學年論文格式

長春大學旅游學院學年論文紙（上空1行）審計風險的成因及控制（小3號宋體，加粗，居中）（下空1行）[摘要][摘要]這幾個字及括號用小4黑體審計風險是現(xiàn)代審計理論的一個重要概念。當前，隨著改革開放的深化和法制建設的加強，我國的經濟環(huán)境和法治環(huán)境發(fā)生了很大的變化，但審計風險仍是在所難免。如何加強審計風險管理，有效控制和防范審計風險，提高審計質量，正越來越受到審計全行業(yè)及全社會的關注。本文大體分為三個部分。首先，從審計風險的涵義出發(fā)，介紹了審計風險的五個特征：客觀性、普遍性、潛在性、偶然性、可控性以及控制審計風險的現(xiàn)實意義。其次，闡述了審計風險的產生及成因，審計風險產生于抽樣過程、取證環(huán)節(jié)、簽訂審計約定書環(huán)節(jié)和審計報告環(huán)節(jié)，每一環(huán)節(jié)我都以實例進行了說明，至于審計風險的成因，主要源于審計主體的檢查風險和審計客體的固有風險、控制風險兩個方面。文章最后提出了控制審計風險的措施，這些措施都是和審計風險的成因相對應的，比如：創(chuàng)造良好的社會環(huán)境；完善企業(yè)內部控制制度；強化審計人員風險意識；選擇適當?shù)膶徲嫾夹g等，并以德國為例，談了談對于審計風險控制值得我國借鑒的經驗。摘要字數(shù)300-500，小4宋體，行距固定值20磅[摘要]這幾個字及括號用小4黑體摘要字數(shù)300-500，小4宋體，行距固定值20磅[關鍵詞]這幾個字及括號用小4黑體審計風險；審計主體；審計客體；措施關鍵詞3-5個，用分號間隔，字號小4宋體這幾個字及括號用小4黑體關鍵詞3-5個，用分號間隔，字號小4宋體（上空1行）TheCauseandControltheRiskofAudit字體TimesNewRoman，字號小3加黑字體TimesNewRoman，字號小3加黑，實詞首寫字母要大寫，虛詞小寫。（上空1行）[Abstract]Theriskofauditisanimportantconceptofmodernaudittheory.Atthepresenttime,theeconomyenvironmentandlawenvironmenttakeplacealotofchangesalongwiththedeepeningofreformsandopeningandthestrengthenoflegalconstruction,buttheriskofauditisstillunavoidable.Howtostrengthenthemanagementoftheriskofaudit,effectivecontrolandpreventiontheriskofauditandimproveauditquality,areincreasinglysubjecttoauditandindustry-wideconcernofsocietyasawhole.Thispapermainlydividedintothreeparts.Firstofall,itintroducedthefivecharacteristicsfromstartingthemeaningofauditrisk:theobjectivity,universality,potential,chance,controllability,andcontrolofthepracticalsignificanceofauditrisk.Secondly,ontheselectionofauditriskandthecausesofauditriskresultingfromthesamplingprocess,evidenceoflinks,anagreementsignedauditreportandauditaspectsofthebooklinks,eachlinktoanexampleIhavedescribed,astothecausesofauditrisk,themainsourceofinspectioninthemainauditrisksandauditrisksinherentintheobjectandcontrolrisk.Thearticlefinallyconcludeswiththemeasuresaboutauditriskcontrol,thesemeasuresarecorrespondingtothecausesofauditrisk,forexample:tocreateagoodsocialenvironment;improvetheinternalcontrolsystem;thestrengtheningofriskawarenessauditors;selecttheappropriatetechnologyandsoon,useGermanyasanexample,talkaboutriskcontrolfortheauditshouldbedrawingontheexperienceofChina.字體TimesNewRoman，字號小4，行距固定值字體TimesNewRoman，字號小4，行距固定值20磅（空1行）[Keywords]TheRiskofAudit；AuditSubject；AuditObject；Measure共2頁第2頁（上空一行）目錄（小3號宋體，加粗，居中）（下空一行）目錄一頁不加頁碼！?。∫?1目錄一頁不加頁碼?。?！一、審計風險的涵義及其特征 1（一）審計風險的涵義 1（二）審計風險的主要內容及特征 11.審計風險的客觀性 22.審計風險的普遍性 23.審計風險的潛在性 24.審計風險的偶然性 35.審計風險的可控性 3（三）控制審計風險的現(xiàn)實意義 31.有利于樹立審計威信，優(yōu)化審計環(huán)境 32.有利于推動審計主體自身建設 33.有利于社會資源的配置和社會的穩(wěn)定 3二、審計風險的產生及成因分析 4（一）審計風險的產生 41.審計抽樣過程中產生的風險 42.審計取證環(huán)節(jié)產生的風險 43.簽訂審計約定書環(huán)節(jié)產生的風險 54.審計報告環(huán)節(jié)產生的風險 5（二）審計風險的成因分析 61.源于審計客體方面的固有風險和控制風險 62.源于審計主體方面的檢查風險 7三、控制審計風險的措施 8（一）創(chuàng)造良好的社會環(huán)境 8（二）加強審計客體對審計風險的控制 91.完善企業(yè)內部控制制度 92.嚴格執(zhí)行審計程序，健全審計質量控制制度 93.堅持貫徹新準則，增強審計風險意識 9（三）加強審計主體對審計風險的控制 101.強化審計人員風險意識，注重知識更新 102.規(guī)范審計人員職業(yè)道德，依法執(zhí)行審計程序 103.建立過錯追究責任制 104.會計師事務所提取執(zhí)業(yè)風險基金抵御審計風險 115.選擇適當?shù)膶徲嫾夹g,降低審計風險 11（四）國外審計風險控制方面值得我國借鑒的經驗 111.審計法律法規(guī)對審計各個環(huán)節(jié)都有明確的規(guī)定 112.審計風險防范程序簡便易行，值得我們借鑒 113.審計風險防范以人為本的理念，值得我們借鑒 11結束語 12致謝 13參考文獻 14目錄自動生成，字號小4宋體，行間距固定值20磅目錄自動生成，字號小4宋體，行間距固定值20磅┊┊┊┊┊┊┊┊┊┊┊┊┊裝┊┊┊┊┊訂┊┊┊┊┊線┊┊┊┊┊┊┊┊┊┊┊┊┊長春大學旅游學院學年論文紙共14頁第14頁（上空1行）審計風險的成因及控制（3號宋體，加粗，居中）（下空1行）引言（4號黑體）審計風險始終是審計研究中的一個熱門話題。近年來，國內外頻繁爆發(fā)重大財務舞弊案，嚴重危及資本市場的健康發(fā)展，同時也波及到審計職業(yè)也面臨信用甚至生存危機。國際五大會計公司之一的安達信和我國的中天勤會計師事務所也因審計失敗而倒閉，對注冊會計師行業(yè)影響巨大。同時也使注冊會計師行業(yè)對審計風險有了更為深刻的認識。如何加強審計風險管理，有效控制和規(guī)避風險，提高審計工作效率和效果，已成為我國乃至全世界審計界亟待解決的一個重要問題。（行間距固定值20磅，字號小4宋體）一、審計風險的涵義及其特征（一級標題，小3宋體，加粗）（一）審計風險的涵義（二級標題，4號宋體，加粗）關于審計風險的涵義，目前國內外審計職業(yè)界還沒有形成一個完全一致的定義?！秶H審計準則25號——重要性和審計風險》將審計風險定義為：“審計風險是指審計人員對實質上誤報的財務資料可能提供不適當意見的風險”。美國注冊會計師協(xié)會（AICPA）認為：“審計風險是審計人員對存在重大錯報的財務報表未能適當?shù)匕l(fā)表自己意見的風險”。我國于2006年2月15日發(fā)布的最新中國注冊會計師執(zhí)業(yè)準則中《中國注冊會計師審計準則第1101號——財務報表審計的目標和一般原則》將審計風險定義為：“審計風險是指財務報表存在重大錯報而注冊會計師發(fā)表不恰當審計意見的可能性”。許多審計專著對于審計風險也都表示了相同或相似的看法，如《蒙哥馬利審計學》、阿倫斯和洛貝克的《審計學——結合法》等大都是受美國注冊會計師協(xié)會（AICPA）定義的影響。但是，這個定義只說明審計風險的現(xiàn)象而沒有說出審計風險的本質，因為審計風險是伴隨著審計而一直存在著的，不能發(fā)表恰當?shù)膶徲嬕庖姴⒉皇鞘裁葱迈r事情。如果只是發(fā)表了不恰當?shù)膶徲嬕庖姸鴽]有造成什么實質性的不利影響，也不會形成審計風險。風險必須與結果相聯(lián)系，也就是說，審計意見的不恰當只是可能產生不利結果（如審計訴訟、審計費用增加、客戶減少、政府處罰以及名譽損失）的時候，才會形成審計風險。如果審計人員不承擔任何責任和損失，則無審計風險。為此，對審計風險的上述定義略加改動為：審計風險是審計人員對存在重大錯報的財務報表未能適當?shù)匕l(fā)表意見，并可能給審計人員造成損失的風險。（二）審計風險的主要內容及特征美國注冊會計師協(xié)會發(fā)布的第47號審計標準說明中提出了審計風險模型：審計風險=固有風險×控制風險×檢查風險

可見，審計風險是由固有風險、控制風險和檢查風險三個要素構成。固有風險指在不考慮被審計單位相關的內部控制政策或程序的情況下，其會計報表上某項認定產生重大錯報的可能性。它是獨立于會計報表審計之外存在的，是注冊會計師無法改變其實際水平的一種風險?？刂骑L險指被審計單位內部控制未能及時防止或發(fā)現(xiàn)其會計報表上某項錯報或漏報的可能性。同固有風險一樣，審計人員只能評估其水平而不能影響或降低它的大小。檢查風險指注冊會計師通過預定的審計程序未能發(fā)現(xiàn)被審計單位會計報表上存在的某項重大錯報或漏報的可能性。檢查風險是審計風險要素中唯一可以通過注冊會計師進行控制和管理的風險要素。事物的特征是事物的基礎或根本的象征、標志，是一事物區(qū)別于其他事物的性質。只有把握住事物的特征，才能對其特殊性、內在規(guī)律性有較好的認識，才能對其有更深入的理解。審計風險既具備風險的一般特征，又具有自身的特點。具體地說，包括以下幾個方面：1.審計風險的客觀性（三級標題，小4號宋體，加粗）現(xiàn)代審計的一個顯著特征，就是采用抽樣審計的方法，即根據(jù)總體中的一部分樣本的特性來推斷總體的特性，而樣本的特性與總體的特性或多或少有一點誤差，這種誤差可以控制，但一般難以消除。因此，不論是統(tǒng)計抽樣還是判斷抽樣，若根據(jù)樣本審查結果來推斷總體，總會產生一定程度的誤差，即審計人員要承擔一定程度作出錯誤審計結論的風險。即使是詳細審計，由于經濟業(yè)務的復雜、管理人員道德品質等因素，仍存在審計結果與客觀實際不一致的情況。因此，風險總是存在于審計活動過程中，只是這些風險有時并未產生災難性的后果，或對審計人員并未構成實質性的損失而已。所以，通過審計風險的研究，人們只能認識和控制審計風險，只能在有限的空間和時間內改變風險存在和發(fā)生的條件，降低其發(fā)生的頻率和減少損失的程度，而不能，也不可能完全消除風險。2.審計風險的普遍性雖然審計風險是通過最后的審計結論與預期的偏差表現(xiàn)出來的，但這種偏差是由多方面的因素引起的，審計活動的每一個環(huán)節(jié)都可能導致風險因素的產生。因此，有什么樣的審計活動，就有與之相適應的審計風險，并會最終影響總的審計風險。從總體來看，可能產生風險的因素有：內部控制結構的控制能力差，重要的數(shù)字遺漏，對項目的錯誤評價和虛假注釋，項目的流動性強，項目的交易量大，經濟蕭條，財務狀況不佳，抽樣技術局限性等。從每一個具體風險看，也是由多個因素組成的。因此，審計風險具有普遍性，它存在于審計過程的每一個環(huán)節(jié)，任何一個環(huán)節(jié)的審計失誤，都會增加最終的審計風險。因此，對最終審計風險的控制，也就取決于對上述各種風險的控制。3.審計風險的潛在性審計責任的存在是形成審計風險的一個基本因素，如果審計人員在執(zhí)業(yè)上不受任何約束，對自己的工作結果不承擔任何責任，就不會形成審計風險，這就決定審計風險在一定時期里具有潛在性。假如審計人員發(fā)生了偏離客觀事實的行為，但沒有造成不良后果，沒有引起相應的審計責任，那么這種風險只停留在潛在階段，而沒有轉化為實在的風險。審計風險是在錯誤形成以后經過驗證才會體現(xiàn)出來，假如這種錯誤被人們無意中接受，即不再進行驗證，則由此而應承擔的責任或遭受的損失實際沒有成為現(xiàn)實。所以，審計風險只是一種可能的風險，它對審計人員構成某種損失有一個潛化的過程，這一過程的長短因審計風險的內容、審計的法律環(huán)境、經濟環(huán)境、以及客戶、社會對審計風險的認識程度而異。4.審計風險的偶然性審計風險是由于某些客觀原因，或審計人員并未意識到的主觀原因造成的，即并非審計人員故意所為，審計人員在無意接受了審計風險，又在無意中承擔了審計風險帶來的嚴重后果?？隙▽徲嬶L險具有無意性這一特點非常重要，因為只有在這一前提下，審計人員才會努力設法避免減少審計風險，對審計風險的控制才有意義。倘若審計人員因某種私利故意作出與事實不符的審計結論，則由此承擔的責任并不形成真正意義上的審計風險，因為這種審計人員故意的舞弊行為談不上再對審計風險進行控制，而這種行為本身就受到職業(yè)道德的譴責，應承擔法律責任。5.審計風險的可控性審計要為其報告的正確性承擔責任風險早已為人們所熟悉，然而現(xiàn)代審計的指導思想從制度基礎審計進一步發(fā)展到風險審計，表明審計職業(yè)界并未被越來越多的審計風險捆住手腳而失去其活力，而是逐步向主動控制審計風險的方向發(fā)展。正確認識審計風險的可控性有著重要意義。我們不必害怕審計風險，雖然審計人員的責任會導致審計風險的產生，一旦其發(fā)生，其可能對審計職業(yè)的影響也是重大的，但我們可以通過識別風險領域，采取相應的措施加以避免，沒有必要因為風險的存在，而不敢承接客戶。只要風險降低到可接受的水平，仍可對客戶進行審計。（三）控制審計風險的現(xiàn)實意義1.有利于樹立審計威信，優(yōu)化審計環(huán)境控制審計風險的直接目的，是提高審計質量，使依法審計更好地得到實施。一個高質量、少風險的審計活動與成果，對審計權威和審計形象產生著積極的影響，其結果導致人們對審計監(jiān)督的嚴肅性、真實性、客觀性及效果性的認可。2.有利于推動審計主體自身建設審計風險的存在與發(fā)生表明，審計體制、審計制度、審計人員素質、審計方法技術以及審計條件還不適應經濟生活對審計工作的需要。在進行審計風險控制過程中，應逐步使審計決策科學化，培養(yǎng)高素質人才，建立責任機制，改進方法，提高水平，促進審計發(fā)展。3.有利于社會資源的配置和社會的穩(wěn)定風險的存在，會給社會造成損失和沖擊?？刂茖徲嬶L險能在一定程度上遏制或阻隔風險的連鎖反應，使資源向有效益且真正需要的方向流動，有利于國民經濟的健康穩(wěn)步發(fā)展。二、審計風險的產生及成因分析（一）審計風險的產生1.審計抽樣過程中產生的風險注冊會計師在審計過程中正確運用審計抽樣方法不僅可以保證審計質量、防范審計風險，同時也能提高審計效率。雖然公允的要求減輕了注冊會計師的責任和風險，但要達到公允的程度也并不容易，誤差必須控制在可容忍的范圍內。這就要求抽樣要有可靠性，組成適量、有效的樣本，以盡可能提高樣本對總體的反映程度。否則，樣本總體反映的情況差異超出一定的范圍，就會使注冊會計師對抽樣結果產生信賴過度和誤導錯誤，審計的公允性就會喪失，審計信息就有可能產生重大誤導作用，形成審計風險。某注冊會計師從40戶華興公司期末應收賬款客戶中，抽取出18戶樣本，占抽出樣本總戶數(shù)的45%，抽取樣本的總金額為11402667．48元，占期末應收賬款余額76%。收到回函的樣本金額為9692267．36元，占總樣本的85%。注冊會計師對收回樣本回函進行分析，發(fā)現(xiàn)4361520．31元應收賬款產生差異，經追查，由于華興公司業(yè)務往來的內部控制及其應收賬款的管理混亂，華興公司記錯賬的達3647890元。據(jù)此，這位注冊會計師推斷總體誤差超過可容忍誤差，應當擴大函證的范圍或執(zhí)行替代審計程序，以獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)。李曉慧李曉慧,李爽.審計學實務與案例.中國人民出版社,2008年6月2.審計取證環(huán)節(jié)產生的風險審計證據(jù)是形成和支持審計意見的基礎，是保證審計質量的關鍵。審計證據(jù)是審計人員在執(zhí)行審計業(yè)務過程中，為形成審計意見所獲取的各種證明材料，是審計定性和審計處罰的事實根據(jù)。審計證據(jù)要符合客觀性、相關性、充分性和合法性的要求，沒有充分有效的審計證據(jù)，審計揭露的事實和做出的審計結論就會有失偏頗，就會出現(xiàn)審計風險。審計人員所獲取的審計證據(jù)越多，對實質上錯報的財務資料提供不適當意見的可能性就越小，審計風險也就越低。錯誤、失真的審計證據(jù)必然得出錯誤的審計結論，不全面、不充足的審計證據(jù)必然會得出片面、不可靠的審計結論。2008年，某審計組對某學校財務收支審計中，偶然發(fā)現(xiàn)一張“收款收據(jù)”票據(jù)列示收費項目是“新生建檔費每人50元”，經審核收費許可證，該校無此收費項目，應屬于違規(guī)收費，但僅此50元新生建檔費嗎？審計組分析判斷：該校當年內招收新生有1000多名，既然要收取新生建檔費，應該是全部新生都交納了此項費用，由此推斷該校有可能存在賬外設賬情況。由此可見，審計業(yè)務取證如果僅就個別賬目或個別事項去審查，不考慮財務報表項目之間的關聯(lián)性，就有可能忽視掉重大違規(guī)經濟問題。對被審計單位整體財務狀況、經營損益和現(xiàn)金流量進行綜合分析，可以揭示經濟事項發(fā)生的重大變異情況和會計報表項目之間的平衡和關聯(lián)關系，也能夠發(fā)現(xiàn)重大違規(guī)經濟事項線索或避免遺漏重大經濟問題，降低審計風險。顧敏芳顧敏芳,顧莉君.審計風險的成因與防范[J].審計與理財,2007(5)3.簽訂審計約定書環(huán)節(jié)產生的風險簽訂審計約定書，是委托人與被委托機構之間明確權利義務關系的法律過程，對雙方均具有約束力。在現(xiàn)實中存在這樣一種情況，只要客戶上門并滿足付款條件，審計機構就把風險拋之腦后，按委托方的要求草率地訂立約定書。結果有的在接觸對方的審計資料后，才發(fā)現(xiàn)被審計單位財務記錄和原始憑證根本沒有可信度，但為了提供審計報告就憑經驗和邏輯進行推理。這樣的審計報告通常會存在審計風險。因此，可以說簽訂約定書環(huán)節(jié)是產生審計風險的源頭。航天機電與德勤于2004年7月5日簽訂《審計業(yè)務約定書》，審計范圍涉及航天機電下屬所有子公司，包括其位于浦東新區(qū)的金橋機械分公司。2006年初，浦東新區(qū)公安分局委托相關司法審計部門進行專項審計，結果顯示：“截至2004年12月31日，航天機電金橋機械分公司在交通銀行浦東新區(qū)支行的實際存款余額，與德勤在2004年度審計報告中，通過其函證確認的銀行存款余額不符，兩者相差430萬；截至2005年8月上旬，該財務人員涉嫌挪用公司巨額資金，造成公司賬面實際虧空428．9萬元，至今無法追回”。2005年3月1日，德勤出具了標準無保留意見審計報告。由此，航天機電分別于2007年4月2日、5月16日兩次致函德勤，要求提供其在為金橋機械分公司提供審計的服務過程中，與交通銀行浦東新區(qū)支行進行相關函證的收發(fā)記錄及工作底稿。德勤拒絕了航天機電的這一要求。2007年11月，航天機電起訴德勤。這是一起由第三方函證引發(fā)出來的糾紛，在本次糾紛中，銀行存款詢證函的“收發(fā)記錄”和“查閱權限”成為關鍵，其實，做上市公司都存在審計風險，防不勝防，但起碼要把審計程序做充分。李曉慧李曉慧,李爽.審計學實務與案例.中國人民出版社,2008年6月4.審計報告環(huán)節(jié)產生的風險按照審計程序和正常邏輯思維，審計報告是依據(jù)審計約定書規(guī)定的內容和要求，依據(jù)審計抽樣、取證所形成的工作底稿做出的，好像審計風險應存在于審計報告以前各環(huán)節(jié)。事實上，撰寫審計報告本身不但存在風險，而且是防范風險的重要環(huán)節(jié)。因為審計風險是客觀存在的，如果在審計報告中忽視風險的客觀性，把查證結果的真實性進行絕對化肯定，并且忽視被審計單位的會計責任，一旦有誤，就可能產生風險。如果審計報告對審計的時間和空間范圍表述不清，也有可能使審計報告的使用者產生誤解，形成風險。2008年，某公司虛構了5.66億元利潤、虛增資本公積金6.57億元。虛增的利潤主要來源于：(1)將合作方投入的股本及合作建房資金1.95億元確認為收入；(2)通過三次循環(huán)轉賬手法，虛構收到部分開發(fā)權2.7億元；(3)向乙公司轉讓未建成的商場經營權所獲得的5000萬元確認為收入；(4)將收到合作者的建設補償費5100萬元確認為收入；(5)從北京市富強新技術開發(fā)公司取得的廠房經營收入3000萬元確認為收入。上述虛構的結果導致公司的固定資產、在建工程、無形資產都大幅度增加，使其利潤由2007年的67萬元“猛增”至2008年的5.7093億元，凈資產收益率由2007年的0.034元/股增加到2008年的21.51元/股，股票價格也由3元飆升至30多元。面對這些人為的利潤調整，承擔該公司2008年度會計報表審計業(yè)務的中華會計師事務所，出具了含有嚴重虛假內容的審計報告，誤導了投資者，在社會上造成了惡劣影響。在這起案例中，即使審計人員在制定計劃時沒有關注到利潤異常變動的風險，在實施審計階段也沒有尋找到報表利潤虛假的證據(jù)。但如果在審計報告階段，復核人員能夠運用分析性程序對會計報表的整體合理性做出最后復核，必然會發(fā)現(xiàn)報表利潤的異常變動，這些異常會引導復核人員指導外勤審計人員執(zhí)行追加審計程序以證實疑慮，補充獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，提請被審計單位調整或出具否定意見的審計報告。這樣，中華會計師事務所也就能夠避免因出具含有嚴重虛假內容的審計報告而帶來的滅頂之災。趙秀麗趙秀麗.淺析審計風險的成因[J].會計之友（中）,2007(3)（二）審計風險的成因分析1.源于審計客體方面的固有風險和控制風險審計風險從根源講來自審計客體方面，而固有風險則是審計客體根本的方面，它是審計主體進行審計活動直接考察的對象與依據(jù)，一切審計風險均與之有關。固有風險的形成直接同被審計單位的經營管理及會計資料的形成密切相關。因此，考察審計風險的起點，可以追溯到被審計單位的會計制度及其規(guī)范化管理等問題上來。被審計單位的會計制度是否健全及會計工作是否規(guī)范是固有風險形成的根本原因。作為審計主體的審計機構或審計人員，并不直接參與被審計單位的經濟活動，對于被審計單位提供的會計資料（憑證、賬簿、報表）和其他資料（計劃、協(xié)議、內部控制制度等）是否真實可靠，不十分清楚，往往是事后以這些資料為媒介進行間接審計。因此，審計主體在以會計資料作為主要審計對象時，其審計的質量完全依賴于會計信息的真實性和可靠性。問題在于，一些所謂的會計資料極有可能是被審計單位為了應付外界機構和人員而精心炮制的。審計中常常發(fā)現(xiàn)這樣的問題，一些長期虧損、經營狀況較差的企業(yè)，為了某種需要或達到經營過程的一定目的，虛報企業(yè)財務狀況表，人為調節(jié)某些資產和費用賬戶，導致企業(yè)資產不實。如：由于企業(yè)管理混亂，內控制度難以正常發(fā)揮作用，一些潛虧隱藏在賬戶中：“白條子”頂庫，有賬無物，賬賬、賬實不符；一些費用該攤不攤，應提不提；多轉、少轉產品成本等等。從而使會計信息失真，導致審計人員產生錯判，作出偏離事實的審計結論。被審計單位的內部控制是否完善、經營狀況是否穩(wěn)定是控制風險形成的主要原因。被審計單位內部控制制度是審計機關實施審計監(jiān)督的基礎，如果沒有內部控制制度，或內部控制制度形同虛設，都會直接導致控制風險水平增高。在這種情況下開展真實性審計等審計項目要求得出客觀公正的審計結論簡直是不可想像。如果內部控制制度較健全，執(zhí)行較嚴格，就可以真正起到內部監(jiān)督的作用，從而有效地降低控制風險。影響控制風險的另一個重要因素是被審計單位的經營管理狀況。企業(yè)經營方式越復雜，內部管理層次越復雜，意味著對其審計的難度也越大，其審計工作面臨的失誤與差錯會相應增大，其審計風險也會越來越大。企業(yè)經營狀況越穩(wěn)定，管理越健全，內部機構設置越透明，其經濟活動就越規(guī)范，從此引伸出來的控制風險就相對較低；反之控制風險應相對較高。因為，在這種情況下，審計人員只能采用在財務收支審計中使用的原始審計方法，即依靠判斷抽樣法對查出的問題得出審計結論，同時，由于缺乏完整的權威的內控制度標準，使審計評價失去科學依據(jù)。2.源于審計主體方面的檢查風險雖然審計風險的根源來自于審計客體方面，但審計主體是否能準確地發(fā)現(xiàn)并把握被審計單位的虛假會計信息及內部控制方面的問題等，對審計風險同樣產生非常重要的影響。而同審計活動聯(lián)系在一起的檢查風險又是由審計主體的主觀因素決定的。審計主體的個人知識結構、專業(yè)水平、審計技能及工作經驗等業(yè)務因素是制約檢查風險的重要根據(jù)。在審計實踐中，對審計事項的判斷、認定、歸納與綜合等，依賴于審計人員知識水平、技能及經驗等，這些都直接影響著審計質量的優(yōu)劣，構成了審計風險的主觀性因素。審計人員的經驗和能力，包括審計人員進行判斷的基礎上運用恰當審計程序的能力。作為審計主體的審計人員，知識結構越健全、專業(yè)水平越高、審計技能越嫻熟、審計經驗越豐富，那么對審計客觀的把握能力就越強，所發(fā)現(xiàn)被審計單位提供的會計資料隱含的虛假信息及挖掘其內部存在的問題本領就越高，反映到審計主體方面的檢查風險概率就越低。如果審計人員的知識結構、人員構成還無法適應審計事業(yè)發(fā)展的要求，諸如專業(yè)水平欠佳、審計技能生疏、工作經驗不足，那么對審計客觀的把握能力就越低，揭示被審計單位會計資料的虛假內容及深入提出相關問題的本領就越差，審計檢查風險概率就越大。檢查風險會隨著個人知識逐步豐富、技能不斷提高、經驗日益積累，做出更趨符合事實的審計結論，檢查風險也會向低概率方向發(fā)展。審計主體的個人政治素質、敬業(yè)精神、職業(yè)道德及心理情緒等非業(yè)務因素也是制約檢查風險的內在根源。對每一個審計人員來說，只有時刻牢記國家利益，忠實履行審計責任，不徇私舞弊，才能保障審計活動不受外界干擾，才能抵御各種利益的誘惑，不辱使命，完成好審計任務。如果審計人員缺乏職業(yè)道德，心理情緒不穩(wěn)定，會直接或間接影響到對審計事項的準確評判與把握，影響到審計的質量，使審計結論偏離事實。如：與被審計單位搞錢權交易，對查出的問題大事化小，小事化了，造成審計風險的加大。在審計實踐中，審計主體的非業(yè)務因素與業(yè)務因素共同發(fā)生作用，二者內在相關。一個人的政治素質越高、使命感責任心越強，越會全身心地投入工作，將審計業(yè)務知識與技能發(fā)揮到最佳水平，從而做出合理的判斷與結論，確保審計質量與效率。審計主體選擇審計方法本身也是形成檢查風險的一個重要原因。當前，被審計單位的會計工作逐步電算化，而審計工作大量地采用抽樣方法。抽樣方法的運用使審查的結果必然帶有一定的誤差，隨著被審計單位會計資料的復雜、龐大，其審計取證的難點越來越大，審計成本越來越高。由于抽樣水平受到審計人員自身能力、水平以及審計經驗的限制，很容易判斷失誤，基于這種方法本身存在遺漏問題，不可避免地潛存和增大檢查風險。這也為審計主體如何避免因技術進步及審計方法的革新而導致增大檢查風險提出了新的課題。對審計主體來說，如何鑒別被審計單位利用計算機為財務造假等現(xiàn)象，是目前迫切需要解決的問題。審計人員即使具備了傳統(tǒng)意義上較高的業(yè)務能力和職業(yè)道德等綜合素質，如果計算機運用水平不高，同樣面臨著較高的檢查風險。某市S集團公司(以下簡稱S公司)是一家大型國有企業(yè)，下屬有一家上市公司和多家全資或控股公司。2000年該市審計機關在對S公司的資產負債及損益審計中發(fā)現(xiàn)，S公司串通下屬多家公司，利用虛假轉賬、偽造借款協(xié)議等手段，違規(guī)挪用資金1.58億元炒作自身控股的下屬上市公司G公司股票,并配合發(fā)布虛假利潤、高送配等好消息使G公司股價漲了2倍多，從中牟取暴利8266萬元，嚴重違反了證券法的有關規(guī)定，擾亂了證券市場，損害了廣大股民的權益。這是一樁典型的利用虛假憑證、虛假借款合同、做假賬來轉移資金，以達到非法使用資金甚至挪用資金目的的案例。不管是S公司將自己存在直屬財務公司的資金以委托貸款的名義通過Z公司轉走巨額資金，單從S公司的賬務上是看不出絲毫破綻的。委托貸款的6000萬元是通過財務公司放出去，在S公司的“銀行存款”科目上該資金仍然存在；歸還給Z公司的6000萬元借款不光有借款協(xié)議，還象模象樣的按協(xié)議支付了252萬元利息；回收往來款詢證函Z公司也確認往來無誤。如果不是審計人員的認真與細心，很容易就被這些表面很“合理”和“正規(guī)”的假象所蒙蔽，從而錯失了發(fā)現(xiàn)問題的良機。張紅衛(wèi)張紅衛(wèi).審計風險的成因及控制.價值工程,2007(8)三、控制審計風險的措施（一）創(chuàng)造良好的社會環(huán)境良好的執(zhí)業(yè)環(huán)境是注冊會計師賴以生存和發(fā)展的客觀條件，只有有了良好的執(zhí)業(yè)環(huán)境，注冊會計師才能在執(zhí)業(yè)時堅守獨立、客觀、公正的原則，從而使審計質量得以保證。但是，從最近幾年發(fā)生的審計案例看，不少是由于會計師事務所及注冊會計師受到被審計單位甚至是某些政府部門的壓力而不得不違規(guī)、違心地出具虛假審計報告。一旦出現(xiàn)問題，就會使自己處于非常被動的地位。因此，注冊會計師審計迫切需要一個良好的執(zhí)業(yè)環(huán)境。新《會計法》的頒布實施，使單位負責人成為承擔會計責任的主體，再加上其他相關規(guī)定，加大了遏制會計造假的力度，從而為注冊會計師審計創(chuàng)造良好、寬松的社會環(huán)境提供了條件。（二）加強審計客體對審計風險的控制1.完善企業(yè)內部控制制度建立良好的內部運行機制，是控制風險的有力保證。首先，對企業(yè)的內部控制制度進行調查了解、分析和評價。一般而言，內部控制制度越健全，其審計的相對風險就越小；反之，其審計的相對風險就越大。其次，衡量被審計單位內控制度是否健全，要通過符合性測試來證明。對于國有企業(yè)而言，由于具有嚴格的核算體制和會計電算化的發(fā)展，在賬目處理方面的內控制度一般較健全，但對資產管理的內控制度相對較為薄弱，因此對資產管理內控制度進行測試，以確認其控制是否到位，有無存在漏洞，可信賴程度有多高，進而確定審計抽樣的數(shù)量及范圍，是每項審計實施階段開始時的首要工作，也是防范審計風險的重要環(huán)節(jié)。審計主體除對審計客體的內部控制進行問卷調查和符合性測試，并實施詳盡的實質性測試程序外，為降低審計風險還應要求被審計單位簽署一份“被審計單位聲明書”。這是因為對被審計單位的審計是建立在被審單位提供的會計資料和其他相關資料的基礎上的。如果被審計單位提供的資料不完整、不全面、不真實，審計人員據(jù)以做出的審計結論可能是錯誤的，從而會導致對審計成果使用者的誤導。因此，要求被審計單位發(fā)表聲明，表明對會計信息的真實性、合法性和完整性承擔責任。2.嚴格執(zhí)行審計程序，健全審計質量控制制度審計程序可分為準備階段、實施階段和報告階段，具體包括審計方案的編制、審計實質性檢查、審計取證、審計工作底稿編制、交換審計意見、草擬審計報告、征求被審計單位對審計報告的意見等。其中關鍵控制點是審計的實質性檢查和審計報告兩個環(huán)節(jié)，因為審計實質性檢查是審計工作的主要階段，也是審計風險產生的“導火線”，而審計報告則是審計結果的最終書面總結，是審計風險的載體，作為審計組長，必須對這兩個審計質量環(huán)節(jié)嚴格控制把關。3.堅持貫徹新準則，增強審計風險意識我國于2006年2月15日發(fā)布的最新中國注冊會計師執(zhí)業(yè)準則中《中國注冊會計師審計準則第1101號——財務報表審計的目標和一般原則》、《中國注冊會計師審計準則第1211號——了解被審計單位及其環(huán)境并評估重大錯報風險》和《中國注冊會計師審計準則第1231號——針對評估的重大錯報風險實施的程序》等對審計風險模型和相應的審計程序進行了修訂和調整。新準則指出審計風險取決于重大錯報風險和檢查風險。為了徹底避免分別評估固有風險和控制風險的潛在誤解，也為了增強“將固有風險和控制風險綜合評估”的可操作性，可直接將兩者合而為一，稱作“財務報表重大錯報風險”。從整個演變過程來看，在原來的審計風險模型中，對“固有風險”作出有效評估是不可或缺的，也就是了解被審計單位及其環(huán)境（識別風險源），并通過了解內部控制（識別風險防御機制），才能夠有效評估重大錯報風險。新準則還把原了解被審計單位情況準則和內部控制準則有機地整合到一起，符合科學的審計思路和合理流程，增加了準則的指導性。（三）加強審計主體對審計風險的控制1.強化審計人員風險意識，注重知識更新強化審計人員的風險意識，是提高審計風險管理水平的關鍵。要使審計人員充分認識到審計風險、審計風險損失及其管理與控制,不僅是理論研究的對象，也是實際工作中重要的關系著審計工作質量的具體問題。審計人員應該樹立風險意識，工作中隨時客觀預測可能存在的審計風險。正確地征求當事人的意見，虛心聽取知情人的回答，從實踐中探求事物的本質。審計人員要強化基本功，不斷提高政策理論水平和判斷是非的能力，依據(jù)法規(guī)準則，扣緊審計環(huán)節(jié)，合理取證。有效檢查，全面分析，審慎結論，不因為審計工作和審計步驟不適當而影響審計質量，從而降低審計風險存在的可能性。提高審計人員的業(yè)務水平，除了需要審計人員加強自我學習和磨煉外，重要途徑之一是強化審計人員的職業(yè)培訓教育。審計機關要加強業(yè)務培訓，建立公平競爭的用人機制，從各方面調動審計人員的工作積極性，促進審計干部各方面業(yè)務水平的提高，進一步降低審計風險。2.規(guī)范審計人員職業(yè)道德，依法執(zhí)行審計程序規(guī)范審計人員的職業(yè)道德，是防范與規(guī)避審計風險的重要途徑之一。審計人員在工作中首先要保持獨立性：要正直、客觀，遵循審計職業(yè)道德，堅持謹慎性原則，實事求是，不受他人意志左右和干擾，不受私利的誘惑，客觀公正地發(fā)表審計意見。同時，要嚴格依法審計，當前最重要的是依法審計和執(zhí)法中客觀公正。在具體執(zhí)行審計程序中，要嚴格按照制定的審計程序，實施控制測試和實質性測試。通過控制測試和實質性測試，可以從總體上把握審計質量，控制審計風險。同時，每做一項審計程序都應該做好工作底稿記錄，一是為以后復核提供依據(jù)，二是避免以后被訴訟，有據(jù)可查，減輕事務所的審計責任。3.建立過錯追究責任制即按照過錯責任追究原則，追究有關審計人員的責任和領導的連帶責任，誰違法誰負責，主管領導負連帶責任。所以要減少風險必須按照國家審計準則要求，嚴格執(zhí)行審計程序，切實落實審計組長和審計人員過錯追究制度，強化責任意識，增強審計人員的使命感和責任感。同時聘請群眾為監(jiān)督員，監(jiān)督審計人員的違法違紀行為。這樣，就會使審計人員和有關領導增強責任心。從而，在執(zhí)業(yè)中采取防范的避險措施，做到客觀、謹慎，把審計風險降到最低限度。4.會計師事務所提取執(zhí)業(yè)風險基金抵御審計風險由于獨立審計是一個高社會責任和高執(zhí)業(yè)風險的行業(yè)，會計師事務所即使足夠重視對審計風險的管理，也要承受一部分風險，而且隨著與審計相關的法律制度的建立健全，會計師事務所的民事賠償責任會不斷增大，風險事故帶來的損失可能是巨大的。因此，會計師事務所都采取了一定的措施抵御審計風險。我國大部分事務所采取了提取執(zhí)業(yè)風險基金的做法，即提取一定比例的專項基金以彌補審計風險所帶來的損失。這是一種把審計風險引起的損失平均分攤到各個時期，在事務所內部化解的方法。而國際會計師事務所通行的做法是參加職業(yè)責任保險。它可以將注冊會計師行業(yè)的資金積累起來，由全行業(yè)共同承擔職業(yè)風險事故造成的損失，發(fā)生事故后的賠付能力可以滿足社會公眾的需要，這樣不僅可以提高自身的風險承受能力，而且也是對社會公眾負責的表現(xiàn)。5.選擇適當?shù)膶徲嫾夹g,降低審計風險審計人員可以根據(jù)被審計單位不同的會計信息系統(tǒng)而采取不同的審計方法和技術，從而有效地降低審計風險。當打印文件充分且與被審計單位輸入輸出聯(lián)系比較密切能直接核對時，則可采用繞過計算機的審計方法，用核對、復核、分析等審計技術；當被審計單位采用實時處理，紙質的審計線索較少且輸入輸出不能直接核對時，則可采用計算機審計的方法；當被審計單位采用每時每刻都在運行的會計信息系統(tǒng)，審計過程中不能終止工作時，則可采用制度基礎法，首先對被審計單位計算機會計信息系統(tǒng)的一般控制和應用控制進行審查，根據(jù)一般控制和應用控制審查的結果決定抽查的重點、范圍和方法，這樣，既可以降低審計風險，又可以減少對被審計系統(tǒng)正常工作的影響。（四）國外審計風險控制方面值得我國借鑒的經驗在這里我以德國為例，談談國外審計風險值得借鑒的幾點：1.審計法律法規(guī)對審計各個環(huán)節(jié)都有明確的規(guī)定如德國《聯(lián)邦審計院審計條例》對審計計劃、審計的準備與實施、審計結果的處理、報告與咨詢都做出了明確具體的規(guī)定，甚至連審計通知書如何寫、都發(fā)給那些部門、什么情況下不發(fā)通知書都在法規(guī)中明確規(guī)定；再如《聯(lián)邦審計院工作守則》明確了組織機構各層次人員的權力和責任，各決策層次的決策范圍，并對決策會的會議記錄如何形成、會簽程序都有明確要求，具有很強的可操作性。2.審計風險防范程序簡便易行，值得我們借鑒在德國，沒有一套成文的審計風險防范辦法，也沒有專職的法制機構進行風險防范，但其仍貫穿于各法律法規(guī)之中，通過層層領導負責制來體現(xiàn)：合議小組能達成一致的，由合議小組決策，沒有達成一致的，或有重要意義的事項由決策會負責決策。職責明確，層層把關，程序簡便，同時也對層層領導人員素質提出了更高要求。3.審計風險防范以人為本的理念，值得我們借鑒德國審計，在決策程序上領導人員的能力水平起決定作用，在審計工作的各個環(huán)節(jié)上，對各層次審計人員和領導人員的素質要求都很高，正因為如此，德國實行嚴格的職業(yè)準入制度、注重高層次法律專家和復合型人才的培養(yǎng)，同時對人員的需求不僅僅重視學歷，更注重能力和實踐經驗的積累，強調在職學習，崗位培訓，這些都是值得我們借鑒的地方。結束語（4號黑體）綜上所述，審計工作本身就是一個具有相當風險的職業(yè)，社會環(huán)境的變化使其所面臨的風險因素更加復雜，風險存在于整個審計活動中，可以控制，卻不能完全消除，因此，這要求審計人員要不斷調整自我，加強風險理論研究，深化審計監(jiān)督，只有這樣才能達到遏制風險的目的，才能更好地為保證社會主義經濟快速穩(wěn)定、健康發(fā)展做出應有的貢獻。總而言之，風險總是存在的，但只要認真謹慎去對待、防范，就有希望消除或降低審計風險，從而成功的達到防范審計風險。

致謝（4號黑體）這篇論文的完成，離不開各位老師、同學和朋友的關心和幫助，特別是我的指導老師——史老師。從開題、選材、撰寫到完成，每一步都離不開她耐心的指點。董老師對我的論文進行了多次修改，每一次都不厭其煩的給我指出不足之處，她對論文要求很嚴格，我知道這是為了我能取得好的成績，她的這種敬業(yè)精神是值得我學習的。還有我可愛的朋友們，很多參考資料都是她們提供的，在此，我表示由衷的謝意！

參考文獻（4號黑體）[1]張紅衛(wèi).審計風險的成因及控制.價值工程，2007（6）[2]韓駿俐.淺析審計風險的形成與防范[J].時代經貿(理論版)，2007（1）[3]趙秀麗.淺析審計風險的成因[J].會計之友(中)，2007（3）[4]代玉.HYPERLINK"/grid2008/detail.aspx?filen