房產稅、土地使用稅、契稅培訓(公用版)課件

房產稅、土地使用稅、契稅xxxx股份有限公司主辦：總稅辦公室1房產稅、土地使用稅、契稅xxxx股份有限公司主辦：總稅辦公室1、熟悉房產稅的相關法律規(guī)定

2、熟悉城鎮(zhèn)土地使用稅的相關法律規(guī)定

3、熟悉契稅的相關法律規(guī)定培訓目的21、熟悉房產稅的相關法律規(guī)定

2、熟悉城鎮(zhèn)土地使用稅的相關法報告結構1房產稅2城鎮(zhèn)土地使用稅3契稅3報告結構1房產稅2城鎮(zhèn)土地使用稅3契稅31房產稅納稅對象征收范圍定義納稅標準納稅環(huán)節(jié)、納稅義務發(fā)生時間計稅依據及適用稅率免稅政策及特殊規(guī)定非經營性房產稅41房產稅納稅對象征收范圍定義納稅標準納稅環(huán)節(jié)、概念房產稅5房產稅是以房屋為征稅對象，按房屋的計稅余值或租金收入為計稅依據，向產權所有人征收的一種財產稅概念房產稅5房產稅是以房屋為征稅對象，按房屋的計稅余值或租金發(fā)展歷程1949年政務院發(fā)布《全國稅政實施要則》1951年8月政務院發(fā)布《中華人民共和國城市房地產稅暫行條例》，將房產稅與地產稅合并為房地產稅1973年簡化稅制，把對國營企業(yè)和集體企業(yè)征收的城市房地產稅并入工商稅，保留稅種只對房管部門、個人、外國僑民、外國企業(yè)和外商投資企業(yè)征收1984年改革工商稅制，國家決定恢復征收房地產稅，將房地產稅分為房產稅和城鎮(zhèn)土地使用稅兩個稅種1986年9月15日國務院發(fā)布《中華人民共和國房產稅暫行條例》，同年10月1日起施行，適用于國內單位和個人房產稅6發(fā)展歷程1949年政務院發(fā)布《全國稅政實施要則》房產稅6發(fā)展歷程中華人民共和國房產稅暫行條例（國稅發(fā)【1986】90號）關于房產稅、城鎮(zhèn)土地使用稅有關政策規(guī)定的通知（國稅發(fā)【2003】89號）關于房產稅、城鎮(zhèn)土地使用稅有關政策的通知（財稅【2006】186號）關于于房產稅若干具體問題的解釋和暫行規(guī)定（財稅地字【1986】8號）關于房產稅、城鎮(zhèn)土地使用稅有關問題的通知（財稅【2009】128號）關于對外資企業(yè)及外籍個人征收房產稅有關問題的通知（財稅【2009】3號）房產稅7發(fā)展歷程中華人民共和國房產稅暫行條例（國稅發(fā)【1986】9發(fā)展歷程房產稅1986年的《中華人民共和國房產稅暫行條例》主要針對的是經營性的住房，并且是到2002年才開始嚴格執(zhí)行現在熱議的“房產稅”針對的范圍更加廣泛，包括了非經營性用房和自住性住房。213房產稅屬于財產稅中的個別財產稅，其征稅對象只是房屋；征收范圍限于城鎮(zhèn)的經營性房屋。8發(fā)展歷程房產稅1986年的《中華人民共和國房產稅暫行條征稅對象及征稅范圍征稅對象：房產征稅范圍所謂房產，是指有屋面和圍護結構，能夠遮風避雨，可供人們在其中生產、學習、工作、娛樂、居住或儲藏物資的場所。但獨立于房屋的建筑物如圍墻、暖房、水塔、煙囪、室外游泳池等不屬于房產。房產稅在城市、縣城、建制鎮(zhèn)、工礦區(qū)征收。其中：1、城市指經國務院批準設立的市。包括市區(qū)、郊區(qū)和市轄縣縣城。2、縣城指縣人民政府所在地。3、建制鎮(zhèn)指經省、自治區(qū)、直轄市人民政府批準設立的建制鎮(zhèn)。為鎮(zhèn)人民政府所在地，不包括所轄的行政村。4、工礦區(qū)指工商業(yè)比較發(fā)達，人口比較集中，符合國務院規(guī)定的建制鎮(zhèn)標準，但尚未設立建制鎮(zhèn)的大中型工礦企業(yè)所在地。9房產稅征稅對象及征稅范圍征稅對象：房產征稅范圍所謂房產，是指有屋面納稅義務人納稅義務人房產稅以在征稅范圍內的房屋產權所有人為納稅人。其中：產權出典的，由承典人納稅。產權所有人、承典人不在房屋所在地的，由房產代管人或者使用人納稅。產權未確定及租典糾紛未解決的，亦由房產代管人或者使用人納稅。無租使用其他房產的問題。納稅單位和個人無租使用房產管理部門、免稅單位及納稅單位的房產，應由使用人代為繳納房產稅。自2009年1月1日起，對外資企業(yè)及外籍個人的房產征收房產稅產權屬國家所有的，由經營管理單位納稅；產權屬集體和個人所有的，由集體單位和個人納稅。10房產稅納稅義務人納稅義務人房產稅以在征稅范圍內的房屋產權所有人為納計稅依據房產稅計稅依據從價計征：按照房產計稅余值征稅的，稱為從價計征。從租計征：按照房產租金收入計征的，稱為從租計征。依照房產原值一次減除10%-30%后的余值計算繳納。各地扣除由當地省、自治區(qū)、直轄市人民政府確定。

房產出租的，以房產租金收入為房產稅的計稅依據。（1）房產原值是指納稅人按照會計制度規(guī)定，在賬簿“固定資產”科目中記載的房屋原價。（2）房產原值應包括與房屋不可分割的各種附屬設備或一般不單獨計算價值的配套設施。（3）納稅人對原有房屋進行改建、擴建的，要相應增加房屋的原值。房產的租金收入，是房屋產權所有人出租房產使用權取得的報酬，包括貨幣收入和實物收入。11計稅依據房產稅計稅依據從價計征：按照房產計稅余值稅率及納稅標準稅率按照房產余值一次減除10%-30%后的余值計征的，稅率為1.2%按房產出租的租金收入計征的，稅率12%。

1.從價計征的計算：應納稅額=應稅房產原值×（1-扣除比例）×年稅率1.2%2.從租計征的計算：應納稅額=租金收入×12%應繳納稅額的計算房產稅12稅率及納稅標準稅率按照房產余值一納稅地點及納稅義務發(fā)生時間納稅地點納稅義務發(fā)生時間在房產所在地繳納；房產不在同一地方的，按房屋的坐落地點分別向房產所在地的稅務機關繳納。按年計算、分期繳納。納稅人將原有房產用于生產經營，從生產經營之月起。納稅人自行新建房屋用于生產經營，從建成之次月起。納稅人委托施工企業(yè)建設的房屋，從辦理驗收手續(xù)之次月起。納稅人購置新建商品房，自房屋交付使用之次月起。納稅人購置存量房，自辦理房屋權屬轉移、變更登記手續(xù)，房地產權屬登記機關簽發(fā)房屋權屬證書之次月起。納稅人出租、出借房產，自交付出租、出借房產之次月起。房地產開發(fā)企業(yè)自用、出租、出借本企業(yè)建造的商品房，自房屋使用或交付之次月起。13房產稅納稅地點及納稅義務發(fā)生時間納稅地點納稅義務發(fā)生時間在房產所在14免稅政策及特殊規(guī)定免稅規(guī)定國發(fā)[1986]90號

中華人民共和國房產稅暫行條例下列房產免納房產稅：

一、國家機關、人民團體、軍隊自用的房產；二、由國家財政部門撥付事業(yè)經費的單位自用的房產；三、宗教寺廟、公園、名勝古跡自用的房產；四、個人所有非營業(yè)用的房產；五、經財政部批準免稅的其他房產。財稅地字〔1986〕8號

財政部稅務總局關于房產稅若干具體問題的解釋和暫行規(guī)定

企業(yè)辦的各類學校、醫(yī)院、托兒所、幼兒園自用的房產，可以比照由國家財政部門撥付事業(yè)經費的單位自用的房產，免征房產稅

經有關部門鑒定，對毀損不堪居住的房屋和危險房屋，在停止使用后，可免征房產稅財稅〔2000〕125號財政部國家稅務總局關于調整住房租賃市場稅收政策的通知對個人按市場價格出租的居民住房，其應繳納的營業(yè)稅暫減按3%的稅率征收，房產稅暫減按4%的稅率征收。房產稅14免稅政策及特殊規(guī)定免稅規(guī)定國發(fā)[1986]90號

中華15免稅政策及特殊規(guī)定特殊規(guī)定國稅發(fā)〔2003〕89號國家稅務總局關于房產稅城鎮(zhèn)土地使用稅有關政策規(guī)定的通知一、關于房地產開發(fā)企業(yè)開發(fā)的商品房征免房產稅問題

鑒于房地產開發(fā)企業(yè)開發(fā)的商品房在出售前，對房地產開發(fā)企業(yè)而言是一種產品，因此，對房地產開發(fā)企業(yè)建造的商品房，在售出前，不征收房產稅；但對售出前房地產開發(fā)企業(yè)已使用或出租、出借的商品房應按規(guī)定征收房產稅。國稅函〔2004〕839號國家稅務總局關于房產稅部分行政審批項目取消后加強后續(xù)管理工作的通知

納稅人因房屋大修導致連續(xù)停用半年以上的，在房屋大修期間免征房產稅，免征稅額由納稅人在申報繳納房產稅時自行計算扣除，并在申報表附表或備注欄中作相應說明。

納稅人房屋大修停用半年以上需要免征房產稅的，應在房屋大修前向主管稅務機關報送相關的證明材料，包括大修房屋的名稱、座落地點、產權證編號、房產原值、用途、房屋大修的原因、大修合同及大修的起止時間等信息和資料，以備稅務機關查驗。具體報送材料由各省、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市地方稅務局確定。房產稅15免稅政策及特殊規(guī)定特殊規(guī)定國稅發(fā)〔2003〕89號國16免稅政策及特殊規(guī)定特殊規(guī)定國稅發(fā)〔2005〕173號

國家稅務總局關于進一步明確房屋附屬設備和配套設施計征房產稅有關問題的通知

關于房屋附屬設備和配套設施計征房產稅問題，《財政部、稅務總局關于房產稅和車船使用稅幾個業(yè)務問題的解釋與規(guī)定》（〔87〕財稅地字第3號）第二條已作了明確。隨著社會經濟的發(fā)展和房屋功能的完善，又出現了一些新的設備和設施，亟需明確。經研究，現將有關問題通知如下：

一、為了維持和增加房屋的使用功能或使房屋滿足設計要求，凡以房屋為載體，不可隨意移動的附屬設備和配套設施，如給排水、采暖、消防、中央空調、電氣及智能化樓宇設備等，無論在會計核算中是否單獨記賬與核算，都應計入房產原值，計征房產稅。

二、對于更換房屋附屬設備和配套設施的，在將其價值計入房產原值時，可扣減原來相應設備和設施的價值；對附屬設備和配套設施中易損壞、需要經常更換的零配件，更新后不再計入房產原值。房產稅16免稅政策及特殊規(guī)定特殊規(guī)定國稅發(fā)〔2005〕173號

國17免稅政策及特殊規(guī)定特殊規(guī)定財稅〔2005〕181號財政部國家稅務總局關于具備房屋功能的地下建筑征收房產稅的通知

一、凡在房產稅征收范圍內的具備房屋功能的地下建筑，包括與地上房屋相連的地下建筑以及完全建在地面以下的建筑、地下人防設施等，均應當依照有關規(guī)定征收房產稅。

二、自用的地下建筑，按以下方式計稅：

1.工業(yè)用途房產，以房屋原價的50%～60%作為應稅房產原值。

應納房產稅的稅額=應稅房產原值×[1-（10%-30%）]×1.2%

2.商業(yè)和其他用途房產，以房屋原價的70%～80%作為應稅房產原值。

應納房產稅的稅額=應稅房產原值×[1-（10%-30%）]×1.2%

房屋原價折算為應稅房產原值的具體比例，由各省、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市財政和地方稅務部門在上述幅度內自行確定。3.對于與地上房屋相連的地下建筑，如房屋的地下室、地下停車場、商場的地下部分等，應將地下部分與地上房屋視為一個整體，按照地上房屋建筑的有關規(guī)定計算征收房產稅。

三、出租的地下建筑，按照出租地上房屋建筑的有關規(guī)定計算征收房產稅。房產稅17免稅政策及特殊規(guī)定特殊規(guī)定財稅〔2005〕181號財政18免稅政策及特殊規(guī)定特殊規(guī)定財稅〔2006〕186號財政部國家稅務總局關于房產稅、城鎮(zhèn)土地使用稅有關政策的通知一、關于居民住宅區(qū)內業(yè)主共有的經營性房產繳納房產稅問題對居民住宅區(qū)內業(yè)主共有的經營性房產，由實際經營（包括自營和出租）的代管人或使用人繳納房產稅。其中自營的，依照房產原值減除10%至30%后的余值計征，沒有房產原值或不能將業(yè)主共有房產與其他房產的原值準確劃分開的，由房產所在地地方稅務機關參照同類房產核定房產原值；出租的，依照租金收入計征。財稅〔2008〕152號

財政部國家稅務總局關于房產稅城鎮(zhèn)土地使用稅有關問題的通知對依照房產原值計稅的房產，不論是否記載在會計賬簿固定資產科目中，均應按照房屋原價計算繳納房產稅。房屋原價應根據國家有關會計制度規(guī)定進行核算。對納稅人未按國家會計制度規(guī)定核算并記載的，應按規(guī)定予以調整或重新評估。房產稅18免稅政策及特殊規(guī)定特殊規(guī)定財稅〔2006〕186號財政部19免稅政策及特殊規(guī)定特殊規(guī)定財稅〔2008〕123號關于加油站罩棚房產稅問題的通知

加油站罩棚不屬于房產，不征收房產稅。以前各地已做出稅收處理的，不追溯調整。財稅〔2008〕152號

財政部國家稅務總局關于房產稅城鎮(zhèn)土地使用稅有關問題的通知納稅人因房產、土地的實物或權利狀態(tài)發(fā)生變化而依法終止房產稅、城鎮(zhèn)土地使用稅納稅義務的，其應納稅款的計算應截止到房產、土地的實物或權利狀態(tài)發(fā)生變化的當月末。財稅〔2009〕3號財政部國家稅務總局關于對外資企業(yè)及外籍個人征收房產稅有關問題的通知自2009年1月1日起，對外資企業(yè)及外籍個人的房產征收房產稅，在征稅范圍、計稅依據、稅率、稅收優(yōu)惠、征收管理等方面按照《中華人民共和國房產稅暫行條例》（國發(fā)[1986]90號）及有關規(guī)定執(zhí)行。

房產稅19免稅政策及特殊規(guī)定特殊規(guī)定財稅〔2008〕123號20免稅政策及特殊規(guī)定特殊規(guī)定財稅〔2009〕128號

財政部國家稅務總局關于房產稅城鎮(zhèn)土地使用稅有關問題的通知

無租使用其他單位房產的應稅單位和個人，依照房產余值代繳納房產稅。

產權出典的房產，由承典人依照房產余值繳納房產稅。

融資租賃的房產，由承租人自融資租賃合同約定開始日的次月起依照房產余值繳納房產稅。財稅〔2010〕121號財政部國家稅務總局關于安置殘疾人就業(yè)單位城鎮(zhèn)土地使用稅等政策的通知二、關于出租房產免收租金期間房產稅問題

對出租房產，租賃雙方簽訂的租賃合同約定有免收租金期限的，免收租金期間由產權所有人按照房產原值繳納房產稅。

三、關于將地價計入房產原值征收房產稅問題

對按照房產原值計稅的房產，無論會計上如何核算，房產原值均應包含地價，包括為取得土地使用權支付的價款、開發(fā)土地發(fā)生的成本費用等。宗地容積率低于0.5的，按房產建筑面積的2倍計算土地面積并據此確定計入房產原值的地價。房產稅20免稅政策及特殊規(guī)定特殊規(guī)定財稅〔2009〕128號

財政非經營性房產稅試點2011年1月《重慶市個人住房房產稅征收管理實施細則》重慶市人民政府令第247號：“征收對象為個人擁有的獨棟商品住宅，個人新購的高檔住房，在重慶市同時無戶籍、無企業(yè)、無工作的個人新購的第二套（含）以上的普通住房。未列入征稅范圍的個人高檔住房、多套普通住房，將適時納入征稅范圍?！睉愖》康挠嫸悆r值為房產交易價，待條件成熟時按房產評估值征稅凡納入征收對象的應稅住房用于出租的，按《暫行辦法》規(guī)定征收繳納房產稅，不再以租金收入計征房產稅獨棟商品住宅和高檔住房建筑面積交易單價達到上兩年主城九區(qū)新建商品住房成交建筑面積均價3倍以下的住房，稅率為0.5%；3倍（含）至4倍的，稅率為1%；4倍（含）以上的稅率為1.2%。在重慶市同時無戶籍、無企業(yè)、無工作的個人新購第二套（含）以上的普通住房，稅率為0.5%。房產稅21非經營性房產稅試點2011年1月《重慶市個人重慶房產稅試點運行三個月以來，對抑制高端住房消費起到積極作用，應稅商品房成交占比下降27％，房價下降10％。房產稅試點啟動以來，重慶部分開發(fā)商已經開始調整戶型結構，減少高檔房的比重，大戶型供給量減少。應稅商品房成交占比下降27％，房價下降10％。應稅高檔房減少，客觀上會導致房產稅減收，但也相應增加了中端房供給預計北京最晚2011年底前也會開征房產稅，否則資金會進一步炒高北京房價，稅率區(qū)間為0.8%-1%房產稅非經營性房產稅試點22重慶房產稅試點運行三個月以來，對抑制高端住房消費起到積極作用非經營性房產稅試點2011年1月28日《上海市開展對部分個人住房征收房產稅試點的暫行辦法》（滬府發(fā)〔2011〕3號）新購且屬于該居民家庭第二套及以上的住房和非本市居民家庭在本市新購的住房計稅依據為參照應稅住房的房地產市場價格確定的評估值，評估值按規(guī)定周期進行重估。暫以應稅住房的市場交易價格作為計稅依據，暫按應稅住房市場交易價格的70%計算繳納適用稅率暫定為0.6%。低于本市上年度新建商品住房平均銷售價格2倍（含2倍）的，稅率暫減為0.4%

上年度新建商品住房平均銷售價格，由市統計局每年公布房產稅23非經營性房產稅試點2011年1月28日《上海市開展對部分個人2城鎮(zhèn)土地使用稅納稅對象征收范圍定義納稅標準納稅環(huán)節(jié)、納稅義務發(fā)生時間計稅依據及適用稅率免稅政策及特殊規(guī)定242城鎮(zhèn)土地使用稅納稅對象征收范圍定義納稅標準納概念土地使用稅25城鎮(zhèn)土地使用稅是國家在城市、縣城、建制鎮(zhèn)和工礦區(qū)范圍內，對使用土地的單位和個人，以其實際占用的土地面積為計稅依據，按照規(guī)定的稅額計算征收的一種資源稅。概念土地使用稅25城鎮(zhèn)土地使用稅是國家在城市、縣城、建制鎮(zhèn)和發(fā)展歷程〈中華人民共和國城鎮(zhèn)土地使用稅暫行條例〉1988年11月1日施行(國務院令[1988]第17號)。《國務院關于修改〈中華人民共和國城鎮(zhèn)土地使用稅暫行條例〉的決定》于2006年12月30日國務院第163次常務會議通過，自2007年1月1日起施行。(中華人民共和國國務院令第483號)

房產稅土地使用稅26發(fā)展歷程〈中華人民共和國城鎮(zhèn)土地使用稅暫行條例〉1988年發(fā)展歷程中華人民共和國城鎮(zhèn)土地使用稅暫行條例（國務院令【1988】第17號）關于土地使用稅若干具體問題的解釋和暫行規(guī)定（國稅地字[1988]第015號）中華人民共和國城鎮(zhèn)土地使用稅暫行條例（國務院令【2006】第483號）關于集體土地城鎮(zhèn)土地使用稅有關政策的通知（財稅【2006】56號）關于房產稅、城鎮(zhèn)土地使用稅有關政策的通知（財稅【2006】186號）關于廉租住房經濟適用住房和住房租賃有關稅收政策的通知

（財稅【2008】24號）關于房產稅城鎮(zhèn)土地使用稅有關問題的通知（財稅【2008】152號

）關于房產稅、城鎮(zhèn)土地使用稅有關問題的通知（財稅【2009】128號）關于安置殘疾人就業(yè)單位城鎮(zhèn)土地使用稅等政策的通知（財稅【2010】121號）27土地使用稅發(fā)展歷程中華人民共和國城鎮(zhèn)土地使用稅暫行條例（國務院令【19發(fā)展歷程對占用或使用土地的行為征稅征稅范圍有所限定；實行差別幅度稅額。213征稅對象是國有土地（農業(yè)土地屬集體所有，未納入征稅范圍）土地使用稅28發(fā)展歷程對占用或使用土地的行為征稅征稅范圍有所限定；實行差別征稅對象及征稅范圍征稅對象：土地征稅范圍城鎮(zhèn)土地使用稅是以開征范圍的土地為征稅對象（二）非設區(qū)的市、縣城、建制鎮(zhèn)的人民政府所在地；城市、縣城、建制鎮(zhèn)、工礦區(qū)（一）設區(qū)的市城市規(guī)劃區(qū)；（三）工商業(yè)比較發(fā)達、人口比較集中、符合國務院規(guī)定的建制鎮(zhèn)標準但尚未設立鎮(zhèn)建制的大中型工礦企業(yè)所在地（以下簡稱工礦區(qū)）。設區(qū)的市城市規(guī)劃區(qū)內所轄經濟欠發(fā)達區(qū)域是否列入征稅范圍，由設區(qū)的市人民政府決定；非設區(qū)的市、縣城、建制鎮(zhèn)人民政府所在地征稅的具體區(qū)域范圍，由縣（市）人民政府決定；工礦區(qū)開征土地使用稅的，應當經省人民政府批準。29土地使用稅征稅對象及征稅范圍征稅對象：土地征稅范圍城鎮(zhèn)土地使用稅是以開納稅義務人納稅義務人凡在城市、縣城、建制鎮(zhèn)、工礦區(qū)范圍內占用土地的單位和個人，都是納稅人。單位，包括國有企業(yè)、集體企業(yè)、私營企業(yè)、股份制企業(yè)、外商投資企業(yè)、外國企業(yè)以及其他企業(yè)和事業(yè)單位、社會團體、國家機關、軍隊以及其他單位；個人，包括個體工商戶以及其他個人。30土地使用稅納稅義務人納稅義務人凡在城市、縣城、建制鎮(zhèn)、工礦區(qū)范圍內占用計稅依據及納稅標準計稅依據及納稅標準納稅人實際占用的土地面積納稅人持有縣以上人民政府核發(fā)的土地使用證書的，按照證書確認的土地面積計算納稅；尚未核發(fā)土地使用證書的，暫按由納稅人據實申報并經設區(qū)的市、縣（市）稅務部門審核確認的土地面積納稅。應納稅額的計算應納稅額＝計稅土地面積（平方米）×適用稅額31土地使用稅計稅依據及納稅標準計稅依據及納稅標準納稅人實際占用的土地面積稅率定額稅率分級幅度稅額。每平方米土地年稅額規(guī)定為：從2007年1月1日起調整為：（一）大城市1.5元至30元；（二）中等城市1.2元至24元；（三）小城市0.9元至18元；（四）縣城、建制鎮(zhèn)、工礦區(qū)0.6元至12元。省、自治區(qū)、直轄市人民政府，應在條例規(guī)定的稅額幅度內，根據市政建設狀況、經濟繁榮程度等條件，確定所轄地區(qū)的適用稅額幅度。市、縣人民政府應當根據實際情況，將本地區(qū)土地劃分為若干等級，在省、自治區(qū)、直轄市人民政府確定的稅額幅度內，制定相應的適用稅額標準，報省、自治區(qū)、直轄市人民政府批準執(zhí)行。經省、自治區(qū)、直轄市人民政府批準，經濟落后地區(qū)土地使用稅的適用稅額標準可以適當降低，但降低額不得超過本條例第四條規(guī)定最低稅額的30%。經濟發(fā)達地區(qū)土地使用稅的適用稅額標準可以適當提高，但須報經財政部批準。32土地使用稅稅率定額稅率分級幅度稅額。每平方米土地年稅額規(guī)定為：從200納稅地點及納稅義務發(fā)生時間納稅地點納稅義務發(fā)生時間納稅地點為土地所在地的稅務機關，土地行政管理部門應當向土地所在地稅務部門提供土地使用權屬等資料。按年計算，分期繳納。一般分別確定按月、季或半年或一年等不同的期限繳納。購置新建商品房，自房屋交付使用之次月起計征城鎮(zhèn)土地使用稅。購置存量房，自辦理房屋權屬轉移、變更登記手續(xù)，房地產權屬登記機關簽發(fā)房屋權屬證書之次月起計稅。出租、出借房產，自交付出租、出借房產之次月起計稅。房地產開發(fā)企業(yè)自用、出租、出借房產本企業(yè)建造的商品房，自房屋使用或交付之次月起計征稅。新征用的耕地，自批準征用之日起滿一年時開始征稅。新征用的非耕地，自批準征用次月起征稅。33土地使用稅納稅地點及納稅義務發(fā)生時間納稅地點納稅義務發(fā)生時間納稅地點為34免稅政策及特殊規(guī)定免稅規(guī)定國務院令[1988]第17號中華人民共和國城鎮(zhèn)土地使用稅暫行條例下列土地免繳土地使用稅：一、國家機關、人民團體、軍隊自用的土地；二、由國家財政部門撥付事業(yè)經費的單位自用的土地；三、宗教寺廟、公園、名勝古跡自用的土地；四、市政街道、廣場、綠化地帶等公共用地；五、直接用于農、林、牧、漁業(yè)的生產用地；六、經批準開山填海整治的土地和改造的廢棄土地，從使用的月份起免繳土地使用稅5年至10年；七、由財政部另行規(guī)定免稅的能源、交通、水利設施用地和其他用地。國稅地字[1988]第015號關于土地使用稅若干具體問題的解釋和暫行規(guī)定企業(yè)辦的學校、醫(yī)院、托兒所、幼兒園，其用地能與企業(yè)其他用地明確區(qū)分的，可以比照由國家財政部門撥付事業(yè)經費的單位自用的土地，免征土地使用稅。納稅人繳納土地使用稅確有困難需要定期減免的，由省、自治區(qū)、直轄市稅務機關審核后，報國家稅務局批準。土地使用稅34免稅政策及特殊規(guī)定免稅規(guī)定國務院令[1988]第17號35免稅政策及特殊規(guī)定特殊規(guī)定國土(籍)字【1988】第189號國家土地管理局國家稅務局關于提供土地使用權屬資料問題的通知各級稅務部門，對納稅人實際占用土地面積的確定，應根據《條例》規(guī)定的精神，以省、自治區(qū)、直轄市人民政府組織測量的土地面積為計稅依據；尚未組織測量的，以政府部門核發(fā)的土地使用證書或土地管理部門提供的土地使用權屬資料所確認的土地面積為計稅依據；尚未核發(fā)土地使用證書或土地管理部門尚未提供土地權屬資料的，暫以納稅人（土地使用者）據實申報的土地面積為計稅依據。今后隨著土地使用權申報、登記、發(fā)證和地籍測量工作的進展，再作相應調整國稅地【1989】第032號征免土地使用稅問題的規(guī)定

一、機場飛行區(qū)（包括跑道、滑行道、停機坪、安全帶、夜航燈光區(qū)）用地，場內外通訊導航設施用地和飛行區(qū)四周排水防洪設施用地，免征土地使用稅。

二、機場道路，區(qū)分為場內、場外道路。場外道路用地免征土地使用稅；場內道路用地依照規(guī)定征收土地使用稅。

三、機場工作區(qū)（包括辦公、生產和維修用地及候機樓、停車場）用地、生活區(qū)用地、綠化用地，均須依照規(guī)定征收土地使用稅。土地使用稅35免稅政策及特殊規(guī)定特殊規(guī)定國土(籍)字【1988】第1836免稅政策及特殊規(guī)定特殊規(guī)定國稅發(fā)【1999】第044號關于調整房產稅和土地使用稅具體征稅范圍解釋規(guī)定的通知

對農林牧漁業(yè)用地和農民居住用房屋及土地，不征收房產稅和土地使用稅。財稅[2006]56號關于集體土地城鎮(zhèn)土地使用稅有關政策的通知在城鎮(zhèn)土地使用稅征稅范圍內實際使用應稅集體所有建設用地、但未辦理土地使用權流轉手續(xù)的，由實際使用集體土地的單位和個人按規(guī)定繳納城鎮(zhèn)土地使用稅。財稅〔2006〕186號關于房產稅、城鎮(zhèn)土地使用稅有關政策的通知

以出讓或轉讓方式有償取得土地使用權的，應由受讓方從合同約定交付土地時間的次月起繳納城鎮(zhèn)土地使用稅；合同未約定交付土地時間的，由受讓方從合同簽訂的次月起繳納城鎮(zhèn)土地使用稅。在城鎮(zhèn)土地使用稅征收范圍內經營采摘、觀光農業(yè)的單位和個人，其直接用于采摘、觀光的種植、養(yǎng)殖、飼養(yǎng)的土地，根據《中華人民共和國城鎮(zhèn)土地使用稅暫行條例》第六條中“直接用于農、林、牧、漁業(yè)的生產用地”的規(guī)定，免征城鎮(zhèn)土地使用稅。

在城鎮(zhèn)土地使用稅征收范圍內，利用林場土地興建度假村等休閑娛樂場所的，其經營、辦公和生活用地，應按規(guī)定征收城鎮(zhèn)土地使用稅。土地使用稅36免稅政策及特殊規(guī)定特殊規(guī)定國稅發(fā)【1999】第044號37免稅政策及特殊規(guī)定特殊規(guī)定財稅[2008]24號關于廉租住房經濟適用住房和住房租賃有關稅收政策的通知

對廉租住房、經濟適用住房建設用地以及廉租住房經營管理單位按照政府規(guī)定價格、向規(guī)定保障對象出租的廉租住房用地，免征城鎮(zhèn)土地使用稅。

開發(fā)商在經濟適用住房、商品住房項目中配套建造廉租住房，在商品住房項目中配套建造經濟適用住房，如能提供政府部門出具的相關材料，可按廉租住房、經濟適用住房建筑面積占總建筑面積的比例免征開發(fā)商應繳納的城鎮(zhèn)土地使用稅。對個人出租住房，不區(qū)分用途，在3％稅率的基礎上減半征收營業(yè)稅，按4％的稅率征收房產稅，免征城鎮(zhèn)土地使用稅。財稅〔2008〕152號財政部國家稅務總局關于房產稅城鎮(zhèn)土地使用稅有關問題的通知二、關于索道公司經營用地應否繳納城鎮(zhèn)土地使用稅的問題

公園、名勝古跡內的索道公司經營用地，應按規(guī)定繳納城鎮(zhèn)土地使用稅。

三、關于房產稅、城鎮(zhèn)土地使用稅納稅義務截止時間的問題

納稅人因房產、土地的實物或權利狀態(tài)發(fā)生變化而依法終止房產稅、城鎮(zhèn)土地使用稅納稅義務的，其應納稅款的計算應截止到房產、土地的實物或權利狀態(tài)發(fā)生變化的當月末。土地使用稅37免稅政策及特殊規(guī)定特殊規(guī)定財稅[2008]24號關于38免稅政策及特殊規(guī)定特殊規(guī)定財稅[2009]128號財政部國家稅務總局關于房產稅城鎮(zhèn)土地使用稅有關問題的通知

對在城鎮(zhèn)土地使用稅征稅范圍內單獨建造的地下建筑用地，按規(guī)定征收城鎮(zhèn)土地使用稅。其中，已取得地下土地使用權證的，按土地使用權證確認的土地面積計算應征稅款；未取得地下土地使用權證或地下土地使用權證上未標明土地面積的，按地下建筑垂直投影面積計算應征稅款。

對上述地下建筑用地暫按應征稅款的50%征收城鎮(zhèn)土地使用稅。財稅[2010]121號財政部國家稅務總局關于安置殘疾人就業(yè)單位城鎮(zhèn)土地使用稅等政策的通知一、關于安置殘疾人就業(yè)單位的城鎮(zhèn)土地使用稅問題

對在一個納稅年度內月平均實際安置殘疾人就業(yè)人數占單位在職職工總數的比例高于25%（含25%）且實際安置殘疾人人數高于10人（含10人）的單位，可減征或免征該年度城鎮(zhèn)土地使用稅。具體減免稅比例及管理辦法由省、自治區(qū)、直轄市財稅主管部門確定。

房產稅土地使用稅38免稅政策及特殊規(guī)定特殊規(guī)定財稅[2009]128號財2契稅納稅對象征收范圍定義納稅標準納稅環(huán)節(jié)、納稅義務發(fā)生時間計稅依據及適用稅率免稅政策及特殊規(guī)定392契稅納稅對象征收范圍定義納稅標準納稅環(huán)節(jié)、納概念契稅40契稅是以所有權發(fā)生轉移變動的不動產為征稅對象，向產權承受人征收的一種財產稅。概念契稅40契稅是以所有權發(fā)生轉移變動的不動產為征稅對象，向發(fā)展歷程〈中華人民共和國城鎮(zhèn)土地使用稅暫行條例〉1988年11月1日施行(國務院令[1988]第17號)?！秶鴦赵宏P于修改〈中華人民共和國城鎮(zhèn)土地使用稅暫行條例〉的決定》于2006年12月30日國務院第163次常務會議通過，自2007年1月1日起施行。(中華人民共和國國務院令第483號)

契稅41發(fā)展歷程〈中華人民共和國城鎮(zhèn)土地使用稅暫行條例〉1988年發(fā)展歷程中華人民共和國契稅暫行條例（國務院令[1997]第224號）中華人民共和國契稅暫行條例細則（財法【1997】第052號）關于城鎮(zhèn)房屋拆遷有關稅收政策的通知（財稅[2005]45號）關于國有土地使用權出讓等有關契稅問題的通知（財稅[2004]134號）關于廉租住房經濟適用住房和住房租賃有關稅收政策的通知（財稅[2008]24號）關于廉租住房經濟適用住房和住房租賃有關稅收政策的通知（財稅[2008]24號）關于調整房地產交易環(huán)節(jié)稅收政策的通知（財稅[2008]137號）關于自然人與其個人獨資企業(yè)或一人有限責任公司之間土地房屋權屬劃轉有關契稅問題的通知（財稅[2008]142號）關于企業(yè)改制重組若干契稅政策的通知（財稅[2008]175號）42契稅發(fā)展歷程中華人民共和國契稅暫行條例（國務院令[1997]第2發(fā)展歷程關于首次購買普通住房有關契稅政策的通知（財稅[2010]13號）關于事業(yè)單位改制有關契稅政策的通知關于財稅（財稅[2010]22號）關于支持公共租賃住房建設和運營有關稅收優(yōu)惠政策的通知（財稅[2010]88號）關于調整房地產交易環(huán)節(jié)契稅個人所得稅優(yōu)惠政策的通知（財稅[2010]94號）關于購房人辦理退房有關契稅問題的通知（財稅[2011]32號）財政關于房屋土地權屬由夫妻一方所有變更為夫妻雙方共有契稅政策的通知（財稅[2011]82號）43契稅發(fā)展歷程關于首次購買普通住房有關契稅政策的通知（財稅[201發(fā)展歷程契稅屬于財產轉移稅（以權屬發(fā)生轉移的土地和房屋為征稅對象）廣辟財源，增加地方財政收入；保護合法產權，避免產權糾紛；調節(jié)財富分配，體現社會公平213契稅由財產承受人繳納（買方納稅）契稅44發(fā)展歷程契稅屬于財產轉移稅（以權屬發(fā)生轉移的土地和房屋為征稅征稅對象及征稅范圍征稅對象征稅范圍契稅課稅對象是境內發(fā)生土地使用權和房屋所有權權屬轉移的土地和房屋。（一）國有土地使用權出讓，是指土地使用者向國家交付土地使用權出讓費用，國家將國有土地使用權在一定年限內讓與土地使用者的行為。（二）土地使用權轉讓，是指土地使用者以出售、贈與、交換或者其他方式將土地使用權轉移給其他單位和個人的行為。土地使用權轉讓，不包括農村集體土地承包經營權的轉移（三）房屋買賣，以貨幣為媒介，出賣者向購買者過渡房產所有權的交易行為。（四）房屋贈與，是指房屋所有者將其房屋無償轉讓給受贈者的行為。房屋贈與的前提是：產權無糾紛，贈與雙方自愿。房屋贈與應有書面合同（契約），并須辦理登記過戶手續(xù)。房屋的受贈者應按規(guī)定繳納契稅。（五）房屋交換，是指房屋所有者之間相互交換房屋的行為45契稅征稅對象及征稅范圍征稅對象征稅范圍契稅課稅對象是境內發(fā)生土地納稅義務人納稅義務人在中華人民共和國境內轉移土地、房屋權屬，承受的單位和個人為納稅義務人。所稱土地、房屋權屬，是指土地使用權、房屋所有權；所稱承受，是指以受讓、購買、受贈、交換等方式取得土地、房屋權屬的行為。所稱單位，是指企業(yè)單位、事業(yè)單位、國家機關、軍事單位和社會團體以及其他組織；所稱個人，是指個體經營者及其他個人。46契稅納稅義務人納稅義務人在中華人民共和國境內轉移土地、房屋權屬，計稅依據及納稅標準計稅依據及納稅標準計稅依據：不動產的價格。1.國有土地使用權出讓、土地使用權出售、房屋買賣，以成交價格為計稅依據。“成交價格”是指土地、房屋權屬轉移合同確定的價格，包括承受者應交付的貨幣、實物、無形資產或者其他經濟利益。2.土地使用權贈與、房屋贈與，由征收機關參照土地使用權出售、房屋買賣的市場價格核定。3.土地使用權交換、房屋交換，其計稅依據為所交換的土地使用權、房屋的價格差額。上述交換價格不相等的，由多交付貨幣、實物、無形資產或者其他經濟利益的一方繳納契稅；交換價格相等的，免征契稅。土地使用權與房屋所有權之間相互交換，也按照該項規(guī)定征稅。4.以劃撥方式取得土地使用權，經批準轉讓房地產時，由房地產轉讓者補繳契稅。其計稅依據為補繳的土地使用權出讓費用或者土地收益。應納稅額=計稅依據×稅率47契稅計稅依據及納稅標準計稅依據及納稅標準計稅依據：不動產的價格。稅率定額稅率契稅采用3％～5％的幅度比例稅率。具體執(zhí)行稅率，由省、自治區(qū)、直轄市人民政府在稅法規(guī)定的幅度內根據本地區(qū)的實際情況確定。48契稅稅率定額稅率契稅采用3％～5％的幅度比例稅率。具體執(zhí)行稅率，納稅地點及納稅義務發(fā)生時間納稅地點納稅義務發(fā)生時間土地、房屋所在地的財政機關或者地方稅務機關。1、納稅義務發(fā)生時間:為納稅人簽訂土地、房屋權屬轉移合同的當天，或者納稅人取得其他具有土地、房屋權屬轉移合同性質憑證的當天。

2、納稅時間：自納稅義務發(fā)生之日起10日內，向土地、房屋所在地的契稅征收機關辦理納稅申報，并在契稅征收機關核定的期限內繳納稅款。完稅后，契稅征收機關應當向納稅人開具契稅完稅憑證。

3、納稅人應當持契稅完稅憑證和其他規(guī)定的文件材料，依法向土地管理部門、房產管理部門辦理有關土地、房屋的權屬變更登記手續(xù)。

納稅人未出具契稅完稅憑證的，土地管理部門、房產管理部門不予辦理有關土地、房屋的權屬變更登記手續(xù)。49契稅納稅地點及納稅義務發(fā)生時間納稅地點納稅義務發(fā)生時間土地、房屋50免稅政策及特殊規(guī)定免稅規(guī)定中華人民共和國契稅暫行條例（國務院令[1997]第224號）有下列情形之一的，減征或者免征契稅：

（一）國家機關、事業(yè)單位、社會團體、軍事單位承受土地、房屋用于辦公、教學、醫(yī)療、科研和軍事設施的，免征；

（二）城鎮(zhèn)職工按規(guī)定第一次購買公有住房的，免征；

（三）因不可抗力滅失住房而重新購買住房的，酌情準予減征或者免征；

（四）財政部規(guī)定的其他減征、免征契稅的項目。

財法【1997】第052號中華人民共和國契稅暫行條例細則納稅人承受荒山、荒溝、荒丘、荒灘土地使用權，用于農、林、牧、漁業(yè)生產的，免征契稅。依照我國有關法律規(guī)定以及我國締結或參加的雙邊和多邊條約或協定的規(guī)定應當予以免稅的外國駐華使館、領事館、聯合國駐華機構及其外交代表、領事官員和其他外交人員承受土地、房屋權屬的，經外交部確認，可以免征契稅。

納稅人符合減征或者免征契稅規(guī)定的，應當在簽訂土地、房屋權屬轉移合同后10日內，向土地、房屋所在地的契稅征收機關辦理減征或者免征契稅手續(xù)。契稅50免稅政策及特殊規(guī)定免稅規(guī)定中華人民共和國契稅暫行條例（國51免稅政策及特殊規(guī)定特殊規(guī)定財稅[2005]45號財政部國家稅務總局關于城鎮(zhèn)房屋拆遷有關稅收政策的通知對拆遷居民因拆遷重新購置住房的，對購房成交價格中相當于拆遷補償款的部分免征契稅，成交價格超過拆遷補償款的，對超過部分征收契稅。財稅[2004]134號財政部國家稅務總局關于國有土地使用權出讓等有關契稅問題的通知一、出讓國有土地使用權的，其契稅計稅價格為承受人為取得該土地使用權而支付的全部經濟利益。

(一)以協議方式出讓的，其契稅計稅價格為成交價格。成交價格包括土地出讓金、土地補償費、安置補助費、地上附著物和青苗補償費、拆遷補償費、市政建設配套費等承受者應支付的貨幣、實物、無形資產及其他經濟利益。(二)以競價方式出讓的，其契稅計稅價格，一般應確定為競價的成交價格，土地出讓金、市政建設配套費以及各種補償費用應包括在內。

二、先以劃撥方式取得土地使用權，后經批準改為出讓方式取得該土地使用權的，應依法繳納契稅，其計稅依據為應補繳的土地出讓金和其他出讓費用。

三、已購公有住房經補繳土地出讓金和其他出讓費用成為完全產權住房的，免征土地權屬轉移的契稅契稅51免稅政策及特殊規(guī)定特殊規(guī)定財稅[2005]45號財政52免稅政策及特殊規(guī)定特殊規(guī)定財稅[2004]126號財政部國家稅務總局關于房屋附屬設施有關契稅政策的批復一、對于承受與房屋相關的附屬設施(包括停車位、汽車庫、自行車庫、頂層閣樓以及儲藏室，下同)所有權或土地使用權的行為，按照契稅法律、法規(guī)的規(guī)定征收契稅；對于不涉及土地使用權和房屋所有權轉移變動的，不征收契稅。

二、采取分期付款方式購買房屋附屬設施土地使用權、房屋所有權的，應按合同規(guī)定的總價款計征契稅。

三、承受的房屋附屬設施權屬如為單獨計價的，按照當地確定的適用稅率征收契稅；如與房屋統一計價的，適用與房屋相同的契稅稅率。國稅函[2005]436號國家稅務總局關于免征土地出讓金出讓國有土地使用權征收契稅的批復根據《中華人民共和國契稅暫行條例》及其細則的有關規(guī)定，對承受國有土地使用權所應支付的土地出讓金，要計征契稅。不得因減免土地出讓金，而減免契稅。國稅函〔2007〕606號國家稅務總局關于承受裝修房屋契稅計稅價格問題的批復房屋買賣的契稅計稅價格為房屋買賣合同的總價款，買賣裝修的房屋，裝修費用應包括在內。契稅52免稅政策及特殊規(guī)定特殊規(guī)定財稅[2004]126號財政53免稅政策及特殊規(guī)定特殊規(guī)定國稅函〔2007〕645號國家稅務總局關于未辦理土地使用權證轉讓土地有關稅收問題的批復

土地使用者轉讓、抵押或置換土地，無論其是否取得了該土地的使用權屬證書，無論其在轉讓、抵押或置換土地過程中是否與對方當事人辦理了土地使用權屬證書變更登記手續(xù)，只要土地使用者享有占有、使用、收益或處分該土地的權利，且有合同等證據表明其實質轉讓、抵押或置換了土地并取得了相應的經濟利益，土地使用者及其對方當事人應當依照稅法規(guī)定繳納營業(yè)稅、土地增值稅和契稅等相關稅收。財稅〔2007〕162號財政部國家稅務總局關于土地使用權轉讓契稅計稅依據的批復根據國家土地管理相關法律法規(guī)和《中華人民共和國契稅暫行條例》及其實施細則的規(guī)定，土地使用者將土地使用權及所附建筑物、構筑物等(包括在建的房屋、其他建筑物、構筑物和其他附著物)轉讓給他人的，應按照轉讓的總價款計征契稅。財稅[2008]24號財政部國家稅務總局關于廉租住房經濟適用住房和住房租賃有關稅收政策的通知對廉租住房經營管理單位購買住房作為廉租住房、經濟適用住房經營管理單位回購經濟適用住房繼續(xù)作為經濟適用住房房源的，免征契稅。

對個人購買經濟適用住房，在法定稅率基礎上減半征收契稅。契稅53免稅政策及特殊規(guī)定特殊規(guī)定國稅函〔2007〕645號國54免稅政策及特殊規(guī)定特殊規(guī)定國稅函〔2008〕662號國家稅務總局關于改變國有土地使用權出讓方式征收契稅的批復

根據現行契稅政策規(guī)定，對納稅人因改變土地用途而簽訂土地使用權出讓合同變更協議或者重新簽訂土地使用權出讓合同的，應征收契稅。計稅依據為因改變土地用途應補繳的土地收益金及應補繳政府的其他費用。

財稅[2008]137號財政部國家稅務總局關于調整房地產交易環(huán)節(jié)稅收政策的通知

對個人首次購買90平方米及以下普通住房的，契稅稅率暫統一下調到1%。首次購房證明由住房所在地縣(區(qū))住房建設主管部門出具。財稅[2008]142號關于自然人與其個人獨資企業(yè)或一人有限責任公司之間土地房屋權屬劃轉有關契稅問題的通知

根據《財政部國家稅務總局關于企業(yè)改制重組若干契稅政策的通知》（財稅[2003]184號）第七條規(guī)定，“企業(yè)改制重組過程中，同一投資主體內部所屬企業(yè)之間土地、房屋權屬的無償劃轉，不征收契稅”。自然人與其個人獨資企業(yè)、一人有限責任公司之間土地、房屋權屬的無償劃轉屬于同一投資主體內部土地、房屋權屬的無償劃轉，可比照上述規(guī)定不征收契稅。契稅54免稅政策及特殊規(guī)定特殊規(guī)定國稅函〔2008〕662號國55免稅政策及特殊規(guī)定特殊規(guī)定財稅[2008]175號財政部國家稅務總局關于企業(yè)改制重組若干契稅政策的通知

非公司制企業(yè)，按照《中華人民共和國公司法》的規(guī)定，整體改建為有限責任公司(含國有獨資公司)或股份有限公司，或者有限責任公司整體改建為股份有限公司的，對改建后的公司承受原企業(yè)土地、房屋權屬，免征契稅。兩個或兩個以上的企業(yè)，依據法律規(guī)定、合同約定，合并改建為一個企業(yè)，且原投資主體存續(xù)的，對其合并后的企業(yè)承受原合并各方的土地、房屋權屬，免征契稅。企業(yè)依照法律規(guī)定、合同約定分設為兩個或兩個以上投資主體相同的企業(yè)，對派生方、新設方承受原企業(yè)土地、房屋權屬，不征收契稅。國有、集體企業(yè)出售，被出售企業(yè)法人予以注銷，并且買受人按照《勞動法》等國家有關法律法規(guī)政策妥善安置原企業(yè)全部職工，其中與原企業(yè)30%以上職工簽訂服務年限不少于三年的勞動用工合同的，對其承受所購企業(yè)的土地、房屋權屬，減半征收契稅；與原企業(yè)全部職工簽訂服務年限不少于三年的勞動用工合同的，免征契稅。

契稅55免稅政策及特殊規(guī)定特殊規(guī)定財稅[2008]175號財政部56免稅政策及特殊規(guī)定特殊規(guī)定財稅[2008]175號財政部國家稅務總局關于企業(yè)改制重組若干契稅政策的通知

企業(yè)依照有關法律、法規(guī)的規(guī)定實施注銷、破產后，債權人(包括注銷、破產企業(yè)職工)承受注銷、破產企業(yè)土地、房屋權屬以抵償債務的，免征契稅；對非債權人承受注銷、破產企業(yè)土地、房屋權屬，凡按照《勞動法》等國家有關法律法規(guī)政策妥善安置原企業(yè)全部職工，其中與原企業(yè)30%以上職工簽訂服務年限不少于三年的勞動用工合同的，對其承受所購企業(yè)的土地、房屋權屬，減半征收契稅；與原企業(yè)全部職工簽訂服務年限不少于三年的勞動用工合同的，免征契稅。經國務院批準實施債權轉股權的企業(yè)，對債權轉股權后新設立的公司承受原企業(yè)的土地、房屋權屬，免征契稅。經國務院批準實施債權轉股權的企業(yè)，對債權轉股權后新設立的公司承受原企業(yè)的土地、房屋權屬，免征契稅。政府主管部門對國有資產進行行政性調整和劃轉過程中發(fā)生的土地、房屋權屬轉移，不征收契稅。

企業(yè)改制重組過程中，同一投資主體內部所屬企業(yè)之間土地、房屋權屬的無償劃轉，包括母公司與其全資子公司之間，同一公司所屬全資子公司之間，同一自然人與其設立的個人獨資企業(yè)、一人有限公司之間土地、房屋權屬的無償劃轉，不征收契稅。契稅56免稅政策及特殊規(guī)定特殊規(guī)定財稅[2008]175號財政部57免稅政策及特殊規(guī)定特殊規(guī)定國稅函[2002]622號國家稅務總局關于辦理期房退房手續(xù)后應退還已征契稅的批復

按照現行契稅政策規(guī)定，購房者應在簽訂房屋買賣合同后、辦理房屋所有權變更登記之前繳納契稅。對交易雙方已簽訂房屋買賣合同，但由于各種原因最終未能完成交易的，如購房者已按規(guī)定繳納契稅，在辦理期房退房手續(xù)后，對其已納契稅款應予以退還。國稅函〔2009〕603號國家稅務總局關于明確國有土地使用權出讓契稅計稅依據的批復根據《財政部國家稅務總局關于土地使用權出讓等有關契稅問題的通知》（財稅〔2004〕134號）規(guī)定，出讓國有土地使用權，契稅計稅價格為承受人為取得該土地使用權而支付的全部經濟利益。對通過“招、拍、掛”程序承受國有土地使用權的，應按照土地成交總價款計征契稅，其中的土地前期開發(fā)成本不得扣除。財稅[2010]13號財政部國家稅務總局關于首次購買普通住房有關契稅政策的通知對兩個或兩個以上個人共同購買90平方米及以下普通住房，其中一人或多人已有購房記錄的，該套房產的共同購買人均不適用首次購買普通住房的契稅優(yōu)惠政策。契稅57免稅政策及特殊規(guī)定特殊規(guī)定國稅函[2002]622號國58免稅政策及特殊規(guī)定特殊規(guī)定財稅[2010]22號財政部國家稅務總局關于事業(yè)單位改制有關契稅政策的通知

為支持事業(yè)單位改制，現將事業(yè)單位改制有關契稅政策通知如下：

一、事業(yè)單位按照國家有關規(guī)定改制為企業(yè)的過程中，投資主體沒有發(fā)生變化的，對改制后的企業(yè)承受原事業(yè)單位土地、房屋權屬，免征契稅。投資主體發(fā)生變化的，改制后的企業(yè)按照《中華人民共和國勞動法》等有關法律法規(guī)妥善安置原事業(yè)單位全部職工，其中與原事業(yè)單位全部職工簽訂服務年限不少于三年勞動用工合同的，對其承受原事業(yè)單位的土地、房屋權屬，免征契稅；與原事業(yè)單位30%以上職工簽訂服務年限不少于三年勞動用工合同的，對其承受原事業(yè)單位的土地、房屋權屬，減半征收契稅。

二、事業(yè)單位改制過程中，改制后的企業(yè)以出讓或國家作價出資（入股）方式取得原國有劃撥土地使用權的，不屬于本通知規(guī)定的契稅減免稅范圍，應按規(guī)定繳納契稅。本通知執(zhí)行期限為2010年4月1日至2011年12月31日財稅[2010]88號財政部國家稅務總局關于支持公共租賃住房建設和運營有關稅收優(yōu)惠政策的通知對公租房經營管理單位購買住房作為公租房，免征契稅、印花稅。契稅58免稅政策及特殊規(guī)定特殊規(guī)定財稅[2010]22號財政部59免稅政策及特殊規(guī)定特殊規(guī)定財稅[2010]94號財政部國家稅務總局住房和城鄉(xiāng)建設部關于調整房地產交易環(huán)節(jié)契稅個人所得稅優(yōu)惠政策的通知

關于契稅政策（一）對個人購買普通住房，且該住房屬于家庭（成員范圍包括購房人、配偶以及未成年子女，下同）唯一住房的，減半征收契稅。對個人購買90平方米及以下普通住房，且該住房屬于家庭唯一住房的，減按1%稅率征收契稅。財稅[2011]32號財政部國家稅務總局關于購房人辦理退房有關契稅問題的通知根據《中華人民共和國契稅暫行條例》（國務院令第224號）及其細則的規(guī)定，現對購房單位和個人辦理退房有關契稅問題明確如下：對已繳納契稅的購房單位和個人，在未辦理房屋權屬變更登記前退房的，退還已納契稅；在辦理房屋權屬變更登記后退房的，不予退還已納契稅。財稅[2011]82號財政部國家稅務總局關于房屋土地權屬由夫妻一方所有變更為夫妻雙方共有契稅政策的通知婚姻關系存續(xù)期間，房屋、土地權屬原歸夫妻一方所有，變更為夫妻雙方共有的，免征契稅。契稅59免稅政策及特殊規(guī)定特殊規(guī)定財稅[2010]94號財政部聯系方式報告結束Thanks!聯系人：嘎嘎香手機：郵箱：hbdufe@126.comQQ：303937821地址：60聯系方式報告結束Thanks!聯系人：嘎嘎香60演講完畢，謝謝觀看！演講完畢，謝謝觀看！房產稅、土地使用稅、契稅xxxx股份有限公司主辦：總稅辦公室62房產稅、土地使用稅、契稅xxxx股份有限公司主辦：總稅辦公室1、熟悉房產稅的相關法律規(guī)定

2、熟悉城鎮(zhèn)土地使用稅的相關法律規(guī)定

3、熟悉契稅的相關法律規(guī)定培訓目的631、熟悉房產稅的相關法律規(guī)定

2、熟悉城鎮(zhèn)土地使用稅的相關法報告結構1房產稅2城鎮(zhèn)土地使用稅3契稅64報告結構1房產稅2城鎮(zhèn)土地使用稅3契稅31房產稅納稅對象征收范圍定義納稅標準納稅環(huán)節(jié)、納稅義務發(fā)生時間計稅依據及適用稅率免稅政策及特殊規(guī)定非經營性房產稅651房產稅納稅對象征收范圍定義納稅標準納稅環(huán)節(jié)、概念房產稅66房產稅是以房屋為征稅對象，按房屋的計稅余值或租金收入為計稅依據，向產權所有人征收的一種財產稅概念房產稅5房產稅是以房屋為征稅對象，按房屋的計稅余值或租金發(fā)展歷程1949年政務院發(fā)布《全國稅政實施要則》1951年8月政務院發(fā)布《中華人民共和國城市房地產稅暫行條例》，將房產稅與地產稅合并為房地產稅1973年簡化稅制，把對國營企業(yè)和集體企業(yè)征收的城市房地產稅并入工商稅，保留稅種只對房管部門、個人、外國僑民、外國企業(yè)和外商投資企業(yè)征收1984年改革工商稅制，國家決定恢復征收房地產稅，將房地產稅分為房產稅和城鎮(zhèn)土地使用稅兩個稅種1986年9月15日國務院發(fā)布《中華人民共和國房產稅暫行條例》，同年10月1日起施行，適用于國內單位和個人房產稅67發(fā)展歷程1949年政務院發(fā)布《全國稅政實施要則》房產稅6發(fā)展歷程中華人民共和國房產稅暫行條例（國稅發(fā)【1986】90號）關于房產稅、城鎮(zhèn)土地使用稅有關政策規(guī)定的通知（國稅發(fā)【2003】89號）關于房產稅、城鎮(zhèn)土地使用稅有關政策的通知（財稅【2006】186號）關于于房產稅若干具體問題的解釋和暫行規(guī)定（財稅地字【1986】8號）關于房產稅、城鎮(zhèn)土地使用稅有關問題的通知（財稅【2009】128號）關于對外資企業(yè)及外籍個人征收房產稅有關問題的通知（財稅【2009】3號）房產稅68發(fā)展歷程中華人民共和國房產稅暫行條例（國稅發(fā)【1986】9發(fā)展歷程房產稅1986年的《中華人民共和國房產稅暫行條例》主要針對的是經營性的住房，并且是到2002年才開始嚴格執(zhí)行現在熱議的“房產稅”針對的范圍更加廣泛，包括了非經營性用房和自住性住房。213房產稅屬于財產稅中的個別財產稅，其征稅對象只是房屋；征收范圍限于城鎮(zhèn)的經營性房屋。69發(fā)展歷程房產稅1986年的《中華人民共和國房產稅暫行條征稅對象及征稅范圍征稅對象：房產征稅范圍所謂房產，是指有屋面和圍護結構，能夠遮風避雨，可供人們在其中生產、學習、工作、娛樂、居住或儲藏物資的場所。但獨立于房屋的建筑物如圍墻、暖房、水塔、煙囪、室外游泳池等不屬于房產。房產稅在城市、縣城、建制鎮(zhèn)、工礦區(qū)征收。其中：1、城市指經國務院批準設立的市。包括市區(qū)、郊區(qū)和市轄縣縣城。2、縣城指縣人民政府所在地。3、建制鎮(zhèn)指經省、自治區(qū)、直轄市人民政府批準設立的建制鎮(zhèn)。為鎮(zhèn)人民政府所在地，不包括所轄的行政村。4、工礦區(qū)指工商業(yè)比較發(fā)達，人口比較集中，符合國務院規(guī)定的建制鎮(zhèn)標準，但尚未設立建制鎮(zhèn)的大中型工礦企業(yè)所在地。70房產稅征稅對象及征稅范圍征稅對象：房產征稅范圍所謂房產，是指有屋面納稅義務人納稅義務人房產稅以在征稅范圍內的房屋產權所有人為納稅人。其中：產權出典的，由承典人納稅。產權所有人、承典人不在房屋所在地的，由房產代管人或者使用人納稅。產權未確定及租典糾紛未解決的，亦由房產代管人或者使用人納稅。無租使用其他房產的問題。納稅單位和個人無租使用房產管理部門、免稅單位及納稅單位的房產，應由使用人代為繳納房產稅。自2009年1月1日起，對外資企業(yè)及外籍個人的房產征收房產稅產權屬國家所有的，由經營管理單位納稅；產權屬集體和個人所有的，由集體單位和個人納稅。71房產稅納稅義務人納稅義務人房產稅以在征稅范圍內的房屋產權所有人為納計稅依據房產稅計稅依據從價計征：按照房產計稅余值征稅的，稱為從價計征。從租計征：按照房產租金收入計征的，稱為從租計征。依照房產原值一次減除10%-30%后的余值計算繳納。各地扣除由當地省、自治區(qū)、直轄市人民政府確定。

房產出租的，以房產租金收入為房產稅的計稅依據。（1）房產原值是指納稅人按照會計制度規(guī)定，在賬簿“固定資產”科目中記載的房屋原價。（2）房產原值應包括與房屋不可分割的各種附屬設備或一般不單獨計算價值的配套設施。（3）納稅人對原有房屋進行改建、擴建的，要相應增加房屋的原值。房產的租金收入，是房屋產權所有人出租房產使用權取得的報酬，包括貨幣收入和實物收入。72計稅依據房產稅計稅依據從價計征：按照房產計稅余值稅率及納稅標準稅率按照房產余值一次減除10%-30%后的余值計征的，稅率為1.2%按房產出租的租金收入計征的，稅率12%。

1.從價計征的計算：應納稅額=應稅房產原值×（1-扣除比例）×年稅率1.2%2.從租計征的計算：應納稅額=租金收入×12%應繳納稅額的計算房產稅73稅率及納稅標準稅率按照房產余值一納稅地點及納稅義務發(fā)生時間納稅地點納稅義務發(fā)生時間在房產所在地繳納；房產不在同一地方的，按房屋的坐落地點分別向房產所在地的稅務機關繳納。按年計算、分期繳納。納稅人將原有房產用于生產經營，從生產經營之月起。納稅人自行新建房屋用于生產經營，從建成之次月起。納稅人委托施工企業(yè)建設的房屋，從辦理驗收手續(xù)之次月起。納稅人購置新建商品房，自房屋交付使用之次月起。納稅人購置存量房，自辦理房屋權屬轉移、變更登記手續(xù)，房地產權屬登記機關簽發(fā)房屋權屬證書之次月起。納稅人出租、出借房產，自交付出租、出借房產之次月起。房地產開發(fā)企業(yè)自用、出租、出借本企業(yè)建造的商品房，自房屋使用或交付之次月起。74房產稅納稅地點及納稅義務發(fā)生時間納稅地點納稅義務發(fā)生時間在房產所在75免稅政策及特殊規(guī)定免稅規(guī)定國發(fā)[1986]90號

中華人民共和國房產稅暫行條例下列房產免納房產稅：

一、國家機關、人民團體、軍隊自用的房產；二、由國家財政部門撥付事業(yè)經費的單位自用的房產；三、宗教寺廟、公園、名勝古跡自用的房產；四、個人所有非營業(yè)用的房產；五、經財政部批準免稅的其他房產。財稅地字〔1986〕8號

財政部稅務總局關于房產稅若干具體問題的解釋和暫行規(guī)定

企業(yè)辦的各類學校、醫(yī)院、托兒所、幼兒園自用的房產，可以比照由國家財政部門撥付事業(yè)經費的單位自用的房產，免征房產稅

經有關部門鑒定，對毀損不堪居住的房屋和危險房屋，在停止使用后，可免征房產稅財稅〔2000〕125號財政部國家稅務總局關于調整住房租賃市場稅收政策的通知對個人按市場價格出租的居民住房，其應繳納的營業(yè)稅暫減按3%的稅率征收，房產稅暫減按4%的稅率征收。房產稅14免稅政策及特殊規(guī)定免稅規(guī)定國發(fā)[1986]90號

中華76免稅政策及特殊規(guī)定特殊規(guī)定國稅發(fā)〔2003〕89號國家稅務總局關于房產稅城鎮(zhèn)土地使用稅有關政策規(guī)定的通知一、關于房地產開發(fā)企業(yè)開發(fā)的商品房征免房產稅問題

鑒于房地產開發(fā)企業(yè)開發(fā)的商品房在出售前，對房地產開發(fā)企業(yè)而言是一種產品，因此，對房地產開發(fā)企業(yè)建造的商品房，在售出前，不征收房產稅；但對售出前房地產開發(fā)企業(yè)已使用或出租、出借的商品房應按規(guī)定征收房產稅。國稅函〔2004〕839號國家稅務總局關于房產稅部分行政審批項目取消后加強后續(xù)管理工作的通知

納稅人因房屋大修導致連續(xù)停用半年以上的，在房屋大修期間免征房產稅，免征稅額由納稅人在申報繳納房產稅時自行計算扣除，并在申報表附表或備注欄中作相應說明。

納稅人房屋大修停用半年以上需要免征房產稅的，應在房屋大修前向主管稅務機關報送相關的證明材料，包括大修房屋的名稱、座落地點、產權證編號、房產原值、用途、房屋大修的原因、大修合同及大修的起止時間等信息和資料，以備稅務機關查驗。具體報送材料由各省、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市地方稅務局確定。房產稅15免稅政策及特殊規(guī)定特殊規(guī)定國稅發(fā)〔2003〕89號國77免稅政策及特殊規(guī)定特殊規(guī)定國稅發(fā)〔2005〕173號

國家稅務總局關于進一步明確房屋附屬設備和配套設施計征房產稅有關問題的通知

關于房屋附屬設備和配套設施計征房產稅問題，《財政部、稅務總局關于房產稅和車船使用稅幾個業(yè)務問題的解釋與規(guī)定》（〔87〕財稅地字第3號）第二條已作了明確。隨著社會經濟的發(fā)展和房屋功能的完善，又出現了一些新的設備和設施，亟需明確。經研究，現將有關問題通知如下：

一、為了維持和增加房屋的使用功能或使房屋滿足設計要求，凡以房屋為載體，不可隨意移動的附屬設備和配套設施，如給排水、采暖、消防、中央空調、電氣及智能化樓宇設備等，無論在會計核算中是否單獨記賬與核算，都應計入房產原值，計征房產稅。

二、對于更換房屋附屬設備和配套設施的，在將其價值計入房產原值時，可扣減原來相應設備和設施的價值；對附屬設備和配套設施中易損壞、需要經常更換的零配件，更新后不再計入房產原值。房產稅16免稅政策及特殊規(guī)定特殊規(guī)定國稅發(fā)〔2005〕173號

國78免稅政策及特殊規(guī)定特殊規(guī)定財稅〔2005〕181號財政部國家稅務總局關于具備房屋功能的地下建筑征收房產稅的通知

一、凡在房產稅征收范圍內的具備房屋功能的地下建筑，包括與地上房屋相連的地下建筑以及完全建在地面以下的建筑、地下人防設施等，均應當依照有關規(guī)定征收房產稅。

二、自用的地下建筑，按以下方式計稅：

1.工業(yè)用途房產，以房屋原價的50%～60%作為應稅房產原值。

應納房產稅的稅額=應稅房產原值×[1-（10%-30%）]×1.2%

2.商業(yè)和其他用途房產，以房屋原價的70%～80%作為應稅房產原值。

應納房產稅的稅額=應稅房產原值×[1-（10%-30%）]×1.2%

房屋原價折算為應稅房產原值的具體比例，由各省、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市財政和地方稅務部門在上述幅度內自行確定。3.對于與地上房屋相連的地下建筑，如房屋的地下室、地下停車場、商場的地下部分等，應將地下部分與地上房屋視為一個整體，按照地上房屋建筑的有關規(guī)定計算征收房產稅。

三、出租的地下建筑，按照出租地上房屋建筑的有關規(guī)定計算征收房產稅。房產稅17免稅政策及特殊規(guī)定特殊規(guī)定財稅〔2005〕181號財政79免稅政策及特殊規(guī)定特殊規(guī)定財稅〔2006〕186號財政部國家稅務總局關于房產稅、城鎮(zhèn)土地使用稅有關政策的通知一、關于居民住宅區(qū)內業(yè)主共有的經營性房產繳納房產稅問題對居民住宅區(qū)內業(yè)主共有的經營性房產，由實際經營（包括自營和出租）的代管人或使用人繳納房產稅。其中自營的，依照房產原值減除10%至30%后的余值計征，沒有房產原值或不能將業(yè)主共有房產與其他房產的原值準確劃分開的，由房產所在地地方稅務機關參照同類房產核定房產原值；出租的，依照租金收入計征。財稅〔2008〕152號

財政部國家稅務總局關于房產稅城鎮(zhèn)土地使用稅有關問題的通知對依照房產原值計稅的房產，不論是否記載在會計賬簿固定資產科目中，均應按照房屋原價計算繳納房產稅。房屋原價應根據國家有關會計制度規(guī)定進行核算。對納稅人未按國家會計制度規(guī)定核算并記載的，應按規(guī)定予以調整或重新評估。房產稅18免稅政策及特殊規(guī)定特殊規(guī)定財稅〔2006〕186號財政部80免稅政策及特殊規(guī)定特殊規(guī)定財稅〔2008〕123號關于加油站罩棚房產稅問題的通知

加油站罩棚不屬于房產，不征收房產稅。以前各地已做出稅收處理的，不追溯調整。財稅〔2008〕152號

財政部國家稅務總局關于房產稅城鎮(zhèn)土地使用稅有關問題的通知納稅人因房產、土地的實物或權利狀態(tài)發(fā)生變化而依法終止房產稅、城鎮(zhèn)土地使用稅納稅義務的，其應納稅款的計算應截止到房產、土地的實物或權利狀態(tài)發(fā)生變化的當月末。財稅〔2009〕3號財政部國家稅務總局關于對外資企業(yè)及外籍個人征收房產稅有關問題的通知自2009年1月1日起，對外資企業(yè)及外籍個人的房產征收房產稅，在征稅范圍、計稅依據、稅率、稅收優(yōu)惠、征收管理等方面按照《中華人民共和國房產稅暫行條例》（國發(fā)[1986]90號）及有關規(guī)定執(zhí)行。

房產稅19免稅政策及特殊規(guī)定特殊規(guī)定財稅〔2008〕123號81免稅政策及特殊規(guī)定特殊規(guī)定財稅〔2009〕128號

財政部國家稅務總局關于房產稅城鎮(zhèn)土地使用稅有關問題的通知

無租使用其他單位房產的應稅單位和個人，依照房產余值代繳納房產稅。

產權出典的房產，由承典人依照房產余值繳納房產稅。

融資租賃的房產，由承租人自融資租賃合同約定開始日的次月起依照房產余值繳納房產稅。財稅〔2010〕121號財政部國家稅務總局關于安置殘疾人就業(yè)單位城鎮(zhèn)土地使用稅等政策的通知二、關于出租房產免收租金期間房產稅問題

對出租房產，租賃雙方簽訂的租賃合同約定有免收租金期限的，免收租金期間由產權所有人按照房產原值繳納房產稅。

三、關于將地價計入房產原值征收房產稅問題

對按照房產原值計稅的房產，無論會計上如何核算，房產原值均應包含地價，包括為取得土地使用權支付的價款、開發(fā)土地發(fā)生的成本費用等。宗地容積率低于0.5的，按房產建筑面積的2倍計算土地面積并據此確定計入房產原值的地價。房產稅20免稅政策及特殊規(guī)定特殊規(guī)定財稅〔2009〕128號

財政非經營性房產稅試點2011年1月《重慶市個人住房房產稅征收管理實施細則》重慶市人民政府令第247號：“征收對象為個人擁有的獨棟商品住宅，個人新購的高檔住房，在重慶市同時無戶籍、無企業(yè)、無工作的個人新購的第二套（含）以上的普通住房。未列入征稅范圍的個人高檔住房、多套普通住房，將適時納入征稅范圍?！睉愖》康挠嫸悆r值為房產交易價，待條件成熟時按房產評估值征稅凡納入征收對象的應稅住房用于出租的，按《暫行辦法》規(guī)定征收繳納房產稅，不再以租金收入計征房產稅獨棟商品住宅和高檔住房建筑面積交易單價達到上兩年主城九區(qū)新建商品住房成交建筑面積均價3倍以下的住房，稅率為0.5%；3倍（含）至4倍的，稅率為1%；4倍（含）以上的稅率為1.2%。在重慶市同時無戶籍、無企業(yè)、無工作的個人新購第二套（含）以上的普通住房，稅率為0.5%。房產稅82非經營性房產稅試點2011年1月《重慶市個人重慶房產稅試點運行三個月以來，對抑制高端住房消費起到積極作用，應稅商品房成交占比下降27％，房價下降10％。房產稅試點啟動以來，重慶部分開發(fā)商已經開始調整戶型結構，減少高檔房的比重，大戶型供給量減少。應稅商品房成交占比下降27％，房價下降10％。應稅高檔房減少，客觀上會導致房產稅減收，但也相應增加了中端房供給預計北京最晚2011年底前也會開征房產稅，否則資金會進一步炒高北京房價，稅率區(qū)間為0.8%-1%房產稅非經營性房產稅試點83重慶房產稅試點運行三個月以來，對抑制高端住房消費起到積極作用非經營性房產稅試點2011年1月28日《上海市開展對部分個人住房征收房產稅試點的暫行辦法》（滬府發(fā)〔2011〕3號）新購且屬于該居民家庭