影視稅改：從核定征收到查賬征收

影視稅改：從核定征收到查賬征收ABOUTUS自2018六月崔永元在微博頻曝大料，掀開了娛樂圈的影視亂象、資本亂象，明星稅收問題被擺上了聚光燈下。相關(guān)部門此前表示，如發(fā)現(xiàn)違反稅收法律法規(guī)的行為，將嚴(yán)格依法處理。此后中央宣傳部、文化和旅游部、國家稅務(wù)總局、國家廣播電視總局、國家電影局等聯(lián)合印發(fā)《通知》，要求加強(qiáng)對影視行業(yè)天價片酬、“陰陽合同”、偷逃稅等問題的治理，控制不合理片酬，推進(jìn)依法納稅，促進(jìn)影視業(yè)健康發(fā)展。影視圈的稅務(wù)因此再一次出現(xiàn)了新的變化。就在2018年9月3日，橫店影視工作室陸續(xù)收到了稅務(wù)局通知:

將逐步終止定期定額的核定征收方式，征收方式將改為查賬征收。ONTENTC01核定征收與查賬征收02影視工作室的稅收風(fēng)暴03影視行業(yè)避稅途徑：以華策影視為例04核定征收轉(zhuǎn)查賬征收的稅務(wù)處理0101核定征收與查賬征收核定征收：核定征收是一種特殊的征稅方式，是當(dāng)納稅人有不適合采用查賬征稅時的一種補(bǔ)充手段。適用范圍：1.《中華人民共和國稅收征收管理法》第三十五條規(guī)定：納稅人有下列情形之一的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)核定其應(yīng)納稅額：（一）依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定可以不設(shè)置賬簿的；（二）依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定應(yīng)當(dāng)設(shè)置但未設(shè)置賬簿的；（三）擅自銷毀賬簿或者拒不提供納稅資料的；（四）雖設(shè)置賬簿，但賬目混亂或者成本資料、收入憑證、費(fèi)用憑證殘缺不全，難以查賬的；（五）發(fā)生納稅義務(wù)，未按照規(guī)定的期限辦理納稅申報，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期申報，逾期仍不申報的；（六）納稅人申報的計(jì)稅依據(jù)明顯偏低，又無正當(dāng)理由的。2.《個體工商戶稅收定期定額征收管理辦法》：經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定和縣以上稅務(wù)機(jī)關(guān)（含縣級，下同）批準(zhǔn)的生產(chǎn)、經(jīng)營規(guī)模小，達(dá)不到《個體工商戶建賬管理暫行辦法》規(guī)定設(shè)置賬簿標(biāo)準(zhǔn)的個體工商戶采用定期定額方式征稅。應(yīng)納所得稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率應(yīng)納稅所得額=應(yīng)稅收入額×應(yīng)稅所得率或：應(yīng)納稅所得額=成本（費(fèi)用）支出額/（1-應(yīng)稅所得率）×應(yīng)稅所得率（一）定義與適用范圍查賬征收：查賬征收是指，納稅人在稅務(wù)機(jī)關(guān)規(guī)定的納稅期限根據(jù)自己的經(jīng)營狀況，向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報其所得稅額，稅務(wù)機(jī)關(guān)經(jīng)過查證和審核，確認(rèn)無誤后開具繳款書，然后由納稅人在規(guī)定的期限內(nèi)向當(dāng)?shù)卮斫饚斓你y行自主繳納稅款。適用范圍：2.適用于有一定核算能力，賬簿、憑證和財務(wù)核算都比較完整，其記錄能夠正確地反映公司的經(jīng)營成果，并且有能力正確地計(jì)算其應(yīng)納稅額的納稅人。一般來說企業(yè)按照哪種方式繳納稅款是由稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)國家法律規(guī)定來決定，而只有會計(jì)資料完整、會計(jì)機(jī)構(gòu)健全的企業(yè)，可被確認(rèn)為采用“查賬征稅。（一）定義與適用范圍根據(jù)2016年全國稅收調(diào)查報告數(shù)據(jù)顯示，該樣本中一共有988248戶，其中查賬征稅的有688209戶，占總戶數(shù)的69.6%；核定征稅的有3000038戶，占比30.4%（數(shù)據(jù)源自2016年全國稅收調(diào)查報告。在所得額方面，核定征收的企業(yè)所占比例比較低，因?yàn)槟壳安捎煤硕ㄕ魇盏?，普遍都是?guī)模比較小的企業(yè)，大多數(shù)是企業(yè)自主申請，申請的理由主要是賬目設(shè)置不健全、成本無法準(zhǔn)確核算等。還有一種情況，是稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)為某企業(yè)的盈利遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于行業(yè)正常水平，存在偷逃稅之嫌而要求企業(yè)采取核定征收。（二）實(shí)施現(xiàn)狀有利于降低稅收遵從成本。通常定額都會低于實(shí)際發(fā)生額，所以應(yīng)納稅額跟實(shí)際納稅額之間也有差距。因此采用核定征稅可以在一定程度上減輕納稅企業(yè)的負(fù)擔(dān)，提高他們的效率。稅負(fù)較輕，有利于鼓勵成立不久的企業(yè)發(fā)展，并能夠有效地提高他們的納稅遵從度。有利于降低稅收行政成本。采用核定征稅的納稅人，其申報稅款相對簡單，采用核定征稅，稅務(wù)機(jī)關(guān)只需要了解納稅人收入、成本、費(fèi)用某一個方面的詳細(xì)信息即可，這有助于大大地減輕稅務(wù)機(jī)關(guān)工作人員的工作量。0102（三）優(yōu)勢核定征收：有利于提高企業(yè)的核算能力與內(nèi)部控制水平。查賬征收要求企業(yè)建立完整的會計(jì)核算賬目，且能夠準(zhǔn)確地核算自身的成本費(fèi)用以及收入。有利于充分享受國家的稅收優(yōu)惠。我國稅法規(guī)定的各種優(yōu)惠政策默認(rèn)是查賬征稅的企業(yè)才能夠享受。有利于稅務(wù)機(jī)關(guān)后續(xù)監(jiān)督與管理。查賬征收要求企業(yè)每期上繳詳細(xì)的財務(wù)報表，每一期的發(fā)票單證也會在稅務(wù)機(jī)關(guān)的系統(tǒng)中有留存。方便稅務(wù)機(jī)關(guān)后續(xù)的管理，以及隨時的抽查。010203（三）優(yōu)勢查賬征收：核定征稅與查賬征稅兩者互補(bǔ)，兩種征稅方式各有其適用范圍，相互配合。0202影視工作室的稅收風(fēng)暴ABOUTUS簡單來說，這次的稅收新政，是對影視圈“影視工作室（個人獨(dú)資企業(yè)）模式”的一次徹底規(guī)范，是打向娛樂圈“高收入低稅負(fù)”這一不合理現(xiàn)象的重拳。影視從業(yè)人員的片酬收入，通常應(yīng)按照《個人所得稅法》規(guī)定的“勞務(wù)報酬所得”繳納個稅，適用20%、30%和40%的三級超額累進(jìn)稅率。但影視從業(yè)人員通過設(shè)立影視工作室的方式，將自己的片酬從個人的“勞務(wù)報酬所得”變成工作室的收入，加之以“個人獨(dú)資企業(yè)”形式設(shè)立的影視工作室在新政出臺前能夠享受核定征收的政策，這樣便大幅降低了自身的稅負(fù)，實(shí)現(xiàn)了“高收入低稅負(fù)”這一看似不可思議的目標(biāo)。根據(jù)2018年10月28日在“天眼查”的搜索結(jié)果（見下圖），僅名字里帶有“橫店”和“影視工作室”的公司就有787家。更嚴(yán)重的是：核定征收意味著低稅負(fù)，導(dǎo)致洗錢成本非常低，而洗錢對應(yīng)著的往往是比偷稅漏稅情節(jié)更為嚴(yán)重的違法犯罪行為。對此，政府開始清理、取消對影視工作室核定征收的稅收政策和做法，要求按規(guī)定實(shí)行查賬征收。東陽市的橫店影視工作室陸續(xù)收到的稅務(wù)局通知顯示:將逐步終止定期定額征收方式，征收方式將改為查賬征收。這次東陽的稅改除了影響影視明星本人，產(chǎn)業(yè)鏈上的制片方、出品方、編劇、播出平臺、影視劇或節(jié)目項(xiàng)目組等多方環(huán)節(jié)都將受到不小的影響。新政的出臺無疑將提升影視圈相關(guān)的運(yùn)營成本，將其提升至一個原本就應(yīng)該達(dá)到的合理程度。值得注意的是，本次的稅收改革目前只是針對橫店的影視工作室。其他省份和地區(qū)，包括一些之前稅務(wù)的優(yōu)惠地區(qū)暫時沒有發(fā)布相關(guān)的通知。這也說明橫店影視工作室已經(jīng)形成了足夠大的規(guī)模，以往那種不健全的稅收方式已經(jīng)不能滿足要求了，也說明對于影視行業(yè)的稅改，很慎重，也處于摸索階段。0303影視行業(yè)避稅途徑：以華策影視為例ABOUTUS精選注冊地

霍爾果斯是影視公司特別集中的地方，主要原因在于這里有特殊的避稅條件?；魻柟乖谛陆且粠б宦返闹匾?jié)點(diǎn)，被列為新的經(jīng)濟(jì)特區(qū)。政策規(guī)定企業(yè)到霍爾果斯來，從發(fā)生第一筆生產(chǎn)經(jīng)營收入開始，在五年內(nèi)免征企業(yè)所得稅，并且上市有綠色通道。注冊工作室演藝人員取得收入的方式包括工資、薪金所得和勞務(wù)報酬所得。很多演藝界名人通過創(chuàng)建個人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)或者個體工商戶等法律形式創(chuàng)建藝人工作室，成為其規(guī)避高額個人所得稅的有效工具。影視行業(yè)避稅途徑ABOUTUS“包稅”條款所謂“包稅”是指在交易合同環(huán)節(jié)，締約雙方對交易行為應(yīng)負(fù)擔(dān)的稅款進(jìn)行書面約定，從而出現(xiàn)非納稅義務(wù)人負(fù)擔(dān)稅款的情況。影視公司由代扣稅款改為代付稅款，從而非納稅義務(wù)人影視公司承擔(dān)本應(yīng)由藝人繳納的稅款，而藝人逃稅?！瓣庩柡贤焙贤?dāng)事人就同一事項(xiàng)訂立兩份以上內(nèi)容不同的合同，其中一份向政府部門公開，稱之為“陽合同”，另一份則由合同簽訂雙方保存，不向外界提供。演藝人員通過簽訂“陰陽合同”多列支出或不列、少列收入進(jìn)行虛假的納稅申報從而達(dá)到逃稅的目的。影視行業(yè)避稅途徑浙江華策影視股份有限公司（簡稱：華策影視）創(chuàng)立于2005年10月，總部位于浙江杭州，是一家致力于制作、發(fā)行影視產(chǎn)品的文化創(chuàng)意企業(yè)。2010年10月26日，公司于深圳證券交易所創(chuàng)業(yè)板上市，成為國內(nèi)第一家以電視劇為主營業(yè)務(wù)的上市企業(yè)。華策影視集團(tuán)目前擁有上海克頓文化傳媒有限公司、浙江金球影業(yè)有限公司、浙江金溪影視有限公司等近20家控股子公司、20余家參股子公司，是國內(nèi)目前規(guī)模最大、實(shí)力最強(qiáng)的民營影視企業(yè)之一。案例研究：華策影視華策影視主要業(yè)務(wù)分為兩大部分，分別是影視娛樂內(nèi)容運(yùn)營和產(chǎn)業(yè)布局。影視娛樂內(nèi)容運(yùn)營

主要包括全網(wǎng)劇、綜藝節(jié)目、電影三大內(nèi)容的投資、制作、發(fā)行、運(yùn)營，以及圍繞內(nèi)容衍生的藝人經(jīng)紀(jì)、廣告植入、游戲授權(quán)、渠道運(yùn)營和分發(fā)。產(chǎn)業(yè)布局

產(chǎn)業(yè)布局主要包括影院投資管理業(yè)務(wù)、互動娛樂業(yè)務(wù)。代表作品

電視?。骸稅矍楣?》《親愛的，熱愛的》

電影：《小時代4：靈魂盡頭》《重返二十歲》案例研究：華策影視所得稅稅負(fù)A=所得稅費(fèi)用/營業(yè)收入所得稅稅負(fù)B=所得稅費(fèi)用/利潤總額華策影視本公司及子公司中，除西安佳韻社數(shù)字娛樂發(fā)行有限公司設(shè)立在西部地區(qū)，可按國家對設(shè)在西部地區(qū)的鼓勵類產(chǎn)業(yè)企業(yè)減按稅率15%征收企業(yè)所得稅外，其他企業(yè)均按25%計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。

自2015年起，華策影視陸續(xù)在霍爾果斯、喀什等地特殊經(jīng)濟(jì)開發(fā)區(qū)設(shè)立子公司，享受當(dāng)?shù)刈匀〉檬杖氲牡谝还P生產(chǎn)經(jīng)營收入所屬納稅年度起，五年內(nèi)免征企業(yè)所得稅的優(yōu)惠政策，2016年和2

017年繼續(xù)完善集團(tuán)結(jié)構(gòu)布局。案例研究：華策影視2015年除西安佳韻社數(shù)字娛樂發(fā)行有限公司和南充金球影城有限公司享受15%的企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠外，在香港設(shè)立的兩家公司按16.5%繳納其企業(yè)所得稅，在霍果斯和喀什地區(qū)新設(shè)3家子公司享受企業(yè)所得稅免稅政策；2016年，上一年的基礎(chǔ)上新設(shè)立霍爾果斯全景可以媒體有限公司，集團(tuán)因子公司適用不同稅率共減少企業(yè)所得稅9,076.75萬元；2017年，因子公司適用不同稅率共減少企業(yè)所得稅9,845.16萬元。由此可見，華策影視對企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠政策的運(yùn)用降低了企業(yè)所得稅稅負(fù)。0404核定征收轉(zhuǎn)查賬征收的稅務(wù)處理基本思想：企業(yè)所得稅征收方式從核定征收轉(zhuǎn)為查賬征收后，核定征收期間的成本、收入核算不真實(shí)所形成的虧損不可以在轉(zhuǎn)為查賬征收期間的稅前利潤進(jìn)行彌補(bǔ)。核定征收轉(zhuǎn)查賬征收的稅務(wù)處理

(一)核定征收年度發(fā)生的支出，在轉(zhuǎn)為查賬征收年度才收到發(fā)票的增值稅的處理：不可以抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額核定征收企業(yè)所得稅的企業(yè)，雖然建賬核算，但是由于賬務(wù)上好多是白條入賬，沒有發(fā)票，成本核算不準(zhǔn)確，不能向稅務(wù)機(jī)關(guān)準(zhǔn)確提供增值稅銷項(xiàng)稅額、進(jìn)項(xiàng)稅額、應(yīng)納稅額數(shù)據(jù)。因此，核定征收企業(yè)所得稅的企業(yè)在核定征收年度不得使用增值稅專用發(fā)票，即使取得了增值稅專用發(fā)票，也不可以抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅。于是，在核定征收年度發(fā)生的成本支出，在轉(zhuǎn)為查賬征收年度才收到的增值稅發(fā)票也不可以抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額。核定征收轉(zhuǎn)查賬征收的稅務(wù)處理

(二)核定征收年度發(fā)生的支出，在轉(zhuǎn)為查賬征收年度的企業(yè)所得稅的處理：不可以企業(yè)所得稅前扣除根據(jù)收入費(fèi)用配比原則，對在核定征收期間虛增或者應(yīng)轉(zhuǎn)未轉(zhuǎn)、少轉(zhuǎn)的成本費(fèi)用不能結(jié)轉(zhuǎn)到查賬征收期間扣除，具體內(nèi)容如下：

第一，已列支應(yīng)扣除未扣除的成本費(fèi)用不能結(jié)轉(zhuǎn)到查賬征收期間扣除。如在核定征收期間未提足的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、生物資產(chǎn)折舊以及商品生產(chǎn)或者購進(jìn)成本、開辦費(fèi)、新產(chǎn)品新技術(shù)研究開發(fā)費(fèi)及其加計(jì)扣除部分、待攤費(fèi)用、廣告和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)支出等等。核定征收轉(zhuǎn)查賬征收的稅務(wù)處理

(二)核定征收年度發(fā)生的支出，在轉(zhuǎn)為查賬征收年度的企業(yè)所得稅的處理：不可以企業(yè)所得稅前扣除第二，虛列的成本費(fèi)用不能結(jié)轉(zhuǎn)到查賬征收期間扣除。包括無憑證和以非法憑證列支的成本費(fèi)用，如白條、非法發(fā)票和不符合規(guī)定的發(fā)票、非資產(chǎn)評估機(jī)構(gòu)出具的評估報告等等。第三，應(yīng)列支未列支的期間費(fèi)用不能結(jié)轉(zhuǎn)到查賬征收期間扣除。包括已開具發(fā)票未列支和實(shí)際業(yè)務(wù)已發(fā)生但未開具發(fā)票也未列支兩部分，如：管理費(fèi)用、銷售費(fèi)用、財務(wù)費(fèi)用以及應(yīng)由已售出貨物或已提折舊負(fù)擔(dān)的應(yīng)記入成本的采購費(fèi)用、運(yùn)輸費(fèi)用、維護(hù)維修費(fèi)用等。核定征收轉(zhuǎn)查賬征收的稅務(wù)處理參考文獻(xiàn)[1]趙倩.影視行業(yè)稅務(wù)問題研究[D].對外經(jīng)濟(jì)貿(mào)易大學(xué),2019.[2]阮淑媛,陳祖英.影視行業(yè)避稅問題研究[J].納稅,2019,13(02):14-15.[3]秦怡,匡浩宇,韓健.核定征稅與查賬征稅的實(shí)施與監(jiān)管——來自企業(yè)所得稅的經(jīng)驗(yàn)證據(jù)[J].財政監(jiān)督,2019(12):60-64.[4]王鵬,徐赟.小微企業(yè)所得稅征收方式比較研究[J].管理觀察,2015(3