2021年注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試《會(huì)計(jì)》科目總復(fù)習(xí)資料大全

第一章總論第一節(jié)會(huì)計(jì)基本假設(shè)與會(huì)計(jì)基本.會(huì)計(jì)主體，界定會(huì)計(jì)核算空間范疇。，法律主體一定是會(huì)計(jì)主體，但會(huì)計(jì)主體不一定是法律主體。例如，獨(dú)立核算事業(yè)部、分公司；需要編制合并報(bào)表公司集團(tuán)等。.持續(xù)經(jīng)營(yíng)，界定會(huì)計(jì)核算時(shí)間范疇。，只有設(shè)定公司是持續(xù)經(jīng)營(yíng)，才干按公司會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定進(jìn)行正常會(huì)計(jì)解決。應(yīng)用：采用歷史成本計(jì)價(jià)、在歷史成本基本上進(jìn)一步采用計(jì)提折舊辦法（涉及攤銷）等，都是基于公司是持續(xù)經(jīng)營(yíng)。.會(huì)計(jì)分期，將持續(xù)不斷經(jīng)營(yíng)期間劃分為一種個(gè)首尾相接、間距相等會(huì)計(jì)期間，這種劃分是人為假定。，會(huì)計(jì)期間普通涉及年度和中期，年度劃分普通是1月1日到12月31日；中期是指短于一種完整會(huì)計(jì)年度報(bào)告期間，涉及季度以及半年度。，應(yīng)用：產(chǎn)生了當(dāng)期與其她期間差別，從而浮現(xiàn)了權(quán)責(zé)發(fā)生制和收付實(shí)現(xiàn)制區(qū)別，進(jìn)而有折舊、攤銷、遞延這樣會(huì)計(jì)解決辦法等。.貨幣計(jì)量，會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告以貨幣計(jì)量，貨幣是商品普通等價(jià)物，不使用其她計(jì)量單位。，應(yīng)用：國(guó)內(nèi)境內(nèi)公司，其會(huì)計(jì)核算普通以人民幣為記賬本位幣。業(yè)務(wù)收支以人民幣以外貨幣為主公司，可以選定某種外幣作為記賬本位幣。，貨幣計(jì)量局限性：（1）貨幣計(jì)量背后隱含著幣值不變假設(shè)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)中經(jīng)常將不同步點(diǎn)貨幣金額進(jìn)行匯總比較，這是以幣值不變?yōu)榍疤?，這在實(shí)際生活中受到持續(xù)通貨膨脹沖擊。發(fā)生激烈通貨膨脹時(shí)要啟動(dòng)通貨膨脹會(huì)計(jì)或物價(jià)變動(dòng)會(huì)計(jì)。（2）有些影響公司財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果因素，往往難以用貨幣來(lái)計(jì)量例如，公司經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略、研發(fā)能力、市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力等?；谝陨蟽牲c(diǎn)缺陷，需要通過(guò)報(bào)表附注等表外披露來(lái)彌補(bǔ)貨幣計(jì)量局限性。.會(huì)計(jì)基本：權(quán)責(zé)發(fā)生制，公司會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告應(yīng)當(dāng)以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基本。即以權(quán)責(zé)關(guān)系而不以鈔票收付為根據(jù)確認(rèn)收入和費(fèi)用等。，收付實(shí)現(xiàn)制是與權(quán)責(zé)發(fā)生制相相應(yīng)一種會(huì)計(jì)基本，它是以收到或支付鈔票作為確認(rèn)收入和費(fèi)用等根據(jù)。第二節(jié)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量規(guī)定.可靠性，公司會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)以實(shí)際發(fā)生交易或事項(xiàng)為根據(jù)來(lái)進(jìn)行會(huì)計(jì)解決。，可靠性規(guī)定會(huì)計(jì)信息要保持完整和中立。如實(shí)反映公司財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和鈔票流量。.有關(guān)性，公司應(yīng)當(dāng)提供與投資者等決策有關(guān)信息。，會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)具備反饋價(jià)值和預(yù)測(cè)價(jià)值。.可理解性會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)清晰明了，便于理解和使用。.可比性（1）縱向可比：同一公司不同步期可比，規(guī)定公司采用會(huì)計(jì)政策在先后各期保持一致，不得隨意變化。，可以變更會(huì)計(jì)政策狀況：一是關(guān)于法規(guī)發(fā)生變化，規(guī)定公司變更會(huì)計(jì)政策；二是變化會(huì)計(jì)政策后可以更恰本地反映公司財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果。（2）橫向可比：不同公司相似會(huì)計(jì)期間可比要按照國(guó)家統(tǒng)一規(guī)定會(huì)計(jì)解決辦法進(jìn)行核算。.實(shí)質(zhì)重于形式，經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)重于法律形式：公司應(yīng)按照交易或事項(xiàng)經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，而不應(yīng)僅僅按照它們法律形式作為會(huì)計(jì)核算根據(jù)。，詳細(xì)體現(xiàn)：融資租賃核算（承租人需要比照自有資產(chǎn)進(jìn)行核算）、長(zhǎng)期股權(quán)投資后續(xù)計(jì)量成本法與權(quán)益法選取、收入確認(rèn)（回購(gòu)價(jià)固定售后回購(gòu)業(yè)務(wù)）、關(guān)聯(lián)方交易擬定、合并報(bào)表編制等。.重要性，會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)反映與公司財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和鈔票流量關(guān)于所有重要交易或者事項(xiàng)。，重要性需從項(xiàng)目性質(zhì)和金額大小兩個(gè)方面來(lái)判斷。核心看其與否導(dǎo)致決策上差別，如果有差別則視為具備重要性。，體現(xiàn)：如持有至到期投資確認(rèn)投資收益采用實(shí)際利率法，當(dāng)票面利率與實(shí)際利率相差不大時(shí)候（不具備重要性），可用票面利率來(lái)計(jì)算實(shí)際利息。.謹(jǐn)慎性，對(duì)交易或者事項(xiàng)會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告應(yīng)當(dāng)保持必要謹(jǐn)慎，不應(yīng)高估資產(chǎn)或收益，低估負(fù)債或費(fèi)用。，公司不可以設(shè)立秘密準(zhǔn)備，體現(xiàn)：固定資產(chǎn)加速折舊、對(duì)資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備、公司內(nèi)部研究開發(fā)項(xiàng)目研究階段支出計(jì)入當(dāng)期損益、預(yù)測(cè)負(fù)債確認(rèn)、遞延所得稅資產(chǎn)確認(rèn)等。.及時(shí)性，及時(shí)進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告，不得提前或者延后。，在規(guī)定期限內(nèi)報(bào)告，都符合及時(shí)性規(guī)定。第三節(jié)會(huì)計(jì)要素及其確認(rèn)一、資產(chǎn).定義：是指過(guò)去交易、事項(xiàng)形成，由公司擁有或者控制，預(yù)期會(huì)給公司帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益資源。.特性：（1）由過(guò)去交易或者事項(xiàng)所形成：涉及購(gòu)買、生產(chǎn)、建造行為或其她交易或者事項(xiàng)。預(yù)期在將來(lái)發(fā)生交易或者事項(xiàng)不形成資產(chǎn)。（2）由公司擁有或者控制（融資租入固定資產(chǎn)）：是指公司享有某項(xiàng)資源所有權(quán)，或者雖然不享有某項(xiàng)資源所有權(quán)，但該資源能被公司所控制；（3）預(yù)期會(huì)給公司帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益：是指直接或者間接導(dǎo)致鈔票和鈔票等價(jià)物流入公司潛力，預(yù)期不會(huì)給公司帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益業(yè)務(wù)體現(xiàn)：1）待解決財(cái)產(chǎn)損失（不得作為資產(chǎn)列報(bào)）2）計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備（計(jì)入資產(chǎn)減值損失）3）某項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)已被其她新技術(shù)等所代替,并且該項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)已無(wú)使用價(jià)值和轉(zhuǎn)讓價(jià)值，應(yīng)當(dāng)將該項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)賬面價(jià)值所有轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益（計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出）.確認(rèn)條件：（1）與該資源關(guān)于經(jīng)濟(jì)利益很也許流入公司；（2）該資源成本或者價(jià)值可以可靠地計(jì)量。二、負(fù)債.定義：是指過(guò)去交易或事項(xiàng)形成，預(yù)期會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出公司現(xiàn)時(shí)義務(wù)。.特性：（1）負(fù)債是由公司過(guò)去交易或者事項(xiàng)形成；（2）負(fù)債清償預(yù)期會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出公司；（3）負(fù)債是公司承擔(dān)現(xiàn)時(shí)義務(wù)：該現(xiàn)時(shí)義務(wù)涉及法定義務(wù)和推定義務(wù);.確認(rèn)條件：（1）與該義務(wù)關(guān)于經(jīng)濟(jì)利益很也許流出公司；（2）將來(lái)流出經(jīng)濟(jì)利益金額可以可靠地計(jì)量。三、所有者權(quán)益.定義：是指公司資產(chǎn)扣除負(fù)債后，由所有者享有剩余權(quán)益。又稱凈資產(chǎn)。.確認(rèn)條件：取決于資產(chǎn)及負(fù)債確認(rèn)條件。.內(nèi)容：（1）所有者投入資本（實(shí)收資本或股本；資本公積—資本溢價(jià)或股本溢價(jià)）（2）直接計(jì)入所有者權(quán)益利得和損失（資本公積—其她資本公積）（3）留存收益（盈余公積、未分派利潤(rùn)）四、收入.定義：是指公司在尋?；顒?dòng)中所形成、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增長(zhǎng)、與所有者投入資本無(wú)關(guān)經(jīng)濟(jì)利益總流入。.特性：（1）公司在尋?；顒?dòng)中形成;（2）會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流入，該流入不涉及所有者投入資本；（3）最后會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增長(zhǎng)。.確認(rèn)條件：（1）與收入有關(guān)經(jīng)濟(jì)利益應(yīng)當(dāng)很也許流入公司;（2）會(huì)導(dǎo)致資產(chǎn)增長(zhǎng)或負(fù)債減少；（3）經(jīng)濟(jì)利益流入額可以可靠地計(jì)量。五、費(fèi)用.定義：是指公司在尋?；顒?dòng)中發(fā)生、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益減少、與向所有者分派利潤(rùn)無(wú)關(guān)經(jīng)濟(jì)利益總流出。.特性：（1）公司在尋常活動(dòng)中發(fā)生；（2）會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出，該流出不涉及向所有者分派利潤(rùn)；（3）最后會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益減少。.確認(rèn)條件：（1）與費(fèi)用有關(guān)經(jīng)濟(jì)利益應(yīng)當(dāng)很也許流出公司；（2）經(jīng)濟(jì)利益流出公司成果會(huì)導(dǎo)致資產(chǎn)減少或負(fù)債增長(zhǎng)；（3）經(jīng)濟(jì)利益流出額可以可靠地計(jì)量。六、利潤(rùn).定義：是指公司在一定會(huì)計(jì)期間經(jīng)營(yíng)成果。.內(nèi)容：（1）收入減去費(fèi)用后凈額（營(yíng)業(yè)利潤(rùn)）；（2）直接計(jì)入當(dāng)期利潤(rùn)利得和損失（營(yíng)業(yè)外收入和營(yíng)業(yè)外支出）。第四節(jié)會(huì)計(jì)計(jì)量屬性.歷史成本：重要計(jì)量屬性，資產(chǎn)按照購(gòu)買時(shí)支付鈔票或者鈔票等價(jià)物金額，或者按照購(gòu)買時(shí)所付出對(duì)價(jià)公允價(jià)值計(jì)量；，負(fù)債按照因承擔(dān)現(xiàn)時(shí)義務(wù)而實(shí)際收到款項(xiàng)或者資產(chǎn)金額，或者承擔(dān)現(xiàn)時(shí)義務(wù)合同金額，或者按照尋?；顒?dòng)中為償還負(fù)債預(yù)期需要支付鈔票或者鈔票等價(jià)物金額計(jì)量。.重置成本：，資產(chǎn)按照當(dāng)前購(gòu)買相似或者相似資產(chǎn)所需支付鈔票或者鈔票等價(jià)物金額計(jì)量；如盤盈資產(chǎn)計(jì)量。，負(fù)債按照當(dāng)前償付該項(xiàng)債務(wù)所需支付鈔票或者鈔票等價(jià)物金額計(jì)量。.可變現(xiàn)凈值：存貨期末計(jì)價(jià)在可變現(xiàn)凈值計(jì)量下，資產(chǎn)按照其正常對(duì)外銷售所能收到鈔票或者鈔票等價(jià)物金額扣減該資產(chǎn)至竣工時(shí)預(yù)計(jì)將要發(fā)生成本、預(yù)計(jì)銷售費(fèi)用以及有關(guān)稅費(fèi)后金額計(jì)量。.現(xiàn)值：，資產(chǎn)按照預(yù)測(cè)從其持續(xù)使用和最后處置中所產(chǎn)生將來(lái)凈鈔票流入量折鈔票額計(jì)量；如資產(chǎn)減值等計(jì)量。，負(fù)債按照預(yù)測(cè)期限內(nèi)需要償還將來(lái)凈鈔票流出量折鈔票額計(jì)量。.公允價(jià)值：（狹義），資產(chǎn)和負(fù)債按照在公平交易中，熟悉狀況交易雙方自愿進(jìn)行資產(chǎn)互換或者債務(wù)清償金額計(jì)量。，體現(xiàn)：交易性金融資產(chǎn)、可供出售金融資產(chǎn)等第二章金融資產(chǎn)第一節(jié)金融資產(chǎn)定義和分類一、定義：金融資產(chǎn)屬于公司資產(chǎn)重要構(gòu)成某些，重要涉及：庫(kù)存鈔票、銀行存款、應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、其她應(yīng)收款、股權(quán)投資、債權(quán)投資和衍生金融工具形成資產(chǎn)等。注意：本章不涉及貨幣資金及長(zhǎng)期股權(quán)投資。二、分類：公司在初始確認(rèn)時(shí)就應(yīng)按照管理者意圖、風(fēng)險(xiǎn)管理上規(guī)定和資產(chǎn)性質(zhì)，將資產(chǎn)分為如下四類：（1）以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益金融資產(chǎn)；（2）持有至到期投資；（3）貸款和應(yīng)收款項(xiàng)；（4）可供出售金融資產(chǎn)。三、規(guī)定：，上述分類一經(jīng)擬定，不應(yīng)隨意變更。，第一類金融資產(chǎn)和背面三類不可以互相重分類；背面三類之間也不能隨意重分類。，背面三類金融資產(chǎn)之間重分類規(guī)定：如，持有至到期投資，在符合條件狀況下，可以重分類為可供出售金融資產(chǎn)；可供出售金融資產(chǎn)也可以重分類為持有至到期投資，但同樣要符合一定條件。第二節(jié)以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益金融資產(chǎn)一、內(nèi)容.交易性金融資產(chǎn)；.指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益金融資產(chǎn)。第二個(gè)內(nèi)容實(shí)務(wù)上也通過(guò)“交易性金融資產(chǎn)”科目核算。.交易性金融資產(chǎn)滿足下列條件之一金融資產(chǎn)，應(yīng)劃分為交易性金融資產(chǎn)：（1）獲得金融資產(chǎn)目重要是為了近期內(nèi)出售。如以賺取差價(jià)為目購(gòu)入股票、債券、基金等。（2）屬于進(jìn)行集中管理可辨認(rèn)金融工具組合一某些，且有客觀證據(jù)表白公司近期采用短期獲利方式對(duì)該組合進(jìn)行管理。（3）屬于衍生工具。但是，被指定為有效套期關(guān)系中衍生工具除外。注意：有效套期中衍生工具初始確認(rèn)后，其公允價(jià)值變動(dòng)應(yīng)依照其相應(yīng)套期關(guān)系（即公允價(jià)值套期、鈔票流量套期或境外經(jīng)營(yíng)凈投資套期）不同，采用相應(yīng)辦法進(jìn)行解決，合用《公司會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第24號(hào)—套期保值》。.指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益金融資產(chǎn)只有在滿足下列條件之一時(shí)，才干作相應(yīng)指定：（1）該指定可以消除或明顯減少由于該金融資產(chǎn)計(jì)量基本不同所導(dǎo)致有關(guān)利得和損失在確認(rèn)和計(jì)量方面不一致?tīng)顩r。（2）公司風(fēng)險(xiǎn)管理或投資方略正式書面文獻(xiàn)已載明，該項(xiàng)金融資產(chǎn)組合或該金融資產(chǎn)和金融負(fù)債組合，以公允價(jià)值為基本進(jìn)行管理、評(píng)價(jià)并向管理人員報(bào)告。注意：，不能隨意將某項(xiàng)金融資產(chǎn)指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益金融資產(chǎn)。，在活躍市場(chǎng)中沒(méi)有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量權(quán)益工具投資，不得指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益金融資產(chǎn)。二、核算.初始計(jì)量（1）按公允價(jià)值進(jìn)行初始計(jì)量，交易費(fèi)用計(jì)入當(dāng)期損益（記入“投資收益”科目借方）。交易費(fèi)用一一是指可直接歸屬于購(gòu)買、發(fā)行或處置金融工具新增外部費(fèi)用。注意：四類金融資產(chǎn)中，只有第一類金融資產(chǎn)交易費(fèi)用是計(jì)入當(dāng)期損益，背面三類都是要計(jì)入其自身入賬價(jià)值。（2）支付買價(jià)中包括已宣布但尚未發(fā)放鈔票股利或已到付息期但尚未領(lǐng)取債券利息——應(yīng)當(dāng)單獨(dú)確以為應(yīng)收項(xiàng)目（分別記入“應(yīng)收股利”和“應(yīng)收利息”科目）。會(huì)計(jì)分錄：借：交易性金融資產(chǎn)——成本（公允價(jià)值）應(yīng)收股利或應(yīng)收利息（買價(jià)中所含鈔票股利或已到付息期尚未領(lǐng)取利息）投資收益（交易費(fèi)用）貸：銀行存款等（實(shí)際支付金額）.后續(xù)計(jì)量（1）在持有期間獲得鈔票股利或利息，應(yīng)當(dāng)確以為投資收益。借：應(yīng)收股利或應(yīng)收利息貸：投資收益（2）資產(chǎn)負(fù)債表日，按公允價(jià)值進(jìn)行后續(xù)計(jì)量，公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益。借：交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益或相反解決。（3）處置金融資產(chǎn)時(shí)，售價(jià)與賬面價(jià)值之間差額確以為投資收益；同步調(diào)節(jié)公允價(jià)值變動(dòng)損益。借：銀行存款（實(shí)際收到金額）貸：交易性金融資產(chǎn)——成本——公允價(jià)值變動(dòng)投資收益（差額，或借方）?同步，將原記入“公允價(jià)值變動(dòng)損益”科目合計(jì)公允價(jià)值變動(dòng)額轉(zhuǎn)出：借：公允價(jià)值變動(dòng)損益貸：投資收益或相反解決。注意：該筆分錄目是將未實(shí)現(xiàn)持有期間損益轉(zhuǎn)為已實(shí)現(xiàn)損益；該筆分錄只影響投資收益金額，對(duì)公司利潤(rùn)總額沒(méi)有影響。第三節(jié)持有至到期投資一、內(nèi)容定義：持有至到期投資是指到期日固定、回收金額固定或可擬定，且公司有明確意圖和能力持有至到期非衍生金融資產(chǎn)。特性：.回收金額是固定或是可以擬定，到期日是明確；.有明確意圖和能力持有至到期；.非衍生金融資產(chǎn)。對(duì)于衍生工具，如果屬于套期保值，執(zhí)行是套期保值會(huì)計(jì)準(zhǔn)則；如果是投機(jī)，則應(yīng)劃分為交易性金融資產(chǎn)。由此，持有至到期投資、貸款和應(yīng)收款項(xiàng)、可供出售金融資產(chǎn)都是非衍生金融資產(chǎn)。注意一：公司不得將下列非衍生金融資產(chǎn)劃分為持有至到期投資：.初始確認(rèn)時(shí)即被指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益非衍生金融資產(chǎn)；.初始確認(rèn)時(shí)即被指定為可供出售非衍生金融資產(chǎn)；.符合貸款和應(yīng)收款項(xiàng)定義非衍生金融資產(chǎn)。注意二：存在下列狀況之一，表白公司沒(méi)有明確意圖將金融資產(chǎn)持有至到期：.持有該金融資產(chǎn)期限不擬定。.發(fā)生市場(chǎng)利率變化、流動(dòng)性需要變化、代替投資機(jī)會(huì)及其投資收益率變化、融資來(lái)源和條件變化、外匯風(fēng)險(xiǎn)變化等狀況時(shí)，將出售該金融資產(chǎn)?！?，無(wú)法控制、預(yù)期不會(huì)重復(fù)發(fā)生且難以合理預(yù)測(cè)獨(dú)立事項(xiàng)引起金融資產(chǎn)出售除外，例如金融危機(jī)引起金融資產(chǎn)出售。.該金融資產(chǎn)發(fā)行方可以按照明顯低于其攤余成本金額清償。.其她表白公司沒(méi)有明確意圖將該金融資產(chǎn)持有至到期狀況。※對(duì)于發(fā)行方可以贖回債務(wù)工具，投資者可以將此類投資劃分為持有至到期投資。但是，對(duì)于投資者有權(quán)規(guī)定發(fā)行方贖回債務(wù)工具投資，投資者不能將其劃分為持有至到期投資。注意三：存在下列狀況之一，表白公司沒(méi)有能力將具備固定期限金融資產(chǎn)投資持有至到期：.沒(méi)有可運(yùn)用財(cái)務(wù)資源持續(xù)地為該金融資產(chǎn)投資提供資金支持，以使該金融資產(chǎn)投資持有至到期。.受法律、行政法規(guī)限制，使公司難以將該金融資產(chǎn)投資持有至到期。.其她表白公司沒(méi)有能力將具備固定期限金融資產(chǎn)投資持有至到期狀況?！緫?yīng)當(dāng)于每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日對(duì)持有至到期投資意圖和能力進(jìn)行評(píng)價(jià)。發(fā)生變化，應(yīng)當(dāng)將其重分類為可供出售金融資產(chǎn)進(jìn)行解決。注意四：持有過(guò)程中出售或重分類：如果出售某些或者是重分類某些占持有至到期投資總額比例較大，那么剩余持有至到期投資就應(yīng)當(dāng)重分類為可供出售金融資產(chǎn)。這個(gè)“較大”比例，實(shí)務(wù)或是考試中普通指是10%。※重分類時(shí)，可供出售金融資產(chǎn)按照公允價(jià)值來(lái)計(jì)量，結(jié)轉(zhuǎn)持有至到期投資是其攤余成本，公允價(jià)值和攤余成本之間差額，一律記入“資本公積——其她資本公積”科目，無(wú)論公允價(jià)值是高于攤余成本還是低于攤余成本?！?，下列狀況例外：.出售日或重分類日距離該項(xiàng)投資到期日或贖回日較近（如到期前三個(gè)月內(nèi)），市場(chǎng)利率變化對(duì)該項(xiàng)投資公允價(jià)值沒(méi)有明顯影響。.依照合同商定償付方式，公司已收回幾乎所有初始本金。.出售或重分類是由于公司無(wú)法控制、預(yù)期不會(huì)重復(fù)發(fā)生且難以合理預(yù)測(cè)獨(dú)立事項(xiàng)所引起。涉及：（1）因被投資單位信用狀況嚴(yán)重惡化，將持有至到期投資予以出售；（2）因有關(guān)稅收法規(guī)取消了持有至到期投資利息稅前可抵扣政策，或明顯減少了稅前可抵扣金額，將持有至到期投資予以出售；（3）因發(fā)生重大公司合并或重大處置，為保持現(xiàn)行利率風(fēng)險(xiǎn)頭寸或維持現(xiàn)行信用風(fēng)險(xiǎn)政策，將持有至到期投資予以出售；（4）因法律、行政法規(guī)對(duì)容許投資范疇或特定投資品種投資限額作出重大調(diào)節(jié)，將持有至到期投資予以出售；（5）因監(jiān)管部門規(guī)定大幅度提高資產(chǎn)流動(dòng)性，或大幅度提高持有至到期投資在計(jì)算資本充分率時(shí)風(fēng)險(xiǎn)權(quán)重，將持有至到期投資予以出售。二、核算.初始計(jì)量：三個(gè)要點(diǎn)（1）持有至到期投資初始確認(rèn)時(shí)，應(yīng)當(dāng)按公允價(jià)值計(jì)量，有關(guān)交易費(fèi)用計(jì)入初始確認(rèn)金額。，持有至到期投資有三個(gè)明細(xì)賬，即“成本”、“利息調(diào)節(jié)”和“應(yīng)計(jì)利息”。，初始計(jì)量涉及到重要是“成本”和“利息調(diào)節(jié)”兩個(gè)明細(xì)賬：“成本”明細(xì)中登記是面值，支付銀行存款是為獲得投資發(fā)生對(duì)價(jià)（含支付交易費(fèi)用），兩者差額倒擠記入“持有至到期投資——利息調(diào)節(jié)”科目?！纱丝梢钥闯?，交易費(fèi)用是倒擠記入了“持有至到期投資一一利息調(diào)節(jié)”科目，事實(shí)上就是計(jì)入了持有至到期投資初始入賬金額。（2）實(shí)際支付價(jià)款中包括已到付息期但尚未領(lǐng)取債券利息，應(yīng)當(dāng)單獨(dú)確以為應(yīng)收項(xiàng)目（應(yīng)收利息）。借：持有至到期投資—一成本（面值）——利息調(diào)節(jié)（差額）應(yīng)收利息（支付價(jià)款中包括已到付息期尚未領(lǐng)取利息）貸：銀行存款等（實(shí)際支付金額）?假設(shè)一項(xiàng)債券，其面值100萬(wàn)，買價(jià)為85萬(wàn)（其中5萬(wàn)為已到期未領(lǐng)取利息），另支付交易費(fèi)用3萬(wàn)。TOC\o"1-5"\h\z借：持有至到期投資——成本100應(yīng)收利息5貸：銀行存款88持有至到期投資——利息調(diào)節(jié)17收取利息時(shí)：借：銀行存款5貸：應(yīng)收利息5(3)持有至到期投資初始確認(rèn)時(shí)，應(yīng)當(dāng)計(jì)算其實(shí)際利率，并在持有至到期投資預(yù)期存續(xù)期間或合用更短期間內(nèi)保持不變。※實(shí)際利率—一是指將金融資產(chǎn)在預(yù)期存續(xù)期間或合用更短期間內(nèi)將來(lái)鈔票流量，折現(xiàn)為該金融資產(chǎn)當(dāng)前賬面價(jià)值所使用利率。?在擬定實(shí)際利率時(shí)，應(yīng)當(dāng)在考慮金融資產(chǎn)所有合同條款(涉及提前還款權(quán)、看漲期權(quán)、類似期權(quán)等)基本上預(yù)測(cè)將來(lái)鈔票流量，但不應(yīng)當(dāng)考慮將來(lái)信用損失。金融資產(chǎn)合同各方之間支付或收取、屬于實(shí)際利率構(gòu)成某些各項(xiàng)收費(fèi)、交易費(fèi)用及溢價(jià)或折價(jià)等，應(yīng)當(dāng)在擬定實(shí)際利率時(shí)予以考慮。金融資產(chǎn)將來(lái)鈔票流量或存續(xù)期間無(wú)法可靠預(yù)測(cè)時(shí)，應(yīng)當(dāng)采用該金融資產(chǎn)在整個(gè)合同期內(nèi)合同鈔票流量。2.后續(xù)計(jì)量：兩個(gè)要點(diǎn)(1)公司應(yīng)當(dāng)采用實(shí)際利率法，按攤余成本對(duì)持有至到期投資進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。實(shí)際利率應(yīng)當(dāng)在獲得持有至到期投資時(shí)擬定，實(shí)際利率與票面利率差別較小，也可按票面利率計(jì)算利息收入，計(jì)入投資收益。實(shí)際利率法：是指按照金融資產(chǎn)或金融負(fù)債(含一組金融資產(chǎn)或金融負(fù)債)實(shí)際利率計(jì)算其攤余成本及各期利息收入或利息費(fèi)用辦法。攤余成本：是指該金融資產(chǎn)初始確認(rèn)金額經(jīng)下列調(diào)節(jié)后成果：①扣除已收回本金；②加上或減去采用實(shí)際利率法將該初始確認(rèn)金額與到期日金額之間差額進(jìn)行攤銷形成合計(jì)攤銷額；這個(gè)事實(shí)上指就是利息調(diào)節(jié)攤銷，也就是投資收益（期初攤余成本X實(shí)際利率）與應(yīng)收利息（債券面值X票面利率，即鈔票流入）之間差額。③扣除已發(fā)生減值損失。期末攤余成本計(jì)算用公式表達(dá)如下：?期末攤余成本=期初攤余成本+投資收益一鈔票流入（實(shí)收利息）一已收回本金一已發(fā)生減值損失其中：，投資收益=期初攤余成本X實(shí)際利率，鈔票流入（實(shí)收利息）=債券面值X票面利率；若債券為到期一次還本付息債券，則各期鈔票流入為零（最后一期除外）。，攤余成本計(jì)算過(guò)程就是“投資收益”、“應(yīng)收利息”（或“持有至到期投資一應(yīng)計(jì)利息”）及“持有至到期投資—利息調(diào)節(jié)”各個(gè)賬戶期末解決過(guò)程。?期末會(huì)計(jì)解決有關(guān)分錄：①持有至到期投資為分期付息、一次還本債券投資：借：應(yīng)收利息（債券面值X票面利率）借（或貸）：持有至到期投資——利息調(diào)節(jié)（差額）貸：投資收益（期初攤余成本X實(shí)際利率）②持有至到期投資為一次還本付息債券投資：借：持有至到期投資一一應(yīng)計(jì)利息（債券面值X票面利率）借（或貸）：持有至到期投資——利息調(diào)節(jié)（差額）貸：投資收益（期初攤余成本X實(shí)際利率）（2）處置持有至到期投資時(shí)，應(yīng)將所獲得價(jià)款與持有至到期投資賬面價(jià)值之間差額，計(jì)入當(dāng)期損益。借：銀行存款（實(shí)際收到價(jià)款）持有至到期投資減值準(zhǔn)備（已計(jì)提減值準(zhǔn)備）貸：持有至到期投資——成本（賬面余額）——利息調(diào)節(jié)（或借方）（賬面余額）——應(yīng)計(jì)利息（賬面余額）貸（或借）：投資收益（差額）注意：重分類為可供出售金融資產(chǎn)分錄：借：可供出售金融資產(chǎn)（重分類日公允價(jià)值）持有至到期投資減值準(zhǔn)備貸：持有至到期投資——成本——利息調(diào)節(jié)（或借方）——應(yīng)計(jì)利息貸（或借）：資本公積——其她資本公積?重分類后，在本會(huì)計(jì)年度及后來(lái)兩個(gè)完整會(huì)計(jì)年度內(nèi)不得將該金融資產(chǎn)劃分為持有至到期投資。第四節(jié)貸款和應(yīng)收款項(xiàng)一、內(nèi)容貸款和應(yīng)收款項(xiàng)，是指在活躍市場(chǎng)中沒(méi)有報(bào)價(jià)、回收金額固定或可擬定非衍生金融資產(chǎn)。如金融公司發(fā)放貸款和其她債權(quán)；非金融公司持有鈔票和銀行存款、銷售商品或提供勞務(wù)形成應(yīng)收款項(xiàng)、公司持有其她公司債權(quán)（不涉及在活躍市場(chǎng)上有報(bào)價(jià)債務(wù)工具）等，只要符合貸款和應(yīng)收款項(xiàng)定義，可以劃分為這一類。與持有至到期投資相比較，其中，回收金額固定或是可擬定、非衍生金融資產(chǎn)這兩個(gè)特性同樣，兩者區(qū)別重要在于貸款和應(yīng)收款項(xiàng)定義中特別強(qiáng)調(diào)“在活躍市場(chǎng)中沒(méi)有報(bào)價(jià)”。公司不應(yīng)當(dāng)將下列非衍生金融資產(chǎn)劃分為貸款和應(yīng)收款項(xiàng)：（1）準(zhǔn)備及時(shí)出售或在近期出售非衍生金融資產(chǎn)；（2）初始確認(rèn)時(shí)被指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益非衍生金融資產(chǎn)；（3）初始確認(rèn)時(shí)被指定為可供出售非衍生金融資產(chǎn)；（4）因債務(wù)人信用惡化以外因素，使持有方也許難以收回幾乎所有初始投資非衍生金融資產(chǎn)，如公司所持有證券投資基金或類似基金等。二、核算貸款和應(yīng)收款項(xiàng)會(huì)計(jì)解決原則，與持有至到期投資非常接近，都采用攤余成本進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。區(qū)別：應(yīng)收款項(xiàng)不需要核算每期投資收益和應(yīng)收利息，由于可以將其理解為票面利率為零債券投資。相似：采用攤余成本計(jì)量。公司應(yīng)收賬款在不計(jì)提壞賬準(zhǔn)備狀況下，假定期初是1000萬(wàn)，期末還是用1000萬(wàn)來(lái)計(jì)量，這就意味著其自身攤余成本就是1000萬(wàn)，其還是在用攤余成本計(jì)量，因其沒(méi)有利息調(diào)節(jié)攤銷，實(shí)際利率和票面利率都等于零，因此攤余成本不變。貸款和應(yīng)收款項(xiàng)核算要點(diǎn)：.金融公司按當(dāng)前市場(chǎng)條件發(fā)放貸款，應(yīng)按發(fā)放貸款本金和有關(guān)交易費(fèi)用之和作為初始確認(rèn)金額。普通公司對(duì)外銷售商品或提供勞務(wù)形成應(yīng)收債權(quán)，普通應(yīng)按從購(gòu)貨方應(yīng)收合同或合同價(jià)款作為初始確認(rèn)金額。.貸款持有期間所確認(rèn)利息收入，應(yīng)當(dāng)依照實(shí)際利率計(jì)算。實(shí)際利率應(yīng)在獲得貸款時(shí)擬定，在該貸款預(yù)期存續(xù)期間或合用更短期間內(nèi)保持不變。實(shí)際利率與合同利率差別較小，也可按合同利率計(jì)算利息收入。.公司收回或處置貸款和應(yīng)收款項(xiàng)時(shí)，應(yīng)將獲得價(jià)款與該貸款和應(yīng)收款項(xiàng)賬面價(jià)值之間差額計(jì)入當(dāng)期損益。第五節(jié)可供出售金融資產(chǎn)、內(nèi)容可供出售金融資產(chǎn)是指初始確認(rèn)時(shí)即被指定為可供出售非衍生金融資產(chǎn)，以及除下列各類資產(chǎn)以外金融資產(chǎn)：（1）貸款和應(yīng)收款項(xiàng)；（2）持有至到期投資；（3）以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益金融資產(chǎn)。二、核算.初始計(jì)量：三個(gè)要點(diǎn)（1）可供出售金融資產(chǎn)按公允價(jià)值進(jìn)行初始計(jì)量，交易費(fèi)用計(jì)入初始確認(rèn)金額。，可供出售金融資產(chǎn)是股票投資，發(fā)生交易費(fèi)用記入“可供出售金融資產(chǎn)一一成本”科目中；，如果是債券投資，解決思路與持有至到期投資同樣，要設(shè)立“成本”、“利息調(diào)節(jié)”等明細(xì)科目，交易費(fèi)用記入“利息調(diào)節(jié)”明細(xì)，“成本”明細(xì)登記債券面值。（2）公司獲得可供出售金融資產(chǎn)所支付價(jià)款中包括已宣布但尚未發(fā)放鈔票股利或已到付息期但尚未領(lǐng)取債券利息，應(yīng)當(dāng)單獨(dú)確以為應(yīng)收項(xiàng)目（應(yīng)收股利或應(yīng)收利息）。?可供出售金融資產(chǎn)為股票投資借：可供出售金融資產(chǎn)——成本（公允價(jià)值與交易費(fèi)用之和）應(yīng)收股利（已宣布但尚未發(fā)放鈔票股利）貸：銀行存款等（實(shí)際支付金額）?可供出售金融資產(chǎn)為債券投資借：可供出售金融資產(chǎn)——成本（債券面值）應(yīng)收利息（已到付息期但尚未領(lǐng)取利息）借（或貸）：可供出售金融資產(chǎn)——利息調(diào)節(jié)（差額）貸：銀行存款等（實(shí)際支付金額）（3）將持有至到期投資重分類為可供出售金融資產(chǎn)借：可供出售金融資產(chǎn)（金融資產(chǎn)公允價(jià)值）貸：持有至到期投資（賬面余額）貸（或借）：資本公積一一其她資本公積（差額）2.后續(xù)計(jì)量：三個(gè)要點(diǎn)（1）可供出售金融資產(chǎn)持有期間獲得利息或鈔票股利，應(yīng)當(dāng)確以為投資收益。，可供出售金融資產(chǎn)是債券投資，應(yīng)采用實(shí)際利率法計(jì)算利息，并計(jì)入當(dāng)期損益。?可供出售金融資產(chǎn)為分期付息、一次還本債券投資：借：應(yīng)收利息（債券面值X票面利率）借（或貸）：可供出售金融資產(chǎn)——利息調(diào)節(jié)（差額）貸：投資收益（期初攤余成本X實(shí)際利率）?可供出售金融資產(chǎn)為一次還本付息債券投資：借：可供出售金融資產(chǎn)一一應(yīng)計(jì)利息（面值X票面利率）借（或貸）：可供出售金融資產(chǎn)——利息調(diào)節(jié)（差額）貸：投資收益（期初攤余成本X實(shí)際利率）（2）資產(chǎn)負(fù)債表日，可供出售金融資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)以公允價(jià)值進(jìn)行后續(xù)計(jì)量，公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入所有者權(quán)益（資本公積—-其她資本公積）。借：可供出售金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)貸：資本公積——其她資本公積或相反解決。?可供出售金融資產(chǎn)是外幣貨幣性金融資產(chǎn)，其形成匯兌差額計(jì)入當(dāng)期損益。（3）出售（終結(jié)確認(rèn)）時(shí)，售價(jià)和賬面價(jià)值差額計(jì)入投資收益；同步，將“資本公積——其她資本公積”轉(zhuǎn)出，計(jì)入當(dāng)期損益。借：銀行存款等（實(shí)際收到金額）貸：可供出售金融資產(chǎn)——成本——公允價(jià)值變動(dòng)等貸（借）：投資收益（差額）借（或貸）：資本公積一一其她資本公積（公允價(jià)值合計(jì)變動(dòng)額）貸（或借）：投資收益第六節(jié)金融資產(chǎn)減值一、范疇和跡象1.范疇公司應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日對(duì)以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益金融資產(chǎn)以外金融資產(chǎn)賬面價(jià)值進(jìn)行檢查，有客觀證據(jù)表白該金融資產(chǎn)發(fā)生減值，應(yīng)當(dāng)計(jì)提減值準(zhǔn)備。2.跡象表白金融資產(chǎn)發(fā)生減值客觀證據(jù)，涉及下列各項(xiàng)：①發(fā)行方或債務(wù)人發(fā)生嚴(yán)重財(cái)務(wù)困難；②債務(wù)人違背了合同條款，如償付利息或本金發(fā)生違約或逾期等；③債權(quán)人出于經(jīng)濟(jì)或法律等方面因素考慮，對(duì)發(fā)生財(cái)務(wù)困難債務(wù)人作出讓步；④債務(wù)人很也許倒閉或進(jìn)行其她財(cái)務(wù)重組；⑤因發(fā)行方發(fā)生重大財(cái)務(wù)困難，該金融資產(chǎn)無(wú)法在活躍市場(chǎng)繼續(xù)交易；⑥無(wú)法辨認(rèn)一組金融資產(chǎn)中某項(xiàng)資產(chǎn)鈔票流量與否已經(jīng)減少，但依照公開數(shù)據(jù)對(duì)其進(jìn)行總體評(píng)價(jià)后發(fā)現(xiàn)，該組金融資產(chǎn)自初始確認(rèn)以來(lái)預(yù)測(cè)將來(lái)鈔票流量確已減少且可計(jì)量；⑦債務(wù)人經(jīng)營(yíng)所處技術(shù)、市場(chǎng)、經(jīng)濟(jì)或法律環(huán)境等發(fā)生重大不利變化，使權(quán)益工具投資人也許無(wú)法收回投資成本；⑧權(quán)益工具投資公允價(jià)值發(fā)生嚴(yán)重或非暫時(shí)性下跌；⑨其她表白金融資產(chǎn)發(fā)生減值客觀證據(jù)。二、計(jì)量及會(huì)計(jì)解決（一）持有至到期投資、貸款和應(yīng)收款項(xiàng)減值損失計(jì)量.發(fā)生減值時(shí)期末應(yīng)將攤余成本與該金融資產(chǎn)預(yù)測(cè)將來(lái)鈔票流量現(xiàn)值進(jìn)行比較，如果預(yù)測(cè)將來(lái)鈔票流量現(xiàn)值較低，則應(yīng)考慮計(jì)提減值。詳細(xì)賬務(wù)解決為：借：資產(chǎn)減值損失貸：持有至到期投資減值準(zhǔn)備壞賬準(zhǔn)備貸款損失準(zhǔn)備注意：（1）計(jì)算預(yù)測(cè)將來(lái)鈔票流量現(xiàn)值時(shí)，折現(xiàn)率選?。孩僭瓌t上首選該金融資產(chǎn)原實(shí)際利率；②對(duì)于浮動(dòng)利率貸款、應(yīng)收款項(xiàng)或持有至到期投資，在計(jì)算將來(lái)鈔票流量現(xiàn)值時(shí)可采用合同規(guī)定現(xiàn)行實(shí)際利率作為折現(xiàn)率。短期應(yīng)收款項(xiàng)預(yù)測(cè)將來(lái)鈔票流量與其現(xiàn)值相差很小，在擬定有關(guān)減值損失時(shí)，可不對(duì)其預(yù)測(cè)將來(lái)鈔票流量進(jìn)行折現(xiàn)。（2）對(duì)于存在大量性質(zhì)類似且以攤余成本后續(xù)計(jì)量金融資產(chǎn)公司，在考慮金融資產(chǎn)減值測(cè)試時(shí)：①對(duì)于單項(xiàng)金額重大金融資產(chǎn)，應(yīng)單獨(dú)進(jìn)行減值測(cè)試。單獨(dú)進(jìn)行減值測(cè)試未發(fā)生減值，應(yīng)當(dāng)將其放在具備類似信用風(fēng)險(xiǎn)特性金融資產(chǎn)組合中再進(jìn)行減值測(cè)試。②對(duì)于單項(xiàng)金額不重大金融資產(chǎn)，可以單獨(dú)進(jìn)行減值測(cè)試，或涉及在具備類似信用風(fēng)險(xiǎn)特性金融資產(chǎn)組合中進(jìn)行減值測(cè)試。（3）單獨(dú)進(jìn)行減值測(cè)試未發(fā)生減值金融資產(chǎn)（涉及單項(xiàng)金額重大和不重大金融資產(chǎn)），應(yīng)當(dāng)涉及在具備類似信用風(fēng)險(xiǎn)特性金融資產(chǎn)組合中再進(jìn)行減值測(cè)試。，已單項(xiàng)確認(rèn)減值損失金融資產(chǎn)，不應(yīng)當(dāng)涉及在具備類似信用風(fēng)險(xiǎn)特性金融資產(chǎn)組合中進(jìn)行減值測(cè)試。.已確認(rèn)減值損失金融資產(chǎn)價(jià)值恢復(fù)時(shí)對(duì)于持有至到期投資、貸款和應(yīng)收款項(xiàng)等以攤余成本計(jì)量金融資產(chǎn)確認(rèn)減值損失后，如有客觀證據(jù)表白該金融資產(chǎn)價(jià)值已恢復(fù)，且客觀上與確認(rèn)減值損失后發(fā)生事項(xiàng)關(guān)于，原已確認(rèn)減值損失應(yīng)當(dāng)予以轉(zhuǎn)回，計(jì)入當(dāng)期損益。轉(zhuǎn)回減值損失會(huì)計(jì)分錄如下：借：持有至到期投資減值準(zhǔn)備壞賬準(zhǔn)備貸款損失準(zhǔn)備貸：資產(chǎn)減值損失※注意：轉(zhuǎn)回后賬面價(jià)值不應(yīng)當(dāng)超過(guò)假定不計(jì)提減值準(zhǔn)備狀況下該金融資產(chǎn)在轉(zhuǎn)回日攤余成本。注意：（1）外幣金融資產(chǎn)發(fā)生減值，預(yù)測(cè)將來(lái)鈔票流量現(xiàn)值應(yīng)先按外幣擬定，在計(jì)量減值時(shí)再按資產(chǎn)負(fù)債表日即期匯率折算為記賬本位幣反映金額。該項(xiàng)金額不大于有關(guān)外幣金融資產(chǎn)以記賬本位幣反映賬面價(jià)值某些,確以為減值損失,計(jì)入當(dāng)期損益。（2）持有至到期投資、貸款和應(yīng)收款項(xiàng)等金融資產(chǎn)確認(rèn)減值損失后，利息收入要繼續(xù)確認(rèn)，且應(yīng)當(dāng)按照擬定減值損失時(shí)對(duì)將來(lái)鈔票流量進(jìn)行折現(xiàn)采用折現(xiàn)率作為利率計(jì)算確認(rèn)。舉例略。（二）可供出售金融資產(chǎn)減值損失計(jì)量1.發(fā)生減值時(shí)發(fā)生減值條件判斷：公允價(jià)值發(fā)生嚴(yán)重下跌（普通為20%幅度）且是非暫時(shí)性下跌。計(jì)提減值會(huì)計(jì)分錄為：（1）借：資產(chǎn)減值損失貸：可供出售金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)(2)將原直接計(jì)入所有者權(quán)益因公允價(jià)值下降形成合計(jì)損失予以轉(zhuǎn)出，計(jì)入當(dāng)期損益，即：借：資產(chǎn)減值損失貸：資本公積——其她資本公積合并解決為：借：資產(chǎn)減值損失貸：資本公積——其她資本公積可供出售金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)2.已確認(rèn)減值損失可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值上升時(shí)(1)可供出售債務(wù)工具在隨后會(huì)計(jì)期間公允價(jià)值已上升且客觀上與原減值損失確認(rèn)后發(fā)生事項(xiàng)關(guān)于，原確認(rèn)減值損失應(yīng)當(dāng)予以轉(zhuǎn)回，計(jì)入當(dāng)期損益。會(huì)計(jì)分錄如下：借：可供出售金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)貸：資產(chǎn)減值損失(2)可供出售權(quán)益工具可供出售權(quán)益工具投資發(fā)生減值損失，不得通過(guò)損益轉(zhuǎn)回。會(huì)計(jì)分錄為：借：可供出售金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)貸：資本公積—一其她資本公積注意：?可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生減值后，利息收入要繼續(xù)確認(rèn)，應(yīng)當(dāng)按照擬定減值損失時(shí)對(duì)將來(lái)鈔票流量進(jìn)行折現(xiàn)采用折現(xiàn)率作為利率計(jì)算確認(rèn)。?在活躍市場(chǎng)中沒(méi)有報(bào)價(jià)且其公允價(jià)值不能可靠計(jì)量權(quán)益工具投資，或與該權(quán)益工具掛鉤并須通過(guò)交付該權(quán)益工具結(jié)算衍生金融資產(chǎn)發(fā)生減值損失，不得轉(zhuǎn)回。這里講事實(shí)上是指不具備控制、共同控制和重大影響，且公允價(jià)值不能可靠計(jì)量長(zhǎng)期股權(quán)投資。第七節(jié)金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移一、金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移含義（一）金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移是指公司（轉(zhuǎn)出方）將金融資產(chǎn)讓與或交付給該金融資產(chǎn)發(fā)行方以外另一方（轉(zhuǎn)入方）。如公司將持有未到期商業(yè)票據(jù)向銀行貼現(xiàn)等。（二）金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移類型.將收取金融資產(chǎn)鈔票流量權(quán)利轉(zhuǎn)移給另一方，如將持有未到期商業(yè)票據(jù)向銀行貼現(xiàn)等，此時(shí)收取鈔票流量權(quán)利已經(jīng)轉(zhuǎn)移給銀行。.將金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移給另一方，但保存收取金融資產(chǎn)鈔票流量權(quán)利，并承擔(dān)將收取鈔票流量支付給最后收款方義務(wù)，同步還應(yīng)滿足下列條件：（1）從該金融資產(chǎn)收到對(duì)等鈔票流量時(shí)，才有義務(wù)將其支付給最后收款方。（2）依照合同商定，不能出售該金融資產(chǎn)或作為擔(dān)保物，但可以將其作為對(duì)最后收款方支付鈔票流量保證。（3）有義務(wù)將收取鈔票流量及時(shí)支付給最后收款方。公司普通無(wú)權(quán)將該鈔票流量進(jìn)行再投資。二、金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移確認(rèn)和計(jì)量（一）金融資產(chǎn)整體轉(zhuǎn)移和某些轉(zhuǎn)移區(qū)別★金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移會(huì)計(jì)解決要點(diǎn)是能否終結(jié)確認(rèn)。終結(jié)確認(rèn)前，著重關(guān)注如下兩點(diǎn)：.轉(zhuǎn)入方與否是轉(zhuǎn)出方子公司：如果是，從合并報(bào)表層面，不存在終結(jié)確認(rèn)問(wèn)題。如果站在母公司角度，若符合終結(jié)確認(rèn)條件，則應(yīng)當(dāng)終結(jié)確認(rèn)。.整體轉(zhuǎn)移還是某些轉(zhuǎn)移：公司應(yīng)將金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移區(qū)別為金融資產(chǎn)整體轉(zhuǎn)移和某些轉(zhuǎn)移，并分別按照準(zhǔn)則關(guān)于規(guī)定解決。，整體轉(zhuǎn)移：考慮整體終結(jié)確認(rèn)；，某些轉(zhuǎn)移：考慮某些終結(jié)確認(rèn)：金融資產(chǎn)某些轉(zhuǎn)移，涉及下列三種情形：（1）將金融資產(chǎn)所產(chǎn)生鈔票流量中特定、可辨認(rèn)某些轉(zhuǎn)移，如公司將一組類似貸款應(yīng)收利息轉(zhuǎn)移等。（2）將金融資產(chǎn)所產(chǎn)生所有鈔票流量一定比例轉(zhuǎn)移，如公司將一組類似貸款本金和應(yīng)收利息共計(jì)90%轉(zhuǎn)移等。（3）將金融資產(chǎn)所產(chǎn)生鈔票流量中特定、可辨認(rèn)某些一定比例轉(zhuǎn)移，如公司將一組類似貸款應(yīng)收利息90%轉(zhuǎn)移等。（二）符合終結(jié)確認(rèn)條件情形.符合終結(jié)確認(rèn)條件判斷三種狀況：（1）公司收取金融資產(chǎn)鈔票流量合同權(quán)利終結(jié)—一應(yīng)當(dāng)終結(jié)確認(rèn)該金融資產(chǎn)。如將持有至到期投資或可供出售金融資產(chǎn)等出售。（2）公司已將金融資產(chǎn)所有權(quán)上幾乎所有風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給了轉(zhuǎn)入方一一應(yīng)當(dāng)終結(jié)確認(rèn)該金融資產(chǎn)。保存了金融資產(chǎn)所有權(quán)上幾乎所有風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬，不應(yīng)當(dāng)終結(jié)確認(rèn)該金融資產(chǎn)。典型業(yè)務(wù)重要涉及：①不附任何追索權(quán)方式金融資產(chǎn)出售如甲公司將應(yīng)收賬款賣給某商業(yè)銀行