本量利和短期經(jīng)營決策

本量利分析和短期經(jīng)營決策管理會(huì)計(jì)學(xué)（節(jié)選）蘇州大學(xué)商學(xué)院MBA2009春A班第四組課件策劃：沈黎明（學(xué)號(hào)20084310820059）文字腳本：屈虹華（學(xué)號(hào)55）沈黎明（學(xué)號(hào)59）統(tǒng)稿編輯：沈激樺（學(xué)號(hào)57）版本校驗(yàn)：沈音（學(xué)號(hào)61）幻燈演示：舒豐華（學(xué)號(hào)67）2010年3月6日1本量利分析CVPCost-Volume-Profit英文縮寫沒有任何一個(gè)企業(yè)擁有無限的資源營利性組織的管理者需要研究產(chǎn)品或服務(wù)的數(shù)量對收入（銷售額）、費(fèi)用（成本）和凈收益（凈利潤）的影響掌握數(shù)量變化如何影響成本波動(dòng)，有利于更好地控制和降低成本----管理會(huì)計(jì)的主要目標(biāo)之一2本量利分析CVP定義：指在變動(dòng)成本計(jì)算模式的基礎(chǔ)上，以數(shù)學(xué)化的會(huì)計(jì)模型與圖式來揭示固定成本、變動(dòng)成本、銷售量、單價(jià)、銷售額、利潤等變量之間的內(nèi)在規(guī)律性聯(lián)系，為會(huì)計(jì)預(yù)測、決策和規(guī)劃提供必要的財(cái)務(wù)信息的一種定量分析方法。3本量利分析CVP基本假定：成本性態(tài)分析的假定總成本＝固定成本＋變動(dòng)成本相關(guān)范圍及線性假定銷售單價(jià)、單位變動(dòng)成本、固定成本保持不變產(chǎn)銷平衡和品種結(jié)構(gòu)穩(wěn)定的假定變動(dòng)成本法的假定目標(biāo)利潤的假定一般不考慮投資收益和營業(yè)外收支

4本量利分析CVP本量利關(guān)系的基本公式營業(yè)利潤

=銷售收入－總成本=銷售收入－變動(dòng)成本－固定成本=單價(jià)×銷量－單位變動(dòng)成本×銷量－固定成本5本量利分析CVP

傳統(tǒng)式本量利關(guān)系圖

傳統(tǒng)式本量利關(guān)系圖安全邊際量虧損區(qū)（x0,y0）保本點(diǎn)E變動(dòng)成本固定成本銷售量（件）X利潤銷售收入線y=px總成本線y=a+bx固定成本線y=ax0x1y0收入成本y（元）a0盈利區(qū)6貢獻(xiàn)式本量利關(guān)系圖本量利分析CVP金額（元）銷售量（件）變動(dòng)成本變動(dòng)成本線固定成本總成本線銷售收入線邊際貢獻(xiàn)保本點(diǎn)虧損區(qū)盈利區(qū)0a7本量利分析CVP貢獻(xiàn)邊際及其相關(guān)指標(biāo)的計(jì)算1.貢獻(xiàn)邊際總額（Tcm）:貢獻(xiàn)邊際是指產(chǎn)品的銷售收入與相應(yīng)變動(dòng)成本之間的差額。貢獻(xiàn)邊際Tcm=銷售收入－變動(dòng)成本=px－bx=單位貢獻(xiàn)邊際×銷售量=(p－b)x=cm·x=銷售收入×貢獻(xiàn)邊際率=px·cm/p=px·cmR=固定成本＋營業(yè)利潤=a+P2.單位貢獻(xiàn)邊際（cm）:單位貢獻(xiàn)邊際是指產(chǎn)品的銷售單價(jià)減去單位變動(dòng)成本后的差額。單位貢獻(xiàn)邊際cm=單價(jià)-單位變動(dòng)成本=p－b=貢獻(xiàn)邊際總額/銷售量=Tcm/xTcm=(p－b)x=銷售單價(jià)×貢獻(xiàn)邊際率=p·cmRTcm=px·cmR

3.貢獻(xiàn)邊際率（cmR）:貢獻(xiàn)邊際率是指貢獻(xiàn)邊際總額占銷售收入總額的百分比。貢獻(xiàn)邊際率cmR=貢獻(xiàn)邊際總額/銷售收入×100%=Tcm/pxTcm=px·cmR=單位貢獻(xiàn)邊際/單價(jià)×100%=cm/pcm=p·cmR=1－變動(dòng)成本率=1－bRcmR=cm/p=(p－b)/p=1－b/p變動(dòng)成本率（bR）:變動(dòng)成本率是指變動(dòng)成本占銷售收入的百分比。變動(dòng)成本率bR=變動(dòng)成本/銷售收入×100%=bx/px=單位變動(dòng)成本/單價(jià)×100%=b/p=1-貢獻(xiàn)邊際率=1－cmR8本量利分析CVP【例】甲企業(yè)只生產(chǎn)A產(chǎn)品，單價(jià)100元/臺(tái)，單位變動(dòng)成本60元／臺(tái)，本期實(shí)現(xiàn)銷售500臺(tái)，發(fā)生固定成本10000元。要求：（1）計(jì)算本期A產(chǎn)品的單位邊際貢獻(xiàn)、邊際貢獻(xiàn)總額和邊際貢獻(xiàn)率；（2）利用邊際貢獻(xiàn)指標(biāo)計(jì)算企業(yè)的本期實(shí)現(xiàn)利潤；（3）計(jì)算本期A產(chǎn)品的變動(dòng)成本率；（4）驗(yàn)證變動(dòng)成本率與邊際貢獻(xiàn)率關(guān)系。解：（1）計(jì)算貢獻(xiàn)邊際指標(biāo)如下：單位貢獻(xiàn)邊際cm=p－b=100－60=40（元／臺(tái)）貢獻(xiàn)邊際總額Tcm=(p－b)x=40×500=20000（元）貢獻(xiàn)邊際率cmR=cm／p=40／100=40%（2）營業(yè)利潤=貢獻(xiàn)邊際－固定成本=20000－10000=10000（元）（3）變動(dòng)成本率=60/100×100%=60%（4）40%+60%=1，說明"邊際貢獻(xiàn)率+變動(dòng)成本率=1"關(guān)系成立。9本量利分析CVP單位邊際貢獻(xiàn)、邊際貢獻(xiàn)總額、邊際貢獻(xiàn)率都是越大越好的正指標(biāo)。它們可以從不同的側(cè)面反映特定產(chǎn)品對企業(yè)所做的貢獻(xiàn)大小，必須熟練掌握它們之間的換算關(guān)系。變動(dòng)成本率是個(gè)越小越好的反指標(biāo)，當(dāng)產(chǎn)品變動(dòng)成本率高時(shí)，邊際貢獻(xiàn)率則低，創(chuàng)利能力??；反之，當(dāng)產(chǎn)品變動(dòng)成本率低時(shí)，邊際貢獻(xiàn)率則高，創(chuàng)利能力大。10本量量利利分分析析CVP利潤潤——業(yè)業(yè)務(wù)務(wù)量量式式本本量量利利關(guān)關(guān)系系Y（元）邊際貢獻(xiàn)線y=cm.x保本銷售量Y1x1X0－a邊際貢獻(xiàn)區(qū)盈利區(qū)利潤利潤線固定成本邊際貢獻(xiàn)o虧損區(qū)11本量量利利分分析析CVP保利利點(diǎn)點(diǎn)及及其其計(jì)計(jì)算算保利利點(diǎn)點(diǎn)是是指指在在單單價(jià)價(jià)和和成成本本水水平平確確定定情情況況下下，，為為確確保保預(yù)預(yù)先先確確定定的的目目標(biāo)標(biāo)利利潤潤（（記記作作TP)能能夠夠?qū)崒?shí)現(xiàn)現(xiàn)而而應(yīng)應(yīng)達(dá)達(dá)到到的的銷銷售售量量和和銷銷售售額額的的統(tǒng)統(tǒng)稱稱。。具具體體包包括括保保利利量量和和保保利利額額兩兩項(xiàng)項(xiàng)指指標(biāo)標(biāo)。。保利利點(diǎn)點(diǎn)計(jì)計(jì)算算公公式式P＝（（p－－b)x－－aP＝００時(shí)時(shí)保保本本量量x。。=a/p-bP≠≠０時(shí)時(shí)保保利利量量x’’=a+TP/p－－b12本量量利利分分析析CVP多品品種種條條件件下下的的本本量量利利分分析析----課課后后思思考考計(jì)計(jì)算算題題某企企業(yè)業(yè)計(jì)計(jì)劃劃期期生生產(chǎn)產(chǎn)并并銷銷售售A、、B、、C三三種種產(chǎn)產(chǎn)品品，，其其售售價(jià)價(jià)、、成成本本和和產(chǎn)產(chǎn)量量數(shù)數(shù)據(jù)據(jù)如如表表所所示示，，計(jì)計(jì)劃劃期期內(nèi)內(nèi)企企業(yè)業(yè)固固定定成成本本總總額額為為21200元元。。要求求：：計(jì)計(jì)算算A、、B、、C三三種種產(chǎn)產(chǎn)品品的的盈盈虧虧臨臨界界點(diǎn)點(diǎn)銷銷售售額額與與銷銷售售量量售價(jià)、成本、產(chǎn)量表單位：元項(xiàng)目A產(chǎn)品B產(chǎn)品C產(chǎn)品單價(jià)602010單位變動(dòng)成本48156預(yù)計(jì)銷量1500件3000套5000臺(tái)13本量量利利分分析析CVP結(jié)論論：：在在其其他他條條件件不不變變的的前前提提下下，，企企業(yè)業(yè)應(yīng)應(yīng)積積極極采采取取措措施施，，努努力力提提高高貢貢獻(xiàn)獻(xiàn)邊邊際際率率水水平平較較高高的的產(chǎn)產(chǎn)品品的的銷銷售售比比重重，，降降低低貢貢獻(xiàn)獻(xiàn)邊邊際際率率水水平平較較低低的的產(chǎn)產(chǎn)品品的的銷銷售售比比重重，，從從而而提提高高企企業(yè)業(yè)的的綜綜合合貢貢獻(xiàn)獻(xiàn)邊邊際際率率水水平平，，達(dá)達(dá)到到降降低低全全廠廠保保本本額額和和保保利利額額的的目目的的。。14相關(guān)成本分析析——短期經(jīng)營決策策分析短期經(jīng)營決策策分析是指決策結(jié)果果只影響或決決定企業(yè)一年年或一個(gè)經(jīng)營營周期的經(jīng)營營實(shí)踐的方向向、方法和策策略,側(cè)重于于從資金、成成本、利潤等等方面對如何何充分利用企企業(yè)現(xiàn)有資源源和經(jīng)營環(huán)境境，以取得盡盡可能大的經(jīng)經(jīng)濟(jì)效益。從短期經(jīng)營決決策分析的定定義中可以看看出,在其他他條件不變的的情況下,判判定某決策方方案優(yōu)劣的主主要標(biāo)志是看看該方案能否否使企業(yè)在一一年內(nèi)獲得更更多的利潤。。其決策分析析的常用方法法有：差量分分析法法、貢獻(xiàn)獻(xiàn)毛益益法等等。15相關(guān)成成本分分析———短期經(jīng)經(jīng)營決決策分分析短期經(jīng)經(jīng)營決決策分分析主主要包包括生生產(chǎn)經(jīng)經(jīng)營決決策分分析和和定價(jià)價(jià)決策策分析析。（一））生產(chǎn)產(chǎn)經(jīng)營營決策策分析析生產(chǎn)經(jīng)經(jīng)營決決策分分析是是指在在生產(chǎn)產(chǎn)領(lǐng)域域中，，企業(yè)業(yè)圍繞繞一年年內(nèi)是是否生生產(chǎn)、、生產(chǎn)產(chǎn)什么么、怎怎樣生生產(chǎn)以以及生生產(chǎn)多多少等等方面面問題題而展展開的的決策策分析析。如如新產(chǎn)產(chǎn)品開開發(fā)的的品種種決策策、虧虧損產(chǎn)產(chǎn)品的的生產(chǎn)產(chǎn)決策策、是是否轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)產(chǎn)的的決策策、半半成品品是否否深加加工的的決策策、是是否接接受低低價(jià)追追加訂訂貨的的決策策、零零件自自制或或外購購的決決策和和生產(chǎn)產(chǎn)工藝藝技術(shù)術(shù)方案案的決決策等等。（二二））定定價(jià)價(jià)決決策策分分析析定價(jià)價(jià)決決策策分分析析是是指指企企業(yè)業(yè)為為確確保保其其在在流流通通領(lǐng)領(lǐng)域域的的經(jīng)經(jīng)營營目目標(biāo)標(biāo)的的實(shí)實(shí)現(xiàn)現(xiàn),在在短短期期（（如如一一年年））內(nèi)內(nèi)，，圍圍繞繞如如何何確確定定銷銷售售產(chǎn)產(chǎn)品品價(jià)價(jià)格格水水平平的的問問題題而而展展開開的的決決策策分分析析。。如如最最優(yōu)優(yōu)售售價(jià)價(jià)的的決決策策、、目目標(biāo)標(biāo)價(jià)價(jià)格格的的決決策策、、調(diào)調(diào)價(jià)價(jià)決決策策、、價(jià)價(jià)格格彈彈性性策策略略和和新新產(chǎn)產(chǎn)品品定定價(jià)價(jià)策策略略等等。。16相關(guān)關(guān)成成本本分分析析————短期期經(jīng)經(jīng)營營決決策策分分析析短期期經(jīng)經(jīng)營營決決策策分分析析方方法法（一一））差差量量分分析析法法1、、差差量量分分析析法法的的基基本本原原理理差量量分分析析法法是是通通過過對對兩兩個(gè)個(gè)備備選選方方案案的的差差量量收收入入與與差差量量成成本本的的比比較較，，確確定定差差量量損損益益，，從從中中選選出出最最優(yōu)優(yōu)方方案案的的方方法法。。其其中中，，差差量量收收入入是是兩兩個(gè)個(gè)備備選選方方案案預(yù)預(yù)期期收收入入之之間間的的差差額額，，而而差差量量成成本本則則是是這這兩兩個(gè)個(gè)備備選選方方案案之之間間預(yù)預(yù)期期成成本本的的差差額額。。在進(jìn)進(jìn)行行差差量量分分析析時(shí)時(shí)，，如如果果兩兩個(gè)個(gè)備備選選方方案案的的差差量量收收入入大大于于差差量量成成本本，，前前一一個(gè)個(gè)方方案案較較優(yōu)優(yōu)；；如如果果差差量量收收入入小小于于差差量量成成本本，，則則后后一一個(gè)個(gè)方方案案較較優(yōu)優(yōu)。。如如果果有有超超過過兩兩個(gè)個(gè)以以上上的的多多個(gè)個(gè)備備選選方方案案，，可可分分別別兩兩個(gè)個(gè)、、兩兩個(gè)個(gè)地地進(jìn)進(jìn)行行比比較較分分析析，，最最終終以以能能提提供供最最大大經(jīng)經(jīng)濟(jì)濟(jì)效效益益的的方方案案為為最最優(yōu)優(yōu)方方案案。。17相關(guān)成本本分析———短期經(jīng)營營決策分分析討論命題題:在是是否接受受特殊訂訂貨的決決策分析析時(shí),只只要客戶戶的訂單單的單價(jià)價(jià)低于按按完全成成本法計(jì)計(jì)算的單單位成本本,均不不宜接受受。不正確。。特殊訂訂貨通常常是大批批量的、、一次性性的，其其價(jià)格往往往是正正常銷價(jià)價(jià)的折扣扣數(shù)，有有時(shí)甚至至低于完完全成本本，因此此，在完完全成本本法下這這種訂貨貨是不能能被接受受的。但但從管理理會(huì)計(jì)角角度出發(fā)發(fā)，由于于特殊訂訂貨可以以有效地地發(fā)揮剩剩余生產(chǎn)產(chǎn)能力的的作用，，并且所所追加的的訂貨也也不增加加固定成成本，因因此，只只要追加加訂貨的的用戶按按照高于于單位變變動(dòng)成本本的單價(jià)價(jià)訂貨，，企業(yè)接接受追加加訂貨的的差量收收入超過過差量成成本，特特殊訂貨貨就可以以接受。。18相關(guān)成本分分析——短期經(jīng)營決決策分析（二）貢獻(xiàn)獻(xiàn)毛益法