建設(shè)項目跟蹤審計實(shí)務(wù)分析

建設(shè)項目跟蹤審計實(shí)務(wù)分析摘要：建設(shè)項目跟蹤審計是對建設(shè)項目資源使用經(jīng)濟(jì)性、效率性、效果性的審計，目的在于促進(jìn)提高項目建設(shè)經(jīng)濟(jì)效益。其內(nèi)容主要有設(shè)計審計、工程招標(biāo)投標(biāo)審計、內(nèi)部控制制度審計等十一個方面。列舉了一部分在實(shí)踐中積累的真實(shí)案例，對之加以分析，以便從中獲得有益的借鑒。關(guān)鍵詞:投資;審計;實(shí)務(wù);建設(shè)項目中圖分類號:F239文獻(xiàn)標(biāo)志碼:A文章編號:1673-291X(2010)01-0098-03建設(shè)項目跟蹤審計是建設(shè)項目跟蹤效益審計的簡稱，是審計人員隨著項目建設(shè)進(jìn)程，對建設(shè)項目資源使用經(jīng)濟(jì)性、效率性、效果性的審計，其目的在于促進(jìn)提高項目建設(shè)經(jīng)濟(jì)效益。跟蹤審計形式為在建設(shè)項目審計中實(shí)施效益審計內(nèi)容創(chuàng)造了可能,使之成為建設(shè)項目效益審計的良好載體。它不僅在原來竣工決算審計基礎(chǔ)上大大拓寬了審計范圍，而且將造價審計進(jìn)一步加以深化，即深入到原先審計沒有涉及的造價內(nèi)容（如隱蔽工程等），因而可以將其稱之為跟蹤效益審計。2005年中國審計學(xué)會在深入實(shí)地調(diào)研后明確，將跟蹤審計認(rèn)定為中國當(dāng)前績效審計的四種模式之一。根據(jù)目前各地探索的通行做法,建設(shè)項目跟蹤審計的內(nèi)容主要有十一個方面:基建程序執(zhí)行情況審計、設(shè)計審計、工程量清單編制審計、工程招標(biāo)投標(biāo)審計、材料和設(shè)備采購審計、工程合同審計、隱蔽工程審計、額外工程審計、工程進(jìn)度審計、拆遷審計、內(nèi)部控制制度審計。以下列舉一些在實(shí)踐中積累的真實(shí)案例，分析如何開展好跟蹤效益審計，有效促進(jìn)加強(qiáng)建設(shè)管理、控制工程造價、提高資金使用效益。一、設(shè)計審計關(guān)注初步設(shè)計、施工圖設(shè)計，尤其要注重對設(shè)計變更方案的合理性、有效性的審計,發(fā)現(xiàn)問題，及時反饋。該項審計有利于優(yōu)化和完善設(shè)計方案，從源頭上防止因設(shè)計不合理而帶來的資源損失與浪費(fèi)。某大樓工程墻體材料原設(shè)計為加氣混凝土砌塊，后設(shè)計單位根據(jù)建設(shè)單位要求變更為蒸壓輕質(zhì)混凝土(ALC)板材隔墻。由于隔墻材料變更，墻體粉刷方案也將作相應(yīng)調(diào)整。工程內(nèi)墻粉刷建設(shè)單位的擬定做法為:18mm厚石膏砂漿，施工單位報價為元/平方米。按工程內(nèi)粉刷面積10萬平方米計算,僅內(nèi)粉刷一項，預(yù)計造價就達(dá)萬元。根據(jù)工程墻體材料的構(gòu)造特點(diǎn)以及內(nèi)粉刷應(yīng)達(dá)到的實(shí)際效果，審計組在查詢相關(guān)技術(shù)資料并聽取有關(guān)專家意見后認(rèn)為,如果適當(dāng)優(yōu)化本工程內(nèi)粉刷的施工方案,可以取到事半功倍的效果。對此，審計組發(fā)出跟蹤審計意見單，陳述了優(yōu)化施工方案的理由：(1)本工程中使用的是ALC板材墻體，其整體平整精度高于其他材質(zhì)墻面，在此基礎(chǔ)上的找平工藝應(yīng)該可以適當(dāng)簡化，如果仍用15mm厚石膏砂漿進(jìn)行基底找平，顯然意義不大。⑵根據(jù)《蒸壓輕質(zhì)加氣混凝土(ALC)板構(gòu)造圖集》(蘇J01—2002)，ALC板材墻面基層無須做粉刷層，可直接涂密封液、膩?zhàn)哟虻缀笞鐾苛匣蛉槟z漆。當(dāng)然，作為特例，圖集中也有使用抹灰漿飾面的做法，但灰漿涂抹厚度僅需5mm?8mm。（3）經(jīng)市場調(diào)研，同為ALC板材的己建工程中，亦有用ALC板材專用膩?zhàn)哟虻?，不做粉刷層的先例，無論是施工工藝和實(shí)際使用均達(dá)到了預(yù)期的效果。據(jù)了解,ALC板材專用膩?zhàn)邮┕r格為8元?10元/平方米，較之石膏砂漿粉刷，一般可節(jié)約15元/平方米左右。結(jié)合本工程，如用ALC板材專用膩?zhàn)哟虻兹〈嗌皾{粉刷，僅內(nèi)粉刷這一項就可節(jié)約造價約150萬元。（4）綜上所述,審計組認(rèn)為,在不影響工程質(zhì)量和實(shí)際效果的前提下，適當(dāng)調(diào)整本工程內(nèi)粉刷的施工方案,既可以簡化施工工藝、縮短建設(shè)工期;也可以降低建設(shè)成本，提高投資效益；同時，由于減少了粉刷層的厚度,可以達(dá)到增加室內(nèi)使用面積的目的。審計建議引起了建設(shè)單位的重視，在擬定石膏砂漿粉刷方案時建設(shè)單位并未對方案的性價比進(jìn)行考證和測算,通過審計意見單的陳述、分析和比較，他們開始重新考慮擬定方案的經(jīng)濟(jì)性和合理性,并組織了專業(yè)人員進(jìn)行了方案論證。論證結(jié)果認(rèn)為審計建議的方案相對擬定方案來說,界面裝飾工序簡便，且能滿足施工和使用要求，比擬定方案更合理、經(jīng)濟(jì)。最終，建設(shè)單位采納了審計建議,節(jié)約投資100多萬元。二、工程量清單編制審計該項審計有利于提高工程量清單的準(zhǔn)確性，防止工程量清單出現(xiàn)錯項、漏項并由此影響到工程質(zhì)量與招投標(biāo)價格。對某幕墻工程招標(biāo)文件工程量清單的審計中，發(fā)現(xiàn)存在重大偏差和錯漏,其中誤差值在100萬元以上的就有四項。審計組將工程量清單及標(biāo)底審計意見直接與建設(shè)單位和招標(biāo)代理機(jī)構(gòu)溝通,被審計單位按審計意見及時對工程量清單及標(biāo)底進(jìn)行了修改和調(diào)整，避免了因工程量清單及標(biāo)底中的錯誤而導(dǎo)致相應(yīng)的損失和相關(guān)的扯皮因素。三、工程招標(biāo)投標(biāo)審計包括招標(biāo)文件和招標(biāo)程序?qū)徲?審計開標(biāo)、評標(biāo)、定標(biāo)過程，維護(hù)招投標(biāo)工作的公開、公平、公正。該項審計有利于防范招標(biāo)文件缺陷的風(fēng)險，有助于優(yōu)選工程承建者，并由此提高工程質(zhì)量和控制工程造價。某打樁工程采用公開招標(biāo)方式選擇打樁單位。根據(jù)評標(biāo)辦法,工程實(shí)行最低價中標(biāo)。建設(shè)單位提供的標(biāo)底價分別為:錘擊樁元/立方米，靜壓樁元/立方米。招標(biāo)過程中,A施工公司的報價分別為元/立方米和166元/立方米，此報價均為參投單位中的最低價。但評委認(rèn)為,A施工單位的報價明顯低于標(biāo)底價，存在惡意低價傾向,難以確保施工，建議廢標(biāo)。審計組在對打樁工程招標(biāo)程序?qū)徲嫼蟀l(fā)現(xiàn),A施工公司的報價完全響應(yīng)了招標(biāo)文件的要求,其報價在打樁市場有過先例,評委認(rèn)為其惡意低價競標(biāo)的依據(jù)不充分。為此,審計認(rèn)為應(yīng)按有效標(biāo)進(jìn)行評定。經(jīng)進(jìn)一步論證，評委最終采納了審計意見。經(jīng)綜合評定,A施工公司中標(biāo)。四、材料和設(shè)備采購審計在對建設(shè)項目設(shè)備和材料采購進(jìn)行審計時，首先審查采購的方式是否合理、合法、合規(guī)，是否進(jìn)行招投標(biāo)或比價采購,價格是否符合市場情況;其次審查設(shè)備、材料采購的規(guī)格、型號、數(shù)量與合同要求是否一致，審計時要根據(jù)建設(shè)單位提供的設(shè)備、材料采購計劃進(jìn)行核對。尤應(yīng)關(guān)注特殊規(guī)格材料、非標(biāo)設(shè)備的采購情況。在某工程施工中，因房屋建筑發(fā)生移位,導(dǎo)致基礎(chǔ)工程發(fā)生變更。為加快施工進(jìn)度，設(shè)計方案提出使用預(yù)應(yīng)力管樁，這種材料在當(dāng)時屬新型材料的。施工單位事前進(jìn)行了價格申報，管樁規(guī)格為管徑300mm,管壁厚90mm,申報的價格為168元/米。由于預(yù)應(yīng)力管樁為新型材料，審計組在以往的審計中尚未碰到過,對其價格心中無數(shù)。審計人員便通過互聯(lián)網(wǎng)查閱、了解該材料的技術(shù)參數(shù)、優(yōu)缺點(diǎn)等基本情況，并通過電話向數(shù)家生產(chǎn)廠家進(jìn)行咨詢。審計人員在基本掌握該材料市場價格并進(jìn)行合理測算的基礎(chǔ)上，提出了審計建議：由建設(shè)單位與施工單位共同組織三家以上的生產(chǎn)廠家進(jìn)行比價,確定該材料的價格。施工單位找來兩家單位,報價為170元/米。由于審計組事前對該產(chǎn)品價格有所了解和掌握，便提出報價不盡合理、要求降價的建議。此后，建設(shè)單位的有關(guān)人員會同審計人員又開展了必要的市場調(diào)查，最后確定該材料的結(jié)算價為110元/米，比報價低了58元/米，由此促進(jìn)節(jié)約建設(shè)成本45萬元。五、工程合同和隱蔽工程審計包括合同簽訂前對合同條款的審核把關(guān)和合同執(zhí)行審計。該項審計有利于防范合同本身帶來的風(fēng)險和損失,有利于合同的嚴(yán)格執(zhí)行，防止工程隱蔽環(huán)節(jié)的偷工減料及高估冒算問題，提高工程質(zhì)量。在某公用建筑的項目審計中多次發(fā)現(xiàn)施工單位在隱蔽工程施工中，不按圖紙或施工方案施工、偷工減料的行為。例如,在內(nèi)裝飾幕墻的跟蹤中發(fā)現(xiàn),施工單位擅自改變施工方案中幕墻龍骨間距，減少次龍骨數(shù)量;在室外管道工程的跟蹤中發(fā)現(xiàn),施工單位未按設(shè)計要求做管道墊層，將管道直接敷設(shè)在素土上;在廣告牌鋼骨架的跟蹤中發(fā)現(xiàn)，施工單位到場的鋼骨架型材壁厚達(dá)不到施工方案要求。審計人員與建設(shè)單位進(jìn)行了溝通,起初建設(shè)單位還存在麻痹思想，認(rèn)為“上述問題不足以影響到結(jié)構(gòu)安全,審計發(fā)現(xiàn)了就按現(xiàn)場施工的工作量進(jìn)行計量，扣除圖紙或施工方案中施工單位未實(shí)施的部分即可?！睂Υ耍瑢徲嫿M出具了跟蹤審計意見單,要求建設(shè)單位高度重視施工質(zhì)量,簡單地扣除造價不可取，消除安全隱患、建設(shè)優(yōu)質(zhì)建筑產(chǎn)品是最根本的。對不符合設(shè)計要求、偷工減料的施工產(chǎn)品,應(yīng)堅決要求施工單位予以整改。同時，要求建設(shè)單位責(zé)成監(jiān)理單位切實(shí)履行起其質(zhì)量控制職能,嚴(yán)格按合同約定履行自己的職責(zé)。審計意見得到了建設(shè)單位的重視，建設(shè)單位建立了由建設(shè)、監(jiān)理、內(nèi)審組成的督查組,每周定期對施工質(zhì)量進(jìn)行檢查,發(fā)現(xiàn)不符合要求的施工項目,及時要求施工單位進(jìn)行整改。審計意見對建設(shè)單位加強(qiáng)工程質(zhì)量控制起到了一定作用。六、額外工程審計對于合同外工程（包括在工程實(shí)施過程中發(fā)生的工程變更、額外工程），建設(shè)項目相關(guān)單位必須嚴(yán)格按程序進(jìn)行申報,并書面說明變更原因，提交實(shí)施方案的同時，申報變更價款，經(jīng)監(jiān)理、建設(shè)方審核后，報審計組審計。在對某住宅小區(qū)配套河道工程的跟蹤審計過程中，發(fā)現(xiàn)因工程代建單位管理疏忽,使標(biāo)內(nèi)分部分項子目“挖淤泥”的現(xiàn)場施工工程量大大高出清單工程量,且投標(biāo)單價明顯高于合理單價,僅該子目一項就發(fā)生額外費(fèi)用萬元。審計組在工程進(jìn)行過程中，對工程施工現(xiàn)場的分部分項工程量進(jìn)行了計量,在對照合同和投標(biāo)書進(jìn)行計價后發(fā)現(xiàn)了下面的問題：(1)清單編制質(zhì)量不高,挖淤泥子目清單工程量的測算與施工圖和現(xiàn)場情況存在明顯誤差?！巴谟倌唷弊幽空型稑?biāo)清單工程量為300m3,而實(shí)際發(fā)生的工程量為11m3,超出10m3。(2)由于清單工程量誤差，給施工單位提供了不平衡報價的空間,大大增加了工程成本。該子目按計價表測算綜合單價應(yīng)為元/m3,而投標(biāo)綜合單價為元/m3,投標(biāo)價高出一倍多。按實(shí)際發(fā)生工程量計算，發(fā)生不合理的額外費(fèi)用萬元，該金額占該工程投資的15%。(3)代建方疏于管理，對工程量清單編制的準(zhǔn)確性未進(jìn)行審核,并且對異常的額外工作量未及時予以更正。針對上述情況,審計人員對合同和相關(guān)計價規(guī)定進(jìn)行周密的分析和研究后認(rèn)為，關(guān)于分部分項單項工程量增加的調(diào)整辦法,合同中未予明確，應(yīng)適用蘇建定(2004)290號文第五章第2條規(guī)定，即:如合同中未明確規(guī)定,分部分項單項工程量變更超過15%,并且該項分部分項工程費(fèi)超過總分部分項工程費(fèi)的1%的，綜合單價可作適當(dāng)調(diào)整。根據(jù)該規(guī)定，審計組提出該子目綜合單價應(yīng)作調(diào)整。調(diào)整方法按文件規(guī)定為:清單工程量300m3及其15%范圍內(nèi)執(zhí)行投標(biāo)單價;其余超出部分的工程量即10m3,根據(jù)工程施工合同專用條款約定“按有關(guān)規(guī)定協(xié)商解決”。審計組與代甲方、施工單位多次交涉，并與工程投資方溝通。最終，合同雙方協(xié)商確定了合理的單價，節(jié)約工程投資20多萬元,合理地控制了造價，保護(hù)了投資方利益。七、拆遷審計在項目拆遷階段,應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注評估結(jié)果的準(zhǔn)確性和補(bǔ)償安置費(fèi)用確認(rèn)程序的合法性。根據(jù)土地性質(zhì)，按照現(xiàn)行有關(guān)拆遷補(bǔ)償辦法，對評估單位出具的評估結(jié)果進(jìn)行全面或抽樣審核。同時，應(yīng)對拆遷實(shí)施單位及相關(guān)單位的賬目及時審查，通過走訪、調(diào)查被拆遷戶等方法,抽查拆遷實(shí)施單位是否按照拆遷安置協(xié)議進(jìn)行補(bǔ)償,有無弄虛作假，截留、侵占、挪用拆遷資金，并及時提出審計建議。某工程需征用鄉(xiāng)鎮(zhèn)一村委800畝土地，共涉及四個自然村。需拆遷162戶住戶，建筑面積為萬m2,拆遷安置補(bǔ)償費(fèi)約4000萬元。針對項目拆遷的特點(diǎn)，審計組派了6名審計人員對拆遷工程進(jìn)行跟蹤審計。審計人員在了解、熟悉拆遷現(xiàn)場情況后,分成三個小組工作。在拆遷公司與被拆遷戶簽訂拆簽協(xié)議前,對房屋產(chǎn)權(quán)證、土地使用證、評估報告、安置補(bǔ)償方法及標(biāo)準(zhǔn)等進(jìn)行審查。對有疑問的，進(jìn)行現(xiàn)場調(diào)查、詢問，及時處理。在拆遷跟蹤過程中，審計人員發(fā)現(xiàn)拆遷公司上報的四個村委的拆遷戶資料中，均有部分拆遷戶房屋屬于紅線范圍外的現(xiàn)象。審計人員多次實(shí)地察看、查證后發(fā)現(xiàn)，有19戶拆遷戶（4戶集體土地、15戶國有土地）不在征地范圍中，總建筑面積達(dá)6440m2,涉及拆遷資金萬元。其中：有4戶在集體土地上，面積1206m2,拆遷補(bǔ)償款為萬元;有15戶在國有土地上，面積5233m2,拆遷補(bǔ)償款為萬元。審計組及時向建設(shè)單位及拆遷公司反映情況，建設(shè)單位召集拆遷公司、各村委負(fù)責(zé)人等召開現(xiàn)場工作會議，通報了情況和問題。在事實(shí)面前，拆遷公司承認(rèn)這19戶確實(shí)不在紅線范圍內(nèi)，原本只是想“搭車拆遷”。由于審計人員跟蹤及時，建議到位，避免了拆遷資金萬元的流失。八、內(nèi)部控制制度審計該項審計有利于促進(jìn)設(shè)計、建設(shè)、施工、監(jiān)理等單位加強(qiáng)內(nèi)部控制和管理，保障工程質(zhì)量,防止損失浪費(fèi)，提高投資效益。審計組在對某小區(qū)工程土建結(jié)算的審計過程發(fā)現(xiàn)，甲供材料超（欠）供結(jié)算異常。例如，小區(qū)三標(biāo)段中不應(yīng)該欠供的材料發(fā)生了欠供,如外墻面磚;有些欠供的材料，領(lǐng)用數(shù)量與實(shí)際消耗量之間差距很大，如鋼材欠領(lǐng)200噸。審計人員發(fā)現(xiàn)該問題后，重新復(fù)核了工程結(jié)算，確認(rèn)材料定額用量準(zhǔn)確無誤。審計人員認(rèn)為，問題出在甲供材領(lǐng)用數(shù)量上。于是對建設(shè)單位甲供材領(lǐng)用的工程材料賬、財務(wù)賬及其相關(guān)的內(nèi)控制度進(jìn)行了重點(diǎn)審核。經(jīng)查，甲供材材料賬與財務(wù)結(jié)賬數(shù)量、金額明顯不一致。審計組要求建設(shè)單位立即對甲供材數(shù)量及金額進(jìn)行全面審查,找出不一致的原因，確定準(zhǔn)確的材料領(lǐng)用量。同時要求建設(shè)單位建立健全甲供材領(lǐng)用收發(fā)制度和材料、財務(wù)及時對賬制度。建設(shè)單位接受了審計提出的建議，全面進(jìn)行賬賬、賬物核對、調(diào)整。調(diào)整后，甲供材施工單位領(lǐng)用量與財務(wù)結(jié)賬數(shù)量相符，材料現(xiàn)場領(lǐng)用數(shù)量正確。其中小區(qū)三標(biāo)段的外墻面磚由欠供改為超供，鋼筋由欠供200噸改為欠供噸，甲供材結(jié)算核減萬元。審計建議準(zhǔn)確地計量了甲供材現(xiàn)場領(lǐng)用量，同時，建設(shè)單位也吸取了教訓(xùn)，立即規(guī)范了甲