淺析審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的成因及其防范

淺析審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的成因及其防范摘要：隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和企業(yè)經(jīng)營(yíng)的復(fù)雜化，傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)方法已經(jīng)難以適應(yīng)社會(huì)的需要，現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)應(yīng)運(yùn)而生。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是審計(jì)研究中的主要課題，也是實(shí)務(wù)界最為關(guān)心的熱門話題之一。而本初以來，國內(nèi)外一系列重大企業(yè)財(cái)政造假丑聞和審計(jì)失敗案例的連接發(fā)生，更使人們關(guān)注于審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的研究。本文關(guān)鍵詞語：審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)成因防備新的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)原則以為，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)由重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)和檢查風(fēng)險(xiǎn)構(gòu)成。重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)包含報(bào)表?xiàng)l理和認(rèn)定條理兩個(gè)條理的風(fēng)險(xiǎn)。報(bào)表?xiàng)l理的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)源于控制環(huán)境軟弱而導(dǎo)致的對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表整體〔包含各種交易、賬戶余額、列報(bào)與披露〕產(chǎn)生的廣泛影響。認(rèn)定條理的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)同各種交易、賬戶余額、列報(bào)與披露直接相關(guān)。原則中不再分別指明固有風(fēng)險(xiǎn)或者控制風(fēng)險(xiǎn)，而是直接稱為重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。根據(jù)所評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)計(jì)劃和施行進(jìn)一步的審計(jì)程序，包含控制測(cè)試和本質(zhì)性測(cè)試。測(cè)試的結(jié)果將會(huì)印證或者調(diào)整風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的結(jié)果，風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估是貫穿于整個(gè)審計(jì)經(jīng)過中的。一、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)構(gòu)成的原因及其環(huán)節(jié)我們國家〔獨(dú)立審計(jì)詳細(xì)原則第9號(hào)——內(nèi)部控制與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)〕將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)定義為：會(huì)計(jì)報(bào)表中存在重大錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)后發(fā)表不恰當(dāng)審計(jì)意見的可能性。而審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)又由兩方面風(fēng)險(xiǎn)構(gòu)成：一方面是審計(jì)人員以為會(huì)計(jì)報(bào)表公允能夠承受，但實(shí)際上會(huì)計(jì)報(bào)表卻存在重大錯(cuò)報(bào)的風(fēng)險(xiǎn)；另一方面是審計(jì)人員以為會(huì)計(jì)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)而不能承受，但實(shí)際上是公允的風(fēng)險(xiǎn)?！惨弧硨徲?jì)風(fēng)險(xiǎn)構(gòu)成的外部原因1.經(jīng)濟(jì)環(huán)境對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的影響。市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)成份的多元化，被審單位行為的不穩(wěn)定性，如企業(yè)改組、兼并、重組等，使審計(jì)人員對(duì)企業(yè)的情況難以全面地反映和評(píng)價(jià)，獲得正確結(jié)論的難度加大，進(jìn)而增長(zhǎng)了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。2.社會(huì)環(huán)境對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的影響。企業(yè)內(nèi)部控制制度不完善或履行不力，但審計(jì)人員不能覺察所造成的風(fēng)險(xiǎn)，即為此種風(fēng)險(xiǎn)。即便審計(jì)人員確認(rèn)被審計(jì)單位的內(nèi)部控制制度不合理或在關(guān)鍵環(huán)節(jié)上失控，其提出的修正建議能否能夠真正合適被審計(jì)單位的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，也會(huì)構(gòu)成一種修正風(fēng)險(xiǎn)。3.法律環(huán)境的影響。法律是審計(jì)工作的根據(jù)，假如法律體系不完備或不銜接，審計(jì)人員就會(huì)失去統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)，增長(zhǎng)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)機(jī)。近年來審計(jì)人員在履行審計(jì)業(yè)務(wù)中，因各種原因此引發(fā)的訴訟事件不斷出現(xiàn)，審計(jì)原則中從業(yè)人員“應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)嗔〞和“適當(dāng)?shù)穆殬I(yè)關(guān)注〞已成為法律界關(guān)注的焦點(diǎn)。今后隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的不斷變化和法律建設(shè)的進(jìn)一步推進(jìn)，審計(jì)工作人員面臨的風(fēng)險(xiǎn)將日趨增大?！捕硨徲?jì)風(fēng)險(xiǎn)構(gòu)成的內(nèi)部原因。1.審計(jì)人員的專業(yè)水安然平靜素質(zhì)不高。審計(jì)工作是一種專業(yè)性和技術(shù)性很強(qiáng)的職業(yè)，因而對(duì)人的要求就相應(yīng)較高。假如審計(jì)人員的責(zé)任心不夠強(qiáng)，職業(yè)道德水平較差，那么審計(jì)質(zhì)量也會(huì)遭到影響，則就會(huì)造成很大的工作失誤，而構(gòu)成審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。2.被審計(jì)對(duì)象的復(fù)雜化。現(xiàn)代市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的日益復(fù)雜，企業(yè)為了在競(jìng)爭(zhēng)日益劇烈的市場(chǎng)中謀求發(fā)展，所進(jìn)行的交易也就日趨復(fù)雜化，這就使得會(huì)計(jì)核算中記錄不恰當(dāng)業(yè)務(wù)的可能性就隨之增大了，進(jìn)而審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，審計(jì)結(jié)論與實(shí)際情況發(fā)生偏離的可能性也就更高層次。3.被審單位的內(nèi)部控制機(jī)制軟弱。內(nèi)部控制與審計(jì)之間存在的是一種互相依靠、互相促進(jìn)的內(nèi)在聯(lián)絡(luò)。當(dāng)下，我們國家有很多的被審計(jì)單位沒有良好的內(nèi)部控制制度，進(jìn)而影響對(duì)其經(jīng)濟(jì)活動(dòng)記錄的會(huì)計(jì)報(bào)表真實(shí)性、合法性，進(jìn)而加大了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)?！踩硨徲?jì)風(fēng)險(xiǎn)存在的重要環(huán)節(jié)1.簽訂審計(jì)約定書環(huán)節(jié)的風(fēng)險(xiǎn)。簽訂審計(jì)約定書，是委托人與被委托機(jī)構(gòu)之間明確權(quán)利義務(wù)關(guān)系的法律經(jīng)過，約定書一旦確定，就對(duì)雙方均具有約束力。一般情況下，除老客戶外，會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)被審計(jì)單位內(nèi)部財(cái)政制度和內(nèi)控系統(tǒng)能否健全和有效并不了解，而這些方面的狀態(tài)又恰恰是審計(jì)機(jī)構(gòu)和注冊(cè)會(huì)計(jì)師能否得出客觀、真實(shí)審計(jì)結(jié)論，發(fā)表客觀、真實(shí)審計(jì)意見的基礎(chǔ)。簽訂約定書環(huán)節(jié)是產(chǎn)生審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的源頭。2.審計(jì)抽樣的風(fēng)險(xiǎn)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)經(jīng)過中正確運(yùn)用審計(jì)抽樣方法不僅能夠提升審計(jì)效率，同時(shí)也能保證審計(jì)質(zhì)量、防備審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。由于注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)經(jīng)過中不可能面面俱到，而每一經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)在財(cái)政會(huì)計(jì)上的反映真實(shí)與否，又關(guān)系到企業(yè)財(cái)政報(bào)表的客觀性、合法性和真實(shí)性，這就有一個(gè)“公允〞的問題。要到達(dá)公允的水平并不容易，誤差必需控制在可容忍的范圍內(nèi)。這就要求抽樣要有可靠性，構(gòu)成適量、有效的樣本，以盡可能提升樣本對(duì)總體的反映水平。3.審計(jì)取證環(huán)節(jié)的風(fēng)險(xiǎn)。審計(jì)證據(jù)是構(gòu)成和支持審計(jì)意見的基礎(chǔ)。毛病、失真的審計(jì)證據(jù)必定得出毛病的審計(jì)結(jié)論，不全面、不充分的審計(jì)證據(jù)必定會(huì)得出片面、不可靠的審計(jì)結(jié)論。三、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的防備〔一〕加強(qiáng)審計(jì)隊(duì)伍建設(shè)，提升審計(jì)人員的本身素質(zhì)。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的高低，在很大水平上取決于審計(jì)人員個(gè)人素質(zhì)的高低，因而審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，堅(jiān)持實(shí)事求是，客觀公正，并樹立嚴(yán)謹(jǐn)踏實(shí)的工作作風(fēng)，認(rèn)真負(fù)責(zé)地對(duì)待每一項(xiàng)審計(jì)業(yè)務(wù)，嚴(yán)格根據(jù)獨(dú)立審計(jì)原則進(jìn)行審計(jì)，以確保審計(jì)質(zhì)量，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。〔二〕優(yōu)化審計(jì)方法。在方法上，能夠引進(jìn)當(dāng)前最先進(jìn)的以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向的風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)形式，以保證質(zhì)量為前提，統(tǒng)籌運(yùn)用各種方法。如審閱法是指審計(jì)人員通過對(duì)有關(guān)書面資料的細(xì)心觀察和閱讀，來查明有關(guān)資料及其所反映的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)能否合理、合法和有效，適用于各種書面資料的檢查。它是最基本的技術(shù)方法之一，但審閱法不是一種獨(dú)立的審計(jì)方法，運(yùn)用審閱法經(jīng)常只是提供審計(jì)線索，為了更好地采集審計(jì)證據(jù)，必需將審閱法與其他審計(jì)方法結(jié)合起來使用?！踩臣訌?qiáng)被審計(jì)單位的內(nèi)部控制。由于被審計(jì)單位的內(nèi)部控制制度存在一定的缺陷，所以被審計(jì)單位應(yīng)從加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)管理、內(nèi)部控制制度與內(nèi)部鼓勵(lì)制度相結(jié)合、建立和完善內(nèi)部控制評(píng)價(jià)體系三個(gè)方面完善內(nèi)部控制制度，確保其經(jīng)濟(jì)活動(dòng)經(jīng)濟(jì)資料合法性和合理性?！菜摹辰∪黜?xiàng)法律法規(guī)制度。法律法規(guī)和法律原則是審計(jì)人員判定是非的標(biāo)準(zhǔn)，隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，社會(huì)環(huán)境的變遷，隨時(shí)都會(huì)出現(xiàn)新的情況新的問題，需要對(duì)我們國家現(xiàn)行的有關(guān)審計(jì)的法規(guī)進(jìn)行完善。以下為參考文獻(xiàn)：[1]云娜論.審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)及其防備fIl.鐵道工程，2010〔