策規(guī)定抵扣了進項稅，或者應(yīng)抵扣未抵扣的，銷售時按照適用稅率征收增值稅。三、報批類減免稅管理〔一〕安置殘疾人就業(yè)企業(yè)增值稅管理1、稅收政策規(guī)定我們目前執(zhí)行的安置殘疾人就業(yè)單位增值稅優(yōu)惠政策主要是財稅[2023]92號?財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于促進殘疾人就業(yè)稅收優(yōu)惠政策的通知?和國稅發(fā)〔2023〕67號?國家稅務(wù)總局民政部中國殘疾人聯(lián)合會關(guān)于促進殘疾人就業(yè)稅收優(yōu)惠政策征管方法的通知?，實行由稅務(wù)機關(guān)按單位實際安置殘疾人的人數(shù)，限額即征即退增值稅的方法。2、管理的難點及存在的問題〔1〕沒有按月審核的問題。局部單位是按季度或半年進行審核?！?〕沒有購置四險的問題。補辦保險的現(xiàn)象普遍存在，有的按季度或半年補辦四險，有的甚至是在次年購置上一年度的保險。〔3〕上崗難以確認(rèn)的問題。財稅[2023]92號文規(guī)定，安置的每位殘疾人在單位實際上崗工作。實際工作中對殘疾人上崗情況難以確認(rèn)?！?〕日常巡查內(nèi)容不清楚的問題。由于對日常巡查內(nèi)容沒有進行具體規(guī)定，所以日常巡查大多流于形式。〔5〕審核資料繁雜的問題。局部國稅部門要求納稅人在每期申請退稅資料中報送各個殘疾人證件復(fù)印件，導(dǎo)致每戶納稅人申請資料一大疊，加重了納稅人辦稅負(fù)擔(dān)。〔6〕退稅期限不統(tǒng)一的問題。目前各地的退稅期限極少數(shù)是按月退，主要為按季或按半年退稅，還有少數(shù)按年退稅。3、管理的重點針對存在的問題，省局于2023年對全省安置殘疾人員就業(yè)單位增值稅即征即退操作規(guī)程進行了修訂，主要內(nèi)容包括：〔1〕納稅人申請退稅需報送資料的調(diào)整。納稅人辦理增值稅退稅時，辦稅效勞廳應(yīng)受理以下5項資料：①?湖北省安置殘疾人就業(yè)單位增值稅即征即退申請審批表?。②當(dāng)月入庫增值稅的完稅憑證或繳款書復(fù)印件。③當(dāng)月為殘疾人員繳納“四險〞等社會保險憑證復(fù)印件及由社保部門加蓋公章確認(rèn)的注明繳納人員、繳納金額、繳納期間的明細(xì)表。④當(dāng)月由銀行等金融機構(gòu)加蓋公章的代發(fā)殘疾人工資清單〔復(fù)印件〕。⑤加蓋納稅人公章的當(dāng)月殘疾人每個工作日考勤記錄〔考勤記錄必須有應(yīng)上崗人員姓名〕。另外，新的申請資料內(nèi)容中取消了“當(dāng)月變動的職工名冊及殘疾人名冊〞，主要是考慮到企業(yè)申請退稅資格的稅務(wù)認(rèn)定環(huán)書，已向國稅部門報送職工名冊及殘疾人名冊，而且規(guī)定“凡發(fā)生人員變動的，應(yīng)當(dāng)自情況變化之日起10個工作日內(nèi)向辦稅效勞廳提交申請，并報送變更后的單位在職職工及殘疾人名冊〔在增減人員名單前作標(biāo)識〕，殘疾人身份證、殘疾人證〔或殘疾軍人證〕、勞動合同或效勞協(xié)議等資料的復(fù)印件〞。因此，從簡并資料的角度考慮，不需企業(yè)另外報送。由于安置殘疾人的比例和是否具備安置殘疾人的條件、以及?殘疾人證?的真?zhèn)?，按?guī)定分別由殘疾人聯(lián)合會、民政部門進行審核。國稅部門只要把握好人員比例、上崗、支付工資、四險等幾個關(guān)鍵環(huán)節(jié)，把我們的工作做扎實，應(yīng)能有效躲避執(zhí)法風(fēng)險?！?〕明確了日常巡查的內(nèi)容。規(guī)定稅收管理員應(yīng)按月進行至少一次的日常巡查，巡查內(nèi)容包括：①索取巡查當(dāng)日經(jīng)納稅人加蓋公章的考勤表,留存與納稅人申請退稅資料中考勤記錄核對。②查看納稅人巡查當(dāng)日生產(chǎn)的產(chǎn)品與其退稅產(chǎn)品是否一致?！?〕核查內(nèi)容的調(diào)整。原規(guī)程的核查內(nèi)容為9個方面，由于其多數(shù)內(nèi)容屬資料審核環(huán)節(jié)。因此，核查環(huán)節(jié)只保存一項內(nèi)容。即“稅收管理員應(yīng)重點核查納稅人生產(chǎn)銷售的貨物或提供加工、修理修配勞務(wù)取得的收入是否占增值稅業(yè)務(wù)和營業(yè)稅業(yè)務(wù)收入之和到達50%；核查納稅人申請退稅的收入是否包括銷售消費稅應(yīng)稅貨物和直接銷售外購貨物〔包括商品批發(fā)和零售〕，以及銷售委托外單位加工貨物的收入。〞〔4〕清算時間的調(diào)整。原規(guī)程規(guī)定在次年1月份完成清算，是考察到與民政部門年檢同步。由于工作量的原因，新規(guī)程將清算時間調(diào)整為次年1季度完成。〔5〕退稅時間的問題。按增值稅即征即退的規(guī)定，主管國稅部門對符合減免稅條件的納稅人應(yīng)按月退還增值稅。考慮到工作量的因素，省局對此不作統(tǒng)一要求。但納稅人必須是按月報送申請退稅資料，主管國稅部門必須是按月審核應(yīng)退還增值稅?！捕吃偕Y源經(jīng)營企業(yè)增值稅管理1、政策規(guī)定2023年，財政部、國家稅務(wù)總局下發(fā)財稅[2023]157號文，對再生資源回收企業(yè)增值稅政策進行了重大調(diào)整，即對回收企業(yè)由過去的可開具有抵扣稅款功能的收購發(fā)票，調(diào)整為對符合條件的增值稅一般納稅人銷售再生資源繳納的增值稅實行先征后返。2、管理難點及存在問題新政策實施后，再生資源回收企業(yè)稅收秩序有了明顯好轉(zhuǎn)，一是表達為回收企業(yè)數(shù)量大量減少，二是虛開收購發(fā)票虛抵進項稅額的現(xiàn)象有效杜絕。但在管理中仍存在一些問題：〔1〕通過“一廠一站〞的方式偷逃稅收。工廠設(shè)專門的收廢站，其收購的廢品購企業(yè)生產(chǎn)使用，但局部收購站采取低價收購，高價銷售給企業(yè)的方式，一方面，收購企業(yè)提高收入可以多得退稅，另一方面，生產(chǎn)企業(yè)提高購進價可增加進項，少交稅款?！?〕兩頭在外的收購企業(yè)仍然存在?！?〕回收單位開具的發(fā)票存在很大的隨意性。局部國稅部門認(rèn)為實行先征后返后，都是財政部門的事，放松了警惕性?！?〕回收經(jīng)營單位購貨時缺乏有效原始憑證，收購數(shù)量和收購價格缺乏真實性?！?〕稅務(wù)機關(guān)對再生資源經(jīng)營企業(yè)的日常巡查不到位，流于形式，成效不大。3、管理重點總的來講，要加強對產(chǎn)廢、收廢、利廢企業(yè)的管理，三管齊下，全方位加強和標(biāo)準(zhǔn)再生資源經(jīng)營企業(yè)的增值稅管理。一是在發(fā)票管理上，要采取以銷定進的方式。二是對兩頭在外的企業(yè)，每年必須到銷方進行實地調(diào)查。要重點了解銷售方的具體情況及銷售來源、銷售人員、銷售價格、銷方的回款情況、專票流、資金流、物流是否相符，每年必須到銷方進行實地調(diào)查。同時，了解企業(yè)的進、銷、存是否匹配，了解企業(yè)的經(jīng)營行為是否真實。三是對一廠一站的收廢站，要在調(diào)查核實其收購廢品的收購價格根底上，防止其大力抬高銷售價格，使得國家稅收受到損失。同時要了解企業(yè)的進、銷和關(guān)聯(lián)企業(yè)耗用的廢品是否匹配。四是要建立檔案，詳細(xì)記載企業(yè)的銷售對象，銷售價格，銷售數(shù)量等等情況。五是要加強產(chǎn)廢、利廢企業(yè)的管理。一方面大戶、重點戶要逐戶建檔，基層稅務(wù)部門對企業(yè)產(chǎn)廢、利廢的情況要心中有數(shù)。對產(chǎn)廢企業(yè)：要了解產(chǎn)品的產(chǎn)廢率、產(chǎn)廢的品種、價格、用途，廢品的銷售對象，是否申報交稅；對用廢企業(yè)：要了解廢品的購進來源、產(chǎn)品的用廢比例、產(chǎn)成品中含廢品多少、購進價格、每年用廢數(shù)量。另一方面要催促產(chǎn)廢企業(yè)按規(guī)定申報納稅?！踩迟Y源綜合利用企業(yè)增值稅管理1、政策規(guī)定目前，財政部、國家稅務(wù)總局對以前的一些減免稅工程、即征即退工程進行了深入的調(diào)查和全面的清理，對資源綜合利用類的增值稅優(yōu)惠政策進行了調(diào)整，?財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于資源綜合利用及其他產(chǎn)品增值稅政策的通知?〔財稅[2023]156號〕及?財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于資源綜合利用及其他產(chǎn)品增值稅政策的補充的通知?〔財稅[2023]163號〕將新擴大的和現(xiàn)有的資源綜合利用產(chǎn)品增值稅優(yōu)惠政策作了分類整合，按照優(yōu)惠方式可分為以下四類：1、實行免征增值稅政策。主要有：再生水；以廢舊輪胎為原料生產(chǎn)的膠粉；翻新輪胎；生產(chǎn)原料中摻兌廢渣比例不低于30%的特定建材產(chǎn)品；污水處理勞務(wù)。2、實行增值稅即征即退政策。主要有：以工業(yè)廢氣為原料生產(chǎn)的高純度二氧化碳產(chǎn)品；以垃圾為燃料生產(chǎn)的電力或者熱力；以煤炭開采過程中伴生的舍棄物油母頁巖為原料生產(chǎn)的頁巖油；以廢舊瀝青混凝土為原料生產(chǎn)的再生瀝青混凝土；采用旋窯法工藝生產(chǎn)并且生產(chǎn)原料中摻兌廢渣比例不低于30%的水泥〔包括水泥熟料〕。3、實行增值稅即征即退50%的政策。主要有：以退役軍用發(fā)射藥為原料生產(chǎn)的涂料硝化棉粉；以燃煤發(fā)電廠及各類工業(yè)企業(yè)產(chǎn)生的煙氣、高硫天然氣進行脫硫生產(chǎn)的副產(chǎn)品；以廢棄酒糟和釀酒底鍋水為原料生產(chǎn)的蒸汽、活性炭、白碳黑、乳酸、乳酸鈣、沼氣；以煤矸石、煤泥、石煤、油母頁巖為燃料生產(chǎn)的電力和熱力；利用風(fēng)力生產(chǎn)的電力；局部新型墻體材料產(chǎn)品4、實行增值稅先征后退政策。僅適用于以廢棄的動物油和植物油為原料生產(chǎn)的生物柴油。

上述免征增值稅政策自2009年1月1日起實施，即征即退、先征后退政策自2008年7月1日?財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于以農(nóng)林剩余物為原料的綜合利用產(chǎn)品增值稅政策的通知?〔財稅[2023]148號〕規(guī)定自2009年1月1日起至2010年12月31日，對納稅人銷售的以三剩物、次小薪材、農(nóng)作物秸稈、蔗渣等4類農(nóng)林剩余物為原料自產(chǎn)的綜合利用產(chǎn)品(產(chǎn)品目錄見附件)由稅務(wù)機關(guān)實行增值稅即征即退方法，具體退稅比例2023年為100%，2023年為80%。申請辦理增值稅即征即退的納稅人，必須同時符合以下條件：一是2008年1月1日起，未因違反?中華人民共和國環(huán)境保護法?等環(huán)境保護法律法規(guī)受到刑事處分或者縣級以上環(huán)保部門相應(yīng)的行政處分。二是綜合利用產(chǎn)品送交由省級以上質(zhì)量技術(shù)監(jiān)督部門資質(zhì)認(rèn)定的產(chǎn)品質(zhì)量檢驗機構(gòu)進行質(zhì)量檢驗，并取得該機構(gòu)出具的符合產(chǎn)品質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)要求的檢測報告。三是納稅人應(yīng)單獨核算綜合利用產(chǎn)品的銷售額和增值稅銷項稅額、進項稅額以及應(yīng)納稅額。2、管理難點及管理重點新的資源綜合利用增值稅政策出臺后，重點把好政策執(zhí)行過程中的幾個關(guān)口，確保政策落實到位：1、嚴(yán)把認(rèn)證關(guān)。通知第七規(guī)定“申請享受本通知第一條、第三條、第四條第一項至第四項、第五條規(guī)定的資源綜合利用產(chǎn)品增值稅優(yōu)惠政策的納稅人，應(yīng)當(dāng)按照?國家開展改革委財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)<國家鼓勵的資源綜合利用認(rèn)定管理方法>的通知?〔發(fā)改環(huán)資[2023]1864號〕的有關(guān)規(guī)定，申請并取得?資源綜合利用認(rèn)定證書?，否那么不得申請享受增值稅優(yōu)惠政策〞。2、嚴(yán)把產(chǎn)品質(zhì)量及環(huán)保標(biāo)準(zhǔn)關(guān)。通知第一條規(guī)定的免稅貨物中：再生水應(yīng)當(dāng)符合水利部?再生水水質(zhì)標(biāo)準(zhǔn)?〔SL368—2023〕的有關(guān)規(guī)定，膠粉應(yīng)當(dāng)符合GB/T19208—2023規(guī)定的性能指標(biāo)，翻新輪胎應(yīng)當(dāng)符合GB7037—2023、GB14646—2023或者HG/T3979—2023規(guī)定的性能指標(biāo)，并且翻新輪胎的胎體100%來自廢舊輪胎；第三條規(guī)定的即征即退的自產(chǎn)貨物中：高純度二氧化碳產(chǎn)品，應(yīng)當(dāng)符合GB10621—2023的有關(guān)規(guī)定，以垃圾為燃料生產(chǎn)的電力或者熱力，生產(chǎn)排放到達GB13223—2023第1時段標(biāo)準(zhǔn)或者GB18485—2001的有關(guān)規(guī)定；第四條規(guī)定的即征即退50%的產(chǎn)品中：對燃煤發(fā)電廠及各類工業(yè)企業(yè)產(chǎn)生的煙氣、高硫天然氣進行脫硫生產(chǎn)的副產(chǎn)品。副產(chǎn)品，是指石膏〔其二水硫酸鈣含量不低于85%〕、硫酸〔其濃度不低于15%〕、硫酸銨〔其總氮含量不低于18%〕和硫磺。以農(nóng)林剩余物為原料的綜合利用產(chǎn)品必須有省級以上質(zhì)量技術(shù)監(jiān)督部門資質(zhì)認(rèn)定的產(chǎn)品質(zhì)量檢驗機構(gòu)出具的相關(guān)產(chǎn)品符合產(chǎn)品質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)要求的檢測報告，必須提供自2008年1月1日起未因違反?中華人民共和國環(huán)境保護法?等環(huán)境保護法律法規(guī)受到刑事處分或者縣級以上環(huán)保部門相應(yīng)的行政處分的書面申明。把好產(chǎn)品質(zhì)量及環(huán)保標(biāo)準(zhǔn)關(guān)，對于充分發(fā)揮資源綜合利用增值稅優(yōu)惠政策促進產(chǎn)業(yè)開展、推動環(huán)境保護的示范引導(dǎo)作用，具有十分重要的現(xiàn)實意義。3、嚴(yán)把資源綜合利用比率關(guān)。第一條免稅自產(chǎn)貨物中：生產(chǎn)原料中摻兌廢渣比例不低于30%的特定建材產(chǎn)品；第三條即征即退自產(chǎn)貨物中：以垃圾為燃料生產(chǎn)的電力或者熱力，垃圾用量占發(fā)電燃料的比重不低于80%，以廢舊瀝青混凝土為原料生產(chǎn)的再生瀝青混凝土。廢舊瀝青混凝土用量占生產(chǎn)原料的比重不低于30%，采用旋窯法工藝生產(chǎn)并且生產(chǎn)原料中摻兌廢渣比例不低于30%的水泥〔包括水泥熟料〕；第四條規(guī)定的即征即退50%的自產(chǎn)貨物中：以退役軍用發(fā)射藥為原料生產(chǎn)的涂料硝化棉粉。退役軍用發(fā)射藥在生產(chǎn)原料中的比重不低于90%，以廢棄酒糟和釀酒底鍋水為原料生產(chǎn)的蒸汽、活性炭、白碳黑、乳酸、乳酸鈣、沼氣。廢棄酒糟和釀酒底鍋水在生產(chǎn)原料中所占的比重不低于80%，以煤矸石、煤泥、石煤、油母頁巖為燃料生產(chǎn)的電力和熱力。煤矸石、煤泥、石煤、油母頁巖用量占發(fā)電燃料的比重不低于60%；第五條規(guī)定的對銷售自產(chǎn)的綜合利用生物柴油實行增值稅先征后退政策，綜合利用生物柴油，是指以廢棄的動物油和植物油為原料生產(chǎn)的柴油。廢棄的動物油和植物油用量占生產(chǎn)原料的比重不低于70%。尤其要注意的是采用旋窯法工藝生產(chǎn)的水泥〔包括水泥熟料，下同〕或者外購水泥熟料采用研磨工藝生產(chǎn)的水泥，水泥生產(chǎn)原料中摻兌廢渣比例不低于30%。

例如在核實水泥生產(chǎn)企業(yè)石灰石廢石摻兌比率時要注重兩個方面。一是廢石的標(biāo)準(zhǔn)。符合以下條件之一的〔1、氧化鈣〔CaO〕＜45%，氧化鎂〔Mgo〕＞3.5%；2、氧化鈣〔CaO〕＜45%，fSiO2石英質(zhì)＞6%；3、氧化鈣〔CaO〕＜45%，fSiO2燧石質(zhì)＞4.0%；4、氧化鈣〔CaO〕＜45%，氧化鉀〔K2O〕＋氧化鈉〔Na2O〕＞0.8%；5、氧化鈣〔CaO〕＜45%，三氧化硫〔SO3〕＞1%〕，為廢石。二是實地核查的重點。首先是到廢料堆場看有無廢料；其次是在配料口記錄下每種配料投入材質(zhì)名稱與微機記錄核對；第三是在微機記錄室核對紙質(zhì)和電子數(shù)據(jù)；第四是到化驗室查看熟料和產(chǎn)品化驗強度。四、備案類減免稅管理〔一〕備案對象：增值稅備案類減免稅政策包括暫行條例第十五條規(guī)定的減免稅工程及相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)性文件規(guī)定的減免稅工程?！捕硞浒纲Y料。納稅人在辦理增值稅減免稅備案手續(xù)時，應(yīng)向主管國稅機關(guān)辦稅效勞廳提供以下資料：1、?增值稅備案類減免稅登記表?；2、有關(guān)部門出具的證明材料，包括相關(guān)資格認(rèn)定或登記證書、產(chǎn)品質(zhì)量技術(shù)檢測合格報告、備案證明材料等。〔三〕稅務(wù)機關(guān)職責(zé)及流程。1、受理。納稅人申請材料齊全、填寫完整，主管國稅機關(guān)辦稅效勞廳應(yīng)及時受理，并于受理備案資料之日起1個工作日內(nèi)將相關(guān)資料轉(zhuǎn)交稅源管理部門。資料不全或填寫不完整的，應(yīng)告知納稅人補正。2、調(diào)查。稅源管理部門應(yīng)對相關(guān)資料進行審核，并安排2名以上稅收管理員在3個工作日內(nèi)完成實地核查并報稅源管理部門負(fù)責(zé)人審核。稅收管理員進行實地核查時，應(yīng)重點核查以下內(nèi)容，并作好實地核查記錄。〔一〕納稅人的生產(chǎn)銷售產(chǎn)品與減免稅政策規(guī)定是否相符；〔二〕增值稅減免稅工程與非減免稅工程是否分別核算；〔三〕有關(guān)部門出具的證明材料。3、審核確認(rèn)。稅源管理部門在1個工作日內(nèi)審核后報區(qū)縣級稅政管理部門，稅政管理部門在2個工作日內(nèi)審核后報分管領(lǐng)導(dǎo)審核確認(rèn)，有必要時可下戶進一步核實。經(jīng)分管領(lǐng)導(dǎo)審核確認(rèn)后，予以備案登記并傳送辦稅效勞廳?！菜摹橙粘９芾?。1、加強對申報數(shù)據(jù)的審核，催促納稅人如實申報應(yīng)稅和免稅收入。2、主管國稅機關(guān)應(yīng)加強對減免稅納稅人的發(fā)票管理，應(yīng)根據(jù)企業(yè)的經(jīng)營規(guī)模和實際經(jīng)營情況核定其發(fā)票限量和限額。3、建立日常巡查制度，稅收管理員每個季度應(yīng)對納稅人進行一次巡查。重點巡查以下內(nèi)容，并做好巡查記錄?！惨弧诚硎芏愂諆?yōu)惠的條件是否發(fā)生變化，變化情況是否按規(guī)定時間報主管國稅機關(guān)；〔二〕納稅人同時從事增值稅稅收減免工程與非減免工程的，是否分別核算；〔三〕核實納稅人是否如實申報應(yīng)稅和減免稅收入，特別是下腳料、邊角余料等應(yīng)稅收入是否如實申報；〔四〕納稅人所提供的相關(guān)登記證書、產(chǎn)品質(zhì)量技術(shù)檢測合格報告、備案證明材料等是否有效。〔五〕違章處理。1、納稅人減免稅條件發(fā)生變化而未在規(guī)定時間內(nèi)向主管國稅機關(guān)報告的，應(yīng)按規(guī)定取消其減免稅資格，并書面告知納稅人；2、納稅人未分別核算減免工程與非減免工程的，應(yīng)按規(guī)定取消其減免稅資格，并書面告知納稅人；3、納稅人未如實申報的，應(yīng)按稅收征管法有關(guān)規(guī)定處理；4、納稅人提供的相關(guān)登記證書、產(chǎn)品質(zhì)量技術(shù)檢測合格報告、備案證明材料等失效或不符合減免稅要求的，應(yīng)按規(guī)定取消其減免稅資格，并書面告知納稅人?！擦衬甓惹逅恪Ｃ磕暌患径?，主管國稅機關(guān)應(yīng)組織專班完成增值稅備案類減免稅清算工作。清算結(jié)束后，主管國稅機關(guān)應(yīng)根據(jù)清算結(jié)果做好以下工作：1、企業(yè)經(jīng)營情況與政策相符，減免稅條件未發(fā)生變化的，可繼續(xù)享受減免稅優(yōu)惠，不需另行報備；2、清算中發(fā)現(xiàn)納稅人有新的貨物和勞務(wù)稅收入符合備案類減免稅規(guī)定的，告知納稅人重新報備；3、清算中發(fā)現(xiàn)納稅人存在第十五條第一、二、四款所列問題的，應(yīng)按規(guī)定取消其減免稅資格，書面告知納稅人，按稅收征管法有關(guān)規(guī)定處理。發(fā)現(xiàn)納稅人未如實申報的，按稅收征管法有關(guān)規(guī)定處理?！财摺硿p免稅放棄。納稅人放棄減免稅優(yōu)惠的，應(yīng)向主管國稅機關(guān)提出書面申請，經(jīng)主管國稅機關(guān)審核確認(rèn)后，依照現(xiàn)行有關(guān)規(guī)定繳納增值稅。納稅人放棄免稅后，36個月內(nèi)不得再申請減免稅，主管稅務(wù)機關(guān)36個月內(nèi)也不得受理納稅人的免稅申請。五、農(nóng)產(chǎn)品經(jīng)營企業(yè)增值稅管理〔一〕管理的難點及存在問題1、政策缺陷導(dǎo)致業(yè)務(wù)真實性難以確認(rèn)。由于增值稅暫行條例規(guī)定農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品免征增值稅，農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者無法提供扣稅憑證，為保證增值稅鏈條的完整，規(guī)定由購貨方自行開具收購發(fā)票，既作為支付貨款的憑證，又作為抵扣稅款的憑證，實行自填自開，自行抵扣，從而割裂了購銷雙方的制約關(guān)系，扭曲了增值稅鏈條，導(dǎo)致國稅機關(guān)難以對農(nóng)產(chǎn)品收購業(yè)務(wù)的真實性進行判斷和控管。2、農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者實際操作中不易區(qū)分。財稅〔1995〕第52號?財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)?農(nóng)業(yè)產(chǎn)品征稅范圍注釋?的通知?規(guī)定，農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的自產(chǎn)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品，是指直接從事植物的種植、收割和動物的飼養(yǎng)、捕撈的單位和個人銷售的注釋所列的自產(chǎn)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品。這是1995年制定的政策，有當(dāng)時的經(jīng)濟社會背景，但現(xiàn)在經(jīng)濟社會快速開展，稅收政策明顯滯后。一方面從客觀上看，由于農(nóng)業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的開展，農(nóng)產(chǎn)品收購單位限于地域、人力等因素，光上門銷售的自產(chǎn)農(nóng)戶的銷售量遠遠不能滿足其生產(chǎn)需要，同時也沒有精力分派人員去上門收購。因此這些企業(yè)所收購的極大局部農(nóng)副產(chǎn)品只能通過販銷大戶或者是聯(lián)村收購或者是委托他人收購來實現(xiàn)的。另一方面，由于農(nóng)業(yè)生產(chǎn)的擴大化，農(nóng)業(yè)生產(chǎn)現(xiàn)已不拘限于農(nóng)村農(nóng)業(yè)戶籍人員，局部城市非農(nóng)業(yè)戶籍人員也有參與〔如一些下崗職工〕，雖然在收購時填有身份證號碼，但僅憑身份證，國稅部門對銷售農(nóng)產(chǎn)品的是屬農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者，還是屬販銷戶，難以區(qū)分。3、農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票開具不標(biāo)準(zhǔn)。收購發(fā)票開具存在很大的隨意性，工程填寫不全、分聯(lián)開具、匯總開具等現(xiàn)象仍然存在，甚至局部納稅人在利益驅(qū)動下，鉆發(fā)票管理難的空子，鋌而走險；虛增收購價格或數(shù)量，虛開虛抵進項稅額。4、是現(xiàn)金量大。目前納稅人在生產(chǎn)經(jīng)營中，付款方式以大金額現(xiàn)金交易為主，以轉(zhuǎn)賬交易為輔。從常理上講，真正從農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者手中收購農(nóng)業(yè)產(chǎn)品應(yīng)該是隨收購隨結(jié)算，絕大局部是小金額現(xiàn)金結(jié)算，但目前來看大金額結(jié)算比較普遍，并且固定戶較多，有的結(jié)算掛往來，究其原因，主要是納稅人從個體商販?zhǔn)种惺召忁r(nóng)產(chǎn)品或者是無貨物交易虛開收購憑證，偷逃國家稅款?！捕彻芾淼闹攸c1、淡化農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者的概念，管住業(yè)務(wù)的真實性底線。2023年，國家稅務(wù)總局下發(fā)了國稅發(fā)[2023]13號?關(guān)于進一步落實稅收優(yōu)惠政策促進農(nóng)民增加收入的通知?，規(guī)定對市場內(nèi)的經(jīng)營者和其經(jīng)營的農(nóng)產(chǎn)品，如稅務(wù)機關(guān)無證據(jù)證明銷售者不是“農(nóng)民〞的和不是銷售“自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品〞的，一律按照“農(nóng)民銷售自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品〞執(zhí)行政策。當(dāng)時這個文件出臺后，國稅部門逐步取消了集貿(mào)市場稅收征管。因此，我們可從這個文件引伸，淡化農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者的概念，對納稅人銷售的農(nóng)產(chǎn)品，國稅部門如無證據(jù)證明銷售者不是“農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者〞的和不是銷售“自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品〞的，可按“農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品〞對待，允許收購企業(yè)開具收購，因為只要屬?農(nóng)業(yè)產(chǎn)品征稅范圍注釋?范圍，開具收購發(fā)票、普通發(fā)票或增值稅專用發(fā)票，對收購企業(yè)的影響不大，主要影響在上游環(huán)節(jié)。淡化農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者的概念的同時，必須加強對收購業(yè)務(wù)的真實性的控管。主要是建立?農(nóng)產(chǎn)品經(jīng)營業(yè)務(wù)納稅人管理臺賬?，對加工企業(yè)和經(jīng)銷企業(yè)分類控管。對農(nóng)產(chǎn)品加工企業(yè)應(yīng)重點加強以下方面的監(jiān)控：〔1〕了解農(nóng)產(chǎn)品加工企業(yè)根本生產(chǎn)情況以及工藝流程；〔2〕掌握農(nóng)產(chǎn)品收購淡旺季收購發(fā)票領(lǐng)購、使用情況；〔3〕在農(nóng)產(chǎn)品新的收購季節(jié)前，主管國稅機關(guān)應(yīng)對所轄農(nóng)產(chǎn)品加工企業(yè)進行實地盤存。盤存在主要是了解期初庫存，然后將收購情況、投入產(chǎn)出、期未庫存之間進行核對，核實收購業(yè)務(wù)的真實性。盤存工作量非常大，但行之有效?！?〕查詢、分析收購發(fā)票信息，對存在疑問的應(yīng)實地核實。如果收購發(fā)票長經(jīng)常對一個人開具或是收購金額特別大，那我們就應(yīng)核實，是否屬農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售自產(chǎn)自產(chǎn)品。〔5〕掌握企業(yè)電耗、水耗等第三方信息；〔6〕每年一季度，主管國稅機關(guān)應(yīng)根據(jù)農(nóng)產(chǎn)品加工企業(yè)上年度的生產(chǎn)經(jīng)營情況，分產(chǎn)品計算農(nóng)產(chǎn)品投入產(chǎn)出率、單位能耗比?？梢詸M向比較數(shù)據(jù)是否異常，以此核對收購業(yè)務(wù)的真實性。對經(jīng)銷企業(yè)應(yīng)重點加強以下方面的監(jiān)控：〔1〕掌握企業(yè)根本經(jīng)營情況，主要的農(nóng)產(chǎn)品購銷單位；〔2〕對主要的農(nóng)產(chǎn)品購銷對象應(yīng)將簽訂的合同或協(xié)議進行備查；〔3〕不定期對主要庫存商品情況進行實地盤存；〔4〕掌握企業(yè)毛利率。2、加強對收購發(fā)票領(lǐng)購、使用、開具的管理?！?〕納稅人申請使用收購發(fā)票，應(yīng)如實向主管國稅機關(guān)提交?納稅人票種核定申請表?和書面報告，報告應(yīng)包括以下內(nèi)容：一是收購農(nóng)產(chǎn)品的品種；二是經(jīng)營農(nóng)產(chǎn)品的淡旺季節(jié)；淡季和旺季的收購發(fā)票使用量和發(fā)放量應(yīng)該是有區(qū)別的。三是農(nóng)產(chǎn)品加工企業(yè)的主要生產(chǎn)工藝流程、投入產(chǎn)出比、設(shè)備生產(chǎn)能力等；四是納稅人是大型超市的，應(yīng)提供農(nóng)產(chǎn)品主要供貨者信息。掌握主要供貨者信息，有助于國稅部門核查其是否按規(guī)定納稅?！?〕稅源管理部門收到?納稅人票種核定申請表?后，應(yīng)安排稅收管理員重點核實以下內(nèi)容：一是收購的農(nóng)產(chǎn)品是否屬于?農(nóng)業(yè)產(chǎn)品征稅范圍注釋?范圍；二是否有固定經(jīng)營場所、倉儲設(shè)施，農(nóng)產(chǎn)品加工企業(yè)是否有相應(yīng)的加工機器設(shè)備?！?〕納稅人應(yīng)按規(guī)定開具收購發(fā)票。對未按規(guī)定開具的農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或取得的未按規(guī)定開具的農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票，不得抵扣進項稅額?！?〕對大型農(nóng)產(chǎn)品經(jīng)營納稅人主管國稅機關(guān)應(yīng)積極引導(dǎo)其使用農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票電子開票管理系統(tǒng)。凡使用農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票電子開票管理系統(tǒng)開具收購發(fā)票的納稅人，不得使用手工版收購發(fā)票。主要是考慮一是可減輕納稅人工作量。二是便于對納稅人收購信息的統(tǒng)計分析控管。〔5〕對采取送貨上門方式收購農(nóng)產(chǎn)品的納稅人應(yīng)使用農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票電子開票管理系統(tǒng)開具收購發(fā)票，同時應(yīng)將與供貨方簽訂的合同、協(xié)議以及供貨方身份證復(fù)印件留存?zhèn)洳?。如發(fā)現(xiàn)收購發(fā)票開具不符合規(guī)定，可轉(zhuǎn)出進項稅額。六、“兩頭在外〞商貿(mào)企業(yè)的增值稅管理近期兩頭外商貿(mào)企業(yè)在局部地方很是盛行。其實質(zhì)是地方政府為促進地方經(jīng)濟開展，出臺優(yōu)惠政策吸引外地公司在本地設(shè)立商貿(mào)企業(yè)，在外采購在外銷售?！惨弧称髽I(yè)的特點1、行業(yè)相對集中。根本上是資源性產(chǎn)品經(jīng)銷企業(yè)，相對集中分布在煤炭、鐵精粉、鋼材等資源性產(chǎn)品經(jīng)銷上。2、供、銷對象均在外地。雖然注冊地及核算地在當(dāng)?shù)?，但大多在?dāng)?shù)貎H設(shè)簡單辦公場所，企業(yè)固定資產(chǎn)及貨場均未設(shè)在當(dāng)?shù)?，采購地、銷售地也大多在外地，貨物流根本上不經(jīng)過當(dāng)?shù)?，直接由采購地運往銷售地。3、企業(yè)增值稅稅負(fù)較高。該類企業(yè)一般在異地設(shè)有單獨登記注冊的關(guān)聯(lián)公司，企業(yè)大多將業(yè)務(wù)拆分為兩局部，將能夠取得抵扣憑證局部業(yè)務(wù)在關(guān)聯(lián)公司核算，以降低關(guān)聯(lián)公司增值稅稅負(fù)，將不能取得抵扣憑證局部業(yè)務(wù)在當(dāng)?shù)睾怂?，?dǎo)致當(dāng)?shù)氐纳藤Q(mào)企業(yè)增值稅負(fù)偏高〔但可享受地方政府的退稅優(yōu)惠〕。4、普遍處于虧損或微利狀態(tài)。由于相關(guān)運費、磅單、進貨發(fā)票等單據(jù)大多在關(guān)聯(lián)公司進行核算，而這些單據(jù)是無法進行分割，造成當(dāng)?shù)氐纳藤Q(mào)企業(yè)無相關(guān)單據(jù)入賬，只得采用自制單據(jù)作為入賬的憑證，以提高企業(yè)銷售本錢，減少利潤和應(yīng)納稅所得額，減少企業(yè)所得稅?！捕辰?jīng)營方式1、總分支機構(gòu)方式：在總機構(gòu)內(nèi)，利用各分支機構(gòu)產(chǎn)品的相互轉(zhuǎn)移，通過進銷差價，將稅收留給經(jīng)營地。2、獨立核算方式。一般經(jīng)營大宗產(chǎn)品。〔三〕存在的問題1、由于貨物交易不在核算地進行，對其經(jīng)營的真實性難以把握。2、由于局部大宗物品不是在一般納稅人購置，無法取得進項發(fā)票，企業(yè)通過代開的運費發(fā)票進行抵扣，而代開的運費發(fā)票大都不標(biāo)準(zhǔn)；3、稅務(wù)部門的征管力度不到位，漏洞較大。一是對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營情況不了解，對企業(yè)的購進對象、銷售對象、起運地、到達地、運費標(biāo)準(zhǔn)、價格、回款情況等信息都不掌握；二是對企業(yè)經(jīng)營的真實性，沒有采取措施進行控制?！踩彻芾淼闹攸c1、要認(rèn)真核對企業(yè)票流、資金流、流是否一致；2、要建立檔案，詳細(xì)記載企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的實際情況，如貨物的購進地、銷售對象、價格、銀行貨款回籠情況，運輸費用發(fā)生是否真實，起運地、到達地、運費標(biāo)準(zhǔn)；3、要對其銷售系統(tǒng)的銷售情況進行核算，交易是否真實，同時對企業(yè)的貨物進、銷、存情況進行調(diào)查，是否匹配。七、當(dāng)前需關(guān)注的增值稅稅收政策〔一〕不得抵扣進項稅額的計算1、原政策規(guī)定〔1〕[93]財法字第38號：1993年12月公布實施?增值稅暫行條例實施細(xì)那么?第二十三條規(guī)定，納稅人兼營免稅工程或非應(yīng)稅工程而無法劃分不得抵扣的進項稅額公式：不得抵扣的進項稅額=當(dāng)月全部進項稅額×當(dāng)月免稅工程銷售額、非應(yīng)稅工程營業(yè)額合計÷當(dāng)月全部銷售額、營業(yè)額合計。〔注：財政部國家稅務(wù)總局令第50號將其作廢。〕〔2〕國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)?增值稅問題解答(之一)?的通知〔國稅函發(fā)[1995]288號〕第十二問：根據(jù)增值稅實施細(xì)那么第二十三條法規(guī)，納稅人兼營免稅工程或非應(yīng)稅工程而無法準(zhǔn)確劃分不得抵扣的進項稅額的，按當(dāng)月免稅工程銷售額、非應(yīng)稅工程營業(yè)額占當(dāng)月全部銷售額、營業(yè)額的比例，乘以當(dāng)月全部進項稅額的公式，計算不得抵扣的進項稅額。該方法在實際執(zhí)行中，由于納稅人月度之間的購銷不均衡，按上述公式計算出現(xiàn)不得抵扣的進項稅額不實的現(xiàn)象，對此，應(yīng)如何處理？答：對由于納稅人月度之間購銷不均衡，按上述公式計算出現(xiàn)不得抵扣的進項稅額不實的現(xiàn)象，稅務(wù)征收機關(guān)可采取按年度清算的方法，即：年末按當(dāng)年的有關(guān)數(shù)據(jù)計算當(dāng)年不得抵扣的進項稅額，對月度計算的數(shù)據(jù)進行調(diào)整?！沧ⅲ焊鶕?jù)?國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布已失效或廢止有關(guān)增值稅標(biāo)準(zhǔn)性文件清單的通知?〔國稅發(fā)[2023]7號〕，第十三條自2023.02.02日起停止執(zhí)行，一些網(wǎng)站上的排序問題，將此條排序為第十三條，有人誤以為將此條作廢，實際是在用的有效條款?！?、現(xiàn)行政策規(guī)定。財政部國家稅務(wù)總局令第50號：?增值稅暫行條例實施細(xì)那么?第二十六條規(guī)定：一般納稅人兼營免稅工程或者非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)而無法劃分不得抵扣的進項稅額的，按以下公式計算不得抵扣的進項稅額：不得抵扣的進項稅額=當(dāng)月無法劃分的全部進項稅額×當(dāng)月免稅工程銷售額、非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)營業(yè)額合計÷當(dāng)月全部銷售額、營業(yè)額合計。〔二〕視同銷售行為和進項稅額轉(zhuǎn)出的增值稅政策1、概念。增值稅進項稅額轉(zhuǎn)出是指,購進貨物改變用途或發(fā)生非正常損失,原來已經(jīng)抵扣的進項稅應(yīng)轉(zhuǎn)出,計入應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅(進項稅額轉(zhuǎn)出)。視同銷售是指會計上不按銷售做賬,不確認(rèn)收入和本錢,但稅法要求視同銷售處理,并按正常銷售征收增值稅。這里表達了會計與稅法的區(qū)別,會計意義上的銷售與稅法意義上的銷售不同,對于會計不作為銷售，稅法卻作為銷售的經(jīng)濟業(yè)務(wù),由于增值稅必須按照稅法規(guī)定的金額繳納,此時會計上就采用視同銷售處理。2、判斷標(biāo)準(zhǔn)〔1〕根據(jù)是否增值判斷。根據(jù)我國增值稅暫行條例第10條的規(guī)定，以下工程的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣:(1)用于非增值稅應(yīng)稅工程、免征增值稅工程、集體福利或者個人消費的購進貨物或者應(yīng)稅勞務(wù);(2)非正常損失的購進貨物及相關(guān)的應(yīng)稅勞務(wù);(3)非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進貨物或者應(yīng)稅勞務(wù);(4)國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的納稅人自用消費品;(5)本條第(1)項至第(4)項規(guī)定的貨物的運輸費用和銷售免稅貨物的運輸費用。其中個人消費包括納稅人的交際應(yīng)酬消費。非增值稅應(yīng)稅工程,是指提供非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、銷售不動產(chǎn)和不動產(chǎn)在建工程。

根據(jù)我國增值稅暫行條例實施細(xì)那么第4條,單位或者個體工商戶的以下行為,視同銷售貨物:(1)將貨物交付其他單位或者個人代銷;(2)銷售代銷貨物;(3)設(shè)有兩個以上機構(gòu)并實行統(tǒng)一核算的納稅人,將貨物從一個機構(gòu)移送其他機構(gòu)用于銷售,但相關(guān)機構(gòu)設(shè)在同一縣(市)的除外;(4)將自產(chǎn)或者委托加工的貨物用于非增值稅應(yīng)稅工程;(5)將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或者個人消費;(6)將自產(chǎn)、委托加工或者購進的貨物作為投資,提供應(yīng)其他單位或者個體工商戶;(7)將自產(chǎn)、委托加工或者購進的貨物分配給股東或者投資者;(8)將自產(chǎn)、委托加工或者購進的貨物無償贈送其他單位或者個人。對于以上8種行為視同銷售的目的:一是保證增值稅稅款抵扣制度的實施,不致因發(fā)生上述行為而造成稅款抵扣環(huán)節(jié)的中斷;二是防止因發(fā)生上述行為而造成貨物銷售稅收負(fù)擔(dān)不平衡的矛盾,防止以上述行為逃避納稅的現(xiàn)象。進項稅額轉(zhuǎn)出的第一項與視同銷售的第四至第八項,因為業(yè)務(wù)相似,容易產(chǎn)生混淆。如何判斷一項經(jīng)濟事項是屬于進項稅額轉(zhuǎn)出還是視同銷售,首先應(yīng)判斷貨物在企業(yè)是否發(fā)生增值。根據(jù)計稅原理,增值稅是對商品生產(chǎn)和流通中各環(huán)節(jié)的增值局部征稅。從企業(yè)的生產(chǎn)流程來看,假設(shè)外購貨物并沒有進入生產(chǎn)環(huán)節(jié),沒有成為企業(yè)的產(chǎn)成品或在產(chǎn)品,那么就沒有在企業(yè)內(nèi)發(fā)生增值,與之相關(guān)的經(jīng)濟業(yè)務(wù)就很可能是增值稅進項稅額轉(zhuǎn)出。對于已經(jīng)進入生產(chǎn)環(huán)節(jié),成為產(chǎn)成品或在產(chǎn)品的購進貨物,由于發(fā)生了增值,假設(shè)發(fā)生特定經(jīng)濟業(yè)務(wù)時,就應(yīng)按照增值后的計稅價格交納增值稅,而不是進項稅額轉(zhuǎn)出。例如,將自產(chǎn)、委托加工的貨物不管是用于非增值稅應(yīng)稅工程、集體福利、個人消費,還是作為投資提供應(yīng)其他單位、分配給股東、無償捐贈,都作為視同銷售進行會計處理。這里的自產(chǎn)、委托加工貨物就是在企業(yè)生產(chǎn)過程中發(fā)生增值的貨物。〔2〕根據(jù)是否具有銷售實質(zhì)判斷對于未發(fā)生增值的外購貨物,如仍然不能確定按照何種業(yè)務(wù)處理,可以從銷售實質(zhì)判斷。主要是借鑒企業(yè)會計準(zhǔn)那么在使用公允價值時所采用的“銷售實質(zhì)〔商業(yè)實質(zhì)〕〞,交換是以市場公允價值為根底,如果經(jīng)濟業(yè)務(wù)具有銷售實質(zhì),增值稅應(yīng)按銷售處理。此時假設(shè)經(jīng)濟業(yè)務(wù)還滿足企業(yè)收入確認(rèn)的條件,那么是一般銷售;假設(shè)不滿足收入確認(rèn)條件,那么按視同銷售處理;如果經(jīng)濟業(yè)務(wù)不具有銷售實質(zhì),那么應(yīng)按照進項稅額轉(zhuǎn)出處理。例如購進貨物用于非增值稅應(yīng)稅工程、免征增值稅工程、集體福利或者個人消費時,是以購置貨物的本錢為根底處理的,不具有銷售實質(zhì),按照進項稅額轉(zhuǎn)出處理。而對于作為投資,提供應(yīng)其他單位或者個體工商戶,分配給股東或者投資者,無償贈送其他單位或者個人的購進貨物,由于交易以市場公允價值為根底,即有銷售實質(zhì),應(yīng)按視同銷售處理。

〔三〕混合銷售行為與兼營行為的區(qū)別1、混合銷售行為的判斷標(biāo)準(zhǔn)判斷混合銷售行為應(yīng)注意四個“一〞：〔1〕同一項銷售行為中既包括銷售貨物又包括提供非應(yīng)稅勞務(wù)，強調(diào)同一項銷售行為；

〔2〕銷售貨物和提供非應(yīng)稅勞務(wù)的價款是同時從一個購置方取得的；

〔3〕混合銷售一般只征收一種稅，即或征增值稅或征營業(yè)稅。〔4〕混合銷售新增了一項特殊規(guī)定，銷售自產(chǎn)貨物并同時提供建筑業(yè)勞務(wù)的行為，分別征增值稅或營業(yè)稅。

2、兼營行為的判斷標(biāo)準(zhǔn)判斷兼營行為應(yīng)注意四個“二〞：〔1〕指納稅人的經(jīng)營范圍包含兩種業(yè)務(wù)，即包括銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)，又包括提供非應(yīng)稅勞務(wù)；

〔2〕銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)和提供非應(yīng)稅勞務(wù)不是同時發(fā)生在同一購置者身上，即不是發(fā)生在同一銷售行為中，即貨款向兩個以上消費者收?。?/p>

〔3〕兩種行為如分別核算，分別征收兩種稅，即增值稅和營業(yè)稅?！?〕兩種行為如果未分別核算，由主管稅關(guān)核定銷售額也要分別征收兩種稅，即增值稅和營業(yè)稅?！菜摹硟r外費用與平銷返利的增值稅政策。在實際的稅收工作中，價外費用與平銷返利比較容易混淆，概括起來要注意兩個方面的問題。1、注意區(qū)分“三個不同〞：〔1〕概念不同。價外費用，?增值稅暫行條例?第12條規(guī)定，價外費用是指價外向購置方收取的手續(xù)費、補貼、基金、集資費、返還利潤、獎勵費、滯納金、違約金〔延期付款利息〕、包裝費、包裝物租金、儲藏費、優(yōu)質(zhì)費、運輸裝卸費、代收款項、代墊款項以及其他性質(zhì)的價外費用，但以下工程不包括在內(nèi)：〔1〕向購貨方收取的銷項稅額；〔2〕受托加工應(yīng)征消費稅的貨物，而由受托方向委托方所代收代繳的消費稅；〔3〕代墊運費。代墊運費是指同時符合以下條件的運費：①承運部門的運輸發(fā)票開具給購貨方的；②納稅人將該發(fā)票轉(zhuǎn)交給購貨方的。(4)同時符合以下條件代為收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費：由國務(wù)院或者財政部批準(zhǔn)設(shè)立的政府性基金，由國務(wù)院或者省級人民政府及其財政、價格主管部門批準(zhǔn)設(shè)立的行政事業(yè)性收費；收取時開具省級以上財政部門印制的財政票據(jù)；所收款項全額上繳財政。(5)銷售貨物的同時代辦保險等而向購置方收取的保險費，以及向購置方收取的代購置方繳納的車輛購置稅、車輛牌照費。

平銷返利，國家稅務(wù)總局國稅發(fā)[1997]167號文件規(guī)定，平銷行為返利是生產(chǎn)企業(yè)以商業(yè)企業(yè)經(jīng)銷價或高于商業(yè)企業(yè)經(jīng)銷價的價格將貨物銷售給商業(yè)企業(yè)，商業(yè)企業(yè)再以進貨本錢或低于進貨本錢的價格進行銷售，生產(chǎn)企業(yè)那么以返還利潤等方式彌補商業(yè)企業(yè)進銷差價損失。主要方式包括生產(chǎn)企業(yè)通過返還資金方式彌補商業(yè)企業(yè)的損失〔如商業(yè)返還利潤、向商業(yè)企業(yè)投資等〕，包括生產(chǎn)企業(yè)通過贈送實物或以實物投資方式彌補商業(yè)企業(yè)損失。簡而言之，價外費用是貨物賣方向買方〔購貨方〕收取的，應(yīng)計算銷項稅額。而平銷行為返利是貨物買方向賣方〔供貨方〕收取的，作進項稅額轉(zhuǎn)出?！?〕征稅規(guī)定不同。增值稅一般納稅人向購貨方收取的價外費用計稅時，應(yīng)換算成不含稅收入計稅，其計算公式為：價外費用銷項稅額=價外費用÷〔1+增值稅稅率〕×增值稅稅率平銷返利行為不是價外費用，它是因購置貨物而從銷售方取得的各種形式的返還資金?！矅惏l(fā)[1997]167號規(guī)定〕自1997年1月1日起，凡增值稅一般納稅人，無論是否有平銷行為，因購置貨物而從銷售方取得的各種形式的返還資金，均應(yīng)依所購貨物的增值稅稅率計算并沖減取得當(dāng)期的進項稅金。其計算公式為：當(dāng)期應(yīng)沖減進項稅金=當(dāng)期取得的返還資金×?國家稅務(wù)總局關(guān)于商業(yè)企業(yè)向貨物供應(yīng)方收取的局部費用征收流轉(zhuǎn)稅問題的通知?〔國稅發(fā)[2023]136號〕規(guī)定，自2023年7月1日起，商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的與商品銷售量、銷售額掛鉤的各種返還收入，均應(yīng)按照平銷返利行為的有關(guān)規(guī)定沖減當(dāng)期增值稅進項稅金。計算公式調(diào)整為：當(dāng)期應(yīng)沖減進項稅金=當(dāng)期取得的返還資金÷〔1+所購貨物的增值稅稅率〕×所購貨物的增值稅稅率

〔3〕發(fā)票管理不同。國稅發(fā)[2023]136號文件規(guī)定，商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的平銷行為返利收入，一律不得開具增值稅專用發(fā)票。但價外費用的規(guī)定不同，銷貨方收取價外費用是可以向購貨方開具增值稅專用發(fā)票，可以與貨物同票開具，也可以另票開具。2、特殊政策規(guī)定：一是注意特殊的價外費用?，F(xiàn)行法規(guī)還對特定行業(yè)中的局部特殊價外費用作出了規(guī)定：(1)自來水廠接受政府委托，在銷售自來水時一并收取的污水處理費，屬于價外費用，免征增值稅(見?關(guān)于污水處理費有關(guān)增值稅政策的通知?〔財稅【2001】97號)；(2)供電企業(yè)收取的未逾期電費保證金，暫不計征增值稅，假設(shè)逾期(超過合同約定時間)未退還的，一律并入價外費用繳納增值稅(見?電力產(chǎn)品增值稅征收管理方法?，國家稅務(wù)總局令第10號)。二是注意向供貨方收取的通道費用征收營業(yè)稅規(guī)定。?國家稅務(wù)總局關(guān)于商業(yè)企業(yè)向貨物供應(yīng)方收取的局部費用征收流轉(zhuǎn)稅問題的通知?〔國稅發(fā)【2023】136號〕規(guī)定：對商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的與商品銷售量、銷售額無必然聯(lián)系，且商業(yè)企業(yè)向供貨方提供一定勞務(wù)的收入，例如進場費、廣告促銷費、上架費、展示費、管理費等，不屬于平銷返利，不沖減當(dāng)期增值稅進項稅金，應(yīng)按營業(yè)稅的適用稅目稅率征收營業(yè)稅。(五)非正常損失的增值稅政策。原細(xì)那么第二十一條規(guī)定：條例第十條所稱非正常損失，是指生產(chǎn)、經(jīng)營過程中正常損耗外的損失，包括:自然災(zāi)害損失；因管理不善造成貨物被盜竊、發(fā)生霉?fàn)€變質(zhì)等損失其他非正常損失新細(xì)那么第二十四條規(guī)定：條例第十條第〔二〕項所稱非正常損失，是指因管理不善造成被盜、喪失、霉?fàn)€變質(zhì)的損失。新的非正常損失的規(guī)定應(yīng)為：一個原因〔管理不善〕，三個表現(xiàn)〔被盜、喪失、霉?fàn)€變質(zhì)〕。通過比照，舊細(xì)那么規(guī)定的范圍比較寬泛，“正常損耗〞外的損失根本上均被列為“非正常損失〞，也就意味著沒有參與正常生產(chǎn)經(jīng)營活動的存貨所對應(yīng)的進項稅額都需要作進項稅額轉(zhuǎn)出。這樣的規(guī)定，使遭受天災(zāi)人禍的企業(yè)雪上加霜。新細(xì)那么對“非正常損失〞的規(guī)定更為具體，范圍相對較窄，僅包括因管理不善造成被盜、喪失、霉?fàn)€變質(zhì)的損失，表達出現(xiàn)代稅收管理的人本稅收理念。〔六〕納稅義務(wù)發(fā)生時間。新條例第19條關(guān)于增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時間，在強調(diào)銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)為收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據(jù)的當(dāng)天的同時，較舊條例增添了“先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當(dāng)天〞的規(guī)定，這也是企業(yè)所得稅強調(diào)權(quán)責(zé)發(fā)生制原那么〔可參閱國稅函[2023]875號?于確認(rèn)企業(yè)所得稅收入假設(shè)干問題的通知?〕，而流轉(zhuǎn)稅那么更強調(diào)以票管稅的原那么。在實務(wù)操作中必須明確兩者差異，以免不必要的涉稅風(fēng)險。新細(xì)那么第38條對舊細(xì)那么增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時間7項規(guī)