內部控制與內部審計課程考查作業(yè)

15/16級課程期末考核內部控制與內部審計成績學院專業(yè)班級學號學生姓名任課教師

目錄內部審計增值路徑 2一、 引言 2二、 相關理論 2(一) 有關內部審計的相關定義 2(二) 內部審計價值增值的內涵 31、 增值機理 32、 內部審計的價值 4三、 內部審計增值功能實現(xiàn)路徑 4(一) 內部控制 51、 內部審計在內部控制領域的現(xiàn)實意義 52、 內部審計在內部控制領域的價值增值途徑 5(二) 風險管理 51、 內部審計在風險管理領域的現(xiàn)實意義 52、 內部審計在風險管理領域的價值增值途徑 6(三) 公司治理 61、 內部審計在公司治理領域的現(xiàn)實意義 62、 內部審計在公司治理領域的價值增值途徑 7四、 內部審計的發(fā)展趨勢 7(一) 內部審計由合規(guī)導向型向管理導向型轉變 7(二) 審計信息化成為內部審計的重要手段 8(三) 內部風險將成為內部審計的關注重點 8五、 結語 8【參考文獻】 8內控流程圖的設計 10

內部審計增值路徑【摘要】本文主要從內部審計相關理論，內部審計實現(xiàn)公司價值的途徑，以及內部審計的發(fā)展趨勢作簡要的敘述分析。從完善企業(yè)增值型內部審計工作的對策上提出積極的建議，為企業(yè)實現(xiàn)內部審計增值提供了指導依據(jù)。【關鍵詞】內部審計；風險管理；公司治理引言隨著我國改革開放和經濟全球化的發(fā)展，價值增值的理念也逐漸地走進企業(yè)的經營管理中，但企業(yè)尚未真正理解、重視并卓有成效地應用到實務中。如何造就一個世界級的內部審計部門，內部審計人員如何不斷探求增值和改善的路徑，已經成為國際著名公司關注的熱點，他們的理念與實踐更是值得我們去關注和思考。增值型內部審計已成為內部審計發(fā)展的重要趨勢，它提升了內部審計在組織中的地位和影響力，價值增值無疑成為內部審計職業(yè)的脈動[1]。內部審計如何才能為組織增值是我國內部審計發(fā)展亟待思考和解決的問題。相關理論有關內部審計的相關定義審計分為內部審計和外部審計，內部審計有審計委員會和內部審計機構，外部審計有民間會計師事務所和國家審計部門。與外部審計不同，公司內部審計是在管理層的領導下，具體開展內部審計監(jiān)督工作，審查公司內部控制，防范舞弊與風險，提高經濟效益，實現(xiàn)公司戰(zhàn)略目標，負責與外部審計機構協(xié)調溝通。關于內部審計有如下定義：1、內部審計之父索耶關于內部審計的定義是：對組織中各類業(yè)務和控制進行獨立評價，以確定是否遵循公認的方針和程序，是否符合規(guī)定和標準，是否有效和經濟的使用了資源，是否在實現(xiàn)組織目標。2、在2001年1月國際內部審計師協(xié)會（IIA）發(fā)布的新版的《國際內部審計專業(yè)實務框架》中，內部審計全新定義為：內部審計是一種獨立、客觀的確認和咨詢活動，旨在增加價值和改善組織的運營。它通過應用系統(tǒng)的、規(guī)范的方法，評價并改善風險管理、控制及治理過程的效果，幫助組織實現(xiàn)其目標。3、中國內部審計協(xié)會于2013年8月修訂發(fā)布了《中國內部審計準則》，自2014年1月1日起施行。該準則對內部審計的定義為：它是一種獨立、客觀的確認和咨詢活動，通過運用系統(tǒng)、規(guī)范的方法，審查和評價組織的業(yè)務活動、內部控制和風險管理的適當性和有效性，以促進組織完善治理、增加價值和實現(xiàn)目標[2]。通過以上定義可知內部審計獨立于企業(yè)其他部門，突出了內部審計風險管理和高層管理過程的職業(yè)要求，并且首次提出了內部審計“增加價值”的內容，指出內部審計的目標是增加組織價值并改善機構的運營，說明內部審計應具有增加組織價值的功能。增值型內部審計是一種綜合型的審計[3]，它是內部審計發(fā)展又一個新階段，是新的審計理念，是內部審計功能新拓展的體現(xiàn)，其核心目標就是使組織價值增值。內部審計價值增值的內涵增值機理國際內部審計協(xié)會對價值增值的定義進行了闡釋，即組織的建立目的在于創(chuàng)造價值，同時要服務于組織所有者、經營者、債權人、外部監(jiān)管機構及相關利益方。具體而言，基于價值增值觀的內部審計功能主要表現(xiàn)在兩個方面：一是確認、二是咨詢。通過這兩項活動獲取所需的、價值性信息，并把這些信息及時提供給企業(yè)經營者、管理者及各職能部門，而他們則充分應用好各種信息創(chuàng)造出高于預期的價值。內部審計為企業(yè)價值增值的機理和路徑[4]可以表述為：內部審計人員通過其對企業(yè)整體運營情況的了解，以及確認和咨詢活動歸納總結出有價值的信息并將這些信息及時傳達給管理層以及相關職能部門，以便他們在經營管理活動中利用這些信息創(chuàng)造出預期之外的價值，那么這部分超出預期之外的價值也就是內部審計為企業(yè)價值做出的貢獻[5]。內部審計的價值內部審計的價值應當劃分為兩大部分，直接價值和間接價值。內部審計部門為企業(yè)創(chuàng)造的直接價值主要是通過降低審計成本來實現(xiàn)的，另外，提出非常建設性的建議使得企業(yè)的價值增加也屬于內審部門為企業(yè)創(chuàng)造的直接價值；內部審計部門為企業(yè)創(chuàng)造的間接價值主要就是由于內部審計部門的自身職能可以對其他職能部門產生監(jiān)督評價作用，促使其他職能部門不斷提高工作效率，客觀上產生的潛在價值[6]。由此可見，內部審計的價值增值不是個模糊的概念，不是簡單地關注政策、程序的合規(guī)性，不是指過去已經增加了多少價值，而是在特定環(huán)境下，根據(jù)企業(yè)的需求識別最增加價值的實務，幫助管理層改善業(yè)務，是企業(yè)未來持續(xù)的價值增值。內部審計增值功能實現(xiàn)路徑一般來說，內部審計為實現(xiàn)企業(yè)增值有以下兩種方式：一是減少企業(yè)損失，二是為企業(yè)提供增值服務。減少企業(yè)損失主要表現(xiàn)在內部控制、風險管理、公司治理三大領域中的相關確認服務活動；提供增值服務主要表現(xiàn)在組織的內部控制、風險管理、公司治理三大領域中咨詢服務為企業(yè)提供的有價值性信息，在此過程中內部審計帶來提出風險防范、審計建議等。內部控制、風險管理、公司治理，在此三大領域充分發(fā)揮確認與咨詢兩大功能，是實現(xiàn)直接增加企業(yè)價值的目的關鍵所在[7]。以下將分別從這三大領域闡述內部審計的增值路徑。內部控制內部審計在內部控制領域的現(xiàn)實意義通過評價和衡量組織內部控制的實際狀況，發(fā)現(xiàn)組織內部控制制度上的缺陷和制度執(zhí)行過程中存在的與既定目標間的偏差，查清其產生的原因，分析其可能造成的影響，從而找出在企業(yè)內部控制過程中存在的薄弱環(huán)節(jié)，向企業(yè)管理層和相關部門提出強化內部控制建設的建議，以防范和化解經營風險，提高經營管理水平，從而為組織增加價值。內部審計在內部控制領域的價值增值途徑內部審計在內部控制領域價值增值具體途徑有三個：=1\*GB3①對內部控制進行評價；=2\*GB3②提供內部控制咨詢服務；=3\*GB3③內部控制培訓。通過定期與不定期的開展內部控制審計起到了對內部控制的再控制，同時通過有效、專業(yè)、系統(tǒng)地評估，揭示控制制度、流程上的缺陷、執(zhí)行過程中存在的偏差，并通過分析、查清問題產生的原因，評估可能造成的影響從而找出薄弱環(huán)節(jié)，提出改進、完善和補充的意見、建議，從而預防和減少損失，為企業(yè)增加價值[8]。風險管理內部審計在風險管理領域的現(xiàn)實意義伴隨著我國企業(yè)內部控制和風險管理理論與實務的推進，以及內部審計逐步由內部財務審計向管理審計及戰(zhàn)略審計的轉型發(fā)展，風險管理與內部審計的關系日益密切。一方面，風險管理審計是完善企業(yè)風險管理框架必不可少的組成部分；另一方面，企業(yè)風險管理系統(tǒng)為內部審計的發(fā)展指明了方向與目標[9]。因此，加強內部審計與風險管理的協(xié)調是我國目前內部審計及風險管理工作的重點與關鍵，我國內部審計面臨著難得的發(fā)展機遇。內部審計在風險管理領域的價值增值途徑內部審計主要從風險環(huán)境、風險識別、風險評估、風險反映等方面控制風險，從而增加組織內在價值和穩(wěn)定性。內部審計在風險管理領域的價值增值途徑具體包括：=1\*GB3①評價風險管理過程、風險的相關報告，檢查風險管理措施，向管理層就組織風險管理活動的效率提供客觀的確認服務，確保組織內部控制系統(tǒng)有效運行；=2\*GB3②為風險的鑒別和評價提供便利，制定和指導風險應對措施，協(xié)調組織風險管理活動，強化風險報告核心內容，開發(fā)和維持組織的風險管理框架，制定有待管理層批準的風險管理戰(zhàn)略等措施，為組織的風險管理提供咨詢服務；=3\*GB3③運用內部環(huán)境審計評價組織潛在的經營風險，在風險評價的基礎上進行內部環(huán)境審計，識別給組織持續(xù)經營帶來風險的環(huán)境問題，以提高組織的風險預知能力，從而避免損失。公司治理內部審計在公司治理領域的現(xiàn)實意義公司治理又稱組織治理，是所有權與經營權分離后產生的，用來解決代理成本、管理層選擇與激勵問題的制衡機制及制度安排，公司治理實質是確保經營者的行為符合股東或相關利益者的核心利益。委托代理關系的多層次性，使內部審計服務對象得到縱向擴展，從而使內部審計的服務范圍由經營、管理領域拓展到公司治理領域，內部審計服務范圍的縱向拓展促成了內部審計在公司治理領域的增值。內部審計在公司治理中的價值，主要體現(xiàn)為企業(yè)內部審計在董事會的領導下，致力于改善內部治理結構和機制，并向其報告審計情況，讓其據(jù)此采取措施促進和幫助管理層有效履行其受托責任，進而減少代理成本，提高管理績效，促進企業(yè)價值增值。內部審計在公司治理領域的價值增值途徑內部審計在公司治理領域的價值增值手段具體包括：①有效發(fā)揮信息疏導功能，緩解“代理問題”。股東和經營者存在委托代理關系，但委托人和受托人之間信息是不對稱的，使得內部審計需要通過相對獨立的財務審計和管理審計，來審查受托財務責任和受托管理責任的履行情況，從而實現(xiàn)縮小委托人和受托人之間的利益差距。它最終降低了交易成本和代理成本，實現(xiàn)了增加組織價值功能。=2\*GB3②完善組織治理機制，彌補外部審計實現(xiàn)組織治理功能。一方面，內部審計機構獨立于其他職能部門，以第三方的身份對經營管理進行監(jiān)督和審查，并對監(jiān)督對象進行客觀評價和提出改進建議，從而減少在信息不對稱的情況下，代理人可能產生的道德風險或逆向選擇問題的情況的發(fā)生，穩(wěn)定了組織治理結構。另一方面，內部審計的監(jiān)督功能必然需要完善的內部監(jiān)督機制，通過對人、財、物進行全面的監(jiān)督和管理，從而引發(fā)人員的優(yōu)勝劣汰，推進組織用人機制和激勵機制的相應變革，實現(xiàn)組織治理機制進一步完善。內部審計的發(fā)展趨勢內部審計由合規(guī)導向型向管理導向型轉變一直以來我國企業(yè)推進的內部審計偏向于關注發(fā)揮審計的監(jiān)督功能，單一的關注財務合規(guī)性的審計。內部審計新準則的一個重大變化就是將“監(jiān)督和評價”職能改為“確認和咨詢”職能，減少了內部審計在日常工作中與企業(yè)其他部門的矛盾沖突，拓展了內部審計的職能范圍，突出了內部審計實現(xiàn)公司價值增值功能[11]。審計信息化成為內部審計的重要手段在規(guī)范審計流程的基礎上，通過審計工具對系統(tǒng)中整合的數(shù)據(jù)進行分析、篩選出風險點，及時進行風險提示和分類，督促相關部門及時進行處理工作。并方便對風險管理情況進行跟蹤，初步實現(xiàn)內部審計價值增值的功能。內部風險將成為內部審計的關注重點內部風險是風險管理的重要組成部分，企業(yè)所承擔的風險越大，客觀上要求內部審計對風險控制系統(tǒng)地評價更加嚴格。通過檢查、評價、報告企業(yè)內部風險管理的有效性和充分性，促進組織改進風險管理體系，降低風險程度，有效控制風險。結語內部審計增值路徑不僅僅局限于以上內部控制、風險管理、公司治理三大領域，公司應根據(jù)公司不同情況和需要有所選擇或補充改進?？傊?，充分發(fā)揮確認與咨詢兩大功能，是實現(xiàn)直接增加企業(yè)價值的目的關鍵所在【參考文獻】[1]趙娜.基于功能拓展視角的內部審計增值路徑探討[J].財會月刊,2010,(17).[2]劉曉嬙.內部審計增值路徑探析[J].商業(yè)會計,2015,(4).[3]翟守芳.內部審計增值功能研究[J].會計師,2012,(20).[4]孟戈然.內部審計為企業(yè)價值增值的機理與路徑研究[D].天津:碩士,天津商業(yè)大學,2015:[5]吳珂.增值導向下企業(yè)內審問題及對策研究[J].消費導刊,2015,(5).[6]倪良輝,許寶,楊鳳,趙林婷.價值鏈視角下企業(yè)內部審計增值路徑探析[J].審計月刊,2011,(5).[7]馬靜靜.企業(yè)內部審計增值性探究[J].湖北經濟學院報,2016,(3).[8]沈禹.大數(shù)據(jù)時代內部審計增值路徑及對策研究[J].北方經貿,2016,(9).[9]孫文剛,孫賽軍.風險管理視角下內部審計的作用及實現(xiàn)路徑研究[J].山東財經大學學報,2016,(2).[10]劉新艷.基于價值增值觀的內部審計功能研究[J].中國集體經濟,2016,(7).[11]顧曙光.農商行內部審計增值路徑選擇[J].中國農村金融,2014,(24).

內控流程圖的設計紙箱原料及其輔料采購控制業(yè)務風險財務部銷售部倉儲生產部門如果請購依據(jù)不充分、不合理，會導致企業(yè)資源浪費如果采購未經適當審批或超越授權審批，可能產生重大差錯或舞弊、欺詐行為，從而使企業(yè)遭受損失如果請購依據(jù)不充分、不合理，會導致企業(yè)資源浪費如果采購未經適當審批或超越授權審批，可能產生重大差錯或舞弊、欺詐行為，從而使企業(yè)遭受損失結賬審核結賬審核是簽發(fā)發(fā)貨單是簽發(fā)發(fā)貨單核定紙箱庫存是否充足核定紙箱庫存是否充足否否貨物出庫貨物出庫核對紙板及輔料核對紙板及輔料2是否充足安排生產訂單生產計劃審核訂單安排生產訂單生產計劃審核訂單請購審批業(yè)務流程與風險控制業(yè)務風險不相容責任部門/責任人的職責分工與審批權限劃分階段總經理財務總監(jiān)采購部經理采購專員相關部門如果采購未經適當審批或超越授權審批，可能產生重大差錯或舞弊、欺詐行為，從而使企業(yè)遭受損失如果請購依據(jù)不充分、不合理，會導致企業(yè)資源浪費如果相關審批程序不規(guī)范、不正確，可能導致企業(yè)資產損失、資源浪費或產生舞弊行為如果采購未經適當審批或超越授權審批，可能產生重大差錯或舞弊、欺詐行為，從而使企業(yè)遭受損失如果請購依據(jù)不充分、不合理，會導致企業(yè)資源浪費如果相關審批程序不規(guī)范、不正確，可能導致企業(yè)資產損失、資源浪費或產生舞弊行為權限外審批審批權限外審批審批審核權限內審批審核權限內審批否審核審核否否審核審核否采購范圍內是65結束按照預算執(zhí)行進度辦理請購手續(xù)是預算內34采購范圍內是65結束按照預算執(zhí)行進度辦理請購手續(xù)是預算內342填寫“采購申請單”匯總、整理采購申請呈交“采購申請單”檢查庫存物資儲存情況1相關部門提出采購申請開始2填寫“采購申請單”匯總、整理采購申請呈交“采購申請單”檢查庫存物資儲存情況1相關部門提出采購申請開始D1D2D3

采購預算業(yè)務流程與風險控制業(yè)務風險不相容責任部門/責任人的職責分工與審批權限劃分階段總經理財務總監(jiān)財務部采購部相關部門如果采購預算編制依據(jù)不科學、不合理，會造成企業(yè)資源浪費如果請購與審核、審批部門不分離，容易產生徇私枉法行為，造成資產流失如果采購預算調整未經適當審批或超越授權審批，可能會產生重大差錯或舞弊、欺詐行為，從而使企業(yè)遭受損失如果采購預算編制依據(jù)不科學、不合理，會造成企業(yè)資源浪費如果請購與審核、審批部門不分離，容易產生徇私枉法行為，造成資產流失如果采購預算調整未經適當審批或超越授權審批，可能會產生重大差錯或舞弊、欺詐行為，從而使企業(yè)遭受損失審批審批審批審批審核審核審核審核下達新的采購預算方案資料歸檔提出采購預算調整申請6編制“采購預算調整方案”執(zhí)行新的采購預算方案32組織執(zhí)行采購預算編制“年度采購預算表”匯總、整理采購預算下達新的采購預算方案資料歸檔提出采購預算調整申請6編制“采購預算調整方案”執(zhí)行新的采購預算方案32組織執(zhí)行采購預算編制“年度采購預算表”匯總、整理采購預算嚴格執(zhí)行采購預算結束5實施采購活動嚴格執(zhí)行采購預算結束5實施采購活動4各部門編制本部門采購預算1開始4各部門編制本部門采購預算1開始D4D5D6

采購業(yè)務招標流程與風險控制業(yè)務風險不相容責任部門/責任人的職責分工與審批權限劃分階段總經理需求部門采購部經理采購部供應商如果采購招標評審不規(guī)范、選擇了不合格的供應商或簽訂的合同不符合國家相關法律、法規(guī)，可能給企業(yè)帶來不必要的損失采購招標工作中，如果違反國家法律、法規(guī)，企業(yè)會遭受外部處罰、經濟損失和信譽損失采購招標過程如果違反法律、法規(guī)及企業(yè)規(guī)章制度的規(guī)定，企業(yè)可能會受到有關部門的處罰，造成資產損失如果采購招標評審不規(guī)范、選擇了不合格的供應商或簽訂的合同不符合國家相關法律、法規(guī)，可能給企業(yè)帶來不必要的損失采購招標工作中，如果違反國家法律、法規(guī)，企業(yè)會遭受外部處罰、經濟損失和信譽損失采購招標過程如果違反法律、法規(guī)及企業(yè)規(guī)章制度的規(guī)定，企業(yè)可能會受到有關部門的處罰，造成資產損失審批審批提供相關資料參與論證提供相關資料參與論證97結束簽訂合同選取最終中標者組織論證審核97結束簽訂合同選取最終中標者組織論證審核開始開始8654321宣布中標單位初步評審接收標書發(fā)售標書確定資格合格的供應商進行資格審查發(fā)布招標信息準備招標文件編制招標書8654321宣布中標單位初步評審接收標書發(fā)售標書確定資格合格的供應商進行資格審查發(fā)布招標信息準備招標文件編制招標書簽訂合同填報標書購買標書填報資格審查文件采購預算索取資格簽訂合同填報標書購買標書填報資格審查文件采購預算索取資格審查文件采購預算D7D8D9

供應商的評選流程與風險控制業(yè)務風險不相容責任部門/責任人的職責分工與審批權限劃分階段總經理采購部經理采購部相關部門供應商如果現(xiàn)場評審過程不規(guī)范，會導致選擇了不合格的供應商如果比質、比價采購制度不完善，會造成候選供應商不符合企業(yè)要求如果現(xiàn)場評審過程不規(guī)范，會導致選擇了不合格的供應商如果比質、比價采購制度不完善，會造成候選供應商不符合企業(yè)要求審批是現(xiàn)場評審采購物資分類參與評審組織現(xiàn)場評審審批是現(xiàn)場評審采購物資分類參與評審組織現(xiàn)場評審編寫《現(xiàn)場評審報》告審核審核提出候選名單審核進行比質與比價發(fā)放、回收調查表收集供應商信息編寫《現(xiàn)場評審報》告審核審核提出候選名單審核進行比質與比價發(fā)放、回收調查表收集供應商信息資料存檔56結束確定供應商名單4321開始資料存檔56結束確定供應商名單4321開始否參與否參與配合配合D10D11D12

請購審批業(yè)務流程控制事項詳細描述及說明階段控制D11．生產部和倉儲部等物資需求部門根據(jù)企業(yè)相關規(guī)定及實際需求提出采購申請2．請購人員應根據(jù)庫存量基準、用料預算及庫存情況填寫“采購申請單”，需要說明請購物資的名稱、數(shù)量、需求日期、質量要求以及預算金額等內容D23．采購部核查采購物