營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)中企業(yè)納稅應(yīng)對策略課件

營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)中

企業(yè)納稅應(yīng)對策略營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)中

企業(yè)納稅應(yīng)對策略

教師簡介

杜秋娟注冊稅務(wù)師高級經(jīng)濟(jì)師多年稅收理論實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)。主要著作聯(lián)系方式Temaildqj970425@163.com教師簡介聯(lián)系方式Tel13918

第一章概述

一、試點(diǎn)二、改征三、結(jié)構(gòu)性減稅第一章概述時(shí)間試點(diǎn)前試點(diǎn)后稅種營業(yè)稅增值稅稅目1.交通運(yùn)輸業(yè)1.交通運(yùn)輸業(yè)2.轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)（部分）2.現(xiàn)代服務(wù)業(yè)-研發(fā)和技術(shù)服務(wù)-信息技術(shù)服務(wù)-文化創(chuàng)意-物流輔助-有形動產(chǎn)租賃-鑒證咨詢3.服務(wù)業(yè)（部分）時(shí)間試點(diǎn)前試點(diǎn)后稅種營業(yè)稅增值稅稅目1.交通運(yùn)輸業(yè)1.交通運(yùn)

企業(yè)，您準(zhǔn)備好了嗎？1.自身經(jīng)營范圍的評估；2.營改增后的稅負(fù)變化；3.財(cái)務(wù)核算方式的改變；4.發(fā)票的領(lǐng)購、開具、納稅申報(bào)的改變；5.上下游供應(yīng)鏈的影響；6.可能帶來的潛在的發(fā)展機(jī)遇等。企業(yè)，您準(zhǔn)備好了嗎？非試點(diǎn)地區(qū)原增值稅一般納稅人與試點(diǎn)一般納稅人開具增值稅專用發(fā)票試點(diǎn)地區(qū)原增值稅一般納稅人非試點(diǎn)地區(qū)原增值稅一般納稅人開具增值稅專用發(fā)票試點(diǎn)地區(qū)原增值第二章“營改增”主要政策分析第二章“營改增”主要政策分析相關(guān)法規(guī)

1.財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)方案》的通知

（財(cái)稅【2011】110號）

2.財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于在上海市開展交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知

（財(cái)稅【2011】111號）

3.財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于應(yīng)稅服務(wù)適用增值稅零稅率和免稅政策的通知（財(cái)稅【2011】131號）

4.財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于中國東方航空公司執(zhí)行總機(jī)構(gòu)試點(diǎn)納稅人增值稅計(jì)算繳納暫行辦法的通知

（財(cái)稅【2011】132號）

5.關(guān)于交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)若干稅收政策的通知

（財(cái)稅【2011】133號）

6.國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)地區(qū)適用增值稅零稅率應(yīng)稅服務(wù)免抵退稅管理辦法（暫行）》的公告（國家稅務(wù)總局2012年13號公告）相關(guān)法規(guī)

7.關(guān)于上海市營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)增值稅一般納稅人資格認(rèn)定有關(guān)事項(xiàng)的公告（國家稅務(wù)總局2011年65號公告）

8.國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整增值稅納稅申報(bào)有關(guān)事項(xiàng)的公告（國家稅務(wù)總局2011年66號公告）

9.國家稅務(wù)總局關(guān)于啟用貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票的公告（國家稅務(wù)總局2011年74號公告）

10.國家稅務(wù)總局關(guān)于營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)稅收征收管理問題的公告（國家稅務(wù)總局2011年第77號公告）

11.關(guān)于營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)納稅人資格認(rèn)定及相關(guān)管理事項(xiàng)的公告（上海市國家稅務(wù)局上海市地方稅務(wù)局公告2011年第3號）

12.關(guān)于交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)過渡政策具體操作事項(xiàng)的公告（上海市國家稅務(wù)局上海市地方稅務(wù)局公告2011年第4號）

13.關(guān)于調(diào)整增值稅納稅申報(bào)事項(xiàng)的公告（上海市國家稅務(wù)局上海市地方稅務(wù)局公告2011年第5號）

14.關(guān)于規(guī)范營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)工作發(fā)票管理相關(guān)事項(xiàng)的公告（上海市國家稅務(wù)局上海市地方稅務(wù)局公告2012年第2號）11.關(guān)于營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)納稅人資格認(rèn)定及相關(guān)管理事

一、納稅人和扣繳義務(wù)人

二、應(yīng)稅服務(wù)三、稅率和征收率四、應(yīng)納稅額的計(jì)算五、納稅義務(wù)、扣繳義務(wù)發(fā)生時(shí)間和納稅地點(diǎn)六、稅收減免七、征收管理一、納稅人和扣繳義務(wù)人

二、應(yīng)稅服務(wù)一、納稅人與扣繳義務(wù)人

1.納稅人

財(cái)稅【2011】111號第一條

在中華人民共和國境內(nèi)（以下稱境內(nèi)）提供交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)（以下稱應(yīng)稅服務(wù)）的單位和個(gè)人，為增值稅納稅人。納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)，應(yīng)當(dāng)按照本辦法繳納增值稅，不再繳納營業(yè)稅。

提示：納稅人身份轉(zhuǎn)變，對從事現(xiàn)代服務(wù)業(yè)等相關(guān)行業(yè)的企業(yè)，您需要審核自身的經(jīng)營業(yè)務(wù)是否屬于試點(diǎn)應(yīng)稅服務(wù)的范圍，進(jìn)而進(jìn)一步判斷此次改革對您可能造成的影響。

一、納稅人與扣繳義務(wù)人2.一般納稅人和小規(guī)模納稅人

分水嶺：年應(yīng)稅銷售額500萬

（財(cái)稅【2011】111號附件二第一條第五款）

分析：小規(guī)模納稅人征收率3%，稅負(fù)降低；但是，小規(guī)模納稅人不允許自行使用增值稅專用發(fā)票，如對方索取，需至稅務(wù)機(jī)關(guān)代開專票。一般納稅人適用稅率高于營業(yè)稅稅率，企業(yè)稅負(fù)是否增加具有不確定性，但可以開具增值稅專用發(fā)票，受到原有增值稅一般納稅人的廣泛歡迎。2.一般納稅人和小規(guī)模納稅人

例2-1

一家規(guī)模不大的汽車租賃公司(注冊地：北京）主要客戶為短期租用車輛的個(gè)人，截止2012年5月31日，公司連續(xù)12個(gè)月的營業(yè)額505萬元。公司是否必須進(jìn)行增值稅一般納稅人認(rèn)定？

法律依據(jù)國家稅務(wù)總局第22號令例2-1

參考：上海市國家稅務(wù)局2011年3號公告第一條第四款以上所稱的應(yīng)稅服務(wù)年應(yīng)征增值稅銷售額，是指符合《公告》規(guī)定的不含稅銷售額。對于連續(xù)不超過12個(gè)月的經(jīng)營期內(nèi)涉及繳納營業(yè)稅的，不含稅銷售額按下列公式確定：不含稅銷售額=營業(yè)額全額÷（1＋3%）。承上例

不含稅銷售額=505/(1+3%)=490.29<500萬參考：上海市國家稅務(wù)局2011年3號公告第一條第四款

一、納稅人與扣繳義務(wù)人

3.扣繳義務(wù)人

分析：

主要涉及現(xiàn)有的售付匯出證業(yè)務(wù)的部分勞務(wù)。4.合并納稅

兩個(gè)或者兩個(gè)以上的納稅人，經(jīng)財(cái)政部和國家稅務(wù)總局批準(zhǔn)可以視為一個(gè)納稅人合并納稅。

目前僅東航一家。

一、納稅人與扣繳義務(wù)人

二、應(yīng)稅服務(wù)

財(cái)稅【2011】111號

第八條

應(yīng)稅服務(wù)，是指陸路運(yùn)輸服務(wù)、水路運(yùn)輸服務(wù)、航空運(yùn)輸服務(wù)、管道運(yùn)輸服務(wù)、研發(fā)和技術(shù)服務(wù)、信息技術(shù)服務(wù)、文化創(chuàng)意服務(wù)、物流輔助服務(wù)、有形動產(chǎn)租賃服務(wù)、鑒證咨詢服務(wù)。

應(yīng)稅服務(wù)的具體范圍按照本辦法所附的《應(yīng)稅服務(wù)范圍注釋》執(zhí)行。

二、應(yīng)稅服務(wù)

財(cái)稅【2011】111號原增值稅一般納稅人（生產(chǎn)制造、銷售等）金融、電信業(yè)、建筑業(yè)等生產(chǎn)性服務(wù)業(yè)服務(wù)業(yè)生產(chǎn)性服務(wù)業(yè)從傳統(tǒng)的大服務(wù)業(yè)中剝離，融入增值稅中，對稅務(wù)機(jī)關(guān)、企業(yè)提出新的課題。原增值稅一般納稅人金融、電信業(yè)、建筑業(yè)等生產(chǎn)性服務(wù)業(yè)生產(chǎn)性服

二、應(yīng)稅服務(wù)

1.非營業(yè)活動是指：

（1）非企業(yè)性單位按照法律和行政法規(guī)的規(guī)定，為履行國家行政管理和公共服務(wù)職能收取政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)的活動。

（2）單位或者個(gè)體工商戶聘用的員工為本單位或者雇主提供交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)。

（3）單位或者個(gè)體工商戶為員工提供交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)。

如：現(xiàn)代服務(wù)業(yè)——鑒證咨詢——認(rèn)證上海市技術(shù)質(zhì)量認(rèn)證中心收取的認(rèn)證費(fèi)用。二、應(yīng)稅服務(wù)二、應(yīng)稅服務(wù)

2.在境內(nèi)

財(cái)稅【2011】111號第十條在境內(nèi)提供應(yīng)稅服務(wù)，是指應(yīng)稅服務(wù)提供方或者接受方在境內(nèi)。下列情形不屬于在境內(nèi)提供應(yīng)稅服務(wù)：

（1）境外單位或者個(gè)人向境內(nèi)單位或者個(gè)人提供完全在境外消費(fèi)的應(yīng)稅服務(wù)。

（2）境外單位或者個(gè)人向境內(nèi)單位或者個(gè)人出租完全在境外使用的有形動產(chǎn)。

（3）財(cái)政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。二、應(yīng)稅服務(wù)

例2-2松田（東京）公司2012年2月為松田（上海）銷售有限公司提供咨詢服務(wù)，松田上海公司向日本支付咨詢費(fèi)折合人民幣50萬元。上海公司提供合同及其他相關(guān)資料，咨詢業(yè)務(wù)屬于集團(tuán)公司運(yùn)作服務(wù)，松田（東京）公司提供的服務(wù)活動完全發(fā)生在中國境外。

問題：是否屬于境內(nèi)應(yīng)稅服務(wù)？例2-2境內(nèi)公司境外公司境內(nèi)境外提供試點(diǎn)應(yīng)稅服務(wù)支付款項(xiàng)境內(nèi)公司境外公司境內(nèi)境外提供試點(diǎn)應(yīng)稅服務(wù)支付款項(xiàng)分析：服務(wù)貿(mào)易售付匯出證業(yè)務(wù)關(guān)于勞務(wù)與特許權(quán)使用費(fèi)的貨物勞務(wù)稅部分營改增之前均征收營業(yè)稅，之后諸如信息系統(tǒng)服務(wù)、商標(biāo)費(fèi)支付等將改為征收增值稅，且允許由境內(nèi)負(fù)有扣繳義務(wù)的居民企業(yè)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，較過去繳納營業(yè)稅的做法稅負(fù)降低。分析：3.視同提供應(yīng)稅服務(wù)第十一條單位和個(gè)體工商戶的下列情形，視同提供應(yīng)稅服務(wù)：（1）向其他單位或者個(gè)人無償提供交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)，但以公益活動為目的或者以社會公眾為對象的除外。

（2）財(cái)政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。如：試點(diǎn)地區(qū)X物流公司2012年3月為Y公司提供免費(fèi)倉儲服務(wù)。

分析：如納入試點(diǎn)應(yīng)稅服務(wù)，原有的無償提供勞務(wù)在營改增后需視同銷售繳納增值稅。3.視同提供應(yīng)稅服務(wù)

三、稅率與征收率1.稅率試點(diǎn)前試點(diǎn)后原營業(yè)稅納稅人3%，5%試點(diǎn)一般納稅人-交通運(yùn)輸業(yè)11%-研發(fā)和技術(shù)服務(wù)6%-信息技術(shù)服務(wù)6%-文化創(chuàng)意服務(wù)6%-物流輔助服務(wù)6%-有形動產(chǎn)租賃服務(wù)17%-鑒證咨詢6%三、稅率與征收率試點(diǎn)前試點(diǎn)后原營業(yè)稅納稅人3%，5%試點(diǎn)一

三、稅率與征收率1.稅率試點(diǎn)前試點(diǎn)后原增值稅一般納稅人17%，13%，零稅率試點(diǎn)一般納稅人-交通運(yùn)輸業(yè)11%-研發(fā)和技術(shù)服務(wù)6%-信息技術(shù)服務(wù)6%-文化創(chuàng)意服務(wù)6%-有形動產(chǎn)租賃服務(wù)17%-鑒證咨詢6%財(cái)政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的應(yīng)稅服務(wù)零稅率三、稅率與征收率試點(diǎn)前試點(diǎn)后原增值稅一般納稅人17%，13

三、稅率與征收率2.征收率試點(diǎn)前試點(diǎn)后原營業(yè)稅納稅人3%，5%試點(diǎn)小規(guī)模納稅人3%原營業(yè)稅差額征稅的制度得到最大程度的保留，小規(guī)模納稅人的稅負(fù)總體降低。三、稅率與征收率試點(diǎn)前試點(diǎn)后原營業(yè)稅納稅人3%，5%試點(diǎn)小

四、應(yīng)納稅額的計(jì)算

1.一般性規(guī)定（1）一般計(jì)稅方法和簡易計(jì)稅方法（2）境外單位和個(gè)人的扣繳稅款

四、應(yīng)納稅額的計(jì)算

（1）一般計(jì)稅方法和簡易計(jì)稅方法

第一種一般計(jì)稅方法第十八條～第二十九條，與原增值稅條例與實(shí)施細(xì)則的一般納稅人計(jì)稅方法形式上基本相同。

應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項(xiàng)稅額－當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額

分析：改為增值稅納稅人采用一般計(jì)稅方法的，應(yīng)盡能獲取抵扣憑證增加進(jìn)項(xiàng)稅額降低稅負(fù)，同時(shí)，您可利用增值稅可以抵扣的優(yōu)勢拓展新的資源。

（1）一般計(jì)稅方法和簡易計(jì)稅方法兩大改變：①財(cái)稅【2011】110號明確：試點(diǎn)期間保持現(xiàn)行財(cái)政體制基本穩(wěn)定，原歸屬試點(diǎn)地區(qū)的營業(yè)稅收入，改征增值稅后收入仍歸屬試點(diǎn)地區(qū)，稅款分別入庫。

②財(cái)稅【2011】111號附件二第一條第三款對試點(diǎn)應(yīng)稅服務(wù)銷售額做出進(jìn)一步解釋，其計(jì)稅方法與現(xiàn)行增值稅的貨物與加工修理修配計(jì)稅方法存在重大區(qū)別。兩大改變：①收入歸屬試點(diǎn)地區(qū)附件二第三條第三款增值稅期末留抵稅額。

試點(diǎn)地區(qū)的原增值稅一般納稅人兼有應(yīng)稅服務(wù)的，截止到2011年12月31日的增值稅期末留抵稅額，不得從應(yīng)稅服務(wù)的銷項(xiàng)稅額中抵扣。①收入歸屬試點(diǎn)地區(qū)

例2-3

上海東亞貿(mào)易有限公司2012年1月貨物銷售額150萬，裝卸搬運(yùn)業(yè)務(wù)銷售額25萬，倉儲業(yè)務(wù)銷售額5萬，均開具增值稅專用發(fā)票，2011年12月留抵?jǐn)?shù)為16萬，本月外購貨物及勞務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅額為7.4萬元。銷售額合計(jì)=150+25+5=180萬元銷項(xiàng)稅額合計(jì)=150*17%（貨物）+25%*6%（勞務(wù)）+5*6%（勞務(wù)）=27.3萬例2-3

進(jìn)項(xiàng)稅額=7.4萬

1月應(yīng)納增值稅（不考慮12月留抵）

=27.3-7.4=19.9萬

貨物部分增值稅

=19.9×（150×17%/27.3）-12月留抵16萬=18.5879-16=2.5879萬

勞務(wù)部分增值稅

=19.9×（25×6%+5×6%/27.3）=1.3121萬

增值稅納稅申報(bào)表附表二第39行。進(jìn)項(xiàng)稅額=7.4萬

增值稅納稅申報(bào)表附列資料（二）

稅款所屬期年月日至年月日

納稅人名稱金額元至角分

一、申報(bào)抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額項(xiàng)目欄次份數(shù)金額稅額……74000.00二、進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出額項(xiàng)目欄次份數(shù)金額稅額…

三、待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額…

四、其他項(xiàng)目欄次份數(shù)金額稅額…2011年末留抵稅額39941176.47160000.00增值稅納稅申報(bào)表附列資料（二）

增值稅納稅申報(bào)表（北京）

納稅人名稱金額元至角分

項(xiàng)目欄次本月數(shù)本年累計(jì)…銷售額

……項(xiàng)目欄次稅款計(jì)算銷項(xiàng)稅額11273000進(jìn)項(xiàng)稅額1274000上期留抵130160000…14

期末留抵20增值稅納稅申報(bào)表（

②應(yīng)稅服務(wù)銷售額（111號附件二第一條第三款）

試點(diǎn)納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)，按照國家有關(guān)營業(yè)稅政策規(guī)定差額征收營業(yè)稅的，允許其以取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除支付給非試點(diǎn)納稅人（指試點(diǎn)地區(qū)不按照《試點(diǎn)實(shí)施辦法》繳納增值稅的納稅人和非試點(diǎn)地區(qū)的納稅人）價(jià)款后的余額為銷售額。

試點(diǎn)納稅人中的小規(guī)模納稅人提供交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù)和國際貨物運(yùn)輸代理服務(wù)，按照國家有關(guān)營業(yè)稅政策規(guī)定差額征收營業(yè)稅的，其支付給試點(diǎn)納稅人的價(jià)款，也允許從其取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用中扣除。

試點(diǎn)納稅人中的一般納稅人提供國際貨物運(yùn)輸代理服務(wù)，按照國家有關(guān)營業(yè)稅政策規(guī)定差額征收營業(yè)稅的，其支付給試點(diǎn)納稅人的價(jià)款，也允許從其取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用中扣除；其支付給試點(diǎn)納稅人的價(jià)款，取得增值稅專用發(fā)票的，不得從其取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用中扣除。

允許扣除價(jià)款的項(xiàng)目，應(yīng)當(dāng)符合國家有關(guān)營業(yè)稅差額征稅政策規(guī)定。②應(yīng)稅服務(wù)銷售額（111號附件二第一條第三款）例2-4

上海迅達(dá)運(yùn)輸公司（一般納稅人）2012年1月從事營運(yùn)收入（價(jià)稅合計(jì)）222萬（開具增值稅專用發(fā)票），公司發(fā)生聯(lián)運(yùn)業(yè)務(wù)，取得本市運(yùn)輸企業(yè)增值稅專用發(fā)票注明銷售額75萬元，增值稅8.25萬元，取得浙江省、江蘇省公路內(nèi)河運(yùn)輸發(fā)票合計(jì)68萬元。

銷售額=（222-68）/（1+11%）=138.74萬元

分析：取得試點(diǎn)地區(qū)外運(yùn)輸發(fā)票允許抵扣銷售額。例2-4上述業(yè)務(wù)還可以處理為：222/（1+11%）×11%-68×7%注意：稅種轉(zhuǎn)換納稅結(jié)果的重大差異原營業(yè)稅差額扣除項(xiàng)目可扣減營業(yè)額，實(shí)際結(jié)果為抵減3%的營業(yè)稅。增值稅差額減除銷售額可扣減銷售額。實(shí)際結(jié)果為減除不含稅銷售額的11%增值稅。上述業(yè)務(wù)還可以處理為：

本期銷售額減除項(xiàng)目明細(xì)表（表三）

稅款所屬期年月日至年月日

納稅人名稱金額元至角分

應(yīng)稅項(xiàng)目期初減除項(xiàng)目當(dāng)期應(yīng)稅減除項(xiàng)目發(fā)票號碼當(dāng)期應(yīng)稅減除項(xiàng)目發(fā)票金額當(dāng)期實(shí)際減除金額當(dāng)期實(shí)際減除稅額期末減除項(xiàng)目余額租賃、交通運(yùn)輸服務(wù)或部分現(xiàn)代服務(wù)小計(jì)…一般計(jì)稅方法680000612612.13612612.13…合計(jì)××680000612612.13612612.13本期銷售額減除項(xiàng)目明細(xì)表（表三）

計(jì)算方法分析：

符合差額征稅的扣除項(xiàng)目允許在銷售額中予以扣除，其中交通運(yùn)輸業(yè)取得試點(diǎn)地區(qū)外的運(yùn)輸發(fā)票原允許扣除進(jìn)項(xiàng)7%，如選擇差額扣除銷售額，進(jìn)項(xiàng)不得重復(fù)扣除。

財(cái)稅【2011】133號第五條計(jì)算方法分析：

迅達(dá)公司的會計(jì)處理：滬財(cái)會【2012】8號①收取運(yùn)費(fèi)借：銀行存款2220000

貸：營業(yè)收入2000000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）

220000②支付聯(lián)運(yùn)費(fèi)用：借:主營業(yè)務(wù)成本612612.61

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）67387.39

貸：銀行存款680000

迅達(dá)公司的會計(jì)處理：滬財(cái)會【2012】8號

試點(diǎn)納稅人中的一般納稅人提供國際貨物運(yùn)輸代理服務(wù)，按照國家有關(guān)營業(yè)稅政策規(guī)定差額征收營業(yè)稅的，其支付給試點(diǎn)納稅人的價(jià)款，也允許從其取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用中扣除；其支付給試點(diǎn)納稅人的價(jià)款，取得增值稅專用發(fā)票的，不得從其取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用中扣除。

適用主體：一般納稅人

適用范圍：國際貨物運(yùn)輸代理

支付對象：試點(diǎn)納稅人試點(diǎn)納稅人中的一般納稅人提供國際貨物運(yùn)輸代理服務(wù)，按

例2-5

聯(lián)洋國際貨運(yùn)代理有限公司2012年3月代理申江貿(mào)易公司紡織品出口，海運(yùn)方式，公司代為付公司遠(yuǎn)洋運(yùn)費(fèi)5000元，取得國際貨物運(yùn)輸發(fā)票；支付上海運(yùn)輸公司運(yùn)費(fèi)，取得增值稅專用發(fā)票，價(jià)款3200元，增值稅352元；支付倉儲費(fèi)，價(jià)款2500元，增值稅150元；取得增值稅普通發(fā)票，支付裝卸費(fèi)，價(jià)款200元，取得普通發(fā)票，增值稅6元；支付裝箱費(fèi)，取得普通發(fā)票，價(jià)款330元，增值稅9.9元。支付給海關(guān)的報(bào)關(guān)費(fèi)2800，報(bào)檢費(fèi)1000元，取得財(cái)政收據(jù)，聯(lián)洋貨代向申江貿(mào)易收取20000元。例2-5價(jià)稅合計(jì)銷售額稅率銷項(xiàng)稅額銷售收入200006%銷售成本遠(yuǎn)洋運(yùn)費(fèi)5000倉儲費(fèi)2650裝卸費(fèi)206裝箱費(fèi)339.9報(bào)關(guān)費(fèi)2800報(bào)檢費(fèi)10008004.1/(1+6%)6%453.06進(jìn)項(xiàng)稅額國內(nèi)運(yùn)費(fèi)355211%352價(jià)稅合計(jì)銷售額稅率銷項(xiàng)稅額銷售收入200006%銷售成本遠(yuǎn)洋價(jià)稅合計(jì)銷售額稅率銷項(xiàng)稅額7551.04453.06進(jìn)項(xiàng)稅額國內(nèi)運(yùn)費(fèi)355211%352應(yīng)納增值稅101.06承上例價(jià)稅合計(jì)銷售額稅率銷項(xiàng)稅額7551.04453.06進(jìn)項(xiàng)稅額

運(yùn)輸與貨運(yùn)代理的合理搭配問題：同一試點(diǎn)增值稅納稅人能否既從事公路運(yùn)輸又從事運(yùn)輸代理？混業(yè)經(jīng)營（財(cái)稅【2011】111號附件二第一條）

試點(diǎn)納稅人兼有不同稅率或者征收率的銷售貨物、提供加工修理修配勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)的，應(yīng)當(dāng)分別核算適用不同稅率或征收率的銷售額，未分別核算銷售額的，按照以下方法適用稅率或征收率…運(yùn)輸與貨運(yùn)代理的合理搭配

11%VS6%對于原營業(yè)稅自開票納稅人，按65號公告必須轉(zhuǎn)為增值稅一般納稅人，建議增加運(yùn)輸轉(zhuǎn)包業(yè)務(wù)，如取得試點(diǎn)地區(qū)的運(yùn)輸發(fā)票，可獲得11%進(jìn)項(xiàng)抵扣，達(dá)到降低稅負(fù)的結(jié)果。11%VS6%原營業(yè)稅差額征稅具體項(xiàng)目

1.交通運(yùn)輸業(yè)（條例第五條第一款)2.貨運(yùn)代理業(yè)（蘇地稅一函【2006】3號）3.廣告業(yè)（財(cái)稅【2003】16號）(蘇地稅一函【2006】3號）4.知識產(chǎn)權(quán)代理（國稅函【2007】908號）5.融資租賃（財(cái)稅【2003】16號）(蘇地稅一函【2006】3號）6.會展業(yè)（蘇地稅一函【2006】3號）原營業(yè)稅差額征稅具體項(xiàng)目（1）一般計(jì)稅方法與簡易計(jì)稅方法第二種簡易計(jì)稅方法①一般情形財(cái)稅【2011】111號

第三十條簡易計(jì)稅方法的應(yīng)納稅額，是指按照銷售額和增值稅征收率計(jì)算的增值稅額，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。應(yīng)納稅額計(jì)算公式：

應(yīng)納稅額=銷售額×征收率適用主體：試點(diǎn)小規(guī)模納稅人，選擇按照簡易計(jì)稅方法征稅的試點(diǎn)一般納稅人。

（1）一般計(jì)稅方法與簡易計(jì)稅方法

財(cái)稅【2011】111號附件二第一條第五款2.試點(diǎn)納稅人中的一般納稅人提供的公共交通運(yùn)輸服務(wù)（包括輪客渡、公交客運(yùn)、軌道交通、出租車），可以選擇按照簡易計(jì)稅方法計(jì)算繳納增值稅。運(yùn)輸公司兼有客運(yùn)及貨運(yùn)，出租車公司兼有汽車租賃業(yè)務(wù)怎么辦？

財(cái)稅【2011】111號附件二第一條第五款

例2-6

上海浦江客運(yùn)有限公司從事公路長短途客運(yùn)業(yè)務(wù)，經(jīng)納稅人申請，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定可采取簡易征稅，公司2012年3月購入客車5輛，取得增值稅專用發(fā)票，價(jià)款180萬元，增值稅30.6萬元。3月份各類長短途客運(yùn)收入合計(jì)316.3萬元。例2-6

分析：購入車輛的進(jìn)項(xiàng)稅額，不允許抵扣。應(yīng)納增值稅=316.3/（1+3%）×3%

采用簡易征稅應(yīng)注意：公司自身經(jīng)營范圍，可能影響的發(fā)票領(lǐng)購事項(xiàng)；面向的客戶等。分析：購入車輛的進(jìn)項(xiàng)稅額，不允許抵扣。

②差額征稅

財(cái)稅【2011】111號附件二第一條第三款

試點(diǎn)納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)，按照國家有關(guān)營業(yè)稅政策規(guī)定差額征收營業(yè)稅的，允許其以取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除支付給非試點(diǎn)納稅人（指試點(diǎn)地區(qū)不按照《試點(diǎn)實(shí)施辦法》繳納增值稅的納稅人和非試點(diǎn)地區(qū)的納稅人）價(jià)款后的余額為銷售額。

試點(diǎn)納稅人中的小規(guī)模納稅人提供交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù)和國際貨物運(yùn)輸代理服務(wù)，按照國家有關(guān)營業(yè)稅政策規(guī)定差額征收營業(yè)稅的，其支付給試點(diǎn)納稅人的價(jià)款，也允許從其取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用中扣除。

②差額征稅

試點(diǎn)納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)，按照國家有關(guān)營業(yè)稅政策規(guī)定差額征收營業(yè)稅的，允許其以取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除支付給非試點(diǎn)納稅人（指試點(diǎn)地區(qū)不按照《試點(diǎn)實(shí)施辦法》繳納增值稅的納稅人和非試點(diǎn)地區(qū)的納稅人）價(jià)款后的余額為銷售額。

試點(diǎn)納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)，按照國家有關(guān)營業(yè)稅政策規(guī)定差額征

例2-7曉風(fēng)運(yùn)輸公司為試點(diǎn)地區(qū)的小規(guī)模運(yùn)輸企業(yè)，2012年2月運(yùn)輸業(yè)務(wù)收入9萬元，2月份公司支付試點(diǎn)地區(qū)外企業(yè)運(yùn)費(fèi)2萬元，取得公路內(nèi)河運(yùn)輸發(fā)票，支付給試點(diǎn)地區(qū)企業(yè)運(yùn)費(fèi)3.33萬元，取得運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票，價(jià)款3萬元，增值稅0.33萬元。

分析：支付給試點(diǎn)地區(qū)外與試點(diǎn)地區(qū)的運(yùn)費(fèi)均屬差額征稅扣除項(xiàng)目。例2-7試點(diǎn)納稅人中的小規(guī)模納稅人提供交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù)和國際貨物運(yùn)輸代理服務(wù)，按照國家有關(guān)營業(yè)稅政策規(guī)定差額征收營業(yè)稅的，其支付給試點(diǎn)納稅人的價(jià)款，也允許從其取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用中扣除。銷售額=（9-2-3.33）/（1+3%）=3.56萬應(yīng)納增值稅=3.56×3%=0.1069萬元

分析:交通運(yùn)輸業(yè)小規(guī)模納稅人營改增后稅負(fù)肯定降低，65號公告對原自開票納稅人實(shí)行強(qiáng)轉(zhuǎn)，公司還需審視此項(xiàng)政策調(diào)整后受票方的影響，進(jìn)而選擇是否應(yīng)成為一般納稅人或小規(guī)模納稅人。試點(diǎn)納稅人中的小規(guī)模納稅人提供交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù)和國際貨物運(yùn)輸代（2）境外單位和個(gè)人扣繳稅款

例2-9LUYA新加坡公司2012年2月為羅亞（上海）銷售有限公司提供信息技術(shù)服務(wù)，羅亞上海公司向新加坡支付費(fèi)用折合人民幣1000萬元。羅亞公司提供合同及其他相關(guān)資料，業(yè)務(wù)為：LUYA為上海公司提供系統(tǒng)運(yùn)用方案、業(yè)務(wù)流程支持服務(wù)等。

（2）境外單位和個(gè)人扣繳稅款第十七條境外單位或者個(gè)人在境內(nèi)提供應(yīng)稅服務(wù)，在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營機(jī)構(gòu)的，扣繳義務(wù)人按照下列公式計(jì)算應(yīng)扣繳稅額：

應(yīng)扣繳稅額

=接受方支付的價(jià)款÷（1+稅率）×稅率

第十七條境外單位或者個(gè)人在境內(nèi)提供應(yīng)稅服務(wù)，在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)羅亞上海LUYA境內(nèi)境外提供信息技術(shù)服務(wù)支付款項(xiàng)結(jié)果：LUYA公司提供試點(diǎn)應(yīng)稅服務(wù)，按111號文件17條的規(guī)定繳納增值稅，稅務(wù)機(jī)關(guān)出具稅收通用繳款書，羅亞上?？色@得抵扣。羅亞上海LUYA境內(nèi)境外提供信息技術(shù)服務(wù)支付款項(xiàng)結(jié)果：LUY

境內(nèi)支付方羅亞上海公司應(yīng)扣繳增值稅

=1000/（1+6%）×6%=56.60萬元此項(xiàng)支付另需繳納

城建稅、教育費(fèi)附加、地方教育費(fèi)附加，企業(yè)所得稅。境內(nèi)支付方羅亞上海公司應(yīng)扣繳增值稅五、納稅義務(wù)、扣繳義務(wù)發(fā)生時(shí)間和納稅地點(diǎn)

1.納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間

財(cái)稅【2011】111號第四十一條增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為：（1）納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)并收訖銷售款項(xiàng)或者取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天；先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當(dāng)天。收訖銷售款項(xiàng)，是指納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)過程中或者完成后收到款項(xiàng)。取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天，是指書面合同確定的付款日期；未簽訂書面合同或者書面合同未確定付款日期的，為應(yīng)稅服務(wù)完成的當(dāng)天。（2）納稅人提供有形動產(chǎn)租賃服務(wù)采取預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收到預(yù)收款的當(dāng)天。（3）納稅人發(fā)生本辦法第十一條視同提供應(yīng)稅服務(wù)的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為應(yīng)稅服務(wù)完成的當(dāng)天。（4）增值稅扣繳義務(wù)發(fā)生時(shí)間為納稅人增值稅納稅義務(wù)發(fā)生的當(dāng)天。五、納稅義務(wù)、扣繳義務(wù)發(fā)生時(shí)間和納稅地點(diǎn)

六、稅收減免

附件三

三種類型

1.完全免稅

2.即征即退

3.優(yōu)惠過渡

六、稅收減免享受試點(diǎn)服務(wù)稅收優(yōu)惠注意事項(xiàng)

財(cái)稅【2011】111號第四十四條納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)適用免稅、減稅規(guī)定的，可以放棄免稅、減稅，依照本辦法的規(guī)定繳納增值稅。放棄免稅、減稅后，36個(gè)月內(nèi)不得再申請免稅、減稅。分析：由于適用應(yīng)稅服務(wù)免稅經(jīng)不得開具增值稅專用發(fā)票，納稅人須審慎考慮是否需要申請免稅待遇，以免影響公司原有的價(jià)值鏈體系。享受試點(diǎn)服務(wù)稅收優(yōu)惠注意事項(xiàng)

參考文件：關(guān)于交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)過渡政策具體操作事項(xiàng)的公告（上海市國家稅務(wù)局上海市地方稅務(wù)局公告2011年第4號）稅務(wù)機(jī)關(guān)：

受理稅收優(yōu)惠的類型、具體程序與報(bào)送資料等；

試點(diǎn)納稅人：

可享受稅收優(yōu)惠的具體條件、資料報(bào)送要求等。參考文件：

七、征收管理

財(cái)稅【2011】111號

第四十七條營業(yè)稅改征的增值稅，由國家稅務(wù)局負(fù)責(zé)征收。

第四十八條納稅人提供適用零稅率的應(yīng)稅服務(wù)，應(yīng)當(dāng)按期向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)辦理退（免）稅，具體辦法由財(cái)政部和國家稅務(wù)總局制定。

七、征收管理

財(cái)稅【2011】111號第三章試點(diǎn)期間常見疑難問題

一、試點(diǎn)應(yīng)稅服務(wù)的確定二、發(fā)票的開具與抵扣三、過渡期事項(xiàng)第三章試點(diǎn)期間常見疑難問題一、試點(diǎn)應(yīng)稅服務(wù)的確定一、試點(diǎn)應(yīng)稅服務(wù)的確定對試點(diǎn)地區(qū)應(yīng)稅服務(wù)的判定，影響到企業(yè)是否納入營改增的試點(diǎn)范圍，進(jìn)而影響到后續(xù)的增值稅納稅人的認(rèn)定，增值稅專用發(fā)票的開具，受票方的抵扣等。一、試點(diǎn)應(yīng)稅服務(wù)的確定試點(diǎn)應(yīng)稅服務(wù)交通運(yùn)輸業(yè)-陸路運(yùn)輸服務(wù)-水路運(yùn)輸服務(wù)-航空運(yùn)輸服務(wù)-管道運(yùn)輸服務(wù)部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)-研發(fā)和技術(shù)服務(wù)-信息技術(shù)服務(wù)-文化創(chuàng)意服務(wù)-物流輔助服務(wù)-有形動產(chǎn)租賃服務(wù)-鑒證咨詢試點(diǎn)應(yīng)稅服務(wù)交通運(yùn)輸業(yè)-陸路運(yùn)輸服務(wù)-水路運(yùn)輸服務(wù)-航空試點(diǎn)應(yīng)稅服務(wù)交通運(yùn)輸業(yè)-陸路運(yùn)輸服務(wù)-水路運(yùn)輸服務(wù)---期租、程租-航空運(yùn)輸服務(wù)---濕阻-管道運(yùn)輸服務(wù)試點(diǎn)應(yīng)稅服務(wù)交通運(yùn)輸業(yè)-陸路運(yùn)輸服務(wù)-水路運(yùn)輸服務(wù)試點(diǎn)應(yīng)稅服務(wù)現(xiàn)代服務(wù)業(yè)-研發(fā)和技術(shù)服務(wù)---研發(fā)服務(wù)---技術(shù)轉(zhuǎn)讓服務(wù)---技術(shù)咨詢服務(wù)---合同能源管理服務(wù)---工程勘察勘探服務(wù)如:3-1工程監(jiān)理服務(wù)、船舶監(jiān)造服務(wù)是否為工程勘察勘探服務(wù)？試點(diǎn)應(yīng)稅服務(wù)現(xiàn)代服務(wù)業(yè)-研發(fā)和技術(shù)服務(wù)-商品的價(jià)值鏈研發(fā)采購生產(chǎn)分銷售后服務(wù)除零稅率外，其他研發(fā)服務(wù)尚未提出程序性要求。商品的價(jià)值鏈研發(fā)采購生產(chǎn)分銷售后服務(wù)除零稅率外，其他研發(fā)服務(wù)試點(diǎn)應(yīng)稅服務(wù)現(xiàn)代服務(wù)業(yè)-信息技術(shù)服務(wù)---軟件服務(wù)---電路設(shè)計(jì)與測試服務(wù)---信息系統(tǒng)服務(wù)---業(yè)務(wù)流程管理服務(wù)如3-2:X軟件公司為Y電信公司提供信息技術(shù)支持服務(wù)，內(nèi)容包括網(wǎng)絡(luò)資源、客戶信息、故障報(bào)修等流程服務(wù)。

如3-3科技有限公司向提供物流公司智能物流管理系統(tǒng)服務(wù)，服務(wù)內(nèi)容為：運(yùn)輸工具管理、資源調(diào)度管理、倉儲管理，費(fèi)用結(jié)算管理和決策支持等。試點(diǎn)應(yīng)稅服務(wù)現(xiàn)代服務(wù)業(yè)-信息技術(shù)服務(wù)--試點(diǎn)應(yīng)稅服務(wù)現(xiàn)代服務(wù)業(yè)-文化創(chuàng)意服務(wù)---設(shè)計(jì)服務(wù)---商標(biāo)著作權(quán)服務(wù)---知識產(chǎn)權(quán)服務(wù)---廣告服務(wù)---會議展覽服務(wù)

如3-4:美容美發(fā)行業(yè)中的造型設(shè)計(jì)是否為試點(diǎn)應(yīng)稅服務(wù)？試點(diǎn)應(yīng)稅服務(wù)現(xiàn)代服務(wù)業(yè)-文化創(chuàng)意服務(wù)--試點(diǎn)應(yīng)稅服務(wù)現(xiàn)代服務(wù)業(yè)-物流輔助服務(wù)---航空服務(wù)---港口碼頭服務(wù)---貨運(yùn)場站服務(wù)---打撈救助服務(wù)---會議展覽服務(wù)---貨物運(yùn)輸代理---代理報(bào)關(guān)---倉儲服務(wù)---裝卸搬運(yùn)

試點(diǎn)應(yīng)稅服務(wù)現(xiàn)代服務(wù)業(yè)-物流輔助服務(wù)--試點(diǎn)應(yīng)稅服務(wù)現(xiàn)代服務(wù)業(yè)-有形動產(chǎn)租賃---有形動產(chǎn)融資租賃---有形動產(chǎn)經(jīng)營租賃-鑒證咨詢服務(wù)---認(rèn)證服務(wù)---鑒證服務(wù)---咨詢服務(wù)

如3-6房產(chǎn)咨詢、投資咨詢是否屬于鑒證咨詢服務(wù)？試點(diǎn)應(yīng)稅服務(wù)現(xiàn)代服務(wù)業(yè)-有形動產(chǎn)租賃--

附件一應(yīng)稅服務(wù)范圍注釋第二條部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)，是指圍繞制造業(yè)、文化產(chǎn)業(yè)、現(xiàn)代物流產(chǎn)業(yè)等提供技術(shù)性、知識性服務(wù)的業(yè)務(wù)活動。包括研發(fā)和技術(shù)服務(wù)、信息技術(shù)服務(wù)、文化創(chuàng)意服務(wù)、物流輔助服務(wù)、有形動產(chǎn)租賃服務(wù)、鑒證咨詢服務(wù)。

難點(diǎn)：從傳統(tǒng)服務(wù)業(yè)中剝離，稅務(wù)機(jī)關(guān)須對原有的營業(yè)稅納稅人經(jīng)營性質(zhì)重新核定，判斷其是否歸屬于試點(diǎn)應(yīng)稅服務(wù)的范圍。

附件一應(yīng)稅服務(wù)范圍注釋除運(yùn)輸企業(yè)單獨(dú)使用運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票外，其他試點(diǎn)納稅人使用現(xiàn)行增值稅一般納稅人專用發(fā)票。二、發(fā)票的開具與抵扣1.發(fā)票的開具除運(yùn)輸企業(yè)單獨(dú)使用運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票外，二、發(fā)票的開具與抵

征收管理：

增加試點(diǎn)應(yīng)稅服務(wù)品目如貨代公司現(xiàn)代服務(wù)業(yè)——物流輔助——貨物代理

建議：

本張發(fā)票如在貨物與勞務(wù)名稱中填列國際貨物運(yùn)輸代理較為妥當(dāng)。征收管理：2.發(fā)票的抵扣

取得試點(diǎn)應(yīng)稅服務(wù)、取得貨運(yùn)增值稅專用發(fā)票，

允許抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額。填列《增值稅納稅申報(bào)表附表二》2.發(fā)票的抵扣

取得試點(diǎn)應(yīng)稅服務(wù)、取得貨運(yùn)增值稅專用發(fā)票，

增值稅納稅申報(bào)表附列資料（二）（全國）

稅款所屬期年月日至年月日

納稅人名稱金額元至角分

一、申報(bào)抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額項(xiàng)目欄次份數(shù)金額稅額（一）認(rèn)證相符的防偽稅控增值稅專用發(fā)票1=2+3………其中：本期認(rèn)證相符本期申報(bào)抵扣2

前期認(rèn)證相符本期申報(bào)抵扣3（二）非防偽稅控增值稅專用發(fā)票及其他抵扣憑證4海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書5農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或銷售發(fā)票6廢舊物資發(fā)票7運(yùn)費(fèi)結(jié)算單據(jù)★8★增值稅納稅申報(bào)表附列資料（二）（全國）

增值稅納稅申報(bào)表附列資料（二）（上海）

稅款所屬期年月日至年月日

納稅人名稱金額元至角分

一、申報(bào)抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額項(xiàng)目欄次份數(shù)金額稅額（一）認(rèn)證相符的防偽稅控增值稅專用發(fā)票1=2+3………其中：本期認(rèn)證相符本期申報(bào)抵扣★2

前期認(rèn)證相符本期申報(bào)抵扣3（二）非防偽稅控增值稅專用發(fā)票及其他抵扣憑證4海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書5農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或銷售發(fā)票6代收代繳增值稅通用繳款書7運(yùn)費(fèi)結(jié)算單據(jù)8

貨運(yùn)增值稅專用發(fā)票★8-1貨運(yùn)專用發(fā)票8-2其他運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)8-3增值稅納稅申報(bào)表附列資料（二）（上海）

三、過渡期事項(xiàng)

1.有形動產(chǎn)的租賃

三、過渡期事項(xiàng)

例3-1

申能電機(jī)設(shè)備有限公司2009年1月10日與宏達(dá)建筑工程有限公司簽訂合同，申能公司向宏達(dá)公司提供5臺起重電機(jī)，年租金10萬元，租賃期6年，時(shí)間為2009年2月1日起至2014年1月31日止，每年2月15日支付年租金。2012年1月1日后此項(xiàng)租賃業(yè)務(wù)是征收增值稅還是征收營業(yè)稅？例3-1

財(cái)稅【2011】111號附件二第一條第六項(xiàng)

跨年度租賃。

試點(diǎn)納稅人在2011年12月31日（含）前簽訂的尚未執(zhí)行完畢的租賃合同，在合同到期日之前繼續(xù)按照現(xiàn)行營業(yè)稅政策規(guī)定繳納營業(yè)稅。

分析：經(jīng)營性租賃稅率從原來的5%提高到17%，試點(diǎn)企業(yè)普遍愿意選擇原來的稅種，政策為此類業(yè)務(wù)以合同的形式打開窗口，您可根據(jù)公司負(fù)擔(dān)變化情況、客戶的需求確認(rèn)已執(zhí)行或?qū)⒁獔?zhí)行的業(yè)務(wù)如何選擇稅種。財(cái)稅【2011】111號附件二第一條第六項(xiàng)2.差額征稅2011年底前未扣除完畢的項(xiàng)目

例4-2

捷達(dá)貨運(yùn)代理公司2012年1月營業(yè)稅申報(bào)稅款為0，2012年1月應(yīng)納營業(yè)稅0元，此外，捷達(dá)公司仍有上未扣除完畢的應(yīng)稅減除項(xiàng)目金額合計(jì)48000元。此項(xiàng)業(yè)務(wù)應(yīng)如何處理？2.差額征稅2011年底前未扣除完畢的項(xiàng)目

財(cái)稅【2011】133號第三條第一項(xiàng)-第三項(xiàng)（1）試點(diǎn)納稅人（指按照《試點(diǎn)實(shí)施辦法》繳納增值稅的納稅人，下同）提供應(yīng)稅服務(wù)，按照國家有關(guān)營業(yè)稅政策規(guī)定差額征收營業(yè)稅的，因取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用不足以抵減允許扣除項(xiàng)目金額，截至2011年12月31日尚未扣除的部分，不得在計(jì)算試點(diǎn)納稅人2012年1月1日后的銷售額時(shí)予以抵減，應(yīng)當(dāng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請退還營業(yè)稅。

所以，上述案例中貨代公司未扣減完畢的減除項(xiàng)目，可向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請退還營業(yè)稅48000×5%=2400元。財(cái)稅【2011】133號第三條第一項(xiàng)-第三項(xiàng)

提示：對于試點(diǎn)地區(qū)來說，試點(diǎn)起始日期，是試點(diǎn)企業(yè)由營業(yè)稅改征增值稅的分水嶺，由于改征增值稅后，原有的差額征稅項(xiàng)目在銷售額予以保留，您可根據(jù)公司自身情況考慮試點(diǎn)前未抵扣完的項(xiàng)目在稅種上的取舍。提示：第四章物流業(yè)“營改增”影響分析一、交通運(yùn)輸業(yè)二、物流輔助業(yè)第四章物流業(yè)“營改增”影響分析一、交通運(yùn)輸業(yè)

財(cái)稅【2011】111號

交通運(yùn)輸業(yè)，是指使用運(yùn)輸工具將貨物或者旅客送達(dá)目的地，使其空間位置得到轉(zhuǎn)移的業(yè)務(wù)活動。包括陸路運(yùn)輸服務(wù)、水路運(yùn)輸服務(wù)、航空運(yùn)輸服務(wù)和管道運(yùn)輸服務(wù)。問題：EMS是屬于交通運(yùn)輸業(yè)還是郵政通信業(yè)？一、交通運(yùn)輸業(yè)交通運(yùn)輸業(yè)銷售額

財(cái)稅【2011】111號

1.試點(diǎn)納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)，按照國家有關(guān)營業(yè)稅政策規(guī)定差額征收營業(yè)稅的，允許其以取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除支付給非試點(diǎn)納稅人（指試點(diǎn)地區(qū)不按照《試點(diǎn)實(shí)施辦法》繳納增值稅的納稅人和非試點(diǎn)地區(qū)的納稅人）價(jià)款后的余額為銷售額。

試點(diǎn)納稅人中的小規(guī)模納稅人提供交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù)和國際貨物運(yùn)輸代理服務(wù)，按照國家有關(guān)營業(yè)稅政策規(guī)定差額征收營業(yè)稅的，其支付給試點(diǎn)納稅人的價(jià)款，也允許從其取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用中扣除。

分析：交通運(yùn)輸業(yè)可以差額扣除的項(xiàng)目一般為聯(lián)運(yùn)業(yè)務(wù)運(yùn)輸發(fā)票。交通運(yùn)輸業(yè)銷售額銷售成本是否可以扣除銷售額是否可以取得進(jìn)項(xiàng)發(fā)票汽油和維修費(fèi)×√司機(jī)和其他員工工資×路橋費(fèi)×車輛折舊與車輛保險(xiǎn)×訂單管理等人工操作費(fèi)×更新車輛×√不動產(chǎn)租金××外包運(yùn)輸費(fèi)用√（非試點(diǎn)運(yùn)輸企業(yè)）√（試點(diǎn)運(yùn)輸企業(yè)）試點(diǎn)地區(qū)公路運(yùn)輸企業(yè)的成本結(jié)構(gòu)銷售成本是否可以扣除銷售額是否可以取得汽油和維修費(fèi)×√司機(jī)和

試點(diǎn)物流企業(yè)需考慮：

（1）是否將構(gòu)成一般納稅人；

（2）是否存在混業(yè)經(jīng)營的情況；（如自營運(yùn)輸與貨運(yùn)代理）

（3）公司業(yè)務(wù)中長途、短途運(yùn)輸所占權(quán)重；

（4）是否兼營客運(yùn)與貨運(yùn)；

（5）公司屬于成長期？成熟期？衰退期？試點(diǎn)物流企業(yè)需考慮：分析：公路運(yùn)輸企業(yè)稅負(fù)增加的原因：

（1）增值稅率為11%；（2）汽油與維修費(fèi)用部分無法取得增值稅專用發(fā)票；（3）新購置的車輛有限，原有的車輛無法獲得抵扣；（4）差額扣除僅聯(lián)運(yùn)費(fèi)用一項(xiàng)；（5）占公路運(yùn)輸成本比重較高的路橋費(fèi)無法獲得抵扣等。分析：公路運(yùn)輸企業(yè)稅負(fù)增加的原因：

財(cái)政扶持《關(guān)于實(shí)施營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)過渡性財(cái)政扶持政策的通知

》（滬財(cái)稅【2012】5號）從2012年1月1日起，對本市營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)過程中因新老稅制轉(zhuǎn)換而產(chǎn)生稅負(fù)有所增加的試點(diǎn)企業(yè)，按照“企業(yè)據(jù)實(shí)申請、財(cái)政分類扶持、資金及時(shí)預(yù)撥”的方式實(shí)施過渡性財(cái)政扶持政策。財(cái)政扶持銷售成本是否可以扣除銷售額是否可以取得進(jìn)項(xiàng)發(fā)票航空燃油√飛機(jī)租賃費(fèi)√飛機(jī)起降服務(wù)√民航基金、空管費(fèi)飛機(jī)維修、保養(yǎng)√飛機(jī)購置√貨航支付客航的運(yùn)費(fèi)√系統(tǒng)費(fèi)用、空乘人員工資、財(cái)務(wù)費(fèi)用等試點(diǎn)地區(qū)航空運(yùn)輸企業(yè)的成本結(jié)構(gòu)銷售成本是否可以扣除銷售額是否可以取得航空燃油√飛機(jī)租賃費(fèi)√航空運(yùn)輸企業(yè)營改增分析：（1）融資租賃或購入飛機(jī)可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額多；（2）航空地面服務(wù)屬于試點(diǎn)應(yīng)稅服務(wù)；（3）燃油費(fèi)用成本占比較高；（4）133號文件對部分收費(fèi)不征收增值稅；（5）部分企業(yè)可匯總納稅。航空運(yùn)輸企業(yè)營改增分析：

財(cái)稅【2011】133號第七條第二項(xiàng)至第五項(xiàng)（2）提供的旅客利用里程積分兌換的航空運(yùn)輸服務(wù)，不征收增值稅。

（3）根據(jù)國家指令無償提供的航空運(yùn)輸服務(wù)，屬于《試點(diǎn)實(shí)施辦法》第十一條規(guī)定的以公益活動為目的的服務(wù)，不征收增值稅。

（4）試點(diǎn)航空企業(yè)的應(yīng)征增值稅銷售額不包括代收的機(jī)場建設(shè)費(fèi)和代售其他航空運(yùn)輸企業(yè)客票而代收轉(zhuǎn)付的價(jià)款。

（5）試點(diǎn)航空企業(yè)已售票但未提供航空運(yùn)輸服務(wù)取得的逾期票證收入，不屬于增值稅應(yīng)稅收入，不征收增值稅。

財(cái)稅【2011】133號第七條第二項(xiàng)至第五項(xiàng)

東航的匯總納稅財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于中國東方航空公司執(zhí)行總機(jī)構(gòu)試點(diǎn)納稅人增值稅計(jì)算繳納暫行辦法的通知（財(cái)稅【2011】132號）

東航的匯總納稅中國東方航空公司東方航空公司山東分公司東方航空公司安徽分公司東方航空公司四川分公司東方航空公司甘肅分公司東方航空公司浙江分公司東方航空公司江西分公司東方航空公司西北分公司東方航空公司北京分公司機(jī)構(gòu)所在地：上海中國東方航空公司東方東方東方東方東方東方東方東方機(jī)構(gòu)所在地：

問題4-1

中國南方航空公司上海分公司2012年1月營業(yè)額1000萬元。上海公司應(yīng)交增值稅還是營業(yè)稅？

財(cái)稅【2011】133號第七條第一款

航空運(yùn)輸企業(yè)

除中國東方航空股份有限公司、上海航空有限公司、中國貨運(yùn)航空有限公司、春秋航空股份有限公司、上海吉祥航空股份有限公司、揚(yáng)子江快運(yùn)航空有限公司外，其他注冊在試點(diǎn)地區(qū)的單位從事《試點(diǎn)實(shí)施辦法》中《應(yīng)稅服務(wù)范圍注釋》規(guī)定的航空運(yùn)輸業(yè)務(wù)，不繳納增值稅，仍按照現(xiàn)行營業(yè)稅政策規(guī)定繳納營業(yè)稅。

問題4-1

二、物流輔助業(yè)

1.貨物運(yùn)輸代理服務(wù)

2.倉儲服務(wù)二、物流輔助業(yè)銷售成本是否可以扣除銷售額是否可以取得進(jìn)項(xiàng)發(fā)票運(yùn)輸費(fèi)（試點(diǎn)企業(yè)）√運(yùn)輸費(fèi)（非試點(diǎn)企業(yè)）√√港雜費(fèi)√√機(jī)場、鐵路作業(yè)費(fèi)√√倉庫租借費(fèi)√報(bào)關(guān)相關(guān)費(fèi)用√檢驗(yàn)檢疫費(fèi)用√運(yùn)輸、物流輔助費(fèi)用（試點(diǎn)小規(guī)模納稅人）√（國際貨代，無增票）√（國際貨代，有增票）接單、數(shù)據(jù)接口服務(wù)、人工費(fèi)用等××試點(diǎn)地區(qū)貨物運(yùn)輸代理企業(yè)的成本結(jié)構(gòu)銷售成本是否可以扣除銷售額是否可以取得運(yùn)輸費(fèi)（試點(diǎn)企業(yè)）√運(yùn)分析：

1.貨運(yùn)代理增值稅稅率6%；

2.差額征稅可以扣除的項(xiàng)目多；

3.進(jìn)項(xiàng)可抵扣的范圍廣；

4.進(jìn)項(xiàng)可獲得的抵扣稅率可能大于6%；

5.由于可扣除的項(xiàng)目內(nèi)容龐雜，征管難度高。分析：

2.倉儲服務(wù)

財(cái)稅【2011】111號附件一倉儲服務(wù)，是指利用倉庫、貨場或者其他場所代客貯放、保管貨物的業(yè)務(wù)活動。2.倉儲服務(wù)

例4-1

上海匯眾商貿(mào)有限公司在松江區(qū)擁有一大型倉庫。公司與L公司簽訂長期租賃協(xié)議，L公司無倉庫所有權(quán)與使用權(quán)，需要使用匯眾公司倉庫進(jìn)行經(jīng)營。匯眾公司2011年底前均以不動產(chǎn)租賃方式經(jīng)營。2012年后，可能出現(xiàn)兩種情況：

例4-1第一種：L公司要求匯眾公司開具倉庫租賃發(fā)票；第二種：開具倉儲增值稅專用發(fā)票。假設(shè)匯眾公司將以維持相同的利潤水平為前提，就此調(diào)整對L公司的報(bào)價(jià)。

分析：不動產(chǎn)租賃未納入此次試點(diǎn)應(yīng)稅服務(wù)的范疇，但是倉儲服務(wù)屬于試點(diǎn)應(yīng)稅服務(wù)的物流輔助服務(wù)的范圍。第一種：L公司要求匯眾公司開具倉庫租賃發(fā)票；模式一模式二銷售收入105.26銷售收入100營業(yè)稅5.26增值稅6毛利100毛利100對外報(bào)價(jià)105.26對外報(bào)價(jià)106匯眾公司稅負(fù)模式一模式二銷售收入105.26銷售收入100營模式一模式二不含稅收入150不含稅收入150銷項(xiàng)稅額25.5銷項(xiàng)稅額25.5進(jìn)項(xiàng)稅0進(jìn)項(xiàng)稅額6增值稅25.5增值稅19.5毛利150-105.26=44.74毛利150-100=50L公司稅負(fù)（不考慮其他因素）模式一模式二不含稅收入150不含稅收入150銷項(xiàng)分析：營改增之后，對于試點(diǎn)應(yīng)稅服務(wù)企業(yè)會計(jì)核算制度改變，收入由由價(jià)內(nèi)稅形式調(diào)整為價(jià)外稅形式，在原有的定價(jià)體系沒有改變的情況下，開票方收入降低，利潤減少，受票方成本降低，利潤增加。分析：營改增之后，對于試點(diǎn)應(yīng)稅服務(wù)企業(yè)會計(jì)核算制度改變，收入第五章試點(diǎn)勞務(wù)出口政策分析一、零稅率二、免稅三、例外第五章試點(diǎn)勞務(wù)出口政策分析一、零稅率

一、零稅率

（一）適用零稅率的范圍

財(cái)稅【2011】131號第一條

試點(diǎn)地區(qū)的單位和個(gè)人提供的國際運(yùn)輸服務(wù)、向境外單位提供的研發(fā)服務(wù)和設(shè)計(jì)服務(wù)適用增值稅零稅率。

13號公告第一條明確：適用增值稅零稅率，實(shí)行免抵退稅辦法，并不得開具增值稅專用發(fā)票。

一、零稅率

1.131號的規(guī)定財(cái)稅【2011】131號

（1）國際運(yùn)輸服務(wù)，是指：

①在境內(nèi)載運(yùn)旅客或者貨物出境；

②在境外載運(yùn)旅客或者貨物入境；

③在境外載運(yùn)旅客或者貨物。（2）試點(diǎn)地區(qū)的單位和個(gè)人適用增值稅零稅率，以水路運(yùn)輸方式提供國際運(yùn)輸服務(wù)的，應(yīng)當(dāng)取得《國際船舶運(yùn)輸經(jīng)營許可證》；以陸路運(yùn)輸方式提供國際運(yùn)輸服務(wù)的，應(yīng)當(dāng)取得《道路運(yùn)輸經(jīng)營許可證》和《國際汽車運(yùn)輸行車許可證》，且《道路運(yùn)輸經(jīng)營許可證》的經(jīng)營范圍應(yīng)當(dāng)包括“國際運(yùn)輸”；以航空運(yùn)輸方式提供國際運(yùn)輸服務(wù)的，應(yīng)當(dāng)取得《公共航空運(yùn)輸企業(yè)經(jīng)營許可證》且其經(jīng)營范圍應(yīng)當(dāng)包括“國際航空客貨郵運(yùn)輸業(yè)務(wù)”。（3）向境外單位提供的設(shè)計(jì)服務(wù)，不包括對境內(nèi)不動產(chǎn)提供的設(shè)計(jì)服務(wù)。分析：國際運(yùn)輸做了較多描述，設(shè)計(jì)與研發(fā)內(nèi)容單薄。1.131號的規(guī)定2.13號公告的細(xì)化

零稅率應(yīng)稅服務(wù)的范圍是：

（1）國際運(yùn)輸服務(wù)

…（強(qiáng)調(diào)131號文件內(nèi)容）。從境內(nèi)載運(yùn)旅客或貨物至國內(nèi)海關(guān)特殊監(jiān)管區(qū)域及場所、從國內(nèi)海關(guān)特殊監(jiān)管區(qū)域及場所載運(yùn)旅客或貨物至國內(nèi)其他地區(qū)以及在國內(nèi)海關(guān)特殊監(jiān)管區(qū)域內(nèi)載運(yùn)旅客或貨物，不屬于國際運(yùn)輸服務(wù)。

分析：零稅率應(yīng)稅服務(wù)出口的出境是指國境非關(guān)境。2.13號公告的細(xì)化（2）向境外單位提供研發(fā)服務(wù)、設(shè)計(jì)服務(wù)研發(fā)服務(wù)是指就新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝或者新材料及其系統(tǒng)進(jìn)行研究與試驗(yàn)開發(fā)的業(yè)務(wù)活動。設(shè)計(jì)服務(wù)是指把計(jì)劃、規(guī)劃、設(shè)想通過視覺、文字等形式傳遞出來的業(yè)務(wù)活動。包括工業(yè)設(shè)計(jì)、造型設(shè)計(jì)、服裝設(shè)計(jì)、環(huán)境設(shè)計(jì)、平面設(shè)計(jì)、包裝設(shè)計(jì)、動漫設(shè)計(jì)、展示設(shè)計(jì)、網(wǎng)站設(shè)計(jì)、機(jī)械設(shè)計(jì)、工程設(shè)計(jì)、創(chuàng)意策劃等。向國內(nèi)海關(guān)特殊監(jiān)管區(qū)域內(nèi)單位提供研發(fā)服務(wù)、設(shè)計(jì)服務(wù)不實(shí)行免抵退稅辦法，應(yīng)按規(guī)定征收增值稅。

分析：與財(cái)稅【2011】111號文件稅目解釋銜接，同樣強(qiáng)調(diào)勞務(wù)出口為國境非關(guān)境。（2）向境外單位提供研發(fā)服務(wù)、設(shè)計(jì)服務(wù)（二）適用零稅率的方法——免抵退稅

1.131號規(guī)定

試點(diǎn)地區(qū)的單位和個(gè)人提供適用零稅率的應(yīng)稅服務(wù)，如果屬于適用增值稅一般計(jì)稅方法的，實(shí)行免抵退稅辦法，退稅率為其按照《交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》（財(cái)稅[2011]111號）第十二條第（一）至（三）項(xiàng)規(guī)定適用的增值稅稅率；如果屬于適用簡易計(jì)稅方法的，實(shí)行免征增值稅辦法。

分析：使用零稅率出口應(yīng)稅服務(wù)退稅率等于征稅稅率。

（二）適用零稅率的方法——免抵退稅

財(cái)稅【2011】131號

（1）國際運(yùn)輸服務(wù)，是指：

①在境內(nèi)載運(yùn)旅客或者貨物出境；

②在境外載運(yùn)旅客或者貨物入境；

③在境外載運(yùn)旅客或者貨物。試點(diǎn)地區(qū)外：財(cái)稅【2010】8號

（2）試點(diǎn)地區(qū)的單位和個(gè)人適用增值稅零稅率，以水路運(yùn)輸方式提供國際運(yùn)輸服務(wù)的，應(yīng)當(dāng)取得《國際船舶運(yùn)輸經(jīng)營許可證》；以陸路運(yùn)輸方式提供國際運(yùn)輸服務(wù)的，應(yīng)當(dāng)取得《道路運(yùn)輸經(jīng)營許可證》和《國際汽車運(yùn)輸行車許可證》，且《道路運(yùn)輸經(jīng)營許可證》的經(jīng)營范圍應(yīng)當(dāng)包括“國際運(yùn)輸”；以航空運(yùn)輸方式提供國際運(yùn)輸服務(wù)的，應(yīng)當(dāng)取得《公共航空運(yùn)輸企業(yè)經(jīng)營許可證》且其經(jīng)營范圍應(yīng)當(dāng)包括“國際航空客貨郵運(yùn)輸業(yè)務(wù)”。

財(cái)稅【2011】131號

（1）國際運(yùn)輸服務(wù)，是指：

2.13號公告的細(xì)化（1）退稅率與免抵退稅內(nèi)涵第三條零稅率應(yīng)稅服務(wù)的退稅率為其在境內(nèi)提供對應(yīng)服務(wù)的增值稅稅率。

第四條本辦法所稱免抵退稅辦法是指，零稅率應(yīng)稅服務(wù)提供者提供零稅率應(yīng)稅服務(wù)，免征增值稅，相應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額抵減應(yīng)納增值稅額（不包括適用增值稅即征即退、先征后退政策的應(yīng)納增值稅額），未抵減完的部分予以退還。具體計(jì)算公式如下：2.13號公告的細(xì)化

（2）計(jì)算公式第一組：免抵退稅額

當(dāng)期零稅率應(yīng)稅服務(wù)免抵退稅額＝當(dāng)期零稅率應(yīng)稅服務(wù)免抵退稅計(jì)稅價(jià)格×外匯人民幣牌價(jià)×零稅率應(yīng)稅服務(wù)退稅率

零稅率應(yīng)稅服務(wù)免抵退稅計(jì)稅價(jià)格為提供零稅率應(yīng)稅服務(wù)取得的全部價(jià)款，扣除支付給非試點(diǎn)納稅人價(jià)款后的余額。

分析：“扣除支付給非試點(diǎn)納稅人價(jià)款”在財(cái)稅【2011】111號附件二第一條第三款第一項(xiàng)中對符合差額征稅的銷售額賦予新的含義。

（2）計(jì)算公式隱含的一組公式為：應(yīng)納增值稅=內(nèi)銷銷項(xiàng)稅額+0-全部進(jìn)項(xiàng)稅額-上期留抵

分析：此次試點(diǎn)應(yīng)稅服務(wù)銷售額在財(cái)稅【2011】111號文件中存在差額征稅銷售額，由于非試點(diǎn)地區(qū)相關(guān)勞務(wù)仍然適用營業(yè)稅，如采用全額可能使免抵退稅額虛高。此次設(shè)計(jì)為扣除給非試點(diǎn)納稅人價(jià)款后的余額。隱含的一組公式為：

應(yīng)納增值稅=內(nèi)銷銷項(xiàng)稅額+0-全部進(jìn)項(xiàng)稅額-上期留抵

上述公式可能產(chǎn)生幾種結(jié)果：

第一種：應(yīng)納稅額>0

正常申報(bào)納稅，應(yīng)退稅額為0，但是有免抵?jǐn)?shù)。第二種應(yīng)納稅額<0

有出口退稅款。應(yīng)納增值稅

第二組應(yīng)退稅額與免抵稅額

當(dāng)期應(yīng)退稅額和當(dāng)期免抵稅額的計(jì)算：

1.當(dāng)期期末留抵稅額≤當(dāng)期免抵退稅額時(shí)，

當(dāng)期應(yīng)退稅額＝當(dāng)期期末留抵稅額

當(dāng)期免抵稅額＝當(dāng)期免抵退稅額－當(dāng)期應(yīng)退稅額2.當(dāng)期期末留抵稅額>當(dāng)期免抵退稅額時(shí)，

當(dāng)期應(yīng)退稅額＝當(dāng)期免抵退稅額

當(dāng)期免抵稅額＝0

“當(dāng)期期末留抵稅額”為當(dāng)期《增值稅納稅申報(bào)表》的“期末留抵稅額”。

分析：原理與出口生產(chǎn)企業(yè)適用辦法形式接近（參見國稅發(fā)【2002】11號）。第二組應(yīng)退稅額與免抵稅額

例5-1華遠(yuǎn)航運(yùn)公司（注冊地上海）2012年3月遠(yuǎn)洋運(yùn)輸收入1000萬元，支付湖北長江船運(yùn)公司聯(lián)運(yùn)價(jià)款175萬元,購入運(yùn)輸配件、動力等取得增值稅專用發(fā)票80萬元，增值稅13.6萬元，融資租賃船舶，租賃費(fèi)取得增值稅專用發(fā)票200萬元，增值稅34萬元。免稅1000萬元銷項(xiàng)稅額0元抵稅進(jìn)項(xiàng)稅額=13.6+175*7%+34=59.85萬

免抵退稅=（1000-175）*11%=90.75萬留抵=0-25.85=-59.85萬元

免抵稅額=90.75-59.85=309.9萬元應(yīng)退稅額59.85萬例5-1（三）退免稅具體程序

1.出口退免稅認(rèn)定第六條主管稅務(wù)機(jī)關(guān)在辦理服務(wù)出口退（免）稅認(rèn)定時(shí)，對零稅率應(yīng)稅服務(wù)提供者屬原適用免退稅計(jì)稅方法的出口企業(yè)，應(yīng)將其計(jì)稅方法調(diào)整為免抵退稅辦法。

分析：如原僅為貨物貿(mào)易免退法出口，如增加設(shè)計(jì)或研發(fā)服務(wù)出口，統(tǒng)一改為免抵退法。（三）退免稅具體程序（三）退免稅具體程序

1.出口退免稅認(rèn)定第六條主管稅務(wù)機(jī)關(guān)在辦理服務(wù)出口退（免）稅認(rèn)定時(shí)，對零稅率應(yīng)稅服務(wù)提供者屬原適用免退稅計(jì)稅方法的出口企業(yè)，應(yīng)將其計(jì)稅方法調(diào)整為免抵退稅辦法。

分析：如原僅為貨物貿(mào)易免退法出口，如增加設(shè)計(jì)或研發(fā)服務(wù)出口，統(tǒng)一改為免抵退法。（三）退免稅具體程序1.出口退免稅認(rèn)定所需資料（1）銀行開戶許可證；（2）從事水路國際運(yùn)輸?shù)膽?yīng)提供《國際船舶運(yùn)輸經(jīng)營許可證》；從事航空國際運(yùn)輸?shù)膽?yīng)提供《公共航空運(yùn)輸企業(yè)經(jīng)營許可證》，且其經(jīng)營范圍應(yīng)包括“國際航空客貨郵運(yùn)輸業(yè)務(wù)”；從事陸路國際運(yùn)輸?shù)膽?yīng)提供《道路運(yùn)輸經(jīng)營許可證》和《國際汽車運(yùn)輸行車許可證》，且《道路運(yùn)輸經(jīng)營許可證》的經(jīng)營范圍應(yīng)包括“國際運(yùn)輸”；從事對外提供研發(fā)設(shè)計(jì)服務(wù)的應(yīng)提供《技術(shù)出口合同登記證》。零稅率應(yīng)稅服務(wù)提供者在營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)后提供的零稅率應(yīng)稅服務(wù)，如發(fā)生在辦理出口退（免）稅認(rèn)定前，在辦理出口退（免）稅認(rèn)定后，可按規(guī)定申報(bào)免抵退稅。1.出口退免稅認(rèn)定

二、免稅

1.在境外

財(cái)稅【2011】131號第四條第一～第四款+第五款四、試點(diǎn)地區(qū)的單位和個(gè)人提供的下列應(yīng)稅服務(wù)免征增值稅，但財(cái)政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定適用零稅率的除外：

（一）工程、礦產(chǎn)資源在境外的工程勘察勘探服務(wù)。

（二）會議展覽地點(diǎn)在境外的會議展覽服務(wù)。

（三）存儲地點(diǎn)在境外的倉儲服務(wù)。

（四）標(biāo)的物在境外使用的有形動產(chǎn)租賃服務(wù)。

（五）符合本通知第一條第（一）項(xiàng)規(guī)定但不符合第一條第（二）項(xiàng)規(guī)定條件的國際運(yùn)輸服務(wù)。

二、免稅

例5-2上海錦城會展服務(wù)公司2012年1月境內(nèi)舉辦會展收入35萬元，同月，公司在香港舉辦會展從境內(nèi)客戶收入20萬元，從境外客戶收入38萬元。問題：如會展地點(diǎn)位于海關(guān)特殊監(jiān)管區(qū)（如出口加工區(qū)、洋山保稅港區(qū)是否屬于境外）例5-2

二、免稅2.向境外提供

財(cái)稅【2011】131號第四條第六款（六）向境外單位提供的下列應(yīng)稅服務(wù)：

1.技術(shù)轉(zhuǎn)讓服務(wù)、技術(shù)咨詢服務(wù)、合同能源管理服務(wù)、軟件服務(wù)、電路設(shè)計(jì)及測試服務(wù)、信息系統(tǒng)服務(wù)、業(yè)務(wù)流程管理服務(wù)、商標(biāo)著作權(quán)轉(zhuǎn)讓服務(wù)、知識產(chǎn)權(quán)服務(wù)、物流輔助服務(wù)（倉儲服務(wù)除外）、認(rèn)證服務(wù)、鑒證服務(wù)、咨詢服務(wù)。但不包括：合同標(biāo)的物在境內(nèi)的合同能源管理服務(wù)，對境內(nèi)貨物或不動產(chǎn)的認(rèn)證服務(wù)、鑒證服務(wù)和咨詢服務(wù)。

2.廣告投放地在境外的廣告服務(wù)。

二、免稅

例5-3上海東科軟件公司為2012年2月日本田中株式會社（非境內(nèi)注冊）提供離岸服務(wù)外包的軟件流程外包（BPO）服務(wù)，收入折合人民幣600萬元。分析：600萬離岸服務(wù)外包收入免稅，同時(shí)該收入國內(nèi)耗用進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣。例5-3

三、例外

1.零稅率的例外

財(cái)稅【2011】131號第一條第三款向境外單位提供的設(shè)計(jì)服務(wù)，不包括對境內(nèi)不動產(chǎn)提供的設(shè)計(jì)服務(wù)。三、例外

2.免稅的例外

財(cái)稅【2011】131號第二條第六款向境外單位提供的下列應(yīng)稅服務(wù)：技術(shù)轉(zhuǎn)讓服務(wù)、技術(shù)咨詢服務(wù)、合同能源管理服務(wù)、軟件服務(wù)、電路設(shè)計(jì)及測試服務(wù)、信息系統(tǒng)服務(wù)、業(yè)務(wù)流程管理服務(wù)、商標(biāo)著作權(quán)轉(zhuǎn)讓服務(wù)、知識產(chǎn)權(quán)服務(wù)、物流輔助服務(wù)（倉儲服務(wù)除外）、認(rèn)證服務(wù)、鑒證服務(wù)、咨詢服務(wù)。但不包括：合同標(biāo)的物在境內(nèi)的合同能源管理服務(wù)，對境內(nèi)貨物或不動產(chǎn)的認(rèn)證服務(wù)、鑒證服務(wù)和咨詢服務(wù)。2.免稅的例外

提問與討論提問與討論謝謝大家！謝謝大家！營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)中

企業(yè)納稅應(yīng)對策略營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)中

企業(yè)納稅應(yīng)對策略

教師簡介

杜秋娟注冊稅務(wù)師高級經(jīng)濟(jì)師多年稅收理論實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)。主要著作聯(lián)系方式Temaildqj970425@163.com教師簡介聯(lián)系方式Tel13918

第一章概述

一、試點(diǎn)二、改征三、結(jié)構(gòu)性減稅第一章概述時(shí)間試點(diǎn)前試點(diǎn)后稅種營業(yè)稅增值稅稅目1.交通運(yùn)輸業(yè)1.交通運(yùn)輸業(yè)2.轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)（部分）2.現(xiàn)代服務(wù)業(yè)-研發(fā)和技術(shù)服務(wù)-信息技術(shù)服務(wù)-文化創(chuàng)意-物流輔助-有形動產(chǎn)租賃-鑒證咨詢3.服務(wù)業(yè)（部分）時(shí)間試點(diǎn)前試點(diǎn)后稅種營業(yè)稅增值稅稅目1.交通運(yùn)輸業(yè)1.交通運(yùn)

企業(yè)，您準(zhǔn)備好了嗎？1.自身經(jīng)營范圍的評估；2.營改增后的稅負(fù)變化；3.財(cái)務(wù)核算方式的改變；4.發(fā)票的領(lǐng)購、開具、納稅申報(bào)的改變；5.上下游供應(yīng)鏈的影響；6.可能帶來的潛在的發(fā)展機(jī)遇等。企業(yè)，您準(zhǔn)備好了嗎？非試點(diǎn)地區(qū)原增值稅一般納稅人與試點(diǎn)一般納稅人開具增值稅專用發(fā)票試點(diǎn)地區(qū)原增值稅一般納稅人非試點(diǎn)地區(qū)原增值稅一般納稅人開具增值稅專用發(fā)票試點(diǎn)地區(qū)原增值第二章“營改增”主要政策分析第二章“營改增”主要政策分析相關(guān)法規(guī)

1.財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)方案》的通知

（財(cái)稅【2011】110號）

2.財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于在上海市開展交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知

（財(cái)稅【2011】111號）

3.財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于應(yīng)稅服務(wù)適用增值稅零稅率和免稅政策的通知（財(cái)稅【2011】131號）

4.財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于中國東方航空公司執(zhí)行總機(jī)構(gòu)試點(diǎn)納稅人增值稅計(jì)算繳納暫行辦法的通知

（財(cái)稅【2011】132號）

5.關(guān)于交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)若干稅收政策的通知

（財(cái)稅【2011】133號）

6.國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)地區(qū)適用增值稅零稅率應(yīng)稅服務(wù)免抵退稅管理辦法（暫行）》的公告（國家稅務(wù)總局2012年13號公告）相關(guān)法規(guī)

7.關(guān)于上海市營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)增值稅一般納稅人資格認(rèn)定有關(guān)事項(xiàng)的公告（國家稅務(wù)總局2011年65號公告）

8.國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整增值稅納稅申報(bào)有關(guān)事項(xiàng)的公告（國家稅務(wù)總局2011年66號公告）

9.國家稅務(wù)總局關(guān)于啟用貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票的公告（國家稅務(wù)總局2011年74號公告）

10.國家稅務(wù)總局關(guān)于營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)稅收征收管理問題的公告（國家稅務(wù)總局2011年第77號公告）

11.關(guān)于營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)納稅人資格認(rèn)定及相關(guān)管理事項(xiàng)的公告（上海市國家稅務(wù)局上海市地方稅務(wù)局公告2011年第3號）

12.關(guān)于交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)過渡政策具體操作事項(xiàng)的公告（上海市國家稅務(wù)局上海市地方稅務(wù)局公告2011年第4號）

13.關(guān)于調(diào)整增值稅納稅申報(bào)事項(xiàng)的公告（上海市國家稅務(wù)局上海市地方稅務(wù)局公告2011年第5號）

14.關(guān)于規(guī)范營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)工作發(fā)票管理相關(guān)事項(xiàng)的公告（上海市國家稅務(wù)局上海市地方稅務(wù)局公告2012年第2號）11.關(guān)于營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)納稅人資格認(rèn)定及相關(guān)管理事

一、納稅人和扣繳義務(wù)人

二、應(yīng)稅服務(wù)三、稅率和征收率四、應(yīng)納稅額的計(jì)算五、納稅義務(wù)、扣繳義務(wù)發(fā)生時(shí)間和納稅地點(diǎn)六、稅收減免七、征收管理一、納稅人和扣繳義務(wù)人

二、應(yīng)稅服務(wù)一、納稅人與扣繳義務(wù)人

1.納稅人

財(cái)稅【2011】111號第一條

在中華人民共和國境內(nèi)（以下稱境內(nèi)）提供交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)（以下稱應(yīng)稅服務(wù)）的單位和個(gè)人，為增值稅納稅人。納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)，應(yīng)當(dāng)按照本辦法繳納增值稅，不再繳納營業(yè)稅。

提示：納稅人身份轉(zhuǎn)變，對從事現(xiàn)代服務(wù)業(yè)等相關(guān)行業(yè)的企業(yè)，您需要審核自身的經(jīng)營業(yè)務(wù)是否屬于試點(diǎn)應(yīng)稅服務(wù)的范圍，進(jìn)而進(jìn)一步判斷此次改革對您可能造成的影響。

一、納稅人與扣繳義務(wù)人2.一般納稅人和小規(guī)模納稅人

分水嶺：年應(yīng)稅銷售額500萬

（財(cái)稅【2011】111號附件二第一條第五款）

分析：小規(guī)模納稅人征收率3%，稅負(fù)降低；但是，小規(guī)模納稅人不允許自行使用增值稅專用發(fā)票，如對方索取，需至稅務(wù)機(jī)關(guān)代開專票。一般納稅人適用稅率高于營業(yè)稅稅率，企業(yè)稅負(fù)是否增加具有不確定性，但可以開具增值稅專用發(fā)票，受到原有增值稅一般納稅人的廣泛歡迎。2.一般納稅人和小規(guī)模納稅人

例2-1

一家規(guī)模不大的汽車租賃公司(注冊地：北京）主要客戶為短期租用車輛的個(gè)人，截止2012年5月31日，公司連續(xù)12個(gè)月的營業(yè)額505萬元。公司是否必須進(jìn)行增值稅一般納稅人認(rèn)定？

法律依據(jù)國家稅務(wù)總局第22號令例2-1