銀行會(huì)計(jì)與結(jié)算課件

銀行會(huì)計(jì)與結(jié)算上海金融學(xué)院陳青華銀行會(huì)計(jì)與結(jié)算課件1第一章基本核算方法

銀行會(huì)計(jì)核算方法由基本核算方法和業(yè)務(wù)處理方法構(gòu)成。銀行會(huì)計(jì)的基本核算方法主要包括：會(huì)計(jì)科目的設(shè)置、記賬方法的運(yùn)用、會(huì)計(jì)憑證的填制和審核、賬務(wù)組織和會(huì)計(jì)報(bào)表的編制等項(xiàng)目?jī)?nèi)容。

第一章基本核算方法2一、會(huì)計(jì)科目設(shè)置會(huì)計(jì)科目可分為資產(chǎn)類(lèi)、負(fù)債類(lèi)、資產(chǎn)負(fù)債共同類(lèi)、所有者權(quán)益類(lèi)及損益類(lèi)。１、資產(chǎn)類(lèi)科目資產(chǎn)類(lèi)科目是反映銀行的資產(chǎn)，可進(jìn)一步分為流動(dòng)資產(chǎn)、長(zhǎng)期投資、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、遞延資產(chǎn)和其他資產(chǎn)等類(lèi)科目。資產(chǎn)類(lèi)科目余額反映在借方。２、負(fù)債類(lèi)科目負(fù)債類(lèi)科目是反映銀行債權(quán)人權(quán)益的科目。按負(fù)債的期限可分為流動(dòng)負(fù)債和長(zhǎng)期負(fù)債兩類(lèi)。負(fù)債類(lèi)科目余額反映在貸方。

一、會(huì)計(jì)科目設(shè)置3

３、資產(chǎn)負(fù)債共同類(lèi)科目資產(chǎn)負(fù)債共同類(lèi)科目是反映銀行債權(quán)和債務(wù)的科目。主要包括聯(lián)行往來(lái)、轄內(nèi)往來(lái)、同城票據(jù)清算、內(nèi)部往來(lái)等科目。當(dāng)余額反映在借方時(shí)屬資產(chǎn)性質(zhì)；當(dāng)余額反映在貸方時(shí)屬負(fù)債性質(zhì)。４、所有者權(quán)益類(lèi)科目所有者權(quán)益類(lèi)科目是銀行投資人對(duì)銀行凈資產(chǎn)的所有權(quán)。所有者權(quán)益=資產(chǎn)-負(fù)債。包括：實(shí)收資本、資本公積、盈余公積、未分配利潤(rùn)。所有者權(quán)益類(lèi)科目的余額在貸方。３、資產(chǎn)負(fù)債共同類(lèi)科目4

５、損益類(lèi)科目損益類(lèi)科目是反映銀行財(cái)務(wù)收支及經(jīng)營(yíng)成果的科目。包括銀行的各項(xiàng)收入類(lèi)科目、各項(xiàng)成本、費(fèi)用支出類(lèi)科目。收入類(lèi)科目余額在貸方，費(fèi)用支出類(lèi)科目余額在借方。期末，損益類(lèi)各科目均轉(zhuǎn)入本年利潤(rùn)科目。５、損益類(lèi)科目5二、記賬方法借貸記賬法是以“借”、“貸”作為記賬符號(hào)，將賬戶(hù)劃分為借方、貸方和余額三欄，通常是借方在左，貸方在右，余額可以在借方也可以在貸方。資產(chǎn)類(lèi)賬戶(hù)增加記借方，減少記貸方，余額在借方；負(fù)債類(lèi)賬戶(hù)增加記貸方，減少記借方，余額在貸方；損益類(lèi)賬戶(hù)分為損失和收益。費(fèi)用、支出、損失類(lèi)科目發(fā)生記借方，減少記貸方，收入、收益的發(fā)生記貸方，減少記借方；所有者權(quán)益類(lèi)賬戶(hù)權(quán)益增加記貸方，減少記借方，余額在貸方。二、記賬方法6第二章存款業(yè)務(wù)的核算第一節(jié)存款業(yè)務(wù)概述一、存款賬戶(hù)的種類(lèi)銀行存款賬戶(hù)按資金管理要求劃分為：基本存款賬戶(hù)、一般存款賬戶(hù)、臨時(shí)存款賬戶(hù)和專(zhuān)用存款賬戶(hù)。二、存款的種類(lèi)銀行存款按不同的分類(lèi)標(biāo)準(zhǔn)可分為不同的類(lèi)別。（一）按資金來(lái)源性質(zhì)分類(lèi)可分為對(duì)公存款（單位存款）、個(gè)人存款（儲(chǔ)蓄存款）、財(cái)政性存款。（二）按存款期限分類(lèi)可分為活期存款、定期存款、定活兩便等。其中定期存款又分為整存整取、零存整取、整存零取、存本取息等。

第二章存款業(yè)務(wù)的核算7三、會(huì)計(jì)科目的設(shè)置及使用（一）設(shè)置“單位活期存款”、“單位定期存款”、“活期儲(chǔ)蓄存款”、“定期儲(chǔ)蓄存款”科目。該類(lèi)科目屬負(fù)債類(lèi)科目，銀行收到存款時(shí)，貸記本類(lèi)科目；支取款項(xiàng)時(shí)，借記本類(lèi)科目;余額反映在貸方。(二)設(shè)置“利息支出”科目本科目屬損益類(lèi)科目，用來(lái)核算銀行向債權(quán)人支付的利息。銀行與金融機(jī)構(gòu)之間發(fā)生拆借、存款等業(yè)務(wù)以及再貼現(xiàn)（向央行轉(zhuǎn)讓?zhuān)?、轉(zhuǎn)貼現(xiàn)（商業(yè)銀行之間轉(zhuǎn)讓?zhuān)┵Y金的利息支出，在“金融企業(yè)往來(lái)支出”科目中核算，不在本科目核算。三、會(huì)計(jì)科目的設(shè)置及使用8第二節(jié)單位存款業(yè)務(wù)單位存款一般分為單位活期存款、單位定期存款、單位通知存款、單位協(xié)定存款等。一、單位活期存款業(yè)務(wù)核算1、存入現(xiàn)金借：現(xiàn)金貸：?jiǎn)挝换钇诖婵睢痢羻挝淮婵顟?hù)2、支取現(xiàn)金銀行應(yīng)重點(diǎn)審查：支票大小寫(xiě)金額是否相符；是否超過(guò)付款期；印鑒與預(yù)留印鑒是否相符；出票人賬戶(hù)是否有足夠支付的存款；是否背書(shū)等。借：?jiǎn)挝换钇诖婵睢痢链婵顟?hù)貸：現(xiàn)金第二節(jié)單位存款業(yè)務(wù)9二.單位定期存款業(yè)務(wù)（一）單位存入款項(xiàng)的處理按存款金額簽發(fā)轉(zhuǎn)賬支票，交開(kāi)戶(hù)銀行。會(huì)計(jì)分錄如下：借：?jiǎn)挝换钇诖婵睢痢羻挝粦?hù)貸：?jiǎn)挝欢ㄆ诖婵睢痢羻挝粦?hù)（二）單位支取款項(xiàng)的處理到期或過(guò)期的定期存單支取存款時(shí)，憑印鑒支取的，應(yīng)在存單上加蓋預(yù)留銀行印鑒后送交銀行。借：?jiǎn)挝欢ㄆ诖婵睢痢链婵顟?hù)貸：?jiǎn)挝换钇诖婵睢痢链婵顟?hù)二.單位定期存款業(yè)務(wù)10三、單位存款利息的轉(zhuǎn)賬處理1、單位活期存款利息轉(zhuǎn)賬利息結(jié)算日（按季），對(duì)利息直接轉(zhuǎn)賬：借：利息支出——活期存款利息支出戶(hù)貸：?jiǎn)挝换钇诖婵睢痢粱钇诖婵顟?hù)2、定期存款利息轉(zhuǎn)賬定期存款到期，單位支取本息時(shí)，計(jì)算出到期利息額。會(huì)計(jì)分錄如下：借：?jiǎn)挝欢ㄆ诖婵睢痢炼ㄆ诖婵顟?hù)（本金）利息支出——定期存款利息支出戶(hù)貸：?jiǎn)挝换钇诖婵睢痢粱钇诖婵顟?hù)

三、單位存款利息的轉(zhuǎn)賬處理11第三節(jié)儲(chǔ)蓄存款業(yè)務(wù)一、分類(lèi)儲(chǔ)蓄存款可分為活期儲(chǔ)蓄存款、定期儲(chǔ)蓄存款、定活兩便儲(chǔ)蓄存款、個(gè)人通知儲(chǔ)蓄存款和教育儲(chǔ)蓄存款等。二、活期儲(chǔ)蓄存款業(yè)務(wù)（一）開(kāi)戶(hù)的處理會(huì)計(jì)分錄如下：借：現(xiàn)金貸：活期儲(chǔ)蓄存款——××活期儲(chǔ)蓄存款戶(hù)第三節(jié)儲(chǔ)蓄存款業(yè)務(wù)12（二）支取與銷(xiāo)戶(hù)的處理●支?。簳?huì)計(jì)分錄如下：借：活期儲(chǔ)蓄存款——××活期儲(chǔ)蓄存款戶(hù)貸：現(xiàn)金●銷(xiāo)戶(hù)：1、根據(jù)存折上的最后余額填寫(xiě)取款憑條；2、計(jì)算出利息；會(huì)計(jì)分錄如下：借：活期儲(chǔ)蓄存款——××活期儲(chǔ)蓄存款戶(hù)利息支出——活期儲(chǔ)蓄存款利息支出戶(hù)（本結(jié)息期利息）貸：現(xiàn)金（二）支取與銷(xiāo)戶(hù)的處理13

(三)活期儲(chǔ)蓄存款利息的轉(zhuǎn)賬處理銀行于結(jié)算日（按季）計(jì)算出應(yīng)支付各儲(chǔ)戶(hù)的利息數(shù)后，辦理轉(zhuǎn)賬，會(huì)計(jì)分錄如下：借：利息支出——活期儲(chǔ)蓄存款利息支出戶(hù)貸：活期儲(chǔ)蓄存款——××活期儲(chǔ)蓄存款戶(hù)

(三)活期儲(chǔ)蓄存款利息的轉(zhuǎn)賬處理14

例：存入10萬(wàn)元活期存款，第一年12月21日存入，第三年1月10日銷(xiāo)戶(hù)，每結(jié)息日利息0.1萬(wàn)元，尚未到結(jié)息期的利息為0.01萬(wàn)元，作相關(guān)會(huì)計(jì)處理。1、存入：借：現(xiàn)金10貸：活期儲(chǔ)蓄存款102、每結(jié)息日：借：利息支出0.1貸：活期儲(chǔ)蓄存款0.13、銷(xiāo)戶(hù)：借：活期儲(chǔ)蓄存款10.4利息支出0.01貸：現(xiàn)金10.41例：存入10萬(wàn)元活期存款，第一年12月21日存入，第15三、定期儲(chǔ)蓄存款業(yè)務(wù)定期儲(chǔ)蓄包括整存整取、零存整取、存本取息和整存零取等幾種形式。（一）整存整取整存整取儲(chǔ)蓄50元起存，存期分3個(gè)月、半年、1年、2年、3年、5年數(shù)個(gè)檔次，本金一次存入，到期憑存單支取本息。整存整取儲(chǔ)蓄未到期，儲(chǔ)戶(hù)可提前支取，但如部分提前支取，以一次為限。三、定期儲(chǔ)蓄存款業(yè)務(wù)16

1、存入會(huì)計(jì)分錄如下：借：現(xiàn)金貸：定期儲(chǔ)蓄存款——整存整取××戶(hù)2、支取(1)到期和過(guò)期支取會(huì)計(jì)分錄如下：借：定期儲(chǔ)蓄存款——整存整取××戶(hù)利息支出——定期儲(chǔ)蓄存款利息戶(hù)貸：現(xiàn)金(2)提前支取應(yīng)審查是否掛失存單；在存單及卡片賬上加蓋“提前支取”戳記；按提前支取的規(guī)定計(jì)付利息。若儲(chǔ)戶(hù)要求提前支取一部分存款時(shí)：先按原存單本金全部付出，并按規(guī)定計(jì)付提前支取部分的利息，然后將未取部分的本金，按原存入日期、期限、利率和到期日另開(kāi)新存單。1、存入17例：存入10萬(wàn)元整存整取定期一年存款，第一年1月1日存入，第二年1月10日支取，定期一年的利息0.5萬(wàn)元，尚未到結(jié)息期的利息為0.01萬(wàn)元，作相關(guān)會(huì)計(jì)處理。1、存入：借：現(xiàn)金10貸：定期儲(chǔ)蓄存款102、支?。航瑁憾ㄆ趦?chǔ)蓄存款10利息支出0.51貸：現(xiàn)金10.51例：存入10萬(wàn)元整存整取定期一年存款，第一年1月1日18

（二）零存整取、整存零取、存本取息、定活兩便、個(gè)人通知儲(chǔ)蓄存款業(yè)務(wù)、教育儲(chǔ)蓄存款業(yè)務(wù)等會(huì)計(jì)核算與前述存款核算基本一致。

（二）零存整取、整存零取、存本取息、定活兩便、個(gè)人通19實(shí)訓(xùn)題：大名百貨公司到銀行提取現(xiàn)金80000元，經(jīng)審查同意辦理付現(xiàn)手續(xù)。寫(xiě)出銀行的會(huì)計(jì)分錄。實(shí)訓(xùn)題：20借：活期存款——大名百貨公司8貸：現(xiàn)金8借：活期存款——大名百貨公司821第三章貸款業(yè)務(wù)貸款可按不同標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行分類(lèi)。按期限分為：短期貸款、中期貸款、長(zhǎng)期貸款。按保證方式分為：信用貸款、擔(dān)保貸款。按貸款質(zhì)量分為：正常貸款、逾期貸款、呆滯貸款、呆賬貸款（或按照五級(jí)分類(lèi)分為正常、關(guān)注、次級(jí)、可疑和損失貸款，后三類(lèi)合稱(chēng)為不良貸款）。（貸款發(fā)放、計(jì)息、收息、逾期、回收本息舉例）第三章貸款業(yè)務(wù)22第一節(jié)信用貸款的核算一、貸款發(fā)放的會(huì)計(jì)處理開(kāi)立貸款分戶(hù)帳，并將存款轉(zhuǎn)入借款單位存款帳戶(hù)，會(huì)計(jì)分錄如下：借：短期（或中長(zhǎng)期）貸款——××單位貸款戶(hù)貸：活期存款——××單位存款戶(hù)二、貸款到期收回的處理貸款到期后可由借款人主動(dòng)歸還貸款，也可由銀行在借款人存款帳戶(hù)直接扣收：分錄如下：借：活期存款----XX單位戶(hù)貸：短期（或中長(zhǎng)期）貸款----XX單位戶(hù)利息收入三、貸款逾期的處理逾期貸款是指到期應(yīng)收回而未能收回的貸款，應(yīng)將原貸款轉(zhuǎn)入逾期貸款科目。借：逾期貸款----XX單位戶(hù)貸：XX貸款----XX單位戶(hù)逾期貸款超過(guò)一定期限后轉(zhuǎn)為呆滯貸款或呆帳貸款，應(yīng)及時(shí)轉(zhuǎn)帳。借：呆滯貸款----XX單位戶(hù)貸：逾期貸款----XX單位戶(hù)第一節(jié)信用貸款的核算23第二節(jié)擔(dān)保貸款的核算擔(dān)保貸款按照貸款的不同形式可以分為抵押貸款、保證貸款和質(zhì)押貸款三種。一、抵押貸款抵押貸款是以一定的財(cái)產(chǎn)作為抵押物而發(fā)放的貸款。借款人到期不能歸還貸款時(shí)，貸款銀行有權(quán)依法處置抵押物。1、抵押物的選擇抵押物應(yīng)是借款人所有的、有價(jià)值、可保存、易變現(xiàn)的財(cái)產(chǎn)。2、抵押貸款的申請(qǐng)和審批抵押貸款由借款人向商業(yè)銀行提出申請(qǐng)，并提供相關(guān)資料,商業(yè)銀行經(jīng)審查后按抵押物價(jià)值的50%-70%發(fā)放貸款。第二節(jié)擔(dān)保貸款的核算243、抵押貸款的發(fā)放和收回（1）發(fā)放抵押貸款經(jīng)信貸部門(mén)審批同意后，會(huì)計(jì)部門(mén)審查借款憑證和隨附的抵押物清單無(wú)誤，辦理貸款的發(fā)放，會(huì)計(jì)分錄如下：借：抵押貸款----XX單位戶(hù)貸：活期存款----XX單位戶(hù)同時(shí)對(duì)抵押物進(jìn)行表外登記。（2）還貸貸款到期時(shí)，銀行根據(jù)還款憑證收回貸款本息，會(huì)計(jì)分錄如下：借：活期存款----XX單位戶(hù)貸：抵押貸款----XX單位戶(hù)利息收入貸款本息收回后，注銷(xiāo)表外科目，同時(shí)將抵押物及有關(guān)單據(jù)退回借款人。3、抵押貸款的發(fā)放和收回25（3）逾期貸款逾期，應(yīng)轉(zhuǎn)做逾期貸款；向借款人發(fā)送“處理抵押品通知單”；逾期超過(guò)規(guī)定的期限銀行有權(quán)處置抵押物。處置的方式有作價(jià)入帳和變賣(mài)兩種。作價(jià)入帳的會(huì)計(jì)分錄為：借：XX資產(chǎn)貸：逾期貸款----XX單位戶(hù)利息收入（或應(yīng)收利息）變賣(mài)的會(huì)計(jì)分錄為：借：現(xiàn)金等貸：逾期貸款----XX單位戶(hù)利息收入（或應(yīng)收利息）（3）逾期26二、保證貸款保證貸款是由第三人承諾在借款人無(wú)力還款時(shí)，按照約定的承諾承擔(dān)保證責(zé)任而發(fā)放的貸款。發(fā)放、還款核算同抵押貸款，債務(wù)人到期不能還款，可要求保證人承擔(dān)還款義務(wù)。三、質(zhì)押貸款質(zhì)押貸款是以借款人或者第三者的動(dòng)產(chǎn)或權(quán)利作為質(zhì)物而發(fā)放的貸款。質(zhì)押貸款的發(fā)放和收回與抵押貸款基本相同，貸款到期不能收回時(shí)銀行可以以所得質(zhì)物的價(jià)款來(lái)償還貸款本息及其他相關(guān)費(fèi)用。

二、保證貸款27實(shí)訓(xùn)題：N公司于2005年7月25日申請(qǐng)一筆200，000元的半年期貸款，年利率5.472%，經(jīng)審查同意發(fā)放，并轉(zhuǎn)入存款戶(hù)。請(qǐng)做出貸款發(fā)放的會(huì)計(jì)處理分錄實(shí)訓(xùn)題：28借：短期貸款——N公司20貸：活期存款——N公司20借：短期貸款——N公司2029第四章支付結(jié)算業(yè)務(wù)的核算支付結(jié)算是指單位、個(gè)人在社會(huì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中使用票據(jù)、信用卡和匯兌、托收承付、委托收款等結(jié)算方式進(jìn)行貨幣給付及資金清算的行為。支付結(jié)算的種類(lèi)有以下幾種：支票、銀行本票、銀行匯票、商業(yè)匯票、信用卡、匯兌、托收承付和委托收款。第四章支付結(jié)算業(yè)務(wù)的核算30第一節(jié)票據(jù)結(jié)算業(yè)務(wù)的核算票據(jù)主要指支票、本票、銀行匯票和商業(yè)匯票。一、支票結(jié)算（一）支票的概念支票是出票人簽發(fā)的，委托銀行在見(jiàn)票時(shí)無(wú)條件支付確定的金額給收款人或者持票人的票據(jù)。（二）支票的基本規(guī)定1、支票適用于同城結(jié)算。2、支票可分為現(xiàn)金支票、轉(zhuǎn)賬支票、普通支票三種。普通支票，可以用于支取現(xiàn)金，也可以用于轉(zhuǎn)賬；在普通支票左上角劃兩條平行線(xiàn)的，為劃線(xiàn)支票，劃線(xiàn)支票只能用于轉(zhuǎn)賬。第一節(jié)票據(jù)結(jié)算業(yè)務(wù)的核算31

（三）支票的核算現(xiàn)金支票的核算手續(xù)，前已述及，下面只介紹轉(zhuǎn)賬支票的核算手續(xù)。①出票人開(kāi)戶(hù)行：借：?jiǎn)挝换钇诖婵睢銎比藨?hù)貸：同城票據(jù)清算（或系統(tǒng)內(nèi)上存款項(xiàng)）②持票人開(kāi)戶(hù)行：借：同城票據(jù)清算（或系統(tǒng)內(nèi)上存款項(xiàng)）貸：?jiǎn)挝换钇诖婵睢制比藨?hù)（三）支票的核算32二、銀行本票結(jié)算（一）銀行本票的概念銀行本票是銀行簽發(fā)的，承諾自己在見(jiàn)票時(shí)無(wú)條件支付確定的金額給收款人或者持票人的票據(jù)。（二）銀行本票的基本規(guī)定1、單位和個(gè)人在同城均可以使用銀行本票。2、銀行本票的提示付款期限為兩個(gè)月。3、銀行本票無(wú)金額起點(diǎn)。二、銀行本票結(jié)算33（三）銀行本票的處理手續(xù)1、出票借：?jiǎn)挝换钇诖婵睢暾?qǐng)人戶(hù)貸：開(kāi)出本票2、付款①代理付款行借：同城票據(jù)清算（或系統(tǒng)內(nèi)上存款項(xiàng)）貸：?jiǎn)挝换钇诖婵睢制比藨?hù)（或現(xiàn)金）②出票行結(jié)清借：開(kāi)出本票貸：同城票據(jù)清算（或系統(tǒng)內(nèi)上存款項(xiàng)）3、退票的處理手續(xù)申請(qǐng)人因銀行本票超過(guò)付款期限或其他原因要求退票時(shí)，應(yīng)將本票提交出票行。借：開(kāi)出本票貸：?jiǎn)挝换钇诖婵睢暾?qǐng)人戶(hù)（或現(xiàn)金）（三）銀行本票的處理手續(xù)34三、銀行匯票結(jié)算（一）銀行匯票的概念銀行匯票是出票銀行簽發(fā)的，由其在見(jiàn)票時(shí)，按照實(shí)際結(jié)算金額無(wú)條件支付給收款人或者持票人的票據(jù)。銀行匯票的出票人為銀行匯票的付款人。（二）銀行匯票的基本規(guī)定1、銀行匯票主要適用于單位和個(gè)人在異地支付的各種款項(xiàng)。2、銀行匯票的提示付款期限自出票日起1個(gè)月。

三、銀行匯票結(jié)算35（三）銀行匯票的賬務(wù)處理1、出票借：?jiǎn)挝换钇诖婵睢暾?qǐng)人戶(hù)貸：匯出匯款2、代理付款行付款代理付款行接到匯票聯(lián)、解訖通知聯(lián)和二聯(lián)進(jìn)賬單時(shí)，應(yīng)認(rèn)真審查。借：同城票據(jù)清算（或系統(tǒng)內(nèi)上存款項(xiàng)）貸：?jiǎn)挝换钇诖婵睢制比藨?hù)

（三）銀行匯票的賬務(wù)處理36

3、出票行結(jié)清出票行接到代理付款行經(jīng)資金匯劃系統(tǒng)傳輸來(lái)的數(shù)據(jù)，抽出原專(zhuān)夾保管的匯票卡片，經(jīng)核對(duì)確屬本行出票，分情況處理如下：（1）匯票全額付款的：借：匯出匯款貸：同城票據(jù)清算（或系統(tǒng)內(nèi)上存款項(xiàng)）（2）匯票有多余款的：應(yīng)在匯票卡片和多余款收賬通知上填寫(xiě)實(shí)際結(jié)算金額，結(jié)出多余金額，其分錄是：借：匯出匯款貸：同城票據(jù)清算（或系統(tǒng)內(nèi)上存款項(xiàng)）單位活期存款——申請(qǐng)人戶(hù)3、出票行結(jié)清37

4、退票申請(qǐng)人由于匯票超過(guò)付款期限或其他原因要求退款時(shí)，應(yīng)交回匯票和解訖通知，并按規(guī)定提交證明或身份證件。出票行審查后。借：匯出匯款貸：?jiǎn)挝换钇诖婵睢暾?qǐng)人戶(hù)（或現(xiàn)金）

4、退票38四、商業(yè)匯票結(jié)算商業(yè)匯票是出票人簽發(fā)的，委托付款人在指定日期無(wú)條件支付確定的金額給收款人或者持票人的票據(jù)。根據(jù)承兌人不同分為商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票。

四、商業(yè)匯票結(jié)算39（一）商業(yè)承兌匯票1、出票由收款人或付款人出票，由銀行以外的付款人承兌。銀行不需處理。2、持票人申請(qǐng)收款●持票人于匯票到期日前匡算郵程填制委托收款憑證，連同匯票一并交開(kāi)戶(hù)銀行；●銀行審核；●將商業(yè)承兌匯票郵寄付款人開(kāi)戶(hù)行。3、付款人開(kāi)戶(hù)行收到匯票的處理手續(xù)（1）審查；（2）付款。會(huì)計(jì)分錄如下：借：?jiǎn)挝换钇诖婵睢犊钊藨?hù)貸：轄內(nèi)往來(lái)（或有關(guān)科目）付款人銀行賬戶(hù)內(nèi)金額不足支付或拒絕付款的，銀行應(yīng)將委托收款憑證退回收款人開(kāi)戶(hù)行。（一）商業(yè)承兌匯票404、收款人開(kāi)戶(hù)行收到劃回票款或退回憑證的處理手續(xù)（1）收到款項(xiàng)借：同城票據(jù)清算（或系統(tǒng)內(nèi)上存款項(xiàng)）貸：?jiǎn)挝换钇诖婵睢湛钊藨?hù)（2）收到退回憑證將委托收款憑證、匯票及未付票款通知書(shū)或拒絕付款證明退給持票人，并由持票人簽收。4、收款人開(kāi)戶(hù)行收到劃回票款或退回憑證的處理手續(xù)41（二）銀行承兌匯票1、出票：銀行承兌匯票是由存款人簽發(fā)，銀行承兌。2、收款人開(kāi)戶(hù)行受理匯票，將委托收款憑證和匯票寄承兌銀行。3、承兌銀行處理（1）承兌銀行于到期日向出票人收取票款：借：?jiǎn)挝换钇诖婵睢銎比藨?hù)貸：應(yīng)解匯款及臨時(shí)存款科目——出票人戶(hù)（2）出票人賬戶(hù)無(wú)款支付的，由銀行支付，并將支付款項(xiàng)轉(zhuǎn)為出票人逾期貸款。其分錄為：借：逾期貸款——出票人逾期貸款戶(hù)貸：應(yīng)解匯款及臨時(shí)存款科目——出票人戶(hù)（3）付款借：應(yīng)解匯款及臨時(shí)存款科目——出票人戶(hù)貸：同城票據(jù)清算（或系統(tǒng)內(nèi)上存款項(xiàng)）4、收款人開(kāi)戶(hù)行收到匯票款項(xiàng)借：同城票據(jù)清算（或系統(tǒng)內(nèi)上存款項(xiàng)）貸：?jiǎn)挝换钇诖婵睢制比藨?hù)

（二）銀行承兌匯票42第二節(jié)結(jié)算方式業(yè)務(wù)的核算

《支付結(jié)算辦法》所稱(chēng)的結(jié)算方式是指匯兌、托收承付和委托收款。一、匯兌結(jié)算（一）匯兌的概念匯兌是匯款人委托銀行將其款項(xiàng)支付給收款人的結(jié)算方式。匯兌按其憑證傳遞方式不同，分為信匯和電匯兩種。（二）匯兌的基本規(guī)定1、單位和個(gè)人異地各種款項(xiàng)的結(jié)算，均可使用匯兌結(jié)算方式。2、匯兌分為信匯和電匯兩種，由匯款人選擇使用。

第二節(jié)結(jié)算方式業(yè)務(wù)的核算43（三）信匯的處理手續(xù)1、匯出行借：?jiǎn)挝换钇诖婵睢獏R款人戶(hù)貸：同城票據(jù)清算（或系統(tǒng)內(nèi)上存款項(xiàng)）轉(zhuǎn)賬后，將信匯憑證第三、四聯(lián)加蓋結(jié)算專(zhuān)用章郵寄匯入行。2、匯入行匯入行收到匯出行發(fā)來(lái)的信匯付款指令，先進(jìn)行賬務(wù)處理，其會(huì)計(jì)分錄為：借：同城票據(jù)清算（或系統(tǒng)內(nèi)上存款項(xiàng)）貸：其他應(yīng)付款——待處理匯劃款項(xiàng)戶(hù)待收到匯出行郵寄來(lái)的第三、四聯(lián)信匯憑證：借：其他應(yīng)付款——待處理匯劃款項(xiàng)戶(hù)貸：?jiǎn)挝换钇诖婵睢湛钊藨?hù)（三）信匯的處理手續(xù)44

（四）電匯的處理手續(xù)1、匯出行的處理手續(xù)同信匯2、匯入行的處理手續(xù)除不再采用“其他應(yīng)付款——待處理匯劃款項(xiàng)戶(hù)”進(jìn)行核算外，其余手續(xù)均與信匯相同。（四）電匯的處理手續(xù)45二、托收承付結(jié)算（一）托收承付的概念托收承付是根據(jù)購(gòu)銷(xiāo)合同由收款人發(fā)貨后委托銀行向異地付款人收取款項(xiàng)，由付款人向銀行承認(rèn)付款的結(jié)算方式。（二）托收承付的基本規(guī)定1、必須是商品交易及勞務(wù)供應(yīng)產(chǎn)生的款項(xiàng)。2、付款人承付貨款分為驗(yàn)單付款和驗(yàn)貨付款兩種。驗(yàn)單付款的承付期為3天。驗(yàn)貨付款的承付期為10天。3、付款人在承付期內(nèi)，未向銀行提出異議，視作默認(rèn)付款。二、托收承付結(jié)算46

（三）托收承付的處理手續(xù)1、收款人開(kāi)戶(hù)行受理托收承付收款人填制托收承付憑證，銀行審查無(wú)誤后，將憑證及交易單證一起寄交付款人開(kāi)戶(hù)銀行。2、付款人開(kāi)戶(hù)銀行付款（1）全額付款的處理借：?jiǎn)挝换钇诖婵睢犊钊藨?hù)貸：同城票據(jù)清算（或系統(tǒng)內(nèi)上存款項(xiàng)）

（三）托收承付的處理手續(xù)47

（2）全部拒付①付款人應(yīng)填全部拒付理由書(shū)，連同有關(guān)憑證送交開(kāi)戶(hù)行；②銀行嚴(yán)格審核，不同意拒付的，實(shí)行強(qiáng)制扣款。③對(duì)符合規(guī)定同意拒付的，將所有單證寄給收款人開(kāi)戶(hù)行。（3）部分拒付①付款人在承付期內(nèi)提出部分拒絕付款，經(jīng)銀行審查同意辦理的，依照全部拒付審查手續(xù)辦理；②對(duì)同意承付部分，作：借：?jiǎn)挝换钇诖婵睢犊钊藨?hù)（同意承付金額）貸：同城票據(jù)清算（或系統(tǒng)內(nèi)上存款項(xiàng)）（同意承付金額）③將拒付部分的商品清單和有關(guān)證明郵寄收款人開(kāi)戶(hù)行。（2）全部拒付483、收款人開(kāi)戶(hù)行收款（1）全額劃回借：同城票據(jù)清算（或系統(tǒng)內(nèi)上存款項(xiàng)）貸：?jiǎn)挝换钇诖婵睢湛钊藨?hù)（2）拒絕付款的處理收到付款人開(kāi)戶(hù)行寄來(lái)的托收憑證、拒付理由書(shū)后，將托收憑證、拒付理由書(shū)及有關(guān)單證退回收款人。3、收款人開(kāi)戶(hù)行收款49三、委托收款結(jié)算（一）委托收款的概念委托收款是收款人委托銀行向付款人收取款項(xiàng)的結(jié)算方式。（二）委托收款的基本規(guī)定1、單位和個(gè)人，均可以使用委托收款結(jié)算方式。2、不受金額起點(diǎn)限制，同城、異地均可以使用。3、在同城范圍內(nèi)，收款人收取公用事業(yè)費(fèi)，可以使用同城特約委托收款。（三）委托收款的處理手續(xù)1、收款人開(kāi)戶(hù)行受理（1）收款人填制委托收款憑證提交開(kāi)戶(hù)銀行。（2）開(kāi)戶(hù)行收到上述憑證后，按有關(guān)規(guī)定認(rèn)真審核，連同有關(guān)債務(wù)證明，一并寄付款人開(kāi)戶(hù)行。三、委托收款結(jié)算502、付款人開(kāi)戶(hù)行付款人開(kāi)戶(hù)行接到委托收款憑證，分別情況處理如下：（1）付款人為銀行：借：應(yīng)解匯款及臨時(shí)存款科目（客戶(hù)資金暫存于該帳戶(hù)）貸：同城票據(jù)清算（或系統(tǒng)內(nèi)上存款項(xiàng)）（2）付款人為單位的：借：?jiǎn)挝换钇诖婵睢犊钊藨?hù)貸：同城票據(jù)清算（或系統(tǒng)內(nèi)上存款項(xiàng)）（3）付款人賬戶(hù)不足支付全部款項(xiàng)填制未付款項(xiàng)通知書(shū)連同相關(guān)憑證郵寄收款人開(kāi)戶(hù)行。（4）付款人拒付付款人填制拒絕付款理由書(shū)連同債務(wù)證明一并寄收款人開(kāi)戶(hù)行。3.收款人開(kāi)戶(hù)行借：同城票據(jù)清算（或系統(tǒng)內(nèi)上存款項(xiàng)）貸：?jiǎn)挝换钇诖婵睢湛钊藨?hù)2、付款人開(kāi)戶(hù)行51第三節(jié)信用卡業(yè)務(wù)的核算手續(xù)

信用卡是指商業(yè)銀行向個(gè)人和單位發(fā)行的，憑以向特約單位購(gòu)物、消費(fèi)和向銀行存取現(xiàn)金，且具有消費(fèi)信用的特制載體卡片。一、信用卡業(yè)務(wù)的核算手續(xù)（一）發(fā)卡1、單位卡發(fā)卡借：?jiǎn)挝换钇诖婵睢痢羻挝换敬婵钯~戶(hù)貸：?jiǎn)挝换钇诖婵睢痢羻挝恍庞每☉?hù)手續(xù)費(fèi)收入——××手續(xù)費(fèi)戶(hù)2、個(gè)人卡發(fā)卡的處理手續(xù)借：現(xiàn)金貸：活期儲(chǔ)蓄存款科目——××個(gè)人信用卡戶(hù)手續(xù)費(fèi)收入——××手續(xù)費(fèi)戶(hù)第三節(jié)信用卡業(yè)務(wù)的核算手續(xù)52（二）付款1、特約單位開(kāi)戶(hù)行（1）特約單位辦理信用卡進(jìn)賬時(shí)，應(yīng)填制進(jìn)賬單、簽購(gòu)單等。（2）特約單位開(kāi)戶(hù)行收到后，認(rèn)真審查：借：同城票據(jù)清算(系統(tǒng)內(nèi)上存款項(xiàng))貸：?jiǎn)挝换钇诖婵睢丶s單位戶(hù)手續(xù)費(fèi)收入——××手續(xù)費(fèi)戶(hù)2、持卡人開(kāi)戶(hù)行借：?jiǎn)挝换钇诖婵睢痢羻挝恍庞每☉?hù)（或活期儲(chǔ)蓄存款——××個(gè)人信用卡戶(hù)）貸：同城票據(jù)清算（或系統(tǒng)內(nèi)上存款項(xiàng)）（手續(xù)費(fèi)收入——××手續(xù)費(fèi)收入）（二）付款533、支取現(xiàn)金（1）本行支?。航瑁?jiǎn)挝换钇诖婵睢痢羻挝恍庞每☉?hù)（或活期儲(chǔ)蓄存款——××個(gè)人信用卡戶(hù)）貸：現(xiàn)金手續(xù)費(fèi)收入——××手續(xù)費(fèi)收入（2）他行支取：①取現(xiàn)行：將取現(xiàn)憑證匯總到臨時(shí)科目：借：應(yīng)解匯款及臨時(shí)存款科目——持卡人戶(hù)貸：現(xiàn)金手續(xù)費(fèi)收入——××手續(xù)費(fèi)收入通過(guò)交換從發(fā)卡行提回資金借：同城票據(jù)清算（或系統(tǒng)內(nèi)上存款項(xiàng)）貸：應(yīng)解匯款及臨時(shí)存款科目——持卡人戶(hù)②發(fā)卡行：借：?jiǎn)挝换钇诖婵睢痢羻挝恍庞每☉?hù)（或活期儲(chǔ)蓄存款——××個(gè)人信用卡戶(hù)）貸：同城票據(jù)清算（或系統(tǒng)內(nèi)上存款項(xiàng)）（手續(xù)費(fèi)收入——××手續(xù)費(fèi)收入）3、支取現(xiàn)金54實(shí)訓(xùn)題：甲單位向開(kāi)戶(hù)行申請(qǐng)銀行本票10000元，代理付款行收到持票人乙單位交來(lái)本票并辦理有關(guān)結(jié)算手續(xù)。（1）出票行：（2）代理付款行：（3）出票行結(jié)清：實(shí)訓(xùn)題：55甲單位向開(kāi)戶(hù)行申請(qǐng)銀行本票10000元，代理付款行收到持票人乙單位交來(lái)本票并辦理有關(guān)結(jié)算手續(xù)。（1）出票行：借：?jiǎn)挝换钇诖婵睢痢辽暾?qǐng)人戶(hù)10000貸：開(kāi)出本票10000（2）代理付款行：借：同城票據(jù)清算10000貸：?jiǎn)挝换钇诖婵睢痢脸制比藨?hù)10000（3）出票行結(jié)清：借：開(kāi)出本票10000貸：同城票據(jù)清算10000甲單位向開(kāi)戶(hù)行申請(qǐng)銀行本票10000元，代理付款行收56第五章銀行間往來(lái)清算業(yè)務(wù)第一節(jié)資金匯劃清算業(yè)務(wù)一、資金匯劃清算的業(yè)務(wù)概述（一）資金匯劃清算的管理體制資金匯劃清算系統(tǒng)：即電子聯(lián)行業(yè)務(wù)，是辦理結(jié)算資金和內(nèi)部資金匯劃與清算的工具。該系統(tǒng)由經(jīng)辦行、清算行、省區(qū)分行和總行清算中心通過(guò)計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)組成。經(jīng)辦行：具體辦理結(jié)算業(yè)務(wù)的行處；清算行：在總行清算中心開(kāi)立備付金存款賬戶(hù)，辦理其轄屬行處匯劃款項(xiàng)清算的分行；省區(qū)分行：辦理資金調(diào)撥和內(nèi)部資金利息匯劃；總行清算中心：是辦理系統(tǒng)內(nèi)匯劃清算的管理部門(mén)。第五章銀行間往來(lái)清算業(yè)務(wù)57（二）資金匯劃清算系統(tǒng)的業(yè)務(wù)范圍資金匯劃清算系統(tǒng)承擔(dān)匯兌、托收承付、委托收款（含商業(yè)匯票、儲(chǔ)蓄委托收款等）、銀行匯票、銀行卡、內(nèi)部資金劃撥、其他經(jīng)總行批準(zhǔn)的款項(xiàng)匯劃及其資金清算，對(duì)公、儲(chǔ)蓄、銀行卡異地通存通兌業(yè)務(wù)的資金清算，同時(shí)辦理有關(guān)的查詢(xún)查復(fù)業(yè)務(wù)。

（二）資金匯劃清算系統(tǒng)的業(yè)務(wù)范圍58二、會(huì)計(jì)科目的設(shè)置1.“系統(tǒng)內(nèi)上存款項(xiàng)”：反映各清算行存放在總行的清算備付金。屬資產(chǎn)類(lèi)，余額反映在借方。2.“系統(tǒng)內(nèi)款項(xiàng)存放”：對(duì)應(yīng)“系統(tǒng)內(nèi)上存款項(xiàng)”，反映各清算行在總行的清算備付金存款。該科目為總行使用，屬負(fù)債類(lèi)，余額反映在貸方。3.“轄內(nèi)往來(lái)”：反映各經(jīng)辦行與清算行往來(lái)款項(xiàng)及清算情況，屬共同類(lèi)科目，余額軋差反映。二、會(huì)計(jì)科目的設(shè)置59三、匯劃款項(xiàng)與資金清算的核算1.發(fā)報(bào)經(jīng)辦行業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)按規(guī)定時(shí)間發(fā)送至清算行。付款業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)分錄為：借：××存款——存款戶(hù)貸：轄內(nèi)往來(lái)收款業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)分錄相反。2.發(fā)報(bào)清算行付款業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)分錄為：借：轄內(nèi)往來(lái)貸：系統(tǒng)內(nèi)上存款項(xiàng)——上存總行備付金戶(hù)收款業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)分錄相反。三、匯劃款項(xiàng)與資金清算的核算60

3.發(fā)報(bào)省行發(fā)報(bào)省行及時(shí)轉(zhuǎn)發(fā)業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)。4.總行清算中心如為發(fā)報(bào)行付款業(yè)務(wù)，其會(huì)計(jì)分錄為：借：系統(tǒng)內(nèi)款項(xiàng)存放——發(fā)報(bào)清算行備付金戶(hù)貸：系統(tǒng)內(nèi)款項(xiàng)存放——收?qǐng)?bào)清算行備付金戶(hù)5.收?qǐng)?bào)省行收?qǐng)?bào)省行及時(shí)轉(zhuǎn)發(fā)業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)。3.發(fā)報(bào)省行61

6.收?qǐng)?bào)清算行如為發(fā)報(bào)行的付款業(yè)務(wù)，本行收款業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)分錄為：借：系統(tǒng)內(nèi)上存款項(xiàng)——上存總行備付金戶(hù)貸：轄內(nèi)往來(lái)7.收?qǐng)?bào)經(jīng)辦行若為發(fā)報(bào)行付款業(yè)務(wù)，本行收款業(yè)務(wù)，其會(huì)計(jì)分錄為：借：轄內(nèi)往來(lái)貸：××存款——存款戶(hù)6.收?qǐng)?bào)清算行62第二節(jié)商業(yè)銀行往來(lái)

商業(yè)銀行往來(lái)，又稱(chēng)同業(yè)往來(lái)，是商業(yè)銀行之間辦理跨系統(tǒng)款項(xiàng)匯劃、相互拆借資金引起的資金帳務(wù)往來(lái)。商業(yè)銀行間資金匯劃通過(guò)“同城票據(jù)清算”科目核算，該科目屬于資產(chǎn)負(fù)債共同類(lèi)科目，資金劃入時(shí)記入本科目借方，資金劃出時(shí)記入本科目貸方，期末余額在借方屬于資產(chǎn)類(lèi)科目，表示其他行欠本行資金，期末余額在貸方屬于負(fù)債類(lèi)科目，表示本行欠其他行資金。本行客戶(hù)資金劃出時(shí)：借：存款貸：同城票據(jù)清算其他行客戶(hù)資金劃入本行時(shí)：借：同城票據(jù)清算貸：存款第二節(jié)商業(yè)銀行往來(lái)63期末通過(guò)當(dāng)?shù)厝嗣胥y行辦理資金清算時(shí)：如“同城票據(jù)清算”為借方余額，表示其他行欠本行資金，會(huì)計(jì)處理為：借：存放中央銀行款項(xiàng)貸：同城票據(jù)清算如“同城票據(jù)清算”為貸方余額，表示本行欠其他行資金，會(huì)計(jì)處理為：借：同城票據(jù)清算貸：存放中央銀行款項(xiàng)期末通過(guò)當(dāng)?shù)厝嗣胥y行辦理資金清算時(shí)：64一、商業(yè)銀行跨系統(tǒng)匯劃款項(xiàng)：（一）匯出地為雙設(shè)機(jī)構(gòu)，轉(zhuǎn)匯采取“先橫后直”方式。轉(zhuǎn)匯方式為：甲商業(yè)銀行——同城乙商業(yè)銀行——異地乙商業(yè)銀行。1、匯出行處理：如為劃收款（本行付款），會(huì)計(jì)處理為：借：活期存款——付款人貸：同城票據(jù)清算如為劃付款項(xiàng)（本行收款），會(huì)計(jì)分錄相反。2、轉(zhuǎn)匯行處理：如為劃收款項(xiàng)（匯出行付款）：借：同城票據(jù)清算貸：系統(tǒng)內(nèi)上存款項(xiàng)如為劃付款項(xiàng)（匯出行收款），會(huì)計(jì)分錄相反。3、匯入行處理：如為劃收款項(xiàng)：借：系統(tǒng)內(nèi)上存款項(xiàng)貸：活期存款——收款人帳戶(hù)如為劃付款項(xiàng)，會(huì)計(jì)分錄相反。一、商業(yè)銀行跨系統(tǒng)匯劃款項(xiàng)：65

（二）匯出地為單設(shè)機(jī)構(gòu)，而匯入地為雙設(shè)機(jī)構(gòu)，轉(zhuǎn)匯采取“先直后橫”的方式。轉(zhuǎn)匯方式為：甲商業(yè)銀行——異地甲商業(yè)銀行——異地乙商業(yè)銀行。1、匯出行處理：如為劃收款項(xiàng)（本行付款），會(huì)計(jì)處理為：借：活期存款——付款人戶(hù)貸：系統(tǒng)內(nèi)上存款項(xiàng)如為劃付款項(xiàng)（本行收款），會(huì)計(jì)分錄相反。2、轉(zhuǎn)匯行處理：如為劃收款項(xiàng)（匯出行付款）：借：系統(tǒng)內(nèi)上存款項(xiàng)貸：同城票據(jù)清算如系劃付款項(xiàng)（匯出行收款），會(huì)計(jì)分錄相反。3、匯出行處理：如為劃收款項(xiàng)（匯出行付款，本行收款）：借：同城票據(jù)清算貸：活期存款——收款人戶(hù)如為劃付款項(xiàng)（匯出行收款，本行付款），會(huì)計(jì)分錄相反。（三）、匯出地、匯入地均為單設(shè)機(jī)構(gòu)，轉(zhuǎn)匯采取“先直后橫再直”方式。轉(zhuǎn)匯方式：甲商業(yè)銀行——異地甲商業(yè)銀行——異地乙商業(yè)銀行——第三地區(qū)乙商業(yè)銀行會(huì)計(jì)處理略。（二）匯出地為單設(shè)機(jī)構(gòu)，而匯入地為雙設(shè)機(jī)構(gòu)，轉(zhuǎn)匯采取66銀行會(huì)計(jì)與結(jié)算課件67銀行會(huì)計(jì)與結(jié)算上海金融學(xué)院陳青華銀行會(huì)計(jì)與結(jié)算課件68第一章基本核算方法

銀行會(huì)計(jì)核算方法由基本核算方法和業(yè)務(wù)處理方法構(gòu)成。銀行會(huì)計(jì)的基本核算方法主要包括：會(huì)計(jì)科目的設(shè)置、記賬方法的運(yùn)用、會(huì)計(jì)憑證的填制和審核、賬務(wù)組織和會(huì)計(jì)報(bào)表的編制等項(xiàng)目?jī)?nèi)容。

第一章基本核算方法69一、會(huì)計(jì)科目設(shè)置會(huì)計(jì)科目可分為資產(chǎn)類(lèi)、負(fù)債類(lèi)、資產(chǎn)負(fù)債共同類(lèi)、所有者權(quán)益類(lèi)及損益類(lèi)。１、資產(chǎn)類(lèi)科目資產(chǎn)類(lèi)科目是反映銀行的資產(chǎn)，可進(jìn)一步分為流動(dòng)資產(chǎn)、長(zhǎng)期投資、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、遞延資產(chǎn)和其他資產(chǎn)等類(lèi)科目。資產(chǎn)類(lèi)科目余額反映在借方。２、負(fù)債類(lèi)科目負(fù)債類(lèi)科目是反映銀行債權(quán)人權(quán)益的科目。按負(fù)債的期限可分為流動(dòng)負(fù)債和長(zhǎng)期負(fù)債兩類(lèi)。負(fù)債類(lèi)科目余額反映在貸方。

一、會(huì)計(jì)科目設(shè)置70

３、資產(chǎn)負(fù)債共同類(lèi)科目資產(chǎn)負(fù)債共同類(lèi)科目是反映銀行債權(quán)和債務(wù)的科目。主要包括聯(lián)行往來(lái)、轄內(nèi)往來(lái)、同城票據(jù)清算、內(nèi)部往來(lái)等科目。當(dāng)余額反映在借方時(shí)屬資產(chǎn)性質(zhì)；當(dāng)余額反映在貸方時(shí)屬負(fù)債性質(zhì)。４、所有者權(quán)益類(lèi)科目所有者權(quán)益類(lèi)科目是銀行投資人對(duì)銀行凈資產(chǎn)的所有權(quán)。所有者權(quán)益=資產(chǎn)-負(fù)債。包括：實(shí)收資本、資本公積、盈余公積、未分配利潤(rùn)。所有者權(quán)益類(lèi)科目的余額在貸方。３、資產(chǎn)負(fù)債共同類(lèi)科目71

５、損益類(lèi)科目損益類(lèi)科目是反映銀行財(cái)務(wù)收支及經(jīng)營(yíng)成果的科目。包括銀行的各項(xiàng)收入類(lèi)科目、各項(xiàng)成本、費(fèi)用支出類(lèi)科目。收入類(lèi)科目余額在貸方，費(fèi)用支出類(lèi)科目余額在借方。期末，損益類(lèi)各科目均轉(zhuǎn)入本年利潤(rùn)科目。５、損益類(lèi)科目72二、記賬方法借貸記賬法是以“借”、“貸”作為記賬符號(hào)，將賬戶(hù)劃分為借方、貸方和余額三欄，通常是借方在左，貸方在右，余額可以在借方也可以在貸方。資產(chǎn)類(lèi)賬戶(hù)增加記借方，減少記貸方，余額在借方；負(fù)債類(lèi)賬戶(hù)增加記貸方，減少記借方，余額在貸方；損益類(lèi)賬戶(hù)分為損失和收益。費(fèi)用、支出、損失類(lèi)科目發(fā)生記借方，減少記貸方，收入、收益的發(fā)生記貸方，減少記借方；所有者權(quán)益類(lèi)賬戶(hù)權(quán)益增加記貸方，減少記借方，余額在貸方。二、記賬方法73第二章存款業(yè)務(wù)的核算第一節(jié)存款業(yè)務(wù)概述一、存款賬戶(hù)的種類(lèi)銀行存款賬戶(hù)按資金管理要求劃分為：基本存款賬戶(hù)、一般存款賬戶(hù)、臨時(shí)存款賬戶(hù)和專(zhuān)用存款賬戶(hù)。二、存款的種類(lèi)銀行存款按不同的分類(lèi)標(biāo)準(zhǔn)可分為不同的類(lèi)別。（一）按資金來(lái)源性質(zhì)分類(lèi)可分為對(duì)公存款（單位存款）、個(gè)人存款（儲(chǔ)蓄存款）、財(cái)政性存款。（二）按存款期限分類(lèi)可分為活期存款、定期存款、定活兩便等。其中定期存款又分為整存整取、零存整取、整存零取、存本取息等。

第二章存款業(yè)務(wù)的核算74三、會(huì)計(jì)科目的設(shè)置及使用（一）設(shè)置“單位活期存款”、“單位定期存款”、“活期儲(chǔ)蓄存款”、“定期儲(chǔ)蓄存款”科目。該類(lèi)科目屬負(fù)債類(lèi)科目，銀行收到存款時(shí)，貸記本類(lèi)科目；支取款項(xiàng)時(shí)，借記本類(lèi)科目;余額反映在貸方。(二)設(shè)置“利息支出”科目本科目屬損益類(lèi)科目，用來(lái)核算銀行向債權(quán)人支付的利息。銀行與金融機(jī)構(gòu)之間發(fā)生拆借、存款等業(yè)務(wù)以及再貼現(xiàn)（向央行轉(zhuǎn)讓?zhuān)?、轉(zhuǎn)貼現(xiàn)（商業(yè)銀行之間轉(zhuǎn)讓?zhuān)┵Y金的利息支出，在“金融企業(yè)往來(lái)支出”科目中核算，不在本科目核算。三、會(huì)計(jì)科目的設(shè)置及使用75第二節(jié)單位存款業(yè)務(wù)單位存款一般分為單位活期存款、單位定期存款、單位通知存款、單位協(xié)定存款等。一、單位活期存款業(yè)務(wù)核算1、存入現(xiàn)金借：現(xiàn)金貸：?jiǎn)挝换钇诖婵睢痢羻挝淮婵顟?hù)2、支取現(xiàn)金銀行應(yīng)重點(diǎn)審查：支票大小寫(xiě)金額是否相符；是否超過(guò)付款期；印鑒與預(yù)留印鑒是否相符；出票人賬戶(hù)是否有足夠支付的存款；是否背書(shū)等。借：?jiǎn)挝换钇诖婵睢痢链婵顟?hù)貸：現(xiàn)金第二節(jié)單位存款業(yè)務(wù)76二.單位定期存款業(yè)務(wù)（一）單位存入款項(xiàng)的處理按存款金額簽發(fā)轉(zhuǎn)賬支票，交開(kāi)戶(hù)銀行。會(huì)計(jì)分錄如下：借：?jiǎn)挝换钇诖婵睢痢羻挝粦?hù)貸：?jiǎn)挝欢ㄆ诖婵睢痢羻挝粦?hù)（二）單位支取款項(xiàng)的處理到期或過(guò)期的定期存單支取存款時(shí)，憑印鑒支取的，應(yīng)在存單上加蓋預(yù)留銀行印鑒后送交銀行。借：?jiǎn)挝欢ㄆ诖婵睢痢链婵顟?hù)貸：?jiǎn)挝换钇诖婵睢痢链婵顟?hù)二.單位定期存款業(yè)務(wù)77三、單位存款利息的轉(zhuǎn)賬處理1、單位活期存款利息轉(zhuǎn)賬利息結(jié)算日（按季），對(duì)利息直接轉(zhuǎn)賬：借：利息支出——活期存款利息支出戶(hù)貸：?jiǎn)挝换钇诖婵睢痢粱钇诖婵顟?hù)2、定期存款利息轉(zhuǎn)賬定期存款到期，單位支取本息時(shí)，計(jì)算出到期利息額。會(huì)計(jì)分錄如下：借：?jiǎn)挝欢ㄆ诖婵睢痢炼ㄆ诖婵顟?hù)（本金）利息支出——定期存款利息支出戶(hù)貸：?jiǎn)挝换钇诖婵睢痢粱钇诖婵顟?hù)

三、單位存款利息的轉(zhuǎn)賬處理78第三節(jié)儲(chǔ)蓄存款業(yè)務(wù)一、分類(lèi)儲(chǔ)蓄存款可分為活期儲(chǔ)蓄存款、定期儲(chǔ)蓄存款、定活兩便儲(chǔ)蓄存款、個(gè)人通知儲(chǔ)蓄存款和教育儲(chǔ)蓄存款等。二、活期儲(chǔ)蓄存款業(yè)務(wù)（一）開(kāi)戶(hù)的處理會(huì)計(jì)分錄如下：借：現(xiàn)金貸：活期儲(chǔ)蓄存款——××活期儲(chǔ)蓄存款戶(hù)第三節(jié)儲(chǔ)蓄存款業(yè)務(wù)79（二）支取與銷(xiāo)戶(hù)的處理●支取：會(huì)計(jì)分錄如下：借：活期儲(chǔ)蓄存款——××活期儲(chǔ)蓄存款戶(hù)貸：現(xiàn)金●銷(xiāo)戶(hù)：1、根據(jù)存折上的最后余額填寫(xiě)取款憑條；2、計(jì)算出利息；會(huì)計(jì)分錄如下：借：活期儲(chǔ)蓄存款——××活期儲(chǔ)蓄存款戶(hù)利息支出——活期儲(chǔ)蓄存款利息支出戶(hù)（本結(jié)息期利息）貸：現(xiàn)金（二）支取與銷(xiāo)戶(hù)的處理80

(三)活期儲(chǔ)蓄存款利息的轉(zhuǎn)賬處理銀行于結(jié)算日（按季）計(jì)算出應(yīng)支付各儲(chǔ)戶(hù)的利息數(shù)后，辦理轉(zhuǎn)賬，會(huì)計(jì)分錄如下：借：利息支出——活期儲(chǔ)蓄存款利息支出戶(hù)貸：活期儲(chǔ)蓄存款——××活期儲(chǔ)蓄存款戶(hù)

(三)活期儲(chǔ)蓄存款利息的轉(zhuǎn)賬處理81

例：存入10萬(wàn)元活期存款，第一年12月21日存入，第三年1月10日銷(xiāo)戶(hù)，每結(jié)息日利息0.1萬(wàn)元，尚未到結(jié)息期的利息為0.01萬(wàn)元，作相關(guān)會(huì)計(jì)處理。1、存入：借：現(xiàn)金10貸：活期儲(chǔ)蓄存款102、每結(jié)息日：借：利息支出0.1貸：活期儲(chǔ)蓄存款0.13、銷(xiāo)戶(hù)：借：活期儲(chǔ)蓄存款10.4利息支出0.01貸：現(xiàn)金10.41例：存入10萬(wàn)元活期存款，第一年12月21日存入，第82三、定期儲(chǔ)蓄存款業(yè)務(wù)定期儲(chǔ)蓄包括整存整取、零存整取、存本取息和整存零取等幾種形式。（一）整存整取整存整取儲(chǔ)蓄50元起存，存期分3個(gè)月、半年、1年、2年、3年、5年數(shù)個(gè)檔次，本金一次存入，到期憑存單支取本息。整存整取儲(chǔ)蓄未到期，儲(chǔ)戶(hù)可提前支取，但如部分提前支取，以一次為限。三、定期儲(chǔ)蓄存款業(yè)務(wù)83

1、存入會(huì)計(jì)分錄如下：借：現(xiàn)金貸：定期儲(chǔ)蓄存款——整存整取××戶(hù)2、支取(1)到期和過(guò)期支取會(huì)計(jì)分錄如下：借：定期儲(chǔ)蓄存款——整存整取××戶(hù)利息支出——定期儲(chǔ)蓄存款利息戶(hù)貸：現(xiàn)金(2)提前支取應(yīng)審查是否掛失存單；在存單及卡片賬上加蓋“提前支取”戳記；按提前支取的規(guī)定計(jì)付利息。若儲(chǔ)戶(hù)要求提前支取一部分存款時(shí)：先按原存單本金全部付出，并按規(guī)定計(jì)付提前支取部分的利息，然后將未取部分的本金，按原存入日期、期限、利率和到期日另開(kāi)新存單。1、存入84例：存入10萬(wàn)元整存整取定期一年存款，第一年1月1日存入，第二年1月10日支取，定期一年的利息0.5萬(wàn)元，尚未到結(jié)息期的利息為0.01萬(wàn)元，作相關(guān)會(huì)計(jì)處理。1、存入：借：現(xiàn)金10貸：定期儲(chǔ)蓄存款102、支?。航瑁憾ㄆ趦?chǔ)蓄存款10利息支出0.51貸：現(xiàn)金10.51例：存入10萬(wàn)元整存整取定期一年存款，第一年1月1日85

（二）零存整取、整存零取、存本取息、定活兩便、個(gè)人通知儲(chǔ)蓄存款業(yè)務(wù)、教育儲(chǔ)蓄存款業(yè)務(wù)等會(huì)計(jì)核算與前述存款核算基本一致。

（二）零存整取、整存零取、存本取息、定活兩便、個(gè)人通86實(shí)訓(xùn)題：大名百貨公司到銀行提取現(xiàn)金80000元，經(jīng)審查同意辦理付現(xiàn)手續(xù)。寫(xiě)出銀行的會(huì)計(jì)分錄。實(shí)訓(xùn)題：87借：活期存款——大名百貨公司8貸：現(xiàn)金8借：活期存款——大名百貨公司888第三章貸款業(yè)務(wù)貸款可按不同標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行分類(lèi)。按期限分為：短期貸款、中期貸款、長(zhǎng)期貸款。按保證方式分為：信用貸款、擔(dān)保貸款。按貸款質(zhì)量分為：正常貸款、逾期貸款、呆滯貸款、呆賬貸款（或按照五級(jí)分類(lèi)分為正常、關(guān)注、次級(jí)、可疑和損失貸款，后三類(lèi)合稱(chēng)為不良貸款）。（貸款發(fā)放、計(jì)息、收息、逾期、回收本息舉例）第三章貸款業(yè)務(wù)89第一節(jié)信用貸款的核算一、貸款發(fā)放的會(huì)計(jì)處理開(kāi)立貸款分戶(hù)帳，并將存款轉(zhuǎn)入借款單位存款帳戶(hù)，會(huì)計(jì)分錄如下：借：短期（或中長(zhǎng)期）貸款——××單位貸款戶(hù)貸：活期存款——××單位存款戶(hù)二、貸款到期收回的處理貸款到期后可由借款人主動(dòng)歸還貸款，也可由銀行在借款人存款帳戶(hù)直接扣收：分錄如下：借：活期存款----XX單位戶(hù)貸：短期（或中長(zhǎng)期）貸款----XX單位戶(hù)利息收入三、貸款逾期的處理逾期貸款是指到期應(yīng)收回而未能收回的貸款，應(yīng)將原貸款轉(zhuǎn)入逾期貸款科目。借：逾期貸款----XX單位戶(hù)貸：XX貸款----XX單位戶(hù)逾期貸款超過(guò)一定期限后轉(zhuǎn)為呆滯貸款或呆帳貸款，應(yīng)及時(shí)轉(zhuǎn)帳。借：呆滯貸款----XX單位戶(hù)貸：逾期貸款----XX單位戶(hù)第一節(jié)信用貸款的核算90第二節(jié)擔(dān)保貸款的核算擔(dān)保貸款按照貸款的不同形式可以分為抵押貸款、保證貸款和質(zhì)押貸款三種。一、抵押貸款抵押貸款是以一定的財(cái)產(chǎn)作為抵押物而發(fā)放的貸款。借款人到期不能歸還貸款時(shí)，貸款銀行有權(quán)依法處置抵押物。1、抵押物的選擇抵押物應(yīng)是借款人所有的、有價(jià)值、可保存、易變現(xiàn)的財(cái)產(chǎn)。2、抵押貸款的申請(qǐng)和審批抵押貸款由借款人向商業(yè)銀行提出申請(qǐng)，并提供相關(guān)資料,商業(yè)銀行經(jīng)審查后按抵押物價(jià)值的50%-70%發(fā)放貸款。第二節(jié)擔(dān)保貸款的核算913、抵押貸款的發(fā)放和收回（1）發(fā)放抵押貸款經(jīng)信貸部門(mén)審批同意后，會(huì)計(jì)部門(mén)審查借款憑證和隨附的抵押物清單無(wú)誤，辦理貸款的發(fā)放，會(huì)計(jì)分錄如下：借：抵押貸款----XX單位戶(hù)貸：活期存款----XX單位戶(hù)同時(shí)對(duì)抵押物進(jìn)行表外登記。（2）還貸貸款到期時(shí)，銀行根據(jù)還款憑證收回貸款本息，會(huì)計(jì)分錄如下：借：活期存款----XX單位戶(hù)貸：抵押貸款----XX單位戶(hù)利息收入貸款本息收回后，注銷(xiāo)表外科目，同時(shí)將抵押物及有關(guān)單據(jù)退回借款人。3、抵押貸款的發(fā)放和收回92（3）逾期貸款逾期，應(yīng)轉(zhuǎn)做逾期貸款；向借款人發(fā)送“處理抵押品通知單”；逾期超過(guò)規(guī)定的期限銀行有權(quán)處置抵押物。處置的方式有作價(jià)入帳和變賣(mài)兩種。作價(jià)入帳的會(huì)計(jì)分錄為：借：XX資產(chǎn)貸：逾期貸款----XX單位戶(hù)利息收入（或應(yīng)收利息）變賣(mài)的會(huì)計(jì)分錄為：借：現(xiàn)金等貸：逾期貸款----XX單位戶(hù)利息收入（或應(yīng)收利息）（3）逾期93二、保證貸款保證貸款是由第三人承諾在借款人無(wú)力還款時(shí)，按照約定的承諾承擔(dān)保證責(zé)任而發(fā)放的貸款。發(fā)放、還款核算同抵押貸款，債務(wù)人到期不能還款，可要求保證人承擔(dān)還款義務(wù)。三、質(zhì)押貸款質(zhì)押貸款是以借款人或者第三者的動(dòng)產(chǎn)或權(quán)利作為質(zhì)物而發(fā)放的貸款。質(zhì)押貸款的發(fā)放和收回與抵押貸款基本相同，貸款到期不能收回時(shí)銀行可以以所得質(zhì)物的價(jià)款來(lái)償還貸款本息及其他相關(guān)費(fèi)用。

二、保證貸款94實(shí)訓(xùn)題：N公司于2005年7月25日申請(qǐng)一筆200，000元的半年期貸款，年利率5.472%，經(jīng)審查同意發(fā)放，并轉(zhuǎn)入存款戶(hù)。請(qǐng)做出貸款發(fā)放的會(huì)計(jì)處理分錄實(shí)訓(xùn)題：95借：短期貸款——N公司20貸：活期存款——N公司20借：短期貸款——N公司2096第四章支付結(jié)算業(yè)務(wù)的核算支付結(jié)算是指單位、個(gè)人在社會(huì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中使用票據(jù)、信用卡和匯兌、托收承付、委托收款等結(jié)算方式進(jìn)行貨幣給付及資金清算的行為。支付結(jié)算的種類(lèi)有以下幾種：支票、銀行本票、銀行匯票、商業(yè)匯票、信用卡、匯兌、托收承付和委托收款。第四章支付結(jié)算業(yè)務(wù)的核算97第一節(jié)票據(jù)結(jié)算業(yè)務(wù)的核算票據(jù)主要指支票、本票、銀行匯票和商業(yè)匯票。一、支票結(jié)算（一）支票的概念支票是出票人簽發(fā)的，委托銀行在見(jiàn)票時(shí)無(wú)條件支付確定的金額給收款人或者持票人的票據(jù)。（二）支票的基本規(guī)定1、支票適用于同城結(jié)算。2、支票可分為現(xiàn)金支票、轉(zhuǎn)賬支票、普通支票三種。普通支票，可以用于支取現(xiàn)金，也可以用于轉(zhuǎn)賬；在普通支票左上角劃兩條平行線(xiàn)的，為劃線(xiàn)支票，劃線(xiàn)支票只能用于轉(zhuǎn)賬。第一節(jié)票據(jù)結(jié)算業(yè)務(wù)的核算98

（三）支票的核算現(xiàn)金支票的核算手續(xù)，前已述及，下面只介紹轉(zhuǎn)賬支票的核算手續(xù)。①出票人開(kāi)戶(hù)行：借：?jiǎn)挝换钇诖婵睢銎比藨?hù)貸：同城票據(jù)清算（或系統(tǒng)內(nèi)上存款項(xiàng)）②持票人開(kāi)戶(hù)行：借：同城票據(jù)清算（或系統(tǒng)內(nèi)上存款項(xiàng)）貸：?jiǎn)挝换钇诖婵睢制比藨?hù)（三）支票的核算99二、銀行本票結(jié)算（一）銀行本票的概念銀行本票是銀行簽發(fā)的，承諾自己在見(jiàn)票時(shí)無(wú)條件支付確定的金額給收款人或者持票人的票據(jù)。（二）銀行本票的基本規(guī)定1、單位和個(gè)人在同城均可以使用銀行本票。2、銀行本票的提示付款期限為兩個(gè)月。3、銀行本票無(wú)金額起點(diǎn)。二、銀行本票結(jié)算100（三）銀行本票的處理手續(xù)1、出票借：?jiǎn)挝换钇诖婵睢暾?qǐng)人戶(hù)貸：開(kāi)出本票2、付款①代理付款行借：同城票據(jù)清算（或系統(tǒng)內(nèi)上存款項(xiàng)）貸：?jiǎn)挝换钇诖婵睢制比藨?hù)（或現(xiàn)金）②出票行結(jié)清借：開(kāi)出本票貸：同城票據(jù)清算（或系統(tǒng)內(nèi)上存款項(xiàng)）3、退票的處理手續(xù)申請(qǐng)人因銀行本票超過(guò)付款期限或其他原因要求退票時(shí)，應(yīng)將本票提交出票行。借：開(kāi)出本票貸：?jiǎn)挝换钇诖婵睢暾?qǐng)人戶(hù)（或現(xiàn)金）（三）銀行本票的處理手續(xù)101三、銀行匯票結(jié)算（一）銀行匯票的概念銀行匯票是出票銀行簽發(fā)的，由其在見(jiàn)票時(shí)，按照實(shí)際結(jié)算金額無(wú)條件支付給收款人或者持票人的票據(jù)。銀行匯票的出票人為銀行匯票的付款人。（二）銀行匯票的基本規(guī)定1、銀行匯票主要適用于單位和個(gè)人在異地支付的各種款項(xiàng)。2、銀行匯票的提示付款期限自出票日起1個(gè)月。

三、銀行匯票結(jié)算102（三）銀行匯票的賬務(wù)處理1、出票借：?jiǎn)挝换钇诖婵睢暾?qǐng)人戶(hù)貸：匯出匯款2、代理付款行付款代理付款行接到匯票聯(lián)、解訖通知聯(lián)和二聯(lián)進(jìn)賬單時(shí)，應(yīng)認(rèn)真審查。借：同城票據(jù)清算（或系統(tǒng)內(nèi)上存款項(xiàng)）貸：?jiǎn)挝换钇诖婵睢制比藨?hù)

（三）銀行匯票的賬務(wù)處理103

3、出票行結(jié)清出票行接到代理付款行經(jīng)資金匯劃系統(tǒng)傳輸來(lái)的數(shù)據(jù)，抽出原專(zhuān)夾保管的匯票卡片，經(jīng)核對(duì)確屬本行出票，分情況處理如下：（1）匯票全額付款的：借：匯出匯款貸：同城票據(jù)清算（或系統(tǒng)內(nèi)上存款項(xiàng)）（2）匯票有多余款的：應(yīng)在匯票卡片和多余款收賬通知上填寫(xiě)實(shí)際結(jié)算金額，結(jié)出多余金額，其分錄是：借：匯出匯款貸：同城票據(jù)清算（或系統(tǒng)內(nèi)上存款項(xiàng)）單位活期存款——申請(qǐng)人戶(hù)3、出票行結(jié)清104

4、退票申請(qǐng)人由于匯票超過(guò)付款期限或其他原因要求退款時(shí)，應(yīng)交回匯票和解訖通知，并按規(guī)定提交證明或身份證件。出票行審查后。借：匯出匯款貸：?jiǎn)挝换钇诖婵睢暾?qǐng)人戶(hù)（或現(xiàn)金）

4、退票105四、商業(yè)匯票結(jié)算商業(yè)匯票是出票人簽發(fā)的，委托付款人在指定日期無(wú)條件支付確定的金額給收款人或者持票人的票據(jù)。根據(jù)承兌人不同分為商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票。

四、商業(yè)匯票結(jié)算106（一）商業(yè)承兌匯票1、出票由收款人或付款人出票，由銀行以外的付款人承兌。銀行不需處理。2、持票人申請(qǐng)收款●持票人于匯票到期日前匡算郵程填制委托收款憑證，連同匯票一并交開(kāi)戶(hù)銀行；●銀行審核；●將商業(yè)承兌匯票郵寄付款人開(kāi)戶(hù)行。3、付款人開(kāi)戶(hù)行收到匯票的處理手續(xù)（1）審查；（2）付款。會(huì)計(jì)分錄如下：借：?jiǎn)挝换钇诖婵睢犊钊藨?hù)貸：轄內(nèi)往來(lái)（或有關(guān)科目）付款人銀行賬戶(hù)內(nèi)金額不足支付或拒絕付款的，銀行應(yīng)將委托收款憑證退回收款人開(kāi)戶(hù)行。（一）商業(yè)承兌匯票1074、收款人開(kāi)戶(hù)行收到劃回票款或退回憑證的處理手續(xù)（1）收到款項(xiàng)借：同城票據(jù)清算（或系統(tǒng)內(nèi)上存款項(xiàng)）貸：?jiǎn)挝换钇诖婵睢湛钊藨?hù)（2）收到退回憑證將委托收款憑證、匯票及未付票款通知書(shū)或拒絕付款證明退給持票人，并由持票人簽收。4、收款人開(kāi)戶(hù)行收到劃回票款或退回憑證的處理手續(xù)108（二）銀行承兌匯票1、出票：銀行承兌匯票是由存款人簽發(fā)，銀行承兌。2、收款人開(kāi)戶(hù)行受理匯票，將委托收款憑證和匯票寄承兌銀行。3、承兌銀行處理（1）承兌銀行于到期日向出票人收取票款：借：?jiǎn)挝换钇诖婵睢銎比藨?hù)貸：應(yīng)解匯款及臨時(shí)存款科目——出票人戶(hù)（2）出票人賬戶(hù)無(wú)款支付的，由銀行支付，并將支付款項(xiàng)轉(zhuǎn)為出票人逾期貸款。其分錄為：借：逾期貸款——出票人逾期貸款戶(hù)貸：應(yīng)解匯款及臨時(shí)存款科目——出票人戶(hù)（3）付款借：應(yīng)解匯款及臨時(shí)存款科目——出票人戶(hù)貸：同城票據(jù)清算（或系統(tǒng)內(nèi)上存款項(xiàng)）4、收款人開(kāi)戶(hù)行收到匯票款項(xiàng)借：同城票據(jù)清算（或系統(tǒng)內(nèi)上存款項(xiàng)）貸：?jiǎn)挝换钇诖婵睢制比藨?hù)

（二）銀行承兌匯票109第二節(jié)結(jié)算方式業(yè)務(wù)的核算

《支付結(jié)算辦法》所稱(chēng)的結(jié)算方式是指匯兌、托收承付和委托收款。一、匯兌結(jié)算（一）匯兌的概念匯兌是匯款人委托銀行將其款項(xiàng)支付給收款人的結(jié)算方式。匯兌按其憑證傳遞方式不同，分為信匯和電匯兩種。（二）匯兌的基本規(guī)定1、單位和個(gè)人異地各種款項(xiàng)的結(jié)算，均可使用匯兌結(jié)算方式。2、匯兌分為信匯和電匯兩種，由匯款人選擇使用。

第二節(jié)結(jié)算方式業(yè)務(wù)的核算110（三）信匯的處理手續(xù)1、匯出行借：?jiǎn)挝换钇诖婵睢獏R款人戶(hù)貸：同城票據(jù)清算（或系統(tǒng)內(nèi)上存款項(xiàng)）轉(zhuǎn)賬后，將信匯憑證第三、四聯(lián)加蓋結(jié)算專(zhuān)用章郵寄匯入行。2、匯入行匯入行收到匯出行發(fā)來(lái)的信匯付款指令，先進(jìn)行賬務(wù)處理，其會(huì)計(jì)分錄為：借：同城票據(jù)清算（或系統(tǒng)內(nèi)上存款項(xiàng)）貸：其他應(yīng)付款——待處理匯劃款項(xiàng)戶(hù)待收到匯出行郵寄來(lái)的第三、四聯(lián)信匯憑證：借：其他應(yīng)付款——待處理匯劃款項(xiàng)戶(hù)貸：?jiǎn)挝换钇诖婵睢湛钊藨?hù)（三）信匯的處理手續(xù)111

（四）電匯的處理手續(xù)1、匯出行的處理手續(xù)同信匯2、匯入行的處理手續(xù)除不再采用“其他應(yīng)付款——待處理匯劃款項(xiàng)戶(hù)”進(jìn)行核算外，其余手續(xù)均與信匯相同。（四）電匯的處理手續(xù)112二、托收承付結(jié)算（一）托收承付的概念托收承付是根據(jù)購(gòu)銷(xiāo)合同由收款人發(fā)貨后委托銀行向異地付款人收取款項(xiàng)，由付款人向銀行承認(rèn)付款的結(jié)算方式。（二）托收承付的基本規(guī)定1、必須是商品交易及勞務(wù)供應(yīng)產(chǎn)生的款項(xiàng)。2、付款人承付貨款分為驗(yàn)單付款和驗(yàn)貨付款兩種。驗(yàn)單付款的承付期為3天。驗(yàn)貨付款的承付期為10天。3、付款人在承付期內(nèi)，未向銀行提出異議，視作默認(rèn)付款。二、托收承付結(jié)算113

（三）托收承付的處理手續(xù)1、收款人開(kāi)戶(hù)行受理托收承付收款人填制托收承付憑證，銀行審查無(wú)誤后，將憑證及交易單證一起寄交付款人開(kāi)戶(hù)銀行。2、付款人開(kāi)戶(hù)銀行付款（1）全額付款的處理借：?jiǎn)挝换钇诖婵睢犊钊藨?hù)貸：同城票據(jù)清算（或系統(tǒng)內(nèi)上存款項(xiàng)）

（三）托收承付的處理手續(xù)114

（2）全部拒付①付款人應(yīng)填全部拒付理由書(shū)，連同有關(guān)憑證送交開(kāi)戶(hù)行；②銀行嚴(yán)格審核，不同意拒付的，實(shí)行強(qiáng)制扣款。③對(duì)符合規(guī)定同意拒付的，將所有單證寄給收款人開(kāi)戶(hù)行。（3）部分拒付①付款人在承付期內(nèi)提出部分拒絕付款，經(jīng)銀行審查同意辦理的，依照全部拒付審查手續(xù)辦理；②對(duì)同意承付部分，作：借：?jiǎn)挝换钇诖婵睢犊钊藨?hù)（同意承付金額）貸：同城票據(jù)清算（或系統(tǒng)內(nèi)上存款項(xiàng)）（同意承付金額）③將拒付部分的商品清單和有關(guān)證明郵寄收款人開(kāi)戶(hù)行。（2）全部拒付1153、收款人開(kāi)戶(hù)行收款（1）全額劃回借：同城票據(jù)清算（或系統(tǒng)內(nèi)上存款項(xiàng)）貸：?jiǎn)挝换钇诖婵睢湛钊藨?hù)（2）拒絕付款的處理收到付款人開(kāi)戶(hù)行寄來(lái)的托收憑證、拒付理由書(shū)后，將托收憑證、拒付理由書(shū)及有關(guān)單證退回收款人。3、收款人開(kāi)戶(hù)行收款116三、委托收款結(jié)算（一）委托收款的概念委托收款是收款人委托銀行向付款人收取款項(xiàng)的結(jié)算方式。（二）委托收款的基本規(guī)定1、單位和個(gè)人，均可以使用委托收款結(jié)算方式。2、不受金額起點(diǎn)限制，同城、異地均可以使用。3、在同城范圍內(nèi)，收款人收取公用事業(yè)費(fèi)，可以使用同城特約委托收款。（三）委托收款的處理手續(xù)1、收款人開(kāi)戶(hù)行受理（1）收款人填制委托收款憑證提交開(kāi)戶(hù)銀行。（2）開(kāi)戶(hù)行收到上述憑證后，按有關(guān)規(guī)定認(rèn)真審核，連同有關(guān)債務(wù)證明，一并寄付款人開(kāi)戶(hù)行。三、委托收款結(jié)算1172、付款人開(kāi)戶(hù)行付款人開(kāi)戶(hù)行接到委托收款憑證，分別情況處理如下：（1）付款人為銀行：