稅法知識(shí)點(diǎn)梳理2016-6-12

增值稅法(特點(diǎn)：稅收中性、普片征收、消費(fèi)者承擔(dān)、抵扣、比例、價(jià)外制）：征稅范圍與納稅義務(wù)人一、征稅范圍一、銷售或者進(jìn)口貨物二、提供的應(yīng)稅勞務(wù)三、提供的應(yīng)稅服務(wù)1、交通運(yùn)輸11%陸路運(yùn)輸（出租車收取管理費(fèi)，按陸路運(yùn)輸征收增值稅）水路運(yùn)輸（承租、期租）航空運(yùn)輸（濕租）郵政業(yè)11%郵政普遍服務(wù)（營改增，免稅）郵政特殊服務(wù)（營改增，免稅）其他郵政服務(wù)（郵冊(cè)等郵寄品銷售、郵政代理等業(yè)務(wù)活動(dòng)）電信業(yè)基礎(chǔ)電信服務(wù)11%增值電信服務(wù)6%部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)4.1研發(fā)和技術(shù)服務(wù)6%4.2信息技術(shù)服務(wù)6%4.3文化創(chuàng)意服務(wù)6%4.4物流輔助服務(wù)6%（同城快遞屬于物流輔助、異地屬于收派送+貨物運(yùn)輸）4.5有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)17%（光租、干租）4.6鑒證咨詢服務(wù)6%4.7廣播影視服務(wù)6%二、具體規(guī)定：屬于征稅范圍的特殊項(xiàng)目一、金融業(yè)（3）貨物期貨銀行銷售金銀典當(dāng)行銷售死當(dāng)物品、寄售業(yè)務(wù)委托人銷售寄售物品；二、公共事業(yè)單位（4）電力公司向發(fā)電企業(yè)收取的過網(wǎng)費(fèi)對(duì)電熱水氣等收取一次性費(fèi)用與賣貨數(shù)量有關(guān)收增值稅，反之否財(cái)政專戶取得不收增值稅供電企業(yè)電壓調(diào)節(jié)屬于提供加工勞務(wù)、收增值稅。三、出版行業(yè)（1）紙張來源適用項(xiàng)目適用稅率印刷廠銷售貨物13%出版單位加工勞務(wù)17%四、采掘行業(yè)（2）1、對(duì)礦產(chǎn)資源開采、挖掘、切割、破碎、分揀、洗選等勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)繳納增值稅2、油氣田企業(yè)為生產(chǎn)原油、天然氣、地質(zhì)普查、勘探開發(fā)到原油天然氣銷售，屬于增值稅范圍。五、增值稅與營業(yè)稅劃分（4）1、資產(chǎn)處置（貨物交增值稅、不動(dòng)產(chǎn)營業(yè)稅）2、資產(chǎn)重組（不交增值稅）第三講第三講T83、電梯銷售與維修類型稅務(wù)處理銷售電梯（購進(jìn)）并負(fù)責(zé)安裝及保養(yǎng)、維修取得的收入一并征收增值稅銷售自產(chǎn)電梯并負(fù)責(zé)安裝分別計(jì)算增值稅和營業(yè)稅不銷售電梯，只保養(yǎng)、維修安裝運(yùn)行后的電梯征收營業(yè)稅4、二手車經(jīng)銷（區(qū)分是否過戶到代銷者名下）六、罰沒物品免征增值稅問題（1）收入到財(cái)政不收，對(duì)于企業(yè)再次銷售則要收其他不征稅行為（8）會(huì)員費(fèi)；積分兌換航空運(yùn)輸服務(wù)；積分兌換形式贈(zèng)送的電信服務(wù)；中央財(cái)政補(bǔ)貼；融資性售后回租業(yè)務(wù)中，承租方出售資產(chǎn)行為；創(chuàng)新藥；郵政儲(chǔ)蓄業(yè)務(wù)按照金融保險(xiǎn)業(yè)稅目征收營業(yè)稅國家指令提供的鐵路運(yùn)輸、航空運(yùn)輸，屬于以公益為目的不征收增值稅；屬于征稅范圍的特殊行為一、視同銷售1、代銷行為（委托方納稅義務(wù)在收到代銷清單/全部或部分貨款或發(fā)出貨物180天）2、異地移送3、來源具體自產(chǎn)、委托加工對(duì)內(nèi)非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目集體福利、個(gè)人消費(fèi)自產(chǎn)、委托加工、購進(jìn)對(duì)外對(duì)外投資輕輕1增值稅T14、T15單選分配股東、投資者無償贈(zèng)送其他單位或個(gè)人單位和個(gè)人無償提供的應(yīng)稅服務(wù)，但以公益活動(dòng)為目的或以社會(huì)公眾為對(duì)象的除外（國家認(rèn)定）。財(cái)政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形混合銷售行為（一項(xiàng)銷售行為及涉及貨物有涉及非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)）兼營非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)（分別核算）混業(yè)經(jīng)營（不同稅率貨物、勞務(wù)、應(yīng)稅服務(wù)、分別核算）納稅義務(wù)人and扣繳義務(wù)人（代理人或購買方）一般納稅人登記辦理和小規(guī)模納稅人的管理一般納稅人認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)納稅人小規(guī)模一般納稅人以貨物生產(chǎn)或提供勞務(wù)為主年應(yīng)稅銷售額≤50萬＞50萬批發(fā)或零售貨物≤80萬＞80萬提供應(yīng)稅服務(wù)≤500＞500萬年應(yīng)稅銷售額=申報(bào)銷售額+稽查查補(bǔ)銷售額+納稅評(píng)估調(diào)整銷售額+稅務(wù)機(jī)關(guān)代開發(fā)票銷售額+免稅銷售額（連續(xù)不超過12個(gè)月經(jīng)營期內(nèi)）達(dá)標(biāo)納稅人登記的例外情況情況處理除個(gè)體工商戶以外的其他個(gè)人（自然人）不能登記非企業(yè)性單位選擇登記不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的企業(yè)（旅店+飲食業(yè)營業(yè)稅，打包賣貨）達(dá)標(biāo)但不經(jīng)常提供應(yīng)稅服務(wù)的單位和個(gè)體戶第三節(jié)稅目與征收率一、稅率（一般納稅人）稅率適用范圍17%銷售或進(jìn)口貨物（低稅率除外）；提供應(yīng)稅勞務(wù)；提供有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)；13%銷售或進(jìn)口列舉的五類貨物；11%交通運(yùn)輸服務(wù)、郵政服務(wù)、基礎(chǔ)電信服務(wù)；6%提供現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)（有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)除外）、增值電信服務(wù)；零稅率納稅人出口貨物；列舉應(yīng)稅服務(wù)；低稅率（13%）糧食、食用植物油、食用鹽；農(nóng)業(yè)初級(jí)產(chǎn)品13%17%干姜、姜黃、巴氏滅菌乳、動(dòng)物骨粒等橄欖油、花椒油、核桃油、杏仁油、葡萄籽油、牡丹籽油麥芽、復(fù)合膠、人發(fā)、淀粉、調(diào)制乳等肉桂油、桉油、香茅油、環(huán)氧大豆油、氫化植物油【農(nóng)產(chǎn)品生產(chǎn)者銷售自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品是免稅的】自來水、暖氣、冷氣、熱水、煤氣、石油液化氣、天然氣、沼氣、居民用煤炭制品；二甲醚圖書、報(bào)紙、雜志；影像制品；電子出版物飼料、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機(jī)（整機(jī)）、農(nóng)膜；農(nóng)機(jī)：密集型烤房設(shè)備、頻振式殺蟲燈、自動(dòng)蟲情報(bào)燈、粘蟲板、卷簾機(jī)、農(nóng)用挖掘機(jī)、養(yǎng)雞設(shè)備、養(yǎng)豬設(shè)備零稅率（不等同免稅）出口貨物境內(nèi)單位或者個(gè)人提供的國際運(yùn)輸服務(wù)（含港澳臺(tái)）境內(nèi)單位或者個(gè)人提供向境外單位提供的研發(fā)服務(wù)和設(shè)計(jì)服務(wù)、影視節(jié)目制作和發(fā)行、技術(shù)轉(zhuǎn)讓、軟件服務(wù)、電路設(shè)計(jì)及測(cè)試服務(wù)、信息系統(tǒng)服務(wù)、業(yè)務(wù)流程管理、外包業(yè)務(wù)；征收率（小規(guī)模納稅人、一般納稅人的特殊情況）適用情形計(jì)稅方式小規(guī)模納稅人銷售貨物、應(yīng)稅勞務(wù)、應(yīng)稅服務(wù)銷售額/(1+3%)*3%銷售自己使用過的固定資產(chǎn)銷售額/(1+3%)*2%銷售舊貨一般納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)（未抵扣進(jìn)項(xiàng)）銷售舊貨【注：一般納稅人可以選擇放棄減稅依照3%征收率繳納增值稅、并開具增值稅專票】小型水利發(fā)電單位生產(chǎn)的電力可以選擇按照3%建筑用和生產(chǎn)建筑材料所用的砂、土、石料以自己采掘的砂、土、石料連續(xù)生產(chǎn)磚、瓦、石灰（不含黏土實(shí)心磚、瓦）用微生物、生物代謝產(chǎn)物、動(dòng)物霉素、人或動(dòng)物血液或組織制成的生物制品自來水商品混凝土（僅限于以水泥為原材料）單采血漿站銷售非臨床用人體血液寄售商店代銷寄售物品必須按照3%典當(dāng)業(yè)銷售死當(dāng)物品【一般納稅人選擇簡易辦法計(jì)算繳納增值稅后，36個(gè)月內(nèi)不得變更】一般納稅人的應(yīng)納稅額計(jì)算銷項(xiàng)稅額計(jì)算-進(jìn)項(xiàng)稅額計(jì)算=應(yīng)納稅額一般銷售特殊銷售準(zhǔn)予抵扣不得抵扣銷項(xiàng)稅額計(jì)算1、一般方式的銷售額：價(jià)款（不含稅）+價(jià)外費(fèi)用（不含稅）2、特殊方式的銷售額：1、折扣銷售、銷售折扣、銷售折讓2、以舊換新（不得抵減舊貨價(jià)格、金銀除外）3、還本銷售（不得減還本的支出）4、以物易物方式銷售（做各自的購銷處理，雙方開具票據(jù)）5、包裝物押金（1、單獨(dú)記賬核算2、時(shí)間在一年以內(nèi)3、未過期）酒類產(chǎn)品只有啤酒和黃酒存在包裝物押金銷售自己使用的固定資產(chǎn)（見征收率）直銷企業(yè)（Eg:安利）融資租賃企業(yè)的稅務(wù)處理中國移動(dòng)、中國聯(lián)通、中國聯(lián)合網(wǎng)絡(luò)通信及其成員單位通過手機(jī)短信公益特服務(wù)號(hào)為公益機(jī)構(gòu)接受捐贈(zèng)服務(wù)，以其取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除支付給公益性機(jī)構(gòu)捐款后的余額為銷售額航空運(yùn)輸企業(yè)的銷售額，不包括代收的機(jī)場(chǎng)建設(shè)費(fèi)和代售其他航空運(yùn)輸企業(yè)的客票而代收轉(zhuǎn)付的價(jià)款?！盃I改增”試點(diǎn)納稅人提供的代理服務(wù)類扣除支付政府性基金或行政事業(yè)性收費(fèi)的余額為銷售額；國際貨物運(yùn)輸代理服務(wù)支付給國際運(yùn)輸企業(yè)的國際運(yùn)輸費(fèi)用后的余額為銷售額。視同銷售按最近時(shí)期同類貨物的平均銷售價(jià)格確定按其他納稅人最近時(shí)期同類貨物的平均銷售價(jià)格確定組價(jià)：組成計(jì)稅價(jià)格=成本*（1+成本利潤率）組成計(jì)稅價(jià)格=[成本*（1+成本利潤率）+課稅數(shù)量*消費(fèi)稅定額稅率]/(1-消費(fèi)稅率)進(jìn)項(xiàng)稅額計(jì)算準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額1、增值稅專用發(fā)票2、海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書3、購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)（計(jì)算抵扣）：進(jìn)項(xiàng)稅=買價(jià)*扣除率特殊Eg（農(nóng)民購買煙葉）：煙葉收購金額=煙葉收購價(jià)款*（1+10%）煙葉稅應(yīng)納稅額=煙葉收購金額*稅率（20%）準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=（煙葉收購金額+煙葉稅應(yīng)納稅額）*扣除率4、2013年8月1日（含）以后開具的運(yùn)輸費(fèi)結(jié)算單不得抵扣5、？？？？？？？？？？？？？？？？接受境外服務(wù)，從稅務(wù)局或境內(nèi)代理人取得的解繳稅款——國稅收繳款憑證上注明的金額資產(chǎn)重組后的一般納稅人，未抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅可以轉(zhuǎn)移繼續(xù)抵扣。農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅核定扣除辦法范圍：以農(nóng)產(chǎn)品為原料生產(chǎn)銷售液體乳及乳制品、酒及酒精、植物油方法：投入產(chǎn)出、成本法、參照法2、“營改增”后增值稅納稅人進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣政策3、不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額用于簡易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目免征增值稅項(xiàng)目集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)非正常損失的購進(jìn)貨物及相關(guān)的應(yīng)稅勞務(wù)（包括相應(yīng)運(yùn)輸業(yè)務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅）非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)（包括相應(yīng)運(yùn)輸業(yè)務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅）接受的旅客運(yùn)輸服務(wù)不得抵扣應(yīng)納稅額計(jì)算的相關(guān)規(guī)定當(dāng)期銷項(xiàng)-當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)進(jìn)項(xiàng)票開具之日起180日內(nèi)到稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理認(rèn)證當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額不足抵扣的部分可以結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣涉及銷貨退回或折讓不僅涉及貨款價(jià)格或折讓價(jià)款的退回，購銷貨方應(yīng)相應(yīng)調(diào)整當(dāng)期銷項(xiàng)稅額和進(jìn)項(xiàng)稅額向供貨方取得返還收入的稅務(wù)處理（平銷返利）【返還收入不得開增票】一般納稅人注銷或取消輔導(dǎo)期一般納稅人資格，轉(zhuǎn)小規(guī)模納稅人時(shí)，其存貨不作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處理，其留抵稅額也不予以退稅。金融機(jī)構(gòu)個(gè)人實(shí)物黃金交易業(yè)務(wù)增值稅的處理關(guān)于增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備和技術(shù)維護(hù)費(fèi)用抵減增值稅稅額的有關(guān)政策【增值稅納稅人2011年12月1日（含）初次購買后期的技術(shù)維護(hù)費(fèi)應(yīng)納稅額中全額抵減】關(guān)于納稅人資產(chǎn)重組增值稅留抵稅額的處理規(guī)定（重組后公司繼續(xù)享有）總分機(jī)構(gòu)試點(diǎn)納稅人增值稅計(jì)算繳納暫行辦法：3各行業(yè)航空運(yùn)輸、郵政業(yè)、鐵路運(yùn)輸，暫行辦法：經(jīng)批準(zhǔn)總機(jī)構(gòu)可以匯總繳納。簡易計(jì)稅方法應(yīng)納稅額的計(jì)算應(yīng)納稅額的計(jì)算銷售額*征收率可選擇按照簡易征收方法的試點(diǎn)納稅人中的一般納稅人提供的公眾交通運(yùn)輸服務(wù)（不包括鐵路旅客運(yùn)輸服務(wù)）公眾交通運(yùn)輸服務(wù)：輪客渡、公交客運(yùn)、地鐵、城市輕軌、出租車、長途客運(yùn)、班車。試點(diǎn)納稅人中的一般納稅人，以該地區(qū)試點(diǎn)實(shí)施日之前購進(jìn)或者自制的有形動(dòng)產(chǎn)為標(biāo)的物提供的經(jīng)營租賃服務(wù)，試點(diǎn)期間可以選擇適用簡易計(jì)稅方法計(jì)算繳納增值稅。自本地區(qū)試點(diǎn)實(shí)施日起至2017年12月31日，動(dòng)漫企業(yè)試點(diǎn)納稅人中的一般納稅人。試點(diǎn)納稅人中的一般納稅人提供的電影放映服務(wù)（含城市電影放映服務(wù)）、倉儲(chǔ)服務(wù)、裝卸搬運(yùn)服務(wù)和收派服務(wù)，可以選擇按簡易計(jì)稅辦法計(jì)算繳納。庫存化肥（納稅人2015年8月31日前生產(chǎn)或購進(jìn)的尚未銷售的化肥）特殊經(jīng)營行為的稅務(wù)處理經(jīng)營行為分類和特點(diǎn)稅務(wù)處理原則兼營納稅人兼營增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目與非應(yīng)稅項(xiàng)目——納稅人從事不同稅種的經(jīng)營活動(dòng)劃清收入，按個(gè)收入對(duì)應(yīng)的稅種、稅率計(jì)算納稅；對(duì)劃分不清的由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定貨物或者應(yīng)稅服務(wù)的銷售額納稅人兼營免稅、減稅項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)分別核算免稅、減稅項(xiàng)目的銷售額；未分別核算銷售額的，不得免稅、減稅混業(yè)經(jīng)營納稅人兼有增值稅不同稅率或征收率的應(yīng)稅項(xiàng)目——納稅人從事增值稅不同稅率、征收率的經(jīng)營活動(dòng)【提示】混業(yè)經(jīng)營是“營改增”之后出現(xiàn)的新說法，之前是歸類在兼營中要?jiǎng)澢迨杖?，按各收入?duì)應(yīng)的稅率、征收率計(jì)算繳納；對(duì)劃分不清的，一律從高從重計(jì)稅混合銷售概念：一項(xiàng)銷售行為涉及增值稅應(yīng)稅貨物又涉及非應(yīng)稅勞務(wù)特點(diǎn)：銷售貨物與提供營業(yè)稅勞務(wù)之間存在因果關(guān)系和內(nèi)在聯(lián)系自產(chǎn)電梯并提供安裝第八節(jié)進(jìn)口貨物適用稅率17%、13%不適用征收率納稅期限應(yīng)當(dāng)自海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書之日起15日內(nèi)繳納稅款第九節(jié)出口貨物和勞務(wù)及應(yīng)稅服務(wù)增值稅退（免）稅政策出口企業(yè)出口貨物出口企業(yè)或其他單位視同出口貨物視同自產(chǎn)出口貨物的范圍出口企業(yè)對(duì)外提供加工修理修配勞務(wù)境內(nèi)單位或個(gè)人提供適用零稅率的應(yīng)稅服務(wù)，如果屬于簡易征稅辦法的實(shí)行免征增值稅。增值稅退（免）稅辦法“免抵退”辦法（免征出口增值稅、進(jìn)項(xiàng)抵內(nèi)銷應(yīng)納、未抵完退稅）免退稅辦法（免征增值稅、相應(yīng)進(jìn)項(xiàng)稅退還）不具生產(chǎn)能力的出口企業(yè)（外購研發(fā)服務(wù)和設(shè)計(jì)服務(wù)除外）出口退稅率出口未抵扣過的已經(jīng)使用過的設(shè)備退（免）稅計(jì)稅依據(jù)=增值稅專用發(fā)票上的金額或海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書注明的完稅價(jià)*已使用過的設(shè)備固定資產(chǎn)凈值/已使用過的設(shè)備原值增值稅“免抵退”稅和免退稅的計(jì)算當(dāng)期不得免征和抵扣稅額=（當(dāng)期出口貨物離岸價(jià)-當(dāng)期免稅購進(jìn)原材料價(jià)格-進(jìn)料加工出口貨物人民幣離岸價(jià)*進(jìn)料加工計(jì)劃分配率）*外匯人民幣折合率*（出口貨物適用稅率-出口貨物退稅率）當(dāng)期應(yīng)納稅額的計(jì)算=當(dāng)期銷項(xiàng)稅額-（當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額-當(dāng)期不得免征和抵扣稅額）當(dāng)期“免抵退”稅額的計(jì)算=（當(dāng)期出口貨物離岸價(jià)-當(dāng)期購進(jìn)免稅原材料價(jià)格-進(jìn)料加工出口貨物人民幣離岸價(jià)*進(jìn)料加工計(jì)劃分配率）*外匯人民幣折合率*出口貨物退稅率當(dāng)期應(yīng)退稅額和免抵稅額的計(jì)算當(dāng)期期末留抵稅額≤當(dāng)期“免抵退”稅額，則當(dāng)期應(yīng)退稅額=當(dāng)期期末留抵稅額當(dāng)期免抵稅額=當(dāng)期“免抵退”稅額-當(dāng)期應(yīng)退稅額B、當(dāng)期期末留底稅額＞當(dāng)期“免抵退”稅額，則當(dāng)期應(yīng)退稅額=當(dāng)期“免抵退”稅額當(dāng)期免抵稅額=0出口貨物和勞務(wù)以及應(yīng)稅服務(wù)增值稅免稅政策適用范圍小規(guī)模納稅人出口貨物避孕藥品和用具，古舊圖書軟件產(chǎn)品含黃金、鉑金成分的貨物，鉆石及飾品國家計(jì)劃內(nèi)出口的卷煙已使用過的設(shè)備非出口企業(yè)委托出口的貨物農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者自產(chǎn)的農(nóng)產(chǎn)品來料加工復(fù)出口貨物以旅游購物貿(mào)易方式報(bào)關(guān)出口的貨物境內(nèi)單位或個(gè)人提供下列應(yīng)稅服務(wù)免征增值稅（在境外），但國家稅務(wù)總局或財(cái)政部規(guī)定的零稅率除外工程、礦產(chǎn)資源在境外的工程勘察勘探服務(wù)會(huì)議展覽地點(diǎn)在境外的會(huì)議展覽服務(wù)標(biāo)的物在境外使用的有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)為出口貨物提供的郵政業(yè)服務(wù)和收派服務(wù)在境外提供的廣播影視節(jié)目（作品）的播映服務(wù)化肥的特殊情況：庫存化肥3%、正常13%庫存化肥（2015年8月31日前購進(jìn)尚未抵扣的化肥）第十節(jié)稅收優(yōu)惠《增值稅暫行條例》規(guī)定免稅項(xiàng)目農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售自產(chǎn)的農(nóng)產(chǎn)品避孕藥品和用具古舊圖書；指向社會(huì)收購直接用于科學(xué)研究、科學(xué)實(shí)驗(yàn)和教學(xué)的進(jìn)口儀器、設(shè)備外國政府、國際組織無償援助的進(jìn)口物資和設(shè)備由殘疾人的組織直接進(jìn)口供殘疾人專用的物品銷售自己（個(gè)人）使用過的物品財(cái)政部、國家稅務(wù)總局規(guī)定的減免稅項(xiàng)目資源綜合利用產(chǎn)品和勞務(wù)增值稅優(yōu)惠政策免征蔬菜流通環(huán)節(jié)增值稅粕類產(chǎn)品征免增值稅問題（除豆粕）種植行業(yè)增值稅節(jié)能服務(wù)公司實(shí)施符合條件的合同能源管理項(xiàng)目小微企業(yè)月銷售額（包括征稅和不征稅的銷售額）不超過3萬免征增值稅（季度不超過9萬）營改增過渡時(shí)期政策規(guī)定個(gè)人轉(zhuǎn)讓著作權(quán)殘疾人個(gè)人提供應(yīng)稅服務(wù)航空公司提供飛機(jī)播撒農(nóng)藥服務(wù)試點(diǎn)納稅人提供的技術(shù)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)開發(fā)和與之相關(guān)的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)5、符合條件的節(jié)能服務(wù)公司實(shí)施合同能源管理項(xiàng)目中提供的應(yīng)稅服務(wù)6、中國郵政集團(tuán)公司及其所屬郵政企業(yè)提供的郵政普遍服務(wù)和郵政特殊服務(wù)即征即退安置殘疾人納稅人提供有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)采取預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收到預(yù)收款的當(dāng)天消費(fèi)稅納稅義務(wù)人與征稅范圍納稅義務(wù)人征稅范圍稅目計(jì)稅依據(jù)應(yīng)納稅額的計(jì)算生產(chǎn)環(huán)節(jié)1.1正常銷售1.2自用（連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品不交稅第九講T1第九講T1組價(jià)：應(yīng)納稅額=（成本+利潤+自產(chǎn)自用量*定額稅率）/（1-比例稅率）*比例稅率+自產(chǎn)自用量*定額稅率委托加工2.1（概念、納稅時(shí)間、受托方代收代繳不能為個(gè)人、違規(guī)的處罰問題）委托方（納稅義務(wù)人）、受托方（扣繳義務(wù)人）2.2應(yīng)納稅額計(jì)算：按照受托方同類銷售產(chǎn)品價(jià)格計(jì)算（高低不等加權(quán)）組價(jià)：應(yīng)納稅額=（材料成本+加工費(fèi)+委托加工數(shù)量*定額稅率）/（1-比例稅率）*比例稅率+委托加工數(shù)量*定額稅率進(jìn)口環(huán)節(jié)組成計(jì)稅價(jià)格=（關(guān)稅完稅價(jià)格+關(guān)稅）/（1-消費(fèi)稅比例稅率）應(yīng)納稅額計(jì)算=（關(guān)稅完稅價(jià)格+關(guān)稅+進(jìn)口數(shù)量*定額稅率）/（1-消費(fèi)稅比例稅率）+進(jìn)口數(shù)量*定額稅率已納消費(fèi)稅扣除計(jì)算不得扣除（酒（葡萄酒除外）、小汽車、高檔手表、游艇、電池、涂料）抵扣原則：（外購抵扣、委托加工收回已稅消費(fèi)品抵扣、進(jìn)口已稅消費(fèi)品抵扣）消費(fèi)稅出口退稅計(jì)算外貿(mào)企業(yè)（受非生產(chǎn)經(jīng)營性的商貿(mào)企業(yè)、生產(chǎn)性企業(yè)委托除外）：免稅并退稅生產(chǎn)性企業(yè)：免稅沒有出口經(jīng)營權(quán)的商貿(mào)企業(yè)：不免不退第五節(jié)征收管理一、納稅時(shí)間：增值稅類似（委托加工）二、納稅期限：增值稅類似三、納稅地點(diǎn)：（正常銷售、委托加工、進(jìn)口（報(bào)關(guān)地）、到外縣市銷售回機(jī)構(gòu)所在地、總機(jī)構(gòu)與分機(jī)構(gòu)不在同一地點(diǎn)，可以由總機(jī)構(gòu)匯總、銷售后由質(zhì)量原因退回可以申報(bào)批準(zhǔn)后退回第九講T11第九講T11營業(yè)稅知識(shí)點(diǎn)一、稅目營業(yè)稅增值稅交通運(yùn)輸業(yè)、郵政業(yè)、電信業(yè)、部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)（7種）×√轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)其他無形資產(chǎn)×√土地使用權(quán)（5.1號(hào)已經(jīng)營改增了）自然資源使用權(quán)（5.1號(hào)已經(jīng)營改增了）√×建筑業(yè)、銷售不動(dòng)產(chǎn)、娛樂業(yè)、金融保險(xiǎn)業(yè)（不含動(dòng)產(chǎn)融資租賃）文化體育業(yè)（不含播映、會(huì)展）、服務(wù)業(yè)（不含7種現(xiàn)代服務(wù)）√×【1、單位或者個(gè)人以無形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)投資入股、共擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)的，不征收營業(yè)稅；在投資期間轉(zhuǎn)讓期股權(quán)的也不征營業(yè)稅單位或者個(gè)人將不動(dòng)產(chǎn)或者土地使用權(quán)無償贈(zèng)送其他單位或者個(gè)人，視同發(fā)生應(yīng)稅行為按規(guī)定征收營業(yè)稅】知識(shí)點(diǎn)二、計(jì)稅依據(jù)又稱計(jì)稅營業(yè)額一、一般情況：全額計(jì)稅（全部價(jià)款+價(jià)外費(fèi)用）二、特殊情況：差額計(jì)稅、組價(jià)價(jià)計(jì)稅1、建筑業(yè)：總包與分包的余額計(jì)稅2、金融保險(xiǎn)業(yè)：金融業(yè)：金融買賣余額計(jì)稅保險(xiǎn)業(yè)：境內(nèi)保險(xiǎn)人以境內(nèi)標(biāo)的物向境外再保險(xiǎn)人辦理分保業(yè)務(wù)，以全部保費(fèi)收入減去分保保費(fèi)后的余額為營業(yè)額。服務(wù)業(yè)旅游業(yè)：余額計(jì)稅物業(yè)管理：代扣的水電燃?xì)赓M(fèi)；銷售不動(dòng)產(chǎn)單位轉(zhuǎn)售購置、抵債所得的不動(dòng)產(chǎn)和土地使用權(quán)：余額計(jì)稅普通住房兩年內(nèi) 售價(jià)*5%非普通住房個(gè)人轉(zhuǎn)售住房普通住房：免營業(yè)稅超過兩年非普通住房：差價(jià)*5%知識(shí)點(diǎn)三、稅收優(yōu)惠營業(yè)稅免稅老的、小的、殘的、紅的、白的殘疾人個(gè)人為社會(huì)提供學(xué)校和其他教育機(jī)構(gòu)提供的教育服務(wù)，學(xué)生勤工儉學(xué)農(nóng)業(yè)培訓(xùn)紀(jì)念館、博物館、文化館、美術(shù)館、展覽館、書畫館、圖書館、文物保護(hù)單位管理機(jī)構(gòu)舉辦文化活動(dòng)的門票收入，宗教場(chǎng)所舉辦文化、宗教活動(dòng)的門票收入。醫(yī)療機(jī)構(gòu)的醫(yī)療服務(wù)境內(nèi)保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)為出口貨物提供保險(xiǎn)知識(shí)點(diǎn)四、征收管理納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間收到預(yù)收款就發(fā)生納稅義務(wù)的四種情況：轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)、銷售不動(dòng)產(chǎn)、建筑業(yè)勞務(wù)、不動(dòng)產(chǎn)租賃業(yè)勞務(wù)納稅期限納稅人以1個(gè)月或一個(gè)季度作為納稅期，自期滿之日起15日內(nèi)申報(bào)納稅。【銀行、財(cái)務(wù)公司、信托投資公司、信用社、外國企業(yè)常駐代表機(jī)構(gòu)的納稅期限為1個(gè)季度】納稅地點(diǎn)原則上為納稅人機(jī)構(gòu)所在地或個(gè)人居住地。不動(dòng)產(chǎn)和土地使用權(quán)的轉(zhuǎn)讓、租賃、以不動(dòng)產(chǎn)和土地使用權(quán)的坐落地為納稅地點(diǎn)。城市維護(hù)建設(shè)稅和煙葉稅法城建稅特點(diǎn)：?？顚Ｓ谩⒍惿隙?、根據(jù)城市規(guī)模設(shè)計(jì)稅率（7%、5%、1%）納稅義務(wù)人：凡是交增值稅、消費(fèi)稅、營業(yè)稅義務(wù)的單位（含外商投資企業(yè)）和個(gè)人【增值稅、消費(fèi)稅、營業(yè)稅的扣繳義務(wù)人也是城建稅的扣繳義務(wù)人】計(jì)稅依據(jù)：納稅人實(shí)際繳納的增值稅、消費(fèi)稅、營業(yè)稅稅額之和【1、被查補(bǔ)“三稅”和被處以罰款時(shí)，也要對(duì)其未繳的城建稅進(jìn)行補(bǔ)稅和罰款】【2、納稅人違反“三稅”有關(guān)規(guī)定而加收的滯納金和罰款，不作為城建稅的計(jì)稅依據(jù)】第第11講：T21【3、“三稅”得到減征或免征優(yōu)惠，城建稅（教育附加）也要同時(shí)減免征】【4、城建稅（教育附加）出口不退，進(jìn)口不征，但出口免抵的要交】第第11講：T10、T13稅收優(yōu)惠：【1、城建稅按減免后實(shí)際繳納的“三稅”稅額計(jì)征，即隨“三稅”的減免而減免】【2、對(duì)于因減免稅而需進(jìn)行“三稅”退庫的，城建稅也可同時(shí)退庫】【3、海關(guān)對(duì)進(jìn)口產(chǎn)品代征的增值稅、消費(fèi)稅、不征收城建稅】【4、對(duì)“三稅”實(shí)行先征后返、先征后退、即征即退辦法，除另有規(guī)定外，對(duì)隨“三稅”附征的城建稅和教育費(fèi)附加，一律不予退（返）還?！俊?、對(duì)國家重大水利工程建設(shè)基金免征城市維護(hù)建設(shè)稅】征收管理：【代扣代繳“三稅”的同時(shí)代扣代繳城建稅，按扣繳義務(wù)人的代扣代繳地】第第11講：T20【跨省開采油田和油井】【對(duì)流動(dòng)經(jīng)營等無固定納稅地點(diǎn)的單位和個(gè)人，應(yīng)隨同“三稅”在經(jīng)營地按適用稅率繳】企業(yè)所得稅納稅義務(wù)人征稅對(duì)象與稅率 境內(nèi)注冊(cè) 居民企業(yè)境外注冊(cè)，境內(nèi)管理納稅人境內(nèi)有機(jī)構(gòu)非居民企業(yè)企業(yè)所得稅 境內(nèi)無機(jī)構(gòu)，有所得個(gè)人獨(dú)資企業(yè)非納稅人合伙企業(yè)外國企業(yè)（境內(nèi)無機(jī)構(gòu)、無所得）征稅對(duì)象：指企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營所得、其他所得和清算所得【企業(yè)所得稅納稅人】（不包括我國注冊(cè)的個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)）納稅人類別判定標(biāo)準(zhǔn)征稅對(duì)象居民企業(yè)在中國境內(nèi)注冊(cè)境內(nèi)、境外所得在中國境外注冊(cè)，但實(shí)際管理機(jī)構(gòu)在境內(nèi)非居民企業(yè)境外注冊(cè)實(shí)際管理機(jī)構(gòu)也在境外境內(nèi)有機(jī)構(gòu)機(jī)構(gòu)取得所得境內(nèi)內(nèi)有機(jī)構(gòu)，但有來源于境內(nèi)的所得來源于境內(nèi)的所得*所得來源地的確定所得類型所得來源地1、銷售貨物所得交易活動(dòng)發(fā)生地2、提供勞務(wù)所得勞務(wù)發(fā)生地3、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)所得不動(dòng)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得不動(dòng)產(chǎn)所在地動(dòng)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得轉(zhuǎn)讓動(dòng)產(chǎn)的企業(yè)或機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所所在地權(quán)益性投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得被投資企業(yè)所在地確定4、股息、紅利等權(quán)益性投資所得分配所得的企業(yè)的所在地（支付股息紅利的企業(yè)）5、利息所得、租金所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得負(fù)擔(dān)、支付所得的企業(yè)或者機(jī)構(gòu)場(chǎng)所所在地確定6、其他所得國務(wù)院財(cái)政部、稅務(wù)主管部門確定*稅率基本稅率25%：居民企業(yè)、非居民（有機(jī)構(gòu)且所得與機(jī)構(gòu)場(chǎng)所有關(guān)系）扣繳義務(wù)人代扣代繳20%（實(shí)際10%）：非居民：境內(nèi)無機(jī)構(gòu)但有所得非居民：雖境內(nèi)有機(jī)構(gòu)但取得的境內(nèi)所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)無實(shí)際聯(lián)系優(yōu)惠稅率20%：符合條件的小型微利企業(yè)15%：國家重點(diǎn)扶持的高興技術(shù)企業(yè)應(yīng)納稅所得額間接法：應(yīng)納稅所得額=會(huì)計(jì)利潤±納稅調(diào)增一般收入特殊收入不征稅收入免稅收入扣除原則：權(quán)責(zé)發(fā)生、配比、相關(guān)性、確定性、合理性；扣除范圍：成本、費(fèi)用、稅金、損失、其他扣除扣除項(xiàng)目及標(biāo)準(zhǔn)1、工資薪金2、職工福利費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)（工資薪金14%/2%/2.5%【8%】）3、社會(huì)保險(xiǎn)經(jīng)費(fèi)（不得扣除投資者、職工購買的商險(xiǎn)）4、利息費(fèi)用（關(guān)聯(lián)企業(yè)利息費(fèi)用1:2/1:5、企業(yè)向自然人借款的利息支出）5、借款費(fèi)用（……）6、匯兌損失7、業(yè)務(wù)招待費(fèi)（銷售收入5‰、實(shí)際的60%）8、廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)（銷售收入15%）9、環(huán)境保護(hù)專項(xiàng)資金10、租賃