《納稅實務課件》-05項目五-企業(yè)所得稅辦稅業(yè)務

納稅實務1納稅實務1項目五企業(yè)所得稅辦稅業(yè)務模塊一確定企業(yè)所得稅的納稅人、征稅對象和適用稅率模塊二確定企業(yè)所得稅的征稅收入模塊三

確定企業(yè)所得稅的扣除項目模塊四資產(chǎn)的稅務處理模塊五虧損彌補與稅收優(yōu)惠模塊六企業(yè)所得稅應納稅額的計算模塊七預繳企業(yè)所得稅納稅申報表的填制模塊八匯算清繳企業(yè)所得稅納稅申報表的填制模塊九企業(yè)所得稅的申報繳納2項目五企業(yè)所得稅辦稅業(yè)務模塊一確定企業(yè)所得稅的納稅人模塊一確定企業(yè)所得稅的納稅人、征稅對象和適用稅率1.企業(yè)所得稅的定義（從2008年起的規(guī)定）33企業(yè)所得稅是對在我國境內(nèi)從事生產(chǎn)、經(jīng)營的企業(yè)和其他取得收入的組織（包括外商投資企業(yè)和外國企業(yè)，但個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)除外）在一定時期內(nèi)的生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得征收的一種稅。它是國家參與企業(yè)利潤分配并調(diào)節(jié)其收益水平的一個關(guān)鍵性稅種，體現(xiàn)國家與企業(yè)的分配關(guān)系。個人所得稅企業(yè)所得稅自然人法人等先分后稅模塊一確定企業(yè)所得稅的納稅人、征稅對象和適用稅率1.企業(yè)44“先分后稅”是指合伙企業(yè)先按照個人所得稅中合伙企業(yè)的規(guī)定確定應納稅所得額，然后按照合伙人約定等方法確定分配比例在合伙人之間分配應納稅所得額，合伙人是個人就適用個人所得稅計交個人所得稅,合伙人是法人適用企業(yè)所得稅法繳稅（但不得用合伙企業(yè)的虧損抵減其盈利）。44“先分后稅”是指合伙企業(yè)先按照個人所得稅中合伙企業(yè)的規(guī)定552.企業(yè)所得稅與商品勞務稅的區(qū)別增值稅納稅人消費稅納稅人所得稅納稅人銷售或營業(yè)增值稅消費稅所得稅盈利虧損不交稅按月計繳按年清繳552.企業(yè)所得稅與商品勞務稅的區(qū)別增值稅納稅人消費稅納稅人663.企業(yè)所得稅的納稅人納稅人境內(nèi)從事生產(chǎn)、經(jīng)營的企業(yè)其他取得收入的組織居民企業(yè)非居民企業(yè)事業(yè)單位社會團體民辦非企業(yè)單位基金會外國商會農(nóng)民專業(yè)合作社等個人獨資企業(yè)合伙企業(yè)663.企業(yè)所得稅的納稅人納稅人境內(nèi)從事生產(chǎn)、經(jīng)營的企業(yè)其他77居民企業(yè)，是指依法在中國境內(nèi)成立，或者依照外國（地區(qū)）法律成立，但實際管理機構(gòu)在中國境內(nèi)的企業(yè)。

居民企業(yè)應當就其來源于中國境內(nèi)、境外的所得繳納企業(yè)所得稅。非居民企業(yè)，是指依照外國（地區(qū)）法律成立且實際管理機構(gòu)不在中國境內(nèi)，但在中國境內(nèi)設立機構(gòu)、場所的，或者在中國境內(nèi)未設立機構(gòu)、場所，但有來源于中國境內(nèi)所得的企業(yè)。77居民企業(yè)，是指依法在中國境內(nèi)成立，或者依照外國（地區(qū)）法888899練習下列關(guān)于居民企業(yè)和非居民企業(yè)的說法，正確的是（）。

A.只有依照中國法律成立的企業(yè)才是居民企業(yè)

B.依照外國法律成立，實際管理機構(gòu)在中國境內(nèi)的企業(yè)是非居民企業(yè)

C.在境外成立的企業(yè)都是非居民企業(yè)

D.在中國境內(nèi)設立機構(gòu)、場所且在境外成立其實際管理機構(gòu)不在中國境內(nèi)的企業(yè)是非居民企業(yè)D99練習10104.企業(yè)所得稅的征稅范圍

企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得應稅所得必須是合法所得應稅所得必須是實物或貨幣應稅所得是扣除成本費用后的純收益包括來源于境內(nèi)、境外的全部所得清算所得也屬于征稅對象(指企業(yè)的全部資產(chǎn)可變現(xiàn)價值或者交易價格減除資產(chǎn)凈值、清算費用以及相關(guān)稅費等后的余額)10104.企業(yè)所得稅的征稅范圍企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所1111投資方企業(yè)從被清算企業(yè)分得的剩余資產(chǎn)，其中相當于從被清算企業(yè)累計未分配利潤和累計盈余公積中應當分得的部分，應當確認為股息所得；剩余資產(chǎn)減除上述股息所得后的余額，超過或者低于投資成本的部分，應當確認為投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或者損失。1111投資方企業(yè)從被清算企業(yè)分得的剩余資產(chǎn)，其中相當于從被1212居民企業(yè)的征稅對象來源于中國境內(nèi)、境外的所得（包括銷售貨物所得、提供勞務所得、轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)所得、股息紅利所得、利息所得、租金所得、特許權(quán)使用費所得、接受捐贈所得和其他所得。）非居民企業(yè)的征稅對象設立機構(gòu)、場所的：來源于中國境內(nèi)的所得，以及發(fā)生在中國境外但與其所設機構(gòu)、場所有實際聯(lián)系的所得；未設立機構(gòu)、場所或者雖設立機構(gòu)、場所但取得的所得與其所設機構(gòu)、場所沒有實際聯(lián)系的：來源于中國境內(nèi)的所得1212居民企業(yè)的征稅對象1313練習下列關(guān)于居民企業(yè)和非居民企業(yè)的說法符合企業(yè)所得稅法的規(guī)定的是（）。

A.企業(yè)所得稅的納稅人分為居民企業(yè)和非居民企業(yè)

B.居民企業(yè)應當就其來源于中國境內(nèi)、境外所得繳納企業(yè)所得稅

C.在中國境內(nèi)設立機構(gòu)場所的非居民企業(yè)，其取得的來源于中國境內(nèi)、境外所得都要繳納企業(yè)所得稅

D.非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設立機構(gòu)、場所，只就其機構(gòu)、場所取得的來源于中國境內(nèi)所得繳納企業(yè)所得稅

E.非居民企業(yè)在中國境內(nèi)未設立機構(gòu)、場所的，只就其中國境內(nèi)所得繳納企業(yè)所得稅ABE

1313練習14145.所得來源的確定（1）銷售貨物和提供勞務的所得，按經(jīng)營活動發(fā)生地確定。（2）轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)所得，不動產(chǎn)按財產(chǎn)所在地確定，動產(chǎn)按轉(zhuǎn)讓動產(chǎn)的企業(yè)所在地確定。（3）股息、紅利所得，按分配股息、紅利的企業(yè)所在地確定。（4）利息所得，按實際負擔或支付利息的企業(yè)或機構(gòu)、場所所在地確定。（5）租金所得，按實際負擔或支付租金的企業(yè)或機構(gòu)、場所所在地確定。（6）特許權(quán)使用費所得，按實際負擔或支付特許權(quán)使用費的企業(yè)或機構(gòu)、場所所在地確定。（7）其他所得，由國務院財政、稅務主管部門確定。

14145.所得來源的確定15156.企業(yè)所得稅的適用稅率（1）基本規(guī)定：采用25%的比例稅率。居民企業(yè)適用的企業(yè)所得稅稅率為25%。在中國境內(nèi)設立機構(gòu)、場所的非居民企業(yè)，取得的來源于中國境內(nèi)的所得，以及發(fā)生在中國境外但與其所設機構(gòu)、場所有實際聯(lián)系的所得，適用稅率為25%。（2）低稅率20%

：非居民企業(yè)在中國境內(nèi)未設立機構(gòu)、場所的，或者雖設立機構(gòu)、場所但取得的所得與其所設機構(gòu)、場所沒有實際聯(lián)系的，應當就其來源于中國境內(nèi)的所得按20%稅率納稅（對非居民企業(yè)取得來源于中國境內(nèi)的股息、紅利等權(quán)益性投資收益和利息、租金、特許權(quán)使用費所得、轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)所得以及其他所得應當繳納的企業(yè)所得稅，實行源泉扣繳，但在實際征稅時適用10%）。15156.企業(yè)所得稅的適用稅率1616小型微利企業(yè)的認定標準企業(yè)類型從業(yè)人數(shù)資產(chǎn)總額年應納稅所得額工業(yè)企業(yè)100以下3000萬以下30萬元以下(含)其他企業(yè)80以下1000萬以下30萬元以下(含)符合條件的小型微利企業(yè)，減按20%的稅率納稅。1616小型微利企業(yè)的認定標準企業(yè)類型從業(yè)人數(shù)資產(chǎn)總額年應納1717（3）優(yōu)惠稅率15%國家需要重點扶持的高新技術(shù)企業(yè)減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。國家需要重點扶持的高新技術(shù)企業(yè)，是指擁有核心自主知識產(chǎn)權(quán)，并同時符合下列條件的企業(yè)：①產(chǎn)品（服務）屬于《國家重點支持的高新技術(shù)領(lǐng)域》規(guī)定的范圍（如電子信息技術(shù)，生物與新醫(yī)藥技術(shù)，航空航天技術(shù)，新材料技術(shù)，新能源及節(jié)能技術(shù)，資源與環(huán)境技術(shù)，高新技術(shù)改造傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)等）；②研究開發(fā)費用占銷售收入的比例不低于規(guī)定比例；③高新技術(shù)產(chǎn)品（服務）收入占企業(yè)總收入的比例不低于規(guī)定比例（占當年總收入的60%以上）；④科技人員占企業(yè)職工總數(shù)的比例不低于規(guī)定比例（具有大學?？埔陨蠈W歷的科技人員占企業(yè)當年職工總數(shù)的30%以上，其中研發(fā)人員占企業(yè)當年職工總數(shù)的10%以上）；⑤高新技術(shù)企業(yè)認定管理辦法規(guī)定的其他條件。1717（3）優(yōu)惠稅率15%1818有關(guān)研究開發(fā)費用的規(guī)定企業(yè)近三個會計年度的研究開發(fā)費用總額占銷售收入總額的比例要求：¤最近一年銷售收入小于5000萬元的企業(yè)，比例不低于6%；¤最近一年銷售收入在5000萬元至20000萬元的企業(yè)，比例不低于4%；¤最近一年銷售收入在20000萬元以上的企業(yè)，比例不低于3%.其中，企業(yè)在中國境內(nèi)發(fā)生的研究開發(fā)費用總額占全部研究開發(fā)費用總額的比例不低于60%.企業(yè)注冊成立時間不足三年的，按實際經(jīng)營年限計算；1818有關(guān)研究開發(fā)費用的規(guī)定1919軟件產(chǎn)業(yè)和集成電路產(chǎn)業(yè)所得稅政策（2011年1月1日起）：一、集成電路線寬小于微米（含）的集成電路生產(chǎn)企業(yè)，經(jīng)認定后，在2017年12月31日前自獲利年度起計算優(yōu)惠期，第一年至第二年免征企業(yè)所得稅，第三年至第五年按照25%的法定稅率減半征收企業(yè)所得稅，并享受至期滿為止。二、集成電路線寬小于微米或投資額超過80億元的集成電路生產(chǎn)企業(yè)，經(jīng)認定后，減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅，其中經(jīng)營期在15年以上的，在2017年12月31日前自獲利年度起計算優(yōu)惠期，第一年至第五年免征企業(yè)所得稅，第六年至第十年按照25%的法定稅率減半征收企業(yè)所得稅，并享受至期滿為止。三、我國境內(nèi)新辦的集成電路設計企業(yè)和符合條件的軟件企業(yè)，經(jīng)認定后，在2017年12月31日前自獲利年度起計算優(yōu)惠期，第一年至第二年免征企業(yè)所得稅，第三年至第五年按照25%的法定稅率減半征收企業(yè)所得稅，并享受至期滿為止。。。。關(guān)于進一步鼓勵軟件產(chǎn)業(yè)和集成電路產(chǎn)業(yè)發(fā)展企業(yè)所得稅政策的通知1919軟件產(chǎn)業(yè)和集成電路產(chǎn)業(yè)所得稅政策（2011年1月1日2020特定地區(qū)減免稅優(yōu)惠對經(jīng)濟特區(qū)（深圳、珠海、汕頭、廈門和海南）和上海浦東新區(qū)內(nèi)在2008年1月1日（含）之后完成登記注冊的國家需要重點扶持的高新技術(shù)企業(yè)（簡稱新設高新技術(shù)企業(yè)），在經(jīng)濟特區(qū)和上海浦東新區(qū)內(nèi)取得的所得，自取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營收入所屬納稅年度起，第一年至第二年免征企業(yè)所得稅，第三年至第五年按照25%的法定稅率減半征收企業(yè)所得稅?！?020特定地區(qū)減免稅優(yōu)惠2121練習下列有關(guān)企業(yè)所得稅稅率說法正確的是（）。

A.企業(yè)所得稅基本稅率20％

B.企業(yè)所得稅法實行地區(qū)差別比例稅率

C.國家重點扶持的高新技術(shù)企業(yè)適用10%的企業(yè)所得稅稅率

D.在中國境內(nèi)未設立機構(gòu)場所的非居民企業(yè)可以適用企業(yè)所得稅的低稅率計算繳納所得稅正確答案：D。企業(yè)所得稅法實行比例稅率，國家重點扶持的高新技術(shù)企業(yè)適用15%的企業(yè)所得稅稅率2121練習模塊二確定企業(yè)所得稅的征稅收入2222限額扣除項目準予扣除的項目資產(chǎn)的稅務處理不得扣除的項目應納企業(yè)所得稅＝應納稅所得額×稅率收入-各項扣除-以前年度的虧損收入總額不征稅收入免稅收入一般企業(yè)聯(lián)營企業(yè)資產(chǎn)增值境外聯(lián)營基本稅率：25%低稅率：20%優(yōu)惠稅率：15%10%模塊二確定企業(yè)所得稅的征稅收入2222限額扣除項目準予扣23231.收入總額的確定從2008年起的規(guī)定：企業(yè)收入總額是指以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入。收入總額=營業(yè)收入+投資收益+營業(yè)外收入

=銷售貨物收入+提供勞務收入+轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)收入+股息、紅利等權(quán)益性投資收益+利息收入+租金收入+特許權(quán)使用費收入+接受捐贈收入+其他收入23231.收入總額的確定2424（1）銷售貨物收入指企業(yè)銷售商品、產(chǎn)品、原材料、包裝物、低值易耗品以及其他存貨取得的收入。分期收款方式銷售貨物的，按照合同約定的收款日期確認收入的實現(xiàn)企業(yè)自產(chǎn)的產(chǎn)品轉(zhuǎn)為自用¤建造不動產(chǎn)，視同銷售，應計稅

¤建造動產(chǎn)設備，不視同銷售，不計稅銷售貨物給給購貨方的折扣

¤折扣額另開發(fā)票，不得在銷售額中扣除

¤折扣額沒有另外開發(fā)票，可以扣除2424（1）銷售貨物收入2525（2）提供勞務收入指企業(yè)從事建筑安裝、修理修配、交通運輸、倉儲租賃、金融保險、郵電通信、咨詢經(jīng)紀、文化體育、科學研究、技術(shù)服務、教育培訓、餐飲住宿、中介代理、衛(wèi)生保健、社區(qū)服務、旅游、娛樂、加工和其他勞務服務活動取得的收入。保險企業(yè)按保險合同的全額保費收入計入應稅保費收入，繳納企業(yè)所得稅2525（2）提供勞務收入2626（3）利息收入利息收入，按照合同約定的債務人應付利息的日期確認收入的實現(xiàn)。（4）特許權(quán)使用費收入特許權(quán)使用費收入，按照合同約定的特許權(quán)使用人應付特許權(quán)使用費的日期確認收入的實現(xiàn)

2626（3）利息收入2727（5）其他收入企業(yè)資產(chǎn)溢余收入逾期未退包裝物沒收的押金確實無法償付的應付款項已作壞賬損失處理后又收回的應收賬款債務重組收入補貼收入教育費附加返還款違約金收入?yún)R兌收益保險公司給予企業(yè)的無賠款優(yōu)待等。（無賠款優(yōu)待制度是機動車輛保險特有的制度，即上一保險年度未發(fā)生保險賠款的保險車輛，且保險期限均為1年，在續(xù)保時享受無賠款減收保險費的優(yōu)待）金融機構(gòu)代發(fā)行國債取得的手續(xù)費收入在建工程的試運營收入2727（5）其他收入2828關(guān)于企業(yè)返還的流轉(zhuǎn)稅根據(jù)財稅[2008]151號第一條規(guī)定：對直接減免和即征即退的，應并入企業(yè)當年利潤計征所得稅Eg:出售款抵稅固定資產(chǎn)，按4%征收率減半征收。賬務處理？對先征稅后返還和先征后退的，應并入企業(yè)實際收到退稅或返還款年度的企業(yè)利潤計征所得稅對出口退還的增值稅，不交企業(yè)所得稅（原因？）

對出口退還的消費稅，沖減主營業(yè)務成本或營業(yè)稅金及附加，直接影響企業(yè)所得稅，可以理解為應繳納企業(yè)所得稅

國家規(guī)定有指定用途的減免返還流轉(zhuǎn)稅，不計入應納稅所得額（如：軟件企業(yè)收到的即征即退的增值稅用于擴大再生產(chǎn)。借：銀行存款

貸：營業(yè)外收入）2828關(guān)于企業(yè)返還的流轉(zhuǎn)稅29292.不征稅收入

收入總額中的下列收入為不征稅收入（1）財政撥款（2）依法收取并納入財政管理的行政事業(yè)性收費、政府性基金（3）國務院規(guī)定的其他不征稅收入（指企業(yè)取得的，由國務院財政、稅務主管部門規(guī)定專門用途并經(jīng)國務院批準的財政性資金）29292.不征稅收入30303.免稅收入

企業(yè)的下列收入為免稅收入（1）國債利息收入（購買）納稅人購買的國債在到期兌現(xiàn)時取得的利息收入，不計入應納稅所得額納稅人轉(zhuǎn)讓未到期國債取得的利息收入，計入應納企業(yè)所得稅納稅人取得的國家重點債券和金融債券的利息收入，計入應納企業(yè)所得稅（2）符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益（不包括連續(xù)持有居民企業(yè)公開發(fā)行并上市流通的股票不足l2個月取得的投資收益）（3）在中國境內(nèi)設立機構(gòu)、場所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機構(gòu)、場所有實際聯(lián)系的股息、紅利等權(quán)益性投資收益（4）符合條件的非營利組織的收入30303.免稅收入31314.免征、減征項目

企業(yè)的下列所得，可以免征、減征企業(yè)所得稅：

（一）從事農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項目的所得；

（二）從事國家重點扶持的公共基礎(chǔ)設施項目投資經(jīng)營的所得（指《公共基礎(chǔ)設施項目企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》規(guī)定的港口碼頭、機場、鐵路、公路、城市公共交通、電力、水利等項目）；

（三）從事符合條件的環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水項目的所得（包括公共污水處理、公共垃圾處理、沼氣綜合開發(fā)利用、節(jié)能減排技術(shù)改造、海水淡化等）；

31314.免征、減征項目3232（四）符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得（指一個納稅年度內(nèi)，居民企業(yè)技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得不超過500萬元的部分，免征企業(yè)所得稅；超過500萬元的部分，減半征收企業(yè)所得稅）；（五）非居民企業(yè)在中國境內(nèi)未設立機構(gòu)、場所的，或者雖設立機構(gòu)、場所但取得的所得與其所設機構(gòu)、場所沒有實際聯(lián)系的，應當就其來源于中國境內(nèi)的所得繳納企業(yè)所得稅，適用稅率為20%（符合規(guī)定條件的項目，可以減按10%的稅率繳納企業(yè)所得稅；中國政府同外國政府簽訂的有關(guān)稅收的協(xié)定比上述規(guī)定更優(yōu)惠規(guī)定的，可以按照有關(guān)稅收協(xié)定的規(guī)定辦理）。

3232（四）符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得（指一個納稅年度內(nèi)，居民3333（1）股息、紅利等權(quán)益性投資收益和利息、租金、特許權(quán)使用費所得，以收入全額為應納稅所得額。（2）轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)所得，以收入全額減除財產(chǎn)凈值以后的余額為應納稅所得額。應納稅所得額計算公式：

應納稅所得額=收入全額-財產(chǎn)凈值上述收入全額，指非居民企業(yè)向支付人收取的全部價款和價外費用。3333（1）股息、紅利等權(quán)益性投資收益和利息、租金、特許權(quán)34345.資產(chǎn)增值的稅務處理資產(chǎn)增值的原因稅務處理方法資產(chǎn)核資中的資產(chǎn)評估增值不計入應納所得額產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓中凈損益計入應納所得額以經(jīng)營活動的部分非貨幣性資產(chǎn)對外投資按公允價值銷售所得投資所得34345.資產(chǎn)增值的稅務處理資產(chǎn)增值的原因稅務處理方法資產(chǎn)3535練習1.下列各項中，不應計入企業(yè)當期所得稅應納稅額的是（）Ａ．納稅人以非現(xiàn)金的實物資產(chǎn)和無形資產(chǎn)對外投資，所發(fā)生的資產(chǎn)評估增值Ｂ．納稅人在產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓過程中，發(fā)生的產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓凈收益Ｃ．納稅人按國務院統(tǒng)一規(guī)定，進行清產(chǎn)核資時發(fā)生的固定資產(chǎn)評估增值Ｄ．納稅人接受捐贈的實物資產(chǎn)Ｃ3535練習3636

2.根據(jù)企業(yè)所得稅法的規(guī)定，下列收入中應計入企業(yè)所得稅征稅的有（）。

A.軟件企業(yè)收到的即征即退的增值稅用于擴大再生產(chǎn)

B.補貼收入

C.匯兌收益

D.確實無法償付的應付款項

E.接受捐贈的固定資產(chǎn)【正確答案】：BCDE選項A屬于不征稅收入

36362.根據(jù)企業(yè)所得稅法的規(guī)定，下列收入中應計入企業(yè)所37373.企業(yè)取得的下列收入中，必須交納所得稅的有（）

A.金融機構(gòu)代發(fā)行國債取得的手續(xù)費收入

B.接受貨幣捐贈

C.返還流轉(zhuǎn)稅收入

D.購買企業(yè)債券利息ＡＢＣＤ37373.企業(yè)取得的下列收入中，必須交納所得稅的有（38384.某企業(yè)以賬面價值100萬元的無形資產(chǎn)對外投資，該無形資產(chǎn)的公允價值是120萬元，Q：該投資影響當年應納稅所得嗎？如影響，試計算影響額。該企業(yè)應確認的轉(zhuǎn)讓所得＝120－100＝20萬元并依法繳納企業(yè)所得稅反之可以確認為轉(zhuǎn)讓損失，在企業(yè)所得稅前扣除（借：長期股權(quán)投資1200000貸：無形資產(chǎn)1000000營業(yè)外收入200000）38384.某企業(yè)以賬面價值100萬元的無形資產(chǎn)對外投資，該39相關(guān)知識隨堂實訓模塊二確定企業(yè)所得稅的征稅收入教材第183頁課堂實訓征稅收入的確定39相關(guān)知識隨堂實訓模塊二確定企業(yè)所得稅的征稅收入教材第模塊三

確定企業(yè)所得稅的扣除項目40401.準予扣除項目內(nèi)容準予扣除項目是納稅人每一納稅年度發(fā)生的與取得應納稅收入有關(guān)的所有必要和正常的成本、費用、稅金、損失和其他支出

。一、準予扣除的項目模塊三確定企業(yè)所得稅的扣除項目40401.準予扣除項目內(nèi)4141成本是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的銷售成本、銷貨成本、業(yè)務支出以及其他耗費。

費用是指企業(yè)在生產(chǎn)產(chǎn)品及提供勞務等過程中發(fā)生的銷售費用、管理費用和財務費用。已計入成本的有關(guān)費用除外。

稅金及其附加是指企業(yè)實際發(fā)生的除所得稅和允許抵扣的增值稅以外的各項稅金及附加。損失是指企業(yè)經(jīng)營活動中實際發(fā)生的固定資產(chǎn)和存貨的盤虧、毀損、報廢凈損失，轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)損失，呆賬損失，壞賬損失，以及遭受自然災害等不可抗力因素造成的非常損失及其他損失。其他支出是指除成本、費用、稅金、損失外，企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的、合理的支出。4141成本是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的銷售成本、銷貨成本4242成本直接成本間接成本稅金消費稅進口關(guān)稅資源稅進項稅轉(zhuǎn)出2.有關(guān)扣除項目注意事項（1）成本4242成直接成本間接成本稅金消費稅進口關(guān)稅資源稅進項稅轉(zhuǎn)出4343（2）費用

¤已計入存貨成本的銷售費用不得重復申報

¤廣告支出有扣除限額

¤租金性質(zhì)的確定（融資租賃、經(jīng)營租賃）¤工會經(jīng)費、職工教育費有扣除限額¤研究開發(fā)費用，按規(guī)定可超額扣除¤業(yè)務招待費有扣除限額

¤借款費用有扣除限額4343（2）費用4444（3）稅金及其附加六稅一費：消費稅、營業(yè)稅(營改增）、土地增值稅、資源稅、出口關(guān)稅、城市維護建設稅和教育費附加增值稅為價外稅，不包含在計稅中，不得扣除。房產(chǎn)稅、車船使用稅、土地使用稅、印花稅已計入管理費用中扣除，不再作銷售稅金扣除。4444（3）稅金及其附加4545（4）損失所稱資產(chǎn)盤虧、毀損、報廢凈損失，是指資產(chǎn)盤虧、毀損、報廢損失減除責任人賠償和保險賠款后的余額。企業(yè)已作為損失處理的資產(chǎn)，在以后年度全部或部分收回時，應計入當期收入。

4545（4）損失46462.其他可扣除費用匯兌損失環(huán)境保護專項資金勞動保護費有關(guān)資產(chǎn)的費用總機構(gòu)分攤的費用資產(chǎn)損失會員費違約金訴訟費用差旅費、會議費、董事會費46462.其他可扣除費用二、準予扣除項目的標準

1.工資、薪金支出的扣除標準工資薪金包括基本工資、獎金、津貼、補貼、年終加薪、加班工資，以及與員工任職或者受雇有關(guān)的其他支出。企業(yè)發(fā)生的合理的工資薪金支出，準予扣除。4747二、準予扣除項目的標準1.工資、薪金支出的扣除標準474748482.職工工會經(jīng)費、福利費、教育經(jīng)費的扣除標準扣除限額＝工資薪金總額×（2％＋14％＋％）企業(yè)發(fā)生的職工福利費支出，不超過工資薪金總額14%的部分，準予扣除。48482.職工工會經(jīng)費、福利費、教育經(jīng)費的扣除標準4949（國稅函〔2009〕3號）第三條規(guī)定：企業(yè)職工福利費支出，包括：1.尚未實行分離辦社會職能的企業(yè)，其內(nèi)設福利部門所發(fā)生的設備、設施和人員費用，包括職工食堂、職工浴室、理發(fā)室、醫(yī)務所、托兒所、療養(yǎng)院等集體福利部門的設備、設施及維修保養(yǎng)費用和福利部門工作人員的工資薪金、社會保險費、住房公積金、勞務費等。2.為職工衛(wèi)生保健、生活、住房、交通等所發(fā)放的各項補貼和非貨幣性福利，包括企業(yè)向職工發(fā)放的因公外地就醫(yī)費用、未實行醫(yī)療統(tǒng)籌企業(yè)職工醫(yī)療費用、職工供養(yǎng)直系親屬醫(yī)療補貼、供暖費補貼、職工防暑降溫費、職工困難補貼、救濟費、職工食堂經(jīng)費補貼、職工交通補貼等。3.按照其他規(guī)定發(fā)生的其他職工福利費，包括喪葬補助費、撫恤費、安家費、探親假路費等。沒有列舉到的費用項目如確實是屬于企業(yè)全體職工福利性質(zhì)的費用支出，且符合稅法規(guī)定的權(quán)責發(fā)生制原則，以及符合稅前扣除合法性、真實性、相關(guān)性、合理性和確定性要求的，可以作為職工福利費按規(guī)定在企業(yè)所得稅前扣除。

4949（國稅函〔2009〕3號）第三條規(guī)定：企業(yè)職工福利費5050自2010年7月1日起，企業(yè)撥繳的職工工會經(jīng)費，不超過工資薪金總額2%的部分，憑工會組織開具的《工會經(jīng)費收入專用收據(jù)》在企業(yè)所得稅稅前扣除。企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費支出，不超過工資薪金總額2.5%的部分，準予扣除；超過部分，準予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。（軟件生產(chǎn)企業(yè)職工教育經(jīng)費可按實際發(fā)生額全額稅前扣除）5050自2010年7月1日起，企業(yè)撥繳的職工工會經(jīng)費，不超5151練習某軟件生產(chǎn)企業(yè)為居民企業(yè)，2012年實際發(fā)生合理的工資支出100萬元，職工福利費支出15萬元，職工培訓費用支出4萬元，2012年該企業(yè)計算應納稅所得額時，應調(diào)增應納稅所得額（）萬元。

【正確答案】：A。軟件生產(chǎn)企業(yè)的職工培訓費用，可按實際發(fā)生額在計算應納稅所得額時扣除。應調(diào)增的應納稅所得額=15－100×14％＝1（萬元）

5151練習52523.社會保險費的扣除標準企業(yè)依照國務院有關(guān)主管部門或者省級人民政府規(guī)定的范圍和標準為職工繳納的“五險一金”，準予扣除?；攫B(yǎng)老保險費(12%)、基本醫(yī)療保險費(8%)、失業(yè)保險費(2%)、工傷保險費(0.5%)、生育保險費(0.85%)等基本社會保險費和住房公積金（12%）自2008年1月1日起，企業(yè)根據(jù)國家有關(guān)政策規(guī)定，為在本企業(yè)任職或者受雇的全體員工支付的補充養(yǎng)老保險費、補充醫(yī)療保險費，分別在不超過職工工資總額5%標準內(nèi)的部分，在計算應納稅所得額時準予扣除；超過的部分，不予扣除。（財稅〔2009〕27號）除企業(yè)依照國家有關(guān)規(guī)定為特殊工種職工（如空中作業(yè)、爆破作業(yè)、井下作業(yè)等）支付的法定人身安全保險費和國務院財政、稅務主管部門規(guī)定可以扣除的其他商業(yè)保險費外，企業(yè)為投資者或職工個人向商業(yè)保險機構(gòu)投保的人壽保險、財產(chǎn)保險等商業(yè)保險，不得扣除。企業(yè)參加財產(chǎn)保險，按照規(guī)定繳納的保險費，準予扣除。52523.社會保險費的扣除標準5353練習企業(yè)繳納的下列保險費可以在稅前直接扣除的有（）

A.為特殊工種的職工支付的人身安全保險費

B.為沒有工作的董事長夫人繳納的社會保險費用

C.為投資者或者職工支付的商業(yè)保險費

D.按照國家規(guī)定，為董事長繳納的不超過其工資總額5%的補充養(yǎng)老保險金

E.按照國家規(guī)定，企業(yè)為投資者支付的補充養(yǎng)老保險【正確答案】：ADE。選項B，董事長的夫人不屬于是企業(yè)的職工，為其繳納的社會保險費是與本企業(yè)的收入沒有關(guān)系的支出，所以不得在稅前扣除；選項C，企業(yè)為投資者或者職工支付的商業(yè)保險費，不得扣除。5353練習54544.借款費用的扣除標準企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的合理的不需要資本化的借款費用，準予扣除。企業(yè)為購置、建造固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和經(jīng)過12個月以上的建造才能達到預定可銷售狀態(tài)的存貨發(fā)生借款的，在有關(guān)資產(chǎn)購置、建造期間發(fā)生的合理的借款費用，應當作為資本性支出計入有關(guān)資產(chǎn)的成本；有關(guān)資產(chǎn)交付使用后發(fā)生的借款利息，可在發(fā)生當期扣除。54544.借款費用的扣除標準55555.借款利息支出的扣除標準企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的下列利息支出，準予扣除：（1）非金融企業(yè)向金融企業(yè)借款的利息支出、金融企業(yè)的各項存款利息支出和同業(yè)拆借利息支出、企業(yè)經(jīng)批準發(fā)行債券的利息支出；（2）非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出，不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計算的數(shù)額的部分。

¤從關(guān)聯(lián)方借入金額超過其注冊資本50％的超過部分利息支出不得扣除55555.借款利息支出的扣除標準5656非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出，限定須不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計算的數(shù)額原因：防止納稅人利用關(guān)聯(lián)企業(yè)避稅

例：如果A企業(yè)（所得稅稅率為25%），B企業(yè)（所得稅稅率為15%）

１５％

25％

B

A借款100萬利息50萬50%5656非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出，限定須不超過按5757練習1.某企業(yè)因擴大生產(chǎn)規(guī)模新建廠房，由于自有資金不足2011年1月1日向銀行借入長期借款1筆，金額3000萬元，貸款年利率是％，2011年4月1日該廠房開始建設，2012年5月1日房屋交付使用，則2011年度該企業(yè)可以在稅前直接扣除的該項借款費用是（）萬元。

【答案】：D。企業(yè)為購置、建造固定資產(chǎn)發(fā)生借款的，在有關(guān)資產(chǎn)購置、建造期間發(fā)生的合理的借款費用，應予以資本化，作為資本性支出計入有關(guān)資產(chǎn)的成本。廠房建造前發(fā)生的借款利息可以在稅前直接扣除，可以扣除的借款費用＝％÷12×3＝（萬元）。5757練習58582.某公司2011年1月1日向有注冊資本300萬的關(guān)聯(lián)企業(yè)借款200萬元用于生產(chǎn)經(jīng)營，借期兩年。每年支付利息12萬元。假定同期銀行貸款利率為5%。要求：計算該公司計算2011年度企業(yè)所得稅應納稅所得額時，該項借款可以扣除的利息費用。解：實際借款利息率=12÷200=6%>5%

注冊資本的50%=300×50%=150（萬元）

可以扣除的利息費用（萬元）58582.某公司2011年1月1日向有注冊資本300萬的關(guān)5959（3）企業(yè)向股東或其他與企業(yè)有關(guān)聯(lián)關(guān)系的自然人借款的利息支出，不得在稅前扣除。但企業(yè)向股東或其他與企業(yè)有關(guān)聯(lián)關(guān)系的自然人以外的內(nèi)部職工或其他人員借款的利息支出，其借款情況同時符合以下條件的，其利息支出在不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計算的數(shù)額的部分，準予扣除：第一，企業(yè)與個人之間的借貸是真實、合法、有效的，并且不具有非法集資目的或其他違反法律、法規(guī)的行為；第二，企業(yè)與個人之間簽訂了借款合同。(4)因逾期歸還銀行貸款支出的加息罰息可以在發(fā)生當期扣除5959（3）企業(yè)向股東或其他與企業(yè)有關(guān)聯(lián)關(guān)系的自然人借款的60606.匯兌損失的扣除標準企業(yè)在貨幣交易中，以及納稅年度終了時將人民幣以外的貨幣性資產(chǎn)、負債按照期末即期人民幣匯率中間價折算為人民幣時產(chǎn)生的匯兌損失，除已經(jīng)計入有關(guān)資產(chǎn)成本以及與向所有者進行利潤分配相關(guān)的部分外，準予扣除。60606.匯兌損失的扣除標準61617.業(yè)務招待費的扣除標準企業(yè)實際發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的業(yè)務招待費支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當年銷售（營業(yè)）收入的5‰。61617.業(yè)務招待費的扣除標準6262練習某公司2011年銷售收入2300萬元，實際發(fā)生的業(yè)務招待費20萬元，則2011年計算應納稅所得額時，業(yè)務招待費扣除標準是多少？按實際發(fā)生額的60%扣除，20×60%=12萬元按收入0.5%扣除，萬元

11.5<12萬元，故扣除標準為萬元因此實際發(fā)生額超標準萬元

6262練習63638.廣告費和業(yè)務宣傳費的扣除標準企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費和業(yè)務宣傳費支出，除國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定外，不超過當年銷售（營業(yè)）收入15%的部分，準予扣除；超過部分，準予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。（企業(yè)在計算業(yè)務招待費、廣告費和業(yè)務宣傳費等費用扣除限額時，其銷售（營業(yè)）收入額應包括《實施條例》第25條規(guī)定的視同銷售（營業(yè)）收入額。）63638.廣告費和業(yè)務宣傳費的扣除標準6464練習

1.某制藥廠2012年銷售收入2300萬元，財產(chǎn)租賃收入200萬元，廣告費支出525萬元。要求：計算2012年計算應納稅所得額時，廣告費的扣除標準。廣告費扣除標準=(2300+200)×15%=375（萬元）超標準150萬元

6464練習65652.某企業(yè)2011年銷售收入情況如下：開具增值稅專用發(fā)票的收入2000萬元，開具普通發(fā)票的金額936萬元。企業(yè)發(fā)生管理費用110萬元（其中：業(yè)務招待費20萬元），發(fā)生的銷售費用600萬元（其中：廣告費300萬元、業(yè)務宣傳費180萬元），發(fā)生的財務費用200萬元，準予在企業(yè)所得稅前扣除的期間費用為（）萬元。

65656666【正確答案】：B。該企業(yè)當年銷售收入=[2000＋936÷（1＋17%）]＝2800（萬元）企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的業(yè)務招待費支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當年銷售（營業(yè)）收入的5‰，即2800×5‰＝14（萬元），實際發(fā)生數(shù)×60%＝20×60%＝12（萬元），業(yè)務招待費扣除限額為兩者較小，即12萬元；企業(yè)發(fā)生的廣告和業(yè)務宣傳費，不超過當年銷售（營業(yè)）收入15％的部分，準予扣除。即廣告費和業(yè)務宣傳費扣除限額＝2800×15％＝420（萬元），超標準（300＋180）－420＝60（萬元）；企業(yè)所得稅前扣除的期間費用＝[

110－（20-12）]＋（600－60）＋200＝842（萬元）。6666【正確答案】：B。該企業(yè)當年銷售收入=[2000＋67679.捐贈的扣除標準企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出，不超過年度利潤總額12%的部分，準予據(jù)實扣除。公益性捐贈是指企業(yè)通過公益性社會團體或縣級以上人民政府及其部門，用于下列公益事業(yè)的捐贈：救助災害、救濟貧困、扶助殘疾人等困難的社會群體和個人的活動；教育、科學、文化、衛(wèi)生、體育事業(yè)；環(huán)境保護、社會公共設施建設；促進社會發(fā)展和進步的其他社會公共和福利事業(yè)。67679.捐贈的扣除標準6868練習某企業(yè)2012年度全年銷售收入億元，實現(xiàn)利潤總額3000萬元（未考慮捐贈支出），企業(yè)所得稅稅率為25%。為提高企業(yè)的知名度，決定向社會相關(guān)單位捐贈500萬元。在總額不變的情況下，有下列三種捐贈方式選擇：1.直接向災區(qū)群眾捐贈，不通過境內(nèi)非營利的社會團體捐贈；2.通過境內(nèi)非營利的社會團體、國家機關(guān)、向教育、民政等公益事業(yè)做公益、救濟性的捐贈；3.通過廣告公司，以廣告性質(zhì)的贊助支出對某企業(yè)進行贊助。6868練習6969方案1：直接捐贈支出不可稅前扣除，企業(yè)應納稅額=3000×25%=750（萬元）方案2：公益性捐贈稅前扣除限額=（3000-500）×12%=300（萬元）企業(yè)應納稅額=（3000-300）×25%=675（萬元）方案3：廣告性贊助支出稅前扣除限額

=12000×15%=1800（萬元）企業(yè)應納稅額=（3000-500）×25%=625（萬元）由以上方案可知，方案3交稅最少，為最優(yōu)方案。6969方案1：直接捐贈支出不可稅前扣除，企業(yè)應納稅額=30707010.固定資產(chǎn)租賃費的扣除標準

企業(yè)根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營活動的需要租入固定資產(chǎn)所支付的租賃費，按下列辦法扣除：¤以經(jīng)營租賃方式租入固定資產(chǎn)發(fā)生的租賃費支出，按照租賃年限均勻扣除；

¤以融資租賃方式租入固定資產(chǎn)發(fā)生的租賃費支出，按規(guī)定構(gòu)成融資租入固定資產(chǎn)價值的部分應當提取折舊費用，分期扣除。707010.固定資產(chǎn)租賃費的扣除標準7171例：納稅人2012年7月以經(jīng)營租賃方式租入的設備一臺，租期一年，租賃費萬元，已全部支付，則租賃費可在2012年應納稅所得額中扣除額是多少？

萬元7171例：納稅人2012年7月以經(jīng)營租賃方式租入的設備一臺727211.勞動保護支出的扣除標準企業(yè)實際發(fā)生的合理的勞動保護支出，準予扣除。勞動保護支出是指確因工作需要為雇員配備或提供工作服、手套、安全保護用品、防暑降溫用品等所發(fā)生的支出。727211.勞動保護支出的扣除標準737312.總機構(gòu)分攤費用的扣除標準非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設立的機構(gòu)、場所，就其中國境外總機構(gòu)發(fā)生的與該機構(gòu)、場所生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的費用，能夠提供總機構(gòu)出具的費用匯集范圍、定額、分配依據(jù)和方法等證明文件，并合理分攤的，準予扣除。居民企業(yè)之間支付的管理費、企業(yè)內(nèi)營業(yè)機構(gòu)之間支付的租金和特許權(quán)使用費，以及非銀行企業(yè)內(nèi)營業(yè)機構(gòu)之間支付的利息，不得扣除。737312.總機構(gòu)分攤費用的扣除標準747413.其他項目的扣除標準企業(yè)依照法律、行政法規(guī)和國家有關(guān)稅法規(guī)定準予扣除的其他項目。如會員費、合理的會議費、差旅費、違約金、訴訟費用等。747413.其他項目的扣除標準7575企業(yè)所得稅扣除項目調(diào)整限額一覽表需要調(diào)整項目稅法規(guī)定限額如何調(diào)整利息支出同類同期金融機構(gòu)貸款利率關(guān)聯(lián)企業(yè)注冊資本50%超過部分調(diào)增應稅所得額罰款支出0超過部分調(diào)增應稅所得額工資、薪金無無需調(diào)整工會經(jīng)費工資薪金支出2%超過部分調(diào)增應稅所得額職工教育經(jīng)費工資薪金支出2.5%超過部分調(diào)增應稅所得額員工福利費工資薪金支出14%超過部分調(diào)增應稅所得額業(yè)務招待費實際發(fā)生額60%銷售（營業(yè)）收入5‰超過部分調(diào)增應稅所得額各項準備金0超過部分調(diào)增應稅所得額總機構(gòu)管理費0超過部分調(diào)增應稅所得額“三新”開發(fā)費實際發(fā)生額150%超過部分調(diào)減應稅所得額廣告支出銷售（營業(yè)）收入15%超過部分調(diào)增應稅所得額公益救濟性捐贈會計利潤12%超過部分調(diào)增應稅所得額7575企業(yè)所得稅扣除項目調(diào)整限額一覽表需要調(diào)整項目稅法規(guī)定7676練習

某企業(yè)在納稅年度內(nèi)發(fā)生下列收入事項：產(chǎn)品銷售收入5000萬元；提供勞務收入50萬元；轉(zhuǎn)讓商標使用權(quán)收入150萬元；國庫券利息收入20萬元。發(fā)生各項支出如下：產(chǎn)品銷售成本3000萬元；產(chǎn)品銷售費用200萬元（未超標準）；產(chǎn)品銷售稅金及附加300萬元；全年發(fā)放職工工資總額為960萬元；發(fā)生職工福利費萬元，職工工會費萬元，職工教育經(jīng)費萬元。要求：計算該企業(yè)應納企業(yè)所得稅？7676練習7777收入總額＝5000＋50＋150＝5200（萬元）各項可除項目均未超過法定標準，可以據(jù)實扣除。準予扣除的項目＝3000＋200＋300＋960＋＋＋

＝4628（萬元）應納稅所得額＝5200－4628

＝572（萬元）應繳納所得稅＝572×25％＝143（萬元）7777收入總額＝5000＋50＋150＝5200（萬元78隨堂實訓模塊三

確定企業(yè)所得稅的扣除項目教材第187頁課堂實訓準予扣除項目的標準78隨堂實訓模塊三確定企業(yè)所得稅的扣除項目教材第187三、不得扣除項目1.不得扣除項目向投資者支付的股息、紅利等權(quán)益性投資收益款項企業(yè)所得稅稅款稅收滯納金罰金、罰款和被沒收財物的損失超過扣除標準的公益性捐贈以及非公益性的捐贈支出非廣告性質(zhì)贊助支出未經(jīng)核準的準備金支出投資資產(chǎn)的成本企業(yè)之間的管理費與取得收入無關(guān)的其他支出7979教材第190頁演示文稿不準予扣除的項目三、不得扣除項目1.不得扣除項目7979教材第190頁演示文80802.幾點說明（1）罰款的區(qū)分根據(jù)國家稅務總局《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》（國稅發(fā)［2000］84號文）第六條明確規(guī)定：“因違反法律、行政法規(guī)而交付的罰款、罰金、滯納金，在計算應納稅所得額時不得扣除。”第五十六條進一步規(guī)定：“納稅人按照經(jīng)濟合同規(guī)定支付的違約金（包括銀行罰息）、罰款和訴訟費可以扣除。”80802.幾點說明8181（2）未經(jīng)核準的準備金支出是指不符合國務院財政、稅務主管部門規(guī)定的各項資產(chǎn)減值準備、風險準備等準備金支出；。¤根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》及《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》的有關(guān)規(guī)定，目前可以在稅前提取準備金的企業(yè)包括：保險公司、政策性銀行、商業(yè)銀行、財務公司、城鄉(xiāng)信用社等金融企業(yè)以及符合條件的中小企業(yè)信用擔保機構(gòu)。8181（2）未經(jīng)核準的準備金支出8282（3）企業(yè)間的管理費用從2008年開始，企業(yè)之間支付的管理費不得稅前扣除。但是，如果母公司為其子公司提供各種服務而發(fā)生的費用按照獨立企業(yè)之間公平交易原則確定了服務價格，同時雙方簽訂服務合同或協(xié)議，明確規(guī)定提供服務的內(nèi)容、收費標準及金額等，則根據(jù)國家稅務總局2008年8月發(fā)布的《關(guān)于母子公司間提供服務支付費用有關(guān)企業(yè)所得稅處理問題的通知》（國稅發(fā)[2008]86號），那么子公司可以將該項服務費作為成本費用在稅前扣除。8282（3）企業(yè)間的管理費用8383（4）投資資產(chǎn)的成本

新《企業(yè)所得稅法》第十四條企業(yè)對外投資期間，投資資產(chǎn)的成本在計算應納稅所得額時不得扣除。企業(yè)的對外投資，在持有期間，不允許折舊或攤銷，更不允許作為費用直接扣除。但在企業(yè)收回、轉(zhuǎn)讓、處置投資，計算應納稅所得額時，允許扣除相關(guān)投資資產(chǎn)的計稅成本。投資資產(chǎn)是指企業(yè)對外進行權(quán)益性投資、債權(quán)性投資和混合性投資所形成的資產(chǎn)。如長期股權(quán)投資，持有至到期投資等等。8383（4）投資資產(chǎn)的成本8484對外投資活動所形成的投資資產(chǎn)，是企業(yè)行使其資本所有權(quán)或債權(quán)的憑據(jù)，企業(yè)據(jù)此取得被投資企業(yè)分回的利潤、股息或利息，在投資持有期間，除非企業(yè)增加或減少對投資企業(yè)的股權(quán)或債權(quán)，投資資產(chǎn)的賬面價值不應發(fā)生變化，特別是對其折舊或攤銷。因為對一般企業(yè)來說，投資資產(chǎn)的折舊或攤銷很難歸入產(chǎn)品或勞務的成本，又不屬于管理費用的范疇，很難實現(xiàn)價值補償，同時投資資產(chǎn)價值的自行降低又容易喪失對所投資企業(yè)的權(quán)益。投資資產(chǎn)價值并不是由企業(yè)本身所決定的，主要取決于所投資企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營狀況，因而投資資產(chǎn)價值本身是否會發(fā)生損耗存在很大的不確定性。按照稅前扣除的確定性原則，對投資資產(chǎn)不能計提折舊或攤銷額。8484對外投資活動所形成的投資資產(chǎn)，是企業(yè)行使其資本所有權(quán)8585對外投資，特別是長期投資，一般具有數(shù)額大、長期受益的特點，其支出的效益體現(xiàn)于幾個會計年度（或幾個營業(yè)周期），按照企業(yè)應納稅所得額計算的收入支出配比原則，應作為資本性支出，而不是當期費用一次性扣除。Q：1.企業(yè)以存貨對外投資視同銷售嗎？其收入和成本是否是所得稅的計稅范疇？

2.固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)對外投資，如果產(chǎn)生利得或損失，是所得稅的計稅范疇嗎？8585對外投資，特別是長期投資，一般具有數(shù)額大、長期受益的8686對外投資活動所形成的投資資產(chǎn)，是企業(yè)行使其資本所有權(quán)或債權(quán)的憑據(jù)，企業(yè)據(jù)此取得被投資企業(yè)分回的利潤、股息或利息，在投資持有期間，除非企業(yè)增加或減少對投資企業(yè)的股權(quán)或債權(quán)，投資資產(chǎn)的賬面價值不應發(fā)生變化，特別是對其折舊或攤銷。因為對一般企業(yè)來說，投資資產(chǎn)的折舊或攤銷很難歸入產(chǎn)品或勞務的成本，又不屬于管理費用的范疇，很難實現(xiàn)價值補償，同時投資資產(chǎn)價值的自行降低又容易喪失對所投資企業(yè)的權(quán)益。8686對外投資活動所形成的投資資產(chǎn)，是企業(yè)行使其資本所有權(quán)8787練習1.根據(jù)企業(yè)所得稅法的規(guī)定，在計算企業(yè)所得稅應納稅所得額時，下列項目不得在企業(yè)所得稅稅前扣除的有（）。A.計提的用于生態(tài)恢復方面的專項資金B(yǎng).違反法律被司法部門處以的罰金C.非廣告性質(zhì)的贊助支出D.銀行按規(guī)定加收的罰息E.外購貨物管理不善發(fā)生的損失【正確答案】：BC。納稅人因違反法律、行政法規(guī)而交付的罰款、罰金、滯納金，不得扣除；納稅人逾期歸還銀行貸款，銀行按規(guī)定加收的罰息，不屬于行政性罰款，允許在稅前扣除。

8787練習88882.納稅人的下列支出中，在計算所得稅應納稅額時可以扣除的項目是（）A.罰金B(yǎng).稅收滯納金C.銀行罰息D.違法經(jīng)營的罰款C888889893.納稅人的下列支出中，在計算所得稅應納稅額時不得扣除的項目是（）A.廣告性質(zhì)的贊助支出B.違反合同發(fā)生的訴訟費用C.公益性捐贈D.資產(chǎn)減值損失D898990隨堂實訓模塊三

確定企業(yè)所得稅的扣除項目教材課堂實訓不準予扣除項目的標準90隨堂實訓模塊三確定企業(yè)所得稅的扣除項目教材課堂實訓模塊四資產(chǎn)的稅務處理（一）固定資產(chǎn)的稅務處理1.固定資產(chǎn)是企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務、出租或經(jīng)營管理而持有的、使用時間超過十二個月的非貨幣性長期資產(chǎn)，包括房屋、建筑物、機器、機械、運輸工具以及其他與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的設備、器具、工具。于2008年1月1日施行的《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》（中華人民共和國國務院令第512號）第五十九條和第六十條規(guī)定：固定資產(chǎn)按照直線法計算的折舊，準予扣除。

9191教材演示文稿資產(chǎn)的稅務處理模塊四資產(chǎn)的稅務處理（一）固定資產(chǎn)的稅務處理9191教92922.固定資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)以各種方式取得的固定資產(chǎn)，初始確認時按照會計準則規(guī)定確定的入賬價值基本上是被稅法認可的，即取得時其賬面價值一般等于計稅基礎(chǔ)。

固定資產(chǎn)在持有期間進行后續(xù)計量時，會計準則規(guī)定按照“成本-累計折舊-固定資產(chǎn)減值準備”進行計量，稅法是按照“成本-按照稅法規(guī)定已在以前期間稅前扣除的折舊額”進行計量。由于會計與稅法處理規(guī)定的不同，固定資產(chǎn)的賬面價值與計稅基礎(chǔ)的差異主要產(chǎn)生于折舊方法、折舊年限的不同以及固定資產(chǎn)減值準備的提取。92922.固定資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)9393固定資產(chǎn)的賬面價值=固定資產(chǎn)的原值-固定資產(chǎn)會計上允許的折舊-固定資產(chǎn)的減值準備。固定資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)=固定資產(chǎn)的原值-稅法允許計提的折舊，不考慮計提的減值準備。（稅法規(guī)定企業(yè)計提的資產(chǎn)減值準備在發(fā)生實質(zhì)性損失前不允許稅前扣除）例:固定資產(chǎn)的原值為1500000元，會計上采用的計提折舊的方法為年數(shù)總和法，稅法中規(guī)定采用平均年限法，折舊年限均為五年，在第二年年末時，固定資產(chǎn)計提了10萬元的減值準備。9393固定資產(chǎn)的賬面價值=固定資產(chǎn)的原值-固定資產(chǎn)會計上允9494房屋、建筑物；在用的機器設備、運輸車輛、器具、工具；季節(jié)性停用和大修理停用的機器設備；以經(jīng)營租賃方式租出的固定資產(chǎn)；以融資租賃方式租入的固定資產(chǎn)；財政部規(guī)定的其他應當計提折舊的固定資產(chǎn)。

3.應計提折舊的固定資產(chǎn)9494房屋、建筑物；3.應計提折舊的固定資產(chǎn)95954.不得計提折舊的固定資產(chǎn)

土地房屋、建筑物以外未使用、不需要使用以及封存的固定資產(chǎn)以經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)已提足折舊的固定資產(chǎn)已一次性列支的固定資產(chǎn)破產(chǎn)、關(guān)停企業(yè)的固定資產(chǎn)提前報廢的固定資產(chǎn)財政部規(guī)定不得計提折舊的固定資產(chǎn)95954.不得計提折舊的固定資產(chǎn)9696

【例題·單選題】依據(jù)企業(yè)所得稅的相關(guān)規(guī)定，下列表述中，正確的是（）。A.企業(yè)未使用的房屋和建筑物，不得計提折舊B.企業(yè)以經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)，應當計提折舊C.企業(yè)盤盈的固定資產(chǎn)，以該固定資產(chǎn)的原值為計稅基礎(chǔ)D.企業(yè)自行建造的固定資產(chǎn)，以竣工結(jié)算前發(fā)生的支出為計稅基礎(chǔ)

【答案】D練習9696【例題·單選題】依據(jù)企業(yè)所得稅的相關(guān)規(guī)定，下列表9797

5.固定資產(chǎn)計提折舊的最低年限房屋、建筑物，為20年；飛機、火車、輪船、機器、機械和其他生產(chǎn)設備，為10年；與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的器具、工具、家具等，為5年飛機、火車、輪船以外的運輸工具，為4年；電子設備，為3年。97975.固定資產(chǎn)計提折舊的最低年限9898

（二）生物資產(chǎn)的稅務處理生物資產(chǎn)分為消耗性生物資產(chǎn)、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)和公益性生物資產(chǎn)。稅法只對生產(chǎn)性生物資產(chǎn)作出了計稅基礎(chǔ)和折舊的規(guī)定。生產(chǎn)性生物資產(chǎn)包括經(jīng)濟林、薪炭林、產(chǎn)畜、役畜。生產(chǎn)性生物資產(chǎn)計算折舊的最低年限如下：1.林木類生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，為10年；2.畜類生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，為3年。9898（二）生物資產(chǎn)的稅務處理9999（三）無形資產(chǎn)的稅務處理1.下列無形資產(chǎn)不得計算攤銷費用扣除：（1）自行開發(fā)的支出已在計算應納稅所得額時扣除的無形資產(chǎn)；（2）自創(chuàng)商譽；（3）與經(jīng)營活動無關(guān)的無形資產(chǎn)；

2.無形資產(chǎn)的攤銷直線法計算；攤銷年限不得低于10年；投資或者受讓的無形資產(chǎn)，有關(guān)法律規(guī)定或者合同約定了使用年限的，可以按照規(guī)定或者約定的使用年限分期攤銷；外購商譽的支出，在企業(yè)整體轉(zhuǎn)讓或者清算時，準予扣除。9999（三）無形資產(chǎn)的稅務處理100100

(四)長期待攤費用的稅務處理長期待攤費用，是指企業(yè)發(fā)生的應在一個年度以上或幾個年度進行攤銷的費用。在計算應納稅所得額時，企業(yè)發(fā)生的下列支出作為長期待攤費用，按照規(guī)定攤銷的，準予扣除。1.已足額提取折舊的固定資產(chǎn)的改建支出。2.租入固定資產(chǎn)的改建支出。3.固定資產(chǎn)的大修理支出。4.其他應當作為長期待攤費用的支出。100100(四)長期待攤費用的稅務處理101101【注意】固定資產(chǎn)的修理支出不等同于固定資產(chǎn)的大修理支出。固定資產(chǎn)的修理支出可在發(fā)生當期直接扣除；固定資產(chǎn)的大修理支出，則要按照固定資產(chǎn)尚可使用年限分期攤銷。企業(yè)所得稅法所指固定資產(chǎn)的大修理支出，是指同時符合下列條件的支出：（1）修理支出達到取得固定資產(chǎn)時的計稅基礎(chǔ)50%以上。（2）修理后固定資產(chǎn)的使用年限延長2年以上。其他應當作為長期待攤費用的支出，自支出發(fā)生月份的次月起，分期攤銷，攤銷年限不得低于3年。101101【注意】固定資產(chǎn)的修理支出不等同于固定資產(chǎn)的大修102102（五）投資資產(chǎn)的稅務處理投資資產(chǎn)：權(quán)益性投資+債權(quán)性投資+混合性投資1.投資資產(chǎn)的成本通過支付現(xiàn)金方式取得的投資資產(chǎn)——購買價款通過支付現(xiàn)金以外的方式取得的投資資產(chǎn)——公允價值+支付的相關(guān)稅費2.投資資產(chǎn)成本的扣除方法企業(yè)對外投資期間，投資資產(chǎn)的成本在計算應納稅所得額時不得扣除，企業(yè)在轉(zhuǎn)讓或者處置投資資產(chǎn)時，投資資產(chǎn)的成本準予扣除。102102（五）投資資產(chǎn)的稅務處理103103（六）存貨的稅務處理【例題】以下關(guān)于存貨的稅務處理正確的是（）。A.通過現(xiàn)金方式取得的存貨，以公允價值和支付的相關(guān)稅費為成本B.通過支付現(xiàn)金以外方式取得的存貨，以評估價值和支付的相關(guān)稅費為成本C.生產(chǎn)性生物資產(chǎn)收獲農(nóng)產(chǎn)品，以產(chǎn)出或者采收過程中發(fā)生的材料費、人工費和分攤的間接費用等必要支出為成本D.企業(yè)使用或銷售存貨可以在先進先出法、后進先出法、加權(quán)平均法中選用一種

【答案】C103103（六）存貨的稅務處理104隨堂實訓模塊四資產(chǎn)的稅務處理教材課堂實訓資產(chǎn)的稅務處理104隨堂實訓模塊四資產(chǎn)的稅務處理教材課堂實訓模塊五虧損彌補與稅收優(yōu)惠(一)虧損彌補

企業(yè)納稅年度發(fā)生的虧損，準予用以后年度的稅前所得彌補，但結(jié)轉(zhuǎn)彌補年限最長不得超過5年。5年內(nèi)不論是盈利還是虧損，都作為實際彌補年限計算。

105105教材第194頁演示文稿虧損彌補與稅收優(yōu)惠模塊五虧損彌補與稅收優(yōu)惠(一)虧損彌補105105教材第106106【例題·計算題】下表為經(jīng)稅務機關(guān)審定的某國有企業(yè)7年應納稅所得額情況，假設該企業(yè)一直執(zhí)行5年虧損彌補規(guī)定，則該企業(yè)7年間應繳納企業(yè)所得稅為多少。單位：萬元

年度2009201020112012201320142015應納稅所得額情況-10010-2030203060106106【例題·計算題】下表為經(jīng)稅務機關(guān)審定的某國有企業(yè)107107解：2009年的虧損，要用2010至2014年的所得彌補，先虧先補，到2014年，2009年的虧損未補完，但5年抵虧期滿，還有10萬元虧損不得在稅前彌補，2011年的虧損只能用2015年的所得彌補，2015年補虧后還有40萬元，要計算應納稅額=20×25%=10（萬元）

107107解：2009年的虧損，要用2010至2014年108(二)稅收優(yōu)惠1.居民企業(yè)的稅收優(yōu)惠

108(二)稅收優(yōu)惠1091091091091101101101101111111.企業(yè)取得下列各項所得，可以免征企業(yè)所得稅的有()A.林產(chǎn)品的采集所得B.海水養(yǎng)殖、內(nèi)陸?zhàn)B殖所得【答案】AD

2.甲企業(yè)2009年1月1日向乙企業(yè)（未上市的中小高新技術(shù)企業(yè)）投資200萬元，股權(quán)持有到2010年12月31日。甲企業(yè)2010年度經(jīng)營所得500萬元，則應納稅所得額為（）?！敬鸢浮緽【解析】該企業(yè)可抵扣的應納稅所得額為200×70%=140（萬元），則應納稅所得額=500-140=360（萬元）。

練習1111111.企業(yè)取得下列各項所得，可以免征企業(yè)所得稅的有1121123.依據(jù)新企業(yè)所得稅法的規(guī)定，企業(yè)購買專用設備的投資額可按一定比例實行稅額抵免，該設備應符合的條件是()?！敬鸢浮緿【解析】企業(yè)所得稅法規(guī)定，企業(yè)購置并實際使用的環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設備的，該專用設備的投資額的10%可以從企業(yè)當年的應納稅額中抵免。

1121123.依據(jù)新企業(yè)所得稅法的規(guī)定，企業(yè)購買專用設備的113113

2.非居民企業(yè)的稅收優(yōu)惠

1131132.非居民企業(yè)的稅收優(yōu)惠114模塊六企業(yè)所得稅應納稅額的計算一、居民企業(yè)應納稅額的計算居民企業(yè)應繳納所得稅額等于應納稅所得額乘以適用稅率，基本計算公式為:應納稅額=應納稅所得額×適用稅率—減免稅額一抵免稅額114模塊六企業(yè)所得稅應納稅額的計算一、居民企業(yè)應納稅額115(一)直接計算法在直接計算法下，企業(yè)每一納稅年度的收入總額減除不征稅收入、免稅收入、各項扣除以及允許彌補的以前年度虧損后的余額為應納稅所得額。計算公式為:技能點：應納企業(yè)所得稅的計算應納稅所得額=收入總額-不征稅收入-免稅收入-準予扣除項目金額-彌補以前年度虧損115(一)直接計算法在直接計算法下，企業(yè)每一納稅年度的收入116例某企業(yè)為居民企業(yè)，2016年發(fā)生經(jīng)營業(yè)務如下:1.取得產(chǎn)品銷售收入4000萬元。2.發(fā)生產(chǎn)品銷售成本2600萬元。3.發(fā)生銷售費用770萬元(其中廣告費650萬元)；管理費用480萬元(其中業(yè)務招待費25萬元，新技術(shù)開發(fā)費用40萬元)；財務費用60萬元。4.銷售稅金40萬元。5.營業(yè)外收入100萬元，營業(yè)外支出50萬元(含通過公益性社會團體向貧困山區(qū)捐款30萬元，支付稅收滯納金6萬元)。6.取得國債利息收入10萬元。7.經(jīng)審定的上年度虧損20萬元。8.計入成本、費用中的實發(fā)工資總額200萬元、撥繳職工工會經(jīng)費5萬元、發(fā)生職工福利費31萬元、發(fā)生職工教育經(jīng)費7萬元。要求:用直接計算法計算該企業(yè)2016年度應納企業(yè)所得稅。116例某企業(yè)為居民企業(yè)，2016年發(fā)生經(jīng)營業(yè)務如下:117(二)間接計算法在間接計算法下，在會計利潤總額的基礎(chǔ)上加或減按照稅法規(guī)定調(diào)整的項目金額后，即為應納稅所得額。現(xiàn)行企業(yè)所得稅年度納稅申報表采取該方法。計算公式為：應納稅所得額=會計利潤總額±納稅調(diào)整項目金額117(二)間接計算法在間接計算法下，在會計利潤總額的基礎(chǔ)上118隨堂實訓教材第197頁課堂實訓計算南粵公司應納企業(yè)所得稅模塊六企業(yè)所得稅應納稅額的計算118隨堂實訓教材第197頁課堂實訓模塊六企業(yè)所得稅應納119二、境外所得抵扣稅額的計算企業(yè)取得的下列所得已在境外繳納的所得稅稅額，可以從其當期應納稅額中抵免，抵免限額為該項所得依照企業(yè)所得稅法規(guī)定計算的應納稅額；超過抵免限額的部分，可以在以后5個年度內(nèi)，用每年度抵免限額抵免當年應抵稅額后的余額進行抵補：1.居民企業(yè)來源于中國境外的應稅所得。2.非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設立機構(gòu)、場所，取得發(fā)生在中國境外但與該機構(gòu)、場所有實際聯(lián)系的應稅所得。抵免限額應當分國(地區(qū))不分項計算，計算公式為:抵免限額=中國境內(nèi)、境外所得依照企業(yè)所得稅法和條例規(guī)定計算的應納稅總額×來源于某國(地區(qū))的應納稅所得額÷中國境內(nèi)、境外應納稅所得總額119二、境外所得抵扣稅額的計算企業(yè)取得的下列所得已在境外繳120例：某企業(yè)2016年度境內(nèi)應納稅所得額為100萬元，該企業(yè)分別在A、B兩國設有分支機構(gòu)（我國與A、B兩國已經(jīng)締結(jié)避免雙重征稅協(xié)定），在A國分支機構(gòu)的應納稅所得額為50萬元，A國稅率為20%；在B國分支機構(gòu)的應納稅所得額為30萬元，B國稅率為30%。假設該企業(yè)在A、B兩國所得按我國稅法計算的應納稅所得額和按A、B兩國稅法計算的應納稅所得額一致，兩個分支機構(gòu)在A、B兩國分別繳納了10萬元和9萬元的企業(yè)所得稅，請核算該企業(yè)匯總時在我國應繳納的企業(yè)所得稅稅額。120例：某企業(yè)2016年度境內(nèi)應納稅所得額為100萬元121【工作步驟】第一步：核算按我國稅法計算的境內(nèi)、境外所得的應納稅額：應納稅額=（100+50+30）×25%=45（萬元）第二步：核算A、B兩國的扣除限額：A國扣除限額=45×［50÷（100+50+30）］（萬元）B國扣除限額=45×［30÷（100+50+30）］（萬元）在A國繳納的所得稅為10萬元，低于扣除限額12.5萬元，可全額扣除。在B國繳納的所得稅為9萬元，高于扣除限額7.5萬元，其超過扣除限額的1.5萬元當年不能扣除。第三步：該企業(yè)匯總時在我國應繳納的所得稅（萬元）121【工作步驟】模塊七預繳企業(yè)所得稅納稅申報表的填制思考：企業(yè)所得稅按季預繳，按年清繳，如何預繳？

122一、預繳所得稅申報表的種類二、查賬征收預繳所得稅申報表的填制模塊七預繳企業(yè)所得稅納稅申報表的填制思考：企業(yè)所得稅按季模塊八匯算清繳企業(yè)所得稅納稅申報表的填制123

1.企業(yè)所得稅手工申報

模塊八匯算清繳企業(yè)所得稅納稅申報表的填制1231.企業(yè)模塊八匯算清繳企業(yè)所得稅納稅申報表的填制一、企業(yè)所得稅年度納稅申報表的特點架構(gòu)合理、信息量豐富、突出主體繁簡適度。二、企業(yè)所得稅年度納稅申報表的結(jié)構(gòu)企業(yè)所得稅年度納稅申報表的41張表格包括1張基礎(chǔ)信息表、1張主表、6張收入費用明細表、15張納稅調(diào)整表、1張?zhí)潛p彌補表、11張稅收優(yōu)惠表、4張境外所得抵免表和2張匯總納稅表。三、年度匯算清繳納稅申報表的填制124模塊八匯算清繳企業(yè)所得稅納稅申報表的填制一、企業(yè)所得稅年模塊八匯算清繳企業(yè)所得稅納稅申報表的填制（3）實訓要求

①根據(jù)利潤表填寫企業(yè)所得稅納稅申報附表

②根據(jù)納稅申報附表填寫企業(yè)所得稅納稅申報表

③按照要求提交申報材料125模塊八匯算清繳企業(yè)所得稅納稅申報表的填制（3）實訓要求1模塊八匯算清繳企業(yè)所得稅納稅申報表的填制2.企業(yè)所得稅網(wǎng)上申報

126模塊八匯算清繳企業(yè)所得稅納稅申報表的填制2.企業(yè)所得稅網(wǎng)模塊八匯算清繳企業(yè)所得稅納稅申報表的填制（1）申報工具企業(yè)所得稅申報系統(tǒng)（2）申報材料：那月公司財務資料（3）提交成果：企業(yè)所得稅匯算清繳報表127模塊八匯算清繳企業(yè)所得稅納稅申報表的填制（1）申報工具1模塊九企業(yè)所得稅的申報繳納一、納稅地點（一）除稅收法律、行政法規(guī)另有規(guī)定外，居民企業(yè)以企業(yè)登記注冊地為納稅地點；但登記注冊地在境外的，以實際管理機構(gòu)所在地為納稅地點。（二）居民企業(yè)在中國境內(nèi)設立不具有法人資格的營業(yè)機構(gòu)的，應當匯總計算并繳納企業(yè)所得稅。（三）非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設立機構(gòu)、場所的，就其所設機構(gòu)、場所取得的來源于中國境內(nèi)的所得，以及發(fā)生在中國境外但與其所設機構(gòu)、場所有實際聯(lián)系的所得，以機構(gòu)、場所所在地為納稅地點。非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設立兩個或者兩個以上機構(gòu)、場所的，經(jīng)稅務機關(guān)審核批準，可以選擇由其主要機構(gòu)、場所匯總繳納企業(yè)所得稅。（四）非居民企業(yè)在中國境內(nèi)未設立機構(gòu)、場所的，或者雖設立機構(gòu)、場所但取得的所得與其所設機構(gòu)、場所沒有實際聯(lián)系的，就其來源于中國境內(nèi)的所得繳納企業(yè)所得稅，以扣繳義務人所在地為納稅地點。128模塊九企業(yè)所得稅的申報繳納一、納稅地點128129二、納稅期限及申報要求（一）企業(yè)所得稅按納稅年度計算。納稅年度自公歷1月1日起至12月31日止。企業(yè)在一個納稅年度中間開業(yè)，或者終止經(jīng)營活動，使該納稅年度的實際經(jīng)營期不足十二個月的，應當以其實際經(jīng)營期為一個納稅年度。企業(yè)依法清算時，應當以清算期間作為一