稅收管轄權課件

第九章國際稅收第九章國際稅收第九章國際稅收§1國際稅收概述§2稅收管轄權與國際雙重征稅§3國際避稅和反避稅第九章國際稅收§1國際稅收概述

第一節(jié)國際稅收概述

國際稅收的概念國際稅收的產生與發(fā)展國際稅收與國家稅收、涉外稅收的聯(lián)系與區(qū)別

第一節(jié)國際稅收概述

國際稅收的概念一、國際稅收的概念國際稅收是指兩個或兩個以上的主權國家或地區(qū)，由于對參與國際經濟活動的納稅人行使稅收管轄權而引起的一系列國家之間稅收活動。它體現(xiàn)了主權國家或地區(qū)之間的稅收分配關系。

國際稅收是一種稅收活動，不能脫離國家而獨立存在。國際稅收是有特定含義的稅收活動，凡涉及到兩個或兩個以上國家的財權利益的稅收活動都屬于國際稅收。國際稅收的本質是國家與國家之間的分配關系。

第一節(jié)國際稅收概述

一、國際稅收的概念國際稅收是指兩個或兩個以上的主權國家或地區(qū)

二、國際稅收的產生與發(fā)展

國際稅收是個歷史范疇。它不是從來就有的，而是歷史發(fā)展到一定階段的產物。在漫長的以自然經濟為主要特征的社會里，由于生產力水平低下，經濟生活基本上是自給自足的，國家之間的經濟交流活動很少。因此，在那個時期的征納關系中，征納雙方之間所發(fā)生的稅收分配關系，是被嚴格地局限在一個國家的地域范圍之內的，它沒有涉及到另一個國家的經濟利益，那個時期的稅收不會引起國際稅收的分配關系，不具有國際稅收的含義。

第一節(jié)國際稅收概述

二、國際稅收的產生與發(fā)展

國際稅收是個歷史范疇。它不是從16世紀至18世紀，社會的進步促進了商品生產和商品交換的發(fā)展，商品流通范圍從國內市場延伸到國外市場，國際貿易也隨之發(fā)展起來，商品輸出成為這一時期西方國家經濟發(fā)展的主要特征。19世紀末20世紀初，經濟生活向高度國際化發(fā)展，各國的商品、資本、技術、勞動力等經濟要素發(fā)生了跨越國界的大流通，特別是以其中的借貸資本的運動和產業(yè)資本的運動為主要形式的資本輸出的國際流通所占地位上升得最快。

二、國際稅收的產生與發(fā)展

第一節(jié)國際稅收概述

16世紀至18世紀，社會的進步促進了商品生產和商品交換的發(fā)展由于商品與資本的國際化帶來了企業(yè)的國際化和人員的國際流動，從而帶來了收入的國際化，即由商品輸出（入）而帶來的跨國性銷售收入和資本輸出（入）而產生的跨國性所得。這樣，無論是國家，還是企業(yè)或投資者，都將日益重視國際交往中的稅收問題。就國家來說，為了維護本國經濟利益和保證財政收入，在對本國境內企業(yè)、投資者或各流通環(huán)節(jié)的商品課稅同時，必然還要對本國進出商品以及跨國所得進行征稅；對企業(yè)和投資來說，一旦參與國際經濟活動，就可能面臨著被兩個或兩個以上國家征稅的問題。涉及到至少兩個國家的稅收管轄權與這個跨國納稅人的關系，這一關系的實質是國家與國家之間的稅收權益的分配關系，即國際稅收。經濟活動的國際化帶來稅收的國際化，是形成國際稅收關系、產生國際稅收的客觀條件。

第一節(jié)國際稅收概述

由于商品與資本的國際化帶來了企業(yè)的國際化和人員的國際流動，從三、國際稅收與國家稅收、涉外稅收的聯(lián)系與區(qū)別(一)國際稅收與國家稅收

國際稅收與國家稅收的聯(lián)系：國際稅收不能脫離國家而獨立存在，這與國家稅收是一致的，即兩者都是憑借國家的政治權力進行的一種分配行為。國際稅收與國家稅收的區(qū)別：(1)國家稅收表現(xiàn)為一個國家內部的事務。而國際稅收主要反映的是國家與國家之間的財權分配關系。(2)國家稅收的課稅對象主要是國內所得、商品流轉額和財產收入。而國際稅收的課稅對象是跨國性收入或國際商品流轉額。

第一節(jié)國際稅收概述

三、國際稅收與國家稅收、涉外稅收的聯(lián)系與區(qū)別(一)國際稅收（二）國際稅收與涉外稅收

國際稅收與各國涉外稅收的聯(lián)系：（1）課稅對象相同，均為國際性收入或交易額。（2）各個國家的涉外稅收制度的理論與實務是國際稅收的基礎，國際稅收既是各國涉外稅收在國際關系上的反映，又是各國涉外稅收的延伸和擴展。各國涉外稅制是國際稅收關系形成的基礎，國際稅收是各國的涉外稅收在相互聯(lián)系中形成的更高層次上的稅收分配關系。國際稅收在協(xié)調各國涉外稅收方面所形成的國際慣例和稅收協(xié)定等法律規(guī)范，又成為各國制定和完善其涉外稅收制度的一般準則。

第一節(jié)國際稅收概述

（二）國際稅收與涉外稅收

第一節(jié)國際稅收概述

國際稅收與涉外稅收的區(qū)別：一國的涉外稅收立足于國內，主要是處理本國政府的對外征稅問題，體現(xiàn)的是該國的對外經濟關系。國際稅收主要立足于國際間，要處理的問題主要是國家與國家之間的稅收分配關系.

第一節(jié)國際稅收概述

國際稅收與涉外稅收的區(qū)別：

第一節(jié)國際稅收概述

第二節(jié)稅收管轄權和國際雙重征稅一、稅收管轄權稅收管轄權是一個主權國家在稅收管理方面所行使的在一定范圍內的征稅權力（依法確定納稅人、征稅對象及其納稅義務的權利），屬于國家主權在稅收領域中的體現(xiàn)。稅收管轄權在稅收產生的同時就存在在國際稅收形成以后，出現(xiàn)了兩個甚至兩個以上的國家對同一征稅對象征稅，形成稅收管轄權交叉重疊的現(xiàn)象，使得稅收管轄權問題在國際上變得日益突出和復雜了。第二節(jié)稅收管轄權和國際雙重征稅一、稅收管轄權稅收管轄權具有明顯的獨立性和排他性。獨立性是指主權國家在稅收征收管理方面行使權力的完全自主性，即對本國的稅收立法和稅務管理具有獨立的管轄權力；排他性是指在處理屬于本國稅收事務時不受外來干涉、控制和支配。任何國家的企業(yè)、團體或個人只要在某一國的稅收管轄范圍之內，就要無條件地向該國履行納稅義務。第二節(jié)稅收管轄權和國際雙重征稅稅收管轄權具有明顯的獨立性和排他性。第二節(jié)稅收管轄權和國二、稅收管轄權的分類：稅收管轄權只能在國家主權所涉及的范圍內行使，而不能超越這個范圍。國家主權所涉及的范圍，包括一國的領土（領地、領水、大陸架及領海底土、領空），也包括人（公民、居民），這里所謂“人”包括自然人和法人。根據(jù)這些復雜情況，世界各國一般按屬地原則和屬人原則來確定稅收管轄權。第二節(jié)稅收管轄權和國際雙重征稅二、稅收管轄權的分類：第二節(jié)稅收管轄權和國際雙重征稅1、地域稅收管轄權地域稅收管轄權又稱收入來源地稅收管轄權，是按屬地原則確立起來的稅收管轄權，指一個國家以地域概念作為其行使課稅權力的指導原則。實行地域管轄權的國家的征稅依據(jù)，不是以納稅人的身份、而是以納稅人的收入來源地為標準。不論納稅人是否為本國居民或公民，只要有來源于本國境內的所得，就要對其行使征稅權力。按此原則確定稅收管轄權的國家行使的課稅權，受該國的領土范圍制約，即一國政府只能對在該國領土范圍內發(fā)生的收入與所得行使征稅權力。第二節(jié)稅收管轄權和國際雙重征稅1、地域稅收管轄權地域稅收管轄權又稱收入來源地稅收管轄權，是2、居民（公民）稅收管轄權居民（公民）稅收管轄權，是按屬人原則確立起來的稅收管轄權。以屬人原則劃分稅收管轄權范圍的，按劃分標準的不同，又可分為居民管轄權和公民管轄權。居民管轄權亦稱居住管轄權，國家對其居民取得的來自境內和境外的收入和所得行使征稅權力。公民管轄權指一個國家對其公民取得的境內外收入和所得行使征稅權力。強調納稅人的公民身份。公民身份的判定以納稅人的國籍為標準。居民身份的判定，各國采取的標準不同。自然人居民，一般是指本國有住所，或在本國居住一定時間（一年或半年以上）的人。法人居民一般是指本國注冊登記的法人，或總機構或管理機構設在本國的法人。第二節(jié)稅收管轄權和國際雙重征稅2、居民（公民）稅收管轄權居民（公民）稅收管轄權，是按屬人原從世界國際稅收實踐看，大多數(shù)國家是兩種稅收管轄權同時并用（如中國）。中國香港、巴拿馬、烏拉圭、阿根廷等國家和地區(qū)只行使地域稅收管轄權。巴哈馬、開曼群島、瑙魯、安道爾等國家和地區(qū)兩種稅收管轄權都不采用，完全放棄對所得稅的稅收管轄權。第二節(jié)稅收管轄權和國際雙重征稅從世界國際稅收實踐看，大多數(shù)國家是兩種稅收管轄權同時并用（如三、國際重復征稅及其免除

國際重復征稅是指兩個或兩個以上的國家，在同一時期內，對參與國際經濟活動的同一納稅人或不同納稅人的同一征稅對象或稅源，征收相同或類似的稅收。構成國際重復征稅一般具有三個特征：征稅主體是多元的-兩個或兩個以上的國家；納稅人是跨越國界的，同時對兩個或兩個以上的國家負有納稅義務；征稅對象或稅源是同一的。第二節(jié)稅收管轄權和國際雙重征稅三、國際重復征稅及其免除國際重復征稅是指兩個或兩個以上的國四、國際重復征稅產生的原因

1、不同國家同時行使居民稅收管轄權和來源地稅收管轄權產生的國際重復征稅。這都會使具有跨國收入的納稅人，一方面作為居民納稅人向其居住國就世界范圍內的收入承擔納稅義務；另一方面作為非居民納稅人向收入來源國就其在該國境內取得的收入承擔納稅義務，這就產生國際重復征稅。第二節(jié)稅收管轄權和國際雙重征稅四、國際重復征稅產生的原因1、不同國家同時行使居民稅收管轄2、居民身份確認標準的不同產生的國際重復征稅。一個納稅人在兩個國家甚至兩個以上國家同時被認為是本國居民納稅人并承擔無限納稅義務。例如在自然人居民身份確認上，甲國采取住所標準，乙國采取居住時間標準。如果一個人在甲國有住所，又在乙國停留183天以上，那么甲、乙兩國同時依法認定這個人是本國居民，要求其承擔無限納稅義務，從而發(fā)生重復征稅。某公司在甲國依法注冊成立，但其主要管理控制中心設在乙國，甲國根據(jù)公司的注冊登記地標準確定公司的居民身份，乙國則以公司的管理控制中心所在地為標準確認公司的居民身份。第二節(jié)稅收管轄權和國際雙重征稅2、居民身份確認標準的不同產生的國際重復征稅。第二節(jié)稅收3、收入來源地確認標準不同產生的國際重復征稅。例如，甲國某公司派一雇員到乙國從事技術指導，該雇員在乙國工作所得的工資是由在甲國境內的雇主支付的。甲國可能會因為這筆工資的支付地在甲國，而判定其來源地在甲國，對其征稅；乙國則認為這筆工資是由于在乙國工作取得的，其來源地在乙國，也要對這筆工資征稅，由此導致了國際性的重復征稅。第二節(jié)稅收管轄權和國際雙重征稅3、收入來源地確認標準不同產生的國際重復征稅。第二節(jié)稅收五、國際重復征稅的消除方法

1、國際重復征稅的發(fā)生對經濟產生消極影響重復征稅違反了稅收公平負擔原則不合理地加大了納稅人的稅收負擔阻礙了國際間資金、技術、商品、人才等的自由流動，不利于國際經濟合作與發(fā)展第二節(jié)稅收管轄權和國際雙重征稅五、國際重復征稅的消除方法1、國際重復征稅的發(fā)生對經濟產生2、國際重復征稅的免除方式有兩種：一是單邊方式，是指一個國家在本國稅法中單方面作出一些規(guī)定，來避免、消除或緩和本國納稅人來源于國外的所得的重復征稅。二是雙邊或多邊方式，是指通過雙邊或多邊的談判，簽訂雙邊或多邊的避免國際重復征稅的稅收協(xié)定，來免除國際重復征稅。不管是采取哪種方式，基本的免除辦法有：免稅法、扣除法、抵免法和減免法。第二節(jié)稅收管轄權和國際雙重征稅2、國際重復征稅的免除方式有兩種：第二節(jié)稅收管轄權和國際（1）免稅法(ExemptionMethod）

所謂免稅法就是對本國居民來源于境外并已向來源國納稅的所得免予征稅。實行這種辦法的主要是一些拉丁美洲和歐洲國家。它可分為兩種類型：一種是海地、多米尼加、巴拿馬、委內瑞拉和阿根廷等國家所實行的免稅方法，其主要特點是嚴格實行屬地主義原則，即只行使收入來源地稅收管轄權。另一種是法國等國家實行的有條件的免稅制。它們雖然也奉行屬地主義原則，但并不是對所有來源于境外的所得均予以免稅，而是規(guī)定了一定的限制條件。如法國對居民在國外投資獲得的股息不予免稅；對從國外取得的營業(yè)利潤在符合兩項限制條件的情況下才予以免稅。這兩項限制條件，一是該項所得確已在來源國繳納所得稅；二是須將稅后所得匯回法國并進行股息分配。第二節(jié)稅收管轄權和國際雙重征稅（1）免稅法(ExemptionMethod）所謂免稅法免稅法的具體做法有兩種：一是全額免稅法，基本做法是居住國對本國居民納稅人課稅時，允許從其應稅所得額中扣除來源于境外并已向來源國納稅的那一部分所得。這種辦法在目前國際稅務實踐中已不多見。二是累進免稅法，基本做法是，居住國對來源于境外的所得給予免稅，但在確定納稅人總所得的適用稅率時，免稅所得并入計算；也就是說，對納稅人其他所得征稅仍適用其免稅所得額扣除前適用的稅率，目前實行免稅法的國家，大多數(shù)采用這個辦法。第二節(jié)稅收管轄權和國際雙重征稅免稅法的具體做法有兩種：第二節(jié)稅收管轄權和國際雙重征稅(2)扣除法(DeductionMethod）

是居住國把納稅人就境外所得向來源國繳納的稅款視同費用，允許從國內外應稅的所得額中扣除，就其余額適用相應的稅率計算應納稅額。對納稅人而言，就扣除后的所得征稅形成的稅收負擔，輕于重復征稅的稅收負擔，重于重復征稅完全免除的稅收負擔，它只是減輕重復征稅，沒有完全消除重復征稅，因此實行扣除法的國家為數(shù)甚少。第二節(jié)稅收管轄權和國際雙重征稅(2)扣除法(DeductionMethod）是居住國把（3）抵免法（CreditMethod）

抵免法是目前國際上比較通行的避免國際重復征稅的辦法。抵免法又稱外國稅收抵免，居住國根據(jù)居民納稅人來源于國內外的全部所得額計算應納稅額，但允許納稅人已在收入來源國繳納的全部或部分稅款從應納稅額中抵免。采用抵免法的基本原則是承認收入來源地稅收管轄權的優(yōu)先地位，但并不放棄本國的居民稅收管轄權。收入來源地所在國對來源于該國的收入有優(yōu)先征稅權，但沒有獨占權，如果收入來源國實際上并未向跨國納稅人征收所得稅，居住國則要根據(jù)本國稅法依法征稅。是目前國際上比較通行的避免國際重復征稅的辦法。第二節(jié)稅收管轄權和國際雙重征稅（3）抵免法（CreditMethod）抵免法是目前國際抵免法有兩大類型：直接抵免、間接抵免直接抵免是直接對本國納稅人在國外已經繳納所得稅的抵免。分公司向收入來源國繳納的公司所得稅允許其在總公司向居住國繳納的所得稅中抵免就是一種直接抵免，其存在的前提是分公司與總公司是同一法人實體。直接抵免法又分全額抵免和限額抵免兩種。按照被抵免的納稅人向來源國繳納的所得稅是否超過按居住國稅率計算應繳納的稅款。第二節(jié)稅收管轄權和國際雙重征稅抵免法有兩大類型：直接抵免、間接抵免第二節(jié)稅收管轄權和國間接抵免法不同于直接抵免,間接抵免所涉及的納稅人之間的關系不是同一個經濟實體內部整體與部分（如總公司和分公司）之間的關系,而是兩個不同經濟實體（如母公司和子公司、股東和公司）之間的關系。母公司從子公司稅后利潤分配中得到的只是投資股份的那一部分股息，所能抵免的只是這一部分股息所承擔的外國稅額。因此，在計算母公司全部應稅所得額時，就不能象對待總公司和分公司那樣，把分公司的全部應稅利潤直接與總公司其他應稅利潤合并計算，然后算出應納稅額，再直接從中抵免外國已納稅款，而應當先把母公司從子公司得到的這一部分（外國）稅后股息還原為與母公司其他所得項目口徑一致的稅前股息，并歸集到母公司其他應稅所得額中，然后乘以適當稅率，算出應納稅額，再從中抵免全部或部分由此項股息所得承擔的國外已納稅款。因此，間接抵免制可稱為歸結抵免制。第二節(jié)稅收管轄權和國際雙重征稅間接抵免法不同于直接抵免,間接抵免所涉及的納稅人之間的關系不（4）減免法(ReductionMethod）

減免法也稱低稅法，即對本國居民來源于國外的所得適用于較低的稅率，以緩解或消除國際重復征稅。第二節(jié)稅收管轄權和國際雙重征稅（4）減免法(ReductionMethod）減免法也稱六、國際稅收協(xié)定兩個或兩個以上主權國家，為了協(xié)調相互間在處理跨國納稅人征稅事務和其他有關稅收分配方面的關系，本著對等原則，經由政府間談判所簽訂的一種法律文件。屬于國際經濟法范疇，是以國家為權利義務主體，以國家間稅收權益關系為調整對象的法律規(guī)范。最早的國際稅收協(xié)定可追溯到1843年法國與比利時及1845年比利時與荷蘭簽訂的稅務合作和稅收情報交換協(xié)定。1899年奧匈帝國與德國也締結了雙邊稅收條約。

第二節(jié)稅收管轄權和國際雙重征稅六、國際稅收協(xié)定兩個或兩個以上主權國家，為了協(xié)調相互間在處理第二次世界大戰(zhàn)以后，由稅收管轄權交錯重疊所導致的國家間稅收權益的矛盾也愈來愈復雜，它已經不能由各個國家通過國內稅法單方面解決，因而需要謀求國際稅收協(xié)定加以調整。到目前為止，國際上各種稅收協(xié)定已有1000多個。第二節(jié)稅收管轄權和國際雙重征稅第二次世界大戰(zhàn)以后，由稅收管轄權交錯重疊所導致的國家間稅收權兩大范本：《經濟合作與發(fā)展組織關于避免對所得和財產·雙重征稅的協(xié)定范本》（簡稱《經合組織范本》，1977）和《聯(lián)合國關于發(fā)達國家和發(fā)展中國家間雙重征稅的協(xié)定范本》（簡稱《聯(lián)合國范本》，1979）兩大范本都承認從源稅原則應當優(yōu)先，納稅人居住國應當采取抵免或免稅的方法來避免國際重復征稅。第二節(jié)稅收管轄權和國際雙重征稅兩大范本：第二節(jié)稅收管轄權和國際雙重征稅國際稅收協(xié)定的目的：避免國際雙重征稅、減輕跨國納稅人的負擔、反對稅收歧視、防止國際偷漏稅等國際稅收協(xié)定的作用：體現(xiàn)了主權國家之間的相互尊重和平等協(xié)商，賦予本國居民（公民）履行跨國納稅義務的安全保障，促進締約各方協(xié)調稅收分配關系，推動有關國家間的經濟技術交流與合作，促進世界經濟的發(fā)展和一體化。國際稅收協(xié)定的主要內容：適用范圍、征稅權的劃分、消除雙重征稅的方法、無差別待遇、情報交換第二節(jié)稅收管轄權和國際雙重征稅國際稅收協(xié)定的目的：避免國際雙重征稅、減輕跨國納稅人的負擔、中國稅收協(xié)定談簽的總體情況為了執(zhí)行黨的改革開放政策，適應吸引外資、引進技術，發(fā)展經濟技術的需要，1981年1月我國與日本國首開避免雙重征稅協(xié)定的談判。截止目前為止，共對外正式簽署89個稅收協(xié)定，生效協(xié)定82個，與香港、澳門簽署了避免雙重征稅安排。第二節(jié)稅收管轄權和國際雙重征稅中國稅收協(xié)定談簽的總體情況為了執(zhí)行黨的改革開放政策，適應吸引第三節(jié)國際避稅與反避稅

一、國際避稅與逃稅概念國際避稅（InternationalTaxAvoidance），指跨國納稅人用合法的手段，在稅法許可的范圍內，通過人或物的流動或不流動以減輕或消除稅負的行為。國際逃稅（InternationalTaxEvasion）指從事國際經濟活動的跨國納稅人利用有關國家在國際稅收管理與合作方面的疏漏，采用欺詐偽造、弄虛作假、巧立名目等非法隱蔽手段，蓄意瞞稅，以謀求逃避應承擔的納稅義務的行為。第三節(jié)國際避稅與反避稅一、國際避稅與逃稅概念二、國際避稅的刺激因素與條件

國際避稅的刺激因素

（1）跨國納稅人的沉重稅負

邊際稅率的遞增、不斷擴大的稅基、全球性的通貨膨脹（2）國際市場的劇烈競爭第三節(jié)國際避稅與反避稅

二、國際避稅的刺激因素與條件國際避稅的刺激因素第三節(jié)國際避稅的條件——各國稅制的不同：（1）各國稅收管轄權的差異

例如：A國行使居民稅收管轄權，B國行使地域稅收管轄權，某納稅人是B國居民，如果他的收入來源于A國，那么他在兩國都免于納稅。（2）各國稅種、稅率及征收范圍上的差異

如有的國家最高稅率可達70%，而有的國家最高稅率可能不超過35%，這就刺激納稅人及其資金在不同國家之間流動，以達到減輕稅負的目的。（3）各國稅收優(yōu)惠措施方面的差異（4）各國之間有無稅收協(xié)定上的差別

（5）各國稅法實施程度的差異

第三節(jié)國際避稅與反避稅

國際避稅的條件——各國稅制的不同：第三節(jié)國際避稅與反避三、國際避稅的主要方法

（1）利用避稅地避稅第一類為“純國際避稅地”，即不征收個人或企業(yè)所得稅及一般財產稅的國家或地區(qū)，如巴哈馬、百慕大等；第二類是指完全放棄居民（自然居民和法人居民）稅收管轄權而只實行地域管轄權的國家或地區(qū)，如香港、馬來西亞等；第三類是指按照國際慣例制定稅法并實行征稅，但對外來投資者提供某些稅收優(yōu)惠的國家或地區(qū)，如加拿大、英國等。第三節(jié)國際避稅與反避稅

三、國際避稅的主要方法（1）利用避稅地避稅第三節(jié)國際避（2）轉讓定價（TransferringPrice）轉讓定價是跨國公司根據(jù)其經營戰(zhàn)略目標，在其關聯(lián)企業(yè)之間進行內部交易時所使用的價格，通過跨國公司內部價格的劃撥來達到避稅的目的。銷售貨物的轉讓定價勞務轉讓定價無形資產的轉讓定價第三節(jié)國際避稅與反避稅

（2）轉讓定價（TransferringPrice）第三節(jié)（3）信托

信托起源于英國，是建立在信任的基礎上，財產所有者出于某種特定目的或社會公共利益，委托他人管理和處分財產的一種法律制度。具體指一個人或公司法人（信托人）把資產或權利（信托財產）移交給另一個人或公司等法人實體（受托人），讓受托人成為財產的獨立所有者，并負責用受托人自己的名義管理和使用這筆財產，以利于受益人，受益人可以是信托人指定的第三者，也可以是信托人本人。第三節(jié)國際避稅與反避稅

（3）信托第三節(jié)國際避稅與反避稅由于信托或遺產被作為一個單獨的納稅實體對待，所以，建立信托就可以使委托人合法地與其財產所有權分離，在一般情況下，委托人對信托財產及所得不再負有納稅義務，利用信托避稅的基本機制正是源于這種所有權的合法分離。在諸種信托形式中，納稅人最常選用的是靈活信托。在避稅地建立這種信托的受托人可以享受自由、靈活的管理權。例如只要受托人不分配信托所得，高稅國的受益人就可以不負擔對這些所得的納稅義務，而由信托實體按低稅率納稅。受托人再將積累下來的所得歸并到信托財產里，轉變?yōu)樾磐匈Y本，然后在今后年度里以信托本金名義分配給受益人，受益人就可不必為此繳納所得稅。

第三節(jié)國際避稅與反避稅

由于信托或遺產被作為一個單獨的納稅實體對待，所以，建立信托就（4）個人居住地的變化目前，世界上多數(shù)國家都同時實行居民稅收管轄權和地域稅收管轄權。其通常的做法是對居民納稅的全球范圍所得征稅，被稱為“無限納稅義務”。而對非居民僅就其來源于本國的所得征稅，這被稱為“有限納稅義務”。因此，以各種方法避免使自己成為某一國居民，便成為逃避納稅義務的重要手段之一。每個國家對居民身份的確定標準是不一樣的，其中主要是住所標準和時間標準不一樣。住所標準是，只要一個人在一國擁有永久性住宅，那么這個人就是該國居民。時間標準是只要一個人在一國連續(xù)停留一定時間（如半年或1年），那么這個人也同樣被視為該國居民。第三節(jié)國際避稅與反避稅

（4）個人居住地的變化第三節(jié)國際避稅與反避稅

1）避免成為居民設法使其不成為任何一個國家的居民。他們通常采取不購置住宅、出境、流動性居留或壓縮居住時間等方法來避免成為任何一國的居民，以致逃避稅收。2）避免成為高稅國居民居住在高稅國的居民可以移居到一個合適的低稅國，通過遷移住所的方法來減輕納稅義務。這種出于避稅目的的居民常被看做“純粹”的居民，一般包括兩類：第一類是已離退休的納稅人，這些人從原來高稅國居住地搬到低稅國居住地以便減少退休金稅和財產、遺產稅的支付；第二類是在某一國居住，而在另一國工作的納稅人，他們以此來逃避高稅負的壓迫。第三節(jié)國際避稅與反避稅

1）避免成為居民第三節(jié)國際避稅與反避稅（5）公司居住地的變化

利用公司居住地的變化與個人居住地的變化來避稅有明顯的不同，因為公司很少采用向低稅國實行遷移的方法。這是由于許多資產（廠房、地皮、機器設備等）帶走不便，或無法帶走；而若在當?shù)刈冑u而產生資產利得，則又需繳納大量稅款，所以這是不適宜之舉。第三節(jié)國際避稅與反避稅

（5）公司居住地的變化第三節(jié)國際避稅與反避稅國際上對法人居民的判定標準主要有兩類：一類是按機構登記所在地；另一類是按實際管理機構所在地。按前一類判定標準，企業(yè)只要采取變更登記地的臨時措施，便可比較容易地達到避稅的目的。后一類實際管理機構判別標準有多種，例如總機構標準，即在一個行使居民稅收管轄權的國家內設有總機構的公司，就是該國的居民；管理中心標準，即在一個行使居民稅收管轄權的國家內設有實際控制或實際管理中心的公司，就是該國的居民；主要經濟活動標準，只要某公司的主要經濟行動在一個行使居民稅收管轄權的國家境內，則該公司就成為該國的居民。第三節(jié)國際避稅與反避稅

國際上對法人居民的判定標準主要有兩類：一類是按機構登記所在地（6）濫用稅收協(xié)定指非條約受益人利用條約從事經濟活動，從而享受稅收條約優(yōu)惠待遇的行為。1）設置直接的傳輸公司例如，A、B兩國之間未訂立稅收協(xié)定，但都分別與H國訂有雙邊互惠協(xié)定。A國的甲公司需要向B國的乙公司支付股息，乙公司就在H國組建丙公司，這樣甲先把股息支付給丙，丙再支付給乙，從而達到減輕稅負的目的。而丙公司就是傳輸公司。第三節(jié)國際避稅與反避稅

（6）濫用稅收協(xié)定第三節(jié)國際避稅與反避稅2）設置腳踏石式的傳輸公司沿用上例條件，不同的是B、H國之間沒有稅收協(xié)定，但H國規(guī)定：丙公司支付給他國公司的投資所得允許作為費用扣除，并按常規(guī)稅率課征預提稅。這時B國的乙公司在同樣與B國簽訂優(yōu)惠稅收協(xié)定的K國建立丁公司，這樣甲先把股息支付給丙，丙再給丁，丁再給乙，從而使丙公司的所得可以大量扣除乙公司投資的支出，又使其在H國繳納的欲提稅可在K國得到抵免，還使丁公司的收入享有優(yōu)惠待遇。這樣丁公司則稱為腳踏石式的傳輸公司。第三節(jié)國際避稅與反避稅

2）設置腳踏石式的傳輸公司第三節(jié)國際避稅與反避稅3）設置外國低股權的控股公司許多國家對外締結雙邊稅收協(xié)定都明確規(guī)定，締約國一方居民公司向締約另一方居民公司支付股息、利息或特許權使用費，可享受協(xié)定優(yōu)惠的必要條件是該公司由外國投資者控制的股權不得超過一定比例（比如全部股權的25％以上）。這樣，非締約國的居民公司可以精心組建外國低股權的控股公司（小于25％）以獲得優(yōu)惠。第三節(jié)國際避稅與反避稅

3）設置外國低股權的控股公司第三節(jié)國際避稅與反避稅四、國際反避稅措施（1）國際組織提出的國際收入與費用分配原則獨立核算原則、總利潤原則合理原則、合理利潤劃分安全地原則（2）轉移價格稅制可比非受控價格法。再售價格法成本加利潤法第三節(jié)國際避稅與反避稅

四、國際反避稅措施（1）國際組織提出的國際收入與費用分配原則（3）限制避稅地的措施針對國家避稅地的特殊稅收優(yōu)惠辦法，一些國家從維護自身的稅收權益出發(fā)，分別在本國稅法中相應做出規(guī)定，以防止國際避稅發(fā)生。美國1962年首先頒布對付避稅地立法，其后加拿大、德國、日本等國，都相繼頒布實施了本國對付避稅地的法規(guī)。到2001年，全世界已經有23個國家實施了對付避稅地的法規(guī)，其內容與美國對付避稅地的立法有許多相似之處。第三節(jié)國際避稅與反避稅

（3）限制避稅地的措施第三節(jié)國際避稅與反避稅（4）限制利用改變公司組織形式避稅

跨國公司國際避稅的方式之一，是適時地改變國外附屬機構的組織形式，當國外分公司開始盈利時，即將其重組為子公司。為了防止跨國公司利用這種方式避稅，一些國家在法律上也采取了一些防范性措施。如美國稅法規(guī)定，外國分公司改為子公司以后，分公司過去的虧損所沖減的總公司利潤必須重新計算清楚，并就這部分被國外分公司虧損沖減的利潤進行補稅。英國則用限制本國居民公司向非本國居民公司轉讓經營業(yè)務的方法阻止本國公司將國外的分公司改組為子公司。第三節(jié)國際避稅與反避稅

（4）限制利用改變公司組織形式避稅第三節(jié)國際避稅與反避稅（5）限制避稅性移居1、限制自然人移居的措施許多國家，政府一般不能干預公民的移居避稅，只能從經濟上對其采取一些限制措施，使移居給政府造成的稅收利益損失降低到最小程度。2、限制法人移居的措施

判定法人居民身份的兩個標準：注冊地標準和管理機構所在地標準。第三節(jié)國際避稅與反避稅

（5）限制避稅性移居第三節(jié)國際避稅與反避稅（6）防止稅收協(xié)定的濫用1）制定防止稅收協(xié)定濫用的國內法規(guī)目前，采取此做法的惟一國家是瑞士。2）在雙邊稅收協(xié)定中加進反濫用條款第三節(jié)國際避稅與反避稅

（6）防止稅收協(xié)定的濫用第三節(jié)國際避稅與反避稅(7)加強國際稅收合作國際避稅一般至少要涉及兩個國家，所以僅僅是靠一個國家的努力是不夠的。因此，只有通過加強政府間的雙邊合作，才能有效地實現(xiàn)國際反避稅的目標。《經合組織范本》和《聯(lián)合國范本》都有“情報交換”的專門條款，目的就是為了加強政府之間的合作，防止國際避稅和逃稅活動的發(fā)生。另外，不少國際組織也為國際反避稅斗爭作出了不少貢獻。第三節(jié)國際避稅與反避稅

(7)加強國際稅收合作第三節(jié)國際避稅與反避稅（8）加大避稅處罰力度如美國從1996年就轉讓定價違法問題增加處罰規(guī)定，對調增所得稅凈額達500萬美元以上，按其調增額分別罰款20％－40％。力度之大，令避稅企業(yè)望而生畏。目前，我國稅務部門對避稅的查處大多只進行調整，很少處以罰款，使得避稅企業(yè)產生了僥幸心理，為此，在今后反避稅稅制建設中，我們應加強對避稅的處罰性規(guī)定，加大反避稅力度，堵塞稅收漏洞。第三節(jié)國際避稅與反避稅

（8）加大避稅處罰力度第三節(jié)國際避稅與反避稅資料閱讀：統(tǒng)計據(jù)調查稱外企通過假虧損逃稅300億由國家統(tǒng)計局“利用外資與外商投資企業(yè)研究”課題組完成的一份關于外資的研究報告表明，在所調查的虧損外商投資企業(yè)中，約2/3為非正常虧損，這些企業(yè)通過轉讓定價避稅給我國造成的稅款損失達300億元。眼下，各地方為了發(fā)展經濟大都熱衷于招商引資，一大批外資企業(yè)應運而生。然而有一個奇怪的現(xiàn)象卻引起人們關注：國有、集體、股份和私營企業(yè)利潤都在增長，惟有外商投資企業(yè)的利潤不但沒增長，反而出現(xiàn)下降，據(jù)統(tǒng)計，在2005年以前全國甚至有55%的外商投資企業(yè)年報虧損。資料閱讀：統(tǒng)計據(jù)調查稱外企通過假虧損逃稅300億由國家統(tǒng)計局只不過，我們一邊聽到外企大喊虧損，一邊卻看到大量外資仍然不斷涌入國內市場。近兩年，我國實際利用外商直接投資均超過500億美元，我國已成為全球最大的外國直接投資流入國之一。這說明，許多外企虧損是假逃稅是真。為了配合這樣的“虧損論”，一些外企通過減收增支、轉移商品定價、虛報成本等種種手段，來達到實現(xiàn)逃稅的目的?？梢哉f，這是對我們傳統(tǒng)引資思維的諷刺。原來，我們在招商引資的時候，總以為外企的信譽是很好的，外資的進入不僅會帶來資金、技術，也會促進國內企業(yè)信譽的改善。然而，外企偷逃稅的現(xiàn)象在國內日復一日地發(fā)生著，年復一年地蔓延著，連大名鼎鼎的微軟(中國)有限公司都曾偷稅，被稅務機關追繳應交個人所得稅5100萬元。第三節(jié)國際避稅與反避稅

只不過，我們一邊聽到外企大喊虧損，一邊卻看到大量外資仍然不斷事實上，外企逃稅花招并不神秘，他們逃避主要手段是利用關聯(lián)交易，采取轉讓定價的形式。據(jù)統(tǒng)計，這種手段占到逃稅金額的60%以上。采取轉讓定價就是通常說的“高進低出”，這樣外企很容易形成賬面上的虧損，利潤則轉移到稅負低的國家、地區(qū)。而對與外商進行合資或合作的中方來說，轉讓定價將直接侵犯自己的利益。例如山東一家制藥公司通過境外母公司直接定價的方式，將出口產品單價定為比國內同類產品平均價格低40元，以此來減少銷售收入、變相將實際利潤轉移出境。企業(yè)的上述行為不僅會成為資金外逃的通道，造成國家稅收的流失，還會成為外國指責我國低價傾銷的口實之一。事實上，外企逃稅花招并不神秘，他們逃避主要手段是利用關聯(lián)交易外企利用各地賦予的優(yōu)惠政策，自己賺取了大量利潤，反而不行照章納稅之禮，其危害是很大的，它不僅造成了稅收收入大面積減少，影響了我國財力的增長，也使民族企業(yè)在競爭中處于更加不利的地位，因為外企可以用逃稅多出來的“利潤”進一步提高研發(fā)能力和搶占市場的資本?！窳郑骸督y(tǒng)計據(jù)調查稱外企通過假虧損逃稅300億》，《中華工商時報》，2007年3月28日。第三節(jié)國際避稅與反避稅

外企利用各地賦予的優(yōu)惠政策，自己賺取了大量利潤，反而不行照章第九章國際稅收第九章國際稅收第九章國際稅收§1國際稅收概述§2稅收管轄權與國際雙重征稅§3國際避稅和反避稅第九章國際稅收§1國際稅收概述

第一節(jié)國際稅收概述

國際稅收的概念國際稅收的產生與發(fā)展國際稅收與國家稅收、涉外稅收的聯(lián)系與區(qū)別

第一節(jié)國際稅收概述

國際稅收的概念一、國際稅收的概念國際稅收是指兩個或兩個以上的主權國家或地區(qū)，由于對參與國際經濟活動的納稅人行使稅收管轄權而引起的一系列國家之間稅收活動。它體現(xiàn)了主權國家或地區(qū)之間的稅收分配關系。

國際稅收是一種稅收活動，不能脫離國家而獨立存在。國際稅收是有特定含義的稅收活動，凡涉及到兩個或兩個以上國家的財權利益的稅收活動都屬于國際稅收。國際稅收的本質是國家與國家之間的分配關系。

第一節(jié)國際稅收概述

一、國際稅收的概念國際稅收是指兩個或兩個以上的主權國家或地區(qū)

二、國際稅收的產生與發(fā)展

國際稅收是個歷史范疇。它不是從來就有的，而是歷史發(fā)展到一定階段的產物。在漫長的以自然經濟為主要特征的社會里，由于生產力水平低下，經濟生活基本上是自給自足的，國家之間的經濟交流活動很少。因此，在那個時期的征納關系中，征納雙方之間所發(fā)生的稅收分配關系，是被嚴格地局限在一個國家的地域范圍之內的，它沒有涉及到另一個國家的經濟利益，那個時期的稅收不會引起國際稅收的分配關系，不具有國際稅收的含義。

第一節(jié)國際稅收概述

二、國際稅收的產生與發(fā)展

國際稅收是個歷史范疇。它不是從16世紀至18世紀，社會的進步促進了商品生產和商品交換的發(fā)展，商品流通范圍從國內市場延伸到國外市場，國際貿易也隨之發(fā)展起來，商品輸出成為這一時期西方國家經濟發(fā)展的主要特征。19世紀末20世紀初，經濟生活向高度國際化發(fā)展，各國的商品、資本、技術、勞動力等經濟要素發(fā)生了跨越國界的大流通，特別是以其中的借貸資本的運動和產業(yè)資本的運動為主要形式的資本輸出的國際流通所占地位上升得最快。

二、國際稅收的產生與發(fā)展

第一節(jié)國際稅收概述

16世紀至18世紀，社會的進步促進了商品生產和商品交換的發(fā)展由于商品與資本的國際化帶來了企業(yè)的國際化和人員的國際流動，從而帶來了收入的國際化，即由商品輸出（入）而帶來的跨國性銷售收入和資本輸出（入）而產生的跨國性所得。這樣，無論是國家，還是企業(yè)或投資者，都將日益重視國際交往中的稅收問題。就國家來說，為了維護本國經濟利益和保證財政收入，在對本國境內企業(yè)、投資者或各流通環(huán)節(jié)的商品課稅同時，必然還要對本國進出商品以及跨國所得進行征稅；對企業(yè)和投資來說，一旦參與國際經濟活動，就可能面臨著被兩個或兩個以上國家征稅的問題。涉及到至少兩個國家的稅收管轄權與這個跨國納稅人的關系，這一關系的實質是國家與國家之間的稅收權益的分配關系，即國際稅收。經濟活動的國際化帶來稅收的國際化，是形成國際稅收關系、產生國際稅收的客觀條件。

第一節(jié)國際稅收概述

由于商品與資本的國際化帶來了企業(yè)的國際化和人員的國際流動，從三、國際稅收與國家稅收、涉外稅收的聯(lián)系與區(qū)別(一)國際稅收與國家稅收

國際稅收與國家稅收的聯(lián)系：國際稅收不能脫離國家而獨立存在，這與國家稅收是一致的，即兩者都是憑借國家的政治權力進行的一種分配行為。國際稅收與國家稅收的區(qū)別：(1)國家稅收表現(xiàn)為一個國家內部的事務。而國際稅收主要反映的是國家與國家之間的財權分配關系。(2)國家稅收的課稅對象主要是國內所得、商品流轉額和財產收入。而國際稅收的課稅對象是跨國性收入或國際商品流轉額。

第一節(jié)國際稅收概述

三、國際稅收與國家稅收、涉外稅收的聯(lián)系與區(qū)別(一)國際稅收（二）國際稅收與涉外稅收

國際稅收與各國涉外稅收的聯(lián)系：（1）課稅對象相同，均為國際性收入或交易額。（2）各個國家的涉外稅收制度的理論與實務是國際稅收的基礎，國際稅收既是各國涉外稅收在國際關系上的反映，又是各國涉外稅收的延伸和擴展。各國涉外稅制是國際稅收關系形成的基礎，國際稅收是各國的涉外稅收在相互聯(lián)系中形成的更高層次上的稅收分配關系。國際稅收在協(xié)調各國涉外稅收方面所形成的國際慣例和稅收協(xié)定等法律規(guī)范，又成為各國制定和完善其涉外稅收制度的一般準則。

第一節(jié)國際稅收概述

（二）國際稅收與涉外稅收

第一節(jié)國際稅收概述

國際稅收與涉外稅收的區(qū)別：一國的涉外稅收立足于國內，主要是處理本國政府的對外征稅問題，體現(xiàn)的是該國的對外經濟關系。國際稅收主要立足于國際間，要處理的問題主要是國家與國家之間的稅收分配關系.

第一節(jié)國際稅收概述

國際稅收與涉外稅收的區(qū)別：

第一節(jié)國際稅收概述

第二節(jié)稅收管轄權和國際雙重征稅一、稅收管轄權稅收管轄權是一個主權國家在稅收管理方面所行使的在一定范圍內的征稅權力（依法確定納稅人、征稅對象及其納稅義務的權利），屬于國家主權在稅收領域中的體現(xiàn)。稅收管轄權在稅收產生的同時就存在在國際稅收形成以后，出現(xiàn)了兩個甚至兩個以上的國家對同一征稅對象征稅，形成稅收管轄權交叉重疊的現(xiàn)象，使得稅收管轄權問題在國際上變得日益突出和復雜了。第二節(jié)稅收管轄權和國際雙重征稅一、稅收管轄權稅收管轄權具有明顯的獨立性和排他性。獨立性是指主權國家在稅收征收管理方面行使權力的完全自主性，即對本國的稅收立法和稅務管理具有獨立的管轄權力；排他性是指在處理屬于本國稅收事務時不受外來干涉、控制和支配。任何國家的企業(yè)、團體或個人只要在某一國的稅收管轄范圍之內，就要無條件地向該國履行納稅義務。第二節(jié)稅收管轄權和國際雙重征稅稅收管轄權具有明顯的獨立性和排他性。第二節(jié)稅收管轄權和國二、稅收管轄權的分類：稅收管轄權只能在國家主權所涉及的范圍內行使，而不能超越這個范圍。國家主權所涉及的范圍，包括一國的領土（領地、領水、大陸架及領海底土、領空），也包括人（公民、居民），這里所謂“人”包括自然人和法人。根據(jù)這些復雜情況，世界各國一般按屬地原則和屬人原則來確定稅收管轄權。第二節(jié)稅收管轄權和國際雙重征稅二、稅收管轄權的分類：第二節(jié)稅收管轄權和國際雙重征稅1、地域稅收管轄權地域稅收管轄權又稱收入來源地稅收管轄權，是按屬地原則確立起來的稅收管轄權，指一個國家以地域概念作為其行使課稅權力的指導原則。實行地域管轄權的國家的征稅依據(jù)，不是以納稅人的身份、而是以納稅人的收入來源地為標準。不論納稅人是否為本國居民或公民，只要有來源于本國境內的所得，就要對其行使征稅權力。按此原則確定稅收管轄權的國家行使的課稅權，受該國的領土范圍制約，即一國政府只能對在該國領土范圍內發(fā)生的收入與所得行使征稅權力。第二節(jié)稅收管轄權和國際雙重征稅1、地域稅收管轄權地域稅收管轄權又稱收入來源地稅收管轄權，是2、居民（公民）稅收管轄權居民（公民）稅收管轄權，是按屬人原則確立起來的稅收管轄權。以屬人原則劃分稅收管轄權范圍的，按劃分標準的不同，又可分為居民管轄權和公民管轄權。居民管轄權亦稱居住管轄權，國家對其居民取得的來自境內和境外的收入和所得行使征稅權力。公民管轄權指一個國家對其公民取得的境內外收入和所得行使征稅權力。強調納稅人的公民身份。公民身份的判定以納稅人的國籍為標準。居民身份的判定，各國采取的標準不同。自然人居民，一般是指本國有住所，或在本國居住一定時間（一年或半年以上）的人。法人居民一般是指本國注冊登記的法人，或總機構或管理機構設在本國的法人。第二節(jié)稅收管轄權和國際雙重征稅2、居民（公民）稅收管轄權居民（公民）稅收管轄權，是按屬人原從世界國際稅收實踐看，大多數(shù)國家是兩種稅收管轄權同時并用（如中國）。中國香港、巴拿馬、烏拉圭、阿根廷等國家和地區(qū)只行使地域稅收管轄權。巴哈馬、開曼群島、瑙魯、安道爾等國家和地區(qū)兩種稅收管轄權都不采用，完全放棄對所得稅的稅收管轄權。第二節(jié)稅收管轄權和國際雙重征稅從世界國際稅收實踐看，大多數(shù)國家是兩種稅收管轄權同時并用（如三、國際重復征稅及其免除

國際重復征稅是指兩個或兩個以上的國家，在同一時期內，對參與國際經濟活動的同一納稅人或不同納稅人的同一征稅對象或稅源，征收相同或類似的稅收。構成國際重復征稅一般具有三個特征：征稅主體是多元的-兩個或兩個以上的國家；納稅人是跨越國界的，同時對兩個或兩個以上的國家負有納稅義務；征稅對象或稅源是同一的。第二節(jié)稅收管轄權和國際雙重征稅三、國際重復征稅及其免除國際重復征稅是指兩個或兩個以上的國四、國際重復征稅產生的原因

1、不同國家同時行使居民稅收管轄權和來源地稅收管轄權產生的國際重復征稅。這都會使具有跨國收入的納稅人，一方面作為居民納稅人向其居住國就世界范圍內的收入承擔納稅義務；另一方面作為非居民納稅人向收入來源國就其在該國境內取得的收入承擔納稅義務，這就產生國際重復征稅。第二節(jié)稅收管轄權和國際雙重征稅四、國際重復征稅產生的原因1、不同國家同時行使居民稅收管轄2、居民身份確認標準的不同產生的國際重復征稅。一個納稅人在兩個國家甚至兩個以上國家同時被認為是本國居民納稅人并承擔無限納稅義務。例如在自然人居民身份確認上，甲國采取住所標準，乙國采取居住時間標準。如果一個人在甲國有住所，又在乙國停留183天以上，那么甲、乙兩國同時依法認定這個人是本國居民，要求其承擔無限納稅義務，從而發(fā)生重復征稅。某公司在甲國依法注冊成立，但其主要管理控制中心設在乙國，甲國根據(jù)公司的注冊登記地標準確定公司的居民身份，乙國則以公司的管理控制中心所在地為標準確認公司的居民身份。第二節(jié)稅收管轄權和國際雙重征稅2、居民身份確認標準的不同產生的國際重復征稅。第二節(jié)稅收3、收入來源地確認標準不同產生的國際重復征稅。例如，甲國某公司派一雇員到乙國從事技術指導，該雇員在乙國工作所得的工資是由在甲國境內的雇主支付的。甲國可能會因為這筆工資的支付地在甲國，而判定其來源地在甲國，對其征稅；乙國則認為這筆工資是由于在乙國工作取得的，其來源地在乙國，也要對這筆工資征稅，由此導致了國際性的重復征稅。第二節(jié)稅收管轄權和國際雙重征稅3、收入來源地確認標準不同產生的國際重復征稅。第二節(jié)稅收五、國際重復征稅的消除方法

1、國際重復征稅的發(fā)生對經濟產生消極影響重復征稅違反了稅收公平負擔原則不合理地加大了納稅人的稅收負擔阻礙了國際間資金、技術、商品、人才等的自由流動，不利于國際經濟合作與發(fā)展第二節(jié)稅收管轄權和國際雙重征稅五、國際重復征稅的消除方法1、國際重復征稅的發(fā)生對經濟產生2、國際重復征稅的免除方式有兩種：一是單邊方式，是指一個國家在本國稅法中單方面作出一些規(guī)定，來避免、消除或緩和本國納稅人來源于國外的所得的重復征稅。二是雙邊或多邊方式，是指通過雙邊或多邊的談判，簽訂雙邊或多邊的避免國際重復征稅的稅收協(xié)定，來免除國際重復征稅。不管是采取哪種方式，基本的免除辦法有：免稅法、扣除法、抵免法和減免法。第二節(jié)稅收管轄權和國際雙重征稅2、國際重復征稅的免除方式有兩種：第二節(jié)稅收管轄權和國際（1）免稅法(ExemptionMethod）

所謂免稅法就是對本國居民來源于境外并已向來源國納稅的所得免予征稅。實行這種辦法的主要是一些拉丁美洲和歐洲國家。它可分為兩種類型：一種是海地、多米尼加、巴拿馬、委內瑞拉和阿根廷等國家所實行的免稅方法，其主要特點是嚴格實行屬地主義原則，即只行使收入來源地稅收管轄權。另一種是法國等國家實行的有條件的免稅制。它們雖然也奉行屬地主義原則，但并不是對所有來源于境外的所得均予以免稅，而是規(guī)定了一定的限制條件。如法國對居民在國外投資獲得的股息不予免稅；對從國外取得的營業(yè)利潤在符合兩項限制條件的情況下才予以免稅。這兩項限制條件，一是該項所得確已在來源國繳納所得稅；二是須將稅后所得匯回法國并進行股息分配。第二節(jié)稅收管轄權和國際雙重征稅（1）免稅法(ExemptionMethod）所謂免稅法免稅法的具體做法有兩種：一是全額免稅法，基本做法是居住國對本國居民納稅人課稅時，允許從其應稅所得額中扣除來源于境外并已向來源國納稅的那一部分所得。這種辦法在目前國際稅務實踐中已不多見。二是累進免稅法，基本做法是，居住國對來源于境外的所得給予免稅，但在確定納稅人總所得的適用稅率時，免稅所得并入計算；也就是說，對納稅人其他所得征稅仍適用其免稅所得額扣除前適用的稅率，目前實行免稅法的國家，大多數(shù)采用這個辦法。第二節(jié)稅收管轄權和國際雙重征稅免稅法的具體做法有兩種：第二節(jié)稅收管轄權和國際雙重征稅(2)扣除法(DeductionMethod）

是居住國把納稅人就境外所得向來源國繳納的稅款視同費用，允許從國內外應稅的所得額中扣除，就其余額適用相應的稅率計算應納稅額。對納稅人而言，就扣除后的所得征稅形成的稅收負擔，輕于重復征稅的稅收負擔，重于重復征稅完全免除的稅收負擔，它只是減輕重復征稅，沒有完全消除重復征稅，因此實行扣除法的國家為數(shù)甚少。第二節(jié)稅收管轄權和國際雙重征稅(2)扣除法(DeductionMethod）是居住國把（3）抵免法（CreditMethod）

抵免法是目前國際上比較通行的避免國際重復征稅的辦法。抵免法又稱外國稅收抵免，居住國根據(jù)居民納稅人來源于國內外的全部所得額計算應納稅額，但允許納稅人已在收入來源國繳納的全部或部分稅款從應納稅額中抵免。采用抵免法的基本原則是承認收入來源地稅收管轄權的優(yōu)先地位，但并不放棄本國的居民稅收管轄權。收入來源地所在國對來源于該國的收入有優(yōu)先征稅權，但沒有獨占權，如果收入來源國實際上并未向跨國納稅人征收所得稅，居住國則要根據(jù)本國稅法依法征稅。是目前國際上比較通行的避免國際重復征稅的辦法。第二節(jié)稅收管轄權和國際雙重征稅（3）抵免法（CreditMethod）抵免法是目前國際抵免法有兩大類型：直接抵免、間接抵免直接抵免是直接對本國納稅人在國外已經繳納所得稅的抵免。分公司向收入來源國繳納的公司所得稅允許其在總公司向居住國繳納的所得稅中抵免就是一種直接抵免，其存在的前提是分公司與總公司是同一法人實體。直接抵免法又分全額抵免和限額抵免兩種。按照被抵免的納稅人向來源國繳納的所得稅是否超過按居住國稅率計算應繳納的稅款。第二節(jié)稅收管轄權和國際雙重征稅抵免法有兩大類型：直接抵免、間接抵免第二節(jié)稅收管轄權和國間接抵免法不同于直接抵免,間接抵免所涉及的納稅人之間的關系不是同一個經濟實體內部整體與部分（如總公司和分公司）之間的關系,而是兩個不同經濟實體（如母公司和子公司、股東和公司）之間的關系。母公司從子公司稅后利潤分配中得到的只是投資股份的那一部分股息，所能抵免的只是這一部分股息所承擔的外國稅額。因此，在計算母公司全部應稅所得額時，就不能象對待總公司和分公司那樣，把分公司的全部應稅利潤直接與總公司其他應稅利潤合并計算，然后算出應納稅額，再直接從中抵免外國已納稅款，而應當先把母公司從子公司得到的這一部分（外國）稅后股息還原為與母公司其他所得項目口徑一致的稅前股息，并歸集到母公司其他應稅所得額中，然后乘以適當稅率，算出應納稅額，再從中抵免全部或部分由此項股息所得承擔的國外已納稅款。因此，間接抵免制可稱為歸結抵免制。第二節(jié)稅收管轄權和國際雙重征稅間接抵免法不同于直接抵免,間接抵免所涉及的納稅人之間的關系不（4）減免法(ReductionMethod）

減免法也稱低稅法，即對本國居民來源于國外的所得適用于較低的稅率，以緩解或消除國際重復征稅。第二節(jié)稅收管轄權和國際雙重征稅（4）減免法(ReductionMethod）減免法也稱六、國際稅收協(xié)定兩個或兩個以上主權國家，為了協(xié)調相互間在處理跨國納稅人征稅事務和其他有關稅收分配方面的關系，本著對等原則，經由政府間談判所簽訂的一種法律文件。屬于國際經濟法范疇，是以國家為權利義務主體，以國家間稅收權益關系為調整對象的法律規(guī)范。最早的國際稅收協(xié)定可追溯到1843年法國與比利時及1845年比利時與荷蘭簽訂的稅務合作和稅收情報交換協(xié)定。1899年奧匈帝國與德國也締結了雙邊稅收條約。

第二節(jié)稅收管轄權和國際雙重征稅六、國際稅收協(xié)定兩個或兩個以上主權國家，為了協(xié)調相互間在處理第二次世界大戰(zhàn)以后，由稅收管轄權交錯重疊所導致的國家間稅收權益的矛盾也愈來愈復雜，它已經不能由各個國家通過國內稅法單方面解決，因而需要謀求國際稅收協(xié)定加以調整。到目前為止，國際上各種稅收協(xié)定已有1000多個。第二節(jié)稅收管轄權和國際雙重征稅第二次世界大戰(zhàn)以后，由稅收管轄權交錯重疊所導致的國家間稅收權兩大范本：《經濟合作與發(fā)展組織關于避免對所得和財產·雙重征稅的協(xié)定范本》（簡稱《經合組織范本》，1977）和《聯(lián)合國關于發(fā)達國家和發(fā)展中國家間雙重征稅的協(xié)定范本》（簡稱《聯(lián)合國范本》，1979）兩大范本都承認從源稅原則應當優(yōu)先，納稅人居住國應當采取抵免或免稅的方法來避免國際重復征稅。第二節(jié)稅收管轄權和國際雙重征稅兩大范本：第二節(jié)稅收管轄權和國際雙重征稅國際稅收協(xié)定的目的：避免國際雙重征稅、減輕跨國納稅人的負擔、反對稅收歧視、防止國際偷漏稅等國際稅收協(xié)定的作用：體現(xiàn)了主權國家之間的相互尊重和平等協(xié)商，賦予本國居民（公民）履行跨國納稅義務的安全保障，促進締約各方協(xié)調稅收分配關系，推動有關國家間的經濟技術交流與合作，促進世界經濟的發(fā)展和一體化。國際稅收協(xié)定的主要內容：適用范圍、征稅權的劃分、消除雙重征稅的方法、無差別待遇、情報交換第二節(jié)稅收管轄權和國際雙重征稅國際稅收協(xié)定的目的：避免國際雙重征稅、減輕跨國納稅人的負擔、中國稅收協(xié)定談簽的總體情況為了執(zhí)行黨的改革開放政策，適應吸引外資、引進技術，發(fā)展經濟技術的需要，1981年1月我國與日本國首開避免雙重征稅協(xié)定的談判。截止目前為止，共對外正式簽署89個稅收協(xié)定，生效協(xié)定82個，與香港、澳門簽署了避免雙重征稅安排。第二節(jié)稅收管轄權和國際雙重征稅中國稅收協(xié)定談簽的總體情況為了執(zhí)行黨的改革開放政策，適應吸引第三節(jié)國際避稅與反避稅

一、國際避稅與逃稅概念國際避稅（InternationalTaxAvoidance），指跨國納稅人用合法的手段，在稅法許可的范圍內，通過人或物的流動或不流動以減輕或消除稅負的行為。國際逃稅（InternationalTaxEvasion）指從事國際經濟活動的跨國納稅人利用有關國家在國際稅收管理與合作方面的疏漏，采用欺詐偽造、弄虛作假、巧立名目等非法隱蔽手段，蓄意瞞稅，以謀求逃避應承擔的納稅義務的行為。第三節(jié)國際避稅與反避稅一、國際避稅與逃稅概念二、國際避稅的刺激因素與條件

國際避稅的刺激因素

（1）跨國納稅人的沉重稅負

邊際稅率的遞增、不斷擴大的稅基、全球性的通貨膨脹（2）國際市場的劇烈競爭第三節(jié)國際避稅與反避稅

二、國際避稅的刺激因素與條件國際避稅的刺激因素第三節(jié)國際避稅的條件——各國稅制的不同：（1）各國稅收管轄權的差異

例如：A國行使居民稅收管轄權，B國行使地域稅收管轄權，某納稅人是B國居民，如果他的收入來源于A國，那么他在兩國都免于納稅。（2）各國稅種、稅率及征收范圍上的差異

如有的國家最高稅率可達70%，而有的國家最高稅率可能不超過35%，這就刺激納稅人及其資金在不同國家之間流動，以達到減輕稅負的目的。（3）各國稅收優(yōu)惠措施方面的差異（4）各國之間有無稅收協(xié)定上的差別

（5）各國稅法實施程度的差異

第三節(jié)國際避稅與反避稅

國際避稅的條件——各國稅制的不同：第三節(jié)國際避稅與反避三、國際避稅的主要方法

（1）利用避稅地避稅第一類為“純國際避稅地”，即不征收個人或企業(yè)所得稅及一般財產稅的國家或地區(qū)，如巴哈馬、百慕大等；第二類是指完全放棄居民（自然居民和法人居民）稅收管轄權而只實行地域管轄權的國家或地區(qū)，如香港、馬來西亞等；第三類是指按照國際慣例制定稅法并實行征稅，但對外來投資者提供某些稅收優(yōu)惠的國家或地區(qū)，如加拿大、英國等。第三節(jié)國際避稅與反避稅

三、國際避稅的主要方法（1）利用避稅地避稅第三節(jié)國際避（2）轉讓定價（TransferringPrice）轉讓定價是跨國公司根據(jù)其經營戰(zhàn)略目標，在其關聯(lián)企業(yè)之間進行內部交易時所使用的價格，通過跨國公司內部價格的劃撥來達到避稅的目的。銷售貨物的轉讓定價勞務轉讓定價無形資產的轉讓定價第三節(jié)國際避稅與反避稅

（2）轉讓定價（TransferringPrice）第三節(jié)（3）信托

信托起源于英國，是建立在信任的基礎上，財產所有者出于某種特定目的或社會公共利益，委托他人管理和處分財產的一種法律制度。具體指一個人或公司法人（信托人）把資產或權利（信托財產）移交給另一個人或公司等法人實體（受托人），讓受托人成為財產的獨立所有者，并負責用受托人自己的名義管理和使用這筆財產，以利于受益人，受益人可以是信托人指定的第三者，也可以是信托人本人。第三節(jié)國際避稅與反避稅

（3）信托第三節(jié)國際避稅與反避稅由于信托或遺產被作為一個單獨的納稅實體對待，所以，建立信托就可以使委托人合法地與其財產所有權分離，在一般情況下，委托人對信托財產及所得不再負有納稅義務，利用信托避稅的基本機制正是源于這種所有權的合法分離。在諸種信托形式中，納稅人最常選用的是靈活信托。在避稅地建立這種信托的受托人可以享受自由、靈活的管理權。例如只要受托人不分配信托所得，高稅國的受益人就可以不負擔對這些所得的納稅義務，而由信托實體按低稅率納稅。受托人再將積累下來的所得歸并到信托財產里，轉變?yōu)樾磐匈Y本，然后在今后年度里以信托本金名義分配給受益人，受益人就可不必為此繳納所得稅。

第三節(jié)國際避稅與反避稅

由于信托或遺產被作為一個單獨的納稅實體對待，所以，建立信托就（4）個人居住地的變化目前，世界上多數(shù)國家都同時實行居民稅收管轄權和地域稅收管轄權。其通常的做法是對居民納稅的全球范圍所得征稅，被稱為“無限納稅義務”。而對非居民僅就其來源于本國的所得征稅，這被稱為“有限納稅義務”。因此，以各種方法避免使自己成為某一國居民，便成為逃避納稅義務的重要手段之一。每個國家對居民身份的確定標準是不一樣的，其中主要是住所標準和時間標準不一樣。住所標準是，只要一個人在一國擁有永久性住宅，那么這個人就是該國居民。時間標準是只要一個人在一國連續(xù)停留一定時間（如半年或1年），那么這個人也同樣被視為該國居民。第三節(jié)國際避稅與反避稅

（4）個人居住地的變化第三節(jié)國際避稅與反避稅

1）避免成為居民設法使其不成為任何一個國家的居民。他們通常采取不購置住宅、出境、流動性居留或壓縮居住時間等方法來避免成為任何一國的居民，以致逃避稅收。2）避免成為高稅國居民居住在高稅國的居民可以移居到一個合適的低稅國，通過遷移住所的方法來減輕納稅義務。這種出于避稅目的的居民常被看做“純粹”的居民，一般包括兩類：第一類是已離退休的納稅人，這些人從原來高稅國居住地搬到低稅國居住地以便減少退休金稅和財產、遺產稅的支付；第二類是在某一國居住，而在另一國工作的納稅人，他們以此來逃避高稅負的壓迫。第三節(jié)國際避稅與反避稅

1）避免成為居民第三節(jié)國際避稅與反避稅（5）公司居住地的變化

利用公司居住地的變化與個人居住地的變化來避稅有明顯的不同，因為公司很少采用向低稅國實行遷移的方法。這是由于許多資產（廠房、地皮、機器設備等）帶走不便，或無法帶走；而若在當?shù)刈冑u而產生資產利得，則又需繳納大量稅款，所以這是不適宜之舉。第三節(jié)國際避稅與反避稅

（5）公司居住地的變化第三節(jié)國際避稅與反避稅國際上對法人居民的判定標準主要有兩類：一類是按機構登記所在地；另一類是按實際管理機構所在地。按前一類判定標準，企業(yè)只要采取變更登記地的臨時措施，便可比較容易地達到避稅的目的。后一類實際管理機構判別標準有多種，例如總機構標準，即在一個行使居民稅收管轄權的國家內設有總機構的公司，就是該國的居民；管理中心標準，即在一個行使居民稅收管轄權的國家內設有實際控制或實際管理中心的公司，就是該國的居民；主要經濟活動標準，只要某公司的主要經濟行動在一個行使居民稅收管轄權的國家境內，則該公司就成為該國的居民。第三節(jié)國際避稅與反避稅

國際上對法人居民的判定標準主要有兩類：一類是按機構登記所在地（6）濫用稅收協(xié)定指非條約受益人利用條約從事經濟活動，從而享受稅收條約優(yōu)惠待遇的行為。1）設置直接的傳輸公司例如，A、B兩國之間未訂立稅收協(xié)定，但都分別與H國訂有雙邊互惠協(xié)定。A國的甲公司需要向B國的乙公司支付股息，乙公司就在H國組建丙公司，這樣甲先把股息支付給丙，丙再支付給乙，從而達到減輕稅負的目的。而丙公司就是傳輸公司。第三節(jié)國際避稅與反避稅

（6）濫用稅收協(xié)定第三節(jié)國際避稅與反避稅2）設置腳踏石式的傳輸公司沿用上例條件，不同的是B、H國之間沒有稅收協(xié)定，但H國規(guī)定：丙公司支付給他國公司的投資所得允許作為費用扣除，并按常規(guī)稅率課征預提稅。這時B國的乙公司在同樣與B國簽訂優(yōu)惠稅收協(xié)定的K國建立丁公司，這樣甲先把股息支付給丙，丙再給丁，丁再給乙，從而使丙公司的所得可以大量扣除乙公司投資的支出，又使其在H國繳納的欲提稅可在K國得到抵免，還使丁公司的收入享有優(yōu)惠待遇。這樣丁公司則稱為腳踏石式的傳輸公司。第三節(jié)國際避稅與反避稅

2）設置腳踏石式的傳輸公司第三節(jié)國際避稅與反避稅3）設置外國低股權的控股公司許多國家對外締結雙邊稅收協(xié)定都