第十二章存貨與倉儲業(yè)務(wù)循環(huán)審計-課件

第十二章存貨與倉儲循環(huán)審計1.存貨與倉儲循環(huán)概述2.存貨與倉儲循環(huán)內(nèi)控的了解與測試3.存貨審計4.營業(yè)成本審計5.應(yīng)付職工薪酬審計12/24/20221第十二章存貨與倉儲循環(huán)審計1.存貨與倉儲循環(huán)概述12/181.存貨與倉儲循環(huán)審計概述了解該循環(huán)涉及的憑證與記錄了解該循環(huán)涉及的業(yè)務(wù)活動熟悉該循環(huán)的內(nèi)部控制12/24/202221.存貨與倉儲循環(huán)審計概述了解該循環(huán)涉及的憑證與記錄12/1 1）存貨與倉儲循環(huán)涉及憑證與記錄主要憑證

√生產(chǎn)指令；√領(lǐng)發(fā)料憑證；

√產(chǎn)量和工時記錄；√薪酬結(jié)算匯總表及薪酬費用分配表；√材料費用分配表；√制造費用分配表；√產(chǎn)品入庫單及成本計算單。12/24/20223 1）存貨與倉儲循環(huán)涉及憑證與記錄12/18/20223 1）存貨與倉儲循環(huán)涉及憑證與記錄主要會計記錄

√相關(guān)轉(zhuǎn)賬憑證和付款憑證；√存貨明細賬及總賬；

√應(yīng)付職工薪酬明細賬及總賬；√主營業(yè)務(wù)成本明細賬及總賬。12/24/20224 1）存貨與倉儲循環(huán)涉及憑證與記錄12/18/20224 2）存貨與倉儲循環(huán)涉及的業(yè)務(wù)活動計劃和安排生產(chǎn)發(fā)出原材料生產(chǎn)產(chǎn)品核算產(chǎn)品成本儲存產(chǎn)成品發(fā)出產(chǎn)成品

12/24/20225 2）存貨與倉儲循環(huán)涉及的業(yè)務(wù)活動12/18/20225 3）存貨與倉儲循環(huán)的內(nèi)部控制職責分離

√存貨生產(chǎn)計劃的編制與審批分離；√存貨的驗收與生產(chǎn)分離；

√存貨的保管與相關(guān)記錄分離；√存貨發(fā)出的申請、審批與記錄分離；√存貨處理的申請、審批與記錄分離；√人事、考勤、薪酬發(fā)放、記錄分離。12/24/20226 3）存貨與倉儲循環(huán)的內(nèi)部控制12/18/20226 3）存貨與倉儲循環(huán)的內(nèi)部控制授權(quán)批準

√生產(chǎn)指令須經(jīng)授權(quán)批準；√領(lǐng)料單須經(jīng)授權(quán)批準；

√職工薪酬須經(jīng)授權(quán)批準；√上工、工作時間特別是加班須經(jīng)授權(quán)批準；√工資、獎金、津貼等須經(jīng)授權(quán)批準；√成本和費用分配方法須經(jīng)授權(quán)批準；√存貨計價方法的采用和變更須經(jīng)授權(quán)批準；√存貨的處置須經(jīng)授權(quán)批準。12/24/20227 3）存貨與倉儲循環(huán)的內(nèi)部控制12/18/20227 3）存貨與倉儲循環(huán)的內(nèi)部控制會計系統(tǒng)控制

√成本核算要以經(jīng)過審核的生產(chǎn)任務(wù)通知單、領(lǐng)發(fā)料憑證、產(chǎn)量和工時記錄、薪酬分配表、材料費用費用分配表、制造費用分配表為依據(jù)；√設(shè)計和使用適當?shù)挠涃~憑證；

√建立健全存貨、應(yīng)付職工薪酬記錄；

12/24/20228 3）存貨與倉儲循環(huán)的內(nèi)部控制12/18/20228 3）存貨與倉儲循環(huán)的內(nèi)部控制會計系統(tǒng)控制√應(yīng)采用適當?shù)某杀竞怂惴椒ǎ昂笃诒３忠恢?；√針對會計信息系統(tǒng)，要檢查數(shù)據(jù)計算的準確性，審核賬戶和試算平衡，設(shè)置對輸入數(shù)據(jù)和數(shù)字序號的自動檢查并對例外事項人工干預。

12/24/20229 3）存貨與倉儲循環(huán)的內(nèi)部控制12/18/20229 3）存貨與倉儲循環(huán)的內(nèi)部控制獨立檢查√獨立檢查各種費用的歸集、分配及成本的計算是否正確；√獨立檢查是否按照規(guī)定的流程進行成本核算和賬務(wù)處理。

12/24/202210 3）存貨與倉儲循環(huán)的內(nèi)部控制12/18/202210 3）存貨與倉儲循環(huán)的內(nèi)部控制財產(chǎn)保護控制√建立產(chǎn)成品、在產(chǎn)品的保管和移交制度；√按類別存放存貨，并定期巡視；

√只有經(jīng)過授權(quán)的人才能接觸存貨實物；

√存貨的入庫需經(jīng)過驗收，出庫需有經(jīng)批準的出庫單；

√定期盤點與永續(xù)盤存制度相結(jié)合。

12/24/202211 3）存貨與倉儲循環(huán)的內(nèi)部控制12/18/2022112.存貨與倉儲循環(huán)內(nèi)控的了解與測試理解了解該循環(huán)內(nèi)控的程序理解該循環(huán)可能發(fā)生錯報的環(huán)節(jié)熟悉該循環(huán)的控制測試12/24/2022122.存貨與倉儲循環(huán)內(nèi)控的了解與測試理解了解該循環(huán)內(nèi)控的程序1 1）了解存貨與倉儲循環(huán)內(nèi)控的程序檢查、詢問和觀察√檢查被審計單位相關(guān)控制手冊和其他書面指引；√詢問各部門的相關(guān)人員；

√觀察操作流程。12/24/202213 1）了解存貨與倉儲循環(huán)內(nèi)控的程序12/18/202213 2）存貨與倉儲循環(huán)可能發(fā)生錯報環(huán)節(jié)

12/24/202214 2）存貨與倉儲循環(huán)可能發(fā)生錯報環(huán)節(jié)12/18/202214 3）存貨與倉儲循環(huán)的控制測試成本會計制度控制測試

12/24/202215 3）存貨與倉儲循環(huán)的控制測試12/18/202215 3）存貨與倉儲循環(huán)的控制測試成本會計制度控制測試(續(xù)）

12/24/202216 3）存貨與倉儲循環(huán)的控制測試12/18/202216 3）存貨與倉儲循環(huán)的控制測試薪酬控制測試

12/24/202217 3）存貨與倉儲循環(huán)的控制測試12/18/202217 3）存貨與倉儲循環(huán)的控制測試倉儲控制測試

12/24/202218 3）存貨與倉儲循環(huán)的控制測試12/18/2022183.存貨審計熟悉存貨的審計目標掌握存貨的監(jiān)盤掌握存貨的實質(zhì)性程序12/24/2022193.存貨審計熟悉存貨的審計目標12/18/202219 1）存貨的審計目標確定存貨是否存在；確定存貨是否歸被審計單位所有；確定存貨和存貨跌價準備增減變動的記錄是否完整；確定存貨的計價方法是否恰當；12/24/202220 1）存貨的審計目標12/18/202220 1）存貨的審計目標確定存貨的品質(zhì)狀況，存貨的跌價損失是否真實、完整，存貨跌價準備的計提方法是否合理；確定存貨和存貨跌價準備的期末余額是否正確；

確定存貨和存貨跌價準備的披露是否恰當；12/24/202221 1）存貨的審計目標12/18/2022212）存貨的監(jiān)盤存貨監(jiān)盤的定義

是指注冊會計師現(xiàn)場觀察被審計單位存貨的盤點，并對已盤點的存貨進行適當檢查?？梢詮囊韵氯齻€方面進行理解：

√是一項復合程序，是觀察程序和檢查程序的結(jié)合運用；√存貨監(jiān)盤的目的是獲取有關(guān)存貨數(shù)量和狀況的審計證據(jù)；

√存貨監(jiān)盤可以理解為一種雙重目的的測試。12/24/2022222）存貨的監(jiān)盤12/18/2022222）存貨的監(jiān)盤存貨監(jiān)盤計劃

√確定存貨監(jiān)盤計劃的基本要求√制定存貨監(jiān)盤計劃應(yīng)實施的工作√存貨監(jiān)盤計劃的主要內(nèi)容跳過12/24/2022232）存貨的監(jiān)盤跳過12/18/2022232）存貨的監(jiān)盤存貨監(jiān)盤計劃/基本要求

√注冊會計師應(yīng)當根據(jù)被審計單位存貨的特點、盤存制度和存貨內(nèi)部控制的有效性等情況，在評價被審計單位存貨盤點計劃的基礎(chǔ)上，編制存貨監(jiān)盤計劃，對存貨監(jiān)盤做出合理安排。返回12/24/2022242）存貨的監(jiān)盤返回12/18/2022242）存貨的監(jiān)盤存貨監(jiān)盤計劃/實施的工作

√了解存貨的內(nèi)容、性質(zhì)、各存貨項目的重要程度及存放場所；√了解與存貨相關(guān)的內(nèi)部控制（與存貨相關(guān)的內(nèi)部控制涉及被審計單位供、產(chǎn)、銷各個環(huán)節(jié)，包括采購、驗收入庫、倉儲、加工、運輸?shù)龋瑫r考慮存貨的盤存制度）；12/24/2022252）存貨的監(jiān)盤12/18/2022252）存貨的監(jiān)盤存貨監(jiān)盤計劃/實施的工作

√評估與存貨相關(guān)的重大錯報風險和重要性；（存貨的數(shù)量和種類；成本歸集的難易程度；陳舊過時的速度或易損壞程度；遭受失竊的難易程度。所以制造過程漫長、固定價格合約、商品存貨、與時裝相關(guān)的服裝行業(yè)、鮮活、易腐商品存貨、具有高科技含量的存貨、單位價值高、容易被盜竊的存貨及確定存貨數(shù)量的難易程度都會加大存貨的錯報風險）12/24/2022262）存貨的監(jiān)盤12/18/2022262）存貨的監(jiān)盤存貨監(jiān)盤計劃/實施的工作

√查閱以前年度的存貨監(jiān)盤工作底稿；在查閱以前年度的存貨監(jiān)盤工作底稿時，注冊會計師應(yīng)充分關(guān)注存貨盤點的時間安排、周轉(zhuǎn)緩慢的存貨的識別、存貨的截止確認、盤點小組人員的確定以及存貨多處存放等內(nèi)容；12/24/2022272）存貨的監(jiān)盤12/18/2022272）存貨的監(jiān)盤存貨監(jiān)盤計劃/實施的工作

√考慮實地察看存貨的存放場所；尤其是金額較大或性質(zhì)特殊的存貨，有助于注冊會計師熟悉在庫存貨及其組織管理方式，也有助于在盤點工作進行前發(fā)現(xiàn)潛在問題。

12/24/2022282）存貨的監(jiān)盤12/18/2022282）存貨的監(jiān)盤存貨監(jiān)盤計劃/實施的工作

√考慮是否需要利用專家或其他注冊會計師的工作；在確定資產(chǎn)數(shù)量或資產(chǎn)實物狀況（如礦石堆），或在收集特殊類別存貨（如藝術(shù)品、稀有玉石、電子器件、工程設(shè)計等）的審計證據(jù)時，可以考慮利用專家的工作。

12/24/2022292）存貨的監(jiān)盤12/18/2022292）存貨的監(jiān)盤存貨監(jiān)盤計劃/實施的工作

√復核或與管理層討論其存貨盤點計劃。在復核或與管理層討論其存貨盤點計劃時，應(yīng)當考慮：盤點的時間安排；存貨盤點范圍和場所的確定；盤點人員的分工及勝任能力；盤點前的會議及任務(wù)布置；存貨的整理和排列，對毀損、陳舊、過時、殘次及所有權(quán)不屬于被審計單位的存貨的區(qū)分；存貨的計量工具和計量方法等因素。

返回12/24/2022302）存貨的監(jiān)盤返回12/18/2022302）存貨的監(jiān)盤存貨監(jiān)盤計劃/主要內(nèi)容

√存貨監(jiān)盤的目標、范圍及時間安排。

存貨監(jiān)盤的目標是獲取被審計單位資產(chǎn)負債表日有關(guān)存貨數(shù)量和狀況的審計證據(jù)，檢查存貨的數(shù)量是否真實完整，是否歸屬于被審計單位，存貨有無毀損、陳舊、過時、殘次和短缺等狀況；

12/24/2022312）存貨的監(jiān)盤12/18/2022312）存貨的監(jiān)盤存貨監(jiān)盤計劃/主要內(nèi)容

√存貨監(jiān)盤的目標、范圍及時間安排（續(xù)）；

存貨監(jiān)盤范圍的大小取決于存貨的內(nèi)容、性質(zhì)以及與存貨相關(guān)的內(nèi)部控制的完善程度和重大錯報風險的評估結(jié)果；

存貨監(jiān)盤的時間，包括實地察看盤點的時間、觀察存貨盤點的時間和對已盤點存貨實施檢查的時間等，應(yīng)當與被審計單位實施存貨盤點的時間相協(xié)調(diào)。12/24/2022322）存貨的監(jiān)盤12/18/2022322）存貨的監(jiān)盤存貨監(jiān)盤計劃/主要內(nèi)容

√存貨監(jiān)盤的要點及關(guān)注事項；

存貨監(jiān)盤的要點主要包括注冊會計師實施存貨監(jiān)盤程序的方法、步驟，各個環(huán)節(jié)應(yīng)注意的問題以及所要解決的問題；

重點關(guān)注的事項包括盤點期間的存貨移動、存貨的狀況、存貨的截止確認、存貨的各個存放地點及金額等。12/24/2022332）存貨的監(jiān)盤12/18/2022332）存貨的監(jiān)盤存貨監(jiān)盤計劃/主要內(nèi)容

√參加存貨監(jiān)盤人員的分工；注冊會計師應(yīng)當根據(jù)被審計單位參加存貨盤點人員分工、分組情況、存貨監(jiān)盤工作量的大小和人員素質(zhì)情況，確定參加存貨監(jiān)盤的人員組成，各組成人員的職責和具體的分工情況，并加強督導。12/24/2022342）存貨的監(jiān)盤12/18/2022342）存貨的監(jiān)盤存貨監(jiān)盤計劃/主要內(nèi)容

√檢查存貨的范圍。注冊會計師應(yīng)當根據(jù)對被審計單位存貨盤點和對被審計單位內(nèi)部控制的評價結(jié)果確定檢查存貨的范圍。注冊會計師在實施觀察程序后，如果認為被審計單位內(nèi)部控制設(shè)計良好且得到有效實施、存貨盤點組織良好，可以相應(yīng)縮小實施檢查程序的范圍。返回12/24/2022352）存貨的監(jiān)盤返回12/18/2022352）存貨的監(jiān)盤存貨監(jiān)盤程序

√觀察程序。在被審計單位盤點存貨前，注冊會計師應(yīng)當觀察盤點現(xiàn)場，確定應(yīng)納入盤點范圍的存貨是否已經(jīng)適當整理和排列，并附有盤點標識，防止遺漏或重復盤點，對未納入盤點范圍的存貨，應(yīng)當查明未納入的原因。對所有權(quán)不屬于被審計單位的存貨，應(yīng)當取得其規(guī)格、數(shù)量等有關(guān)資料，并確定是否已分別存放、標明，且未被納入盤點范圍。12/24/2022362）存貨的監(jiān)盤12/18/2022362）存貨的監(jiān)盤存貨監(jiān)盤程序

√檢查程序。要求，應(yīng)當對已盤點的存貨進行適當檢查，將檢查結(jié)果與被審計單位盤點記錄相核對，并形成相應(yīng)記錄；目的，確定被審計單位的盤點計劃得到適當?shù)膱?zhí)行（控制測試），證實被審計單位的存貨實物總（實質(zhì)性程序）；范圍，每個盤點小組盤點的存貨以及難以盤點或隱蔽性較強的存貨，另外應(yīng)避免讓被審計單位事先了解將抽取檢查的存貨項目。12/24/2022372）存貨的監(jiān)盤12/18/2022372）存貨的監(jiān)盤存貨監(jiān)盤程序

√檢查程序（續(xù)）。雙向檢查，從存貨盤點記錄中選擇項目追查至存貨實物，以測試盤點記錄的高估（準確性）；從存貨實物中選擇項目追查至存貨盤點記錄，以測試存貨盤點記錄的低估（完整性）。12/24/2022382）存貨的監(jiān)盤12/18/2022382）存貨的監(jiān)盤存貨監(jiān)盤程序

√檢查程序（續(xù)）。對檢查差異的處理：可能表明盤點記錄存在高估或低估的錯誤；可能表明存貨盤點中還存在其他錯誤；應(yīng)當查明原因，及時提請被審計單位更正；可能考慮增加抽查范圍以減少錯誤的存在，甚至要求重新盤點。12/24/2022392）存貨的監(jiān)盤12/18/2022392）存貨的監(jiān)盤存貨監(jiān)盤程序

√存貨監(jiān)盤程序中應(yīng)特別關(guān)注的問題：存貨移動情況（防止遺漏或重復盤點）；存貨的狀況；存貨的截止（應(yīng)當獲取盤點日前后存貨收發(fā)及移動的憑證，檢查庫存記錄與會計記錄期末截止是否正確）。12/24/2022402）存貨的監(jiān)盤12/18/2022402）存貨的監(jiān)盤存貨監(jiān)盤程序

√對特殊類型存貨的監(jiān)盤。對沒有標簽或者其數(shù)量難以估計，或者其質(zhì)量難以確定，或者盤點人員無法對其移動實施控制，注冊會計師需要運用職業(yè)判斷，根據(jù)存貨的實際情況，設(shè)計恰當?shù)膶徲嫵绦?，對存貨的?shù)量和狀況獲取審計證據(jù)。12/24/2022412）存貨的監(jiān)盤12/18/20224112/24/20224212/18/20224212/24/20224312/18/20224312/24/20224412/18/2022442）存貨的監(jiān)盤存貨監(jiān)盤程序

√存貨監(jiān)盤結(jié)束時的工作。在被審計單位存貨盤點結(jié)束前，注冊會計師應(yīng)當：（1）再次觀察盤點現(xiàn)場，以確定所有應(yīng)納入盤點范圍的存貨是否均已盤點；（2）取得并檢查已填用、作廢及未使用盤點單表單的號碼記錄，以確定其是否連續(xù)編號，查明已發(fā)放的表單是否均已收回，并與存貨盤點的匯總記錄進行核對。12/24/2022452）存貨的監(jiān)盤12/18/2022452）存貨的監(jiān)盤存貨監(jiān)盤特殊情況處理

√由于存貨的性質(zhì)或位置而無法實施存貨監(jiān)盤程序時，應(yīng)實施替代審計程序。性質(zhì)方面比如存貨涉及保密問題（如產(chǎn)品在生產(chǎn)過程中需要利用特殊配方或制造工藝）；存貨系危害性物質(zhì)（如輻射性化學物品）。位置方面比如在途存貨，可以審查相關(guān)憑證加以查驗或函證方式查驗。12/24/2022462）存貨的監(jiān)盤12/18/2022462）存貨的監(jiān)盤存貨監(jiān)盤特殊情況處理

√因不可預見因素導致無法在預定日期實施存貨監(jiān)盤或接受委托時被審計單位的期末盤點已經(jīng)完成。則可以考慮改變存貨監(jiān)盤日期，并對預定盤點日與改變后的存貨監(jiān)盤日之間發(fā)生的交易進行測試。或者評估內(nèi)部控制的有效性，并對存貨進行適當檢查或提請審計單位另擇日期重新盤點，同時測試檢查日或重新盤點日與資產(chǎn)負債表日之間發(fā)生的存貨交易。12/24/2022472）存貨的監(jiān)盤12/18/2022472）存貨的監(jiān)盤存貨監(jiān)盤特殊情況處理

√委托其他單位保管或已作質(zhì)押的存貨。一般應(yīng)當向保管人或債權(quán)人函證。若比例較大時，應(yīng)當考慮實施存貨監(jiān)盤或利用其他注冊會計師的工作，并獲取委托代管存貨的書面確認函，如已被質(zhì)押，應(yīng)當向債權(quán)人詢證與被質(zhì)押存貨有關(guān)內(nèi)容。12/24/2022482）存貨的監(jiān)盤12/18/20224812/24/20224912/18/2022493）存貨的實質(zhì)性程序獲取或編制存貨項目明細表實施實質(zhì)性分析程序√分類編制與上年對應(yīng)的存貨增減變動表，分析其變動規(guī)律，并與上期比較；√編制全年各月存貨產(chǎn)銷計劃與執(zhí)行對照表，對于重大波動進行分析；√計算存貨周轉(zhuǎn)率，分析是否存在殘次冷背存貨和超額庫存不合理現(xiàn)象；12/24/2022503）存貨的實質(zhì)性程序12/18/2022503）存貨的實質(zhì)性程序?qū)嵤嵸|(zhì)性分析程序（續(xù)）√計算毛利率，與上期或同業(yè)比較，確定期末存貨的價值或銷售成本的計算是否正確；√按供貨商或貨物分類，比較各期購貨數(shù)量，分析異常購貨；√對主要存貨項目如原材料、庫存商品的本年內(nèi)各月間及上年的單位成本進行比較，分析其波動原因，對異常項目進行調(diào)查并記錄。12/24/2022513）存貨的實質(zhì)性程序12/18/2022513）存貨的實質(zhì)性程序?qū)嵤┐尕洷O(jiān)盤實施存貨計價測試

√存貨計價測試的一般要求

√存貨成本的計價測試12/24/2022523）存貨的實質(zhì)性程序12/18/2022523）存貨的實質(zhì)性程序?qū)嵤┐尕浻媰r測試/一般要求

主要是針對被審計單位所使用的存貨單位成本是否正確所做的測試。（1）選擇測試樣本（2）確定計價方法（3）進行計價測試（由于被審計單位對期末存貨采用成本與可變現(xiàn)凈值孰低的方法計價，所以應(yīng)充分關(guān)注其對存貨可變現(xiàn)凈值的確定及存貨跌價準備的計提。）12/24/2022533）存貨的實質(zhì)性程序12/18/2022533）存貨的實質(zhì)性程序?qū)嵤┐尕浻媰r測試/一般要求

可變現(xiàn)凈值指企業(yè)在日常活動中，存貨的估計售價減去至完工時估計將要發(fā)生的成本、估計的銷售費用以及相關(guān)稅費后的金額。應(yīng)當以取得的確鑿的證據(jù)為基礎(chǔ)，且考慮持有存貨的目的、資產(chǎn)負債表日后事項的影響因素。（1）為生產(chǎn)而持有的材料等；（2）為執(zhí)行銷售合同或勞務(wù)合同而持有的存貨；12/24/2022543）存貨的實質(zhì)性程序12/18/2022543）存貨的實質(zhì)性程序?qū)嵤┐尕浻媰r測試/一般要求

（3）企業(yè)持有存貨的數(shù)量多于銷售合同訂購數(shù)量的，超出部分的存貨可變現(xiàn)凈值以一般銷售價格為基礎(chǔ)計算；（4）用于出售的材料，其可變現(xiàn)凈值應(yīng)以市場價格為基礎(chǔ)計算。12/24/2022553）存貨的實質(zhì)性程序12/18/2022553）存貨的實質(zhì)性程序?qū)嵤┐尕浻媰r測試/一般要求當存在下列情況之一時考慮存貨跌價準備的計提：（1）市價持續(xù)下跌，無回升的希望；（2）使用該項原材料生產(chǎn)的產(chǎn)品成本大于產(chǎn)品售價；（3）因產(chǎn)品更新?lián)Q代，原有材料不適應(yīng)需要，且材料市場價格又低于其賬面成本；（4）所提供商品或勞務(wù)過時或偏好發(fā)生改變，市場需求發(fā)生改變，價格逐漸下跌等。12/24/2022563）存貨的實質(zhì)性程序12/18/2022563）存貨的實質(zhì)性程序?qū)嵤┐尕浻媰r測試/存貨成本計價測試（1）直接材料成本的審計（2）直接人工成本的審計（3）制造費用的審計12/24/2022573）存貨的實質(zhì)性程序12/18/2022573）存貨的實質(zhì)性程序?qū)嵤┐尕浻媰r測試/存貨成本計價測試（1）直接材料成本的審計a.抽查產(chǎn)品成本計算單；b.檢查直接材料耗用數(shù)量的真實性；c.分析比較同一產(chǎn)品前后各年度的直接材料成本；d.抽查材料發(fā)出及領(lǐng)用的原始憑證；e.對采用定額成本或標準成本的被審計單位，應(yīng)檢查材料成本差異的計算、分配與處理等。12/24/2022583）存貨的實質(zhì)性程序12/18/2022583）存貨的實質(zhì)性程序?qū)嵤┐尕浻媰r測試/存貨成本計價測試（2）直接人工成本的審計a.抽查產(chǎn)品成本計算單；b.將本年度直接人工成本與前期進行比較，查明其異常波動原因；c.分析比較本年度各個月份的人工費用發(fā)生額；d.結(jié)合應(yīng)付職工薪酬進行檢查；e.對采用定額成本或標準成本的被審計單位，應(yīng)檢查直接人工成本差異的計算、分配與處理等。12/24/2022593）存貨的實質(zhì)性程序12/18/2022593）存貨的實質(zhì)性程序?qū)嵤┐尕浻媰r測試/存貨成本計價測試（3）制造費用的審計a.獲取或編制制造費用匯總表；b.審閱制造費用明細賬，檢查列支內(nèi)容及范圍是否正確；c.必要時對其實施截止測試；d.檢查制造費用分配是否合理；e.對采用標準成本的被審計單位，應(yīng)抽查標準制造費用的確定是否合理等。12/24/2022603）存貨的實質(zhì)性程序12/18/2022603）存貨的實質(zhì)性程序?qū)嵤┐尕浗刂箿y試√測試目的，檢查截止到資產(chǎn)負債表日，存貨實物納入盤點范圍的時間與存貨引起的借貸會計科目的入賬時間是否處于同一會計期間?！探刂箿y試的方法（1）抽查截止日前后的購貨發(fā)票（銷貨發(fā)票），并與驗收單或入庫單（出庫單）核對；12/24/2022613）存貨的實質(zhì)性程序12/18/2022613）存貨的實質(zhì)性程序?qū)嵤┐尕浗刂箿y試（續(xù)）（2）檢查驗收部門驗收單，凡是接近年底購入與銷售的貨物，必須查明其對應(yīng)的購貨發(fā)票是否在同期入賬；對于年底未收到購貨發(fā)票的入庫存貨，應(yīng)檢查是否將入庫單分開存放，每一驗收單上面是否加蓋暫估入庫印章，并以暫估價記入當年存貨賬內(nèi)，待次年年初以紅字沖銷。

12/24/2022623）存貨的實質(zhì)性程序12/18/2022623）存貨的實質(zhì)性程序檢查存貨在財務(wù)報表中的列報是否恰當注意判斷周轉(zhuǎn)材料與固定資產(chǎn)的劃分依據(jù)是否合理；附注披露是否恰當完整。

12/24/2022633）存貨的實質(zhì)性程序12/18/2022634.營業(yè)成本審計熟悉營業(yè)成本的審計目標掌握主營業(yè)務(wù)成本的實質(zhì)性程序掌握其他業(yè)務(wù)成本的實質(zhì)性程序12/24/2022644.營業(yè)成本審計熟悉營業(yè)成本的審計目標12/18/202261）營業(yè)成本的審計目標確定利潤表中記錄的營業(yè)成本是否已發(fā)生且與被審計單位有關(guān)；確定所有應(yīng)當記錄的營業(yè)成本是否均已記錄；確定與營業(yè)成本有關(guān)的金額及其他數(shù)據(jù)是否已恰當記錄；確定營業(yè)成本是否記錄于正確的會計期間；確定營業(yè)成本是否已記錄于恰當?shù)馁~戶；確定營業(yè)成本是在報表中作恰當?shù)牧袌蟆?2/24/2022651）營業(yè)成本的審計目標12/18/2022652）主營業(yè)務(wù)成本的實質(zhì)性程序獲取或編制主營業(yè)務(wù)成本明細表；復核主營業(yè)務(wù)成本明細表的正確性，編制生產(chǎn)成本與主營業(yè)務(wù)成本倒軋表，并與庫存商品等相關(guān)科目勾稽；檢查主營業(yè)務(wù)成本的內(nèi)容與計算方法是否符合會計準則規(guī)定，前后期是否一致；必要時實行分析程序；12/24/2022662）主營業(yè)務(wù)成本的實質(zhì)性程序12/18/2022662）主營業(yè)務(wù)成本的實質(zhì)性程序抽取若干月份的主營業(yè)務(wù)成本結(jié)轉(zhuǎn)明細清單，結(jié)合生產(chǎn)成本的審計，檢查銷售成本結(jié)轉(zhuǎn)數(shù)額的正確性，比較計入主營業(yè)務(wù)成本的商品品種、規(guī)格、數(shù)量與計入主營業(yè)務(wù)收入的口徑是否一致，是否符合配比原則；12/24/2022672）主營業(yè)務(wù)成本的實質(zhì)性程序12/18/2022672）主營業(yè)務(wù)成本的實質(zhì)性程序針對主營業(yè)務(wù)成本中重大調(diào)整事項（如銷售退回）、非常規(guī)項目，檢查相關(guān)原始憑證，評價真實性和合理性，檢查其會計處理是否正確；結(jié)合期間費用的審計，判斷存有相互調(diào)整現(xiàn)象，從而調(diào)節(jié)主營業(yè)務(wù)成本；檢查其列報是否恰當。12/24/2022682）主營業(yè)務(wù)成本的實質(zhì)性程序12/18/202268例：K公司的主營業(yè)務(wù)成本均為所銷售產(chǎn)成品的成本，K公司存貨項目余額和生產(chǎn)成本發(fā)生額如下（金額單位：萬元）存貨項目余額2019年12月31日2019年12月31日原材料余額75004800在產(chǎn)品余額68005300產(chǎn)成品余額13700124002019年度2019年度生產(chǎn)成本發(fā)生額17500011900012/24/202269例：K公司的主營業(yè)務(wù)成本均為所銷售產(chǎn)成品的成本，K公司存貨項假定不考慮其他因素，K公司2019年度主營業(yè)務(wù)成本應(yīng)為（）萬元。A.169500B.172200C.173700D.17780012/24/202270假定不考慮其他因素，K公司2019年度主營業(yè)務(wù)成本應(yīng)為12/3）其他業(yè)務(wù)成本的實質(zhì)性程序獲取或編制其他業(yè)務(wù)成本明細表；復核其他業(yè)務(wù)成本明細表的正確性；檢查其他業(yè)務(wù)成本是否有相應(yīng)的收入，并與上期比較是否有重大波動，應(yīng)查明原因；檢查其他業(yè)務(wù)成本內(nèi)容是否真實、計算是否正確、處理是否正確；檢查其列報是否恰當。12/24/2022713）其他業(yè)務(wù)成本的實質(zhì)性程序12/18/2022715.應(yīng)付職工薪酬審計熟悉應(yīng)付職工薪酬的審計目標掌握應(yīng)付職工薪酬的實質(zhì)性程序12/24/2022725.應(yīng)付職工薪酬審計熟悉應(yīng)付職工薪酬的審計目標12/18/21）應(yīng)付職工薪酬的審計目標確定記錄的薪酬是否存在；確定所有應(yīng)當記錄的薪酬是否均記已記錄；確定記錄的薪酬是企業(yè)承擔的現(xiàn)時義務(wù)；確定薪酬是否以恰當?shù)慕痤~包括在報表中；確定其列報是否恰當。12/24/2022731）應(yīng)付職工薪酬的審計目標12/18/2022732）應(yīng)付職工薪酬的實質(zhì)性程序獲取或編制應(yīng)付職工薪酬明細表；實施實質(zhì)性分析程序；檢查職工薪酬的核算內(nèi)容和計提是否正確，分配方法是否合理，與上期是否一致；檢查應(yīng)付職工薪酬的確認和計量是否正確；12/24/2022742）應(yīng)付職工薪酬的實質(zhì)性程序12/18/2022742）應(yīng)付職工薪酬的實質(zhì)性程序檢查應(yīng)付職工薪酬明細賬，抽查應(yīng)付職工薪酬各明細項目的支付和使用情況，檢查是否符合有關(guān)規(guī)定，是否履行審批程序；檢查應(yīng)付職工薪酬期末余額中是否存在拖欠；確定應(yīng)付職工薪酬的列報是否恰當。12/24/2022752）應(yīng)付職工薪酬的實質(zhì)性程序12/18/20227512/24/20227612/18/20227612/24/20227712/18/202277第十二章存貨與倉儲循環(huán)審計1.存貨與倉儲循環(huán)概述2.存貨與倉儲循環(huán)內(nèi)控的了解與測試3.存貨審計4.營業(yè)成本審計5.應(yīng)付職工薪酬審計12/24/202278第十二章存貨與倉儲循環(huán)審計1.存貨與倉儲循環(huán)概述12/181.存貨與倉儲循環(huán)審計概述了解該循環(huán)涉及的憑證與記錄了解該循環(huán)涉及的業(yè)務(wù)活動熟悉該循環(huán)的內(nèi)部控制12/24/2022791.存貨與倉儲循環(huán)審計概述了解該循環(huán)涉及的憑證與記錄12/1 1）存貨與倉儲循環(huán)涉及憑證與記錄主要憑證

√生產(chǎn)指令；√領(lǐng)發(fā)料憑證；

√產(chǎn)量和工時記錄；√薪酬結(jié)算匯總表及薪酬費用分配表；√材料費用分配表；√制造費用分配表；√產(chǎn)品入庫單及成本計算單。12/24/202280 1）存貨與倉儲循環(huán)涉及憑證與記錄12/18/20223 1）存貨與倉儲循環(huán)涉及憑證與記錄主要會計記錄

√相關(guān)轉(zhuǎn)賬憑證和付款憑證；√存貨明細賬及總賬；

√應(yīng)付職工薪酬明細賬及總賬；√主營業(yè)務(wù)成本明細賬及總賬。12/24/202281 1）存貨與倉儲循環(huán)涉及憑證與記錄12/18/20224 2）存貨與倉儲循環(huán)涉及的業(yè)務(wù)活動計劃和安排生產(chǎn)發(fā)出原材料生產(chǎn)產(chǎn)品核算產(chǎn)品成本儲存產(chǎn)成品發(fā)出產(chǎn)成品

12/24/202282 2）存貨與倉儲循環(huán)涉及的業(yè)務(wù)活動12/18/20225 3）存貨與倉儲循環(huán)的內(nèi)部控制職責分離

√存貨生產(chǎn)計劃的編制與審批分離；√存貨的驗收與生產(chǎn)分離；

√存貨的保管與相關(guān)記錄分離；√存貨發(fā)出的申請、審批與記錄分離；√存貨處理的申請、審批與記錄分離；√人事、考勤、薪酬發(fā)放、記錄分離。12/24/202283 3）存貨與倉儲循環(huán)的內(nèi)部控制12/18/20226 3）存貨與倉儲循環(huán)的內(nèi)部控制授權(quán)批準

√生產(chǎn)指令須經(jīng)授權(quán)批準；√領(lǐng)料單須經(jīng)授權(quán)批準；

√職工薪酬須經(jīng)授權(quán)批準；√上工、工作時間特別是加班須經(jīng)授權(quán)批準；√工資、獎金、津貼等須經(jīng)授權(quán)批準；√成本和費用分配方法須經(jīng)授權(quán)批準；√存貨計價方法的采用和變更須經(jīng)授權(quán)批準；√存貨的處置須經(jīng)授權(quán)批準。12/24/202284 3）存貨與倉儲循環(huán)的內(nèi)部控制12/18/20227 3）存貨與倉儲循環(huán)的內(nèi)部控制會計系統(tǒng)控制

√成本核算要以經(jīng)過審核的生產(chǎn)任務(wù)通知單、領(lǐng)發(fā)料憑證、產(chǎn)量和工時記錄、薪酬分配表、材料費用費用分配表、制造費用分配表為依據(jù)；√設(shè)計和使用適當?shù)挠涃~憑證；

√建立健全存貨、應(yīng)付職工薪酬記錄；

12/24/202285 3）存貨與倉儲循環(huán)的內(nèi)部控制12/18/20228 3）存貨與倉儲循環(huán)的內(nèi)部控制會計系統(tǒng)控制√應(yīng)采用適當?shù)某杀竞怂惴椒ǎ昂笃诒３忠恢?；√針對會計信息系統(tǒng)，要檢查數(shù)據(jù)計算的準確性，審核賬戶和試算平衡，設(shè)置對輸入數(shù)據(jù)和數(shù)字序號的自動檢查并對例外事項人工干預。

12/24/202286 3）存貨與倉儲循環(huán)的內(nèi)部控制12/18/20229 3）存貨與倉儲循環(huán)的內(nèi)部控制獨立檢查√獨立檢查各種費用的歸集、分配及成本的計算是否正確；√獨立檢查是否按照規(guī)定的流程進行成本核算和賬務(wù)處理。

12/24/202287 3）存貨與倉儲循環(huán)的內(nèi)部控制12/18/202210 3）存貨與倉儲循環(huán)的內(nèi)部控制財產(chǎn)保護控制√建立產(chǎn)成品、在產(chǎn)品的保管和移交制度；√按類別存放存貨，并定期巡視；

√只有經(jīng)過授權(quán)的人才能接觸存貨實物；

√存貨的入庫需經(jīng)過驗收，出庫需有經(jīng)批準的出庫單；

√定期盤點與永續(xù)盤存制度相結(jié)合。

12/24/202288 3）存貨與倉儲循環(huán)的內(nèi)部控制12/18/2022112.存貨與倉儲循環(huán)內(nèi)控的了解與測試理解了解該循環(huán)內(nèi)控的程序理解該循環(huán)可能發(fā)生錯報的環(huán)節(jié)熟悉該循環(huán)的控制測試12/24/2022892.存貨與倉儲循環(huán)內(nèi)控的了解與測試理解了解該循環(huán)內(nèi)控的程序1 1）了解存貨與倉儲循環(huán)內(nèi)控的程序檢查、詢問和觀察√檢查被審計單位相關(guān)控制手冊和其他書面指引；√詢問各部門的相關(guān)人員；

√觀察操作流程。12/24/202290 1）了解存貨與倉儲循環(huán)內(nèi)控的程序12/18/202213 2）存貨與倉儲循環(huán)可能發(fā)生錯報環(huán)節(jié)

12/24/202291 2）存貨與倉儲循環(huán)可能發(fā)生錯報環(huán)節(jié)12/18/202214 3）存貨與倉儲循環(huán)的控制測試成本會計制度控制測試

12/24/202292 3）存貨與倉儲循環(huán)的控制測試12/18/202215 3）存貨與倉儲循環(huán)的控制測試成本會計制度控制測試(續(xù)）

12/24/202293 3）存貨與倉儲循環(huán)的控制測試12/18/202216 3）存貨與倉儲循環(huán)的控制測試薪酬控制測試

12/24/202294 3）存貨與倉儲循環(huán)的控制測試12/18/202217 3）存貨與倉儲循環(huán)的控制測試倉儲控制測試

12/24/202295 3）存貨與倉儲循環(huán)的控制測試12/18/2022183.存貨審計熟悉存貨的審計目標掌握存貨的監(jiān)盤掌握存貨的實質(zhì)性程序12/24/2022963.存貨審計熟悉存貨的審計目標12/18/202219 1）存貨的審計目標確定存貨是否存在；確定存貨是否歸被審計單位所有；確定存貨和存貨跌價準備增減變動的記錄是否完整；確定存貨的計價方法是否恰當；12/24/202297 1）存貨的審計目標12/18/202220 1）存貨的審計目標確定存貨的品質(zhì)狀況，存貨的跌價損失是否真實、完整，存貨跌價準備的計提方法是否合理；確定存貨和存貨跌價準備的期末余額是否正確；

確定存貨和存貨跌價準備的披露是否恰當；12/24/202298 1）存貨的審計目標12/18/2022212）存貨的監(jiān)盤存貨監(jiān)盤的定義

是指注冊會計師現(xiàn)場觀察被審計單位存貨的盤點，并對已盤點的存貨進行適當檢查?？梢詮囊韵氯齻€方面進行理解：

√是一項復合程序，是觀察程序和檢查程序的結(jié)合運用；√存貨監(jiān)盤的目的是獲取有關(guān)存貨數(shù)量和狀況的審計證據(jù)；

√存貨監(jiān)盤可以理解為一種雙重目的的測試。12/24/2022992）存貨的監(jiān)盤12/18/2022222）存貨的監(jiān)盤存貨監(jiān)盤計劃

√確定存貨監(jiān)盤計劃的基本要求√制定存貨監(jiān)盤計劃應(yīng)實施的工作√存貨監(jiān)盤計劃的主要內(nèi)容跳過12/24/20221002）存貨的監(jiān)盤跳過12/18/2022232）存貨的監(jiān)盤存貨監(jiān)盤計劃/基本要求

√注冊會計師應(yīng)當根據(jù)被審計單位存貨的特點、盤存制度和存貨內(nèi)部控制的有效性等情況，在評價被審計單位存貨盤點計劃的基礎(chǔ)上，編制存貨監(jiān)盤計劃，對存貨監(jiān)盤做出合理安排。返回12/24/20221012）存貨的監(jiān)盤返回12/18/2022242）存貨的監(jiān)盤存貨監(jiān)盤計劃/實施的工作

√了解存貨的內(nèi)容、性質(zhì)、各存貨項目的重要程度及存放場所；√了解與存貨相關(guān)的內(nèi)部控制（與存貨相關(guān)的內(nèi)部控制涉及被審計單位供、產(chǎn)、銷各個環(huán)節(jié)，包括采購、驗收入庫、倉儲、加工、運輸?shù)龋瑫r考慮存貨的盤存制度）；12/24/20221022）存貨的監(jiān)盤12/18/2022252）存貨的監(jiān)盤存貨監(jiān)盤計劃/實施的工作

√評估與存貨相關(guān)的重大錯報風險和重要性；（存貨的數(shù)量和種類；成本歸集的難易程度；陳舊過時的速度或易損壞程度；遭受失竊的難易程度。所以制造過程漫長、固定價格合約、商品存貨、與時裝相關(guān)的服裝行業(yè)、鮮活、易腐商品存貨、具有高科技含量的存貨、單位價值高、容易被盜竊的存貨及確定存貨數(shù)量的難易程度都會加大存貨的錯報風險）12/24/20221032）存貨的監(jiān)盤12/18/2022262）存貨的監(jiān)盤存貨監(jiān)盤計劃/實施的工作

√查閱以前年度的存貨監(jiān)盤工作底稿；在查閱以前年度的存貨監(jiān)盤工作底稿時，注冊會計師應(yīng)充分關(guān)注存貨盤點的時間安排、周轉(zhuǎn)緩慢的存貨的識別、存貨的截止確認、盤點小組人員的確定以及存貨多處存放等內(nèi)容；12/24/20221042）存貨的監(jiān)盤12/18/2022272）存貨的監(jiān)盤存貨監(jiān)盤計劃/實施的工作

√考慮實地察看存貨的存放場所；尤其是金額較大或性質(zhì)特殊的存貨，有助于注冊會計師熟悉在庫存貨及其組織管理方式，也有助于在盤點工作進行前發(fā)現(xiàn)潛在問題。

12/24/20221052）存貨的監(jiān)盤12/18/2022282）存貨的監(jiān)盤存貨監(jiān)盤計劃/實施的工作

√考慮是否需要利用專家或其他注冊會計師的工作；在確定資產(chǎn)數(shù)量或資產(chǎn)實物狀況（如礦石堆），或在收集特殊類別存貨（如藝術(shù)品、稀有玉石、電子器件、工程設(shè)計等）的審計證據(jù)時，可以考慮利用專家的工作。

12/24/20221062）存貨的監(jiān)盤12/18/2022292）存貨的監(jiān)盤存貨監(jiān)盤計劃/實施的工作

√復核或與管理層討論其存貨盤點計劃。在復核或與管理層討論其存貨盤點計劃時，應(yīng)當考慮：盤點的時間安排；存貨盤點范圍和場所的確定；盤點人員的分工及勝任能力；盤點前的會議及任務(wù)布置；存貨的整理和排列，對毀損、陳舊、過時、殘次及所有權(quán)不屬于被審計單位的存貨的區(qū)分；存貨的計量工具和計量方法等因素。

返回12/24/20221072）存貨的監(jiān)盤返回12/18/2022302）存貨的監(jiān)盤存貨監(jiān)盤計劃/主要內(nèi)容

√存貨監(jiān)盤的目標、范圍及時間安排。

存貨監(jiān)盤的目標是獲取被審計單位資產(chǎn)負債表日有關(guān)存貨數(shù)量和狀況的審計證據(jù)，檢查存貨的數(shù)量是否真實完整，是否歸屬于被審計單位，存貨有無毀損、陳舊、過時、殘次和短缺等狀況；

12/24/20221082）存貨的監(jiān)盤12/18/2022312）存貨的監(jiān)盤存貨監(jiān)盤計劃/主要內(nèi)容

√存貨監(jiān)盤的目標、范圍及時間安排（續(xù)）；

存貨監(jiān)盤范圍的大小取決于存貨的內(nèi)容、性質(zhì)以及與存貨相關(guān)的內(nèi)部控制的完善程度和重大錯報風險的評估結(jié)果；

存貨監(jiān)盤的時間，包括實地察看盤點的時間、觀察存貨盤點的時間和對已盤點存貨實施檢查的時間等，應(yīng)當與被審計單位實施存貨盤點的時間相協(xié)調(diào)。12/24/20221092）存貨的監(jiān)盤12/18/2022322）存貨的監(jiān)盤存貨監(jiān)盤計劃/主要內(nèi)容

√存貨監(jiān)盤的要點及關(guān)注事項；

存貨監(jiān)盤的要點主要包括注冊會計師實施存貨監(jiān)盤程序的方法、步驟，各個環(huán)節(jié)應(yīng)注意的問題以及所要解決的問題；

重點關(guān)注的事項包括盤點期間的存貨移動、存貨的狀況、存貨的截止確認、存貨的各個存放地點及金額等。12/24/20221102）存貨的監(jiān)盤12/18/2022332）存貨的監(jiān)盤存貨監(jiān)盤計劃/主要內(nèi)容

√參加存貨監(jiān)盤人員的分工；注冊會計師應(yīng)當根據(jù)被審計單位參加存貨盤點人員分工、分組情況、存貨監(jiān)盤工作量的大小和人員素質(zhì)情況，確定參加存貨監(jiān)盤的人員組成，各組成人員的職責和具體的分工情況，并加強督導。12/24/20221112）存貨的監(jiān)盤12/18/2022342）存貨的監(jiān)盤存貨監(jiān)盤計劃/主要內(nèi)容

√檢查存貨的范圍。注冊會計師應(yīng)當根據(jù)對被審計單位存貨盤點和對被審計單位內(nèi)部控制的評價結(jié)果確定檢查存貨的范圍。注冊會計師在實施觀察程序后，如果認為被審計單位內(nèi)部控制設(shè)計良好且得到有效實施、存貨盤點組織良好，可以相應(yīng)縮小實施檢查程序的范圍。返回12/24/20221122）存貨的監(jiān)盤返回12/18/2022352）存貨的監(jiān)盤存貨監(jiān)盤程序

√觀察程序。在被審計單位盤點存貨前，注冊會計師應(yīng)當觀察盤點現(xiàn)場，確定應(yīng)納入盤點范圍的存貨是否已經(jīng)適當整理和排列，并附有盤點標識，防止遺漏或重復盤點，對未納入盤點范圍的存貨，應(yīng)當查明未納入的原因。對所有權(quán)不屬于被審計單位的存貨，應(yīng)當取得其規(guī)格、數(shù)量等有關(guān)資料，并確定是否已分別存放、標明，且未被納入盤點范圍。12/24/20221132）存貨的監(jiān)盤12/18/2022362）存貨的監(jiān)盤存貨監(jiān)盤程序

√檢查程序。要求，應(yīng)當對已盤點的存貨進行適當檢查，將檢查結(jié)果與被審計單位盤點記錄相核對，并形成相應(yīng)記錄；目的，確定被審計單位的盤點計劃得到適當?shù)膱?zhí)行（控制測試），證實被審計單位的存貨實物總（實質(zhì)性程序）；范圍，每個盤點小組盤點的存貨以及難以盤點或隱蔽性較強的存貨，另外應(yīng)避免讓被審計單位事先了解將抽取檢查的存貨項目。12/24/20221142）存貨的監(jiān)盤12/18/2022372）存貨的監(jiān)盤存貨監(jiān)盤程序

√檢查程序（續(xù)）。雙向檢查，從存貨盤點記錄中選擇項目追查至存貨實物，以測試盤點記錄的高估（準確性）；從存貨實物中選擇項目追查至存貨盤點記錄，以測試存貨盤點記錄的低估（完整性）。12/24/20221152）存貨的監(jiān)盤12/18/2022382）存貨的監(jiān)盤存貨監(jiān)盤程序

√檢查程序（續(xù)）。對檢查差異的處理：可能表明盤點記錄存在高估或低估的錯誤；可能表明存貨盤點中還存在其他錯誤；應(yīng)當查明原因，及時提請被審計單位更正；可能考慮增加抽查范圍以減少錯誤的存在，甚至要求重新盤點。12/24/20221162）存貨的監(jiān)盤12/18/2022392）存貨的監(jiān)盤存貨監(jiān)盤程序

√存貨監(jiān)盤程序中應(yīng)特別關(guān)注的問題：存貨移動情況（防止遺漏或重復盤點）；存貨的狀況；存貨的截止（應(yīng)當獲取盤點日前后存貨收發(fā)及移動的憑證，檢查庫存記錄與會計記錄期末截止是否正確）。12/24/20221172）存貨的監(jiān)盤12/18/2022402）存貨的監(jiān)盤存貨監(jiān)盤程序

√對特殊類型存貨的監(jiān)盤。對沒有標簽或者其數(shù)量難以估計，或者其質(zhì)量難以確定，或者盤點人員無法對其移動實施控制，注冊會計師需要運用職業(yè)判斷，根據(jù)存貨的實際情況，設(shè)計恰當?shù)膶徲嫵绦颍瑢Υ尕浀臄?shù)量和狀況獲取審計證據(jù)。12/24/20221182）存貨的監(jiān)盤12/18/20224112/24/202211912/18/20224212/24/202212012/18/20224312/24/202212112/18/2022442）存貨的監(jiān)盤存貨監(jiān)盤程序

√存貨監(jiān)盤結(jié)束時的工作。在被審計單位存貨盤點結(jié)束前，注冊會計師應(yīng)當：（1）再次觀察盤點現(xiàn)場，以確定所有應(yīng)納入盤點范圍的存貨是否均已盤點；（2）取得并檢查已填用、作廢及未使用盤點單表單的號碼記錄，以確定其是否連續(xù)編號，查明已發(fā)放的表單是否均已收回，并與存貨盤點的匯總記錄進行核對。12/24/20221222）存貨的監(jiān)盤12/18/2022452）存貨的監(jiān)盤存貨監(jiān)盤特殊情況處理

√由于存貨的性質(zhì)或位置而無法實施存貨監(jiān)盤程序時，應(yīng)實施替代審計程序。性質(zhì)方面比如存貨涉及保密問題（如產(chǎn)品在生產(chǎn)過程中需要利用特殊配方或制造工藝）；存貨系危害性物質(zhì)（如輻射性化學物品）。位置方面比如在途存貨，可以審查相關(guān)憑證加以查驗或函證方式查驗。12/24/20221232）存貨的監(jiān)盤12/18/2022462）存貨的監(jiān)盤存貨監(jiān)盤特殊情況處理

√因不可預見因素導致無法在預定日期實施存貨監(jiān)盤或接受委托時被審計單位的期末盤點已經(jīng)完成。則可以考慮改變存貨監(jiān)盤日期，并對預定盤點日與改變后的存貨監(jiān)盤日之間發(fā)生的交易進行測試。或者評估內(nèi)部控制的有效性，并對存貨進行適當檢查或提請審計單位另擇日期重新盤點，同時測試檢查日或重新盤點日與資產(chǎn)負債表日之間發(fā)生的存貨交易。12/24/20221242）存貨的監(jiān)盤12/18/2022472）存貨的監(jiān)盤存貨監(jiān)盤特殊情況處理

√委托其他單位保管或已作質(zhì)押的存貨。一般應(yīng)當向保管人或債權(quán)人函證。若比例較大時，應(yīng)當考慮實施存貨監(jiān)盤或利用其他注冊會計師的工作，并獲取委托代管存貨的書面確認函，如已被質(zhì)押，應(yīng)當向債權(quán)人詢證與被質(zhì)押存貨有關(guān)內(nèi)容。12/24/20221252）存貨的監(jiān)盤12/18/20224812/24/202212612/18/2022493）存貨的實質(zhì)性程序獲取或編制存貨項目明細表實施實質(zhì)性分析程序√分類編制與上年對應(yīng)的存貨增減變動表，分析其變動規(guī)律，并與上期比較；√編制全年各月存貨產(chǎn)銷計劃與執(zhí)行對照表，對于重大波動進行分析；√計算存貨周轉(zhuǎn)率，分析是否存在殘次冷背存貨和超額庫存不合理現(xiàn)象；12/24/20221273）存貨的實質(zhì)性程序12/18/2022503）存貨的實質(zhì)性程序?qū)嵤嵸|(zhì)性分析程序（續(xù)）√計算毛利率，與上期或同業(yè)比較，確定期末存貨的價值或銷售成本的計算是否正確；√按供貨商或貨物分類，比較各期購貨數(shù)量，分析異常購貨；√對主要存貨項目如原材料、庫存商品的本年內(nèi)各月間及上年的單位成本進行比較，分析其波動原因，對異常項目進行調(diào)查并記錄。12/24/20221283）存貨的實質(zhì)性程序12/18/2022513）存貨的實質(zhì)性程序?qū)嵤┐尕洷O(jiān)盤實施存貨計價測試

√存貨計價測試的一般要求

√存貨成本的計價測試12/24/20221293）存貨的實質(zhì)性程序12/18/2022523）存貨的實質(zhì)性程序?qū)嵤┐尕浻媰r測試/一般要求

主要是針對被審計單位所使用的存貨單位成本是否正確所做的測試。（1）選擇測試樣本（2）確定計價方法（3）進行計價測試（由于被審計單位對期末存貨采用成本與可變現(xiàn)凈值孰低的方法計價，所以應(yīng)充分關(guān)注其對存貨可變現(xiàn)凈值的確定及存貨跌價準備的計提。）12/24/20221303）存貨的實質(zhì)性程序12/18/2022533）存貨的實質(zhì)性程序?qū)嵤┐尕浻媰r測試/一般要求

可變現(xiàn)凈值指企業(yè)在日常活動中，存貨的估計售價減去至完工時估計將要發(fā)生的成本、估計的銷售費用以及相關(guān)稅費后的金額。應(yīng)當以取得的確鑿的證據(jù)為基礎(chǔ)，且考慮持有存貨的目的、資產(chǎn)負債表日后事項的影響因素。（1）為生產(chǎn)而持有的材料等；（2）為執(zhí)行銷售合同或勞務(wù)合同而持有的存貨；12/24/20221313）存貨的實質(zhì)性程序12/18/2022543）存貨的實質(zhì)性程序?qū)嵤┐尕浻媰r測試/一般要求

（3）企業(yè)持有存貨的數(shù)量多于銷售合同訂購數(shù)量的，超出部分的存貨可變現(xiàn)凈值以一般銷售價格為基礎(chǔ)計算；（4）用于出售的材料，其可變現(xiàn)凈值應(yīng)以市場價格為基礎(chǔ)計算。12/24/20221323）存貨的實質(zhì)性程序12/18/2022553）存貨的實質(zhì)性程序?qū)嵤┐尕浻媰r測試/一般要求當存在下列情況之一時考慮存貨跌價準備的計提：（1）市價持續(xù)下跌，無回升的希望；（2）使用該項原材料生產(chǎn)的產(chǎn)品成本大于產(chǎn)品售價；（3）因產(chǎn)品更新?lián)Q代，原有材料不適應(yīng)需要，且材料市場價格又低于其賬面成本；（4）所提供商品或勞務(wù)過時或偏好發(fā)生改變，市場需求發(fā)生改變，價格逐漸下跌等。12/24/20221333）存貨的實質(zhì)性程序12/18/2022563）存貨的實質(zhì)性程序?qū)嵤┐尕浻媰r測試/存貨成本計價測試（1）直接材料成本的審計（2）直接人工成本的審計（3）制造費用的審計12/24/20221343）存貨的實質(zhì)性程序12/18/2022573）存貨的實質(zhì)性程序?qū)嵤┐尕浻媰r測試/存貨成本計價測試（1）直接材料成本的審計a.抽查產(chǎn)品成本計算單；b.檢查直接材料耗用數(shù)量的真實性；c.分析比較同一產(chǎn)品前后各年度的直接材料成本；d.抽查材料發(fā)出及領(lǐng)用的原始憑證；e.對采用定額成本或標準成本的被審計單位，應(yīng)檢查材料成本差異的計算、分配與處理等。12/24/20221353）存貨的實質(zhì)性程序12/18/2022583）存貨的實質(zhì)性程序?qū)嵤┐尕浻媰r測試/存貨成本計價測試（2）直接人工成本的審計a.抽查產(chǎn)品成本計算單；b.將本年度直接人工成本與前期進行比較，查明其異常波動原因；c.分析比較本年度各個月份的人工費用發(fā)生額；d.結(jié)合應(yīng)付職工薪酬進行檢查；e.對采用定額成本或標準成本的被審計單位，應(yīng)檢查直接人工成本差異的計算、分配與處理等。12/24/20221363）存貨的實質(zhì)性程序12/18/2022593）存貨的實質(zhì)性程序?qū)嵤┐尕浻媰r測試/存貨成本計價測試（3）制造費用的審計a.獲取或編制制造費用匯總表；b.審閱制造費用明細賬，檢查列支內(nèi)容及范圍是否正確；c.必要時對其實施截止測試；d.檢查制造費用分配是否合理；e.對采用標準成本的被審計單位，應(yīng)抽查標準制造費用的確定是否合理等。12/24/20221373）存貨的實質(zhì)性程序12/18/2022603）存貨的實質(zhì)性程序?qū)嵤┐尕浗刂箿y試√測試目的，檢查截止到資產(chǎn)負債表日，存貨實物納入盤點范圍的時間與存貨引起