增值稅辦稅實務(wù)培訓(xùn)課件

《增值稅辦稅實務(wù)培訓(xùn)》《增值稅辦稅實務(wù)培訓(xùn)》1案例

某企業(yè)促銷一批原價為10000元的商品（購進成本含稅價為7000元），有三個方案可供選擇：

1、讓利（折扣）20%銷售，即企業(yè)將10000元的商品以8000元的價格銷售；

2、贈送20%的購物券，即企業(yè)在銷售10000商品的同時，另外再送2000元的購物券，持卷人可以憑購物券購買商品。

3、返還20%的現(xiàn)金，即企業(yè)銷售10000元商品的同時，向購買人2000元的現(xiàn)金。假設(shè)企業(yè)每銷售10000元貨物發(fā)生的所得稅前可以在企業(yè)所得稅前扣除的工資和其他費用為600元，所得稅率為25%。案例某企業(yè)促銷一批原價為1第一節(jié)增值稅納稅義務(wù)人第二節(jié)增值稅的征稅范圍第三節(jié)增值稅的稅率第四節(jié)增值稅應(yīng)納稅額計算第五節(jié)增值稅的征收管理第六節(jié)增值稅的會計處理第七節(jié)增值稅日常業(yè)務(wù)處理中的常見問題解析主要內(nèi)容第一節(jié)增值稅納稅義務(wù)人主要內(nèi)容一、增值稅納稅人的分類

1.看規(guī)模大?、購氖仑浳锷a(chǎn)或提供應(yīng)稅勞務(wù)的納稅人，以及以從事貨物生產(chǎn)或提供應(yīng)稅勞務(wù)為主，并兼營貨物批發(fā)或零售的納稅人，年應(yīng)稅銷售額標準為50萬元。②從事貨物批發(fā)或零售的納稅人，年應(yīng)稅銷售額標準為80萬元。

2.看會計制度是否健全增值稅納稅義務(wù)人一、增值稅納稅人的分類增值稅納稅義務(wù)人認定標準可以申請一般納稅人一般納稅人②會計制度是否健全①規(guī)模大小（年銷售額80萬或50萬）按稅率納稅，不可抵扣進項稅額小規(guī)模納稅人標準①②都滿足標準①不滿足②滿足標準①滿足②不滿足標準①②都不滿足認定標準可以申請一般納稅人一般納稅人②會計制度是否健全①規(guī)模二、一般納稅人的管理（1）國家稅務(wù)總局令第22號（2）國稅發(fā)[2010]40號

增值稅納稅義務(wù)人二、一般納稅人的管理增值稅納稅義務(wù)人增值稅納稅義務(wù)人的認定和管理辦法

1、本辦法所稱年應(yīng)稅銷售額，是指納稅人在連續(xù)不超過12個月的經(jīng)營期內(nèi)累計應(yīng)征增值稅銷售額，包括免稅銷售額。2、年應(yīng)稅銷售額未超過財政部、國家稅務(wù)總局規(guī)定的小規(guī)模納稅人標準以及新開業(yè)的納稅人,可以向主管稅務(wù)機關(guān)申請一般納稅人資格認定。對提出申請并且同時符合下列條件的納稅人，主管稅務(wù)機關(guān)應(yīng)當為其辦理一般納稅人資格認定：（一）有固定的生產(chǎn)經(jīng)營場所；（二）能夠按照國家統(tǒng)一的會計制度規(guī)定設(shè)置賬簿，根據(jù)合法、有效憑證核算，能夠提供準確稅務(wù)資料。

增值稅納稅義務(wù)人的認定和管理辦法

1、本辦法所稱年應(yīng)稅銷售額增值稅納稅義務(wù)人的認定和管理辦法

3、下列納稅人不辦理一般納稅人資格認定：（一）個體工商戶以外的其他個人；（二）選擇按照小規(guī)模納稅人納稅的非企業(yè)性單位；（三）選擇按小規(guī)模納稅人納稅不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的。4、納稅人應(yīng)當在申報期結(jié)束后40個工作日內(nèi)向主管稅務(wù)機關(guān)申請一般納稅人資格認定。符合條件新開業(yè)的企業(yè)應(yīng)于申請稅務(wù)登記的同時申請一般納稅人資格認定

增值稅納稅義務(wù)人的認定和管理辦法

3、下列納稅人不辦理一般納增值稅納稅義務(wù)人的認定和管理辦法

5、納稅人自認定機關(guān)認定為一般納稅人的次月起（新開業(yè)納稅人自主管稅務(wù)機關(guān)受理申請的當月起），按照《中華人民共和國增值稅暫行條例》第四條的規(guī)定計算應(yīng)納稅額，并按照規(guī)定領(lǐng)購、使用增值稅專用發(fā)票。

6、除國家稅務(wù)總局另有規(guī)定外，納稅人一經(jīng)認定為一般納稅人后，不得轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人。增值稅納稅義務(wù)人的認定和管理辦法

5、納稅人自認定機關(guān)認定為增值稅一般納稅人輔導(dǎo)管理辦法

1、適用范圍：

（1）小型商貿(mào)批發(fā)企業(yè)，是指注冊資金在80萬元（含80萬元）以下、職工人數(shù)在10人（含10人）以下的批發(fā)企業(yè)。只從事出口貿(mào)易，不需要使用增值稅專用發(fā)票的企業(yè)除外。

（2）其他一般納稅人，包括：（一）增值稅偷稅數(shù)額占應(yīng)納稅額的10%以上并且偷稅數(shù)額在10萬元以上的；（二）騙取出口退稅的；（三）虛開增值稅扣稅憑證的；（四）國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。

增值稅一般納稅人輔導(dǎo)管理辦法

1、適用范圍：

（1）小型商貿(mào)增值稅一般納稅人輔導(dǎo)管理辦法

2、新認定為一般納稅人的小型商貿(mào)批發(fā)企業(yè)實行納稅輔導(dǎo)期管理的期限為3個月；其他一般納稅人實行納稅輔導(dǎo)期管理的期限為6個月。3、實行納稅輔導(dǎo)期管理的小型商貿(mào)批發(fā)企業(yè)，領(lǐng)購專用發(fā)票的最高開票限額不得超過十萬元；其他一般納稅人專用發(fā)票最高開票限額應(yīng)根據(jù)企業(yè)實際經(jīng)營情況重新核定。4、輔導(dǎo)期納稅人專用發(fā)票的領(lǐng)購實行按次限量控制，主管稅務(wù)機關(guān)可根據(jù)納稅人的經(jīng)營情況核定每次專用發(fā)票的供應(yīng)數(shù)量，但每次發(fā)售專用發(fā)票數(shù)量不得超過25份。增值稅一般納稅人輔導(dǎo)管理辦法

2、新認定為一般納稅人的小型商增值稅一般納稅人輔導(dǎo)管理辦法

5、輔導(dǎo)期納稅人一個月內(nèi)多次領(lǐng)購專用發(fā)票的,應(yīng)從當月第二次領(lǐng)購專用發(fā)票起，按照上一次已領(lǐng)購并開具的專用發(fā)票銷售額的3%預(yù)繳增值稅，未預(yù)繳增值稅的，主管稅務(wù)機關(guān)不得向其發(fā)售專用發(fā)票。6、輔導(dǎo)期納稅人根據(jù)交叉稽核比對結(jié)果相符的增值稅抵扣憑證本期數(shù)據(jù)申報抵扣進項稅額，未收到交叉稽核比對結(jié)果的增值稅抵扣憑證留待下期抵扣。增值稅一般納稅人輔導(dǎo)管理辦法

5、輔導(dǎo)期納稅人一個月內(nèi)多次領(lǐng)增值稅一般納稅人輔導(dǎo)管理辦法

7、輔導(dǎo)期納稅人應(yīng)當在“應(yīng)交稅金”科目下增設(shè)“待抵扣進項稅額”明細科目，核算尚未交叉稽核比對的增值稅抵扣憑證注明或者計算的進項稅額。輔導(dǎo)期納稅人取得增值稅抵扣憑證后，借記“應(yīng)交稅金——待抵扣進項稅額”明細科目，貸記相關(guān)科目。交叉稽核比對無誤后，借記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進項稅額）”科目，貸記“應(yīng)交稅金——待抵扣進項稅額”科目。經(jīng)核實不得抵扣的進項稅額，紅字借記“應(yīng)交稅金——待抵扣進項稅額”，紅字貸記相關(guān)科目。增值稅一般納稅人輔導(dǎo)管理辦法

7、輔導(dǎo)期納稅人應(yīng)當在“應(yīng)交稅一、現(xiàn)行增值稅征稅的基本范圍二、屬于征稅范圍的特殊行為三、屬于征稅范圍的特殊項目增值稅征稅范圍一、現(xiàn)行增值稅征稅的基本范圍增值稅征稅范圍

一、現(xiàn)行增值稅征稅的基本范圍

1.在我國境內(nèi)銷售或進口貨物

2.提供的加工、修理修配勞務(wù)

受托加工

有形動產(chǎn)增值稅征稅范圍有形動產(chǎn)增值稅征稅范圍

二、屬于征稅范圍的特殊行為

1.視同銷售貨物行為

2.混合銷售行為

3.兼營非應(yīng)稅勞務(wù)行為

增值稅征稅范圍二、屬于征稅范圍的特殊行為增值稅征稅范圍

1.視同銷售貨物行為

①將貨物交付他人代銷；100100②銷售代銷貨物；

③設(shè)有兩個以上機構(gòu)并實行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個機構(gòu)移送至其他機構(gòu)用于銷售，但相關(guān)機構(gòu)設(shè)在同一縣(市)的除

外.

增值稅征稅范圍甲乙丙1.視同銷售貨物行為增值稅征稅范圍甲④將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于非增值稅應(yīng)稅項目⑤將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或個人消費⑥將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物分配給股東或投資者⑦將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物作為投資，提供給其他單位或個體經(jīng)營者⑧將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物無償贈送他人增值稅征稅范圍④將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于非增值稅應(yīng)稅項目增值稅征稅范圍企業(yè)自產(chǎn)或委托加工的貨物用于企業(yè)內(nèi)部和外部企業(yè)外購的貨物用于企業(yè)外部注意：企業(yè)自產(chǎn)或委托加工的貨物用于連續(xù)生產(chǎn)其它應(yīng)稅產(chǎn)品，不視同銷售；增值稅征稅范圍企業(yè)自產(chǎn)或委托加工的貨物用于企業(yè)內(nèi)部和外部增值稅征稅范圍某水泥廠4月份經(jīng)濟業(yè)務(wù)如下：1.銷售散裝水泥200噸，每噸60元，共12000元；2.將散裝水泥1000噸連續(xù)生產(chǎn)甲工程水泥板；3.將散裝水泥45噸用于維修本廠職工浴室；4.通過紅十字會向某小學(xué)建設(shè)教室捐贈水泥10噸。問：哪些行為應(yīng)納增值稅？增值稅征稅范圍某水泥廠4月份經(jīng)濟業(yè)務(wù)如下：增值稅征稅范圍

2.混合銷售行為（1）概念混合銷售行為是指一項銷售行為既涉及應(yīng)稅貨物又涉及非應(yīng)稅勞務(wù)。（2）稅務(wù)處理方法

以從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售為主的企業(yè)、企業(yè)型單位及個體經(jīng)營者的混合銷售行為，視為銷售貨物，應(yīng)當征收增值稅；其他單位和個人的混合銷售行為，視為銷售非應(yīng)稅勞務(wù)，不征收增值稅。注意：建筑業(yè)混合銷售行為銷售額的劃分問題（實施細則第六條，國家稅務(wù)總局公告2011年第23號）

增值稅征稅范圍2.混合銷售行為增值稅征稅范圍

國家稅務(wù)總局公告2011年第23號納稅人銷售自產(chǎn)貨物同時提供建筑業(yè)勞務(wù)，須向建筑業(yè)勞務(wù)發(fā)生地主管地方稅務(wù)機關(guān)提供其機構(gòu)所在地主管國家稅務(wù)機關(guān)出具的本納稅人屬于從事貨物生產(chǎn)的單位或個人的證明。建筑業(yè)勞務(wù)發(fā)生地主管地方稅務(wù)機關(guān)根據(jù)納稅人持有的證明，按本公告有關(guān)規(guī)定計算征收營業(yè)稅。本公告自2011年5月1日起施行。

《國家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人銷售自產(chǎn)貨物提供增值稅勞務(wù)并同時提供建筑業(yè)勞務(wù)征收流轉(zhuǎn)稅問題的通知》（國稅發(fā)〔2002〕117號）同時廢止。本公告施行前已征收增值稅、營業(yè)稅的不再做納稅調(diào)整，未征收增值稅或營業(yè)稅的按本公告規(guī)定執(zhí)行。增值稅征稅范圍國家稅務(wù)總局公告2011年第23號增值稅征稅范圍

3.兼營非應(yīng)稅勞務(wù)行為（1）概念兼營非應(yīng)稅勞務(wù)行為是指納稅人既經(jīng)營貨物和生產(chǎn)、批發(fā)或零售及應(yīng)稅勞務(wù)，又兼營屬于營業(yè)稅征收范圍的非應(yīng)稅勞務(wù)（2）稅務(wù)處理納稅人兼營非應(yīng)稅勞務(wù)的，應(yīng)分別核算貨物或應(yīng)稅勞務(wù)和非應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額，對貨物和應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額按各自適用的稅率征收增值稅，對非應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額按適用的稅率征收營業(yè)稅，如果不分別核算或不能準確核算的，其非應(yīng)稅勞務(wù)與貨物或應(yīng)稅勞務(wù)銷售額由稅務(wù)機關(guān)核定。

增值稅征稅范圍3.兼營非應(yīng)稅勞務(wù)行為增值稅征稅范圍一般納稅人適用的增值稅稅率分為三檔，即17％、13％和零稅率。其中，17為基本稅率，適用于大多數(shù)貨物和應(yīng)稅勞務(wù)；13％為低稅率，適用于部分貨物；零稅率則適用于貨物的出口。小規(guī)模納稅人適用的征收率為3％。納稅人兼營不同稅率的貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)當分別核算不同稅率貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額。未分別核算銷售額的，從高適用稅率。

特別關(guān)注：財稅字[1995]52號)國稅函[2009]9號增值稅稅率一般納稅人適用的增值稅稅率分為三檔，即

一般納稅人銷售自產(chǎn)的下列貨物，可選擇按照簡易辦法依照6%征收率計算繳納增值稅：

1.縣級及縣級以下小型水力發(fā)電單位生產(chǎn)的電力。小型水力發(fā)電單位，是指各類投資主體建設(shè)的裝機容量為5萬千瓦以下（含5萬千瓦）的小型水力發(fā)電單位。

2.建筑用和生產(chǎn)建筑材料所用的砂、土、石料。

3.以自己采掘的砂、土、石料或其他礦物連續(xù)生產(chǎn)的磚、瓦、石灰（不含粘土實心磚、瓦）。

4.用微生物、微生物代謝產(chǎn)物、動物毒素、人或動物的血液或組織制成的生物制品。

5.自來水。

6.商品混凝土（僅限于以水泥為原料生產(chǎn)的水泥混凝土）。

一般納稅人選擇簡易辦法計稅后，36個月內(nèi)不得變更。一般納稅人銷售自產(chǎn)的下列貨物，可選擇按照簡易當期銷項稅額＝當期銷售額×稅率

增值稅應(yīng)納稅額的計算一般納稅人國內(nèi)銷售應(yīng)納增值稅額的計算

應(yīng)納增值稅額＝當期銷項稅額－當期進項稅額

一、當期銷項稅額的計算及其籌劃

銷項稅額是指納稅人銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)按照銷售額或應(yīng)稅勞務(wù)收入和規(guī)定的稅率計算并向購買方收取的增值稅額。當期銷項稅額＝當期銷售額×稅率增值稅應(yīng)納稅額的計算一般納1、有關(guān)“當期”的規(guī)定

國家稅務(wù)總局公告2011年第40號

增值稅應(yīng)納稅額的計算1、有關(guān)“當期”的規(guī)定增值稅應(yīng)納稅額的計算

納稅人生產(chǎn)經(jīng)營活動中采取直接收款方式銷售貨物，已將貨物移送對方并暫估銷售收入入賬，但既未取得銷售款或取得索取銷售款憑據(jù)也未開具銷售發(fā)票的，其增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時間為取得銷售款或取得索取銷售款憑據(jù)的當天；先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當天。本公告自2011年8月1日起施行。納稅人此前對發(fā)生上述情況進行增值稅納稅申報的，可向主管稅務(wù)機關(guān)申請，按本公告規(guī)定做納稅調(diào)整。國家稅務(wù)總局公告2011年第40號納稅人生產(chǎn)經(jīng)營活動中采取直接收款方式銷售貨物，已將貨

2.一般銷售的銷售額的確定（1）銷售額的范圍

銷售額是指納稅人銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)向購買方收取的全部價款和價外費用，但是不包括收取的銷項稅額。（2）含稅銷售額的換算不含稅銷售額

＝含稅（增值稅）銷售額／（1+增值稅稅率）

增值稅應(yīng)納稅額的計算增值稅應(yīng)納稅額的計算3.特殊銷售方式下的銷售額的確定（1）折扣條件下銷售額的確定折扣銷售（商業(yè)折扣）：因購貨方購貨數(shù)量較大等原因，而給予購貨方的價格優(yōu)惠。①如果銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明的，可以按折扣后的銷售額征收增值稅；②如果將折扣額另開發(fā)票，不論其在財務(wù)上如何處理均不得從銷售額中減除折扣額。注：①注意實物折扣的稅務(wù)處理（冀國稅函[2009]247號

）②折扣銷售不同與銷售折扣和銷售折讓增值稅應(yīng)納稅額的計算3.特殊銷售方式下的銷售額的確定增值稅應(yīng)納稅額的計算

冀國稅函[2009]247號

：1、企業(yè)以銷售購物卡方式銷售貨物的，屬于直接收款方式銷售貨物，應(yīng)在銷售購物卡并收取貨款的同時確認納稅義務(wù)發(fā)生。2、企業(yè)在促銷中，以“買一贈一”、購物返券、購物積分等方式組合銷售貨物的，對于主貨物和贈品（返券商品、積分商品）不開發(fā)票的，就其實際收到的貨款征收增值稅。對于主貨物與贈品開在同一張發(fā)票的，或者分別開具發(fā)票的，應(yīng)按發(fā)票注明的合計金額征收增值稅。企業(yè)應(yīng)將總的銷售金額按各項商品的公允價值的比例來分攤確認各項的銷售收入。3、對于企業(yè)采取進店有禮等活動無償贈送的禮品，應(yīng)按《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》第四條的規(guī)定，視同銷售貨物，繳納增值稅。

冀國稅函[2009]247號：

銷售折扣（現(xiàn)金折扣）是為鼓勵及早付款給予購貨方的一種折扣優(yōu)待。如：2/10、1/20、N/30。銷售折扣不得從銷售額中減除。

銷售折讓是指貨物售出后,是由于品種、質(zhì)量等原因購貨方未予退貨,但銷貨方需給予購貨方的一種價格折讓。銷售折讓可以按折讓后的價格確定銷售額。

增值稅應(yīng)納稅額的計算增值稅應(yīng)納稅額的計算（2）采用以舊換新方式銷售

納稅人采取以舊換新方式銷售貨物的（金銀首飾除外），應(yīng)按新貨物的同期銷售價格確定銷售額，不得扣減舊貨物的收購價格。（3）采取還本銷售方式銷售

納稅人采取還本銷售貨物的，其銷售額就是貨物的銷售價格，不得從銷售額中減除還本支出。（4）采取以物易物方式銷售

以物易物雙方都應(yīng)作購銷處理，即：以各自發(fā)出的貨物核算銷售額并計算銷項稅額，以各自收到的貨物核算購貨并計算進項稅額。增值稅應(yīng)納稅額的計算（2）采用以舊換新方式銷售增值稅應(yīng)納稅額的計算（5）包裝物押金

①包裝物押金不應(yīng)混同于包裝物租金，包裝物租金作為價外費用并入銷售額計算銷項稅額。②納稅人為銷售貨物而出租出借的包裝物收取的未逾期的押金，單獨記賬核算的，不并入銷售額征稅；③逾期（以一年為期限），不再退還的押金，應(yīng)按包裝貨物的適用稅率計算銷項稅額。注意要將押金換算為不含稅價，再并入銷售額征稅。④銷售除啤酒、黃酒外的其他酒類產(chǎn)品而收取的包裝物押金，均應(yīng)并入當期銷售額征稅，啤酒黃酒收取的押金按上述一般規(guī)定處理。增值稅應(yīng)納稅額的計算（5）包裝物押金增值稅應(yīng)納稅額的計算（6）舊固定資產(chǎn)及其它舊貨的銷售

一般納稅人：

①銷售自己使用過的2009年1月1日以前購進或者自制的固定資產(chǎn)以及2009年1月1日以后購進或者自制的未抵扣進項稅額的固定資產(chǎn)，按4%征稅率計算以后減半征收，且不得抵扣進項稅額；②銷售自己使用過的2009年1月1日以后購進或者自制的已抵扣了進項稅額固定資產(chǎn)，按照適用稅率征收增值稅；③銷售其他自己使用過的舊貨一律按適用稅率征稅。增值稅應(yīng)納稅額的計算（6）舊固定資產(chǎn)及其它舊貨的銷售增值稅應(yīng)納稅額的計算

小規(guī)模納稅人：

①銷售自己使用過的購進或者自制的固定資產(chǎn)，按2%征稅率計算納稅，且不得抵扣進項稅額，其應(yīng)納稅額計算公式為：含稅（增值稅）銷售額／（1+3%）×2%②銷售其他自己使用過的舊貨一律按3%征稅率計算納稅，且不得抵扣進項稅額。

（國稅函[2009]90號）小規(guī)模納稅人：4.視同銷售的銷售額的確定應(yīng)按下列順序確定銷售額：（1）按納稅人最近時期同類貨物的平均銷售價格確定；（2）按其他人同類貨物的平均銷售價格確定；（3）按組成計稅價格確定。組成計稅價格的公式為：

①一般貨物

組成計稅價格=成本×（1＋成本利潤率）

②應(yīng)征消費稅的貨物

組成計稅價格=成本×（1＋成本利潤率）+消費稅增值稅應(yīng)納稅額的計算4.視同銷售的銷售額的確定增值稅應(yīng)納稅額的計算

二、當期進項稅額的確認1.準予從銷項稅額中抵扣的進項稅金（1）從銷售方取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額。（2）從海關(guān)取得的完稅憑證上注明的增值稅額。注意：（1）、（2）款的增值稅專用發(fā)票或海關(guān)完稅憑證合法性，對于不符合規(guī)定的扣稅憑證一律不準抵扣。

增值稅應(yīng)納稅額的計算增值稅應(yīng)納稅額的計算（3）增值稅一般納稅人購進農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的農(nóng)業(yè)產(chǎn)品，或者向小規(guī)模納稅人購買農(nóng)產(chǎn)品的進項稅額，按照買價和13%的扣除率計算。

準予抵扣的進項稅額＝買價×13%

增值稅應(yīng)納稅額的計算（3）增值稅一般納稅人購進農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的農(nóng)業(yè)產(chǎn)品，或者向?。?）增值稅一般納稅人外購貨物所支付的運費、以及一般納稅人銷售貨物所支付的運輸費用，根據(jù)運費結(jié)算單據(jù)（普通發(fā)票）所列運費金額依7%的扣除率計算準予抵扣進項稅額。但隨同運費支付的裝卸費、保險費等其他雜費不得計算扣除進項稅額。

準予抵扣的進項稅額＝運費×扣除率7％

增值稅應(yīng)納稅額的計算（4）增值稅一般納稅人外購貨物所支付的運費、以及一般增值稅應(yīng)

2.進項稅額申報抵扣時間（180天）3.不得從銷項稅額中抵扣的進項稅額（1）未取得專用發(fā)票或取得的專用發(fā)票不符合規(guī)定（2）會計制度不健全或不能提供稅務(wù)資料（3）部分固定資產(chǎn)的進項稅額（包括應(yīng)征消費稅的摩托車、汽車、游艇以及不動產(chǎn)相關(guān)的購進的貨物）增值稅應(yīng)納稅額的計算增值稅應(yīng)納稅額的計算

（4）用于非應(yīng)稅項目的購進貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)；（5）用于免稅項目的購進貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)；（6）用于集體福利或者個人消費的購進貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)；（7）非正常損失的購進貨物；（8）非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)；注意:細則第22條對個人消費內(nèi)涵的解釋（用于交際應(yīng)酬的貨物）

增值稅應(yīng)納稅額的計算沒有在購進的下一環(huán)節(jié)形成銷項稅額增值稅應(yīng)納稅額的計算沒有在購進的下一環(huán)節(jié)形成銷項稅額

4.扣減發(fā)生期進項稅額的規(guī)定對于已經(jīng)抵扣進項稅額的購進貨物或應(yīng)稅勞務(wù)如果事后又改變用途的，應(yīng)將該項購進貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的進項稅額從當期發(fā)生的進項稅額中扣減.

產(chǎn)生進項稅額轉(zhuǎn)出的情況有兩種：已抵扣進項稅額的貨物發(fā)生非常損失；生產(chǎn)經(jīng)營用貨物購進后改變其用途。

注意進項稅額轉(zhuǎn)出金額的計算增值稅應(yīng)納稅額的計算4.扣減發(fā)生期進項稅額的規(guī)定增值稅應(yīng)納稅額的計算（1）注意損失固定資產(chǎn)和非固定資產(chǎn)的不同；（2）注意農(nóng)產(chǎn)品進項稅額的轉(zhuǎn)出；例：企業(yè)本月非正常損失上月從農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者手中購進的賬面成本為1萬元的農(nóng)產(chǎn)品。（3）注意賬面成本中含運費商品進項稅額轉(zhuǎn)出；例：企業(yè)本月非正常損失上月購進的賬面成本為5000元（含運費350元）的商品。（4）注意在產(chǎn)品和產(chǎn)成品進項稅額的轉(zhuǎn)出轉(zhuǎn)出進項稅額的計算（1）注意損失固定資產(chǎn)和非固定資產(chǎn)的不同；轉(zhuǎn)出進項稅額的計算簡易辦法應(yīng)納增值稅的計算

應(yīng)納稅額＝銷售額×征收率應(yīng)納稅額的計算簡易辦法應(yīng)納增值稅的計算應(yīng)納稅額的計算進口貨物應(yīng)納稅額的計算

1.進口貨物征稅的范圍

2.進口貨物的納稅人

3.進口貨物的適用稅率（13%或17%）

4.進口貨物應(yīng)納稅額的計算應(yīng)納稅額=組成計稅價格×稅率組成計稅價格＝關(guān)稅完稅價格＋關(guān)稅+消費稅應(yīng)納稅額的計算進口貨物應(yīng)納稅額的計算應(yīng)納稅額的計算納稅地點固定業(yè)戶非固定業(yè)戶進口固定業(yè)戶機構(gòu)地主管稅務(wù)機關(guān)總分支機構(gòu)，各自稅務(wù)機關(guān)外出經(jīng)營1、銷售地稅務(wù)機關(guān)2、未申報，所在地補征報關(guān)地期限納稅地點固定業(yè)戶非固定業(yè)戶進口固定業(yè)戶機構(gòu)地主管稅務(wù)機關(guān)總分47納稅期限按次按期1日、3日、5日、10日、15日一個月（新增一個季度）期滿之日起5日內(nèi)預(yù)繳，次月1—15日結(jié)清期滿之日起15日納稅期限按次按期1日、3日、5日、10日、15日一個月（新增48一、增值稅會計處理的科目設(shè)置二、增值稅會計處理的程序三、具體業(yè)務(wù)的增值稅會計處理四、輔導(dǎo)期一般納稅人的會計處理增值稅的會計處理一、增值稅會計處理的科目設(shè)置增值稅的會計處理年憑證號數(shù)摘要借方貸方余額月日合計進項稅額已交稅金減免稅款出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額轉(zhuǎn)出未交增值稅合計銷項稅額出口退稅進項稅額轉(zhuǎn)出轉(zhuǎn)出多交增值稅應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅年憑證號數(shù)摘要借方貸方余額月日合計進項稅額已交稅金減免稅款出50年憑證字號摘要借方貸方借或貸余額月日轉(zhuǎn)入多交上交未交轉(zhuǎn)入未交應(yīng)交稅費——未交增值稅年憑證字號摘要借方貸方借或貸余額月日轉(zhuǎn)入多交上51增值稅會計處理的程序1.日常購進和銷售業(yè)務(wù)的會計處理2.按期預(yù)繳的會計處理3.增值稅的月末結(jié)轉(zhuǎn)4.按月繳納增值稅增值稅會計處理的程序1.日常購進和銷售業(yè)務(wù)的會計處理進項稅額的會計處理進項稅額轉(zhuǎn)出的會計處理銷項稅額的會計處理一般納稅人增值稅上繳、結(jié)轉(zhuǎn)的會計處理

具體業(yè)務(wù)的增值稅會計處理進項稅額的會計處理具體業(yè)務(wù)的增值稅會計處理進項稅額的會計處理1.國內(nèi)一般采購的進項稅額2.接受投資、捐贈的進項稅額3.購買勞務(wù)的進項稅額4.進口物資的進項稅額5.購進免稅農(nóng)產(chǎn)品的進項稅額進項稅額的會計處理1.國內(nèi)一般采購的進項稅額國內(nèi)一般采購的進項稅額借：在途物資（材料采購、原材料、庫存商品）應(yīng)交稅費－應(yīng)交增值稅（進項稅額）貸：預(yù)付賬款、應(yīng)付票據(jù)、銀行存款購入貨物發(fā)生退貨后，作相反的會計分錄。登記明細賬時，用紅字登記在“進項稅額”欄目。國內(nèi)一般采購的進項稅額借：在途物資（材料采購、原材料、庫存商接受投資、捐贈的進項稅額接受投資：借：原材料（庫存商品）應(yīng)交稅費－應(yīng)交增值稅（進項稅額）貸：實收資本（股本）接受捐贈：借：原材料應(yīng)交稅費－應(yīng)交增值稅（進項稅額）貸：營業(yè)外收入接受投資、捐贈的進項稅額接受投資：購買勞務(wù)的進項稅額借：其它業(yè)務(wù)成本（委托加工物資、制造費用、管理費用等）應(yīng)交稅費－應(yīng)交增值稅（進項稅額）貸：應(yīng)付賬款、銀行存款購買勞務(wù)的進項稅額借：其它業(yè)務(wù)成本（委托加工物資、制造費進口物資的進項稅額借：在途物資（原材料、庫存商品）應(yīng)交稅費－應(yīng)交增值稅（進項稅額）貸：應(yīng)付賬款（貨款部分）銀行存款（關(guān)稅及進口環(huán)節(jié)增值稅）進口物資的進項稅額借：在途物資（原材料、庫存商品）購進免稅農(nóng)產(chǎn)品的進項稅額借：在途物資（原材料、庫存商品）應(yīng)交稅費－應(yīng)交增值稅（進項稅額）貸：應(yīng)付賬款、銀行存款購進免稅農(nóng)產(chǎn)品的進項稅額借：在途物資（原材料、庫存商品）進項稅額轉(zhuǎn)出的會計處理產(chǎn)生進項稅額轉(zhuǎn)出的情況有兩種：發(fā)生非常損失；生產(chǎn)經(jīng)營用貨物購進后改變其用途。借：待處理財產(chǎn)損溢（在建工程、應(yīng)付職工薪酬）貸：應(yīng)交稅費－應(yīng)交增值稅（進項稅額

進項稅額轉(zhuǎn)出的會計處理產(chǎn)生進項稅額轉(zhuǎn)出的情況有兩種：銷項稅額的會計處理１．一般銷售的銷項稅額２．視同銷售的銷項稅額

銷項稅額的會計處理１．一般銷售的銷項稅額一般銷售的銷項稅額借：銀行存款（應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)等）貸：主營業(yè)務(wù)收入（其他業(yè)務(wù)收入）應(yīng)交稅費－應(yīng)交增值稅（銷項稅額）一般銷售的銷項稅額借：銀行存款（應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)等）特殊銷售的銷項稅額視同銷售（1）有實質(zhì)上的經(jīng)濟利益流入（2）無實質(zhì)上的經(jīng)濟利益流入特殊銷售的銷項稅額視同銷售有實質(zhì)上的經(jīng)濟利益流入將自產(chǎn)的貨物作為股利或利潤分配給股東或投資者;將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于集體福利消費;將外購、自產(chǎn)或委托加工的貨物用于作為投資、債務(wù)重組等.借：應(yīng)付股利長期股權(quán)投資應(yīng)付職工薪酬貸：主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（銷項稅額）有實質(zhì)上的經(jīng)濟利益流入將自產(chǎn)的貨物作為股利或利潤分配給股東或無實質(zhì)上的經(jīng)濟利益流入將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項目；將外購、自產(chǎn)或委托加工的貨物用于贈送他人。借：在建工程營業(yè)外支出貸：應(yīng)交稅費－應(yīng)交增值稅（銷項稅額）產(chǎn)成品等無實質(zhì)上的經(jīng)濟利益流入將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項目；一般納稅人上繳、結(jié)轉(zhuǎn)增值稅的會計處理1.按期預(yù)繳的會計處理2.增值稅的月末結(jié)轉(zhuǎn)3.按月繳納增值稅一般納稅人上繳、結(jié)轉(zhuǎn)增值稅的會計處理1.按期預(yù)繳的會計處理按期預(yù)繳的會計處理1、3、5、10、15日為一期，按核定納稅期限納稅，預(yù)繳稅款時：借：應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（已交稅金）貸：銀行存款按期預(yù)繳的會計處理1、3、5、10、15日為一期，按核定納增值稅的月末結(jié)轉(zhuǎn)（1）“應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅”賬戶為借方余額

大于當期“已交稅金”欄目的發(fā)生額正好等于當期“已交稅金”欄目的發(fā)生額小于當期“已交稅金”欄目的發(fā)生額（2）若“應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅”賬戶為貸方余額增值稅的月末結(jié)轉(zhuǎn)（1）“應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅”賬戶為借方余額借：應(yīng)交稅費—未交增值稅100

貸：應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出多交增值稅）100進項稅額已交稅金銷項稅額20010015015010050未抵扣的進項稅借：應(yīng)交稅費—未交增值稅100進項稅額已交稅金銷項稅借：應(yīng)交稅費—未交增值稅100

貸：應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出多交增值稅）100進項稅額已交稅金銷項稅額200100

200100100借：應(yīng)交稅費—未交增值稅100進項稅額已交稅金銷項稅借：應(yīng)交稅費—未交增值稅60

貸：應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出多交增值稅）60進項稅額已交稅金銷項稅額200100

24060借：應(yīng)交稅費—未交增值稅60進項稅額已交稅金銷項稅額借：應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅）40

貸：應(yīng)交稅費—未交增值稅40進項稅額已交稅金銷項稅額200100

3404040借：應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅）40進項稅額已交稅按月繳納增值稅對于上個月應(yīng)繳納而未繳納的增值稅，由于已經(jīng)從“應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅”賬戶轉(zhuǎn)入了“應(yīng)交稅費—未交增值稅”，所以下月實際上繳稅金時，應(yīng)做以下賬務(wù)處理：借：應(yīng)交稅費—未交增值稅貸：銀行存款按月繳納增值稅對于上個月應(yīng)繳納而未繳納的增值稅，由于已經(jīng)從“演講完畢，謝謝觀看！演講完畢，謝謝觀看！《增值稅辦稅實務(wù)培訓(xùn)》《增值稅辦稅實務(wù)培訓(xùn)》75案例

某企業(yè)促銷一批原價為10000元的商品（購進成本含稅價為7000元），有三個方案可供選擇：

1、讓利（折扣）20%銷售，即企業(yè)將10000元的商品以8000元的價格銷售；

2、贈送20%的購物券，即企業(yè)在銷售10000商品的同時，另外再送2000元的購物券，持卷人可以憑購物券購買商品。

3、返還20%的現(xiàn)金，即企業(yè)銷售10000元商品的同時，向購買人2000元的現(xiàn)金。假設(shè)企業(yè)每銷售10000元貨物發(fā)生的所得稅前可以在企業(yè)所得稅前扣除的工資和其他費用為600元，所得稅率為25%。案例某企業(yè)促銷一批原價為1第一節(jié)增值稅納稅義務(wù)人第二節(jié)增值稅的征稅范圍第三節(jié)增值稅的稅率第四節(jié)增值稅應(yīng)納稅額計算第五節(jié)增值稅的征收管理第六節(jié)增值稅的會計處理第七節(jié)增值稅日常業(yè)務(wù)處理中的常見問題解析主要內(nèi)容第一節(jié)增值稅納稅義務(wù)人主要內(nèi)容一、增值稅納稅人的分類

1.看規(guī)模大?、購氖仑浳锷a(chǎn)或提供應(yīng)稅勞務(wù)的納稅人，以及以從事貨物生產(chǎn)或提供應(yīng)稅勞務(wù)為主，并兼營貨物批發(fā)或零售的納稅人，年應(yīng)稅銷售額標準為50萬元。②從事貨物批發(fā)或零售的納稅人，年應(yīng)稅銷售額標準為80萬元。

2.看會計制度是否健全增值稅納稅義務(wù)人一、增值稅納稅人的分類增值稅納稅義務(wù)人認定標準可以申請一般納稅人一般納稅人②會計制度是否健全①規(guī)模大?。赇N售額80萬或50萬）按稅率納稅，不可抵扣進項稅額小規(guī)模納稅人標準①②都滿足標準①不滿足②滿足標準①滿足②不滿足標準①②都不滿足認定標準可以申請一般納稅人一般納稅人②會計制度是否健全①規(guī)模二、一般納稅人的管理（1）國家稅務(wù)總局令第22號（2）國稅發(fā)[2010]40號

增值稅納稅義務(wù)人二、一般納稅人的管理增值稅納稅義務(wù)人增值稅納稅義務(wù)人的認定和管理辦法

1、本辦法所稱年應(yīng)稅銷售額，是指納稅人在連續(xù)不超過12個月的經(jīng)營期內(nèi)累計應(yīng)征增值稅銷售額，包括免稅銷售額。2、年應(yīng)稅銷售額未超過財政部、國家稅務(wù)總局規(guī)定的小規(guī)模納稅人標準以及新開業(yè)的納稅人,可以向主管稅務(wù)機關(guān)申請一般納稅人資格認定。對提出申請并且同時符合下列條件的納稅人，主管稅務(wù)機關(guān)應(yīng)當為其辦理一般納稅人資格認定：（一）有固定的生產(chǎn)經(jīng)營場所；（二）能夠按照國家統(tǒng)一的會計制度規(guī)定設(shè)置賬簿，根據(jù)合法、有效憑證核算，能夠提供準確稅務(wù)資料。

增值稅納稅義務(wù)人的認定和管理辦法

1、本辦法所稱年應(yīng)稅銷售額增值稅納稅義務(wù)人的認定和管理辦法

3、下列納稅人不辦理一般納稅人資格認定：（一）個體工商戶以外的其他個人；（二）選擇按照小規(guī)模納稅人納稅的非企業(yè)性單位；（三）選擇按小規(guī)模納稅人納稅不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的。4、納稅人應(yīng)當在申報期結(jié)束后40個工作日內(nèi)向主管稅務(wù)機關(guān)申請一般納稅人資格認定。符合條件新開業(yè)的企業(yè)應(yīng)于申請稅務(wù)登記的同時申請一般納稅人資格認定

增值稅納稅義務(wù)人的認定和管理辦法

3、下列納稅人不辦理一般納增值稅納稅義務(wù)人的認定和管理辦法

5、納稅人自認定機關(guān)認定為一般納稅人的次月起（新開業(yè)納稅人自主管稅務(wù)機關(guān)受理申請的當月起），按照《中華人民共和國增值稅暫行條例》第四條的規(guī)定計算應(yīng)納稅額，并按照規(guī)定領(lǐng)購、使用增值稅專用發(fā)票。

6、除國家稅務(wù)總局另有規(guī)定外，納稅人一經(jīng)認定為一般納稅人后，不得轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人。增值稅納稅義務(wù)人的認定和管理辦法

5、納稅人自認定機關(guān)認定為增值稅一般納稅人輔導(dǎo)管理辦法

1、適用范圍：

（1）小型商貿(mào)批發(fā)企業(yè)，是指注冊資金在80萬元（含80萬元）以下、職工人數(shù)在10人（含10人）以下的批發(fā)企業(yè)。只從事出口貿(mào)易，不需要使用增值稅專用發(fā)票的企業(yè)除外。

（2）其他一般納稅人，包括：（一）增值稅偷稅數(shù)額占應(yīng)納稅額的10%以上并且偷稅數(shù)額在10萬元以上的；（二）騙取出口退稅的；（三）虛開增值稅扣稅憑證的；（四）國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。

增值稅一般納稅人輔導(dǎo)管理辦法

1、適用范圍：

（1）小型商貿(mào)增值稅一般納稅人輔導(dǎo)管理辦法

2、新認定為一般納稅人的小型商貿(mào)批發(fā)企業(yè)實行納稅輔導(dǎo)期管理的期限為3個月；其他一般納稅人實行納稅輔導(dǎo)期管理的期限為6個月。3、實行納稅輔導(dǎo)期管理的小型商貿(mào)批發(fā)企業(yè)，領(lǐng)購專用發(fā)票的最高開票限額不得超過十萬元；其他一般納稅人專用發(fā)票最高開票限額應(yīng)根據(jù)企業(yè)實際經(jīng)營情況重新核定。4、輔導(dǎo)期納稅人專用發(fā)票的領(lǐng)購實行按次限量控制，主管稅務(wù)機關(guān)可根據(jù)納稅人的經(jīng)營情況核定每次專用發(fā)票的供應(yīng)數(shù)量，但每次發(fā)售專用發(fā)票數(shù)量不得超過25份。增值稅一般納稅人輔導(dǎo)管理辦法

2、新認定為一般納稅人的小型商增值稅一般納稅人輔導(dǎo)管理辦法

5、輔導(dǎo)期納稅人一個月內(nèi)多次領(lǐng)購專用發(fā)票的,應(yīng)從當月第二次領(lǐng)購專用發(fā)票起，按照上一次已領(lǐng)購并開具的專用發(fā)票銷售額的3%預(yù)繳增值稅，未預(yù)繳增值稅的，主管稅務(wù)機關(guān)不得向其發(fā)售專用發(fā)票。6、輔導(dǎo)期納稅人根據(jù)交叉稽核比對結(jié)果相符的增值稅抵扣憑證本期數(shù)據(jù)申報抵扣進項稅額，未收到交叉稽核比對結(jié)果的增值稅抵扣憑證留待下期抵扣。增值稅一般納稅人輔導(dǎo)管理辦法

5、輔導(dǎo)期納稅人一個月內(nèi)多次領(lǐng)增值稅一般納稅人輔導(dǎo)管理辦法

7、輔導(dǎo)期納稅人應(yīng)當在“應(yīng)交稅金”科目下增設(shè)“待抵扣進項稅額”明細科目，核算尚未交叉稽核比對的增值稅抵扣憑證注明或者計算的進項稅額。輔導(dǎo)期納稅人取得增值稅抵扣憑證后，借記“應(yīng)交稅金——待抵扣進項稅額”明細科目，貸記相關(guān)科目。交叉稽核比對無誤后，借記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進項稅額）”科目，貸記“應(yīng)交稅金——待抵扣進項稅額”科目。經(jīng)核實不得抵扣的進項稅額，紅字借記“應(yīng)交稅金——待抵扣進項稅額”，紅字貸記相關(guān)科目。增值稅一般納稅人輔導(dǎo)管理辦法

7、輔導(dǎo)期納稅人應(yīng)當在“應(yīng)交稅一、現(xiàn)行增值稅征稅的基本范圍二、屬于征稅范圍的特殊行為三、屬于征稅范圍的特殊項目增值稅征稅范圍一、現(xiàn)行增值稅征稅的基本范圍增值稅征稅范圍

一、現(xiàn)行增值稅征稅的基本范圍

1.在我國境內(nèi)銷售或進口貨物

2.提供的加工、修理修配勞務(wù)

受托加工

有形動產(chǎn)增值稅征稅范圍有形動產(chǎn)增值稅征稅范圍

二、屬于征稅范圍的特殊行為

1.視同銷售貨物行為

2.混合銷售行為

3.兼營非應(yīng)稅勞務(wù)行為

增值稅征稅范圍二、屬于征稅范圍的特殊行為增值稅征稅范圍

1.視同銷售貨物行為

①將貨物交付他人代銷；100100②銷售代銷貨物；

③設(shè)有兩個以上機構(gòu)并實行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個機構(gòu)移送至其他機構(gòu)用于銷售，但相關(guān)機構(gòu)設(shè)在同一縣(市)的除

外.

增值稅征稅范圍甲乙丙1.視同銷售貨物行為增值稅征稅范圍甲④將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于非增值稅應(yīng)稅項目⑤將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或個人消費⑥將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物分配給股東或投資者⑦將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物作為投資，提供給其他單位或個體經(jīng)營者⑧將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物無償贈送他人增值稅征稅范圍④將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于非增值稅應(yīng)稅項目增值稅征稅范圍企業(yè)自產(chǎn)或委托加工的貨物用于企業(yè)內(nèi)部和外部企業(yè)外購的貨物用于企業(yè)外部注意：企業(yè)自產(chǎn)或委托加工的貨物用于連續(xù)生產(chǎn)其它應(yīng)稅產(chǎn)品，不視同銷售；增值稅征稅范圍企業(yè)自產(chǎn)或委托加工的貨物用于企業(yè)內(nèi)部和外部增值稅征稅范圍某水泥廠4月份經(jīng)濟業(yè)務(wù)如下：1.銷售散裝水泥200噸，每噸60元，共12000元；2.將散裝水泥1000噸連續(xù)生產(chǎn)甲工程水泥板；3.將散裝水泥45噸用于維修本廠職工浴室；4.通過紅十字會向某小學(xué)建設(shè)教室捐贈水泥10噸。問：哪些行為應(yīng)納增值稅？增值稅征稅范圍某水泥廠4月份經(jīng)濟業(yè)務(wù)如下：增值稅征稅范圍

2.混合銷售行為（1）概念混合銷售行為是指一項銷售行為既涉及應(yīng)稅貨物又涉及非應(yīng)稅勞務(wù)。（2）稅務(wù)處理方法

以從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售為主的企業(yè)、企業(yè)型單位及個體經(jīng)營者的混合銷售行為，視為銷售貨物，應(yīng)當征收增值稅；其他單位和個人的混合銷售行為，視為銷售非應(yīng)稅勞務(wù)，不征收增值稅。注意：建筑業(yè)混合銷售行為銷售額的劃分問題（實施細則第六條，國家稅務(wù)總局公告2011年第23號）

增值稅征稅范圍2.混合銷售行為增值稅征稅范圍

國家稅務(wù)總局公告2011年第23號納稅人銷售自產(chǎn)貨物同時提供建筑業(yè)勞務(wù)，須向建筑業(yè)勞務(wù)發(fā)生地主管地方稅務(wù)機關(guān)提供其機構(gòu)所在地主管國家稅務(wù)機關(guān)出具的本納稅人屬于從事貨物生產(chǎn)的單位或個人的證明。建筑業(yè)勞務(wù)發(fā)生地主管地方稅務(wù)機關(guān)根據(jù)納稅人持有的證明，按本公告有關(guān)規(guī)定計算征收營業(yè)稅。本公告自2011年5月1日起施行。

《國家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人銷售自產(chǎn)貨物提供增值稅勞務(wù)并同時提供建筑業(yè)勞務(wù)征收流轉(zhuǎn)稅問題的通知》（國稅發(fā)〔2002〕117號）同時廢止。本公告施行前已征收增值稅、營業(yè)稅的不再做納稅調(diào)整，未征收增值稅或營業(yè)稅的按本公告規(guī)定執(zhí)行。增值稅征稅范圍國家稅務(wù)總局公告2011年第23號增值稅征稅范圍

3.兼營非應(yīng)稅勞務(wù)行為（1）概念兼營非應(yīng)稅勞務(wù)行為是指納稅人既經(jīng)營貨物和生產(chǎn)、批發(fā)或零售及應(yīng)稅勞務(wù)，又兼營屬于營業(yè)稅征收范圍的非應(yīng)稅勞務(wù)（2）稅務(wù)處理納稅人兼營非應(yīng)稅勞務(wù)的，應(yīng)分別核算貨物或應(yīng)稅勞務(wù)和非應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額，對貨物和應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額按各自適用的稅率征收增值稅，對非應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額按適用的稅率征收營業(yè)稅，如果不分別核算或不能準確核算的，其非應(yīng)稅勞務(wù)與貨物或應(yīng)稅勞務(wù)銷售額由稅務(wù)機關(guān)核定。

增值稅征稅范圍3.兼營非應(yīng)稅勞務(wù)行為增值稅征稅范圍一般納稅人適用的增值稅稅率分為三檔，即17％、13％和零稅率。其中，17為基本稅率，適用于大多數(shù)貨物和應(yīng)稅勞務(wù)；13％為低稅率，適用于部分貨物；零稅率則適用于貨物的出口。小規(guī)模納稅人適用的征收率為3％。納稅人兼營不同稅率的貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)當分別核算不同稅率貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額。未分別核算銷售額的，從高適用稅率。

特別關(guān)注：財稅字[1995]52號)國稅函[2009]9號增值稅稅率一般納稅人適用的增值稅稅率分為三檔，即

一般納稅人銷售自產(chǎn)的下列貨物，可選擇按照簡易辦法依照6%征收率計算繳納增值稅：

1.縣級及縣級以下小型水力發(fā)電單位生產(chǎn)的電力。小型水力發(fā)電單位，是指各類投資主體建設(shè)的裝機容量為5萬千瓦以下（含5萬千瓦）的小型水力發(fā)電單位。

2.建筑用和生產(chǎn)建筑材料所用的砂、土、石料。

3.以自己采掘的砂、土、石料或其他礦物連續(xù)生產(chǎn)的磚、瓦、石灰（不含粘土實心磚、瓦）。

4.用微生物、微生物代謝產(chǎn)物、動物毒素、人或動物的血液或組織制成的生物制品。

5.自來水。

6.商品混凝土（僅限于以水泥為原料生產(chǎn)的水泥混凝土）。

一般納稅人選擇簡易辦法計稅后，36個月內(nèi)不得變更。一般納稅人銷售自產(chǎn)的下列貨物，可選擇按照簡易當期銷項稅額＝當期銷售額×稅率

增值稅應(yīng)納稅額的計算一般納稅人國內(nèi)銷售應(yīng)納增值稅額的計算

應(yīng)納增值稅額＝當期銷項稅額－當期進項稅額

一、當期銷項稅額的計算及其籌劃

銷項稅額是指納稅人銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)按照銷售額或應(yīng)稅勞務(wù)收入和規(guī)定的稅率計算并向購買方收取的增值稅額。當期銷項稅額＝當期銷售額×稅率增值稅應(yīng)納稅額的計算一般納1、有關(guān)“當期”的規(guī)定

國家稅務(wù)總局公告2011年第40號

增值稅應(yīng)納稅額的計算1、有關(guān)“當期”的規(guī)定增值稅應(yīng)納稅額的計算

納稅人生產(chǎn)經(jīng)營活動中采取直接收款方式銷售貨物，已將貨物移送對方并暫估銷售收入入賬，但既未取得銷售款或取得索取銷售款憑據(jù)也未開具銷售發(fā)票的，其增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時間為取得銷售款或取得索取銷售款憑據(jù)的當天；先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當天。本公告自2011年8月1日起施行。納稅人此前對發(fā)生上述情況進行增值稅納稅申報的，可向主管稅務(wù)機關(guān)申請，按本公告規(guī)定做納稅調(diào)整。國家稅務(wù)總局公告2011年第40號納稅人生產(chǎn)經(jīng)營活動中采取直接收款方式銷售貨物，已將貨

2.一般銷售的銷售額的確定（1）銷售額的范圍

銷售額是指納稅人銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)向購買方收取的全部價款和價外費用，但是不包括收取的銷項稅額。（2）含稅銷售額的換算不含稅銷售額

＝含稅（增值稅）銷售額／（1+增值稅稅率）

增值稅應(yīng)納稅額的計算增值稅應(yīng)納稅額的計算3.特殊銷售方式下的銷售額的確定（1）折扣條件下銷售額的確定折扣銷售（商業(yè)折扣）：因購貨方購貨數(shù)量較大等原因，而給予購貨方的價格優(yōu)惠。①如果銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明的，可以按折扣后的銷售額征收增值稅；②如果將折扣額另開發(fā)票，不論其在財務(wù)上如何處理均不得從銷售額中減除折扣額。注：①注意實物折扣的稅務(wù)處理（冀國稅函[2009]247號

）②折扣銷售不同與銷售折扣和銷售折讓增值稅應(yīng)納稅額的計算3.特殊銷售方式下的銷售額的確定增值稅應(yīng)納稅額的計算

冀國稅函[2009]247號

：1、企業(yè)以銷售購物卡方式銷售貨物的，屬于直接收款方式銷售貨物，應(yīng)在銷售購物卡并收取貨款的同時確認納稅義務(wù)發(fā)生。2、企業(yè)在促銷中，以“買一贈一”、購物返券、購物積分等方式組合銷售貨物的，對于主貨物和贈品（返券商品、積分商品）不開發(fā)票的，就其實際收到的貨款征收增值稅。對于主貨物與贈品開在同一張發(fā)票的，或者分別開具發(fā)票的，應(yīng)按發(fā)票注明的合計金額征收增值稅。企業(yè)應(yīng)將總的銷售金額按各項商品的公允價值的比例來分攤確認各項的銷售收入。3、對于企業(yè)采取進店有禮等活動無償贈送的禮品，應(yīng)按《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》第四條的規(guī)定，視同銷售貨物，繳納增值稅。

冀國稅函[2009]247號：

銷售折扣（現(xiàn)金折扣）是為鼓勵及早付款給予購貨方的一種折扣優(yōu)待。如：2/10、1/20、N/30。銷售折扣不得從銷售額中減除。

銷售折讓是指貨物售出后,是由于品種、質(zhì)量等原因購貨方未予退貨,但銷貨方需給予購貨方的一種價格折讓。銷售折讓可以按折讓后的價格確定銷售額。

增值稅應(yīng)納稅額的計算增值稅應(yīng)納稅額的計算（2）采用以舊換新方式銷售

納稅人采取以舊換新方式銷售貨物的（金銀首飾除外），應(yīng)按新貨物的同期銷售價格確定銷售額，不得扣減舊貨物的收購價格。（3）采取還本銷售方式銷售

納稅人采取還本銷售貨物的，其銷售額就是貨物的銷售價格，不得從銷售額中減除還本支出。（4）采取以物易物方式銷售

以物易物雙方都應(yīng)作購銷處理，即：以各自發(fā)出的貨物核算銷售額并計算銷項稅額，以各自收到的貨物核算購貨并計算進項稅額。增值稅應(yīng)納稅額的計算（2）采用以舊換新方式銷售增值稅應(yīng)納稅額的計算（5）包裝物押金

①包裝物押金不應(yīng)混同于包裝物租金，包裝物租金作為價外費用并入銷售額計算銷項稅額。②納稅人為銷售貨物而出租出借的包裝物收取的未逾期的押金，單獨記賬核算的，不并入銷售額征稅；③逾期（以一年為期限），不再退還的押金，應(yīng)按包裝貨物的適用稅率計算銷項稅額。注意要將押金換算為不含稅價，再并入銷售額征稅。④銷售除啤酒、黃酒外的其他酒類產(chǎn)品而收取的包裝物押金，均應(yīng)并入當期銷售額征稅，啤酒黃酒收取的押金按上述一般規(guī)定處理。增值稅應(yīng)納稅額的計算（5）包裝物押金增值稅應(yīng)納稅額的計算（6）舊固定資產(chǎn)及其它舊貨的銷售

一般納稅人：

①銷售自己使用過的2009年1月1日以前購進或者自制的固定資產(chǎn)以及2009年1月1日以后購進或者自制的未抵扣進項稅額的固定資產(chǎn)，按4%征稅率計算以后減半征收，且不得抵扣進項稅額；②銷售自己使用過的2009年1月1日以后購進或者自制的已抵扣了進項稅額固定資產(chǎn)，按照適用稅率征收增值稅；③銷售其他自己使用過的舊貨一律按適用稅率征稅。增值稅應(yīng)納稅額的計算（6）舊固定資產(chǎn)及其它舊貨的銷售增值稅應(yīng)納稅額的計算

小規(guī)模納稅人：

①銷售自己使用過的購進或者自制的固定資產(chǎn)，按2%征稅率計算納稅，且不得抵扣進項稅額，其應(yīng)納稅額計算公式為：含稅（增值稅）銷售額／（1+3%）×2%②銷售其他自己使用過的舊貨一律按3%征稅率計算納稅，且不得抵扣進項稅額。

（國稅函[2009]90號）小規(guī)模納稅人：4.視同銷售的銷售額的確定應(yīng)按下列順序確定銷售額：（1）按納稅人最近時期同類貨物的平均銷售價格確定；（2）按其他人同類貨物的平均銷售價格確定；（3）按組成計稅價格確定。組成計稅價格的公式為：

①一般貨物

組成計稅價格=成本×（1＋成本利潤率）

②應(yīng)征消費稅的貨物

組成計稅價格=成本×（1＋成本利潤率）+消費稅增值稅應(yīng)納稅額的計算4.視同銷售的銷售額的確定增值稅應(yīng)納稅額的計算

二、當期進項稅額的確認1.準予從銷項稅額中抵扣的進項稅金（1）從銷售方取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額。（2）從海關(guān)取得的完稅憑證上注明的增值稅額。注意：（1）、（2）款的增值稅專用發(fā)票或海關(guān)完稅憑證合法性，對于不符合規(guī)定的扣稅憑證一律不準抵扣。

增值稅應(yīng)納稅額的計算增值稅應(yīng)納稅額的計算（3）增值稅一般納稅人購進農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的農(nóng)業(yè)產(chǎn)品，或者向小規(guī)模納稅人購買農(nóng)產(chǎn)品的進項稅額，按照買價和13%的扣除率計算。

準予抵扣的進項稅額＝買價×13%

增值稅應(yīng)納稅額的計算（3）增值稅一般納稅人購進農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的農(nóng)業(yè)產(chǎn)品，或者向小（4）增值稅一般納稅人外購貨物所支付的運費、以及一般納稅人銷售貨物所支付的運輸費用，根據(jù)運費結(jié)算單據(jù)（普通發(fā)票）所列運費金額依7%的扣除率計算準予抵扣進項稅額。但隨同運費支付的裝卸費、保險費等其他雜費不得計算扣除進項稅額。

準予抵扣的進項稅額＝運費×扣除率7％

增值稅應(yīng)納稅額的計算（4）增值稅一般納稅人外購貨物所支付的運費、以及一般增值稅應(yīng)

2.進項稅額申報抵扣時間（180天）3.不得從銷項稅額中抵扣的進項稅額（1）未取得專用發(fā)票或取得的專用發(fā)票不符合規(guī)定（2）會計制度不健全或不能提供稅務(wù)資料（3）部分固定資產(chǎn)的進項稅額（包括應(yīng)征消費稅的摩托車、汽車、游艇以及不動產(chǎn)相關(guān)的購進的貨物）增值稅應(yīng)納稅額的計算增值稅應(yīng)納稅額的計算

（4）用于非應(yīng)稅項目的購進貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)；（5）用于免稅項目的購進貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)；（6）用于集體福利或者個人消費的購進貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)；（7）非正常損失的購進貨物；（8）非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)；注意:細則第22條對個人消費內(nèi)涵的解釋（用于交際應(yīng)酬的貨物）

增值稅應(yīng)納稅額的計算沒有在購進的下一環(huán)節(jié)形成銷項稅額增值稅應(yīng)納稅額的計算沒有在購進的下一環(huán)節(jié)形成銷項稅額

4.扣減發(fā)生期進項稅額的規(guī)定對于已經(jīng)抵扣進項稅額的購進貨物或應(yīng)稅勞務(wù)如果事后又改變用途的，應(yīng)將該項購進貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的進項稅額從當期發(fā)生的進項稅額中扣減.

產(chǎn)生進項稅額轉(zhuǎn)出的情況有兩種：已抵扣進項稅額的貨物發(fā)生非常損失；生產(chǎn)經(jīng)營用貨物購進后改變其用途。

注意進項稅額轉(zhuǎn)出金額的計算增值稅應(yīng)納稅額的計算4.扣減發(fā)生期進項稅額的規(guī)定增值稅應(yīng)納稅額的計算（1）注意損失固定資產(chǎn)和非固定資產(chǎn)的不同；（2）注意農(nóng)產(chǎn)品進項稅額的轉(zhuǎn)出；例：企業(yè)本月非正常損失上月從農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者手中購進的賬面成本為1萬元的農(nóng)產(chǎn)品。（3）注意賬面成本中含運費商品進項稅額轉(zhuǎn)出；例：企業(yè)本月非正常損失上月購進的賬面成本為5000元（含運費350元）的商品。（4）注意在產(chǎn)品和產(chǎn)成品進項稅額的轉(zhuǎn)出轉(zhuǎn)出進項稅額的計算（1）注意損失固定資產(chǎn)和非固定資產(chǎn)的不同；轉(zhuǎn)出進項稅額的計算簡易辦法應(yīng)納增值稅的計算

應(yīng)納稅額＝銷售額×征收率應(yīng)納稅額的計算簡易辦法應(yīng)納增值稅的計算應(yīng)納稅額的計算進口貨物應(yīng)納稅額的計算

1.進口貨物征稅的范圍

2.進口貨物的納稅人

3.進口貨物的適用稅率（13%或17%）

4.進口貨物應(yīng)納稅額的計算應(yīng)納稅額=組成計稅價格×稅率組成計稅價格＝關(guān)稅完稅價格＋關(guān)稅+消費稅應(yīng)納稅額的計算進口貨物應(yīng)納稅額的計算應(yīng)納稅額的計算納稅地點固定業(yè)戶非固定業(yè)戶進口固定業(yè)戶機構(gòu)地主管稅務(wù)機關(guān)總分支機構(gòu)，各自稅務(wù)機關(guān)外出經(jīng)營1、銷售地稅務(wù)機關(guān)2、未申報，所在地補征報關(guān)地期限納稅地點固定業(yè)戶非固定業(yè)戶進口固定業(yè)戶機構(gòu)地主管稅務(wù)機關(guān)總分121納稅期限按次按期1日、3日、5日、10日、15日一個月（新增一個季度）期滿之日起5日內(nèi)預(yù)繳，次月1—15日結(jié)清期滿之日起15日納稅期限按次按期1日、3日、5日、10日、15日一個月（新增122一、增值稅會計處理的科目設(shè)置二、增值稅會計處理的程序三、具體業(yè)務(wù)的增值稅會計處理四、輔導(dǎo)期一般納稅人的會計處理增值稅的會計處理一、增值稅會計處理的科目設(shè)置增值稅的會計處理年憑證號數(shù)摘要借方貸方余額月日合計進項稅額已交稅金減免稅款出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額轉(zhuǎn)出未交增值稅合計銷項稅額出口退稅進項稅額轉(zhuǎn)出轉(zhuǎn)出多交增值稅應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅年憑證號數(shù)摘要借方貸方余額月日合計進項稅額已交稅金減免稅款出124年憑證字號摘要借方貸方借或貸余額月日轉(zhuǎn)入多交上交未交轉(zhuǎn)入未交應(yīng)交稅費——未交增值稅年憑證字號摘要借方貸方借或貸余額月日轉(zhuǎn)入多交上125增值稅會計處理的程序1.日常購進和銷售業(yè)務(wù)的會計處理2.按期預(yù)繳的會計處理3.增值稅的月末結(jié)轉(zhuǎn)4.按月繳納增值稅增值稅會計處理的程序1.日常購進