《審計學(xué)》14-15章課后習(xí)題(帶答案)

PAGE2016-2《審計學(xué)》（14-15章）課后習(xí)題(帶答案）一、名詞解釋題（27-30）27.核算誤差企業(yè)對經(jīng)濟業(yè)務(wù)實行了不正確的會計核算而產(chǎn)生的誤差28.重分類誤差企業(yè)因為未按照會計準則、制度編制財務(wù)報表而引起的誤差29.試算平衡表是定期加計分類賬各賬戶的借貸發(fā)生余額的合計數(shù)，以檢查借貸方是否平衡，賬戶記錄有無錯誤的一種表式。30.審計報告指審計人員跟具審計計劃對被審計單位實施必要的審計程序，就被審計事項得出審計記錄，提出審計意見與審計建議的書面文件。二、單項選擇題（165-195）165.“廣泛性”是用以說明錯報對財務(wù)報表的影響，下列各項中，對財務(wù)報表的影響具有廣泛性的情形不包括（）。A.不限于對財務(wù)報表的特定要素、賬戶或項目產(chǎn)生影響B(tài).錯報金額已經(jīng)超過財務(wù)報表的重要性C.雖然僅對財務(wù)報表的特定要素、賬戶或項目產(chǎn)生影響，但這些要素、賬戶或項目是或可能是財務(wù)報表的主要組成部分D.當(dāng)與披露相關(guān)時，產(chǎn)生的影響對財務(wù)報表使用者理解財務(wù)報表至關(guān)重要166.注冊會計師在獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)后，認為錯報單獨或匯總起來對財務(wù)報表影響重大，但不具有廣泛性，則注冊會計師應(yīng)該發(fā)表的審計意見類型是（）。A.無保留意見B.無法表示意見C.否定意見D.保留意見167.以下關(guān)于強調(diào)事項段的說法中，不正確的是（）。A.增加強調(diào)事項段不影響已發(fā)表的審計意見B.強調(diào)事項段可以提及在財務(wù)報表中披露和未披露的信息C.增加強調(diào)事項段的事項對財務(wù)報表使用者理解財務(wù)報表很重要D.強調(diào)事項段應(yīng)該緊接在審計意見段之后168.下列情形中，會導(dǎo)致無法表示意見的是（）。A.財務(wù)報表存在重大錯報，但是影響并不廣泛B.財務(wù)報表存在重大錯報，并且影響廣泛C.無法獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，但是影響并不廣泛D.無法獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，并且影響廣泛169.審計報告的標題統(tǒng)一為（）。A.審計報告B.XX會計師事務(wù)所的審計報告C.獨立審計報告D.外部審計報告170.甲注冊會計師負責(zé)A上市公司2012年度財務(wù)報表審計工作，如果甲注冊會計師擬出具標準意見的審計報告，甲注冊會計師在編寫審計報告的意見段時，下列有關(guān)表述正確的是（）。A.我們認為，A公司財務(wù)報表在所有重大方面按照企業(yè)會計準則的規(guī)定編制，公允反映了A公司2012年12月31日的財務(wù)狀況以及2012年度的經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量B.我們相信，A公司財務(wù)報表在所有重大方面按照企業(yè)會計準則的規(guī)定編制，公允反映了A公司2012年12月31日的財務(wù)狀況以及2012年度的經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量C.我們認為，A公司財務(wù)報表在所有重大方面公允反映了A公司2012年12月31日的財務(wù)狀況以及2012年度的經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量D.我們認為，A公司財務(wù)報表在所有重大方面按照企業(yè)會計準則的規(guī)定編制，公允反映了A公司2012年12月31日的財務(wù)狀況以及2012年度的經(jīng)營成果171.下列關(guān)于審計報告日期的說法中，正確的是（）。A.注冊會計師簽署審計報告的日期必須與管理層簽署已審計的財務(wù)報表的日期為同一天B.注冊會計師簽署審計報告的日期通常與財務(wù)報表報出日為同一天C.注冊會計師簽署審計報告的日期可以晚于財務(wù)報表報出日D.注冊會計師簽署審計報告的日期通常與管理層簽署已審計財務(wù)報表的日期為同一天，也可以晚于管理層簽署已審計財務(wù)報表的日期172.在審計結(jié)束或臨界結(jié)束時，注冊會計師為了確定經(jīng)審計調(diào)整后的財務(wù)報表整體是否與對被審計單位的了解一致，是否具有合理性，注冊會計師應(yīng)當(dāng)運用（）。A.分析程序B.觀察程序C.重新執(zhí)行程序D.重新計算程序173.下列各項中，不屬于財務(wù)報表日后調(diào)整事項的是（）。A.甲公司2013年10月20日被供應(yīng)商起訴，2013年年末計提100萬元預(yù)計負債，2014年1月2日判決結(jié)果是賠償120萬元B.甲公司2014年1月3日發(fā)行1000萬元債券籌資新建項目C.甲公司2014年1月3日發(fā)現(xiàn)2013年銷售的大額商品被退回D.甲公司在2013年報表中針對應(yīng)收乙公司的貨款計提200萬元的壞賬準備，2014年2月乙公司宣告破產(chǎn)，應(yīng)收款項500萬元全部無法收回174.以下關(guān)于審計報告的說法中，不恰當(dāng)?shù)氖牵ǎ?。A.審計報告是指注冊會計師根據(jù)審計準則的規(guī)定，在執(zhí)行審計工作的基礎(chǔ)上，對財務(wù)報表發(fā)表審計意見的書面文件B.注冊會計師只有以書面形式出具審計報告，才能清楚表達對財務(wù)報表發(fā)表的審計意見C.審計報告沒有特定的要素和格式D.注冊會計師一旦在審計報告上簽名并蓋章，就表明對其出具的審計報告負責(zé)175.A注冊會計師負責(zé)審計甲公司2013年度財務(wù)報表，經(jīng)審計確定財務(wù)報表存在的錯報重大且具有廣泛性，則A注冊會計師應(yīng)發(fā)表的審計意見類型是（）。A.保留意見B.帶強調(diào)事項段的無保留意見C.無法表示意見D.否定意見176.如果被審計單位管理層不提供審計準則要求的書面聲明，那么注冊會計師應(yīng)當(dāng)發(fā)表（）。A.保留意見B.無法表示意見C.無保留加強調(diào)事項段D.否定意見177.下列關(guān)于會計師事務(wù)所出具的審計報告上的注冊會計師簽名的說法中，正確的是（）。A.合伙會計師事務(wù)所出具的審計報告，應(yīng)當(dāng)由一名對審計項目負最終復(fù)核責(zé)任的合伙人和被審計單位的財務(wù)經(jīng)理簽名蓋章B.合伙會計師事務(wù)所出具的審計報告，應(yīng)當(dāng)由一名對審計項目負最終復(fù)核責(zé)任的合伙人和被審計單位的總經(jīng)理簽名蓋章C.合伙會計師事務(wù)所出具的審計報告，應(yīng)當(dāng)由一名對審計項目負最終復(fù)核責(zé)任的合伙人和一名負責(zé)該項目的注冊會計師簽名蓋章D.有限責(zé)任會計師事務(wù)所出具的審計報告，應(yīng)當(dāng)由會計師事務(wù)所主任會計師或其授權(quán)的副主任會計師和一名對審計項目負最終復(fù)核責(zé)任的合伙人簽名蓋章178.A注冊會計師負責(zé)審計甲公司2012年度財務(wù)報表,重要性水平為200萬元。審計過程中，A注冊會計師發(fā)現(xiàn)甲公司提前確認投資收益900萬元，被審計單位財務(wù)報表上的利潤總額300萬元。如果甲公司管理層拒絕接受A注冊會計師提出的審計處理建議，那么A注冊會計師應(yīng)當(dāng)出具（）的審計報告。A.保留意見B.否定意見C.無法表示意見D.帶強調(diào)事項段的無保留意見179.在財務(wù)報表審計業(yè)務(wù)中，下列有關(guān)書面聲明的說法，不正確的是（）。

A.財務(wù)報表及其認定屬于書面聲明

B.支持性賬簿和相關(guān)記錄不屬于書面聲明

C.書面聲明是注冊會計師財務(wù)報表審計業(yè)務(wù)中需要獲取的必要信息

D.盡管書面聲明提供必要的審計證據(jù)，但其本身并不為所涉及的任何事項提供充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)

180.在審計結(jié)束或臨近結(jié)束時，注冊會計師運用分析程序的目的是（）。

A.確定更加合理的重要性水平

B.確定審計調(diào)整后的財務(wù)報表整體是否與其對被審計單位的了解一致

C.確定可接受的檢查風(fēng)險水平

D.確定是否將重大錯報風(fēng)險降低到可接受的低水平181.下列關(guān)于復(fù)核審計工作底稿的相關(guān)表述中，不正確的是（）。

A.由項目經(jīng)理對工作底稿的復(fù)核屬于第一級復(fù)核，該級復(fù)核通常在審計現(xiàn)場完成，以便及時發(fā)現(xiàn)和解決問題，爭取審計工作的主動

B.項目合伙人對審計工作底稿實施復(fù)核是項目組內(nèi)部最高級別的復(fù)核，該級復(fù)核既是對項目負責(zé)經(jīng)理復(fù)核的再監(jiān)督，也是對重要審計事項的把關(guān)

C.項目組內(nèi)部復(fù)核分為項目負責(zé)經(jīng)理的現(xiàn)場復(fù)核以及項目合伙人的復(fù)核

D.獨立的項目質(zhì)量控制復(fù)核也屬于項目組內(nèi)部復(fù)核

182.如果注冊會計師無法就關(guān)聯(lián)方和關(guān)聯(lián)方交易獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，應(yīng)視同審計范圍受到限制，并根據(jù)其對財務(wù)報表的影響程度，出具（）。

A.無保留意見或否定意見B.否定意見或無法表示意見

C.保留意見或否定意見D.保留意見或無法表示意見

183.注冊會計師認定被審計單位連續(xù)出現(xiàn)巨額營業(yè)虧損時，下列觀點中不正確的是（）。

A.若被審計單位拒絕披露，應(yīng)出具保留意見或否定意見

B.無論被審計單位是否作了披露，都不在審計報告中提及

C.應(yīng)提請被審計單位在財務(wù)報表附注中予以披露

D.若被審計單位充分披露，則應(yīng)在意見段后增加強調(diào)事項段予以說明184.下列不屬于注冊會計師對財務(wù)報表審計時所出具的審計報告中注冊會計師責(zé)任段所描述的內(nèi)容是（）。

A.“選擇的審計程序取決于注冊會計師的判斷，包括對由于舞弊或錯誤導(dǎo)致的財務(wù)報表重大錯報風(fēng)險的評估”

B.“我們的責(zé)任是在執(zhí)行審計工作的基礎(chǔ)上對財務(wù)報表發(fā)表審計意見”

C.“審計工作還包括評價治理層選用會計政策的恰當(dāng)性和作出會計估計的合理性，以及評價財務(wù)報表的總體列報”

D.“審計工作涉及實施審計程序，以獲取有關(guān)財務(wù)報表金額和披露的審計證據(jù)”185.注冊會計師于2012年1月28日開始對被審計單位2011年度財務(wù)報表進行審計，2月18日完成外勤審計，2月21日管理層簽署了已審財務(wù)報表，2月22日被審計單位的年度財務(wù)報表正式對外公布，則被審計單位審計報告的日期通常應(yīng)是（）。

A.2012年1月28日B.2012年2月18日C.2012年2月21日D.2012年2月22日186.下列文字摘自某注冊會計師所簽發(fā)的審計報告，恰當(dāng)?shù)谋硎鍪牵ǎ?/p>

A.我們的責(zé)任是在執(zhí)行審計工作的基礎(chǔ)上對財務(wù)報表發(fā)表審計意見

B.我們接受委托對貴公司2011年度資產(chǎn)負債表、利潤表及現(xiàn)金流量表進行了審計

C.我們的審計是按照中國注冊會計師法進行的

D.經(jīng)過審查，我們認為貴公司財務(wù)報表正確地反映了貴公司財務(wù)狀況和經(jīng)營成果187.注冊會計師認定被審計單位連續(xù)出現(xiàn)巨額營業(yè)虧損時，下列觀點中不正確的是（）。A.若被審計單位拒絕披露，應(yīng)出具保留意見或否定意見B.無論被審計單位是否作了披露，都不在審計報告中提及C.應(yīng)提請被審計單位在財務(wù)報表附注中予以披露D.若被審計單位充分披露，則應(yīng)在意見段后增加強調(diào)事項段予以說明188.審計報告是注冊會計師在完成審計工作后向委托人提交的最終產(chǎn)品，下列有關(guān)審計報告的說法中不正確的是（）。A.審計報告具有特定的要素和格式，注冊會計師只有以書面形式出具報告，才能清楚表達對財務(wù)報表發(fā)表的審計意見B.對于小型被審計單位，注冊會計師可以不用執(zhí)行審計工作，直接出具審計報告C.審計報告是注冊會計師對財務(wù)報表是否在所有重大方面按照財務(wù)報告編制基礎(chǔ)編制并實現(xiàn)公允反映發(fā)表審計意見的書面文件D.注冊會計師通過對財務(wù)報表發(fā)表意見履行業(yè)務(wù)約定書約定的責(zé)任189.下列情況中，注冊會計師應(yīng)出具帶強調(diào)事項段無保留意見審計報告的是（）。A.2011年10月份轉(zhuǎn)入不需用設(shè)備一臺，未計提折舊金額為2萬元（假定累計折舊重要性水平為10萬元），甲公司未調(diào)整B.資產(chǎn)負債表日的一項未決訴訟，律師認為勝負難料，一旦敗訴對企業(yè)將產(chǎn)生重大影響，甲公司已在財務(wù)報表附注中進行了披露C.資產(chǎn)負債表日的一項未決訴訟，律師認為勝負難料，一旦敗訴對企業(yè)將產(chǎn)生重大影響，甲公司拒絕在財務(wù)報表附注中進行了披露D.甲公司對于一項以公允價值計量的投資性房地產(chǎn)計提了1000萬元的折舊（假定重要性水平為800萬元）190.從下列文字描述中，可以看出應(yīng)當(dāng)出具無法表示意見的審計報告的是（）。A.我們審計了后附的華西中貿(mào)股份有限公司（以下簡稱華西中貿(mào)公司）財務(wù)報表，包括2012年12月31日的資產(chǎn)負債表，2012年度的利潤表、股東權(quán)益變動表和現(xiàn)金流量表以及財務(wù)報表附注。B.我們審計了后附的華西中貿(mào)股份有限公司（以下簡稱華西中貿(mào)公司）財務(wù)報表，包括2012年12月31日的資產(chǎn)負債表和合并的資產(chǎn)負債表、2012年度的利潤及利潤分配表和合并的利潤及利潤分配表、現(xiàn)金流量表和合并的現(xiàn)金流量表以及財務(wù)報表附注和合并的財務(wù)報表附注C.我們的責(zé)任是在實施審計工作的基礎(chǔ)上對財務(wù)報表發(fā)表審計意見，我們按照中國注冊會計師審計準則的規(guī)定執(zhí)行了審計工作D.我們接受委托，審計后附的華西中貿(mào)股份有限公司（以下簡稱華西中貿(mào)公司）財務(wù)報表，包括2012年12月31日的資產(chǎn)負債表，2012年度的利潤表、股東權(quán)益變動表和現(xiàn)金流量表以及財務(wù)報表附注191.在下列情況中，注冊會計師將出具否定意見審計報告的是（）。A.審計范圍被客戶施加限制B.例外事項很重要，“除了……之外”的意見還不能足以表達C.不能執(zhí)行充分的審計程序，以形成對于財務(wù)報表整體的意見D.關(guān)于被審計單位的未來，存在重大不確定性192.下列情況中，注冊會計師可能發(fā)表保留意見或否定意見的是（）。A.被審計單位管理層拒絕就對財務(wù)報表具有重大影響的事項，提供必要的書面聲明，或拒絕就重要的口頭聲明予以書面確認B.因?qū)徲嫹秶艿奖粚徲媶挝幌拗疲詴嫀煙o法就對財務(wù)報表可能產(chǎn)生重大影響的違反或可能違反法規(guī)行為，獲取充分適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)C.注冊會計師已經(jīng)按照中國注冊會計師審計準則的規(guī)定計劃和實施審計工作，在審計過程中未受到限制D.因?qū)徲嫹秶艿奖粚徲媶挝幌拗?，注冊會計師無法就可能存在的對財務(wù)報表產(chǎn)生重大影響的錯誤與舞弊，獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)193.ABC會計師事務(wù)所的注冊會計師于2013年3月5日完成了對甲股份有限公司(系高科技企業(yè)，以下簡稱甲公司)2012年度財務(wù)報表的審計工作。甲公司2012年末資產(chǎn)總額8000萬元，負債總額5600萬元，利潤總額2000萬元，凈利潤1400萬元。2012年度重要性水平定為總資產(chǎn)0.5％或利潤總額的6％。甲公司長期股權(quán)投資中，有一控股65％的海外子公司，該公司2012年度凈利潤為1500萬元，該海外子公司未經(jīng)審計。對于合并報表應(yīng)出具的意見類型是（）。A.標準無保留意見B.加強調(diào)事項段的無保留意見C.保留意見D.無法表示意見194.ABC會計師事務(wù)所的注冊會計師于2013年3月5日完成了對甲股份有限公司(系高科技企業(yè)，以下簡稱甲公司)2012年度財務(wù)報表的審計工作。甲公司2012年末資產(chǎn)總額8000萬元，負債總額5600萬元，利潤總額2000萬元，凈利潤1400萬元。2012年度重要性水平定為總資產(chǎn)0.5％或利潤總額的6％。甲公司財務(wù)經(jīng)理告知，已獲取稅務(wù)部門口頭同意，公司所得稅稅率自2012年度起由33％改為25％，這一變動使公司凈利潤增加了180萬元，但公司未能提供稅務(wù)部門的納稅批文、納稅申報表等書面證明文件。注冊會計師要求公司調(diào)整財務(wù)報表，公司沒有予以調(diào)整，但同意在報表附注中披露稅率變動這一情況，則注冊會計師應(yīng)發(fā)表的意見類型是（）。A.標準無保留意見B.加強調(diào)事項段的無保留意見C.保留意見D.否定意見195.ABC會計師事務(wù)所的注冊會計師于2013年3月5日完成了對甲股份有限公司(系高科技企業(yè)，以下簡稱甲公司)2012年度財務(wù)報表的審計工作。甲公司2012年末資產(chǎn)總額8000萬元，負債總額5600萬元，利潤總額2000萬元，凈利潤1400萬元。2012年度重要性水平定為總資產(chǎn)0.5％或利潤總額的6％。甲公司長期股權(quán)投資中，有一控股50％的子公司，投資額200萬元，由另一會計師事務(wù)所承擔(dān)其審計業(yè)務(wù)，注冊會計師已查閱該事務(wù)所的工作底稿，認為其審計工作符合審計準則的要求，審計意見類型恰當(dāng)，此時審計人員應(yīng)當(dāng)發(fā)表的意見類型是（）。A.標準無保留意見B.加強調(diào)事項段的無保留意見C.保留意見D.無法表示意見三、多項選擇題（165-180）165.下列關(guān)于財務(wù)報表的“錯報”理解正確的有（）。A.錯報是指某一財務(wù)報表項目的金額、分類、列報或披露，與按照適用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)應(yīng)當(dāng)列示的金額、分類、列報或披露之間存在的差異B.錯報是指財務(wù)報表金額的錯報C.錯報可能來源于會計政策選擇的不恰當(dāng)D.錯報可能來源于不當(dāng)?shù)倪\用會計政策166.下列情形可能導(dǎo)致注冊會計師無法獲取充分適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)的有（）。A.重要組成部分的會計記錄已被政府有關(guān)機構(gòu)無限期地查封B.管理層阻止注冊會計師實施存貨監(jiān)盤C.注冊會計師委托其他注冊會計師對存放在外地的存貨進行監(jiān)盤D.管理層阻止注冊會計師對特定賬戶余額實施函證167.以下各種情形中，需要增加強調(diào)事項段的有（）。A.異常訴訟的未來結(jié)果存在不確定性B.被審計單位的持續(xù)經(jīng)營假設(shè)適當(dāng)，但是存在重大不確定性，財務(wù)報表已經(jīng)充分披露C.在允許的情況下，提前應(yīng)用對財務(wù)報表有廣泛影響的新會計準則D.管理層對審計范圍施加限制，導(dǎo)致無法獲取充分適當(dāng)審計證據(jù)，且無法解除業(yè)務(wù)約定，則注冊會計師需要在審計報告中增加強調(diào)事項段解釋不能解除業(yè)務(wù)約定的原因168.以下各種情形中，需要增加其他事項段的有（）。A.對兩套以上財務(wù)報表出具審計報告，在審計報告中增加其他事項段，說明該被審計單位根據(jù)另一個通用目的編制基礎(chǔ)編制了另一套財務(wù)報表以及注冊會計師對這些財務(wù)報表出具了審計報告B.審計報告旨在提供給特定使用者，在這種情況下需要增加其他事項段，說明審計報告只是提供給財務(wù)報表預(yù)期使用者，不應(yīng)被分發(fā)給其他機構(gòu)或人員或者被其他機構(gòu)或人員使用C.存在已經(jīng)或持續(xù)對被審計單位財務(wù)狀況產(chǎn)生重大影響的特大災(zāi)難D.由于管理層對審計范圍施加限制，無法獲取充分適當(dāng)審計證據(jù)，注冊會計師在審計報告中增加其他事項段解釋為何不能解除業(yè)務(wù)約定169.被審計單位管理層對財務(wù)報表的責(zé)任包括（）。A.按照企業(yè)會計準則的規(guī)定編制財務(wù)報表，并使其實現(xiàn)公允反映B.設(shè)計、執(zhí)行和維護必要的內(nèi)部控制，以使財務(wù)報表不存在由于舞弊或錯誤導(dǎo)致的重大錯報C.在執(zhí)行審計工作的基礎(chǔ)上對財務(wù)報表發(fā)表審計意見D.保證財務(wù)報表不存在任何錯報170.有限責(zé)任會計師事務(wù)所出具的審計報告，應(yīng)當(dāng)由（）簽名蓋章。A.主任會計師或其授權(quán)的副主任會計師B.一名負責(zé)該項目的注冊會計師C.項目質(zhì)量控制復(fù)核人D.會計師事務(wù)所審計部經(jīng)理171.注冊會計師負責(zé)A上市公司2012年度財務(wù)報表審計工作，2013年1月31日完成審計外勤工作，2013年2月10日A公司簽署了已審計的財務(wù)報表，那么審計報告日可以為（）。A.2012年12月31日B.2013年1月31日C.2013年2月10日D.2013年2月15日172.下列各項中，哪兩個日期通常是相同的日期（）。A.資產(chǎn)負債表日B.審計報告日C.財務(wù)報表批準日D.財務(wù)報表報出日173.以下各項中，屬于審計報告中引言段包括的內(nèi)容有（）。 A.被審計單位的名稱B.構(gòu)成整套財務(wù)報表的每一財務(wù)報表的名稱C.說明已經(jīng)按照適用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)編制財務(wù)報表，并使其實現(xiàn)公允反映D.指明構(gòu)成整套財務(wù)報表的每一財務(wù)報表的日期或涵蓋的期間174.注冊會計師可能認為需要增加強調(diào)事項段的情形有（）。A.異常訴訟或監(jiān)管行動的未來結(jié)果存在不確定性B.提前應(yīng)用（在允許的情況下）對財務(wù)報表有廣泛影響的新會計準則C.存在已經(jīng)或持續(xù)對被審計單位財務(wù)狀況產(chǎn)生重大影響的特大災(zāi)難D.持續(xù)經(jīng)營假設(shè)適當(dāng)?shù)蔷哂兄卮蟛淮_定性，并且已經(jīng)充分披露該重大不確定性175.下列選項中，屬于非標準審計報告的有（）。A.帶強調(diào)事項段的無保留意見的審計報告B.帶其他事項段的無保留意見的審計報告C.保留意見的審計報告D.僅帶其他報告責(zé)任段的無保留意見審計報告176.下列選項中，屬于非無保留意見審計報告的有（）。A.保留意見的審計報告B.無法表示意見的審計報告C.否定意見的審計報告D.帶強調(diào)事項段的無保留意見的審計報告177.A注冊會計師負責(zé)審計甲公司2012年度財務(wù)報表。在考慮獲取管理層書面聲明時，A注冊會計師的下列說法中，正確的有（）。A.書面聲明是必要的審計證據(jù)，是審計證據(jù)的重要來源B.書面聲明本身能夠為涉及的事項提供充分適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)C.書面聲明是被審計單位管理層提供的，所以書面聲明一定程度上能夠減輕注冊會計師的責(zé)任D.書面聲明提供的審計證據(jù)需要其他審計證據(jù)來佐證178.即使某些錯報低于財務(wù)報表整體的重要性，但因與這些錯報相關(guān)的某些情況，在將其單獨或連同在審計過程中累積的其他錯報一并考慮時，注冊會計師也可能將這些錯報評價為重大錯報?？赡苡绊懺u價的情況包括（）。A.錯報對遵守債務(wù)合同或其他合同條款的影響程度B.錯報對用于評價被審計單位財務(wù)狀況、經(jīng)營成果或現(xiàn)金流量的有關(guān)比率的影響程度C.錯報對涉及特定機構(gòu)或人員的項目的相關(guān)程度。例如，與被審計單位發(fā)生交易的外部機構(gòu)或人員是否與管理層成員有關(guān)聯(lián)關(guān)系D.錯報涉及對某些信息的遺漏，盡管適用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)未對這些信息作出明確規(guī)定，但是注冊會計師根據(jù)職業(yè)判斷認為這些信息對財務(wù)報表使用者了解被審計單位的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果或現(xiàn)金流量是重要的179.項目組內(nèi)部復(fù)核舞弊風(fēng)險的評估與應(yīng)對領(lǐng)域時，合適的復(fù)核人員包括（）。A.剛剛?cè)〉米詴嫀熆荚嚥?zhí)業(yè)的注冊會計師B.經(jīng)驗豐富的審計助理C.經(jīng)驗豐富的注冊會計師D.項目合伙人180.注冊會計師應(yīng)針對下列事項出具帶強調(diào)事項段審計報告的有（）。

A.重大訴訟的未來結(jié)果存在不確定性

B.存在已經(jīng)或持續(xù)對被審計單位財務(wù)狀況產(chǎn)生重大影響的特大災(zāi)難

C.由于董事會未能達成一致，難以確定未來的經(jīng)營方向和戰(zhàn)略

D.提前應(yīng)用對財務(wù)報表有廣泛影響的新會計準則四、判斷題（84-90）84．審計差異內(nèi)容按是否需要調(diào)整賬戶記錄可分為核算誤差和重分類誤差。（√）85．管理層聲明書是一種非獨立來源的書面說明，不能將它視為十分可靠的審計證據(jù)。（√）86．注冊會計師審計報告的日期應(yīng)當(dāng)是會計師事務(wù)所提交審計報告的日期。（×）87．注冊會計師明知應(yīng)當(dāng)出具保留意見或否定意見的審計報告時，不應(yīng)以無法表示意見的審計報告代替。（√）88.被審計單位未更正的錯報累積金額超過財務(wù)報表整體的重要性水平，但利潤總額仍然為盈利時，注冊會計師通常應(yīng)當(dāng)發(fā)表保留意見（√）。89.X公司的繼任法定代表人于2013年末上任后，以不了解情況為由，拒絕簽署2013年度已審財務(wù)報表。原法定代表人以不再繼續(xù)履行職責(zé)為由，也加以拒絕。對此，注冊會計師應(yīng)出具否定意見的審計報告。90．當(dāng)存在可能對會計報表產(chǎn)生重大影響的不確定事項，且不影響已發(fā)表的審計意見時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮在審計報告的意見段之后增加強調(diào)事項段對此予以強調(diào)。（√）五、簡答與分析題（26-30）26.ABC會計師事務(wù)所于2014年1月承接了甲上市公司（以下簡稱甲公司）2013年度財務(wù)報表審計業(yè)務(wù)，并委派A注冊會計師擔(dān)任項目合伙人。確定的財務(wù)報表層次的重要性水平是200萬元，營業(yè)收入及利潤總額分別為3000萬元和500萬元。審計報告日為2014年3月2日，財務(wù)報表批準報出日為2014年3月20日，其他相關(guān)情況如下：（1）甲公司2013年以450萬元銷售的一批貨物因為質(zhì)量問題于2014年2月被退回，該批貨物價值為300萬元，甲公司在2013年財務(wù)報表中做了借記存貨300萬元，貸記營業(yè)成本300萬元的賬務(wù)處理；（2）甲公司的融資協(xié)議期滿，且未償付金額于2014年3月20日到期，甲公司未能重新商定協(xié)議或獲取替代性融資。導(dǎo)致甲公司可能無法在正常的經(jīng)營過程中變現(xiàn)資產(chǎn)和清償債務(wù)，且財務(wù)報表未進行充分披露；（3）由于ABC會計師事務(wù)所2014年1月承接該業(yè)務(wù)，因而未能對甲公司2013年年初金額為1200萬元存貨和年末金額為1600萬元存貨實施監(jiān)盤程序，同時注冊會計師無法實施替代程序獲取充分適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)。此外，由于甲公司采用新的電算化系統(tǒng)，但系統(tǒng)存在缺陷，導(dǎo)致賬目出現(xiàn)大量錯誤；（4）A注冊會計師在審計中發(fā)現(xiàn)甲公司的客戶乙公司因為財務(wù)困難，最近兩年沒有支付購貨款，共計500萬元，A注冊會計師提出了計提45萬元的壞賬準備的建議，管理層拒絕接受。要求：請單獨考慮上述每個事項，不考慮其他情況，確定A注冊會計師應(yīng)該發(fā)表的審計意見類型，并簡要說明理由。26.【答案】（1）A注冊會計師應(yīng)該發(fā)表保留意見，該事項屬于資產(chǎn)負債表日后事項，應(yīng)該調(diào)整2013年財務(wù)報表的營業(yè)收入。未經(jīng)調(diào)整，導(dǎo)致高估收入錯報金額為450萬元，超過了財務(wù)報表層次的重要性水平是200萬元，但未超過利潤總額500萬元，錯報對財務(wù)報表影響重大但不廣泛；（2）A注冊會計師應(yīng)該發(fā)表保留意見或否定意見，因為甲公司的持續(xù)經(jīng)營假設(shè)適當(dāng)?shù)谴嬖谥卮蟛淮_定性，且財務(wù)報表未作出充分披露；（3）A注冊會計師應(yīng)該發(fā)表無法表示意見，因為注冊會計師無法對存貨等其他財務(wù)報表項目獲取充分適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，也無法確定是否需要調(diào)整及調(diào)整的金額，未發(fā)現(xiàn)錯報可能對財務(wù)報表影響重大且廣泛；（4）A注冊會計師應(yīng)該發(fā)表無保留意見，管理層拒絕調(diào)整金額45萬元低于重要性水平，不屬于重大錯報。27.A注冊會計師負責(zé)審計上市公司甲公司2013年度財務(wù)報表，甲公司2013年未經(jīng)審計的資產(chǎn)總額為30000萬元，營業(yè)收入為20000萬元，利潤總額為500萬元。審計完成階段，A注冊會計師根據(jù)實際的財務(wù)結(jié)果將財務(wù)報表的重要性水平確定為150萬元，在審計過程中，A注冊會計師發(fā)現(xiàn)甲公司存在以下情況：（1）檢查銷售交易時，發(fā)現(xiàn)甲公司于2013年12月按規(guī)定確認了營業(yè)收入后,沒有相應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)200萬元的營業(yè)成本。A注冊會計師建議甲公司分別針對營業(yè)成本和存貨項目進行調(diào)整。（2）對存貨實施計價測試時，發(fā)現(xiàn)甲公司沒有對一批積壓的電子配件計提存貨跌價準備，A注冊會計師根據(jù)該批存貨賬面價值低于可變現(xiàn)凈值的差額，建議甲公司計提存貨跌價準備510萬元。（3）2013年1月1日，由于被投資方增加了新的投資者和資本，使甲公司在該公司中持有的股權(quán)比例大幅下降。但甲公司未按規(guī)定改按成本法進行核算，導(dǎo)致其2013年度投資收益被高估80萬元。A注冊會計師建議甲公司調(diào)整投資收益及長期股權(quán)投資賬面價值。（4）2013年度甲公司全部交易在一體化的信息系統(tǒng)中僅以電子方式生成、記錄和報告。由于信息系統(tǒng)一般控制存在值得關(guān)注的內(nèi)部控制缺陷，導(dǎo)致審計項目組無法信賴自動化應(yīng)用控制。（5）甲公司根據(jù)合同使用乙公司的專利技術(shù)。2013年1月合同到期后雙方?jīng)]有續(xù)簽。2013年3月，乙公司因甲公司在合同期滿后繼續(xù)使用該技術(shù)對甲公司提起訴訟，此案正在受理中，賠償金額存在重大不確定性。甲公司按規(guī)定在2013年度財務(wù)報表附注中進行了披露。要求：假定上述情況均為獨立事項，且對甲公司2013年度財務(wù)報表的影響都是重要的，請指出當(dāng)甲公司拒絕接受A注冊會計師提出的審計處理建議時(如有)，A注冊會計師應(yīng)發(fā)表何種類型的審計意見，并簡要說明理由。27.【答案】情況（1）發(fā)表保留意見。錯報對利潤表和資產(chǎn)負債表的影響均為200萬元，超過了財務(wù)報表整體的重要性水平，但未改變利潤總額的性質(zhì)，尚不構(gòu)成對財務(wù)報表的廣泛性影響。情況（2）發(fā)表否定意見。錯報510萬元超過財務(wù)報表整體的重要性水平，且同時將利潤總額由虧損粉飾為盈利，影響重大且廣泛。情況（3）標準無保留意見。高估的金額80萬元未超過財務(wù)報表整體的重要性水平，不對財務(wù)報表構(gòu)成重大影響。情況（4）發(fā)表無法表示意見。信息系統(tǒng)一般控制存在值得關(guān)注的內(nèi)部控制缺陷，導(dǎo)致注冊會計師無法獲取到充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，從而對財務(wù)報表產(chǎn)生重大且廣泛的影響。情況（5）發(fā)表無保留意見加強調(diào)事項段。甲公司已在其財務(wù)報表的附注資料中作了充分的披露，增加強調(diào)事項段對該不確定事項進行說明，以提醒財務(wù)報表使用者關(guān)注。28.甲注冊會計師作為Z會計師事務(wù)所審計項目合伙人，在審計以下單位2011年度財務(wù)報表時分別遇到以下情況：

(1)A公司擁有一項長期股權(quán)投資，賬面價值500萬元，持股比例30％。2011年12月31日，A公司與K公司簽署投資轉(zhuǎn)讓協(xié)議，擬以450萬元的價格轉(zhuǎn)讓該項長期股權(quán)投資，已收到價款300萬元，但尚未辦理產(chǎn)權(quán)過戶手續(xù)，A公司以該項長期股權(quán)投資正在轉(zhuǎn)讓之中為由，不再計提減值準備。注冊會計師確定的重要性水平為30萬元，A公司未審計的利潤總額為120萬元。

(2)B公司于2010年5月為L公司1年期銀行借款1000萬元提供擔(dān)保，因L公司不能及時償還，銀行于2011年11月向法院提起訴訟，要求B公司承擔(dān)連帶清償責(zé)任。2011年12月31日，B公司在咨詢律師后，根據(jù)L公司的財務(wù)狀況，計提了500萬元的預(yù)計負債。對上述預(yù)計負債，B公司已在財務(wù)報表附注中進行了適當(dāng)披露。截至審計工作完成日，法院未對該項訴訟做出判決。

(3)C公司在2011年度向其控股股東M公司以市場價格銷售產(chǎn)品5000萬元，以成本加成價格(公允價格)購入原材料3000萬元，上述銷售和采購分別占C公司當(dāng)年銷貨、購貨的比例為30％和40％，C公司已在財務(wù)報表附注中進行了適當(dāng)披露。

(4)甲注冊會計師在審計時，發(fā)現(xiàn)D公司應(yīng)在2011年6月確認的一項銷售費用200萬元沒有進行確認。D公司在編制2011年度財務(wù)報表時，未對此項會計差錯進行任何處理。D公司2011年度利潤總額為180萬元。

(5)E公司于2011年末更換了大股東，并成立了新的董事會，繼任法定代表人以剛上任、不了解以前年度情況為由，拒絕簽署2011年度已審財務(wù)報表和提供管理層聲明書。原法定代表人以不再繼續(xù)履行職責(zé)為由，也拒絕簽署2011年度已審計財務(wù)報表和提供的管理層聲明書。

要求：假定上述情況對各被審計單位2011年度財務(wù)報表的影響都是重要的（各個事項相互獨立），且對于各事項被審計單位均拒絕接受甲注冊會計師提出的審計處理建議(如有)。在不考慮其他因素影響的前提下，請分別針對上述5種情況，判斷甲注冊會計師應(yīng)對2011年度財務(wù)報表出具何種類型的審計報告，并簡要說明理由。28.【答案】：(1)保留意見的審計報告。由于對該項長期股權(quán)投資轉(zhuǎn)讓，尚未辦理產(chǎn)權(quán)過戶手續(xù)，交易尚未完成，K公司即使已經(jīng)支付了價款，但也有隨時中止交易的可能，因此A公司應(yīng)計提50萬元的減值準備。該金額大于財務(wù)報表層次的重要性水平，但影響不是很嚴重，所以注冊會計師應(yīng)出具保留意見的審計報告。

(2)標準無保留意見或帶強調(diào)事項段的無保留意見的審計報告。①出具標準無保留意見審計報告的理由是，該未決訴訟已經(jīng)進行適當(dāng)?shù)臅嬏幚恚乙堰m當(dāng)披露，基本上確定該事項帶來的損失，無須增加強調(diào)事項段另外說明。②出具帶強調(diào)事項段的無保留意見的審計報告的理由是，該訴訟可能給B公司帶來巨大損失，屬于重大不確定事項，應(yīng)當(dāng)考慮在意見段之后增加強調(diào)事項段。

(3)標準無保留意見的審計報告。C公司與關(guān)聯(lián)方M公司的交易價格公允，且關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易已經(jīng)恰當(dāng)披露，符合企業(yè)會計準則和相關(guān)會計制度的規(guī)定。

(4)否定意見的審計報告。因為該銷售費用會使得D公司由盈利變?yōu)樘潛p，所以如果D公司拒絕調(diào)整，則影響非常重大，不符合企業(yè)會計準則和相關(guān)會計制度的規(guī)定，所以應(yīng)該發(fā)表否定意見。

(5)無法表示意見的審計報告。由于E公司管理層對已審計財務(wù)報表拒絕簽字確認，也未能提供管理層聲明書，注冊會計師應(yīng)將其視為審計范圍受到嚴重限制，發(fā)表無法表示意見的審計報告。

29.ABC會計師事務(wù)所的A注冊會計師負責(zé)對上市公司甲股份有限公司(后簡稱甲公司)2013年度財務(wù)報表進行審計。審計項目組評估的甲公司財務(wù)報表整體重要性為100萬元，甲公司審計前利潤總額4500萬元。審計過程中A注冊會計師發(fā)現(xiàn)甲公司沒有根據(jù)成本與可變現(xiàn)凈值孰低的原則對期末存貨進行計量，當(dāng)年存貨高估120萬元。審計工作在2014年3月1日完成，甲公司董事會于2014年3月5日批準了已審計財務(wù)報表并在已審計財務(wù)報表上簽字蓋章。A注冊會計師對甲公司2013年度財務(wù)報表發(fā)表了保留意見。要求:A注冊會計師出具的以下審計報告的措辭和格式是否符合審計報告準則的要求?如不符，請分別指出，并分別予以更正。審計報告甲股份有限公司董事會:我們審計了后附的甲股份有限公司(以下簡稱甲公司)的財務(wù)報表，包括2013年的資產(chǎn)負債表、利潤表、現(xiàn)金流量表和所有者權(quán)益變動表。一、管理層的責(zé)任按照企業(yè)會計準則和《企業(yè)會計制度》的規(guī)定編制財務(wù)報表是甲公司管理層的責(zé)任。這種責(zé)任包括(1)設(shè)計、實施和維護與財務(wù)報表相關(guān)的內(nèi)部控制，以使財務(wù)報表不存在由于舞弊或錯誤而導(dǎo)致的重大錯報(2)選擇和運用恰當(dāng)?shù)臅嬚?3)作出合理的會計估計。二、注冊會計師的責(zé)任我們的責(zé)任是在執(zhí)行審計工作的基礎(chǔ)上對財務(wù)報表發(fā)表審計意見。我們按照中國注冊會計師審計準則的規(guī)定執(zhí)行了審計工作。中國注冊會計師審計準則要求我們遵守職業(yè)道德守則，計劃和執(zhí)行審計工作以對財務(wù)報表是否不存在重大錯報獲取合理保證。審計工作涉及實施審計程序，以獲取有關(guān)財務(wù)報表金額和披露的審計證據(jù)。選擇的審計程序取決于注冊會計師的判斷，包括對由于舞弊或錯誤導(dǎo)致的財務(wù)報在重大錯報風(fēng)險的評估。在進行風(fēng)險許估時，注冊會計師考慮與財務(wù)報表編制和公允列報相關(guān)的內(nèi)部控制，以設(shè)計恰當(dāng)?shù)膶徲嫵绦?，但目的并非對?nèi)部控制的有效性發(fā)表意見。審計工作還包括評價管理層選用會計政策的恰當(dāng)性和作出會計估計的合理性，以及評價財務(wù)報表的總體列報。我們相信，我們獲取的審計證據(jù)是充分、適當(dāng)?shù)模瑸榘l(fā)表審計意見提供了基礎(chǔ)。三、導(dǎo)致保留意見的事項甲公司2013年12月31日資產(chǎn)負債表中存貨的列示金額為500萬元。甲公司管理層在期末沒有按照成本與可變現(xiàn)凈值孰低的原則對期末存貨進行計量，這不符合企業(yè)會計準則的規(guī)定。甲公司的會計記錄顯示，如采用成本與可變現(xiàn)凈值孰低計量，存貨賬面價值將減少120萬元。相應(yīng)地，資產(chǎn)減值損失將增加120萬元，所得稅、凈利潤和股東權(quán)益將分別減少30萬元、90萬元和90萬元。四、審計意見我們保證，甲公司財務(wù)報表在所有方面已經(jīng)按照企業(yè)會計準則的規(guī)定編制，反映了甲公司2013年的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。ABC會計師事務(wù)所中國注冊會計師A(簽名并蓋章)(蓋章)中國注冊會計師B(簽名并蓋章)中國xx市二O一四年三月一日二O一四年三月一日29.[答案]A注冊會計師出具的審計報告不符合審計準則的要求，具體內(nèi)容如下:(1)收件人不恰當(dāng)。應(yīng)當(dāng)改為:甲股份有限公司全體股東。(2)"引言段"不恰當(dāng)，具體如下:①未提及財務(wù)報表附注;②未指明構(gòu)成整套財務(wù)報表的每一財務(wù)報表的日期或涵蓋的期間。引言段應(yīng)當(dāng)修改為:我們審計了后附的甲股份有限公司(以下簡稱甲公司)財務(wù)報表，包括2013年12月31日的資產(chǎn)負債表，2013年度的利潤表、現(xiàn)金流量表和所有者權(quán)益變動表以及財務(wù)報表附注。(3)"管理層對財務(wù)報表的責(zé)任段"不恰當(dāng)，具體如下:①"管理層的責(zé)任"的責(zé)任段名稱不正確，應(yīng)改為:管理層對財務(wù)報表的責(zé)任。②管理層對財務(wù)報表的責(zé)任的陳述不正確，應(yīng)改為編制和公允列報財務(wù)報表是甲公司管理層的責(zé)任"。③管理層對財務(wù)報表的責(zé)任包括兩個方面，即"(1)按照企業(yè)會計準則的規(guī)定編制財務(wù)報表，并使其實現(xiàn)公允反映(2)設(shè)計、執(zhí)行和維護必要的內(nèi)部控制，以使財務(wù)報表不存在由于舞弊或錯誤導(dǎo)致的重大錯報。"(4)"注冊會計師的責(zé)任段"不恰當(dāng)，具體如下:當(dāng)發(fā)表保留意見時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)修改對注冊會計師責(zé)任的描述，即:我們相信，我們已獲取的審計證據(jù)是充分、適當(dāng)?shù)模瑸榘l(fā)表保留意見提供了基礎(chǔ)。(5)"審計意見段"不恰當(dāng)，具體如下:①在發(fā)表保留意見時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)對審計意見段使用"保留意見"的標題。②對審計意見保證程度的陳述不正確，不能使用"我們保證應(yīng)當(dāng)改為