《中國(guó)稅制（第三版）》第四章關(guān)稅

第四章關(guān)稅第一節(jié)關(guān)稅概述第二節(jié)征稅對(duì)象和納稅義務(wù)人第三節(jié)稅則、稅目和稅率第四節(jié)原產(chǎn)地規(guī)定第五節(jié)完稅價(jià)格和應(yīng)納稅額的計(jì)算第六節(jié)行李和郵遞物品進(jìn)口稅第七節(jié)稅收優(yōu)惠和征收管理本章要點(diǎn)提示關(guān)稅的概念關(guān)稅的作用關(guān)稅的征稅對(duì)象關(guān)稅的納稅義務(wù)人關(guān)稅的稅則、稅目、稅率關(guān)稅的原產(chǎn)地規(guī)定關(guān)稅的完稅價(jià)格行李和郵遞物品進(jìn)口稅關(guān)稅的減免稅優(yōu)惠關(guān)稅的征收管理第一節(jié)關(guān)稅概述一、關(guān)稅的概念關(guān)稅是海關(guān)依法對(duì)進(jìn)出境貨物、物品征收的一種商品稅。關(guān)境又稱(chēng)“海關(guān)境域”或“關(guān)稅領(lǐng)域”，是海關(guān)法全面實(shí)施的領(lǐng)域。在通常情況下，一國(guó)的關(guān)境與國(guó)境是一致的，包括一國(guó)的領(lǐng)土、領(lǐng)海、領(lǐng)空。但如果一國(guó)在境內(nèi)設(shè)立自由貿(mào)易區(qū)或自由港時(shí)，其國(guó)境大于關(guān)境，如我國(guó)特別行政區(qū)香港和澳門(mén)，依據(jù)香港、澳門(mén)基本法的規(guī)定，保持香港、澳門(mén)自由港地位，屬單獨(dú)關(guān)稅區(qū)。但當(dāng)不同國(guó)家組成關(guān)稅同盟，形成統(tǒng)一的關(guān)境，實(shí)施統(tǒng)一的關(guān)稅法令和對(duì)外稅則，只對(duì)來(lái)自或運(yùn)往其他國(guó)家的貨物進(jìn)出共同關(guān)境時(shí)征稅，這些國(guó)家的關(guān)境大于國(guó)境，如歐盟。二、關(guān)稅的分類(lèi)（一）以通過(guò)關(guān)境的流動(dòng)方向分類(lèi)進(jìn)口關(guān)稅，是指海關(guān)對(duì)輸入本國(guó)的貨物或物品征收的一種關(guān)稅。出口關(guān)稅，是指海關(guān)對(duì)輸出本國(guó)的貨物或物品征收的一種關(guān)稅。過(guò)境關(guān)稅，是指對(duì)外國(guó)運(yùn)經(jīng)本國(guó)關(guān)境到達(dá)另一國(guó)的貨物征收的一種關(guān)稅。（二）以關(guān)稅的差別分類(lèi)1.歧視關(guān)稅歧視關(guān)稅是指對(duì)同一種進(jìn)口貨物，由于輸出國(guó)或生產(chǎn)國(guó)不同，或輸入情況不同，而使用不同稅率征收的關(guān)稅。它主要包括反傾銷(xiāo)關(guān)稅、反補(bǔ)貼關(guān)稅、報(bào)復(fù)關(guān)稅等。2.優(yōu)惠關(guān)稅優(yōu)惠關(guān)稅是指對(duì)來(lái)自某些特定的受惠國(guó)的貨物使用比普通稅率低的優(yōu)惠稅率。它包括互惠關(guān)稅、特惠關(guān)稅、普惠關(guān)稅和最惠國(guó)待遇。（三）以關(guān)稅計(jì)征方式分類(lèi)從價(jià)關(guān)稅，是指以貨物的價(jià)格作為計(jì)稅依據(jù)而計(jì)算征收的關(guān)稅。我國(guó)對(duì)進(jìn)口商品基本上都實(shí)行從價(jià)計(jì)征關(guān)稅。從量關(guān)稅，是指以貨物的重量、長(zhǎng)度、容量、面積等計(jì)量單位為計(jì)稅依據(jù)而計(jì)算征收的關(guān)稅。復(fù)合關(guān)稅，是指對(duì)同一種進(jìn)口貨物同時(shí)使用從價(jià)和從量計(jì)征的一種關(guān)稅?；瑒?dòng)關(guān)稅，或稱(chēng)滑準(zhǔn)稅，是指一種關(guān)稅稅率隨進(jìn)口貨物價(jià)格的由高到低而由低到高設(shè)置以計(jì)征關(guān)稅的方法，價(jià)格較高的進(jìn)口貨物適用較低的進(jìn)口關(guān)稅稅率，價(jià)格較低的進(jìn)口貨物適用較高的進(jìn)口關(guān)稅稅率。其目的是使該貨物的價(jià)格在國(guó)內(nèi)市場(chǎng)上保持價(jià)格穩(wěn)定。第二節(jié)征稅對(duì)象和納稅義務(wù)人一、征稅對(duì)象我國(guó)關(guān)稅的征稅對(duì)象是我國(guó)準(zhǔn)許進(jìn)出境的貨物和物品。貨物是指貿(mào)易性商品；物品是指入境旅客隨身攜帶的行李物品，個(gè)人郵遞物品，各種運(yùn)輸工具上的服務(wù)人員攜帶進(jìn)口的自用物品、饋贈(zèng)物品，以及以其他方式進(jìn)境的個(gè)人物品。除國(guó)家另有規(guī)定的以外，進(jìn)出口的貨物和物品應(yīng)當(dāng)由海關(guān)按照《中華人民共和國(guó)海關(guān)進(jìn)出口稅則》（以下簡(jiǎn)稱(chēng)《海關(guān)進(jìn)出口稅則》）征收進(jìn)口稅或者出口稅。從境外采購(gòu)進(jìn)口的原產(chǎn)于中國(guó)境內(nèi)的貨物，海關(guān)依照《海關(guān)進(jìn)出口稅則》征收進(jìn)口稅。進(jìn)境的旅客行李物品和個(gè)人郵遞物品征稅辦法，由國(guó)務(wù)院關(guān)稅稅則委員會(huì)另行制定。二、納稅義務(wù)人（一）貿(mào)易性進(jìn)出口貨物的納稅人貿(mào)易性進(jìn)出口貨物的納稅人是進(jìn)出口貨物的收貨人、發(fā)貨人。進(jìn)出口貨物的收貨人、發(fā)貨人，是依法取得對(duì)外貿(mào)易經(jīng)營(yíng)權(quán)，并進(jìn)口或者出口貨物的法人或者其他社會(huì)團(tuán)體。（二）非貿(mào)易性進(jìn)出境物品的納稅人非貿(mào)易性進(jìn)出境物品的納稅人是進(jìn)出境物品的所有人，包括該物品的所有人和推定為所有人的人。推定原則如下：（1）對(duì)于攜帶進(jìn)境的物品，推定其攜帶人為所有人。（2）對(duì)分離運(yùn)輸?shù)男欣睿贫ㄏ鄳?yīng)的進(jìn)出境旅客為所有人。（3）對(duì)以郵遞方式進(jìn)境的物品，推定其收件人為所有人。（4）對(duì)以郵遞或其他運(yùn)輸方式出境的物品，推定其寄件人或托運(yùn)人為所有人。第三節(jié)稅則、稅目和稅率一、進(jìn)出口稅則概況進(jìn)出口稅則是根據(jù)國(guó)家的關(guān)稅政策制定、通過(guò)一定的立法程序公布實(shí)施的進(jìn)出口貨物和物品應(yīng)適用的關(guān)稅稅率表等，海關(guān)憑此征收關(guān)稅。進(jìn)出口稅則以稅率表為主體，通常還包括實(shí)施稅則的法令、使用稅則的有關(guān)說(shuō)明和附錄等。我國(guó)現(xiàn)行進(jìn)出口稅則包括《中華人民共和國(guó)進(jìn)出口關(guān)稅條例》、《稅率適用說(shuō)明》、《中華人民共和國(guó)進(jìn)口稅則》、《中華人民共和國(guó)出口稅則》及《進(jìn)口商品從量稅、復(fù)合稅、滑準(zhǔn)稅稅目稅率表》、《進(jìn)口商品關(guān)稅配額稅目稅率表》、《進(jìn)口商品暫定稅率表》、《出口商品暫定稅率表》、《非全稅目信息技術(shù)產(chǎn)品進(jìn)口稅率表》等附錄。二、稅率及其運(yùn)用（一）進(jìn)口關(guān)稅稅率1.稅率的設(shè)置與適用2.稅率水平與結(jié)構(gòu)（二）出口關(guān)稅稅率我國(guó)的出口稅則為一欄稅率，即出口稅率。國(guó)家一般鼓勵(lì)商品出口，對(duì)大多數(shù)出口商品實(shí)行出口退稅，因此，僅對(duì)少數(shù)資源性產(chǎn)品及易于競(jìng)相殺價(jià)、需要規(guī)范出口秩序的半制成品等征收出口關(guān)稅。對(duì)出口貨物在一定時(shí)期內(nèi)可以實(shí)行暫定稅率?，F(xiàn)行稅則對(duì)100余種商品計(jì)征出口關(guān)稅，主要是鰻魚(yú)苗、部分有色金屬礦砂及其精礦、生銻、磷、氟鉭酸鉀、苯、山羊板皮、部分鐵合金、鋼鐵廢碎料、銅和鋁原料及其制品、鎳錠、鋅錠、銻錠。但對(duì)上述范圍內(nèi)的部分商品實(shí)行0～25%的暫定稅率，此外，根據(jù)需要對(duì)其他200多種商品征收暫定稅率。出口暫定稅率優(yōu)先適用于出口稅則中規(guī)定的出口稅率。（三）特別關(guān)稅稅率特別關(guān)稅包括報(bào)復(fù)性關(guān)稅、反傾銷(xiāo)稅與反補(bǔ)貼稅、保障性關(guān)稅三類(lèi)。征收特別關(guān)稅的貨物、適用國(guó)別、稅率、期限和征收辦法，由國(guó)務(wù)院關(guān)稅稅則委員會(huì)決定，海關(guān)總署負(fù)責(zé)實(shí)施。報(bào)復(fù)性關(guān)稅是指針對(duì)某一國(guó)家對(duì)本國(guó)出口商品的不公正、不平等待遇，對(duì)該國(guó)輸入本國(guó)的商品加重征收的關(guān)稅。任何國(guó)家或地區(qū)對(duì)原產(chǎn)于我國(guó)的貨物征收歧視性關(guān)稅或給予其他歧視性待遇的，我國(guó)對(duì)原產(chǎn)于該國(guó)家或地區(qū)的進(jìn)口貨物征收?qǐng)?bào)復(fù)性關(guān)稅。目前，報(bào)復(fù)性關(guān)稅是“貿(mào)易戰(zhàn)”的手段之一。反傾銷(xiāo)稅與反補(bǔ)貼稅是指對(duì)外國(guó)的傾銷(xiāo)商品，在征收正常進(jìn)口關(guān)稅的同時(shí)附加征收的一種關(guān)稅，其目的在于抵消他國(guó)的補(bǔ)貼。第四節(jié)原產(chǎn)地規(guī)定原產(chǎn)地標(biāo)準(zhǔn)是指一國(guó)（或地區(qū)）用來(lái)衡量某種產(chǎn)品是否本國(guó)（或地區(qū)）生產(chǎn)或制造的標(biāo)準(zhǔn)或尺度，是一國(guó)（或地區(qū)）簽發(fā)原產(chǎn)地證明的依據(jù)。凡符合原產(chǎn)地標(biāo)準(zhǔn)的產(chǎn)品即視為本國(guó)（或地區(qū)）的產(chǎn)品。原產(chǎn)地標(biāo)準(zhǔn)是原產(chǎn)地規(guī)則的核心。由于我國(guó)對(duì)產(chǎn)自不同國(guó)家或地區(qū)的進(jìn)口貨物適用不同的關(guān)稅稅率，因而正確確定進(jìn)境貨物原產(chǎn)國(guó)是正確運(yùn)用進(jìn)口稅則的各欄稅率、計(jì)算關(guān)稅應(yīng)納稅額的基礎(chǔ)。我國(guó)原產(chǎn)地規(guī)定基本上采用了“全部產(chǎn)地生產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)”、“實(shí)質(zhì)性加工標(biāo)準(zhǔn)”兩種國(guó)際上通用的原產(chǎn)地標(biāo)準(zhǔn)。兩個(gè)以上國(guó)家（或地區(qū)）參與生產(chǎn)的貨物，以最后完成實(shí)質(zhì)性改變的國(guó)家（或地區(qū)）為原產(chǎn)地。一、全部產(chǎn)地生產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)（1）在該國(guó)（或地區(qū)）出生并飼養(yǎng)的活的動(dòng)物。（2）在該國(guó)（或地區(qū)）野外捕捉、捕撈、搜集的動(dòng)物。（3）從該國(guó)（或地區(qū)）的活的動(dòng)物獲得的未經(jīng)加工的物品。（4）在該國(guó)（或地區(qū)）收獲的植物和植物產(chǎn)品。（5）在該國(guó)（或地區(qū)）采掘的礦物。（6）在該國(guó)（或地區(qū)）獲得的除上述第（1）項(xiàng)至第（5）項(xiàng)范圍之外的其他天然生成的物品。（7）在該國(guó)（或地區(qū)）生產(chǎn)過(guò)程中產(chǎn)生的只能棄置或者回收用作材料的廢碎料。（8）在該國(guó)（或地區(qū)）收集的不能修復(fù)或者修理的物品，或者從該物品中回收的零件或者材料。（9）由合法懸掛該國(guó)（或地區(qū)）旗幟的船舶從其領(lǐng)海以外海域獲得的海洋捕撈物和其他物品。（10）在合法懸掛該國(guó)（或地區(qū)）旗幟的加工船上加工上述第（9）項(xiàng)所列物品獲得的產(chǎn)品。（11）從該國(guó)領(lǐng)海以外享有專(zhuān)有開(kāi)采權(quán)的海床或者海床底土獲得的物品。（12）在該國(guó)（或地區(qū)）完全從上述第（1）項(xiàng)至第（11）項(xiàng)所列物品中生產(chǎn)的產(chǎn)品。二、實(shí)質(zhì)性加工標(biāo)準(zhǔn)（1）稅則歸類(lèi)改變：是指在某一國(guó)家（或地區(qū)）對(duì)非該國(guó)（或地區(qū)）原產(chǎn)的材料進(jìn)行制造、加工后，所得貨物在《中華人民共和國(guó)進(jìn)出口稅則》中某一級(jí)的稅目歸類(lèi)發(fā)生了變化。（2）從價(jià)百分比：是指在某一國(guó)家（或地區(qū)）對(duì)非該國(guó)（或地區(qū)）原產(chǎn)的材料進(jìn)行制造、加工后的增值部分，超過(guò)所得貨物價(jià)值一定的百分比。（3）制造或者加工工序：是指在某一國(guó)家（或地區(qū)）進(jìn)行的賦予制造、加工后所得貨物基本特征的主要工序。第五節(jié)完稅價(jià)格和應(yīng)納稅額的計(jì)算完稅價(jià)格是海關(guān)計(jì)征關(guān)稅所依據(jù)的價(jià)格，是關(guān)稅的稅基?！逗ｊP(guān)法》規(guī)定，進(jìn)出口貨物的完稅價(jià)格由海關(guān)以該貨物的成交價(jià)格為基礎(chǔ)審查確定。成交價(jià)格不能確定時(shí)，完稅價(jià)格由海關(guān)依法估定。自我國(guó)加入WTO以后，我國(guó)海關(guān)已全面實(shí)施《世界貿(mào)易組織估價(jià)協(xié)定》，遵循客觀、公平、統(tǒng)一的估價(jià)原則，并依據(jù)《中華人民共和國(guó)海關(guān)審定進(jìn)出口貨物完稅價(jià)格辦法》審定進(jìn)出口貨物的完稅價(jià)格。一、進(jìn)口貨物的完稅價(jià)格（一）以成交價(jià)格為基礎(chǔ)的完稅價(jià)格 1.完稅價(jià)格的計(jì)算2.完稅價(jià)格的調(diào)整（二）進(jìn)口貨物海關(guān)估價(jià)方法（1）參考與該貨物同時(shí)或大約同時(shí)向中國(guó)境內(nèi)銷(xiāo)售的相同貨物的成交價(jià)格。（2）參考與該貨物同時(shí)或大約同時(shí)向中國(guó)境內(nèi)銷(xiāo)售的類(lèi)似貨物的成交價(jià)格。（3）參考與該貨物進(jìn)口的同時(shí)或大約同時(shí)，將該進(jìn)口貨物相同或類(lèi)似進(jìn)口貨物在第一級(jí)銷(xiāo)售給無(wú)特殊關(guān)系買(mǎi)方最大銷(xiāo)售總量的單位價(jià)格，扣除稅法規(guī)定的銷(xiāo)售利潤(rùn)、一般費(fèi)用、支付的傭金、運(yùn)輸及其相關(guān)費(fèi)用和進(jìn)口關(guān)稅及國(guó)內(nèi)稅收等項(xiàng)目后的余額。（4）以下列各項(xiàng)總和作為估定價(jià)格：生產(chǎn)該貨物的材料成本和加工費(fèi)用，向中國(guó)境內(nèi)銷(xiāo)售同等級(jí)或同種類(lèi)貨物通常的利潤(rùn)和一般費(fèi)用，運(yùn)入中國(guó)境內(nèi)的運(yùn)輸及其相關(guān)費(fèi)用、保險(xiǎn)費(fèi)。（5）以合理方法估定價(jià)格。（三）特殊進(jìn)口方式的完稅價(jià)格以租賃方式進(jìn)口的貨物，以租金作為完稅價(jià)格。以加工貿(mào)易方式進(jìn)口的貨物，依據(jù)境外加工費(fèi)和材料費(fèi)及復(fù)運(yùn)進(jìn)境的運(yùn)輸及相關(guān)費(fèi)用和保險(xiǎn)費(fèi)確定完稅價(jià)格。二、出口貨物完稅價(jià)格（一）以成交價(jià)格為基礎(chǔ)的完稅價(jià)格出口貨物的完稅價(jià)格，由海關(guān)以該貨物的成交價(jià)格為基礎(chǔ)審查確定，并應(yīng)當(dāng)包括貨物運(yùn)至中國(guó)境內(nèi)輸出地點(diǎn)裝載前的運(yùn)輸及其相關(guān)費(fèi)用、保險(xiǎn)費(fèi)。出口貨物的成交價(jià)格，是指該貨物出口銷(xiāo)售到我國(guó)境外時(shí)賣(mài)方為出口該貨物應(yīng)當(dāng)向買(mǎi)方直接和間接收取的價(jià)款總額。出口貨物的成交價(jià)格中含有支付給境外的傭金的，如果單獨(dú)列明，應(yīng)當(dāng)扣除。下列稅收、費(fèi)用不計(jì)入出口貨物的完稅價(jià)格：（1）出口關(guān)稅。（2）在貨物價(jià)款中單獨(dú)列明的貨物運(yùn)至中華人民共和國(guó)境內(nèi)輸出地點(diǎn)裝載后的運(yùn)輸及其相關(guān)費(fèi)用、保險(xiǎn)費(fèi)。（3）在貨物價(jià)款中單獨(dú)列明由賣(mài)方承擔(dān)的傭金。出口貨物的成交價(jià)格計(jì)算公式為：完稅價(jià)格=離岸價(jià)格÷（1+出口稅率）（二）出口貨物海關(guān)估價(jià)方法（1）參考與該貨物同時(shí)或大約同時(shí)向同一國(guó)家或地區(qū)出口的相同貨物的成交價(jià)格。（2）參考與該貨物同時(shí)或大約同時(shí)向同一國(guó)家或地區(qū)出口的類(lèi)似貨物的成交價(jià)格。（3）以下列各項(xiàng)總和作為估定價(jià)格：境內(nèi)生產(chǎn)相同或類(lèi)似貨物的材料成本、加工費(fèi)用，通常的利潤(rùn)和一般費(fèi)用，境內(nèi)發(fā)生的運(yùn)輸及其相關(guān)費(fèi)用、保險(xiǎn)費(fèi)。（4）以合理方法估定價(jià)格。三、關(guān)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算從價(jià)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算公式如下：從價(jià)計(jì)征的應(yīng)納稅額=關(guān)稅完稅價(jià)格×適用稅率從量稅應(yīng)納稅額的計(jì)算公式如下：從量計(jì)征的應(yīng)納稅額=應(yīng)稅貨物數(shù)量×單位稅額復(fù)合稅應(yīng)納稅額的計(jì)算公式如下：關(guān)稅稅額=應(yīng)稅貨物數(shù)量×單位稅額+關(guān)稅完稅價(jià)格×適用稅率滑準(zhǔn)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算公式如下：關(guān)稅稅額=關(guān)稅完稅價(jià)格×滑準(zhǔn)稅稅率第六節(jié)行李和郵遞物品進(jìn)口稅一、課稅對(duì)象行郵稅的課稅對(duì)象包括入境旅客、運(yùn)輸工具、服務(wù)人員攜帶的應(yīng)稅行李物品、個(gè)人郵遞物品、饋贈(zèng)物品以及以其他方式入境的個(gè)人物品等，簡(jiǎn)稱(chēng)進(jìn)口物品。二、納稅人行郵稅納稅人包括攜有應(yīng)稅個(gè)人自用物品的入境旅客和運(yùn)輸工具上的服務(wù)人員，進(jìn)口郵遞物品的收件人，以其他方式進(jìn)口應(yīng)稅個(gè)人自用物品的收件人。上述應(yīng)稅個(gè)人自用物品，不包括汽車(chē)、摩托車(chē)及其配件、附件。進(jìn)口應(yīng)稅個(gè)人自用汽車(chē)、摩托車(chē)及其配件、附件，應(yīng)當(dāng)按照有關(guān)稅收法規(guī)繳納關(guān)稅、增值稅、消費(fèi)稅。三、稅率經(jīng)過(guò)多次調(diào)整，我國(guó)現(xiàn)行行郵稅稅率分為50%、25%、15%三個(gè)檔次，并且都采用比例稅率，具體如下：(1)煙、酒、高檔手表、貴重首飾及珠寶玉石、高檔化妝品、高爾夫球及球具，稅率為50%。(2)紡織品及其制成品，皮革服飾及配飾，箱包及鞋靴，表、鐘及其配件附件，鉆石及鉆石首飾，化妝品，家用醫(yī)療、保健及美容器材，廚衛(wèi)用具及小家電，空調(diào)及其配件附件，電冰箱及其配件附件，洗衣設(shè)備及其配件附件，電視機(jī)及其配件附件，攝影（像）設(shè)備及其配件附件，文具用品，郵票、藝術(shù)品、收藏品，樂(lè)器，運(yùn)動(dòng)用品、釣魚(yú)用品，自行車(chē)，其他物品，稅率為25%。(3)食品、飲料、藥品，金銀，電話機(jī)等信息技術(shù)產(chǎn)品，家具，視頻攝錄一體機(jī)、數(shù)字照相機(jī)、儲(chǔ)存卡等信息技術(shù)產(chǎn)品，計(jì)算機(jī)及其外圍設(shè)備，書(shū)報(bào)、刊物及其各類(lèi)印刷品，教育用影視資料，玩具、游戲品、節(jié)日或其他娛樂(lè)用品，稅率為15%。特別地，國(guó)家規(guī)定減按3%征收進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅的抗癌藥品稅率為3%。

四、應(yīng)納稅額的計(jì)算行郵稅實(shí)行從價(jià)計(jì)征，納稅人應(yīng)當(dāng)按照海關(guān)填發(fā)稅款繳納證當(dāng)天有效的稅率和應(yīng)稅物品的完稅價(jià)格計(jì)算納稅。行郵稅應(yīng)納稅額的計(jì)算公式為：應(yīng)納稅額=完稅價(jià)格×適用稅率其中，完稅價(jià)格由海關(guān)參照應(yīng)稅物品的境外正常零售價(jià)格確定。納稅人應(yīng)當(dāng)在海關(guān)放行應(yīng)稅個(gè)人自用物品前繳清稅款。

五、補(bǔ)征、追征和退還納稅人的應(yīng)稅物品放行以后，海關(guān)發(fā)現(xiàn)少征行郵稅稅款的，應(yīng)當(dāng)從開(kāi)出稅款繳納證之日起1年之內(nèi)補(bǔ)征。由于納稅人違反規(guī)定造成少征或者漏征行郵稅稅款的，海關(guān)可以從違反規(guī)定行為發(fā)生之日起3年之內(nèi)向納稅人追征。海關(guān)發(fā)現(xiàn)或者確認(rèn)多征的行郵稅稅款，應(yīng)當(dāng)立即退還；納稅人也可以從繳納稅款之日起1年之內(nèi)要求海關(guān)退還。第七節(jié)稅收優(yōu)惠和征收管理一、稅收優(yōu)惠關(guān)稅減免是對(duì)某些納稅人和征稅對(duì)象給予鼓勵(lì)和照顧的一種特殊調(diào)節(jié)手段。我國(guó)的關(guān)稅減免共有三種類(lèi)型：法定減免、特定減免和臨時(shí)減免。根據(jù)《海關(guān)法》的規(guī)定，除法定減免稅外的其他減免稅均由國(guó)務(wù)院決定。（一）法定減免1.根據(jù)稅法規(guī)定，經(jīng)海關(guān)審查無(wú)誤的下列貨物可免征關(guān)稅：（1）關(guān)稅稅額在人民幣50元以下的一票貨物。（2）無(wú)商業(yè)價(jià)值的廣告品和貨樣。（3）外國(guó)政府、國(guó)際組織無(wú)償贈(zèng)送的物資。（4）進(jìn)出境運(yùn)輸工具裝載的途中必需的燃料、物料和飲食用品。（5）海關(guān)放行前損失的貨物。（6）海關(guān)放行前遭受損壞的貨物，可以根據(jù)海關(guān)認(rèn)定的受損程度減征關(guān)稅。（7）中華人民共和國(guó)締結(jié)或參加的國(guó)際條約規(guī)定減征、免征關(guān)稅的貨物、物品。（8）法律規(guī)定減征、免征關(guān)稅的其他貨物、物品。（一）法定減免2.

下列進(jìn)出口貨物，可以暫不繳納關(guān)稅：經(jīng)海關(guān)批準(zhǔn)暫時(shí)進(jìn)境或者暫時(shí)出境的下列貨物，在進(jìn)境或者出境時(shí)納稅義務(wù)人向海關(guān)繳納相當(dāng)于應(yīng)納稅款的保證金或者提供其他擔(dān)保的，可以暫不繳納關(guān)稅，并應(yīng)當(dāng)自進(jìn)境或者出境之日起6個(gè)月內(nèi)復(fù)運(yùn)出境或者復(fù)運(yùn)進(jìn)境；經(jīng)納稅義務(wù)人申請(qǐng)，海關(guān)可以根據(jù)海關(guān)總署的規(guī)定延長(zhǎng)復(fù)運(yùn)出境或者復(fù)運(yùn)進(jìn)境的期限：(1)在展覽會(huì)、交易會(huì)、會(huì)議及類(lèi)似活動(dòng)中展示或者使用的貨物；(2)文化、體育交流活動(dòng)中使用的表演、比賽用品；(3)進(jìn)行新聞報(bào)道或者攝制電影、電視節(jié)目使用的儀器、設(shè)備及用品；(4)開(kāi)展科研、教學(xué)、醫(yī)療活動(dòng)使用的儀器、設(shè)備及用品；(5)在第1項(xiàng)至第4項(xiàng)所列活動(dòng)中使用的交通工具及特種車(chē)輛；(6)貨樣；(7)供安裝、調(diào)試、檢測(cè)設(shè)備時(shí)使用的儀器、工具；(8)盛裝貨物的容器；(9)其他用于非商業(yè)目的的貨物。以上所列暫準(zhǔn)進(jìn)境貨物在規(guī)定的期限內(nèi)未復(fù)運(yùn)出境的，或者暫準(zhǔn)出境貨物在規(guī)定的期限內(nèi)未復(fù)運(yùn)進(jìn)境的，海關(guān)應(yīng)當(dāng)依法征收關(guān)稅。（二）特定減免1.扶貧、慈善性捐贈(zèng)物資2.殘疾人專(zhuān)用品3.科教用品4.加工貿(mào)易產(chǎn)品5.出口加工區(qū)進(jìn)出口貨物6.保稅區(qū)進(jìn)出口貨物7.邊境貿(mào)易進(jìn)口物資（三）臨時(shí)減免臨時(shí)減免是指除法定減免和特定減免稅以外，對(duì)某些納稅人由于特殊原因臨時(shí)給予的減免，它是一案一批、專(zhuān)文下達(dá)的減免稅，一般有單位、品種、數(shù)量、期限等限制，不能比照?qǐng)?zhí)行。為了統(tǒng)一稅法、公平稅負(fù)，我國(guó)目前已基本取消了臨時(shí)減免稅。二、征收管理（一）關(guān)稅的申報(bào)與繳納進(jìn)口貨物的納稅人應(yīng)當(dāng)自運(yùn)輸工具申報(bào)進(jìn)境之日起14日內(nèi)，出口貨物的納稅人應(yīng)當(dāng)在貨物運(yùn)抵海關(guān)監(jiān)管區(qū)后裝貨的24小時(shí)以前，向貨物的進(jìn)出境地海關(guān)申報(bào)。海關(guān)根據(jù)稅則歸類(lèi)和完稅價(jià)格計(jì)算應(yīng)繳納的關(guān)稅和進(jìn)口環(huán)節(jié)代征稅款，并填發(fā)稅款繳款書(shū)。納稅義務(wù)人應(yīng)當(dāng)自海關(guān)填發(fā)稅款繳款書(shū)之日起15日內(nèi)，向指定銀行繳納稅款。關(guān)稅義務(wù)人因不可抗力或在國(guó)家稅收政策調(diào)整的情形下，不能按期繳納稅款的，經(jīng)海關(guān)總署批準(zhǔn)，可以延期繳納稅款，但最長(zhǎng)不能超過(guò)6個(gè)月。未按規(guī)定期限繳納稅款的，由海關(guān)征收滯納金。滯納金自關(guān)稅繳納期限屆滿(mǎn)之日的次日起，至繳清稅款之日止，按日征收所欠稅款的0.5‰。計(jì)算公式為：關(guān)稅滯納金=應(yīng)納而未納稅款額×0.5‰×滯納天數(shù)（二）關(guān)稅的強(qiáng)制執(zhí)行納稅義務(wù)人、擔(dān)保人超過(guò)三個(gè)月仍未繳納關(guān)稅的，經(jīng)直屬海關(guān)關(guān)長(zhǎng)或者其授權(quán)的隸屬海關(guān)關(guān)長(zhǎng)批準(zhǔn)，海關(guān)可以采取下列強(qiáng)制措