我國固定資產(chǎn)折舊方法的探討

PAGEPAGE13西安廣播電視大學開放教育會計專業(yè)畢業(yè)論文（設計）題目：我國固定資產(chǎn)折舊方法的探討業(yè)層次：本科級別：2011秋學號：****姓名：****分校（工作站）：****指導教師：***2013我國固定資產(chǎn)折舊方法的探討**（西安廣播電視大學***2011級會計學本科，陜西省西安市710100）摘要：本文在闡述固定資產(chǎn)折舊相關(guān)理論的基礎(chǔ)上，對現(xiàn)行會計準則下各種固定資產(chǎn)的具體折舊方法進行了對比，并結(jié)合企業(yè)實際，分析了各種折舊方法的利弊，提出不同經(jīng)營性質(zhì)的企業(yè)選用固定資產(chǎn)折舊方法應考慮的因素，并對不同類別固定資產(chǎn)折舊政策的運用提出了改進建議。以便于企業(yè)合理選擇適合自身的固定資產(chǎn)折舊方法，使企業(yè)利潤達到最大化。關(guān)鍵詞:固定資產(chǎn)；折舊方法；平均年限法；工作量法；加速折舊固定資產(chǎn)折舊是指企業(yè)所擁有的房屋、建筑物、設備在使用過程中，因其價值逐漸損耗，需將這部分價值計入到成本費用中的財務處理行為。企業(yè)選用折舊方法的合理與否影響到產(chǎn)品成本計算的正確與否。根據(jù)《企業(yè)會計準則第4號——固定資產(chǎn)》的規(guī)定，企業(yè)可采用的折舊方法包括年限平均法、工作量法、年數(shù)總和法、雙倍余額遞減法等。然而，當前國內(nèi)大多數(shù)企業(yè)在選用固定資產(chǎn)折舊方法時并未認真考慮自身的經(jīng)營特點，普遍采用的是年限平均法，其中有些使用年限平均法與企業(yè)的實際并不相符，造成產(chǎn)品成本計算數(shù)據(jù)失實。因此，如何選用合理的折舊方法，是制造型企業(yè)必須正視的一個問題。一、固定資產(chǎn)折舊的定義及主要影響因素（一）資產(chǎn)折舊的定義折舊是指在固定資產(chǎn)的使用壽命內(nèi)，按照確定的方法對應計折舊額進行的系統(tǒng)分攤。應計折舊額，是指應當計提折舊的固定資產(chǎn)的原價扣除其預計凈殘值后的金額。如果已對固定資產(chǎn)計提減值準備，還應當扣除已計提的固定資產(chǎn)減值準備累計金額。（二）固定資產(chǎn)折舊主要受以下因素的影響1.計提折舊基數(shù)，計提折舊基數(shù)是固定資產(chǎn)的原始價值或賬面價值?，F(xiàn)行會計制度規(guī)定，一般以固定資產(chǎn)的原價作為計提依據(jù)，但選用雙倍余額遞減法計提折舊的企業(yè)，以固定資產(chǎn)的賬面凈值作為計提依據(jù)；2.預計凈殘值，指假定固定資產(chǎn)預計使用壽命已滿并處于使用壽命終了時的預期狀態(tài)，企業(yè)目前從該項資產(chǎn)處置中獲得的扣除預計處置費用后的金額；3.固定資產(chǎn)減值準備，指固定資產(chǎn)已計提的固定資產(chǎn)減值準備累計金額。固定資產(chǎn)計提減值準備后，應當在剩余使用壽命內(nèi)根據(jù)調(diào)整后的固定資產(chǎn)賬面價值（固定資產(chǎn)賬面余額扣減累計折舊和累計減值準備后的金額）和預計凈殘值重新計算確定折舊率和折舊額；4.固定資產(chǎn)的使用壽命，指企業(yè)使用固定資產(chǎn)的預計期間，或者該固定資產(chǎn)所能生產(chǎn)產(chǎn)品或提供勞務的數(shù)量；5.折舊方法，固定資產(chǎn)折舊方法包括年限平均法、工作量法、年數(shù)總和法和雙倍余額遞減法。企業(yè)應根據(jù)固定資產(chǎn)所包含的經(jīng)濟利益預期實現(xiàn)方式選擇折舊方法，折舊方法一經(jīng)選定，不提隨意變更。二、固定資產(chǎn)的折舊方法的比較企業(yè)應當根據(jù)與固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟利益的預期實現(xiàn)方式，合理選擇折舊方法。（一）平均年限法平均年限法又稱直線法，是指將固定資產(chǎn)的應計折舊額均衡地分攤到固定資產(chǎn)預計使用壽命內(nèi)的一種方法。它假定折舊是由于時間的推移而不是使用的關(guān)系，認為服務潛力降低的決定因素是隨時間推移所造成的陳舊和破壞，而不是使用所造成的有形磨損。因而假定資產(chǎn)的服務潛力在各個會計期間所使用的服務總成本是相同的，而不管其實際使用程度如何。（二）工作量法工作量法是按照計算期內(nèi)固定資產(chǎn)的實際工作量來計提折舊的一種方法。實質(zhì)上，工作量法是平均年限法的補充和延伸。根據(jù)規(guī)定，企業(yè)專業(yè)車隊的客、貨運汽車、大型設備以及大型建筑施工機械可采用工作量法計提折舊。由于各種專業(yè)設備具有不同的工作量指標，因而，工作量法又有行駛里程折舊法和工作小時折舊法之分。工作量法假定折舊是一項變動的，而不是固定的費用，即假定資產(chǎn)價值的降低不是由于時間的推移，而是由于使用的緣故。例如，某加工企業(yè)構(gòu)建一條生產(chǎn)線，設計生產(chǎn)能力20萬噸，原價200萬元，預計可使用8年。按照規(guī)定，該生產(chǎn)線，報廢時的經(jīng)殘值率為20%。該企業(yè)自組建以來，第一年至第三年平均每月生產(chǎn)一萬噸產(chǎn)品。該企業(yè)按工作量法計提折舊情況如下：每噸產(chǎn)品分攤折舊額：2,000,000×（1-2%）÷（200,000×8）=1.225元第一年每月折舊額：10,000×1.225=12,250元第一年折舊額：12,250×12=147,000元同上，第二年折舊額147,000元，第三年折舊額147,000，如果后五年該企業(yè)仍是每月生產(chǎn)1萬噸產(chǎn)品，那么第四至第八年每年的折舊額為147,000元，該固定資產(chǎn)在每8年有效使用年限中計提折舊額為147,000×8=1,176,000元。如果按照平均年限法計算，該企業(yè)每年應計提折舊2,000,000×(1-2%)=245,000元，8年應計提折舊相差98,000元，8年共相差784,000元。產(chǎn)生差異的主要原因，是該企業(yè)達產(chǎn)率始終在60%，預計產(chǎn)量在有效使用年限內(nèi)沒能全部實現(xiàn)造成的。可見，如果企業(yè)在長期不達產(chǎn)，采取了工作量法計提折舊就顯得不配比，每年分攤到成本中的費用無形中少了不達產(chǎn)應分攤的那部分，從而使企業(yè)存在嚴重的潛虧因素。（三）加速折舊法雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法都是加速折舊法的一種。相關(guān)規(guī)定，企業(yè)擁有并用于生產(chǎn)經(jīng)營的主要或關(guān)鍵的固定資產(chǎn)，由于以下原因確需加速折舊的，可以縮短折舊年限或者采取加速折舊的方法：①由于技術(shù)進步，產(chǎn)品更新?lián)Q代較快的；②常年處于強震動、高腐蝕狀態(tài)的。加速折舊方法一經(jīng)確定，一般不得變更。列舉其中雙倍余額遞減法的實例:例如,某一項固定資產(chǎn)原價為10000元，預計使用年限為5年，預計凈殘值200元，用雙倍余額遞減法計算每年的折舊額。年折舊率=（2÷預計使用年限）×100%=2÷5×100%=40%第一年折舊額=10000×40%=4000元第二年折舊額=（10000-4000）×40%）=2400元第三年折舊額=（10000-4000-2400）×40%=1440元第四年和第五年折舊額=（10000-4000-2400-1440-200）÷2=2160元由于實行雙倍余額遞減法計提折舊的固定資產(chǎn)，應當在其固定資產(chǎn)折舊年限到期以前兩年內(nèi)，將固定資產(chǎn)凈值扣除預計凈殘值后的余額平均攤銷。注意看下上面的例題。如果第四年開始還繼續(xù)使用雙倍余額遞減法，那你算下，它是永遠提不完折舊的。用雙倍余額遞減法：第四年2160×0.4=864第五年的1296×0.4=518.4這樣的話就永遠提不完了。所以往往在后兩年用直線法把折舊費用提完了。加速折舊法根據(jù)其適用于技術(shù)進步快的特點，在國民經(jīng)濟中具有重要地位的企業(yè)被廣泛采用。如電子生產(chǎn)企業(yè)，船舶工業(yè)企業(yè)，飛機制造業(yè)，汽車制造業(yè)和化工醫(yī)藥等等。三、固定資產(chǎn)折舊方法應用現(xiàn)狀及原因分析（一）固定資產(chǎn)折舊方法的現(xiàn)狀絕大多數(shù)企業(yè)在計提固定資產(chǎn)折舊時沒有執(zhí)行《企業(yè)會計準則》的會計制度的規(guī)定，而是完全按照稅收政策的規(guī)定進行會計賬務處理。這些企業(yè)的財務人員對會計制度與稅收政策出現(xiàn)的不一致感覺十分矛盾和無所適從，甚至認為稅收法規(guī)大于會計法規(guī)，對會計制度與稅收政策的關(guān)系產(chǎn)生了嚴重的認識誤區(qū)，最終導致了會計報表資料數(shù)據(jù)的反映不符合《企業(yè)會計準則》的會計制度的規(guī)定。企業(yè)會計準則規(guī)定，企業(yè)應當根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況，合理確定固定資產(chǎn)的使用壽命和預計凈殘值。固定資產(chǎn)的使用壽命、預計凈殘值一經(jīng)確定，不得隨意變更。企業(yè)確定固定資產(chǎn)使用壽命，應當考慮下列因素：（1）預計生產(chǎn)能力或?qū)嵨锂a(chǎn)量；（2）預計有形損耗和無形損耗；（3）法律或者類似規(guī)定對資產(chǎn)使用的限制。企業(yè)至少應當于每年年度終了，對固定資產(chǎn)的使用壽命、預計凈殘值和折舊方法進行復核。使用壽命預計數(shù)與原先估計數(shù)有差異的，應當調(diào)整固定資產(chǎn)使用壽命。預計凈殘值預計數(shù)與原先估計數(shù)有差異的，應當調(diào)整預計凈殘值。企業(yè)會計制度規(guī)定，企業(yè)應當根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和消耗方式，合理地確定固定資產(chǎn)的預計使用年限和預計凈殘值，并根據(jù)科技發(fā)展、環(huán)境及其他因素，選擇合理的固定資產(chǎn)折舊方法，按照管理權(quán)限，經(jīng)股東大會或董事會，或經(jīng)理(廠長)會議或類似機構(gòu)批準，作為計提折舊的依據(jù)?？陀^地講，折舊年限取決于固定資產(chǎn)的使用年限。以普通生產(chǎn)性用房為例，它的設計使用年限為50年，行業(yè)會計制度規(guī)定的折舊年限為30~40年，《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》規(guī)定計提折舊的最低年限為20年。會計上在判斷生產(chǎn)性用房折舊年限時，應根據(jù)固定資產(chǎn)的具體狀況進行合理預計，如果無設計缺陷應預計使用50年，而不應該不管固定資產(chǎn)的實際使用年限，單純按稅法規(guī)定的最低折舊年限20年進行折舊的計提。嚴格地說，脫離固定資產(chǎn)的實際使用年限，單純按稅法規(guī)定的最低折舊年限進行折舊的計提的做法在會計處理上應是一項錯誤，錯誤金額在征收企業(yè)所得稅時也應調(diào)整納稅所得額，因為它背離了會計核算的原則，產(chǎn)生了錯誤的利潤，從而使企業(yè)所得稅的納稅基數(shù)出現(xiàn)了錯誤。（二）會計折舊方法的應用根據(jù)相關(guān)規(guī)定：對由于技術(shù)進步，產(chǎn)品更新?lián)Q代較快的固定資產(chǎn)和常年處于強震動、高腐蝕狀態(tài)的固定資產(chǎn)可以采取縮短折舊年限或者采取加速折舊的方法。采取縮短折舊年限方法的，最低折舊年限不得低于《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第六十條規(guī)定折舊年限的60％；采取加速折舊方法的，可以采取雙倍余額遞減法或者年數(shù)總和法。因此，對于技術(shù)進步、產(chǎn)品更新?lián)Q代較快或者常年處于強震動、高腐蝕狀態(tài)的固定資產(chǎn)，在固定資產(chǎn)計稅價值、預計使用年限、預計凈殘值率一定的情況下，納稅人有權(quán)靈活選擇不得低于規(guī)定折舊年限的60％、雙倍余額遞減法或者年數(shù)總和法這三種折舊方法，以實現(xiàn)折舊抵稅現(xiàn)值最大化。例如：某電子生產(chǎn)企業(yè)為了擴大再生產(chǎn)，擬于2008年12月購買一臺電子設備，設備價款10000元，預計使用期限3年，預計凈殘值率5％，適用企業(yè)所得稅稅率25％，折現(xiàn)率6％。1．按不低于規(guī)定折舊年限的60％折舊由于電子設備的稅法折舊年限為不低于3年，因此在按不低于規(guī)定折舊年限60％折舊的條件下，該企業(yè)可以按2年進行直線法折舊。該企業(yè)第一年的折舊額為（10000-500）÷2＝4750元，第二年的折舊額為（10000-500）÷2＝4750元，2年共計提折舊9500元，使用期滿后可以抵稅2375元，抵稅折現(xiàn)金額為4750×25%×0.9434+4750×25%×0.8900=1120.29+1056.88=2177.17元。2．按雙倍余額遞減法折舊：該企業(yè)第一年的折舊額為10000×2÷3＝6666.67元，第二年的折舊額為（10000-6666.67-500）÷2＝1416.665元，第三年的折舊額為（10000-6666.67-500）÷2＝1416.665元，3年共計提折舊9500元，使用期滿后可以抵稅2375元，抵稅折現(xiàn)金額為6666.67×25%×0.9434+1416.665×25%×0.8900+1416.665×25%×0.8396=1572.33+315.21+297.36=2184.90元。3．按年數(shù)總和法折舊：該企業(yè)第一年的折舊額為（10000-500）×3÷（3+2+1）＝4750元，第二年的折舊額為（10000-500）×2÷（3+2+1）＝3166.67元，第三年的折舊額為（10000-500）×1÷（3+2+1）＝1583.33元，3年共計提折舊9500元，使用期滿后可以抵稅2375元，抵稅折現(xiàn)金額為4750×25%×0.9434+3166.67×25%×0.8900+1583.33×25%×0.8396元=1120.29+704.58+332.34=2157.21元。由于上述三種方法使用期滿后的抵稅折現(xiàn)金額不同，分別為2177.17元，2184.90元和2157.21元。因此，得出如下結(jié)論：在企業(yè)盈利且有足夠多的應納稅所得額扣除固定資產(chǎn)折舊金額的情況下，從實現(xiàn)固定資產(chǎn)折舊抵稅現(xiàn)值最大化角度考慮，應當優(yōu)先選用雙倍余額遞減法，次優(yōu)選方案為縮短折舊年限法，最應拋棄的方案則是年數(shù)總和法。（三）固定資產(chǎn)折舊方法的問題及原因會計的發(fā)展是反應性的，會計主要是適應一定時期的商業(yè)需要而發(fā)展的，并與經(jīng)濟的發(fā)展密切相關(guān)。隨著經(jīng)濟的發(fā)展，約束不同行業(yè)的規(guī)范大量增加，其中就包括會計的折舊方法與會計準則。會計準則的性質(zhì)決定其易受外部經(jīng)濟環(huán)境變化的影響，以至涉及的范圍越來越寬，體系越來越龐雜，從而給執(zhí)行者帶來一定的負擔。會計折舊方法也存在以下問題：1.直線法核算簡便但忽略了折現(xiàn)等因素由于各項因素的不確定性，要使任何折舊方法對所有各種因素都考慮到是有困難的。如果有些因素可以適當?shù)窒ǔ６颊J為直線法最為適宜。例如：操作效率的降低及修理和維修費用的增加，恰好為收入的增加及保險費和財產(chǎn)稅的減少所抵消。此外，由于直線法通俗易懂，核算簡便，同時根據(jù)這種方法計算出來的固定資產(chǎn)有效使用期內(nèi)各年度或月份提取的折舊額相等，使企業(yè)產(chǎn)品成本穩(wěn)定并具有較強的可比性。但同時直線法也存在著一些缺點，它忽略了折現(xiàn)因素，按直線法計算的凈利，會給人們以投入資本總額的收入率在不斷提高的假象。2.工作量法仍類似于直線法，未考慮各種費用遞增和收入的遞減等因素實質(zhì)上，工作量法是平均年限法的補充和延伸。根據(jù)規(guī)定，企業(yè)專業(yè)車隊的客、貨運汽車、大型設備以及大型建筑施工機械可采用工作量法計提折舊。由于各種專業(yè)設備具有不同的工作量指標，因而，工作量法又有行駛里程折舊法和工作小時折舊法之分。工作量法假定折舊是一項變動的，而不是固定的費用，即假定資產(chǎn)價值的降低不是由于時間的推移，而是由于使用的緣故。對于許多種資產(chǎn)來講，工作量法這一假定是合理的，特別是在有形磨損比經(jīng)濟折舊更為重要。因而，如果某項資產(chǎn)在年度內(nèi)沒有使用，就不應計列折舊費用，因為資產(chǎn)的服務價值并沒有降低。即使折舊是確定資產(chǎn)預期使用年限的一個重要因素，如其折舊是可以預見的，并且，資產(chǎn)的大概使用狀況是可以估計的，就可以使用以經(jīng)營活動為依據(jù)的折舊方法，使用這種折舊方法的主要目的是按每個服務單位分配投入價值，對服務價值降低的計量則是次要的。盡管在資產(chǎn)的服務價值隨使用而降低的情況下，工作量法看來還是十分理想，但在使用中它往往存在一些嚴重缺點：①即使每年的折舊費用是變動的，工作量法仍然類似于直線法。因為它假定每一服務單位分配等量的折舊費，但是，假定每一服務單位的成本相等是沒有根據(jù)的。而且，由于在后期有些服務單位尚有待于日后使用，整個服務價值的降低事實上并不是均勻的，除非假定利率為零；②工作量法未能考慮到修理和維修費用的遞增，以及操作效率或收入的遞減等因素。3.加速折舊法限定了折舊范圍雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法都是加速折舊法的一種。在加速折舊適用范圍的劃定不盡合理，我國財務制度規(guī)定：在國民經(jīng)濟中具有重要地位，技術(shù)進步快的電子生產(chǎn)企業(yè)、船舶工業(yè)企業(yè)、生產(chǎn)"母機"的機械企業(yè)、飛機制造企業(yè)、汽車制造企業(yè)、化工生產(chǎn)企業(yè)和醫(yī)藥生產(chǎn)企業(yè)以及其他財政部門批準的企業(yè),機器設備可采用雙倍余額遞減法或年數(shù)總和法實行加速折舊。但是我認為這樣劃定加速折舊法的適用范圍不盡合理。因為，上述企業(yè)中確有相當部分機器設備的無形損耗較大，企業(yè)需實行加速折舊，但也應看到，這些企業(yè)也確實存在著更新?lián)Q代較慢的機器設備，對這部分機器設備，應采取一般的折舊方法對于不同類型的資產(chǎn)應區(qū)別對待，分類折舊，才更具有客觀性、公正性、另外，由于科學技術(shù)發(fā)展較快，目前尚不允許采用加速折舊法的企業(yè)中，確實也有一部分機器設備正面臨著無形損耗加大，固定資產(chǎn)投資風險越來越大的問題，客觀上要求允許企業(yè)對這類機器設備進行加速折舊。所以，筆者認為，加速折舊法適用范圍的劃定應打破行業(yè)的界限,可將機器設備分為兩大類：一類為科學技術(shù)進步較快的機器設備,實行加速折舊；一類為科學技術(shù)進步較慢的機器設備。實行一般折舊方法，這樣既不違背國家扶持某些企業(yè)的政策，又避免一刀切，影響國家的稅收，同時,也照顧到一般企業(yè)的發(fā)展。四、折舊應用中應注意的問題及建議（一）固定資產(chǎn)折舊應用中應注意的問題及建議1．固定資產(chǎn)折舊應用中應注意的問題固定資產(chǎn)折舊是一項基本的財會制度，合理的確定企業(yè)的固定資產(chǎn)折舊方法對于正確反映企業(yè)的經(jīng)營狀況和財務狀況有著十分重要的作用。在實際計提固定資產(chǎn)折舊時，應注意以下問題：(1)除了“已經(jīng)提足折舊仍在繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)；按照規(guī)定單獨估價作為固定資產(chǎn)入賬的土地；提前報廢的固定資產(chǎn)；終止確認時或劃分為持有待售非流動資產(chǎn)時停止折舊”外，企業(yè)應對所有固定資產(chǎn)計提折舊；(2)已達到預定可使用狀態(tài)的固定資產(chǎn)，在年度內(nèi)辦理竣工決算手續(xù)的，應按實際成本調(diào)整原暫估價值，并調(diào)整已計提折舊額，作為當月的成本費用處理；(3)如果在年度內(nèi)尚未辦理竣工決算手續(xù)的，應按估計價值暫估入賬，并計提折舊。待辦理竣工決算后，再按實際成本調(diào)整原暫估價值，調(diào)整原來已計提折舊額，同時調(diào)整年初留存收益各項目；(4)企業(yè)因更新改造等原因而調(diào)整固定資產(chǎn)的，應根據(jù)調(diào)整后的價值，預計尚可使用年限和凈殘值，按企業(yè)所選擇的折舊方法計提折舊；(5)接受捐贈的固定資產(chǎn)和盤盈的固定資產(chǎn)，其入賬價值中應扣除估計的折舊金額；(6)當月增加的固定資產(chǎn)，當月不計提折舊，從下月起計提折舊；當月減少的固定資產(chǎn)，當月仍計提折舊，從下月起不計提折舊；(7)原作為固定資產(chǎn)核算，現(xiàn)轉(zhuǎn)為投資性房地產(chǎn)核算的房屋、建筑物，按新會計準則在轉(zhuǎn)為投資性房地產(chǎn)后仍然按照實際成本計量，而不按公允價值計量的投資性房地產(chǎn)也應計提折舊，即計提投資性房地產(chǎn)折舊。2.選擇固定資產(chǎn)折舊方法的建議(1)不同企業(yè)選擇固定資產(chǎn)折舊方法的建議固定資產(chǎn)的各組成部分具有不同使用壽命或者以不同方式為企業(yè)提供經(jīng)濟利益，適用不同折舊率或折舊方法的，應當分別將各組成部分確認為各單項固定資產(chǎn)計提折舊。企業(yè)至少應當于每年年度終了，對固定資產(chǎn)的使用壽命、預計凈殘值和折舊方法進行復核。使用壽命預計數(shù)與原先估計數(shù)有差異的，應當調(diào)整固定資產(chǎn)使用壽命；預計凈殘值預計數(shù)與原先估計數(shù)有差異的，應當調(diào)整預計凈殘值；與固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟利益預期實現(xiàn)方式有重大改變的，應當改變固定資產(chǎn)折舊方法。固定資產(chǎn)使用壽命、預計凈殘值和折舊方法的改變應當作為會計估計變更處理。第一,盈利企業(yè)對折舊方法的選擇：在盈利企業(yè)選擇最低的折舊年限，有利于加速固定資產(chǎn)成本的回收，使后期計入成本的折舊費用前移，前期的會計利潤就相應的后移，相當于從國家取得了一筆無息貸款，從而相對的降低了納稅人的所得稅負擔。第二,虧損企業(yè)對折舊方法的選擇：在虧損企業(yè)，確定最佳的折舊年限必須充分考慮企業(yè)虧損的稅前彌補規(guī)定，如果某一納稅年度虧損額不能在今后的納稅年度中得到稅前彌補或不能全部得到稅前彌補，則該納稅年度折舊費用的抵稅效應不能發(fā)揮或不能完全發(fā)揮作用。在這種情況下，納稅人只有通過選擇合理的折舊年限使因虧損前彌補不足對折舊費用抵稅效應的抵消作用減到最低程度，才能充分發(fā)揮折舊費用的抵消效應，從而降低所得稅。第三,財務狀況不是很好的企業(yè)：比如剛成立的企業(yè)或正處于經(jīng)營困難時期的企業(yè)或正處于發(fā)展期的企業(yè)，正面臨著缺乏資金的局面。這類型的企業(yè)想要走出困境，往往需要從外部吸收大量的資金。在這種情況下企業(yè)必須使自己的財務報表對外界資金有一定的吸引力，那么采用加速折舊法會導致前期較高的折舊費用和較低的凈利潤，這顯然是不可取的。(2)新會計準則下選擇固定資產(chǎn)折舊方法的建議第一,結(jié)合固定資產(chǎn)的使用規(guī)律選擇折舊方法。固定資產(chǎn)是企業(yè)為生產(chǎn)商品、提供勞務、出租或經(jīng)營管理而持有的，并且使用壽命超過一個會計年度的有形資產(chǎn)，這就決定了它可以連續(xù)參加多個生產(chǎn)周期而保持其原有的形態(tài)，其價值也隨著折舊的計提而逐漸地、部分地轉(zhuǎn)移到成本或費用中去。第二,結(jié)合企業(yè)財務利益選擇折舊方法。從固定資產(chǎn)的整個使用期間來看，固定資產(chǎn)的價值將通過計提折舊全部計入產(chǎn)品成本和費用，選擇不同的折舊方法會直接影響期末固定資產(chǎn)價值的確定和銷售成本和費用的計算，進而對企業(yè)的財務利益產(chǎn)生影響，所以企業(yè)必須結(jié)合財務利益選擇恰當?shù)恼叟f方法。一是考慮對企業(yè)利潤的影響，采用加速折舊法，會使各年折舊額呈遞減趨勢，在固定資產(chǎn)使用早期，讓入產(chǎn)品成本的折舊額較多，導致短期利潤較低，但未來的長期預期利潤會較高，體現(xiàn)了謹慎原則，而且考慮貨幣時間價值，選擇加速折舊法對企業(yè)有利。二是考慮折舊對企業(yè)所得稅的影響，在比例稅率下，采用雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法比較有利；而在累進稅率制中則采用平均年限法有利。第三,結(jié)合折舊年限選擇折舊方法。新會計準則下提供的四種可供選的折舊方法都與折舊年限有著密切的關(guān)系，企業(yè)應結(jié)合折舊年限選擇恰當?shù)恼叟f方法。因為目前企業(yè)財務制度和稅收法制對固定資產(chǎn)折舊年限給予了企業(yè)比較大的選擇空間，這就是要求企業(yè)應根據(jù)自身固定資產(chǎn)的具體情況，選擇對企業(yè)經(jīng)營管理有利的折舊年限。最長的折舊年限一般應限定在財務制度規(guī)定的最長折舊年限范圍內(nèi)，最短的折舊年限則應綜合考慮兩方面的限制，一是企業(yè)財務制度規(guī)定的各類固定資產(chǎn)折舊年限，二是企業(yè)所得稅稅前扣除辦法中對折舊年限的規(guī)定。（二）改進固定資產(chǎn)折舊的建議上述折舊方法均具有一定的武斷性，而且所依據(jù)的數(shù)據(jù)是相當難于計量的變數(shù)，因此，折舊方法還需要不斷的更新、完善。1.定期對固定資產(chǎn)的使用壽命進行復核如果固定資產(chǎn)使用壽命的預期數(shù)與原先的估計數(shù)有著重大差異，則應相應調(diào)整折舊年限，如果固定資產(chǎn)包含的經(jīng)濟利益的預期實現(xiàn)方式有重大改變，則應相應改變折舊方法，企業(yè)應合理確定固定資產(chǎn)的預計凈殘值和使用壽命，并根據(jù)科技、發(fā)展環(huán)境及其他因素，選擇合理的折舊方法，按照管理權(quán)限，經(jīng)股東大會或董事會，或經(jīng)理會議或類似機構(gòu)批準，作為計提折舊的依據(jù)同時，按照法律、行政法規(guī)的規(guī)定報送有關(guān)各方備案，并備置于企業(yè)所在地，以供股東等有關(guān)各方查詢。企業(yè)已經(jīng)確定并報送的固定資產(chǎn)預計使用壽命、預計凈殘值、折舊方法等，一經(jīng)確定不得隨意變更，如果需變更，應按有關(guān)程序，經(jīng)批準后報送有關(guān)各方備案，并在會計報表附注中予以說明。2.定期調(diào)整固定資產(chǎn)折舊的計提數(shù)現(xiàn)行制度以原始價值作為折舊計提基數(shù)，這樣，在固定資產(chǎn)的有效使用年限所計提的折舊額，只能做到賬面價值上的補償。對固定資產(chǎn)計提減值準備只是考慮了資產(chǎn)價值發(fā)生減損的情形，在固定資產(chǎn)重置價值升高的情況下，所計提的折舊額并不能做到實物更新上的資金補償，難以達到實物資本的保全，就不能維持實物規(guī)模上的簡單再生產(chǎn)。因此，對重置價值發(fā)生變化較大的固定資產(chǎn)，應按重置價值及尚可使用年限重新確定固定資產(chǎn)折舊的計提數(shù)。企業(yè)應當定期或者至少于每年年度終了對各項固定資產(chǎn)進行全面檢查，按照重置價值來逐項分析及計算，重新確定部分資產(chǎn)的折舊額。3.修改計價改變折舊計提基數(shù)以后，對固定資產(chǎn)以歷史成本計價的問題也應隨之而改變，按現(xiàn)行成本計價，就要對固定資產(chǎn)的原價進行調(diào)整，以便與計提折舊基數(shù)一致。這