《中國(guó)稅制（第三版）》第二章增值稅第五節(jié)至第九節(jié)

第二章增值稅第一節(jié)增值稅概述第二節(jié)征收范圍第三節(jié)納稅義務(wù)人第四節(jié)稅率和征收率第五節(jié)應(yīng)納稅額的計(jì)算第六節(jié)出口貨物退(免)稅第七節(jié)征收管理與申報(bào)繳納第八節(jié)專用發(fā)票的使用和管理本章要點(diǎn)提示增值稅的概念增值稅的特點(diǎn)增值稅的作用增值稅的征收范圍增值稅的納稅義務(wù)人增值稅的稅率、征收率銷項(xiàng)稅額與進(jìn)項(xiàng)稅額增值稅的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間增值稅的納稅地點(diǎn)一、增值稅的概念（一）增值額增值額是指生產(chǎn)者或經(jīng)營(yíng)者在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中新創(chuàng)造的價(jià)值。從馬克思的勞動(dòng)價(jià)值理論來(lái)看，增值額相當(dāng)于商品價(jià)值總額扣除在生產(chǎn)上消耗掉的生產(chǎn)資料的轉(zhuǎn)移價(jià)值之后的余額。其中生產(chǎn)上消耗掉的生產(chǎn)資料包括固定資產(chǎn)項(xiàng)目（土地、房屋、機(jī)器、設(shè)備等）和非固定資產(chǎn)項(xiàng)目（原材料、燃料、動(dòng)力、低值易耗品等）。增值額主要包括工資、利潤(rùn)、利息和其他屬于增值性質(zhì)的費(fèi)用。增值額的概念還可以從以下兩個(gè)方面理解：（1）就某個(gè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)單位而言，增值額就是其商品銷售額扣除規(guī)定的非增值項(xiàng)目后的余額，這個(gè)余額大體上相當(dāng)于該經(jīng)營(yíng)單位活勞動(dòng)創(chuàng)造的價(jià)值。（2）就商品生產(chǎn)的全過(guò)程而言，一個(gè)商品從生產(chǎn)到流通各個(gè)經(jīng)營(yíng)環(huán)節(jié)的增值額之和，相當(dāng)于該商品進(jìn)入最終消費(fèi)的銷售總值。（二）法定增值額法定增值額是指以法律形式確定的增值額，是相對(duì)于理論增值額而言的。從各國(guó)實(shí)踐看，增值額不一定是理論上的增值額。法定增值額的意義在于：（1）體現(xiàn)本國(guó)的經(jīng)濟(jì)政策。有的國(guó)家出于鼓勵(lì)擴(kuò)大投資的考慮，規(guī)定外購(gòu)的固定資產(chǎn)不論是否消耗掉都可以一次性扣除；有的國(guó)家出于財(cái)政收入的考慮，規(guī)定外購(gòu)的固定資產(chǎn)全部不給予扣除。（2）統(tǒng)一計(jì)算稅額的需要。只有從法律上規(guī)定增值額，才能保證增值稅稅額計(jì)算的統(tǒng)一性。（三）增值稅增值稅是以商品的法定增值額為課稅對(duì)象的一種稅。但開(kāi)征增值稅的國(guó)家在計(jì)算增值稅時(shí)，都不是直接以增值額為計(jì)稅依據(jù)，而是采用銷售額乘以適用稅率計(jì)算出應(yīng)納稅額，再扣除外購(gòu)項(xiàng)目已納的稅額的稅款抵扣法。增值稅的計(jì)算之所以采用這種方法，是因?yàn)橛?jì)算各個(gè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)環(huán)節(jié)的增值額在實(shí)際征管中是一件比較困難的事情，會(huì)加大稅務(wù)機(jī)關(guān)的征收成本和納稅人的納稅成本。二、增值稅的產(chǎn)生與發(fā)展增值稅最早是由法國(guó)于20世紀(jì)40年代末50年代初創(chuàng)立的。實(shí)行增值稅之前，法國(guó)實(shí)行的是對(duì)商品在各生產(chǎn)環(huán)節(jié)按全部?jī)r(jià)值征收的“營(yíng)業(yè)稅”，這種稅的最大弊端是重復(fù)課稅，不利于專業(yè)化生產(chǎn)的發(fā)展。法國(guó)于1948年在生產(chǎn)環(huán)節(jié)實(shí)行按從商品全部?jī)r(jià)值中扣除購(gòu)進(jìn)原材料、零部件或半成品所付價(jià)款的余額征收的“生產(chǎn)稅”，1954年又將扣除范圍擴(kuò)大到購(gòu)入的固定資產(chǎn)，征稅范圍擴(kuò)大到商業(yè)批發(fā)環(huán)節(jié)，改稱“增值稅”，以后征稅范圍又?jǐn)U大到商業(yè)零售環(huán)節(jié)以及農(nóng)業(yè)、服務(wù)業(yè)等。由于增值稅較好地克服了傳統(tǒng)的流轉(zhuǎn)稅道道全額課稅所帶來(lái)的重復(fù)課稅問(wèn)題，有利于生產(chǎn)向?qū)I(yè)化、協(xié)作化方向的發(fā)展，很快在世界各國(guó)普遍通行。目前世界上有120多個(gè)國(guó)家和地區(qū)實(shí)行了增值稅，增值稅逐漸成為一個(gè)國(guó)際通用的稅種。三、增值稅的類型（1）消費(fèi)型增值稅。征收增值稅時(shí)，允許將納稅期內(nèi)外購(gòu)的固定資產(chǎn)的已納稅額一次性扣除，即納稅人用于生產(chǎn)的全部外購(gòu)生產(chǎn)資料都不課稅，就整個(gè)社會(huì)而言，課稅依據(jù)實(shí)際上只限于消費(fèi)資料，故稱消費(fèi)型增值稅。（2）收入型增值稅。征收增值稅時(shí)，只允許扣除相當(dāng)于當(dāng)期外購(gòu)的固定資產(chǎn)折舊部分的已納稅額，就整個(gè)社會(huì)而言，課稅依據(jù)相當(dāng)于國(guó)民收入，故稱收入型增值稅。（3）生產(chǎn)型增值稅。征收增值稅時(shí)，不允許將外購(gòu)固定資產(chǎn)的已納稅額扣除，就整個(gè)社會(huì)而言，課稅依據(jù)既包括消費(fèi)資料又包括生產(chǎn)資料，課稅范圍與國(guó)民生產(chǎn)總值相一致，故稱生產(chǎn)型增值稅。四、增值稅的特點(diǎn)（一）只就銷售額中的增值部分課稅，克服了重復(fù)課稅增值稅僅就企業(yè)銷售額中屬于本企業(yè)創(chuàng)造的、尚未征過(guò)稅的那部分價(jià)值征稅，對(duì)銷售額中在其他企業(yè)已納過(guò)稅才轉(zhuǎn)移到企業(yè)的那部分價(jià)值不再征稅。這是增值稅最本質(zhì)的特征，也是增值稅區(qū)別于其他間接稅的一個(gè)顯著特點(diǎn)。（二）具有同一售價(jià)商品稅負(fù)的一致性增值稅征收不因生產(chǎn)、流通環(huán)節(jié)的變化而影響稅收負(fù)擔(dān)，不同商品只要最后銷售的總值相同，不論生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)環(huán)節(jié)多少，稅負(fù)都是一致的。（三）具有征收上的廣泛性和連續(xù)性廣泛性是指從生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的橫向關(guān)系看，凡從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的企業(yè)，只要有增值額就征稅，而不論這個(gè)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)性質(zhì)、經(jīng)營(yíng)方式、經(jīng)營(yíng)規(guī)模、經(jīng)營(yíng)結(jié)果如何。連續(xù)性是指從生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的縱向關(guān)系看，增值稅延伸到生產(chǎn)、流通各個(gè)環(huán)節(jié)，商品每經(jīng)過(guò)一個(gè)環(huán)節(jié)都要就該環(huán)節(jié)的增值額納稅。五、增值稅的作用。（一）有利于促進(jìn)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)結(jié)構(gòu)的合理化在發(fā)達(dá)的商品經(jīng)濟(jì)社會(huì)中，社會(huì)生產(chǎn)力發(fā)展本身要求企業(yè)的生產(chǎn)組織形式是專業(yè)化、協(xié)作化的生產(chǎn)組織形式。生產(chǎn)的專業(yè)化、協(xié)作化是在社會(huì)分工越來(lái)越細(xì)的基礎(chǔ)上建立起來(lái)的同類生產(chǎn)的集中化，它是一種科學(xué)的、合理的、先進(jìn)的生產(chǎn)組織形式。其最大特點(diǎn)是生產(chǎn)過(guò)程中分工很細(xì)，同一生產(chǎn)對(duì)象往往需要許多不同的生產(chǎn)部門、不同的企業(yè)來(lái)共同完成；同時(shí)，其產(chǎn)品經(jīng)過(guò)的生產(chǎn)環(huán)節(jié)多，產(chǎn)品結(jié)構(gòu)中外購(gòu)件所占的比重大，反映在以商品全部?jī)r(jià)值為課稅對(duì)象的流轉(zhuǎn)稅上，就是隨著流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)的增加和產(chǎn)品結(jié)構(gòu)中外購(gòu)協(xié)作件的增加，商品的稅負(fù)也不斷增加，即按流轉(zhuǎn)全額課稅的稅種對(duì)專業(yè)化、協(xié)作化生產(chǎn)方式的發(fā)展起阻礙作用。而增值稅是按增值額課稅，不同商品不論其流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)多少，只要商品最后銷售價(jià)格相同，稅負(fù)就一致，因而增值稅可以促進(jìn)專業(yè)化、協(xié)作化生產(chǎn)方式的發(fā)展，促進(jìn)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)結(jié)構(gòu)的合理化。（二）有利于財(cái)政收入的穩(wěn)定增長(zhǎng)在實(shí)行按流轉(zhuǎn)全額課稅的稅制情況下，企業(yè)為了少負(fù)擔(dān)稅款，往往采取搞“大而全、小而全”的全能廠，以達(dá)到減少銷售環(huán)節(jié)，進(jìn)而減少納稅環(huán)節(jié)，少繳納稅款的目的。可見(jiàn)，按流轉(zhuǎn)全額課稅，稅收收入會(huì)受到流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)的影響，流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)多，稅收收入多，流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)少，稅收收入就少。而增值稅是按增值額課稅，增值額對(duì)整個(gè)社會(huì)而言，是一個(gè)國(guó)家一定時(shí)期的國(guó)民收入，因此增值稅收入會(huì)隨著國(guó)民收入的增加而增長(zhǎng)，稅收收入穩(wěn)定，不受流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)多少的影響。（三）有利于促進(jìn)對(duì)外貿(mào)易的發(fā)展出口商品不含稅是國(guó)際稅收的慣例，對(duì)出口產(chǎn)品實(shí)行退稅，是一國(guó)發(fā)展對(duì)外貿(mào)易的重要措施，它可以使出口商品以不含稅的價(jià)格進(jìn)入國(guó)際市場(chǎng)，增強(qiáng)出口商品在國(guó)際市場(chǎng)上的競(jìng)爭(zhēng)力，擴(kuò)大該國(guó)的出口規(guī)模。增值稅按增值額課稅，各環(huán)節(jié)增值額之和等于該產(chǎn)品的最終銷售額，按商品的最終銷售額計(jì)算退稅，可以將該商品在生產(chǎn)、流通全過(guò)程繳納的全部稅款退給企業(yè)，既準(zhǔn)確又徹底。對(duì)進(jìn)口商品征增值稅，是為了平衡國(guó)內(nèi)商品和進(jìn)口商品的稅負(fù)，可以解決按流轉(zhuǎn)全額征稅造成的進(jìn)口商品稅負(fù)輕于國(guó)內(nèi)商品稅負(fù)的問(wèn)題，避免使國(guó)內(nèi)商品失去競(jìng)爭(zhēng)力。根據(jù)進(jìn)口商品的進(jìn)口金額和增值稅稅率計(jì)算的增值稅稅額，相當(dāng)于國(guó)內(nèi)同種商品在生產(chǎn)、流通環(huán)節(jié)繳納的全部增值稅稅額。由此可見(jiàn)，對(duì)進(jìn)口商品征增值稅，有利于本國(guó)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。第二節(jié)征收范圍一、征收范圍的一般規(guī)定根據(jù)1993年12月國(guó)務(wù)院發(fā)布的《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》的規(guī)定，在我國(guó)境內(nèi)銷售貨物、提供加工及修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物，屬于增值稅的征收范圍。（一）銷售或者進(jìn)口貨物貨物是指有形動(dòng)產(chǎn)，包括電力、熱力、氣體在內(nèi)。銷售貨物是指有償轉(zhuǎn)讓貨物的所有權(quán)。進(jìn)口貨物是指直接從境外進(jìn)口的貨物，還包括從境內(nèi)保稅工廠、保稅倉(cāng)庫(kù)、保稅區(qū)運(yùn)往境內(nèi)其他地區(qū)的貨物。（二）提供加工、修理修配勞務(wù)“加工”是指受托加工貨物，即委托方提供原料及主要材料，受托方按照委托方的要求制造貨物并收取加工費(fèi)的業(yè)務(wù)，如煙絲加工廠受托加工煙絲。“修理修配”是指受托對(duì)損傷或喪失功能的貨物進(jìn)行修復(fù)，使其恢復(fù)原狀和功能的業(yè)務(wù)，如汽車修理廠修理汽車。二、征收范圍的特殊規(guī)定（一）征稅范圍的特殊項(xiàng)目（1）貨物期貨（包括商品期貨和貴金屬期貨）應(yīng)當(dāng)征收增值稅，在期貨的實(shí)物交割環(huán)節(jié)納稅。（2）銀行銷售金銀的業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)征收增值稅。（3）典當(dāng)業(yè)的死當(dāng)物品銷售業(yè)務(wù)和寄售業(yè)代委托人銷售寄售物品的業(yè)務(wù)，均應(yīng)征收增值稅。（4）集郵商品（如郵票、首日封、郵折等）的生產(chǎn)以及郵政部門以外的其他單位和個(gè)人銷售的，均應(yīng)征收增值稅。（二）視同銷售貨物行為（1）將貨物交付他人代銷。（2）銷售代銷貨物。（3）設(shè)有兩個(gè)以上機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個(gè)機(jī)構(gòu)移送于其他機(jī)構(gòu)用于銷售，但相關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)在同一縣（市）的除外。（4）納稅人將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目?！胺菓?yīng)稅項(xiàng)目”是指提供非應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)、銷售不動(dòng)產(chǎn)和固定資產(chǎn)在建工程等。納稅人新建、改建、擴(kuò)建、修繕、裝飾建筑物，無(wú)論會(huì)計(jì)制度規(guī)定如何核算，均屬于固定資產(chǎn)在建工程。（5）將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買的貨物作為投資，提供給其他單位或個(gè)體經(jīng)營(yíng)者。（6）將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買的貨物分配給股東或投資者。（7）將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或個(gè)人消費(fèi)。（8）將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買的貨物無(wú)償贈(zèng)送他人。（三）混合銷售行為一項(xiàng)銷售行為，如果既涉及增值稅應(yīng)稅貨物又涉及非應(yīng)稅勞務(wù)，即為混合銷售行為。其中“一項(xiàng)銷售行為”是指銷售貨物與提供非應(yīng)稅勞務(wù)，兩者同時(shí)發(fā)生，緊密相連，且從同一受讓者取得價(jià)款?！胺菓?yīng)稅勞務(wù)”是指納營(yíng)業(yè)稅的勞務(wù)。納稅人的下列混合銷售行為，應(yīng)當(dāng)分別核算貨物的銷售額和非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的營(yíng)業(yè)額，并根據(jù)其銷售貨物的銷售額計(jì)算繳納增值稅，非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的營(yíng)業(yè)額不繳納增值稅；未分別核算的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其貨物的銷售額：（1）銷售自產(chǎn)貨物并同時(shí)提供建筑業(yè)勞務(wù)的行為；（2）財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。（四）兼營(yíng)行為兼營(yíng)行為是指增值稅納稅人在從事應(yīng)稅貨物銷售或提供應(yīng)稅勞務(wù)的同時(shí)，還從事非應(yīng)稅勞務(wù)，且從事的非應(yīng)稅勞務(wù)與某一項(xiàng)銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)并無(wú)直接的聯(lián)系和從屬關(guān)系。稅法對(duì)兼營(yíng)行為的規(guī)定如下：納稅人兼營(yíng)非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目的，應(yīng)分別核算貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額和非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目的營(yíng)業(yè)額；未分別核算的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額。第三節(jié)納稅義務(wù)人一、納稅人的一般規(guī)定增值稅納稅人是指在中國(guó)境內(nèi)銷售貨物、提供加工修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人。所謂在中國(guó)境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)，是指：（1）銷售貨物的起運(yùn)地或者所在地在境內(nèi)；（2）提供的應(yīng)稅勞務(wù)發(fā)生在境內(nèi)。所謂單位，是指企業(yè)、行政單位、事業(yè)單位、軍事單位、社會(huì)團(tuán)體及其他單位。所謂個(gè)人，是指?jìng)€(gè)體工商戶和其他個(gè)人。二、納稅人的特殊規(guī)定企業(yè)租賃或者承包給他人經(jīng)營(yíng)的，以承租人或者承包人為納稅人。境外單位或個(gè)人在境內(nèi)銷售應(yīng)稅勞務(wù)而在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu)的，其應(yīng)納稅款以代理人為扣繳義務(wù)人；沒(méi)有代理人的以購(gòu)買者為扣繳義務(wù)人。進(jìn)口貨物，以收貨人或辦理報(bào)關(guān)手續(xù)的單位和個(gè)人為納稅人。三、小規(guī)模納稅人和一般納稅人的認(rèn)定由于增值稅實(shí)行憑專用發(fā)票抵扣稅款的制度，上一環(huán)節(jié)納稅人繳納的增值稅，下一環(huán)節(jié)納稅人在繳納增值稅時(shí)可以抵扣。這就要求增值稅納稅人會(huì)計(jì)核算必須健全，并且能夠準(zhǔn)確核算增值稅的銷項(xiàng)稅額、進(jìn)項(xiàng)稅額和應(yīng)納稅額，否則一旦下一環(huán)節(jié)納稅人多抵扣稅款，就會(huì)造成國(guó)家稅收收入的減少。但目前我國(guó)增值稅納稅人的會(huì)計(jì)核算水平高低不一，差距較大，有些經(jīng)營(yíng)規(guī)模小、會(huì)計(jì)核算不健全的納稅人不能準(zhǔn)確核算增值稅的銷項(xiàng)稅額、進(jìn)項(xiàng)稅額和應(yīng)納稅額。為此，《增值稅暫行條例》將納稅人按其會(huì)計(jì)核算是否健全以及經(jīng)營(yíng)規(guī)模的大小，分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。（一）小規(guī)模納稅人的認(rèn)定及管理1.小規(guī)模納稅人的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)（1）從事貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)的納稅人，以及以從事貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)為主，并兼營(yíng)貨物批發(fā)或者零售的納稅人，年應(yīng)征增值稅銷售額在50萬(wàn)元（含）以下的。（2）上述規(guī)定范圍以外的納稅人，年應(yīng)稅銷售額在80萬(wàn)元（含）以下的。2.小規(guī)模納稅人的管理（1）基層稅務(wù)機(jī)關(guān)要加強(qiáng)對(duì)小規(guī)模生產(chǎn)企業(yè)財(cái)會(huì)人員的培訓(xùn)，幫助建立會(huì)計(jì)賬簿。只要小規(guī)模企業(yè)有會(huì)計(jì)，有賬冊(cè)，能夠正確計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額、銷項(xiàng)稅額和應(yīng)納稅額，并能按規(guī)定報(bào)送有關(guān)稅務(wù)資料，年應(yīng)稅銷售額不低于30萬(wàn)元，可以認(rèn)定為增值稅一般納稅人。（2）對(duì)沒(méi)有條件設(shè)置專職會(huì)計(jì)人員的小規(guī)模企業(yè)，在納稅人自愿并配有本單位兼職會(huì)計(jì)人員的前提下，可采取以下措施，使兼職人員盡快獨(dú)立工作，進(jìn)行會(huì)計(jì)核算（二）一般納稅人的認(rèn)定及管理1.一般納稅人的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)（1）年應(yīng)稅銷售額未超過(guò)小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的企業(yè)。（2）個(gè)人（除個(gè)體經(jīng)營(yíng)者以外的其他個(gè)人）。（3）非企業(yè)性單位。（4）不經(jīng)常發(fā)生增值稅應(yīng)稅行為的企業(yè)。2.一般納稅人的管理第四節(jié)稅率和征收率從各國(guó)增值稅的實(shí)踐看，增值稅稅率的設(shè)計(jì)一般都遵循了減少稅率檔次的原則，這主要是和增值稅的中性稅種、發(fā)揮普遍調(diào)節(jié)作用以及實(shí)行稅款抵扣制度有關(guān)。我國(guó)現(xiàn)行增值稅對(duì)一般納稅人實(shí)行17%的基本稅率、13%的低稅率和出口零稅率，對(duì)小規(guī)模納稅人實(shí)行6%和4%的征收率。一、稅率（一）稅率的一般規(guī)定1.17%的基本稅率增值稅一般納稅人銷售或者進(jìn)口貨物，提供加工、修理修配勞務(wù)，除適用低稅率和適用征收率外，一律適用17%的基本稅率。2.13%的低稅率增值稅一般納稅人銷售或者進(jìn)口下列貨物，按13%的低稅率計(jì)征增值稅：（1）糧食、食用植物油。（2）暖氣、冷氣、熱水、煤氣、石油液化氣、天然氣、沼氣、居民用煤炭制品。（3）圖書(shū)、報(bào)紙、雜志。（4）飼料、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機(jī)、農(nóng)膜。（5）國(guó)務(wù)院規(guī)定的其他貨物。（二）稅率的特殊規(guī)定稅法對(duì)兼營(yíng)不同稅率貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的適用稅率作出了特殊的規(guī)定。所謂兼營(yíng)不同稅率貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，是指納稅人生產(chǎn)或銷售不同稅率的貨物，或者既銷售貨物又提供應(yīng)稅勞務(wù)。如某農(nóng)業(yè)機(jī)械廠既生產(chǎn)銷售農(nóng)機(jī)，又修理農(nóng)機(jī)。稅法規(guī)定，納稅人兼營(yíng)不同稅率貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)分別核算不同稅率貨物和應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額，未分別核算或不能準(zhǔn)確核算銷售額的，從高適用稅率。所謂分別核算是指對(duì)兼營(yíng)不同稅率貨物或應(yīng)稅勞務(wù)在取得收入后，應(yīng)分別記賬，分別核算銷售額，并按照不同的稅率各自計(jì)算應(yīng)納稅額。二、征收率考慮到小規(guī)模納稅人經(jīng)營(yíng)規(guī)模小，且會(huì)計(jì)核算不健全，難以按基本稅率和低稅率計(jì)稅和使用增值稅專用發(fā)票抵扣進(jìn)項(xiàng)稅款，增值稅規(guī)定對(duì)小規(guī)模納稅人統(tǒng)一按3%的征收率計(jì)稅。第五節(jié)應(yīng)納稅額的計(jì)算一、一般納稅人應(yīng)納稅額的計(jì)算增值稅一般納稅人發(fā)生應(yīng)稅銷售行為，其應(yīng)納稅額為當(dāng)期銷項(xiàng)稅額抵扣當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額后的余額。因此，增值稅一般納稅人當(dāng)期應(yīng)納增值稅稅額的大小，主要取決于當(dāng)期銷項(xiàng)稅額和當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額兩個(gè)因素。（一）銷項(xiàng)稅額的計(jì)算銷項(xiàng)稅額是指納稅人銷售貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，按照銷售額和稅法規(guī)定的適用稅率計(jì)算并向購(gòu)買方收取的增值稅稅額。銷項(xiàng)稅額的計(jì)算公式為：銷項(xiàng)稅額＝銷售額×適用稅率1.一般銷售方式下銷售額的確定銷售額是指納稅人銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)向購(gòu)買方收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。2.特殊銷售方式下銷售額的確定納稅人在銷售活動(dòng)中會(huì)采用多種不同的銷售方式。組成及計(jì)稅價(jià)格的計(jì)算公式為：組成計(jì)稅價(jià)格＝成本×（1＋成本利潤(rùn)率）征收增值稅的貨物，同時(shí)又征收消費(fèi)稅的，其組成計(jì)稅價(jià)格的計(jì)算公式為：組成計(jì)稅價(jià)格＝成本×（1＋成本利潤(rùn)率）＋消費(fèi)稅稅額或組成計(jì)稅價(jià)格＝成本×（1＋成本利潤(rùn)率）÷（1－消費(fèi)稅稅率）其中的成本，銷售自產(chǎn)貨物的為實(shí)際生產(chǎn)成本，銷售外購(gòu)貨物的為實(shí)際采購(gòu)成本。成本利潤(rùn)率由國(guó)家稅務(wù)總局確定。但屬于按從價(jià)定率征收消費(fèi)稅的貨物，其組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算公式中的成本利潤(rùn)率，為《消費(fèi)稅若干具體問(wèn)題的規(guī)定》中規(guī)定的成本利潤(rùn)率。3.“營(yíng)改增”銷售額的確定以下項(xiàng)目屬于按差額確定銷售額：金融商品轉(zhuǎn)讓經(jīng)紀(jì)代理服務(wù)融資租賃和融資性售后回租業(yè)務(wù)航空運(yùn)輸服務(wù)客運(yùn)場(chǎng)站服務(wù)納稅人提供旅游服務(wù)提供建筑分包服務(wù)適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法的房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)中的一般納稅人銷售其開(kāi)發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目（選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅方法的房地產(chǎn)老項(xiàng)目除外）4.含稅銷售額的換算由于增值稅是價(jià)外稅，因此計(jì)稅銷售額是不含稅銷售額。但在現(xiàn)實(shí)生活中，經(jīng)常會(huì)出現(xiàn)一般納稅人發(fā)生應(yīng)稅銷售行為采用銷售額和銷項(xiàng)稅額合并定價(jià)收取的情況，這時(shí)其銷售額就是含稅銷售額。因此，在計(jì)算銷項(xiàng)稅額時(shí)，必須將一般納稅人發(fā)生應(yīng)稅銷售行為時(shí)取得的含稅銷售額換算為不含稅的銷售額。將含稅銷售額換算為不含稅銷售額的計(jì)算公式為：不含稅銷售額=含稅銷售額÷（1+增值稅稅率）（二）進(jìn)項(xiàng)稅額的計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額是指納稅人購(gòu)進(jìn)貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)所支付的增值稅稅額。銷售方收取的銷項(xiàng)稅額就是購(gòu)買方支付的進(jìn)項(xiàng)稅額。這是因?yàn)樵谫?gòu)銷業(yè)務(wù)中，銷貨方在取得銷貨款額的同時(shí)，收回銷項(xiàng)稅額；購(gòu)貨方在支付銷貨款額同時(shí)，支付進(jìn)項(xiàng)稅額。可見(jiàn)，進(jìn)項(xiàng)稅額與銷項(xiàng)稅額是相互對(duì)應(yīng)的兩個(gè)概念。對(duì)于任何一個(gè)增值稅納稅人來(lái)說(shuō)，在其生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，都會(huì)發(fā)生應(yīng)稅銷售行為，又會(huì)發(fā)生購(gòu)進(jìn)貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)，因此，每一個(gè)增值稅納稅人都會(huì)有收取的銷項(xiàng)稅額和支付的進(jìn)項(xiàng)稅額。1.準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額允許抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額有：增值稅專用發(fā)票上注明的稅額；從海關(guān)取得的進(jìn)口完稅憑證上注明的稅額；允許抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的特殊情況。其中，特殊情況下允許抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額是不能直接憑銷售方開(kāi)具的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅稅額和海關(guān)開(kāi)具的完稅憑證上注明的增值稅額得出的，而要根據(jù)購(gòu)進(jìn)貨物或者接受應(yīng)稅勞務(wù)的金額和法定的扣除率計(jì)算得出。準(zhǔn)允抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額具體包括：（1）從銷售方取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額。（2）從海關(guān)取得的完稅憑證上注明的增值稅額。（3）自境外單位或個(gè)人購(gòu)進(jìn)勞務(wù)、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者境內(nèi)的不動(dòng)產(chǎn)，從稅務(wù)機(jī)關(guān)或者扣繳義務(wù)人取得的代扣代繳稅款的完稅憑證上注明的增值稅額。（4）購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品，除取得增值稅專用發(fā)票或者海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書(shū)外，按照農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價(jià)和10%的扣除率計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額。（5）不動(dòng)產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額分期抵扣。（6）原增值稅一般納稅人自用的應(yīng)征消費(fèi)稅的摩托車、汽車、游艇，其進(jìn)項(xiàng)稅額準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣。。2.不準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額稅法規(guī)定，下列項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣：（1）用于簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購(gòu)進(jìn)貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)。（2）非正常損失的購(gòu)進(jìn)貨物，以及相關(guān)的應(yīng)稅勞務(wù)和交通運(yùn)輸服務(wù)。（3）非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物（不包括固定資產(chǎn)）、勞務(wù)和交通運(yùn)輸服務(wù)。（4）非正常損失的不動(dòng)產(chǎn)，以及該不動(dòng)產(chǎn)所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物、設(shè)計(jì)服務(wù)和建筑服務(wù)。（5）非正常損失的不動(dòng)產(chǎn)在建工程所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物、設(shè)計(jì)服務(wù)和建筑服務(wù)。（6）購(gòu)進(jìn)的旅客運(yùn)輸服務(wù)、貸款服務(wù)、餐飲服務(wù)、居民日常服務(wù)和娛樂(lè)服務(wù)。（7）財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。（三）應(yīng)納稅額的計(jì)算1.確定銷項(xiàng)稅額的時(shí)間。增值稅納稅人發(fā)生應(yīng)稅銷售行為后，什么時(shí)間確定銷項(xiàng)稅額，關(guān)系到納稅人當(dāng)期應(yīng)納稅額的多少，對(duì)此稅法作做出了嚴(yán)格的規(guī)定。確定銷項(xiàng)稅額的時(shí)間的總的原則是，銷項(xiàng)稅額的確定不得滯后。2.確定進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣時(shí)限。增值稅納稅人在發(fā)生應(yīng)稅行為時(shí)，要負(fù)擔(dān)增值稅稅額，即進(jìn)項(xiàng)稅額。納稅人進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣時(shí)間的確定，直接關(guān)系到納稅人當(dāng)期應(yīng)納稅額的多少，對(duì)此稅法作出了嚴(yán)格的規(guī)定。3.進(jìn)項(xiàng)稅額不足抵扣的處理。當(dāng)期銷項(xiàng)稅額大于當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額，為應(yīng)交稅款；當(dāng)期銷項(xiàng)稅額小于當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額不足抵扣時(shí)，不足抵扣的部分可以結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣。4.扣減發(fā)生期進(jìn)項(xiàng)稅額的規(guī)定。由于增值稅實(shí)行以當(dāng)期銷項(xiàng)稅額抵扣當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額的“購(gòu)進(jìn)扣稅法”，當(dāng)期購(gòu)進(jìn)的貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)如果事先并未確定將用于非生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目，其進(jìn)項(xiàng)稅額會(huì)在當(dāng)期銷項(xiàng)稅額中予以抵扣。二、小規(guī)模納稅人應(yīng)納稅額的計(jì)算（一）小規(guī)模納稅人不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額小規(guī)模納稅人會(huì)計(jì)核算不健全，不能準(zhǔn)確核算銷項(xiàng)稅額和進(jìn)項(xiàng)稅額，在計(jì)算應(yīng)納稅額時(shí)不實(shí)行稅款抵扣制度，而實(shí)行簡(jiǎn)易計(jì)稅辦法。同時(shí)，銷售貨物也不得自行開(kāi)具增值稅專用發(fā)票。（二）小規(guī)模納稅人銷售額的確定小規(guī)模納稅人的銷售額的確定與一般納稅人銷售額一樣，即為銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)向購(gòu)買方收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，不包括依3%或5%的征收率收取的增值稅稅額。（三）含稅銷售額的換算因?yàn)樵鲋刀愂莾r(jià)外稅，所以小規(guī)模納稅人在計(jì)算應(yīng)納稅額時(shí)必須將含稅銷售額換算成不含稅的銷售額后才能計(jì)算應(yīng)納稅額。小規(guī)模納稅人不含稅銷售額的換算公式為：不含稅銷售額=含稅銷售額÷（1+征收率）（四）主管稅務(wù)機(jī)關(guān)為小規(guī)模納稅人代開(kāi)發(fā)票的應(yīng)納稅額計(jì)算小規(guī)模納稅人銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)，可以申請(qǐng)由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)發(fā)票。主管稅務(wù)機(jī)關(guān)為小規(guī)模納稅人代開(kāi)發(fā)票，應(yīng)在專用發(fā)票“單價(jià)”欄和“金額”欄分別填寫(xiě)不含增值稅稅額的單價(jià)和銷售額，其應(yīng)納稅額按銷售額依照征收率計(jì)算。三、進(jìn)口貨物應(yīng)納稅額的計(jì)算（一）進(jìn)口貨物納稅人進(jìn)口貨物的收貨人（承受人）或辦理報(bào)關(guān)手續(xù)的單位和個(gè)人，為進(jìn)口貨物增值稅的納稅義務(wù)人。包括國(guó)內(nèi)一切從事進(jìn)口業(yè)務(wù)的企事業(yè)單位、機(jī)關(guān)團(tuán)體和個(gè)人。在實(shí)際工作中，一般由進(jìn)口代理者代繳進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅。納稅后，由代理者將已納稅款和進(jìn)口貨物價(jià)款費(fèi)用等與委托方結(jié)算，由委托者承擔(dān)已納稅款。三、進(jìn)口環(huán)節(jié)應(yīng)納稅額的計(jì)算（二）進(jìn)口貨物征稅范圍《增值稅暫行條例》規(guī)定，申報(bào)進(jìn)入中華人民共和國(guó)海關(guān)境內(nèi)的貨物，均應(yīng)繳納增值稅。（三）進(jìn)口貨物適用稅率進(jìn)口貨物適用稅率進(jìn)口貨物增值稅稅率與增值稅一般納稅人在國(guó)內(nèi)銷售同類貨物的稅率相同。（四）進(jìn)口貨物應(yīng)納稅額的計(jì)算1.組成計(jì)稅價(jià)格的確定組成計(jì)稅價(jià)格的計(jì)算公式為：組成計(jì)稅價(jià)格＝關(guān)稅完稅價(jià)格＋關(guān)稅或：組成計(jì)稅價(jià)格＝關(guān)稅完稅價(jià)格＋關(guān)稅＋消費(fèi)稅2.應(yīng)納稅額的計(jì)算納稅人進(jìn)口貨物，按照組成計(jì)稅價(jià)格和《增值稅暫行條例》規(guī)定的稅率計(jì)算應(yīng)納稅額，不得抵扣任何稅額，即不得抵扣發(fā)生在我國(guó)境外的各種稅金。其計(jì)算公式如下：應(yīng)納稅額=組成計(jì)稅價(jià)格×稅率進(jìn)口貨物在海關(guān)繳納的增值稅，符合抵扣范圍的，憑借海關(guān)開(kāi)具的完稅憑證，可以從當(dāng)期銷項(xiàng)稅額中抵扣。第六節(jié)出口貨物、勞務(wù)和跨境應(yīng)稅行為退（免）稅出口貨物、勞務(wù)和跨境應(yīng)稅行為退（免）稅是國(guó)際貿(mào)易中通常采用的、目的在于鼓勵(lì)各國(guó)出口貨物公平競(jìng)爭(zhēng)的一種退還或免征間接稅的稅收措施。我國(guó)的出口貨物、勞務(wù)和跨境應(yīng)稅行為退（免）增值稅是指在國(guó)際貿(mào)易業(yè)務(wù)中，對(duì)我國(guó)報(bào)關(guān)出口的貨物或勞務(wù)、服務(wù)退還其在國(guó)內(nèi)各生產(chǎn)環(huán)節(jié)和流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)按稅法規(guī)定繳納的增值稅和消費(fèi)稅，或免征應(yīng)繳納的增值稅和消費(fèi)稅一、出口貨物、勞務(wù)和跨境應(yīng)稅行為退（免）稅基本政策為了提高出口貨物在國(guó)際市場(chǎng)上的競(jìng)爭(zhēng)力，鼓勵(lì)和擴(kuò)大本國(guó)產(chǎn)品出口，我國(guó)現(xiàn)行增值稅規(guī)定，實(shí)行出口貨物貨物、勞務(wù)和跨境應(yīng)稅行為增值稅退（免）稅的政策。目前我國(guó)的出口貨物貨物、勞務(wù)和跨境應(yīng)稅行為的增值稅稅收政策分為以下三種形式：（1）出口免稅并退稅。出口免稅是指貨物、勞務(wù)和跨境應(yīng)稅行為在出口銷售環(huán)節(jié)不征增值稅；出口退稅是指對(duì)貨物、勞務(wù)和跨境應(yīng)稅行為在出口前實(shí)際承擔(dān)的稅款，按規(guī)定的退稅率給予退稅。（2）出口免稅不退稅。出口免稅是指貨物、勞務(wù)和跨境應(yīng)稅行為在出口銷售環(huán)節(jié)不征增值稅；出口不退稅是指貨物、勞務(wù)和跨境應(yīng)稅行為在出口銷售環(huán)節(jié)以前的生產(chǎn)、銷售或進(jìn)口環(huán)節(jié)是免稅的，該貨物、勞務(wù)和跨境應(yīng)稅行為的價(jià)格中本身就不含稅。（3）出口不免稅也不退稅。出口不免稅是指對(duì)國(guó)家限制或禁止出口的某些貨物、勞務(wù)和跨境應(yīng)稅行為的出口環(huán)節(jié)視同內(nèi)銷環(huán)節(jié)，照常征稅；出口不退稅是指不退還出口銷售環(huán)節(jié)以前負(fù)擔(dān)的稅款。二、出口貨物、勞務(wù)和跨境應(yīng)稅行為退（免）稅政策的具體規(guī)定（一）適用出口免（退）稅政策的范圍1.出口企業(yè)出口貨物2.出口企業(yè)或其他單位視同出口貨物3.出口企業(yè)對(duì)外提供加工修理修配勞務(wù)4.境內(nèi)單位和個(gè)人提供適用零稅率的應(yīng)稅行為（二）適用出口免稅政策的范圍1.出口企業(yè)或其他單位出口規(guī)定的貨物。這主要是指：增值稅小規(guī)模納稅人出口貨物；避孕藥品和用具，古舊圖書(shū)；軟件產(chǎn)品。含黃金、鉑金成分的貨物，鉆石及其飾品；國(guó)家計(jì)劃內(nèi)出口的卷煙；非出口企業(yè)委托出口的貨物；非列名生產(chǎn)企業(yè)出口的非視同自產(chǎn)貨物；農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品；規(guī)定的出口免稅的貨物，如油、花生果仁、黑大豆等；外貿(mào)企業(yè)取得普通發(fā)票、農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票、政府非稅收入票據(jù)的貨物；來(lái)料加工復(fù)出口貨物；特殊區(qū)域內(nèi)的企業(yè)出口的特殊區(qū)域內(nèi)的貨物；以人民幣現(xiàn)金作為結(jié)算方式的邊境地區(qū)出口企業(yè)從所在?。ㄗ灾螀^(qū)）的邊境口岸出口到接壤國(guó)家的一般貿(mào)易和邊境小額貿(mào)易出口貨物；以旅游購(gòu)物貿(mào)易方式報(bào)關(guān)出口的貨物。（二）適用出口免稅政策的范圍2、出口企業(yè)或其他單位視同出口的下列貨物和勞務(wù)：（1）國(guó)家批準(zhǔn)設(shè)立的免稅店銷售的免稅貨物[包括進(jìn)口免稅貨物和已實(shí)現(xiàn)退（免）稅的貨物。（2）特殊區(qū)域內(nèi)的企業(yè)為境外的單位或個(gè)人提供加工修理修配勞務(wù)。（3）同一特殊區(qū)域、不同特殊區(qū)域內(nèi)的企業(yè)之間銷售特殊區(qū)域內(nèi)的貨物。（四）適用出口征稅政策的范圍下列出口貨物勞務(wù)，不適用增值稅退（免）稅和免稅政策，按下列規(guī)定即視同內(nèi)銷貨物征稅的其他規(guī)定征收增值稅：出口企業(yè)出口或視同出口財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局根據(jù)國(guó)務(wù)院決定明確的取消出口退（免）稅的貨物；出口企業(yè)或其他單位銷售給特殊區(qū)域內(nèi)的生活消費(fèi)用品和交通運(yùn)輸工具；出口企業(yè)或其他單位因騙取出口退稅被稅務(wù)機(jī)關(guān)停止辦理增值稅退(免)稅期間出口的貨物；出口企業(yè)或其他單位提供虛假備案單證的貨物；出口企業(yè)或其他單位增值稅退(免)稅憑證有偽造或內(nèi)容不實(shí)的貨物；出口企業(yè)或其他單位未在國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定期限內(nèi)申報(bào)免稅核銷以及經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核不予免稅核銷的出口卷煙；財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。四、出口貨物退稅率出口貨物退稅率，是指出口貨物的應(yīng)退稅額與計(jì)稅依據(jù)之間的比例。國(guó)務(wù)院作出改革出口退稅機(jī)制的決定后，2003年10月13日財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局聯(lián)合發(fā)文，自2004年1月1日起，對(duì)出口貨物增值稅退稅率進(jìn)行結(jié)構(gòu)性調(diào)整，調(diào)整后的出口退稅率的平均水平降低3個(gè)百分點(diǎn)。2007年6月19日財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局聯(lián)合發(fā)布《關(guān)于調(diào)低部分商品出口退稅率的通知》。2018年財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局聯(lián)合發(fā)布《關(guān)于調(diào)整部分產(chǎn)品出口退稅率的通知》，我國(guó)現(xiàn)行出口貨物退稅率為16%、13%、10%、9%、6%五檔。五、出口退（免）稅的方式及計(jì)算（一）“免、抵、退”的計(jì)算方法（1）當(dāng)期應(yīng)納稅額=當(dāng)期內(nèi)銷貨物的銷項(xiàng)稅額-當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額-當(dāng)期免抵退不得免征和抵扣稅額-上期留抵稅額當(dāng)期免抵退不得免征和抵扣稅額=當(dāng)期出口貨物的離岸價(jià)格×(征稅率-退稅率）(2)當(dāng)期免抵退稅額=出口貨物離岸價(jià)×人民幣牌價(jià)×退稅率（3）當(dāng)期應(yīng)退稅額=當(dāng)期應(yīng)納稅額與免抵退稅額取低者（4）當(dāng)期免抵稅額=當(dāng)期免抵退稅額-當(dāng)期應(yīng)退稅額當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額包括內(nèi)銷和外銷兩部分，用于內(nèi)銷，可以抵；用于出口，可以抵，但不可以抵征、退稅率差。（二）“免、退”的計(jì)算方法（1）外貿(mào)企業(yè)出口貨物增值稅的計(jì)算應(yīng)依據(jù)購(gòu)進(jìn)出口貨物增值稅專用發(fā)票上所注明的進(jìn)項(xiàng)金額和退稅稅率計(jì)算。公式如下：應(yīng)退稅額=外貿(mào)收購(gòu)不含增值稅購(gòu)進(jìn)金額×退稅稅率（2）外貿(mào)企業(yè)收購(gòu)小規(guī)模納稅人出口貨物增值稅的退稅規(guī)定。第七節(jié)征收管理與申報(bào)繳納一、納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間，是指增值稅納稅義務(wù)人發(fā)生應(yīng)稅行為應(yīng)承擔(dān)納稅義務(wù)的起始時(shí)間。納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間一經(jīng)確定，納稅人必須按此時(shí)間計(jì)算應(yīng)納稅款。這一規(guī)定在增值稅征收管理中是十分重要的。由于增值稅的應(yīng)稅行為的發(fā)生與收入的取得在時(shí)間上不一致，因此，明確增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間就能確定稅務(wù)機(jī)關(guān)與納稅人之間的征納關(guān)系和應(yīng)盡職責(zé)，合理確定納稅期限，監(jiān)督納稅人切實(shí)履行納稅義務(wù)，保證國(guó)家財(cái)政收入。二、納稅期限增值稅的納稅期限分別為1日、3日、5日、10日、15日、1個(gè)月或者1個(gè)季度。納稅人的具體納稅期限，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)納稅人應(yīng)納稅額的大小分別核定；不能按照固定期限納稅的，可以按次納稅。納稅人以1個(gè)月或者1個(gè)季度為1個(gè)納稅期的，自期滿之日起15日內(nèi)申報(bào)納稅；以1日、3日、5日、10日或者15日為1個(gè)納稅期的，自期滿之日起5日內(nèi)預(yù)繳稅款，于次月1日起15日內(nèi)申報(bào)納稅并結(jié)清上月應(yīng)納稅款?？劾U義務(wù)人解繳稅款的期限，依照前兩款規(guī)定執(zhí)行。三、納稅地點(diǎn)（1）固定業(yè)戶應(yīng)在其機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。（2）固定業(yè)戶到外縣（市）銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)開(kāi)具外出經(jīng)營(yíng)活動(dòng)稅收管理證明，向其機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅；未開(kāi)具證明的，應(yīng)當(dāng)向銷售地或者勞務(wù)發(fā)生地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅；未向銷售地或者勞務(wù)發(fā)生地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅的，由其機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)補(bǔ)征稅款。（3）非固定業(yè)戶銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)向銷售地或者勞務(wù)發(fā)生地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅；未向銷售地或者勞務(wù)發(fā)生地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅的，由機(jī)構(gòu)所在地或者居住地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)補(bǔ)征稅款。（4）進(jìn)口貨物應(yīng)當(dāng)向報(bào)關(guān)地海關(guān)申報(bào)納稅。（5）扣繳義務(wù)人應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地或者居住地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納其扣繳的稅款。四、申報(bào)繳納（一）增值稅一般納稅人的納稅申報(bào)（二）增值稅小規(guī)模納稅人的納稅申報(bào)第八節(jié)專用發(fā)票的使用和管理一、專用發(fā)票領(lǐng)購(gòu)、使用范圍增值稅專用發(fā)票的領(lǐng)購(gòu)、使用僅限于增值稅一般納稅人，小規(guī)模納稅人不得領(lǐng)購(gòu)、使用。一般納稅人有下列情形之一的，不得領(lǐng)購(gòu)、使用增值稅專用發(fā)票：（1）會(huì)計(jì)核算不健全，不能向稅務(wù)機(jī)關(guān)準(zhǔn)確提供增值稅銷項(xiàng)稅額、進(jìn)項(xiàng)稅額、應(yīng)納稅額數(shù)據(jù)及其他有關(guān)增值稅稅務(wù)資料的。上列其他有關(guān)增值稅稅務(wù)資料的內(nèi)容，由省、自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市國(guó)家稅務(wù)局確定。（2）有《稅收征管法》規(guī)定的稅收違法行為，拒不接受稅務(wù)機(jī)關(guān)處理的。（3）有下列行為之一，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期改正而仍未改正的：1）虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票；2）私自印制專用發(fā)票；3）向稅務(wù)機(jī)關(guān)以外的單位和個(gè)人買取專用發(fā)票；4）借用他人專用發(fā)票；5）未按規(guī)定開(kāi)具專用發(fā)票；6）未按規(guī)定保管專用發(fā)票和專用設(shè)備；7）未按規(guī)定申請(qǐng)辦理防偽稅控系統(tǒng)變更發(fā)行；8）未按規(guī)定接受稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查。有上列情形的，如已領(lǐng)購(gòu)專用發(fā)票，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)暫扣其結(jié)存的專用發(fā)票和IC卡。二、專用發(fā)票（1）商業(yè)企業(yè)一般納稅人零售的煙、酒、食品、服裝、鞋帽（不包括勞保專用部分）、化妝品等消費(fèi)品。（2）發(fā)生應(yīng)稅行為適用免稅規(guī)定。（3）銷售報(bào)關(guān)出口的貨物、在境外銷售應(yīng)稅勞務(wù)。（4）將貨物用于集體福利或個(gè)人消費(fèi)。（5）將貨物無(wú)償贈(zèng)送他人（如果受贈(zèng)者為一般納稅人，可根據(jù)受贈(zèng)人的要求開(kāi)具增值稅專用發(fā)票）。（6）向小規(guī)模納稅人銷售應(yīng)稅項(xiàng)目，可以不開(kāi)具增值稅專用發(fā)票。（7）應(yīng)稅銷售行為的購(gòu)買方為消費(fèi)者個(gè)人。三、專用發(fā)票開(kāi)具要求（一）一般專用發(fā)票的開(kāi)具要求（1）項(xiàng)目齊全，與實(shí)際交易相符；（2）字跡清楚，不得壓線、錯(cuò)格；（3）發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)加蓋財(cái)務(wù)專用章或者發(fā)票專用章；（4）按照增值稅納稅義務(wù)的發(fā)生時(shí)間開(kāi)具。對(duì)不符合上列要求的專用發(fā)票，購(gòu)買方有權(quán)拒收。（5）一般納稅人銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)可匯總開(kāi)具專用發(fā)票。匯總開(kāi)具專用發(fā)票的，同時(shí)使用防偽稅控系統(tǒng)開(kāi)具《銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)清單》，并加蓋財(cái)務(wù)專用章或者發(fā)票專用章。四、專用發(fā)票開(kāi)具時(shí)限（1）采取預(yù)收貨款、托收承付和委托銀行收款結(jié)算方式的，為發(fā)出貨物的當(dāng)天。（2）采取交款提貨結(jié)算方式的，為收到款項(xiàng)的當(dāng)天。（3）采取賒銷和分期付款結(jié)算方式的，為合同約定的收款日期的當(dāng)天。（4）將貨物交付他人代銷的，為收到受托人送交的代銷清單的當(dāng)天。（5）設(shè)有兩個(gè)以上機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個(gè)機(jī)構(gòu)移送于其他機(jī)構(gòu)用于銷售，按規(guī)定應(yīng)當(dāng)征收增值稅的，為貨物移送的當(dāng)天。（6）將貨物作為投資提供給其他單位或個(gè)體經(jīng)營(yíng)者的，為貨物移送的當(dāng)天。（7）將貨物分配給股東的，為貨物移送的當(dāng)天。一般納稅人必須按規(guī)定的時(shí)限開(kāi)具專用發(fā)票，不得提前或滯后。五、專用發(fā)票與不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的規(guī)定1.有下列情形之一的，不得作為增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣憑證。經(jīng)認(rèn)證，有下列情形之一的，不得作為增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣憑證，稅務(wù)機(jī)關(guān)退還原件，購(gòu)買方可要求銷售方重新開(kāi)具專用發(fā)票。（1）無(wú)法認(rèn)證。（2）納稅人識(shí)別號(hào)認(rèn)證不符。（3）專用發(fā)票代碼、號(hào)碼認(rèn)證不符。2.有下列情形之一的，暫不得作為增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣憑證。經(jīng)認(rèn)證，有下列情形之一的，暫不得作為增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣憑證，稅務(wù)機(jī)關(guān)扣留原件，查明原因，分別情況進(jìn)行處理。（1）重復(fù)認(rèn)證。（2）密文有誤。（3）認(rèn)證不符。（4）列為失控專用發(fā)票。六、開(kāi)具專用發(fā)票后發(fā)生退貨或開(kāi)票有誤的處理1.增值稅一般納稅人開(kāi)具增值稅專用發(fā)票后，發(fā)生銷貨退回、開(kāi)票有誤、應(yīng)稅服務(wù)中止等情形但不符合發(fā)票作廢條件，或者因銷貨部分退回及發(fā)生銷售折讓，需要開(kāi)具紅字專用發(fā)票的，按規(guī)定方法處理。2.稅務(wù)機(jī)關(guān)為小規(guī)模納稅人代開(kāi)專用發(fā)票，需要開(kāi)具紅字專用發(fā)票的，按照一般納稅人開(kāi)具紅字專用發(fā)票的方法處理。3.納稅人需要開(kāi)具紅字增值稅普通發(fā)票的，可以在所對(duì)應(yīng)的藍(lán)字發(fā)票金額范圍內(nèi)開(kāi)具多份紅字發(fā)票。紅字機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票需與原藍(lán)字機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票一一對(duì)應(yīng)。七、加強(qiáng)增值稅專用發(fā)票的管理（一）防偽稅控系統(tǒng)增值稅專用發(fā)票的管理（1）稅務(wù)機(jī)關(guān)專用發(fā)票管理部門在運(yùn)用防偽稅