改增后企業(yè)涉稅難點(diǎn)解析及納稅申報(bào)表填寫案例

營(yíng)改增后企業(yè)涉稅難點(diǎn)解析及納稅申報(bào)表填寫案例分析主講人：財(cái)政部財(cái)政科學(xué)研究所博士后肖太壽

第一講營(yíng)改增后企業(yè)涉稅難點(diǎn)解析一、涉稅總框架圖試點(diǎn)地區(qū)的試點(diǎn)納稅人試點(diǎn)地區(qū)的非試點(diǎn)納稅人試點(diǎn)納稅人非試點(diǎn)地區(qū)的納稅人非試點(diǎn)納稅人二、提供應(yīng)稅服務(wù)的增值稅稅率（一）提供有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)，稅率為17%。（二）提供交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù)，建筑業(yè)（不是營(yíng)改增的試點(diǎn)范圍），稅率為11%。（財(cái)稅[2011]110號(hào)）第二條）（三）提供現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)（有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)除外），稅率為6%。（財(cái)稅[2011]111號(hào)）的第十二條規(guī)定）二、提供應(yīng)稅服務(wù)的增值稅稅率（四）財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的應(yīng)稅服務(wù)，稅率為零。（應(yīng)稅服務(wù)適用增值稅零稅率的情形）?！敦?cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于應(yīng)稅服務(wù)適用增值稅零稅率和免稅政策的通知》（財(cái)稅[2011]131號(hào)）規(guī)定：試點(diǎn)地區(qū)的單位和個(gè)人提供的國(guó)際運(yùn)輸服務(wù)、向境外單位提供的研發(fā)服務(wù)和設(shè)計(jì)服務(wù)適用增值稅零稅率。其中國(guó)際運(yùn)輸服務(wù)，是指：

在境內(nèi)載運(yùn)旅客或者貨物出境；

在境外載運(yùn)旅客或者貨物入境；

在境外載運(yùn)旅客或者貨物。二、提供應(yīng)稅服務(wù)的增值稅稅率（四）財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的應(yīng)稅服務(wù)，稅率為零。（應(yīng)稅服務(wù)適用增值稅零稅率的情形）。《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于應(yīng)稅服務(wù)適用增值稅零稅率和免稅政策的通知》（財(cái)稅[2011]131號(hào)）規(guī)定：試點(diǎn)地區(qū)的單位和個(gè)人提供的國(guó)際運(yùn)輸服務(wù)、向境外單位提供的研發(fā)服務(wù)和設(shè)計(jì)服務(wù)適用增值稅零稅率。其中國(guó)際運(yùn)輸服務(wù)，是指：

在境內(nèi)載運(yùn)旅客或者貨物出境；

在境外載運(yùn)旅客或者貨物入境；

在境外載運(yùn)旅客或者貨物。二、提供應(yīng)稅服務(wù)的增值稅稅率（五）財(cái)稅[2011]111號(hào)第十三條規(guī)定：增值稅征收率為3%.增值稅征收率為3%適用的二種情形：

1、小規(guī)模納稅人。2、一般納稅人提供以下特定應(yīng)稅服務(wù)可以選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅，但一經(jīng)選擇，36個(gè)月內(nèi)不得變更。

（1）提供公共交通運(yùn)輸服務(wù)（包括輪客渡、公交客運(yùn)、軌道交通、出租車）。（2）動(dòng)漫企業(yè)。二、提供應(yīng)稅服務(wù)的增值稅稅率財(cái)稅[2012]53號(hào)規(guī)定：被認(rèn)定為動(dòng)漫企業(yè)的試點(diǎn)納稅人中的一般納稅人，為開發(fā)動(dòng)漫產(chǎn)品提供的動(dòng)漫腳本編撰、形象設(shè)計(jì)、背景設(shè)計(jì)、動(dòng)畫設(shè)計(jì)、分鏡、動(dòng)畫制作、攝制、描線、上色、畫面合成、配音、配樂、音效合成、剪輯、字幕制作、壓縮轉(zhuǎn)碼（面向網(wǎng)絡(luò)動(dòng)漫、手機(jī)動(dòng)漫格式適配）服務(wù)，以及在境內(nèi)轉(zhuǎn)讓動(dòng)漫版權(quán)（包括動(dòng)漫品牌、形象或者內(nèi)容的授權(quán)及再授權(quán)），自試點(diǎn)開始實(shí)施之日至2012年12月31日，可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)算繳納增值稅(即3%征收率），但一經(jīng)選擇，在此期間不得變更計(jì)稅方法。二、提供應(yīng)稅服務(wù)的增值稅稅率（3）試點(diǎn)納稅人中的一般納稅人以試點(diǎn)實(shí)施之前購(gòu)進(jìn)或者自制的有形動(dòng)產(chǎn)為標(biāo)的物提供的經(jīng)營(yíng)租賃服務(wù)。（《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)若干稅收政策的補(bǔ)充通知》（財(cái)稅[2012]53號(hào)

）第四條規(guī)定）二、提供應(yīng)稅服務(wù)的增值稅稅率（4）財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局

《關(guān)于交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)若干稅收政策的補(bǔ)充通知

》（財(cái)稅[2012]53號(hào)）規(guī)定：未與我國(guó)政府達(dá)成雙邊運(yùn)輸免稅安排的國(guó)家和地區(qū)的單位或者個(gè)人，向境內(nèi)單位或者個(gè)人提供的國(guó)際運(yùn)輸服務(wù)，符合《交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》（財(cái)稅[2011]111號(hào)，以下稱《試點(diǎn)實(shí)施辦法》）第六條規(guī)定的，試點(diǎn)期間扣繳義務(wù)人暫按3%的征收率代扣代繳增值稅。

應(yīng)扣繳稅額按照下列公式計(jì)算：

應(yīng)扣繳稅額=接受方支付的價(jià)款÷（1+征收率）×征收率

三、、營(yíng)營(yíng)業(yè)業(yè)稅稅改改增增值值稅稅適適用用的的行行業(yè)業(yè)根據(jù)據(jù)《《營(yíng)營(yíng)業(yè)業(yè)稅稅改改征征增增值值稅稅試試點(diǎn)點(diǎn)方方案案》》（（財(cái)稅稅[2011]110號(hào)號(hào)）的的規(guī)規(guī)定定，，目目前前，，在在上上海海試試點(diǎn)點(diǎn)，，先先在在交通通運(yùn)運(yùn)輸輸業(yè)業(yè)、、部部分分現(xiàn)現(xiàn)代代服服務(wù)務(wù)業(yè)業(yè)等生生產(chǎn)產(chǎn)性性服服務(wù)務(wù)業(yè)業(yè)開開展展試試點(diǎn)點(diǎn)，，逐逐步步推推廣廣至至其其他他行行業(yè)業(yè)。。條條件件成成熟熟時(shí)時(shí)，，可可選選擇擇部部分分行行業(yè)業(yè)在在全全國(guó)國(guó)范范圍圍內(nèi)內(nèi)進(jìn)進(jìn)行行全全行行業(yè)業(yè)試試點(diǎn)點(diǎn)。。《財(cái)財(cái)政政部部、、國(guó)國(guó)家家稅稅務(wù)務(wù)總總局局關(guān)關(guān)于于在在北北京京等等8省省市市開開展展交交通通運(yùn)運(yùn)輸輸業(yè)業(yè)和和部部分分現(xiàn)現(xiàn)代代服服務(wù)務(wù)業(yè)業(yè)營(yíng)營(yíng)業(yè)業(yè)稅稅改改征征增增值值稅稅試試點(diǎn)點(diǎn)的的通通知知》》（（財(cái)稅稅[2012]71號(hào)號(hào)）規(guī)規(guī)定定：：““北京京市市、、天天津津市市、、江江蘇蘇省省、、安安徽徽省省、、浙浙江江省?。ǎê瑢帉幉úㄊ惺校?、、福福建建省?。ǎê瑥B廈門門市市））、、湖湖北北省省、、廣廣東東省?。ǎê钌钲谯谑惺校?。?！薄钡?省省市市開開展展交通通運(yùn)運(yùn)輸輸業(yè)業(yè)和和部部分分現(xiàn)現(xiàn)代代服服務(wù)務(wù)業(yè)業(yè)營(yíng)業(yè)業(yè)稅稅改改征征增增值值稅稅試試點(diǎn)點(diǎn)地地區(qū)區(qū)。。三、、營(yíng)營(yíng)業(yè)業(yè)稅稅改改增增值值稅稅適適用用的的行行業(yè)業(yè)而且且財(cái)財(cái)稅稅[2012]71號(hào)號(hào)第第二二條條規(guī)規(guī)定定：：““北北京京市市應(yīng)應(yīng)當(dāng)當(dāng)于于2012年年9月月1日日完完成成新新舊舊稅稅制制轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)換換。。江蘇蘇省省、、安安徽徽省省應(yīng)當(dāng)當(dāng)于于2012年年10月月1日日完完成成新新舊舊稅稅制制轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)換換。。福建建省省、、廣廣東東省省應(yīng)當(dāng)當(dāng)于于2012年年11月月1日日完完成成新新舊舊稅稅制制轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)換換。。天津津市市、、浙浙江江省省、、湖湖北北省省應(yīng)當(dāng)當(dāng)于于2012年年12月月1日日完完成成新新舊舊稅稅制制轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)換換。?！薄比?、、營(yíng)營(yíng)業(yè)業(yè)稅稅改改增增值值稅稅適適用用的的行行業(yè)業(yè)三、、營(yíng)營(yíng)業(yè)業(yè)稅稅改改增增值值稅稅適適用用的的行行業(yè)業(yè)根據(jù)據(jù)《《交交通通運(yùn)運(yùn)輸輸業(yè)業(yè)和和部部分分現(xiàn)現(xiàn)代代服服務(wù)務(wù)業(yè)業(yè)營(yíng)營(yíng)業(yè)業(yè)稅稅改改征征增增值值稅稅試試點(diǎn)點(diǎn)實(shí)實(shí)施施辦辦法法》》（（財(cái)稅稅[2011]111號(hào)號(hào)））的規(guī)規(guī)定定，，交通通運(yùn)運(yùn)輸輸業(yè)業(yè)，，是指指使使用用運(yùn)運(yùn)輸輸工工具具將將貨貨物物或或者者旅旅客客送送達(dá)達(dá)目目的的地地，，使使其其空空間間位位置置得得到到轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)移移的的業(yè)業(yè)務(wù)務(wù)活活動(dòng)動(dòng)。。包包括括陸路路運(yùn)運(yùn)輸輸服服務(wù)務(wù)、、水水路路運(yùn)運(yùn)輸輸服服務(wù)務(wù)、、航航空空運(yùn)運(yùn)輸輸服服務(wù)務(wù)和和管管道道運(yùn)運(yùn)輸輸服服務(wù)務(wù)。。暫不不包包括括鐵鐵路路運(yùn)運(yùn)輸輸。三、、營(yíng)營(yíng)業(yè)業(yè)稅稅改改增增值值稅稅適適用用的的行行業(yè)業(yè)三、、營(yíng)營(yíng)業(yè)業(yè)稅稅改改增增值值稅稅適適用用的的行行業(yè)業(yè)部分分現(xiàn)現(xiàn)代代服服務(wù)務(wù)業(yè)業(yè)，是是指指圍圍繞繞制制造造業(yè)業(yè)、、文文化化產(chǎn)產(chǎn)業(yè)業(yè)、、現(xiàn)現(xiàn)代代物物流流產(chǎn)產(chǎn)業(yè)業(yè)等等提提供供技技術(shù)術(shù)性性、、知知識(shí)識(shí)性性服服務(wù)務(wù)的的業(yè)業(yè)務(wù)務(wù)活活動(dòng)動(dòng)。。包包括括研發(fā)發(fā)和和技技術(shù)術(shù)服服務(wù)務(wù)、、信信息息技技術(shù)術(shù)服服務(wù)務(wù)、、文文化化創(chuàng)創(chuàng)意意服服務(wù)務(wù)、、物物流流輔輔助助服服務(wù)務(wù)、、有有形形動(dòng)動(dòng)產(chǎn)產(chǎn)租租賃賃服服務(wù)務(wù)、、鑒鑒證證咨咨詢?cè)兎?wù)務(wù)。三、、營(yíng)營(yíng)業(yè)業(yè)稅稅改改增增值值稅稅適適用用的的行行業(yè)業(yè)（一一））研研發(fā)發(fā)和和技技術(shù)術(shù)服服務(wù)務(wù)，，包括括研研發(fā)發(fā)服服務(wù)務(wù)、、技技術(shù)術(shù)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)讓讓服服務(wù)務(wù)、、技技術(shù)術(shù)咨咨詢?cè)兎?wù)務(wù)、、合合同同能能源源管管理理服服務(wù)務(wù)、、工程程勘勘察察勘勘探探服服務(wù)務(wù)。。（二二））信信息息技技術(shù)術(shù)服服務(wù)務(wù)，，是指指利利用用計(jì)計(jì)算算機(jī)機(jī)、、通通信信網(wǎng)網(wǎng)絡(luò)絡(luò)等等技技術(shù)術(shù)對(duì)對(duì)信信息息進(jìn)進(jìn)行行生生產(chǎn)產(chǎn)、、收收集集、、處處理理、、加加工工、、存存儲(chǔ)儲(chǔ)、、運(yùn)運(yùn)輸輸、、檢檢索索和和利利用用，，并并提提供供信信息息服服務(wù)務(wù)的的業(yè)業(yè)務(wù)務(wù)活活動(dòng)動(dòng)。。包包括括軟件服務(wù)務(wù)、電路路設(shè)計(jì)及及測(cè)試服服務(wù)、信信息系統(tǒng)統(tǒng)服務(wù)和和業(yè)務(wù)流流程管理理服務(wù)三、營(yíng)業(yè)業(yè)稅改增增值稅適適用的行行業(yè)（三）文文化創(chuàng)意意服務(wù)，，包括設(shè)計(jì)計(jì)服務(wù)、、商標(biāo)著著作權(quán)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)讓服務(wù)務(wù)、知識(shí)識(shí)產(chǎn)權(quán)服服務(wù)、廣告服務(wù)務(wù)和會(huì)議議展覽服服務(wù)。（四）物物流輔助助服務(wù)，，包括航空空服務(wù)、、港口碼碼頭服務(wù)務(wù)、貨運(yùn)運(yùn)客運(yùn)場(chǎng)場(chǎng)站服務(wù)務(wù)、打撈撈救助服服務(wù)、貨物運(yùn)輸輸代理服服務(wù)、代代理報(bào)關(guān)關(guān)服務(wù)、、倉(cāng)儲(chǔ)服服務(wù)和裝裝卸搬運(yùn)運(yùn)服務(wù)。。（五）鑒鑒證咨詢?cè)兎?wù)，包括認(rèn)認(rèn)證服務(wù)務(wù)、鑒證證服務(wù)和和咨詢服務(wù)務(wù)。（六）有有形動(dòng)產(chǎn)產(chǎn)租賃，包括有有形動(dòng)產(chǎn)產(chǎn)融資租賃賃和有形動(dòng)產(chǎn)產(chǎn)經(jīng)營(yíng)性租租賃。四、試點(diǎn)點(diǎn)納稅人人與試點(diǎn)點(diǎn)地區(qū)的的試點(diǎn)納納稅人間間的涉稅稅難點(diǎn)處處理（一）試試點(diǎn)地區(qū)區(qū)兼有不不同稅率率或征收收率混業(yè)業(yè)經(jīng)營(yíng)的的增值稅稅處理試點(diǎn)納稅稅人兼有有不同稅稅率或征征收率的的銷售貨貨物、提提供加工工修理修修配勞務(wù)務(wù)或者應(yīng)應(yīng)稅服務(wù)務(wù)的，應(yīng)應(yīng)當(dāng)分別別核算適適用不同同稅率或或征收率率的銷售售額，未未分別核核算銷售售額的，，按照以以下方法法適用稅稅率或征征收率：：1、兼有有不同稅率率的銷售貨貨物、提提供加工工修理修修配勞務(wù)務(wù)或者應(yīng)應(yīng)稅服務(wù)務(wù)的，從高適用用稅率；2、兼有有不同征收收率銷售貨物物、提供供加工修修理修配配勞務(wù)或或者應(yīng)稅稅服務(wù)的的，從高適用用征收率率；3、兼有有不同稅率率和征收收率的銷售貨貨物、提提供加工工修理修修配勞務(wù)務(wù)或者應(yīng)應(yīng)稅服務(wù)務(wù)的，從高適用用稅率。。案例分析析1某企業(yè)兼兼有貨物銷售售、出租租車業(yè)務(wù)務(wù)、設(shè)計(jì)計(jì)服務(wù)，，當(dāng)期共取取得銷售售收入117萬萬元，且且未分別別核算，，按照“兼兼有不同同稅率和和征收率率的銷售售貨物、、提供加加工修理理修配勞勞務(wù)或者者應(yīng)稅服服務(wù)的，，從高適適用稅率率”的規(guī)規(guī)定，從高適用用銷售貨貨物17%的稅稅率，則則該公司司當(dāng)期銷銷項(xiàng)稅額額為117÷(1＋17%)×17%＝17萬元元。四、試點(diǎn)點(diǎn)納稅人人與試點(diǎn)點(diǎn)地區(qū)的的試點(diǎn)納納稅人間間的涉稅稅難點(diǎn)處處理（二）試點(diǎn)地區(qū)區(qū)發(fā)票使使用規(guī)定定《國(guó)家稅稅務(wù)總局局關(guān)于北北京等8省市營(yíng)營(yíng)業(yè)稅改改征增值值稅試點(diǎn)點(diǎn)有關(guān)稅稅收征收收管理問問題的公公告》（國(guó)家稅稅務(wù)總局局公告2012年第42號(hào)））規(guī)定：1、自本本地區(qū)試試點(diǎn)實(shí)施施之日起起，試點(diǎn)點(diǎn)地區(qū)增增值稅一一般納稅稅人（以以下簡(jiǎn)稱稱一般納納稅人））從事增增值稅應(yīng)應(yīng)稅行為為（提供供貨物運(yùn)運(yùn)輸服務(wù)務(wù)除外））統(tǒng)一使用用增值稅稅專用發(fā)發(fā)票（以以下簡(jiǎn)稱稱專用發(fā)發(fā)票）和和增值稅稅普通發(fā)發(fā)票，一般納稅稅人提供供貨物運(yùn)運(yùn)輸服務(wù)務(wù)統(tǒng)一使使用貨物運(yùn)輸輸業(yè)增值值稅專用用發(fā)票（（以下簡(jiǎn)簡(jiǎn)稱貨運(yùn)運(yùn)專用發(fā)發(fā)票）和和普通發(fā)發(fā)票。四、試點(diǎn)點(diǎn)納稅人人與試點(diǎn)點(diǎn)地區(qū)的的試點(diǎn)納納稅人間間的涉稅稅難點(diǎn)處處理（二）試點(diǎn)地區(qū)區(qū)發(fā)票使使用規(guī)定定2、小規(guī)規(guī)模納稅稅人提供供貨物運(yùn)運(yùn)輸服務(wù)務(wù)，接受受方索取取貨運(yùn)專專用發(fā)票票的，可向主管管稅務(wù)機(jī)機(jī)關(guān)申請(qǐng)請(qǐng)代開貨貨運(yùn)專用用發(fā)票。。代開貨運(yùn)運(yùn)專用發(fā)發(fā)票按照照代開專專用發(fā)票票的有關(guān)關(guān)規(guī)定執(zhí)執(zhí)行。四、試點(diǎn)點(diǎn)納稅人人與試點(diǎn)點(diǎn)地區(qū)的的試點(diǎn)納納稅人間間的涉稅稅難點(diǎn)處處理（二）試點(diǎn)地區(qū)區(qū)發(fā)票使使用規(guī)定定3、自本本地區(qū)試試點(diǎn)實(shí)施施之日起起，試點(diǎn)地區(qū)區(qū)納稅人人不得開開具公路路、內(nèi)河河貨物運(yùn)運(yùn)輸業(yè)統(tǒng)統(tǒng)一發(fā)票票。4、試點(diǎn)點(diǎn)地區(qū)提提供港口碼頭頭服務(wù)、、貨運(yùn)客客運(yùn)場(chǎng)站站服務(wù)、、裝卸搬搬運(yùn)服務(wù)務(wù)以及旅旅客運(yùn)輸輸服務(wù)的一般納納稅人可以選擇擇使用定定額普通通發(fā)票。。四、試點(diǎn)點(diǎn)納稅人人與試點(diǎn)點(diǎn)地區(qū)的的試點(diǎn)納納稅人間間的涉稅稅難點(diǎn)處處理（二）試點(diǎn)地區(qū)區(qū)發(fā)票使使用規(guī)定定5、試點(diǎn)點(diǎn)地區(qū)從從事國(guó)際貨物物運(yùn)輸代代理業(yè)務(wù)務(wù)的一般般納稅人人，應(yīng)使用六六聯(lián)增值值稅專用用發(fā)票或或五聯(lián)增增值稅普普通發(fā)票票，其中中第四聯(lián)聯(lián)用作購(gòu)購(gòu)付匯聯(lián)聯(lián)；從事事國(guó)際貨貨物運(yùn)輸輸代理業(yè)業(yè)務(wù)的小小規(guī)模納納稅人開開具的普普通發(fā)票票第四聯(lián)聯(lián)用作購(gòu)購(gòu)付匯聯(lián)聯(lián)。四、試點(diǎn)點(diǎn)納稅人人與試點(diǎn)點(diǎn)地區(qū)的的試點(diǎn)納納稅人間間的涉稅稅難點(diǎn)處處理（二）試點(diǎn)地區(qū)區(qū)發(fā)票使使用規(guī)定定6、納稅稅人于本本地區(qū)試試點(diǎn)實(shí)施施之日前前提供改改征增值值稅的營(yíng)營(yíng)業(yè)稅應(yīng)應(yīng)稅服務(wù)務(wù)并開具具發(fā)票后后，如發(fā)生服服務(wù)中止止、折讓讓、開票票有誤等等，且不不符合發(fā)發(fā)票作廢廢條件的的，應(yīng)開開具紅字字普通發(fā)發(fā)票，不不得開具具紅字專專用發(fā)票票和紅字字貨運(yùn)專專用發(fā)票票。對(duì)于需重重新開具具發(fā)票的的，應(yīng)開開具普通通發(fā)票，，不得開開具專用用發(fā)票和和貨運(yùn)專專用發(fā)票票。四、試點(diǎn)點(diǎn)納稅人人與試點(diǎn)點(diǎn)地區(qū)的的試點(diǎn)納納稅人間間的涉稅稅難點(diǎn)處處理（三））試點(diǎn)點(diǎn)納稅稅人銷銷售使使用過過的固固定資資產(chǎn)如如何納納稅？？按照《《試點(diǎn)點(diǎn)實(shí)施施辦法法》和和《試試點(diǎn)有有關(guān)事事項(xiàng)的的規(guī)定定》認(rèn)認(rèn)定的的一般納納稅人人，銷銷售自自己使使用過過的在試點(diǎn)點(diǎn)實(shí)施施之后后購(gòu)進(jìn)或或自制制的固固定資資產(chǎn)，，按照適適用稅稅率征征收增增值稅稅；銷售自自己使使用過過的在在試點(diǎn)實(shí)實(shí)施之之前購(gòu)進(jìn)或或者自自制的的固定定資產(chǎn)產(chǎn)，按照4%征征收率率減半半征收收增值值稅。使用用過的的固定定資產(chǎn)產(chǎn)，是是指納納稅人人根據(jù)據(jù)財(cái)務(wù)務(wù)會(huì)計(jì)計(jì)制度度已經(jīng)經(jīng)計(jì)提提折舊舊的固固定資資產(chǎn)。。四、試試點(diǎn)納納稅人人與試試點(diǎn)地地區(qū)的的試點(diǎn)點(diǎn)納稅稅人間間的涉涉稅難難點(diǎn)處處理（四））總、、分支支機(jī)構(gòu)構(gòu)不在在同一一地區(qū)區(qū)的，，如何何進(jìn)行行申報(bào)報(bào)納稅稅？總機(jī)構(gòu)構(gòu)和分分支機(jī)機(jī)構(gòu)不不在同同一縣縣（市市）的的，應(yīng)當(dāng)分分別向向各自自所在在地的的主管管稅務(wù)務(wù)機(jī)關(guān)關(guān)申報(bào)報(bào)納稅稅；經(jīng)財(cái)政政部和和國(guó)家家稅務(wù)務(wù)總局局或者者其授授權(quán)的的財(cái)政政和稅稅務(wù)機(jī)機(jī)關(guān)批批準(zhǔn)，，可以由由總機(jī)機(jī)構(gòu)合合并向向總機(jī)機(jī)構(gòu)所所在地地的主主管稅稅務(wù)機(jī)機(jī)關(guān)申申報(bào)納納稅。。財(cái)稅[2011]111號(hào)文件的的附件件1《《交通通運(yùn)輸輸業(yè)和和部分分現(xiàn)代代服務(wù)務(wù)業(yè)營(yíng)營(yíng)業(yè)稅稅改征征增值值稅試試點(diǎn)實(shí)實(shí)施辦辦法》》第七七條也也規(guī)定定，兩個(gè)或或者兩兩個(gè)以以上的的試點(diǎn)點(diǎn)納稅稅人，，經(jīng)財(cái)財(cái)政部部和國(guó)國(guó)家稅稅務(wù)總總局批批準(zhǔn)，，可以以視為為一個(gè)個(gè)納稅稅人合合并納納稅。。四、試試點(diǎn)納納稅人人與試試點(diǎn)地地區(qū)的的試點(diǎn)點(diǎn)納稅稅人間間的涉涉稅難難點(diǎn)處處理（五））總機(jī)機(jī)構(gòu)試試點(diǎn)納納稅人人的增增值稅稅計(jì)算算《總機(jī)機(jī)構(gòu)試試點(diǎn)納納稅人人增值值稅計(jì)計(jì)算繳繳納暫暫行辦辦法》（財(cái)稅[2011]132號(hào)）規(guī)定定：1、總總機(jī)構(gòu)構(gòu)應(yīng)當(dāng)當(dāng)匯總總計(jì)算算總機(jī)機(jī)構(gòu)及及其分分支機(jī)機(jī)構(gòu)的的應(yīng)交交增值值稅，，抵減減分支支機(jī)構(gòu)構(gòu)已繳繳納的的增值值稅和和營(yíng)業(yè)業(yè)稅稅稅款后后，解解繳入入庫(kù)。。分支機(jī)機(jī)構(gòu)按按現(xiàn)行行規(guī)定定計(jì)算算繳納納增值值稅和和營(yíng)業(yè)業(yè)稅，，并按按規(guī)定定歸集集匯總總已繳繳納的的增值值稅和和營(yíng)業(yè)業(yè)稅數(shù)數(shù)據(jù)，，傳遞遞給總總機(jī)構(gòu)構(gòu)。四、試試點(diǎn)納納稅人人與試試點(diǎn)地地區(qū)的的試點(diǎn)點(diǎn)納稅稅人間間的涉涉稅難難點(diǎn)處處理2、總總機(jī)構(gòu)構(gòu)的匯匯總應(yīng)應(yīng)征增增值稅稅銷售售額由由以下下兩部部分組組成：（（1））總機(jī)機(jī)構(gòu)及及其分分支機(jī)機(jī)構(gòu)的的應(yīng)征征增值值稅銷銷售額額；（（2））非試試點(diǎn)地地區(qū)分分支機(jī)機(jī)構(gòu)發(fā)發(fā)生《《試點(diǎn)點(diǎn)實(shí)施施辦法法》中中《應(yīng)應(yīng)稅服服務(wù)范范圍注注釋》》所列列業(yè)務(wù)務(wù)的銷銷售額額。計(jì)算公公式如如下：：銷售額額＝應(yīng)應(yīng)稅服服務(wù)的的營(yíng)業(yè)業(yè)額÷÷（1＋增增值稅稅適用用稅率率）應(yīng)稅服服務(wù)的的營(yíng)業(yè)業(yè)額，，是指指非試試點(diǎn)地地區(qū)分分支機(jī)機(jī)構(gòu)發(fā)發(fā)生《《應(yīng)稅稅服務(wù)務(wù)范圍圍注釋釋》所所列業(yè)業(yè)務(wù)的的營(yíng)業(yè)業(yè)額。。增值值稅適適用稅稅率，，是指指《試試點(diǎn)實(shí)實(shí)施辦辦法》》規(guī)定定的增增值稅稅適用用稅率率四、試試點(diǎn)納納稅人人與試試點(diǎn)地地區(qū)的的試點(diǎn)點(diǎn)納稅稅人間間的涉涉稅難難點(diǎn)處處理3、非非試點(diǎn)點(diǎn)地區(qū)區(qū)分支支機(jī)構(gòu)構(gòu)銷售售貨物物、提提供加加工修修理修修配勞勞務(wù)，，按照照現(xiàn)行行規(guī)定定申報(bào)報(bào)繳納納增值值稅；；發(fā)生生《應(yīng)應(yīng)稅服服務(wù)范范圍注注釋》》所列列業(yè)務(wù)務(wù)，按按照現(xiàn)現(xiàn)行規(guī)規(guī)定申申報(bào)繳繳納營(yíng)營(yíng)業(yè)稅稅。分支機(jī)機(jī)構(gòu)當(dāng)當(dāng)期已已繳納納的增增值稅稅稅款款和營(yíng)營(yíng)業(yè)稅稅稅款款，允允許在在總機(jī)機(jī)構(gòu)當(dāng)當(dāng)期增增值稅稅應(yīng)納納稅額額中抵抵減，，抵減減不完完的，，可以以結(jié)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)下期期繼續(xù)續(xù)抵減減。四、試試點(diǎn)納納稅人人與試試點(diǎn)地地區(qū)的的試點(diǎn)點(diǎn)納稅稅人間間的涉涉稅難難點(diǎn)處處理4、總機(jī)機(jī)構(gòu)及及其分分支機(jī)機(jī)構(gòu)，，一律律由其其機(jī)構(gòu)構(gòu)所在在地主主管國(guó)國(guó)稅機(jī)機(jī)關(guān)認(rèn)認(rèn)定為為增值值稅一一般納納稅人人。5、發(fā)發(fā)生《《應(yīng)稅稅服務(wù)務(wù)范圍圍注釋釋》所所列業(yè)業(yè)務(wù)的的非試點(diǎn)點(diǎn)地區(qū)區(qū)分支支機(jī)構(gòu)構(gòu)，應(yīng)按月月將當(dāng)當(dāng)月的的營(yíng)業(yè)業(yè)稅應(yīng)應(yīng)稅營(yíng)營(yíng)業(yè)額額和已已繳納納的營(yíng)營(yíng)業(yè)稅稅稅款款歸集集匯總總，填填寫《營(yíng)業(yè)業(yè)稅傳傳遞單單》（（附1），，報(bào)送主主管地地稅機(jī)機(jī)關(guān)簽簽章確確認(rèn)后后，于于次月月10日前前傳遞遞給總總機(jī)構(gòu)構(gòu)。銷售貨貨物、、提供供加工工修理理修配配勞務(wù)務(wù)和應(yīng)應(yīng)稅服服務(wù)的的分支支機(jī)構(gòu)構(gòu)，應(yīng)應(yīng)按月月將當(dāng)當(dāng)月應(yīng)應(yīng)征增增值稅稅銷售售額、、進(jìn)項(xiàng)項(xiàng)稅額額和已已繳納納的增增值稅稅稅款款歸集集匯總總，填填寫《增值值稅傳傳遞單單》（（附2），，報(bào)送主主管國(guó)國(guó)稅機(jī)機(jī)關(guān)簽簽章確確認(rèn)后后，于于次月月10日前前傳遞遞給總總機(jī)構(gòu)構(gòu)。四、試試點(diǎn)納納稅人人與試試點(diǎn)地地區(qū)的的試點(diǎn)點(diǎn)納稅稅人間間的涉涉稅難難點(diǎn)處處理6、總總機(jī)構(gòu)構(gòu)的增增值稅稅納稅稅期限限為一一個(gè)季季度。?？倷C(jī)構(gòu)構(gòu)應(yīng)當(dāng)當(dāng)在開開具增增值稅稅專用用發(fā)票票的次次月15日日前向向主管管稅務(wù)務(wù)機(jī)關(guān)關(guān)報(bào)稅稅?？倷C(jī)構(gòu)構(gòu)的增增值稅稅進(jìn)項(xiàng)項(xiàng)稅額額，應(yīng)應(yīng)當(dāng)在在認(rèn)證證當(dāng)季季終了了后的的申報(bào)報(bào)期內(nèi)內(nèi)申報(bào)報(bào)抵扣扣。7、非非試點(diǎn)點(diǎn)地區(qū)區(qū)分支支機(jī)構(gòu)構(gòu)發(fā)生生《應(yīng)應(yīng)稅服服務(wù)范范圍注注釋》》所列列業(yè)務(wù)務(wù)而購(gòu)購(gòu)進(jìn)貨貨物或或者接接受加加工修修理修修配勞勞務(wù)和和應(yīng)稅稅服務(wù)務(wù)，應(yīng)當(dāng)索索取增增值稅稅扣稅稅憑證證。案例分分析2中國(guó)東東方航航空公公司分分別在在安徽徽、山山東、、江西西、浙浙江、、山西西、河河北、、甘肅肅、北北京、、四川川等地地設(shè)有有9家家分公公司，，在上上海設(shè)設(shè)有一一個(gè)分分支機(jī)機(jī)構(gòu)———上上海航航空有有限公公司的的中國(guó)國(guó)東方方航空空股份份有限限公司司。假設(shè)2012年年10月，，四川川分公公司航航運(yùn)業(yè)業(yè)務(wù)收收入1000萬萬元，，上海航航空公公司航航運(yùn)業(yè)業(yè)務(wù)收收入2000萬萬元，，中國(guó)東東方航航空公公司總總機(jī)構(gòu)構(gòu)收入入17000萬萬元。。請(qǐng)分析析中國(guó)國(guó)東方方航空空公司司應(yīng)如如何申申報(bào)納納稅？？案例分分析2由于中中國(guó)東東方航航空公公司的的總部部和其其分支支機(jī)構(gòu)構(gòu)上海海航空空有限限公司司設(shè)在在上海海，是是在營(yíng)營(yíng)業(yè)稅稅改征征增值值稅的的試點(diǎn)點(diǎn)地區(qū)區(qū)，則則有關(guān)關(guān)納稅稅計(jì)算算如下下：1、四四川分分公司司2012年11月月納稅稅申報(bào)報(bào)時(shí)，，應(yīng)繳繳納營(yíng)營(yíng)業(yè)稅稅1000×3%＝＝30（萬萬元）），在在成都都繳納納入庫(kù)庫(kù)。不不考慮慮進(jìn)項(xiàng)項(xiàng)稅額額；2、上上海航航空公公司11月月納稅稅申報(bào)報(bào)繳納納增值值稅2000÷÷（1＋11%）××11%＝＝198.20（萬萬元））；3、分分支機(jī)機(jī)構(gòu)在在各自自所在在地繳繳納的的營(yíng)業(yè)業(yè)稅、、增值值稅以以附件件1《營(yíng)業(yè)業(yè)稅傳傳遞單單》、、《增增值稅稅傳遞遞單》》的形形式，，傳遞遞至總總機(jī)構(gòu)構(gòu)確認(rèn)認(rèn)納稅稅。案例分分析24、總總機(jī)構(gòu)構(gòu)匯總總的應(yīng)應(yīng)征增增值稅稅銷售售額由由兩部部分組組成。。第一部部分為為總機(jī)機(jī)構(gòu)及及其分分支機(jī)機(jī)構(gòu)的的應(yīng)征征增值值稅銷銷售額額。本案例例中，，總機(jī)機(jī)構(gòu)收收入加加上上上海航航空公公司收收入構(gòu)構(gòu)成的的銷售售額為為（17000＋＋2000）÷÷（1＋11%）＝＝17117.12（萬萬元））。案例分析24、總機(jī)構(gòu)構(gòu)匯總的應(yīng)應(yīng)征增值稅稅銷售額由由兩部分組組成。第二部分為非非試點(diǎn)地區(qū)區(qū)分支機(jī)構(gòu)構(gòu)發(fā)生《財(cái)政部、、國(guó)家稅務(wù)務(wù)總局關(guān)于于在上海市市開展交通通運(yùn)輸業(yè)和和部分現(xiàn)代代服務(wù)業(yè)營(yíng)營(yíng)業(yè)稅改征征增值稅試試點(diǎn)實(shí)施辦辦法》（財(cái)稅[2011]111號(hào)）附件1《《交通運(yùn)輸輸業(yè)和部分分現(xiàn)代服務(wù)務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)稅稅改征增值值稅試點(diǎn)實(shí)實(shí)施辦法》》中《應(yīng)稅服務(wù)范范圍注釋》》所列業(yè)務(wù)務(wù)的銷售額額。計(jì)算公式式如下：銷售額＝應(yīng)應(yīng)稅服務(wù)的的營(yíng)業(yè)額÷÷（1＋增增值稅適用用稅率）。。比如本例例的四川分公司司，應(yīng)稅服服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)業(yè)額為1000萬元元，換算銷銷售額為1000÷÷（1＋11%）＝＝900.9（萬元元）。案例分析25、總機(jī)構(gòu)構(gòu)應(yīng)納稅額額計(jì)算總機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)當(dāng)匯總計(jì)算算總機(jī)構(gòu)及及其分支機(jī)機(jī)構(gòu)的應(yīng)繳繳增值稅，，抵減分支支機(jī)構(gòu)已繳繳納的增值值稅和營(yíng)業(yè)業(yè)稅款后，，解繳入庫(kù)庫(kù)。不考慮進(jìn)項(xiàng)項(xiàng)稅額抵扣扣，總機(jī)構(gòu)應(yīng)繳繳增值稅（（17117.12＋900.9）××11%－－30－198.2＝1753.78（萬元））。案例分析26、總機(jī)構(gòu)構(gòu)進(jìn)項(xiàng)稅額額可以匯總總確定。營(yíng)改增”后后，總機(jī)構(gòu)構(gòu)要按照整整體銷售額額確定應(yīng)繳繳納增值稅稅，相應(yīng)非非試點(diǎn)地區(qū)區(qū)分支機(jī)構(gòu)構(gòu)所取得的的增值稅進(jìn)進(jìn)項(xiàng)稅額發(fā)發(fā)票可以抵抵扣。因此，財(cái)稅稅[2011]132號(hào)規(guī)定定，總機(jī)構(gòu)的進(jìn)進(jìn)項(xiàng)稅額，，是指總機(jī)機(jī)構(gòu)及其分分支機(jī)構(gòu)購(gòu)購(gòu)進(jìn)貨物或或者接受加加工修理修修配勞務(wù)和和應(yīng)稅服務(wù)務(wù)，支付或或者負(fù)擔(dān)的的增值稅稅稅額，用于于銷售貨物物、提供加加工修理修修配勞務(wù)和和發(fā)生《應(yīng)應(yīng)稅服務(wù)范范圍注釋》》所列業(yè)務(wù)務(wù)之外的進(jìn)進(jìn)項(xiàng)稅額不不得抵扣。。非試點(diǎn)地區(qū)區(qū)分支機(jī)構(gòu)構(gòu)發(fā)生《應(yīng)應(yīng)稅服務(wù)范范圍注釋》》所列業(yè)務(wù)務(wù)而購(gòu)進(jìn)貨貨物或者接接受加工修修理修配勞勞務(wù)和應(yīng)稅稅服務(wù)，應(yīng)應(yīng)當(dāng)索取增增值稅扣稅稅憑證。盡管非試點(diǎn)點(diǎn)地區(qū)分支支機(jī)構(gòu)發(fā)生生《應(yīng)稅服服務(wù)范圍注注釋》所列列業(yè)務(wù)，按按照現(xiàn)行規(guī)規(guī)定還要申申報(bào)繳納營(yíng)營(yíng)業(yè)稅，但但是從總機(jī)機(jī)構(gòu)層面上上來看，整整個(gè)東方航航空公司相相當(dāng)于全面面實(shí)施了營(yíng)營(yíng)業(yè)稅改征征增值稅試試點(diǎn)。案例分析2例如，上例例中四川分分公司營(yíng)運(yùn)運(yùn)收入盡管管繳納營(yíng)業(yè)業(yè)稅，但其其運(yùn)營(yíng)業(yè)務(wù)務(wù)一樣可取取得增值稅稅專用發(fā)票票認(rèn)證，只不過要由由上?？倷C(jī)機(jī)構(gòu)計(jì)算應(yīng)應(yīng)納稅額時(shí)時(shí)進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)項(xiàng)抵扣處理理。上海總機(jī)構(gòu)構(gòu)處理時(shí)，，對(duì)于分支支機(jī)構(gòu)當(dāng)期期已繳納的的增值稅稅稅款和營(yíng)業(yè)業(yè)稅稅款，，允許在總總機(jī)構(gòu)當(dāng)期期增值稅應(yīng)應(yīng)納稅額中中抵減，抵抵減不完的的，可以結(jié)結(jié)轉(zhuǎn)下期繼繼續(xù)抵減。。案例分析27、稅務(wù)管理：：試點(diǎn)地區(qū)總總機(jī)構(gòu)經(jīng)批批準(zhǔn)可合并并繳納增值值稅需要提醒納納稅人注意意的是，除除中國(guó)東方方航空公司司總分機(jī)構(gòu)構(gòu)納稅人可可以適用財(cái)稅[2011]132號(hào)附件規(guī)定的的計(jì)算方法法外，其他總分機(jī)機(jī)構(gòu)納稅人人若適用上上述規(guī)定，，必須經(jīng)財(cái)財(cái)政部和國(guó)國(guó)家稅務(wù)總總局批準(zhǔn)?！吨腥A人人民共和國(guó)國(guó)增值稅暫暫行條例》》第二十二二條第一款款規(guī)定了增增值稅的納納稅地點(diǎn)，，即“固定定業(yè)戶應(yīng)當(dāng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)構(gòu)所在地的的主管稅務(wù)務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)報(bào)納稅?？偪倷C(jī)構(gòu)和分分支機(jī)構(gòu)不不在同一縣縣（市）的的，應(yīng)當(dāng)分分別向各自自所在地的的主管稅務(wù)務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)報(bào)納稅；經(jīng)經(jīng)國(guó)務(wù)院財(cái)財(cái)政、稅務(wù)務(wù)主管部門門或者其授授權(quán)的財(cái)政政、稅務(wù)機(jī)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，，可以由總總機(jī)構(gòu)匯總總向總機(jī)構(gòu)構(gòu)所在地的的主管稅務(wù)務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)報(bào)納稅”。。案例分析27、稅務(wù)管理：：試點(diǎn)地區(qū)區(qū)總機(jī)構(gòu)經(jīng)經(jīng)批準(zhǔn)可合合并繳納增增值稅財(cái)稅[2011]111號(hào)文件的附件件1《交通通運(yùn)輸業(yè)和和部分現(xiàn)代代服務(wù)業(yè)營(yíng)營(yíng)業(yè)稅改征征增值稅試試點(diǎn)實(shí)施辦辦法》第七七條也規(guī)定定，兩個(gè)或或者兩個(gè)以以上的試點(diǎn)點(diǎn)納稅人，，經(jīng)財(cái)政部部和國(guó)家稅稅務(wù)總局批批準(zhǔn)，可以以視為一個(gè)個(gè)納稅人合合并納稅。。具體辦法法由財(cái)政部部和國(guó)家稅稅務(wù)總局另另行制定。。本條是對(duì)對(duì)兩個(gè)或者者兩個(gè)以上上的試點(diǎn)納納稅人，可可以視為一一個(gè)試點(diǎn)納納稅人合并并納稅的規(guī)規(guī)定。合并納稅的的批準(zhǔn)主體體是財(cái)政部部和國(guó)家稅稅務(wù)總局。。因此，總總分機(jī)構(gòu)處處于“營(yíng)改改增”試點(diǎn)點(diǎn)地區(qū)和非非試點(diǎn)地區(qū)區(qū)的納稅人人，若適用用上述政策策，必須經(jīng)經(jīng)財(cái)政部、、國(guó)家稅務(wù)務(wù)總局批準(zhǔn)準(zhǔn)后方可適適用上述合合并納稅政政策。四、試點(diǎn)納納稅人與試試點(diǎn)地區(qū)的的試點(diǎn)納稅稅人間的涉涉稅難點(diǎn)處處理（六）試點(diǎn)點(diǎn)納稅人提提供應(yīng)稅服服務(wù)的銷售售額的確定定根據(jù)《財(cái)政政部國(guó)家家稅務(wù)總局局關(guān)于在上上海市開展展交通運(yùn)輸輸業(yè)和部分分現(xiàn)代服務(wù)務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)稅稅改征增值值稅試點(diǎn)的的通知》（（財(cái)稅﹝2011﹞﹞111號(hào)號(hào)）附件1《交通運(yùn)運(yùn)輸業(yè)和部部分現(xiàn)代服服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)業(yè)稅改征增增值稅試點(diǎn)點(diǎn)實(shí)施辦法法》的規(guī)定定：“第三三十三條銷售額，是是指納稅人人提供應(yīng)稅稅服務(wù)取得得的全部?jī)r(jià)價(jià)款和價(jià)外外費(fèi)用。價(jià)外費(fèi)用，，是指價(jià)外收收取的各種種性質(zhì)的價(jià)價(jià)外收費(fèi)，，但不包括括代為收取取的政府性性基金或者者行政事業(yè)業(yè)性收費(fèi)。。四、試點(diǎn)納納稅人與試試點(diǎn)地區(qū)的的試點(diǎn)納稅稅人間的涉涉稅難點(diǎn)處處理（六）試點(diǎn)點(diǎn)納稅人提提供應(yīng)稅服服務(wù)的銷售售額的確定定按照國(guó)家有關(guān)差額征征收營(yíng)業(yè)稅稅政策的情情況下的計(jì)計(jì)稅銷售額額是，指試點(diǎn)點(diǎn)納稅人提提供應(yīng)稅服服務(wù)，按照照國(guó)家有關(guān)關(guān)營(yíng)業(yè)稅政政策規(guī)定差差額征收營(yíng)營(yíng)業(yè)稅的，，其取得的的全部?jī)r(jià)款款和價(jià)外費(fèi)費(fèi)用（不含含稅），扣除支付給給非試點(diǎn)納納稅人價(jià)款款（不含稅稅）后的余余額。案例分析32012年年9月16日，北京京某一般納納稅人取得得某項(xiàng)服務(wù)務(wù)費(fèi)收入212萬元元，開具防防偽稅控《《增值稅專專用發(fā)票》》，銷售額額200萬萬元，銷項(xiàng)項(xiàng)稅額12萬元。2012年年9月19日，取得得分包方納納稅人（該納稅人屬屬非試點(diǎn)省省市管轄，，其服務(wù)繳繳納營(yíng)業(yè)稅稅）開具的普普通發(fā)票，，金額10萬元。計(jì)稅銷售額的計(jì)算：計(jì)稅銷售額≠200-10計(jì)稅銷售額≠200-10/(1+6%)計(jì)稅銷售額≠200-10*(1-5%)計(jì)稅銷售額≠200+12-10計(jì)稅銷售額=(200+12-10)/(1+6%)注意：計(jì)稅銷銷售額≠200-10/(1+6%)≠≠計(jì)稅銷售額=(200+12-10)/(1+6%)四、試點(diǎn)納稅稅人與試點(diǎn)地地區(qū)的試點(diǎn)納納稅人間的涉涉稅難點(diǎn)處理理（六）試點(diǎn)納納稅人提供應(yīng)應(yīng)稅服務(wù)的計(jì)計(jì)稅銷售額的的確定《交通運(yùn)輸業(yè)業(yè)和部分現(xiàn)代代服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)業(yè)稅改征增值值稅試點(diǎn)有關(guān)關(guān)事項(xiàng)的規(guī)定定》（財(cái)稅[2011]111號(hào)）規(guī)定：1、試點(diǎn)納稅稅人提供應(yīng)稅稅服務(wù)，按照國(guó)家有關(guān)關(guān)營(yíng)業(yè)稅政策策規(guī)定差額征征收營(yíng)業(yè)稅的的，允許其以以取得的全部部?jī)r(jià)款和價(jià)外外費(fèi)用，扣除支付給非非試點(diǎn)納稅人人（指試點(diǎn)地區(qū)區(qū)不按照《試試點(diǎn)實(shí)施辦法法》繳納增值值稅的納稅人人和非試點(diǎn)地地區(qū)的納稅人人）價(jià)款后的余額額為銷售額。四、試點(diǎn)納稅稅人與試點(diǎn)地地區(qū)的試點(diǎn)納納稅人間的涉涉稅難點(diǎn)處理理（六）試點(diǎn)點(diǎn)納稅人提供供應(yīng)稅服務(wù)的的計(jì)稅銷售額的確定2、試點(diǎn)納稅稅人中的小規(guī)規(guī)模納稅人提供交通運(yùn)輸業(yè)服服務(wù)和國(guó)際貨貨物運(yùn)輸代理理服務(wù)，按照國(guó)家有關(guān)關(guān)營(yíng)業(yè)稅政策策規(guī)定差額征征收營(yíng)業(yè)稅的的，其支付給試點(diǎn)點(diǎn)納稅人的價(jià)價(jià)款，也允許許從其取得的的全部?jī)r(jià)款和和價(jià)外費(fèi)用中中扣除。四、試點(diǎn)納稅稅人與試點(diǎn)地地區(qū)的試點(diǎn)納納稅人間的涉涉稅難點(diǎn)處理理3、試點(diǎn)納稅稅人中的一般般納稅人提供國(guó)際貨物運(yùn)輸輸代理服務(wù)，按照國(guó)家有有關(guān)營(yíng)業(yè)稅政政策規(guī)定差額額征收營(yíng)業(yè)稅稅的，其支付給試點(diǎn)點(diǎn)納稅人的價(jià)價(jià)款，也允許許從其取得的的全部?jī)r(jià)款和和價(jià)外費(fèi)用中中扣除；其支付給試點(diǎn)點(diǎn)納稅人的價(jià)價(jià)款，取得增增值稅專用發(fā)發(fā)票的，不得得從其取得的的全部?jī)r(jià)款和和價(jià)外費(fèi)用中中扣除。允許扣除價(jià)款款的項(xiàng)目，應(yīng)應(yīng)當(dāng)符合國(guó)家家有關(guān)營(yíng)業(yè)稅稅差額征稅政政策規(guī)定。四、試點(diǎn)納稅稅人與試點(diǎn)地地區(qū)的試點(diǎn)納納稅人間的涉涉稅難點(diǎn)處理理截止目前國(guó)家家有關(guān)營(yíng)業(yè)稅稅差額征稅的的政策規(guī)定包包括哪些具體體項(xiàng)目？包括以下五類類：（一）有形動(dòng)動(dòng)產(chǎn)融資租賃賃（二）交通運(yùn)運(yùn)輸業(yè)服務(wù)（三）試點(diǎn)物流企業(yè)業(yè)承攬的倉(cāng)儲(chǔ)儲(chǔ)業(yè)務(wù)（四）勘察設(shè)設(shè)計(jì)單位承擔(dān)擔(dān)的勘察設(shè)計(jì)勞務(wù)務(wù)四、試點(diǎn)納稅稅人與試點(diǎn)地地區(qū)的試點(diǎn)納納稅人間的涉涉稅難點(diǎn)處理理（五）代理，具體包括：：1.、知識(shí)產(chǎn)產(chǎn)權(quán)代理2、廣告代理理3、貨物運(yùn)輸輸代理4、船舶代理理服務(wù)5、無船承運(yùn)運(yùn)業(yè)務(wù)6、包機(jī)業(yè)務(wù)務(wù)7、代理報(bào)關(guān)關(guān)業(yè)務(wù)四、試點(diǎn)納稅稅人與試點(diǎn)地地區(qū)的試點(diǎn)納納稅人間的涉涉稅難點(diǎn)處理理（七）增值稅稅差額征稅的的規(guī)定1、什么是增增值稅差額征征稅？答：指試點(diǎn)地地區(qū)提供營(yíng)業(yè)業(yè)稅改征增值值稅應(yīng)稅服務(wù)務(wù)的納稅人，，按照國(guó)家有關(guān)關(guān)營(yíng)業(yè)稅差額額征稅的政策策規(guī)定，以取得的全部部?jī)r(jià)款和價(jià)外外費(fèi)用扣除支支付給規(guī)定范范圍納稅人的的規(guī)定項(xiàng)目?jī)r(jià)價(jià)款后的不含稅余額為銷售額（以以下稱計(jì)稅銷銷售額）的征征稅方法。四、試點(diǎn)納稅稅人與試點(diǎn)地地區(qū)的試點(diǎn)納納稅人間的涉涉稅難點(diǎn)處理理2、增值稅差額征征稅的計(jì)稅銷銷售額如何計(jì)計(jì)算？（1）一般納納稅人計(jì)稅銷售額=（取得的全全部含稅價(jià)款款和價(jià)外費(fèi)用用－支付給其其他單位或個(gè)個(gè)人的含稅價(jià)價(jià)款）÷（1+對(duì)應(yīng)征稅稅應(yīng)稅服務(wù)適適用的增值稅稅稅率或征收收率）具體計(jì)算請(qǐng)參參考如下：《《一般納稅人人提供應(yīng)稅服服務(wù)差額征稅稅計(jì)稅銷售額額計(jì)算表》。。四、試點(diǎn)納稅稅人與試點(diǎn)地地區(qū)的試點(diǎn)納納稅人間的涉涉稅難點(diǎn)處理理2、增值稅差額征征稅的計(jì)稅銷銷售額如何計(jì)計(jì)算？（2）小規(guī)模模納稅人計(jì)稅銷售額=（取得的全全部含稅價(jià)款款和價(jià)外費(fèi)用用－支付給其其他單位或個(gè)個(gè)人的含稅價(jià)價(jià)款）÷（1+征收率））具體計(jì)算請(qǐng)參參考《小規(guī)模模納稅人提供供應(yīng)稅服務(wù)差差額征稅計(jì)稅稅銷售額計(jì)算算表》。四、試點(diǎn)納稅稅人與試點(diǎn)地地區(qū)的試點(diǎn)納納稅人間的涉涉稅難點(diǎn)處理理3、哪些納稅人人可以適用增增值稅差額征征稅政策？答：同時(shí)符合合以下兩個(gè)條條件的納稅人人可以適用增增值稅差額征征稅政策，即即：（一）納稅人人提供的服務(wù)務(wù)屬于營(yíng)業(yè)稅稅改征增值稅稅的應(yīng)稅服務(wù)務(wù)范圍；（二）提供的的應(yīng)稅服務(wù)符符合現(xiàn)行國(guó)家家有關(guān)營(yíng)業(yè)稅稅差額征稅的的政策規(guī)定。。4、增值稅小小規(guī)模納稅人人和增值稅一一般納稅人都都可以適用增增值稅差額征征稅政策嗎？？答：可以。四、試點(diǎn)納稅稅人與試點(diǎn)地地區(qū)的試點(diǎn)納納稅人間的涉涉稅難點(diǎn)處理理5、適用增值稅差差額征稅政策策的納稅人支支付給試點(diǎn)納納稅人的價(jià)款款是否可以扣扣除？答：按照目前前的增值稅差差額征稅政策策規(guī)定，增值稅一般納納稅人除提供供國(guó)際貨物運(yùn)運(yùn)輸代理服務(wù)務(wù)以外的其他他應(yīng)稅服務(wù)，不可以扣除除支付給試點(diǎn)點(diǎn)納稅人的價(jià)價(jià)款；增值稅小規(guī)模模納稅人除提提供交通運(yùn)輸輸業(yè)服務(wù)和國(guó)國(guó)際貨物運(yùn)輸輸代理服務(wù)以外的其他應(yīng)應(yīng)稅服務(wù)，不不可以扣除支支付給試點(diǎn)納納稅人的價(jià)款款。四、試點(diǎn)納稅稅人與試點(diǎn)地地區(qū)的試點(diǎn)納納稅人間的涉涉稅難點(diǎn)處理理6、按照目前的增增值稅差額征征稅政策規(guī)定定，試點(diǎn)納稅人支支付給試點(diǎn)納納稅人的價(jià)款款可以扣除的的兩種情形：：（1）增值稅稅一般納稅人人提供國(guó)際貨貨物運(yùn)輸代理理服務(wù)，可以扣除支支付給試點(diǎn)納納稅人的價(jià)款款；（2）增值稅稅小規(guī)模納稅稅人提供交通通運(yùn)輸業(yè)服務(wù)務(wù)和國(guó)際貨物物運(yùn)輸代理服服務(wù)，可以扣除支支付給試點(diǎn)納納稅人的價(jià)款款。四、試點(diǎn)納稅稅人與試點(diǎn)地地區(qū)的試點(diǎn)納納稅人間的涉涉稅難點(diǎn)處理理7、適用增值稅差差額征稅政策策的納稅人支支付給非試點(diǎn)點(diǎn)納稅人的價(jià)價(jià)款是否可以以扣除？根據(jù)《交通運(yùn)運(yùn)輸業(yè)和部分分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征征增值稅試點(diǎn)點(diǎn)有關(guān)事項(xiàng)的的規(guī)定》的規(guī)規(guī)定，試點(diǎn)納稅人提提供應(yīng)稅服務(wù)務(wù)，按照國(guó)家家有關(guān)營(yíng)業(yè)稅稅政策規(guī)定差差額征收營(yíng)業(yè)業(yè)稅的，允許許其以取得的的全部?jī)r(jià)款和和價(jià)外費(fèi)用，，扣除支付給非非試點(diǎn)納稅人人價(jià)款后的余余額為銷售額額。四、試點(diǎn)納稅稅人與試點(diǎn)地地區(qū)的試點(diǎn)納納稅人間的涉涉稅難點(diǎn)處理理（八）試點(diǎn)納納稅人收取試試點(diǎn)納稅人運(yùn)運(yùn)輸發(fā)票的稅稅務(wù)處理1、《交通運(yùn)運(yùn)輸業(yè)和部分分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征征增值稅試點(diǎn)點(diǎn)實(shí)施辦法》》（財(cái)稅〔2011〕111號(hào)）的第二十二二條第（四））項(xiàng)規(guī)定：““試點(diǎn)地區(qū)一般般納稅人接受交通運(yùn)輸輸業(yè)服務(wù)，除取得增值稅稅專用發(fā)票外外（即取得貨物運(yùn)輸輸業(yè)專用發(fā)票票，則抵扣11%），按照運(yùn)輸費(fèi)費(fèi)用結(jié)算單據(jù)據(jù)上注明的運(yùn)輸費(fèi)用金金額和7%的的扣除率計(jì)算算的進(jìn)項(xiàng)稅額額進(jìn)行抵扣。。進(jìn)項(xiàng)稅額計(jì)算算公式：進(jìn)進(jìn)項(xiàng)稅稅額=運(yùn)輸費(fèi)費(fèi)用金額×扣扣除率運(yùn)運(yùn)輸費(fèi)用用金額，是指指運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)結(jié)算單據(jù)上注注明的運(yùn)輸費(fèi)費(fèi)用（包括鐵鐵路臨管線及及鐵路專線運(yùn)運(yùn)輸費(fèi)用）、、建設(shè)基金，，不包括裝卸費(fèi)費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等等其他雜費(fèi)。。”四、試點(diǎn)納稅稅人與試點(diǎn)地地區(qū)的試點(diǎn)納納稅人間的涉涉稅難點(diǎn)處理理《交通運(yùn)輸業(yè)業(yè)和部分現(xiàn)代代服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)業(yè)稅改征增值值稅試點(diǎn)有關(guān)關(guān)事項(xiàng)的規(guī)定定》（財(cái)稅[2011]111號(hào)）規(guī)定：試點(diǎn)納稅人接接受試點(diǎn)納稅稅人中的小規(guī)模納稅人人提供的交通通運(yùn)輸業(yè)服務(wù)務(wù)，按照取得得的增值稅專專用發(fā)票上注注明的價(jià)稅合合計(jì)金額和7%的扣除率率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅稅額。試點(diǎn)納稅人從從試點(diǎn)地區(qū)取取得“該地地區(qū)試點(diǎn)實(shí)施施之日（含））”以后開具具的運(yùn)輸費(fèi)用用結(jié)算單據(jù)（（鐵路運(yùn)輸費(fèi)費(fèi)用結(jié)算單據(jù)據(jù)除外），不得作為增值值稅扣稅憑證證。六、試點(diǎn)納稅稅人初次購(gòu)買買稅控機(jī)具的的使用問題法律依據(jù)：財(cái)財(cái)稅[2012]15號(hào)號(hào)（1）增值值稅納稅人人2011年12月月1日（含含12月1日當(dāng)天））以后初次購(gòu)買增值稅稅控控系統(tǒng)專用用設(shè)備(包包括分開票票機(jī))支付付的費(fèi)用以以及繳納的的技術(shù)維護(hù)護(hù)費(fèi)(以下下稱二項(xiàng)費(fèi)費(fèi)用)可憑購(gòu)買增增值稅稅控控系統(tǒng)專用用設(shè)備取得得的增值稅稅專用發(fā)票票，在增值值稅應(yīng)納稅稅額中全額額抵減（抵抵減額為價(jià)價(jià)稅合計(jì)額額），不足足抵減的可可結(jié)轉(zhuǎn)下期期繼續(xù)抵減減。三、稅控機(jī)機(jī)具使用問問題關(guān)于這一點(diǎn)點(diǎn)要注意以以下幾點(diǎn)：：第一，可以以在增值稅稅應(yīng)納稅額額中全額抵抵減“二項(xiàng)項(xiàng)費(fèi)用”的的，只限于于從2011年12月1日起起初次購(gòu)買買增值稅稅稅控系統(tǒng)專專用設(shè)備的的增值稅納納稅人。第二，可以以在增值稅稅應(yīng)納稅額額中全額抵抵減的“二二項(xiàng)費(fèi)用””是指購(gòu)買買增值稅稅稅控系統(tǒng)專專用設(shè)備(包括分開開票機(jī))支支付的費(fèi)用用以及繳納納的技術(shù)維維護(hù)費(fèi)，不包括其培培訓(xùn)費(fèi)、資資料費(fèi)等其其他的附加加費(fèi)用。三、稅控機(jī)機(jī)具使用問問題第三，無論論是新辦的的增值稅企企業(yè)，還是是原有企業(yè)業(yè)自2011年12月1日起起，新開展展增值稅業(yè)業(yè)務(wù)，只要要是初次購(gòu)購(gòu)買增值稅稅稅控系統(tǒng)統(tǒng)專用設(shè)備備(包括分分開票機(jī))支付的費(fèi)費(fèi)用以及繳繳納的技術(shù)術(shù)維護(hù)費(fèi)均均可享受該該抵減政策策。其中技術(shù)維維護(hù)費(fèi)執(zhí)行行國(guó)家定價(jià)價(jià)，其法律依依據(jù)是《發(fā)發(fā)改委關(guān)于于降低增值值稅專用發(fā)發(fā)票和防偽偽稅控系統(tǒng)統(tǒng)技術(shù)維護(hù)護(hù)價(jià)格的通通知》(發(fā)改價(jià)格[2009]1607號(hào))，發(fā)改價(jià)格[2009]1607號(hào)第二條規(guī)定定：“將增增值稅防偽偽稅控系統(tǒng)統(tǒng)專用設(shè)備備技術(shù)維護(hù)護(hù)中準(zhǔn)價(jià)格格由每戶每每年450元降低為370元元。各省、自自治區(qū)、直直轄市價(jià)格格主管部門門可根據(jù)本本地情況，，在上下10%的浮浮動(dòng)幅度內(nèi)內(nèi)制定具體體價(jià)格，報(bào)報(bào)我委備案案?！比?、稅控機(jī)機(jī)具使用問問題技術(shù)維護(hù)費(fèi)費(fèi)是個(gè)什么么費(fèi)？從1994年年初開始，，我國(guó)開始始實(shí)施以加加強(qiáng)增值稅稅管理為主主要目標(biāo)的的“金稅””工程。為為配合金稅稅工程的實(shí)實(shí)施，要求求納稅人額額外增加了了部分計(jì)算算機(jī)硬件及及軟件。納納稅人增加加的計(jì)算機(jī)機(jī)軟硬件的的維護(hù)費(fèi)用用由納稅人人自己承擔(dān)擔(dān)，并需委委托專門的的機(jī)構(gòu)從事事防偽稅控控設(shè)備的維維護(hù)工作。。為防止亂亂收費(fèi)，再再額外加重重納稅人負(fù)負(fù)擔(dān)，國(guó)家發(fā)改委委將該項(xiàng)收收費(fèi)納入政政府定價(jià)收收費(fèi)項(xiàng)目管管理。技術(shù)術(shù)維護(hù)費(fèi)的的稅收征管管各地不盡盡統(tǒng)一，但但大都作為為營(yíng)業(yè)稅征征稅范圍繳繳納營(yíng)業(yè)稅稅。因此，，納稅人取取得的收取取技術(shù)維護(hù)護(hù)費(fèi)的發(fā)票票一般為地地稅監(jiān)管的的發(fā)票。三、稅控機(jī)機(jī)具使用問問題第四，抵減的是““應(yīng)納稅額額”，包含所有有原因形成成的增值稅稅應(yīng)納稅額額，當(dāng)然包包含按照簡(jiǎn)簡(jiǎn)易征收辦辦法計(jì)算出出的應(yīng)納稅稅額。第五，增值稅稅控控系統(tǒng)包括：增值值稅防偽稅稅控系統(tǒng)、、貨物運(yùn)輸輸業(yè)增值稅稅專用發(fā)票票稅控系統(tǒng)統(tǒng)、機(jī)動(dòng)車車銷售統(tǒng)一一發(fā)票稅控控系統(tǒng)和公公路、內(nèi)河河貨物運(yùn)輸輸業(yè)發(fā)票稅稅控系統(tǒng)。。增值稅防防偽稅控系系統(tǒng)的專用用設(shè)備包括括金稅卡、IC卡、讀讀卡器或金金稅盤和報(bào)報(bào)稅盤；貨物運(yùn)輸業(yè)業(yè)增值稅專專用發(fā)票稅稅控系統(tǒng)專專用設(shè)備包包括稅控盤盤和報(bào)稅盤盤；機(jī)動(dòng)車車銷售統(tǒng)一一發(fā)票稅控控系統(tǒng)和公公路、內(nèi)河河貨物運(yùn)輸輸業(yè)發(fā)票稅稅控系統(tǒng)專專用設(shè)備包包括稅控盤和傳傳輸盤。三、稅控機(jī)機(jī)具使用問問題第六，分開票機(jī)的的概念。分開開票機(jī)就是是副機(jī)。主主開票機(jī)是是用來分發(fā)發(fā)購(gòu)買來的的發(fā)票的,分開票機(jī)機(jī)是設(shè)有多多個(gè)銷售部部門的大型型企業(yè)各部部門用來開開發(fā)票的。。比如某企企業(yè)是大型型企業(yè)，其其所設(shè)的多多個(gè)銷售部部門都需要要開具發(fā)票票就可以用用這個(gè)功能能，在國(guó)稅稅買來發(fā)票票在自己的的機(jī)器上分分發(fā)給分開開票機(jī)，各各分開票機(jī)機(jī)開票用的的是一個(gè)稅稅號(hào)。第七，要注注意在增值值稅應(yīng)納稅稅額中全額額抵減的是是價(jià)稅合計(jì)計(jì)額而不是稅控系系統(tǒng)專用設(shè)設(shè)備的進(jìn)項(xiàng)項(xiàng)稅額，不足抵減的的可結(jié)轉(zhuǎn)下下期繼續(xù)抵抵減。三、稅控機(jī)機(jī)具使用問問題（2）增值稅納稅稅人非初次次購(gòu)買增值值稅稅控系系統(tǒng)專用設(shè)設(shè)備支付的的費(fèi)用，由其自行負(fù)負(fù)擔(dān)，不得得在增值稅稅應(yīng)納稅額額中抵減。。（3）增值值稅一般納納稅人支付付的二項(xiàng)費(fèi)費(fèi)用在增值值稅應(yīng)納稅稅額中全額額抵減的，，其增值稅專專用發(fā)票不不作為增值值稅抵扣憑憑證，其進(jìn)進(jìn)項(xiàng)稅額不不得從銷項(xiàng)項(xiàng)稅額中抵抵扣。（見財(cái)稅[2012]15號(hào)號(hào)第三條））五、試點(diǎn)納納稅人與非非試點(diǎn)納稅稅人之間的的涉稅難點(diǎn)點(diǎn)處理（一）非試試點(diǎn)納稅人人接受試點(diǎn)點(diǎn)納稅人發(fā)發(fā)票的處理理根據(jù)財(cái)政部部國(guó)家稅稅務(wù)總局關(guān)關(guān)于印發(fā)《《營(yíng)業(yè)稅改改征增值稅稅試點(diǎn)方案案》的通知知（財(cái)稅[2011]110號(hào)號(hào)）和

《交通運(yùn)輸業(yè)業(yè)和部分現(xiàn)現(xiàn)代服務(wù)業(yè)業(yè)營(yíng)業(yè)稅改改征增值稅稅試點(diǎn)有關(guān)關(guān)事項(xiàng)的規(guī)規(guī)定》(財(cái)稅〔2011〕111號(hào)）的有關(guān)規(guī)定定，非試點(diǎn)納稅稅人接受試試點(diǎn)納稅人人發(fā)票的處處理如下：1、接受試試點(diǎn)一般納稅人人提供的應(yīng)稅稅服務(wù)，取取得的增值值稅專用發(fā)發(fā)票上注明明的增值稅額為為進(jìn)項(xiàng)稅額額，準(zhǔn)予從從銷項(xiàng)稅額額中抵扣；；五、試點(diǎn)納納稅人與非非試點(diǎn)納稅稅人之間的的涉稅難點(diǎn)點(diǎn)處理（一）非試試點(diǎn)納稅人人接受試點(diǎn)點(diǎn)納稅人發(fā)發(fā)票的處理理2、接受試試點(diǎn)納稅人人中的小規(guī)模納納稅人提供的交通運(yùn)輸輸業(yè)服務(wù)務(wù)，按照從提提供方取取得的增增值稅專專用發(fā)票票上注明明的價(jià)稅稅合計(jì)金金額和7%的扣扣除率計(jì)算進(jìn)進(jìn)項(xiàng)稅額額，從銷銷項(xiàng)稅額額中抵扣扣；3、接受受試點(diǎn)納納稅人中中的小規(guī)模納納稅人提提供的部分現(xiàn)代代服務(wù)業(yè)業(yè)服務(wù)（包括研研發(fā)和技技術(shù)服務(wù)務(wù)、信息息技術(shù)服服務(wù)、文文化創(chuàng)意意服務(wù)、、物流輔輔助服務(wù)務(wù)、有形形動(dòng)產(chǎn)租租賃服務(wù)務(wù)、鑒證證咨詢服服務(wù)），，按照由其其向主管管稅務(wù)機(jī)機(jī)關(guān)申請(qǐng)請(qǐng)代開的的增值稅稅專用發(fā)發(fā)票上注注明的增增值稅額額為進(jìn)項(xiàng)項(xiàng)稅額，，準(zhǔn)予從從銷項(xiàng)稅稅額中抵抵扣；五、試點(diǎn)點(diǎn)納稅人人與非試試點(diǎn)納稅稅人之間間的涉稅稅難點(diǎn)處處理（一）非非試點(diǎn)納納稅人接接受試點(diǎn)點(diǎn)納稅人人發(fā)票的的處理4、從試試點(diǎn)地區(qū)區(qū)取得的的“該地區(qū)區(qū)試點(diǎn)實(shí)實(shí)施之日日（含））以后開具具的運(yùn)輸費(fèi)用用結(jié)算單單據(jù)（鐵路運(yùn)運(yùn)輸費(fèi)用用結(jié)算單單據(jù)除外外），一律不得得作為增增值稅扣扣稅憑證證；5、因接接受試點(diǎn)點(diǎn)地區(qū)的的應(yīng)稅服服務(wù)（指指專利技技術(shù)、非非專利技技術(shù)、商商譽(yù)、商商標(biāo)、著著作權(quán)、、有形動(dòng)動(dòng)產(chǎn)租賃賃）專用于非非增值稅稅應(yīng)稅項(xiàng)項(xiàng)目、免免征增值值稅項(xiàng)目目、集體體福利或或者個(gè)人人消費(fèi)的的，從試試點(diǎn)地區(qū)區(qū)取得的的增值稅稅專用發(fā)發(fā)票注明明的進(jìn)項(xiàng)項(xiàng)稅額不不得從銷銷項(xiàng)稅額額中抵扣扣；6、因接接受試點(diǎn)點(diǎn)地區(qū)的旅客運(yùn)運(yùn)輸服務(wù)務(wù)，從試點(diǎn)地區(qū)區(qū)取得的增值值稅專用發(fā)票票注明的進(jìn)項(xiàng)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅稅額中抵扣。。第二講、“營(yíng)營(yíng)改增”試試點(diǎn)地區(qū)的賬賬務(wù)處理及案案例精解———法律依據(jù)：：《財(cái)政部關(guān)于于印發(fā)〈營(yíng)業(yè)業(yè)稅改征增值值稅試點(diǎn)有關(guān)關(guān)企業(yè)會(huì)計(jì)處處理規(guī)定〉的的通知》（財(cái)會(huì)[2012]13號(hào)號(hào)）（一）試點(diǎn)納納稅人中的一一般納稅人提提供應(yīng)稅服務(wù)務(wù)時(shí)，如何進(jìn)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理理？試點(diǎn)納稅人中中的一般納稅稅人提供應(yīng)稅稅服務(wù)，應(yīng)在在符合收入確確認(rèn)條件時(shí)，，按照實(shí)際收收到或應(yīng)收的的價(jià)款，借記記“銀行存款款”、“應(yīng)收收賬款”等科科目，按照稅稅法規(guī)定應(yīng)交交納的增值稅稅額，貸記““應(yīng)交稅費(fèi)———應(yīng)交增值值稅（銷項(xiàng)稅稅額）”等科科目，按照確確認(rèn)的服務(wù)收收入，貸記““主營(yíng)業(yè)務(wù)收收入”、“其其他業(yè)務(wù)收入入”等科目。。借：銀行存存款/應(yīng)收賬賬款貸記：應(yīng)交稅稅費(fèi)——應(yīng)交交增值稅（銷銷項(xiàng)稅額）主營(yíng)業(yè)務(wù)收入入/其他業(yè)務(wù)務(wù)收入（二）一般納納稅人差額征征稅的會(huì)計(jì)處處理企業(yè)接受應(yīng)稅稅服務(wù)時(shí)，按按規(guī)定允許扣扣減銷售額而而減少的銷項(xiàng)項(xiàng)稅額，借記"應(yīng)交稅稅費(fèi)——應(yīng)交交增值稅（營(yíng)營(yíng)改增抵減的的銷項(xiàng)稅額）"科目，按按實(shí)際支付或或應(yīng)付的金額額與上述增值值稅額的差額額，借記"主主營(yíng)業(yè)務(wù)成本本"等科目，，按實(shí)際支付付或應(yīng)付的金金額，貸記"銀行存款"、"應(yīng)付賬賬款"等科目目。對(duì)于期末一次次性進(jìn)行賬務(wù)務(wù)處理的企業(yè)業(yè)，期末，按按規(guī)定當(dāng)期允允許扣減銷售售額而減少的的銷項(xiàng)稅額，，借記“應(yīng)交稅費(fèi)———應(yīng)交增值稅稅（營(yíng)改增抵抵減的銷項(xiàng)稅稅額）”科目目，貸記“主主營(yíng)業(yè)務(wù)成本本”等科目案例分析4上海某廣告公公司在此次““營(yíng)改增”中中被認(rèn)定為一一般納稅人。。2012年年1月10日日，其與一客客戶簽定一份份廣告代理合合同，合同含稅總金金額為1060萬元，該該廣告公司與與某電視臺(tái)簽簽定廣告發(fā)布布合同，合同同金額為636萬元，該廣告于2月10日發(fā)發(fā)布，廣告公司收到到該電視臺(tái)開開具的廣告發(fā)發(fā)布營(yíng)業(yè)稅發(fā)發(fā)票，金額為為636萬元元，廣告公司司支付了該電電視臺(tái)全額費(fèi)費(fèi)用，但只收收到客戶80%的合同款款，上海某廣告告公司應(yīng)如何何進(jìn)行會(huì)計(jì)核核算。案例分析4由合同的含稅稅價(jià)算出合同同的不含稅價(jià)價(jià)：現(xiàn)代服務(wù)務(wù)業(yè)——廣告告業(yè)的增值稅稅率為6%，，所以合同的的含稅價(jià)為：：1060÷（1+6%）=1000萬元，增增值稅銷項(xiàng)稅稅額為1000×6%=60萬元。。其賬務(wù)處理理如下：借：銀行存款款8480000應(yīng)收賬款2120000貸記：應(yīng)交稅稅費(fèi)——應(yīng)交交增值稅（銷銷項(xiàng)稅額）600000主營(yíng)業(yè)務(wù)收入入10000000案例分析4根據(jù)《交通運(yùn)運(yùn)輸業(yè)和部分分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征征增值稅試點(diǎn)點(diǎn)有關(guān)事項(xiàng)的的規(guī)定》的規(guī)規(guī)定，試點(diǎn)納稅人提提供應(yīng)稅服務(wù)務(wù)，按照國(guó)家家有關(guān)營(yíng)業(yè)稅稅政策規(guī)定差差額征收營(yíng)業(yè)業(yè)稅的，允許許其以取得的的全部?jī)r(jià)款和和價(jià)外費(fèi)用，，扣除支付給非非試點(diǎn)納稅人人價(jià)款后的余余額為銷售額額。試點(diǎn)納稅人中中的小規(guī)模納納稅人提供交交通運(yùn)輸業(yè)服服務(wù)和國(guó)際貨貨物運(yùn)輸代理理服務(wù)，按照照國(guó)家有關(guān)營(yíng)營(yíng)業(yè)稅政策規(guī)規(guī)定差額征收收營(yíng)業(yè)稅的，，其支付給試點(diǎn)點(diǎn)納稅人的價(jià)價(jià)款，也允許許從其取得的的全部?jī)r(jià)款和和價(jià)外費(fèi)用中中扣除。案例分析4試點(diǎn)納稅人中中的一般納稅稅人提供國(guó)際際貨物運(yùn)輸代代理服務(wù)，按按照國(guó)家有關(guān)關(guān)營(yíng)業(yè)稅政策策規(guī)定差額征征收營(yíng)業(yè)稅的的，其支付給給試點(diǎn)納稅人人的價(jià)款，也也允許從其取取得的全部?jī)r(jià)價(jià)款和價(jià)外費(fèi)費(fèi)用中扣除；；其支付給試點(diǎn)點(diǎn)納稅人的價(jià)價(jià)款，取得增增值稅專用發(fā)發(fā)票的，不得得從其取得的的全部?jī)r(jià)款和和價(jià)外費(fèi)用中中扣除。收到符合條件件可以差額納納稅發(fā)票時(shí)，借：應(yīng)交稅費(fèi)費(fèi)——應(yīng)交增增值稅（營(yíng)改增抵減的的銷項(xiàng)稅額）360000主營(yíng)業(yè)務(wù)成本本6000000貸：銀行存款款6360000案例分析5蘇州A試點(diǎn)物物流企業(yè)2013年9月月為生產(chǎn)企業(yè)業(yè)甲公司提供供運(yùn)輸服務(wù)，，甲公司支付付A公司1110萬元（（含稅）。A公司將承攬攬甲公司的省省外段的運(yùn)輸輸業(yè)務(wù)分包給非試點(diǎn)點(diǎn)地區(qū)貨物運(yùn)運(yùn)輸企業(yè)J公公司，按聯(lián)運(yùn)協(xié)議A公司支付J公司500萬元運(yùn)輸費(fèi)費(fèi)用，取得J公司開出的的運(yùn)輸發(fā)票。。案例分析5A公司差額納納稅會(huì)計(jì)處理理如下：(1)A公司司為甲公司提提供應(yīng)稅服務(wù)務(wù)借：應(yīng)收賬款款——甲公司司11100000貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)務(wù)收入10000000應(yīng)交稅費(fèi)———應(yīng)交增值稅稅（銷項(xiàng)稅額額）1100000案例分析5A公司差額納納稅會(huì)計(jì)處理理如下：（2）A公司司接受B公司司提供的分段段運(yùn)輸服務(wù)借：主營(yíng)業(yè)務(wù)務(wù)成本4504504.50應(yīng)交稅費(fèi)———應(yīng)交增值稅稅（營(yíng)改增抵抵減的銷項(xiàng)稅稅額）495495.50貸：應(yīng)付賬款款——B公司司5000000案例分析6北京市甲運(yùn)輸輸公司是增值值稅一般納稅稅人，2012年9月取取得全部收入入200萬元元，其中，國(guó)國(guó)內(nèi)客運(yùn)收入入185萬元元，支付非試點(diǎn)聯(lián)聯(lián)運(yùn)企業(yè)運(yùn)費(fèi)費(fèi)50萬元并并取得交通運(yùn)運(yùn)輸業(yè)專用發(fā)發(fā)票，銷售貨物取得得支票12萬萬元，運(yùn)送該該批貨物取得得運(yùn)輸收入3萬元。假設(shè)設(shè)該企業(yè)本月月無進(jìn)項(xiàng)稅額額，期初無留留抵稅額（單單位：萬元））。請(qǐng)分析甲甲運(yùn)輸公司應(yīng)應(yīng)如何賬務(wù)處處理？案例分析6由于客運(yùn)收入入屬于交通運(yùn)運(yùn)輸業(yè)，屬于于營(yíng)業(yè)稅改征征增值稅的應(yīng)應(yīng)稅服務(wù)，適適用的增值稅稅率為11%，銷售貨物物屬于增值稅稅應(yīng)稅貨物，，稅率為17%.因此，，甲運(yùn)輸公司司銷售額為（（185+3-50）÷÷（1+11%）+12÷（1+17%）=104.85（萬元）。。甲運(yùn)輸公司應(yīng)應(yīng)交增值稅額額為（185+3-50）÷（1+11%）××11%+12÷（1+17%）××17%=15.42（（萬元）。案例分析6試點(diǎn)納稅人接接受非試點(diǎn)營(yíng)營(yíng)業(yè)稅納稅人人聯(lián)運(yùn)業(yè)務(wù)，，銷售額要按按差額計(jì)算。。根據(jù)《交通通運(yùn)輸業(yè)和部部分現(xiàn)代服務(wù)務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)稅改改征增值稅試試點(diǎn)有關(guān)事項(xiàng)項(xiàng)的規(guī)定》規(guī)規(guī)定，試點(diǎn)納稅人提提供應(yīng)稅服務(wù)務(wù)的銷售額，，按照國(guó)家有有關(guān)營(yíng)業(yè)稅政政策規(guī)定差額額征收營(yíng)業(yè)稅稅的，允許其其以取得的全全部?jī)r(jià)款和價(jià)價(jià)外費(fèi)用，扣扣除支付給非非試點(diǎn)納稅人人（指試點(diǎn)地地區(qū)不按照試試點(diǎn)實(shí)施辦法法繳納增值稅稅的納稅人和和非試點(diǎn)地區(qū)區(qū)的納稅人））價(jià)款后的余余額為銷售額額。案例分析6甲運(yùn)輸公司取取得收入的會(huì)會(huì)計(jì)處理：借：銀行存款款200貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)務(wù)收入179.63應(yīng)交稅費(fèi)———應(yīng)交增值稅稅（銷項(xiàng)稅額額）20.37[（（185+3）÷（1+11%）××11%+12÷（1+17%）××17%]。。支付聯(lián)運(yùn)企業(yè)業(yè)運(yùn)費(fèi)：借：主營(yíng)業(yè)務(wù)務(wù)成本45.05應(yīng)交稅費(fèi)———應(yīng)交增值稅稅（營(yíng)改增抵抵減的銷項(xiàng)稅稅額）4.95[50÷（1+11%）××11%]貸：銀行存款款50。。案例分析6假設(shè)本案例中中的增值稅一一般納稅人甲甲運(yùn)輸公司支付試點(diǎn)聯(lián)運(yùn)運(yùn)企業(yè)（小規(guī)規(guī)模納稅人））運(yùn)費(fèi)50萬萬元并取得交交通運(yùn)輸業(yè)專專用發(fā)票，其其他條件不變變。則根據(jù)《交通通運(yùn)輸業(yè)和部部分現(xiàn)代服務(wù)務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)稅改改征增值稅試試點(diǎn)有關(guān)事項(xiàng)項(xiàng)的規(guī)定》的的規(guī)定，試點(diǎn)納稅人接接受試點(diǎn)納稅稅人中的小規(guī)規(guī)模納稅人提提供的交通運(yùn)運(yùn)輸業(yè)服務(wù)，，按照取得的的增值稅專用用發(fā)票上注明明的價(jià)稅合計(jì)計(jì)金額和7%的扣除率計(jì)計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額額。案例分析6甲運(yùn)輸公司銷銷項(xiàng)稅額為（（185+3）÷（1+11%）××11%+12÷（1+17%）××17%=20.37（（萬元）。甲運(yùn)輸公司可可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅稅額為50××7%＝3.5（萬元））。借：銀行存款款200貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)務(wù)收入179.63應(yīng)交稅費(fèi)———應(yīng)交增值稅稅（銷項(xiàng)稅額額）20.37。支付聯(lián)運(yùn)小規(guī)規(guī)模納稅人企企業(yè)運(yùn)費(fèi)：借：主營(yíng)業(yè)務(wù)務(wù)成本46.5應(yīng)交稅費(fèi)———應(yīng)交增值稅稅（進(jìn)項(xiàng)稅額額）3.5貸：銀行存款款50。。案例分析6假設(shè)支付試點(diǎn)聯(lián)運(yùn)運(yùn)企業(yè)（一般般納稅人）運(yùn)運(yùn)費(fèi)價(jià)稅合計(jì)計(jì)50萬元并并取得增值稅稅專用發(fā)票，，其他條件不不變。則甲運(yùn)輸公司司可抵扣進(jìn)項(xiàng)項(xiàng)稅額：50÷（1+11%）×11%=4.95（萬元元）。甲運(yùn)輸公司提提供服務(wù)取得得收入的會(huì)計(jì)計(jì)處理：借：銀行存款款200貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)務(wù)收入179.63應(yīng)交稅費(fèi)———應(yīng)交增值稅稅（銷項(xiàng)稅額額）20.37。支付聯(lián)運(yùn)一般般納稅人企業(yè)業(yè)運(yùn)費(fèi)：借：主營(yíng)業(yè)務(wù)務(wù)成本45.05應(yīng)交稅費(fèi)———應(yīng)交增值稅稅（進(jìn)項(xiàng)稅額額）4.95貸：銀行存款款50。。（三）小規(guī)模模納稅人差額額征稅的會(huì)計(jì)計(jì)處理試點(diǎn)納稅人中中的小規(guī)模納納稅人提供應(yīng)應(yīng)稅服務(wù)，應(yīng)應(yīng)在符合收入入確認(rèn)條件時(shí)時(shí)，按照實(shí)際際收到或應(yīng)收收的價(jià)款，借