某公司消費稅管理與財務會計

第4章消費稅會計主要內容消費稅的會計處理消費稅的納稅申報增值稅與消費稅的比較增值稅消費稅征稅范圍普遍征收

特定征收（應稅消費品）納稅環(huán)節(jié)多環(huán)節(jié)征收

納稅環(huán)節(jié)相對單一計稅方法從價定率

從價定率、從量定額、復合計稅與價格的關系價外稅

價內稅

十四類應稅消費品生產銷售、移送時納稅委托加工受托方代收代繳進口海關代征零售金銀首飾批發(fā)卷煙一、消費稅的會計處理應稅消費品銷售的會計處理應稅消費品包裝物應繳消費稅的會計處理應稅消費品視同銷售的會計處理委托加工應稅消費品的會計處理進口應稅消費品的會計處理金銀首飾零售業(yè)務的會計處理（一）應稅消費品銷售的會計處理1、對外銷售征消費稅必征增值稅，計稅依據都是含消費稅不含增值稅消費稅納稅義務產生時間與增值稅一致借：銀行存款等貸：主營業(yè)務收入

應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）

借：營業(yè)稅金及附加貸：應交稅費——應交消費稅2、銷售退回經機構所在地或者居住地主管稅務機關審核批準后，可退還已繳納的消費稅稅款借：應收賬款（紅字）貸：主營業(yè)務收入（紅字）

應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）（紅字）

借：營業(yè)稅金及附加（紅字）貸：應交稅費——應交消費稅（紅字）[例4－15]（1）白酒最低計稅價格的核定（P117）白酒生產企業(yè)銷售給銷售單位的白酒計稅價格低于銷售單位對外銷售價格的70%，需核定最低計稅價格；實際銷售價格與核定最低計稅價格從高（2）外購應稅消費品已納稅款的扣除（P120）外購酒精用于生產白酒屬于不可扣除范圍領用扣除制（增值稅是購進抵扣制）（二）應稅消費品包裝物的會計處理1、包裝物銷售借：銀行存款等貸：其他業(yè)務收入

應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）

借：營業(yè)稅金及附加貸：應交稅費——應交消費稅2、包裝物押金項目收取逾期增值稅消費稅增值稅消費稅一般應稅消費品√√啤酒、黃酒√白酒、其他酒√√收取押金包裝物逾期收收不回來而將將押金沒收借：其他應付付款貸：其他業(yè)務務收入應交稅費——應交增值稅（（銷項稅額））借：營業(yè)稅金金及附加貸：應交稅費——應交消費稅借：銀行存款款貸：其他應付款酒類包裝物押押金的核算考慮三個問題題：1、收取的包裝裝物押金是否否應以含稅價價全額入賬全額入賬不會會低估負債，，對雙方對賬賬工作有利2、計提的消費費稅計入“銷售費用”還是“營業(yè)稅金及附附加”對損益無影響響，但影響各各個賬戶的金金額3、流轉稅是在在計提時即確確認為費用，，還是在押金金返還時才確確認為費用（（先沖“其他應付款”）對不同期間的的利潤有影響響例：某白酒生生產企業(yè)系增增值稅一般納納稅人，于2007年10月銷售糧食白白酒5000斤，不含稅銷銷售收入10000元，另外收取取包裝物押金金1170元，約定6個月后返還包包裝物，如逾逾期未能歸還還，沒收押金金。（白酒適適用定率稅率率20%，定額稅率每每斤0.5元）方法一：1、收取押金時時借：銀行存款款1170貸：其他應付付款800應交稅費——應交增值稅（（銷項稅額））170應交稅費——應交消費稅2002、包裝物到期期收回借：其他應付付款800銷售費用370貸：銀行存款款11703、包裝物到期期未收回，沒沒收包裝物押押金借：其他應付付款800貸：其他業(yè)務務收入800方法二：1、收取押金時時借：銀行存款款1170貸：其他應付付款1170借：銷售費用用370貸：應交稅費——應交增值稅（（銷項稅額））170應交稅費——應交消費稅2002、包裝物到期期收回借：其其他應應付款款1170貸：銀銀行存存款11703、包裝裝物到到期未未收回回，沒沒收包包裝物物押金金借：其其他應應付款款1170貸：其其他業(yè)業(yè)務收收入1170（三））應稅稅消費費品視視同銷銷售的的會計計處理理項目增值稅消費稅舉例連續(xù)生產應稅消費品自產煙絲生產卷煙連續(xù)生產非應稅消費品√自產化妝品生產護膚品用于其他方面√√自產應稅消費品用于管理部門或對外投資等1、哪些些確認認收入入，哪哪些不不確認認收入入與增增值稅稅相同同2、確認認收入入的3、不確確認收收入的的借：在在建工工程等等貸：應交稅稅費——應交消消費稅稅借：營營業(yè)稅稅金及及附加加貸：應交稅稅費——應交消消費稅稅[例4-18]投資一一般確確認收收入借：長長期股股權投投資3510000貸：主主營業(yè)業(yè)務收收入3000000應交稅稅費——應交增增值稅稅（銷銷項稅稅額））510000借：營營業(yè)稅稅金及及附加加150000貸：應應交稅稅費——應交消消費稅稅150000借：主主營業(yè)業(yè)務成成本2000000貸：庫庫存商商品2000000[例4-19]按最高高銷售售價格格計消消費稅稅，按按平均均價格格計增增值稅稅確認收收入借：應應付賬賬款50000營業(yè)外外支出出8500貸：主主營業(yè)業(yè)務收收入50000應交稅稅費——應交增增值稅稅（銷銷項稅稅額））8500[例4-21]發(fā)給職職工要要確認認收入入，用用于廣廣告宣宣傳不不確認認收入入借：應應付職職工薪薪酬65520貸：主主營業(yè)業(yè)務收收入56000應交稅稅費——應交增增值稅稅（銷銷項稅稅額））9520借：營營業(yè)稅稅金及及附加加4400貸：應應交稅稅費——應交消消費稅稅4400借：主主營業(yè)業(yè)務成成本40000貸：庫庫存商商品40000借：銷銷售費費用26960貸：庫庫存商商品20000應交稅稅費——應交增增值稅稅（銷銷項稅稅額））4760應交稅稅費——應交消消費稅稅2200（四））委托托加工工應稅稅消費費品的的會計計核算算1、收回回后直直接銷銷售收回時時受托托方代代收代代繳消消費稅稅計成成本銷售時時計算算增值值稅銷銷項稅稅額，，不再再交納納消費費稅借：委委托加加工物物資（（含消消費稅稅）應交稅稅費——應交增增值稅稅（進進項稅稅額））貸：銀銀行存存款等等借：銀銀行存存款等等貸：主主營業(yè)業(yè)務收收入應交稅稅費——應交增增值稅稅（銷銷項稅稅額））2、收回回后連連續(xù)生生產應應稅消消費品品已納消消費稅稅稅款款準予予抵扣扣的按按實際領領用數數量計計算抵扣可抵扣扣的消消費稅稅先計計入““待扣扣消費費稅””，期期末可可抵扣扣的轉轉入““應交交稅費費——應交消消費稅稅”，，不可可抵扣扣的計計成本本借：委委托加加工物物資等等應交稅稅費——應交增增值稅稅（進進項稅稅額））待扣消消費稅稅貸：銀銀行存存款等等借：應交稅稅費——應交消消費稅稅貸：待待扣消消費稅稅（五））進口口應稅稅消費費品的的會計計核算算關稅、、消費費稅一一般計計入成成本，，但可可抵扣扣的消消費稅稅可先先計入入”待待扣消消費稅稅”，，增值值稅可可以抵抵扣的的計入入“進進項稅稅額””，不不可抵抵扣的的計入入成本本借：原原材料料等（（含消消費稅稅、關關稅））應交稅稅費——應交增增值稅稅（進進項稅稅額））貸：銀銀行存存款等等（六））金銀銀首飾飾零售售業(yè)務務的會會計核核算1、自購購自銷銷因是零零售，，所以以銷售售價格格是含含增值值稅的的，要要換算算2、以舊舊換新新按實收收價款款計算算，即即可扣除除舊產產品作作價3、受托托代銷銷由受托托方交交稅，沖手手續(xù)費費收入入或同同自購購自銷銷處理理4、用于于其他他方面面視同銷銷售[例4-26]業(yè)務分分析：：1、屬于于批發(fā)發(fā)，不不交消消費稅稅，但但要計計算增增值稅稅2、屬于于零售售，要要計算算增值值稅和和消費費稅3、零售售，要要計算算增值值稅和和消費費稅4、銷售售包裝裝物，，要計計算增增值稅稅和消消費稅稅5、以舊舊換新新，按按凈價價計算算增值值稅和和消費費稅主營業(yè)業(yè)務收收入（（批發(fā)發(fā)）=2648000/（1+17%）=2263247.86主營業(yè)業(yè)務收收入（（零售售）=（1845000+3415800）/（1+17%）+916000+728000/（1+17%）=6034632.48銀行存存款=2648000+1845000+3415800+728000=8636800練習1某市卷卷煙廠廠為增增值稅稅一般般納稅稅人，，主要要生產產銷售售卷煙煙，已已知知消費費稅適適用稅稅率為為：進進口卷卷煙關關稅稅稅率20％；卷卷煙定定額稅稅率為為每標標準箱箱150元；比比例稅稅率為為每標標準條條對外外調撥撥價格格在70元以上上(含70元)的，稅稅率56%，70元以下下的，，稅率率36%，煙絲絲稅率率30%，煙絲絲成本本利潤潤率為為5%。2010年7月發(fā)生生下列列經濟濟業(yè)務務：（1）從國國外進進口卷卷煙100標準箱箱(每條200支)，支付付買價價165萬元，，支付付到達達我國國海關關前的的運輸輸費用用15萬元、、保險險費用用12萬元每條進進口卷卷煙的的價格格=[（1650000+150000+120000）÷（100×250）×（1+20%）+0.6]÷÷（1－36%）=144.94（元））；單單條卷卷煙價價格大大于70元，適適用稅稅率為為56%進口卷卷煙組組成計計稅價價格=[（1650000+150000+120000）×（1+20%）+100×150]÷÷（1－56%）=5270454.55（元））應納消消費稅稅=5270454.55××56%+100×150=2966454.55應納增增值稅稅=5270454.55××17%=895977.27借：庫庫存商商品——進口卷卷煙5270454.55應交稅稅費——應交增增值稅稅（進進項稅稅額））895977.27貸：銀銀行存存款6166431.82（2）向農農業(yè)生生產者者收購購煙葉葉,支付收收購款款21萬元（（假設設含10%的價外外補貼貼），，并發(fā)發(fā)往煙煙絲加加工廠廠加工工煙絲絲煙葉稅稅=210000×20%=42000（收購購煙葉葉的單單位為為煙葉葉稅的的納稅稅人，，P402）可抵扣扣進項項稅額額=（210000+42000）×13%=32760借:原材料料——煙葉219240應交稅稅費——應交增增值稅稅(進項稅稅額)32760貸:銀行存存款210000應交稅稅費——應交煙煙葉稅稅42000借：委委托加加工物物資——煙絲219240貸：原原材料料——煙葉219240（3）煙絲加工工完成，加加工廠提供供輔料一批批，共收取取輔料及加加工費82000元，開具增增值稅專用用發(fā)票給卷卷煙廠（受受托方沒有有同類產品品售價），，全部款項項已支付進項稅額=82000×17%=13940受托方代收收代繳消費費稅=（219240+82000）÷（1-30%）×30%=129102.86借：委托加加工物資——煙絲82000待扣消費稅稅129102.86應交稅費——應交增值稅稅（進項稅稅額）13940貸：銀行存存款225042.86（4）將委托加加工完成的的煙絲入庫庫，本月領領用80%用于卷煙生生產借：原材料料——煙絲301240貸：委托加加工物資——煙絲301240用于卷煙生生產可扣除除消費稅=129102.86×80%=103282.29借：應交稅稅費——應交消費稅稅103282.29貸：待扣消消費稅103282.29借：生產成成本240992貸：原材料料——煙絲240992（5）將上月購購進的部分分A種煙絲作為為福利發(fā)給給本廠職工工一批，原原進項稅額額已無法準準確確定，，已知該批批煙絲實際際采購成本本為18000元，同種等等量煙絲的的市場售價價為37000元；將試產產的B種煙絲在某某交易會贈贈送給一煙煙草企業(yè)作作推廣，賬賬面成本為為20000元進項稅額轉轉出=18000×17%=3060銷項稅額=20000×（1+5%）÷（1-30%）×17%=5100應納消費稅稅=20000××（1+5%）÷（1-30%）×30%=9000借：應付職職工薪酬21060貸：原材料料——A煙絲18000應交稅費——應交增值稅稅（進項稅稅額轉出））3060借：營業(yè)外外支出34100貸：庫存商商品——B煙絲20000應交稅費——應交增值稅稅（銷項稅稅額）5100應交稅費——應交消費稅稅9000（6）銷售A牌卷煙200箱(每標準箱五五萬支，下下同)，每箱不含含稅銷售價價格12500元，收取包包裝物押金金8100元，并已單單獨記賬每標準條價價格=12500÷÷250=50，消費稅稅稅率36%銷項稅額=12500×200×17%=425000應納消費稅稅=12500××200××36%+150××200=930000借：銀行存存款2925000貸：主營業(yè)業(yè)務收入2500000應交稅費——應交增值稅稅（銷項稅稅額）425000借：營業(yè)稅稅金及附加加930000貸：應交稅稅費——應交消費稅稅930000借：銀行存存款8100貸：其他應應付款8100（7）銷售B牌卷煙150箱，每箱不不含稅銷售售價格為30000元每標準條價價格=30000÷÷250=120，消費稅稅稅率56%銷項稅額=30000×150×17%=765000應納消費稅稅=30000××150××56%+150××150=2542500借：銀行存存款5265000貸：主營業(yè)業(yè)務收入4500000應交稅費——應交增值稅稅（銷項稅稅額）765000借：營業(yè)稅稅金及附加加2542500貸：應交稅稅費——應交消費稅稅2542500（8）上月收取取的包裝A牌卷煙的包包裝物押金金7000元已逾期，，包裝物未未收回，押押金不予退退還銷項稅額=7000÷（1+17%）×17%=1017.09應納消費稅稅=7000÷÷（1+17%）×36%=2153.85借：銀行存存款7000貸：其他業(yè)業(yè)務收入5982.91應交稅費——應交增值稅稅（銷項稅稅額）1017.09借：營業(yè)稅稅金及附加加2153.85貸：應交稅稅費——應交消費稅稅2153.85(9)將自產A牌卷煙10箱移送本廠廠設在本市市的非獨立立核算門市市部，出廠廠銷售價每每箱12500元，零售價價(含稅)每箱15000元，門市部部本月已售售出5箱銷項稅額=15000××5÷（1+17%）×17%=10897.44應納消費稅稅=15000××5÷÷（1+17%）×36%+150××5=23826.92借：銀行存存款75000貸：主營業(yè)業(yè)務收入64102.56應交稅費——應交增值稅稅（銷項稅稅額）10897.44借：營業(yè)稅稅金及附加加23826.92貸：應交稅稅費——應交消費稅稅23826.92練習2北京市區(qū)某某酒業(yè)股份份公司（增增值稅一般般納稅人））主要生產產醬香型白白酒，產品品有3類：瓶裝糧糧食白酒、、散裝糧食食白酒和甜甜菜白酒。。糧食白白酒每箱規(guī)規(guī)格為1斤×12瓶；糧食白白酒和薯類類白酒的從從價消費稅稅稅率20％，從量定定額消費稅稅為0.5/斤，酒精消消費稅率為為5%。2010年8月份發(fā)生經經濟業(yè)務如如下：（1）本月自農農場購進其其自產玉米米一批，收收購憑證注注明價款350000元，委托運運輸企業(yè)運運輸到本單單位，支付付運費28000元，取得運運費發(fā)票進項稅額＝＝350000×13％+28000×7％＝47460（元）借：原材料料——玉米330540應交稅費——應交增值稅稅（進項稅稅額）47460貸：銀行存存款378000（2）將庫存玉玉米、小麥麥（賬面成成本合計為為190000元）發(fā)往縣縣城一酒精精加工廠加加工酒精，，收回后將將其封存入入庫，取得得專用發(fā)票票，注明加加工費59000元，酒精廠廠依法代收收代繳消費費稅（受托托方沒有同同類售價））進項稅額＝＝59000×17％＝10030（元）受托方代收收代繳消費費稅＝（190000+59000）÷（1-5％）×5％＝13105.26（元）借：委托加加工物資72105.26應交稅費——應交增值稅稅（進項稅稅額）10030貸：銀行存存款82135.26（3）銷售瓶裝裝糧食白酒酒1500箱，含稅單單價每箱458元，另收取取品牌使用用費18000元應納消費稅稅＝1500××12×1×0.5＋（1500××458＋18000）÷（1＋17%）×20%＝129512.82（元）銷項稅額＝＝（1500××458＋18000）÷（1＋17%）×17%＝102435.90（元）借：銀行存存款705000貸：主營業(yè)業(yè)務收入587179.49其他業(yè)務收收入15384.61應交稅費——應交增值稅稅（銷項稅稅額）102435.90借：營業(yè)稅稅金及附加加129512.82貸：應交稅稅費——應交消費稅稅129512.82（4）銷售散裝裝糧食白酒酒13噸，不含稅稅單價每噸噸6880元，收取包包裝物押金金15540元，雙方議議定13個月后押金金退還應納消費稅稅＝13×2000×0.5＋13×6880×20%＋15540÷（1＋17%）×20%＝33544.41（元）銷項稅額＝＝13×6880×17%＋15540÷（1＋17%）×17%＝17462.75（元）借：銀行存存款104644.80貸：主營業(yè)業(yè)務收入89440應交稅費——應交增值稅稅（銷項稅稅額）15204.80借：營業(yè)稅稅金及附加加30888貸：應交稅稅費——應交消費稅稅30888借：銀行存存款15540貸：其他應應付款10625.64應交稅費——應交增值稅稅（銷項稅稅額）2257.95應交稅費——應交消費稅稅2656.41（5）銷售自產產甜菜散裝裝白酒16噸，含稅單單價每噸3880元，貨款存存入銀行應納消費稅稅＝16×2000×0.5＋3880××16÷（1＋17%）×20%＝26611.97（元）銷項稅額＝＝3880××16÷（1＋17%）×17%＝9020.17元借：銀行存存款62080貸：主營業(yè)業(yè)務收入53059.83應交稅費——應交增值稅稅（銷項稅稅額）9020.17借：營業(yè)稅稅金及附加加26611.97貸：應交稅稅費——應交消費稅稅26611.97（6）用自產散散裝糧食白白酒15噸，等價換換取釀酒所所用原材料料（含稅價價款）136890元，雙方不不再支付價價款；雙方方互開專用用發(fā)票應交納消費費稅＝15×2000×0.5＋136890÷（1＋17%）×20%＝38400（元）銷項稅＝136890÷（1＋17%）×17%＝19890（元）進項稅＝19890（元）借：原材料料117000應交稅費——應交增值稅稅（進項稅稅額）19890貸：主營業(yè)業(yè)務收入117000應交稅費——應交增值稅稅（銷項稅稅額）19890借：營業(yè)業(yè)稅金及及附加38400貸：應交交稅費——應交消費費稅38400（7）用本廠廠生產的的瓶裝