會計從業(yè)會計基礎(chǔ)：存貨的核算匯總轉(zhuǎn)

19/19第一節(jié)存貨的核算一、存貨的概念與種類1、存貨的概念：存貨是指企業(yè)在日?；顒又谐钟幸詡涑鍪鄣膸齑嫔唐坊蛏唐贰⑻幵谏a(chǎn)過程中的在產(chǎn)品、在生產(chǎn)過程或提供勞務(wù)過程中耗用的材料和物料。存貨屬于企業(yè)的流動資產(chǎn)2、存貨的種類：(1)原材料en.Examw.CoM(2)在產(chǎn)品：企業(yè)正在制造尚未完工的生產(chǎn)物。(3)半成品：注意不包括從一個生產(chǎn)車間轉(zhuǎn)給另一個生產(chǎn)車間繼續(xù)加工的自制半成品以及不能單獨(dú)計算成本的自制半成品(4)庫存商品：企業(yè)已經(jīng)完成全部生產(chǎn)過程并驗收入庫，可以按照合同規(guī)定的條件送交訂貨單位，或者可以作為商品對外銷售的產(chǎn)品。注意企業(yè)接受外來原材料加工制造的代制品和為外單位加工修理的代修品，制造和修理完成驗收入庫后，應(yīng)視同企業(yè)的庫存商品。(5)商品：可供銷售的物品。(6)周轉(zhuǎn)材料：企業(yè)能夠多次使用，逐漸轉(zhuǎn)移其價值但仍保持原有形態(tài)不確認(rèn)為固定資產(chǎn)的材料。包括包裝物和低值易耗品。注意：會計上不作為包裝物存貨進(jìn)行核算的有：①各種包裝用的材料，如紙、繩、鐵絲、鐵皮等，這些應(yīng)作為原材料核算②企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中用于儲存和保管產(chǎn)品或商品、材料、半成品、零部件等不隨產(chǎn)品或商品出售、出租或出借的包裝物，如企業(yè)在經(jīng)營過程中周轉(zhuǎn)使用的包裝容器。這些按照價值大小和使用年限長短，分別歸入固定資產(chǎn)或低值易耗品進(jìn)行核算特別注意：①為建造固定資產(chǎn)等各項工程而儲備的各種材料，即工程物資不能作為存貨進(jìn)行核算。②企業(yè)的特種儲備以及按國家指令專項儲備的資產(chǎn)也不符合存貨的概念，不屬于企業(yè)的存貨。二、存貨的確認(rèn)條件與范圍(1)與該存貨有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)(2)該存貨的成本能夠可靠的計量第二節(jié)存貨數(shù)量的盤存方法常用的存貨數(shù)量盤存方法主要有實(shí)地盤存制和永續(xù)盤存制兩種一、實(shí)地盤存制實(shí)地盤存制也稱為定期盤存制，指會計期末通過對全部存貨進(jìn)行實(shí)地盤點(diǎn)，以確定期末存貨的結(jié)存數(shù)量，然后分別乘以各項存貨盤存單價，計算出期末存貨的總金額，記入各有關(guān)存貨賬戶，倒軋本期已耗用或已銷售存貨的成本。特點(diǎn)：平時對有關(guān)存貨賬戶只記借方，不記貸方。依據(jù)：期初存貨+本期購貨=本期耗用或銷售+期末存貨則：本期耗用或銷售=期初存貨+本期購貨-期末存貨二、永續(xù)盤存制永續(xù)盤存制也稱為賬面盤存制，指對存貨項目設(shè)置經(jīng)常性的庫存記錄，即分別品名規(guī)格設(shè)置存貨明細(xì)賬，逐筆或逐日的登記收入發(fā)出的存貨，并隨時記列結(jié)存數(shù)。采用永續(xù)盤存制，并不排除對存貨實(shí)物盤點(diǎn)，為了核對存貨賬面記錄，加強(qiáng)對存貨的管理，每年至少應(yīng)對存貨進(jìn)行一次全面盤點(diǎn)。三、實(shí)地盤存制與永續(xù)盤存制的比較en.Examw.CoM項目實(shí)地盤存制永續(xù)盤存制優(yōu)點(diǎn)簡化日常的核算工作有利于加強(qiáng)對存貨的管理，隨時反映每一存貨收入、發(fā)出和結(jié)存的狀態(tài)。通過賬簿記錄還可以隨時反映出存貨是否過多或不足，以便及時合理的組織貨源，加速資金周轉(zhuǎn)缺點(diǎn)（1）不能隨時反映存貨收入、發(fā)出和結(jié)存的動態(tài)，不便于管理人員掌握情況（2）容易掩蓋存貨管理中存在的自然和人為的損失（3）只能到期末盤點(diǎn)時結(jié)轉(zhuǎn)耗用和銷貨成本，而不能隨時結(jié)轉(zhuǎn)成本存貨明細(xì)記錄的工作量較大，存貨品種規(guī)格繁多的企業(yè)更是如此適用情況實(shí)用性較差，適用于那些自然消耗大、數(shù)量不穩(wěn)定的鮮活商品

第三節(jié)、存貨的計價方法一、存貨的初始計量存貨應(yīng)當(dāng)按照成本進(jìn)行初始計量。存貨成本包括采購成本、加工成本和其他成本1、存貨的采購成本，包括購買價款、相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險費(fèi)以及其他可歸屬于存貨采購成本的費(fèi)用。補(bǔ)充資料：【工業(yè)企業(yè)一般納稅人―――存貨成本包括(1)買價。購貨發(fā)票所注明的貨款金額。en.Examw.CoM(2)運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險費(fèi)以及其他可以直接歸屬于存貨采購的費(fèi)用。(3)運(yùn)輸途中的合理損耗。(4)入庫前的挑選整理費(fèi)。(5)進(jìn)口關(guān)稅和其他稅金(不包括準(zhǔn)予抵扣的增值稅)小規(guī)模納稅人―――與一般納稅人不同的是購入貨物所支付的增值稅要計入存貨成本。商品流通企業(yè)在采購商品過程中發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險費(fèi)以及其他可歸屬于存貨采購成本的費(fèi)用等進(jìn)貨費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)計入存貨采購成本，也可以先進(jìn)行歸集，期末根據(jù)所購商品的存銷情況進(jìn)行分?jǐn)?。對于已售商品的進(jìn)貨費(fèi)用，計入當(dāng)期損益;對于未售商品的進(jìn)貨費(fèi)用，計入期末存貨成本。企業(yè)采購商品的進(jìn)貨費(fèi)用金額較小的，可以在發(fā)生時直接計入當(dāng)期損益?！?、存貨的加工成本，是指在存貨的加工過程中發(fā)生的追加費(fèi)用，包括直接人工以及按照一定方法分配的制造費(fèi)用。注意：下列費(fèi)用不應(yīng)計入存貨成本，而應(yīng)在其發(fā)生時計入當(dāng)期損益：1.非正常消耗的直接材料、直接人工和制造費(fèi)用2.倉儲費(fèi)用，指企業(yè)在存貨采購入庫后發(fā)生的儲存費(fèi)用，應(yīng)在發(fā)生時計入當(dāng)期損益。但是，在生產(chǎn)過程中為達(dá)到下一個生產(chǎn)階段所必需的倉儲費(fèi)用應(yīng)計入存貨成本。如某種酒類產(chǎn)品生產(chǎn)企業(yè)為使生產(chǎn)的酒達(dá)到規(guī)定的產(chǎn)品質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)，而必須發(fā)生的倉儲費(fèi)用，應(yīng)計入酒的成本，而不應(yīng)計入當(dāng)期損益。3.不能歸屬于使存貨達(dá)到目前場所和狀態(tài)的其他支出，應(yīng)在發(fā)生時計入當(dāng)期損益，不得計入存貨成本[應(yīng)用舉例]1、甲工業(yè)企業(yè)為增值稅一般規(guī)模納稅人。本期外購原材料一批，購買價格為10000元，增值稅為1700元，入庫前發(fā)生的挑選整理費(fèi)用為500元。該批原材料的入賬價值為()元。A.10000B.11700C.10500D.12200[答案]C[解析]工業(yè)企業(yè)一般納稅人購入的存貨，按買價加運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險費(fèi)、包裝費(fèi)、倉儲費(fèi)等費(fèi)用、運(yùn)輸途中的合理損耗、入庫前的挑選整理費(fèi)用和按規(guī)定應(yīng)計入成本的稅金以及其他費(fèi)用，作為實(shí)際成本。2、下列不能計入存貨采購成本的是()。A、裝卸費(fèi)B、倉儲費(fèi)C、運(yùn)輸費(fèi)D、非正常消耗的直接材料費(fèi)【答案】BD【解析】倉儲費(fèi)用、非正常消耗的直接材料、直接人工和制造費(fèi)用不能計入存貨采購成本，在發(fā)生時計入當(dāng)期損益。二、發(fā)出存貨的計價方法發(fā)出存貨的計價方法包括實(shí)際成本法和計劃成本法(一)實(shí)際成本法下發(fā)出存貨成本的確定《企業(yè)會計準(zhǔn)則第1號—存貨》規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法(包括移動平均法和月末一次加權(quán)平均法)或個別計價法確定發(fā)出存貨的實(shí)際成本。對于性質(zhì)和用途相似的存貨，應(yīng)當(dāng)采用相同的成本計算方法確定發(fā)出存貨的成本。對于不能替代使用的存貨、為特定項目專門購入或制造的存貨以及提供勞務(wù)的成本，通常采用個別計價法確定存貨的成本。1.先進(jìn)先出法先進(jìn)先出法是假定先收到的存貨先發(fā)出，以此計算發(fā)出存貨成本和期末結(jié)存存貨成本的方法。優(yōu)點(diǎn)：可以隨時結(jié)出存貨發(fā)出成本和結(jié)存存貨成本，而且期末存貨成本接近市價。缺點(diǎn)：(1)如果存貨收發(fā)業(yè)務(wù)較多、且存貨單價不穩(wěn)定時，計算工作量較大。(2)在物價持續(xù)上漲的情況下，發(fā)出存貨成本偏低，利潤偏高。【應(yīng)用舉例】發(fā)出存貨按照先進(jìn)先出法計價，其特點(diǎn)是()A發(fā)出存貨的成本比價接近于重置成本B物價上漲時，避免虛增利潤C(jī)發(fā)出存貨的成本與重置成本差額較大D期末結(jié)存數(shù)額比較接近實(shí)際答案：CD2、加權(quán)平均法加權(quán)平均法也稱全月一次加權(quán)平均法或月末加權(quán)平均法，是指月初結(jié)存存貨和本月收入存貨的數(shù)量為權(quán)數(shù)，于月末一次計算存貨平均單價，據(jù)以計算當(dāng)月發(fā)出存貨成本和月末結(jié)存存貨成本的一種方法。特點(diǎn)：(1)平時收入時按照數(shù)量、單價、金額登記，但每次不確定其結(jié)存單價，而是月末一次計算本期的加權(quán)平均單價。(2)本期耗用或出售的存貨，平時只登記數(shù)量，不登記單價和金額，到月末時，再按此加權(quán)平均單價確定其金額。計算公式如下：加權(quán)平均單價

月末結(jié)存存貨實(shí)際成本=月末結(jié)存存貨數(shù)量×加權(quán)平均單價本月發(fā)出存貨實(shí)際成本=本月發(fā)出存貨數(shù)量×加權(quán)平均單價第四節(jié)原材料的核算原材料是生產(chǎn)經(jīng)營過程中的勞動對象，其特點(diǎn)是：一次性的參加生產(chǎn)經(jīng)營，經(jīng)過一個生產(chǎn)周期就要全部消耗掉或改變其原有的實(shí)物形態(tài);同時其價值隨實(shí)物的消耗，一次性的全部轉(zhuǎn)移到產(chǎn)品價值中去，通過產(chǎn)品銷售，價值得到一次性補(bǔ)償。一、原材料的分類1、原料及主要材料2、外購半成品3、輔助材料4、燃料考試用書5、修理用備件6、包裝材料二、按實(shí)際成本計價進(jìn)行的日常核算實(shí)際成本計價進(jìn)行的日常核算就是指從材料的收發(fā)憑證到明細(xì)分類賬和總賬均以實(shí)際成本來反映材料的收、發(fā)、結(jié)存情況。(一)材料收發(fā)的憑證材料收入的憑證：收料單、入庫單以及退料單材料發(fā)出的憑證：領(lǐng)料單、限額領(lǐng)料單、領(lǐng)料登記簿、銷售發(fā)料單、配比發(fā)料單(二)總分類核算的賬戶(1)“原材料”賬戶：核算企業(yè)庫存的各種原材料的實(shí)際成本。借方登記驗收入庫的原材料的實(shí)際成本。貸方登記發(fā)出的各種原料的實(shí)際成本。期末余額在借方，表示月末企業(yè)庫存原材料的實(shí)際成本。(2)“在途物資”賬戶：核算實(shí)際成本法下，企業(yè)已支付貨款尚未驗收入庫的在途物資的實(shí)際成本。該賬戶按供應(yīng)單位和物資品種設(shè)置明細(xì)賬戶。借方登記企業(yè)購入的在途物資的實(shí)際成本貸方登記驗收入庫的原材料的實(shí)際成本。期末余額在借方，反映企業(yè)在途材料、商品等物資的采購成本(3)“應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅)”賬戶。企業(yè)在購貨時向供應(yīng)單位支付的增值稅，用以抵扣銷項稅額，與貨款同時支付。(三)總分類核算1.材料收入業(yè)務(wù)的總分類核算。①貨款已經(jīng)支付或開出、承兌商業(yè)匯票，同時材料已驗收入庫。借：原材料應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額)貸：銀行存款(或其他貨幣資金、應(yīng)付票據(jù)等)例10-5，企業(yè)為一般納稅人，某日該企業(yè)購入原材料一批，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的原材料價款為12600元，增值稅額為2142元，發(fā)票等結(jié)算憑證已經(jīng)收到，貨款已經(jīng)通過銀行轉(zhuǎn)賬支付，材料已經(jīng)驗收入庫，編制會計分錄：借：原材料12600應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額)2142貸：銀行存款14742②貨款已經(jīng)支付或開出、承兌商業(yè)匯票，材料尚未到達(dá)或尚未驗收入庫借：在途物資應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額)貸：銀行存款收到材料時，借：原材料貸：在途物資例10-6，依據(jù)例10-5購入材料的業(yè)務(wù)，假定發(fā)票等結(jié)算憑證已到，貨款已經(jīng)支付，但材料尚未運(yùn)到，企業(yè)于收到結(jié)算憑證時：分錄為借：在途物資12600應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額)2142貸：銀行存款14742上述材料到達(dá)驗收入庫時，借：原材料12600貸：在途物資12600【應(yīng)用舉例】1.企業(yè)購入材料一批，買價80000元，增值稅額13600元，對方代墊運(yùn)費(fèi)1600元(運(yùn)費(fèi)的增值稅略)。貨款、運(yùn)雜費(fèi)和增值稅已通過銀行存款支付，材料尚未入庫。(3分)答案：借：在途物資81600應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額)13600貸：銀行存款952002、企業(yè)購入鋼材一批，買價65000元，增值稅11050元，對方代墊運(yùn)費(fèi)2100元(增值稅略)。貨款、運(yùn)雜費(fèi)和增值稅已通過銀行存款支付，鋼材驗收入庫(3分)答案：借：原材料67100應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額)11050貸：銀行存款78150③貨款尚未支付，材料已經(jīng)驗收入庫如果發(fā)票賬單已到，但由于企業(yè)的銀行存款不足而暫未付款，按發(fā)票賬單所記載有關(guān)金額記賬;借：原材料應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額)貸：應(yīng)付賬款例10-7，企業(yè)從外地西江鋼鐵廠購入甲種材料2000公斤，買價4000元，增值稅發(fā)票上的增值稅額為680元，供應(yīng)單位代墊運(yùn)雜費(fèi)400元。材料已經(jīng)到達(dá)并驗收入庫，但貨款尚未支付。分錄：借：原材料4400應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額)680貸：應(yīng)付賬款5080如果發(fā)票賬單月末仍然未到達(dá)，應(yīng)按照暫估價記賬，下月初再用紅字沖回，收到發(fā)票賬單后再按照實(shí)際金額記賬。暫估：借：原材料貸：應(yīng)付賬款――暫估應(yīng)付賬款沖回：作分錄相同及金額為紅字例：從新華工廠購入輔助材料一批，根據(jù)貨站通知辦理提貨手續(xù)，并驗收入庫，月末結(jié)算結(jié)算憑證仍未到達(dá)，按合同價格4000元暫估入賬，作會計分錄如下：借：原材料——輔助材料4000貸：應(yīng)付賬款——暫估應(yīng)付賬款4000待下月初，用紅字沖銷上述分錄借：原材料——輔助材料4000(紅字)貸：應(yīng)付賬款——暫估應(yīng)付賬款4000(紅字)收到該批材料結(jié)算憑證時，按實(shí)際支付的輔助材料買價3950元、運(yùn)雜費(fèi)100元，以及實(shí)際支付的增值稅671.5元。作會計分錄如下：借：原材料——輔助材料4050.00應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額)671.50貸：銀行存款4721.502.材料發(fā)出的總分類核算。為簡化總分類核算工作，實(shí)際工作中是通過編制“發(fā)料憑證匯總表”來進(jìn)行總分類核算