稅收征管法課件-第四部分

第四章 征管法》第五十四 進(jìn)行下列稅務(wù)檢查查 帳、帳證報(bào)和關(guān)料檢扣義人繳 帳、帳證有資； 物或者其他財(cái)產(chǎn)，檢查扣繳義務(wù)人與代扣代繳、代收代 有關(guān)的經(jīng)營(yíng)情；（三）責(zé) 、扣繳義務(wù)人提供與納稅或者代扣代繳、代收代 有的文件、證明材料和（四）詢 、扣繳義務(wù)人與納稅或者代扣代繳、代收代 有關(guān)的題和情（五）到車站、碼頭、機(jī)場(chǎng)、郵政企業(yè)及其分支機(jī)構(gòu)檢 托運(yùn)、郵寄納稅商品、貨物或者（六）經(jīng)縣以上稅務(wù)局（分局）批準(zhǔn)，憑統(tǒng)一格式的檢查存款帳戶許可證明，查詢從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的、扣繳義務(wù)人在銀行或者其他金融機(jī)構(gòu)的存款帳戶。在違法時(shí)，經(jīng)設(shè)區(qū)的市、自治州以上稅務(wù)局（分局）批準(zhǔn)，可以查詢?nèi)藛T的儲(chǔ)蓄存款。查詢所獲得的資料，不得用于以外的用途。理解與《實(shí)施細(xì)則》第八十五檢查工作，嚴(yán)格控制

應(yīng)當(dāng)建立科學(xué)的檢查制度，統(tǒng)籌安、扣繳義務(wù)人的檢查應(yīng)當(dāng)制定合理的稅務(wù)稽查工作規(guī)程，負(fù)責(zé)選案、檢查 執(zhí)行的人員的職責(zé)應(yīng)當(dāng)明確，并相互分離、相互制約，規(guī)范選案程序和行為稅務(wù)檢查工作的具體辦法，由國(guó)家稅 制定第八十六條 使 第一項(xiàng)權(quán)，可在 務(wù)的務(wù)所必經(jīng)以稅分） 將 、繳務(wù)以會(huì)年的簿記回 ，是 須向、扣繳義務(wù)人開付，并在3個(gè)月內(nèi)完整退還；有特殊情況的，經(jīng)設(shè)的市、自治州以上稅務(wù)局批準(zhǔn)，可以將、扣繳義務(wù)人當(dāng)年的賬簿、記賬憑證、報(bào)表和其他有關(guān)資料調(diào)回檢查，但是必如何理解檢查 案例討 況進(jìn)行全面檢查，檢查結(jié)論為該公司少申報(bào) 5萬元，決 2.5萬元。同年5月，有人向 局稽查 該公司 稅7萬元，決定再補(bǔ)稅2萬元及加收滯 0.4萬元。同年12 該公 ，并要 ？理解與《實(shí)施細(xì)則》第八十七 查詢的內(nèi)容，包 存款賬戶余額 往來情況《實(shí)施細(xì)則》第九十五 第（五）項(xiàng)的規(guī)定，到車站、碼頭、機(jī)場(chǎng)、郵政企業(yè)及其支機(jī)構(gòu)檢查由稅務(wù)機(jī)1萬元以上5理解與 務(wù)部門工作場(chǎng)所及其財(cái)務(wù)或工作人員指定、安排的會(huì)議一般只應(yīng)調(diào)取、扣繳義務(wù)人以前會(huì)計(jì)年度的賬簿、記賬憑證、報(bào)表和其他有關(guān)資料調(diào)回將情況”是指有下列情形之一：①涉及 違法行為情節(jié)嚴(yán)重的；③及其他當(dāng)事人可能、藏匿、轉(zhuǎn)移賬簿等資料的；④稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)為其他需要調(diào)回檢查的情況。（發(fā)【2003】47號(hào)）小知識(shí)：不設(shè)區(qū)區(qū)的地級(jí)市。它們是省中山市和東莞市、海南省三亞市、省嘉峪關(guān)市。嘉峪關(guān)市在2009年被列為全省的城鄉(xiāng)試點(diǎn)城市，經(jīng)、省批準(zhǔn)，將嘉峪關(guān)市原有城區(qū)公署、郊區(qū)工委合并，成立雄關(guān)、、鏡鐵三區(qū)工委和工辦，統(tǒng)籌嘉峪關(guān)市城鄉(xiāng)發(fā)展，區(qū)的性質(zhì)為、市的派出機(jī)構(gòu)，與國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)的區(qū)體制健全的區(qū)有很大區(qū)別。問題：這四個(gè)市的能否批準(zhǔn)，查詢?nèi)藛T理解與 發(fā)【2003】號(hào)） 理解與 理解與權(quán)：僅限于檢查托運(yùn)、郵寄應(yīng)納稅商品、貨，不得在這些場(chǎng)所檢查的商品、貨物或者其僅限于檢查，不得在這些場(chǎng)所檢查扣繳義務(wù)理解與把握：檢查銀行存款和儲(chǔ)蓄存 人員的儲(chǔ)蓄存款（不具備完全的行 主體資格）稅務(wù)稽查：以查第四章征管 第五十五條對(duì)從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的以前稅務(wù)檢查時(shí)，發(fā)現(xiàn)有可以按照本定的批準(zhǔn)權(quán)限采取保全措施或者強(qiáng)

實(shí)施細(xì)第八十八條依照 應(yīng)當(dāng)報(bào)國(guó)家稅 批。理解與 （1）前者是針對(duì)從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng) “以前納稅期”的標(biāo)的進(jìn)行全或強(qiáng)制，而后者是“令供?；蚋妗苯觾H按本 的準(zhǔn)限稅； 保全措施的期 （4）后者適用 征收過程中，前者適用于稅務(wù)檢查過程中 納稅期的納稅情況納稅期的納稅情況以登記戶（針登記3、特別一般不超6個(gè)納稅2、普通關(guān)于保全措施的三種關(guān)于保全措施的三種1、未按照規(guī)定辦理稅務(wù)登記2、未辦理報(bào)驗(yàn)凳記3、臨時(shí)從事經(jīng)營(yíng)1、簡(jiǎn)易15第四章 資料，不 、隱瞞 案例討 元，并處所 不能作 依據(jù)（一）嚴(yán)

法定程序、偷錄

獲 他人合法權(quán)益的（三）以利

、脅

等不

獲取 （四取得

當(dāng)事人依法享有的陳述、申辯或者聽證（五

件或

原件、原物保存單位和個(gè)人簽認(rèn)可，又無其 印證 （六）經(jīng)過技術(shù)處理而無法辨別真?zhèn)?（七 被改動(dòng)，當(dāng)事人不予認(rèn)可的不能單獨(dú)作 依理解與把 的，、扣繳義務(wù)人及其他當(dāng)事人檢查。對(duì)集貿(mào)市場(chǎng)及集中經(jīng)營(yíng)業(yè)戶進(jìn)行檢查的具體辦法，由國(guó)家稅務(wù)制定。理解與 ？ 視聽資料（含電 ）的提《國(guó)家稅 關(guān) 〈 征收管法〉及其實(shí)施細(xì)則若干具體問題

》 發(fā)］47號(hào)）十六、關(guān)于對(duì)采用電算化會(huì)計(jì)系統(tǒng) 實(shí)電算化稅務(wù)檢查的問題：對(duì)采用電算化會(huì)計(jì)系統(tǒng)的 對(duì)其會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)進(jìn)行查驗(yàn)；對(duì)會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)處理、稅資料，

的會(huì)計(jì)記錄以及其他有關(guān)的納進(jìn)入其電算化系統(tǒng)進(jìn)行檢查，并可與納稅有關(guān)的電子數(shù)據(jù)作為

。該文件的效力值得進(jìn) 會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)的安全性，并保守

的商業(yè)秘 （一）（二）未按照規(guī)定設(shè)（三）未按照規(guī)定將財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)制度或者財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)處理辦法和核算軟件報(bào) 備查的（四）未按照規(guī)定將其全部銀行帳號(hào) 報(bào)告的（五）未按照規(guī)定安裝、使用稅控裝置，或者損毀或者擅自改動(dòng)裝置的不辦理稅務(wù)登記的， 責(zé)令限期改正；逾期不正的， 提請(qǐng)，由工商行政管理機(jī)關(guān)吊銷 未按照規(guī)定使用稅務(wù)登記證件，或者轉(zhuǎn)借、涂改、損毀、 稅務(wù)登記證件的，處二千元以上一萬元以下的罰款；情嚴(yán)重的，處一萬元以上五萬元以下的罰款。 參考資料：《省地方稅務(wù)行政處罰自由裁量權(quán)實(shí)規(guī)則(試行)》（鄂地稅規(guī)〔2010〕2號(hào)第五《征管法》第六十一條扣繳義務(wù)人未按照規(guī)定設(shè)置、保管代扣代繳、代收代繳帳簿或者保管代扣代繳、代收代繳記帳憑證及有關(guān)資料的，由責(zé)令限期改正，可以 理解與 印制、轉(zhuǎn)借、倒賣、變?cè)旎?完稅憑證的 、轉(zhuǎn)借、倒賣、變?cè)旎蛘咄甓悜{證數(shù)大的，或者經(jīng)責(zé)令改正仍拒不改正的，繼續(xù)非法印制、轉(zhuǎn)借、倒賣、變?cè)旎蛘咄甓悜{證等情 執(zhí)行標(biāo)準(zhǔn) 省損毀、、稅務(wù)登記

業(yè)單位，下同）可處1000元以下的罰款；對(duì)（工逾期未改正在30天以上的，對(duì)單位可處以上至元以下的罰款；對(duì)可處元以上 造成 流失金額20000元以下的，處 元以上造 流失金 元以 元以下的，處元以上10000元以造 流失金額50000元以上的，處10000元以上50000元以下的罰款第五 征管法》第六十三

銷毀帳簿、記帳憑證，或者在帳簿上多列支出或者不列、少 偷稅的， 追繳其不繳或者少繳 、，并處不繳或者少繳 百分之五十以上五倍以下的款；構(gòu) 的，依 刑事責(zé)任扣繳義務(wù)人采取前款所 、 ，并處不或者少繳 百分之五十以上五倍以下的罰款；構(gòu) ，依 刑事責(zé)任理解與偷稅的主體：?？劾U義務(wù)人采取同樣、造成同樣“由追繳其不繳或者少繳的、滯，并處不繳或者少繳的百分之五十以上五倍以下的罰款；構(gòu)成犯罪的，依法刑事責(zé)任?！钡蛲瑢儆诘诹龡l,亦按“關(guān)于“或者經(jīng)通知申報(bào)而拒不申報(bào)或者進(jìn)行虛納稅申報(bào)”之“進(jìn)行虛納稅申報(bào)”究竟是常規(guī)的虛假申報(bào)還是“經(jīng)通知申報(bào)”以后的虛假申報(bào)問題？應(yīng)當(dāng)理解為：是“經(jīng)通知申報(bào)”以后的虛假申報(bào)。因?yàn)椤?、變?cè)?、隱匿……或者在帳簿上多列支出或者

故理解與把握：“通知申 年月日 、扣 理解與偷稅的結(jié)果：“不繳或者少繳應(yīng)納”。這個(gè)結(jié)偷稅與第條第一款“編造虛假計(jì)稅依據(jù)”行為的關(guān)鍵?！熬幵焯摷儆?jì)稅依據(jù)”，如果造成當(dāng)期“不繳或者少繳應(yīng)納”的，是偷稅，該行為不適用第第一款；如果未造成當(dāng)期“不繳或者少繳應(yīng)納”的，則不是偷稅，適用第六計(jì)稅依據(jù)的行為、編制虛假計(jì)稅依據(jù)導(dǎo)致多稅項(xiàng)目、多繳的行為。案例：罰款能否低于 年月日按期申報(bào)繳納了月 12.萬元。 年月日，該將這筆收入申報(bào)對(duì)于甲公司的這一行為能否50%以下的罰分 只要具有上述情形，就要依法對(duì)其從輕或者減輕處罰，減輕處罰的含義就是可以低于收規(guī)定標(biāo)第五 征管法》 、扣繳義務(wù)人編造虛計(jì)稅依據(jù)的， 責(zé)令限期改正，并處五萬元以的罰不進(jìn)行納稅申報(bào)，不繳或者少繳應(yīng)納的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳其不繳或者少繳的、滯，并處不繳或者少繳的百分之五十以上五倍以下的罰款。如何區(qū)分63和64 理解與把握：逃避繳 罪（《刑法》第201條 逃避繳 三年以下有 大并且占 理解與把 采取、隱瞞進(jìn)行虛假納稅申報(bào)或者不申報(bào)：概括性的表述，以適應(yīng)實(shí)踐中逃避繳納可能出現(xiàn)的各種對(duì)構(gòu)成“逃避繳納數(shù)額較大、數(shù)大”的具體數(shù)額標(biāo) ；(2)繳納滯 ；(3)已 理解與把情形也作了規(guī)定——“五年內(nèi)曾因逃避繳納受到過刑事處罰或者被給予二次處罰的除外 案例討2004年8月，從退役，9月10日從后，購置一輛17坐中巴，在辦理了10月15日，主管地稅分局向下達(dá)《稅務(wù)事項(xiàng)通知書》，以及《責(zé)令限期改正通知書》，要求10日內(nèi)辦理稅務(wù)登記和納稅申報(bào)手續(xù)。以退役士兵就業(yè)享受，可以不交納為由，不予理睬。 11月11日 在沒有出示任何證件的情況下，在 的車輛攔停 向分局報(bào)告的空隙試圖駕車逃逸，但被稅人 問題 的違法行為有哪些 的錯(cuò)誤有哪些案例討本案中，的違法行為有四：一是 執(zhí)行公務(wù)時(shí)未出示相關(guān)的證件。二是一人而不是兩人攔停的車輛。三是當(dāng)下將的中巴車扣押時(shí)沒有經(jīng)縣以上稅務(wù)局（分局）批準(zhǔn)。四是未加收相應(yīng)的滯。 記。二是沒有主動(dòng)辦理納稅申報(bào)。三是不能以為由不交納。即使可以享受，仍需辦理稅務(wù)登記與納稅申報(bào)。的額度可以在當(dāng)期交納時(shí)相應(yīng)抵免。四是逃避、及以其他方式阻擾檢查。第五《實(shí)施細(xì)則》第九十八條稅

規(guī)，造

未繳或者少 的，除

未繳或少 50％以上3倍以下的罰款第九十九 、扣繳義務(wù)人及其他當(dāng)事處以罰款或者沒收違法所得時(shí)，應(yīng)當(dāng)開付罰沒憑證；未開 理解與 案例分某市在對(duì)轄區(qū)一企業(yè)進(jìn)行年度稅務(wù)檢查中發(fā)現(xiàn)，該銷項(xiàng)稅金，形成少繳82820.51按 為偷稅，處以所 50%的罰款并加收 查 現(xiàn)5曾被 給予2次行政處，且本次偷稅數(shù)額在5上占當(dāng)年應(yīng)納稅10%以上。根據(jù)《 、公于 事 定二

核過后進(jìn)行納稅申報(bào)，有各類申報(bào)表 稅務(wù) 為證企業(yè)認(rèn)為，企業(yè)每年向稅務(wù)師繳納了稅務(wù)費(fèi)5000，并簽訂有合同，合同上注明了企業(yè)在如實(shí)向稅務(wù)機(jī)構(gòu)反映經(jīng)營(yíng)情況的前提下，稅務(wù)申報(bào)如果受到處罰，稅務(wù)機(jī)構(gòu)應(yīng)承擔(dān)主要責(zé)任。該企業(yè)咨詢了后認(rèn)為，根據(jù)征收管理法實(shí)施細(xì)則第九十八條規(guī)定。該企業(yè)是因?yàn)槎悇?wù)人 了未繳或少繳，企業(yè)只需補(bǔ)繳應(yīng)納、滯，而不能企業(yè)認(rèn)為只能處罰稅務(wù)人，而不能處罰。如果企業(yè)不是偷稅，那么的刑事責(zé)任就無從談起稅務(wù) 的處罰

經(jīng)

，決定對(duì)該稅務(wù) 處以少 50%的罰款，讓企補(bǔ)繳少 。 第五 征管法》第六十五

，妨

追繳欠繳 ， 追繳欠繳 、 ，并處欠 分之五十以上五倍以下的罰款；構(gòu) 的，依 事責(zé)任理解與 第五 征管法》第六十六條以假報(bào)出口或者其，騙取國(guó)家出口 的， 款，并處騙 一倍以上五倍以下的罰款；構(gòu) ，依 刑事責(zé)任對(duì)騙取國(guó)家出口 的 可以在規(guī)定期間內(nèi)止為其辦理出口退注：1．騙取出口退稅的主體：非特定主 4．構(gòu) 理解與把握：騙 罪（《刑法》第204條以假報(bào)出口或者其 ，騙取國(guó)家出口 ，額較大的，處五年以下有 或者拘役，并處騙一倍以上五倍以下罰金； 大或者有其他嚴(yán)重情節(jié)，處五年以上十年以下有 ，并處騙 一倍以五倍以下罰金；數(shù)額特別巨大或者有其他特別嚴(yán)重情 繳納后，采取前款規(guī)定的方法，騙取所繳納的的，依照本法第二百零一條的規(guī)定定罪處罰；騙取超過所繳納的部分，依照前款的規(guī)定處罰。第五《征管法》第六十七條以、方法拒不繳納稅款的，是抗稅，除由追繳其拒繳的、外，依法刑事責(zé)任。情節(jié)輕微，未構(gòu)成的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳其拒繳的、滯，并處拒繳一倍以理解與把握：抗抗稅的主體：抗稅的主體較為特殊。（1）和扣繳義務(wù)成抗稅罪；（3）和扣繳義務(wù)人以外的其他人不能獨(dú)立 理解與把握：抗稅的客觀 對(duì)、以上述相公開抗拒的方法。如果行為人沒有采取、方法、而是尋找種種理由和借口，軟磨硬泡，拖欠的，不能以抗稅論處。 監(jiān)督管、妨礙依法征稅、國(guó)家權(quán)益，而且了依法執(zhí)行公務(wù)的的人身權(quán)利。理解與把握：抗稅 注：抗稅罪原則上是一種行為，所抗拒繳納稅稅行為往往危及稅務(wù)工作人員的人身安全，必理解與把，一氣之下說了帶有性的言辭，如果這些行為不足以妨害的正常管理活動(dòng)，沒有明顯侵害稅務(wù)工作人員的人身權(quán)利，所涉及的數(shù)額又微危害不大”的情況，不宜以處理，而只以一理解與把握：“情節(jié)嚴(yán)重 公告第五 征管法》第六十八 限內(nèi)不繳或者少繳應(yīng)納或者應(yīng)解繳 ， 令限期繳納，逾期仍未繳納的

百分之五十以上五倍以第六十九 追 ，對(duì)扣繳義務(wù)人處應(yīng)扣未、應(yīng)收未 百分之五十以上三倍以下的罰款《實(shí)施細(xì)則》第九十四應(yīng)當(dāng) 報(bào)告，

代扣、代直接 追

的，扣繳義務(wù)、 拒不繳納的，依 征管法第六十八條的規(guī)定執(zhí)行案例某地稅稽查局對(duì)A企業(yè) 年度討論理解與把 對(duì)相對(duì)人采取強(qiáng)制執(zhí)行措施，并不能免除該條是新征管法第三十條第二款的保障。責(zé)任的主體是，而非扣繳義務(wù)人。在不配合代扣、代收時(shí)，可以繞過扣繳義務(wù)人直接對(duì)追繳，并加收滯。處罰措施是征收的保征管 元以上五萬元以下的。

實(shí)施細(xì) 映情況，或者提供有關(guān)資料（二）或者 錄、、、照相和有關(guān)的情況和資料的（三）在檢查期間，、扣理解與把握：“阻擾 的檢，（《征管法》第二十四條對(duì)賬簿、記賬憑證等的保管規(guī)定。第五十六條對(duì)、扣繳義務(wù)人料是虛；二是反映的情況是不真實(shí)的；三是拒 。理解與把握：“阻擾”從人員方面加以阻撓。進(jìn)行稅務(wù)檢查時(shí)，、扣繳義務(wù)人的財(cái)務(wù)、辦稅人員拒不業(yè)的涉稅事宜。在這種情況下對(duì)、扣繳義務(wù)征管 的，由印制的，沒收違罰款；構(gòu)成的，依刑事責(zé)任。（略

實(shí)施細(xì)征管

實(shí)施細(xì) 有 定

完稅憑證的，為，拒不接

責(zé)令改正，處2000

可以

1萬元以下的罰款；情 或者停止向其發(fā)。

嚴(yán)重的，處1萬元以上5元以下的罰款；構(gòu)的，依 刑事責(zé)任征管 、扣繳義務(wù)人存款，或者執(zhí)行作出的凍結(jié)存款或者扣繳的決定，或者在接到的書面通知后幫助、扣繳義務(wù)人轉(zhuǎn)移存款，造成流失的，由處十萬元以上

實(shí)施細(xì) 、經(jīng)營(yíng)的的賬的，由責(zé)令其限期理解與把銀行和其他金融機(jī)構(gòu)在為開立有關(guān)賬戶時(shí)，應(yīng)當(dāng)履行兩次登錄義務(wù)：一是在的賬戶中，登錄的稅務(wù)登記證件號(hào)碼；二是在提供的稅務(wù)登記證件中，登錄規(guī)定這兩次登錄義務(wù)，目的是為了保證在檢查納稅人的稅務(wù)登記證件時(shí)，能夠知道在銀行和其他金融機(jī)構(gòu)開立了幾個(gè)賬戶以及賬戶的賬號(hào)；而在查詢?cè)阢y行和其他金融機(jī)構(gòu)開立的賬戶時(shí)，能夠與的稅務(wù)登記證件相核對(duì)，加強(qiáng)了的稽查力度。該條所指的僅限于從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的，不包括臨時(shí)從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)以及非從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的。銀行和其他金融機(jī)構(gòu)沒有義務(wù)將后兩類開立的賬戶做某種理解與把款業(yè)務(wù)的商業(yè)性銀行；其他金融機(jī)構(gòu)是指投資公司、信用合作社、郵政儲(chǔ)蓄機(jī)構(gòu)以及經(jīng)銀行、中國(guó)監(jiān)督等批號(hào)，接受依法檢查、扣繳義務(wù)人存款帳戶，或者執(zhí)行作出的凍結(jié)存款或者扣繳的決定，或者在接到的通知后幫助、扣繳義務(wù)人轉(zhuǎn)移存款，造成流失等行為。 《實(shí)施細(xì)則》第九十三條 供銀行賬戶 或者騙取國(guó)家出口 的 所得外，可以處

1倍以下的

理解與把處罰的行為是第三人為、扣繳義務(wù)人提供銀行賬戶、、證明或者其他便利的行為。所謂“提供銀行賬戶”，主要是指與、扣繳義務(wù)行賬戶出租、轉(zhuǎn)讓給、扣繳義務(wù)人用來存放、轉(zhuǎn)移資金，或者規(guī)定為、扣繳義務(wù)人開立賬戶等。第三人將自己的賬戶提供給、扣繳義務(wù)人是的。戶。因此，如果銀行這些規(guī)定為、扣繳義務(wù)人開立賬戶也屬于提供賬戶。理解與把所謂 提

應(yīng)當(dāng) 領(lǐng)

， 外，任何人 都

有可能成 提 的人所謂 的規(guī)定提供不符合真實(shí)情況的證明文件，如虛退稅憑證、虛假人、扣繳義務(wù)人的情況作出陳述、評(píng)價(jià)，如果歪曲事實(shí)、進(jìn)行虛假陳述，即可認(rèn)定提供證明。理解與把 供的銀行賬戶、、證明或者其他便利，以實(shí)現(xiàn)不繳、少繳或者騙取國(guó)家出口退的目的。，為、扣繳義務(wù)人提供便利，但僅僅沒收害。因此，本條規(guī)定除沒收第三人的違法所得外，可以同時(shí)對(duì)第三人處以、扣繳義務(wù)人未繳、少繳或者騙取的1倍以下的罰款。第五 征管法》第七十四條本 第五 征管法》第七十六

規(guī)定擅自改征收管理范圍 入庫預(yù)算級(jí)次的，責(zé)令限期改，對(duì)直接負(fù)責(zé)的主管人員其他接責(zé)人員法給予者 分。 的責(zé)任

應(yīng)當(dāng)依法移交司法機(jī) 刑

第五 ；構(gòu) 的，依 刑事責(zé)任征管第七十九 、

實(shí)施細(xì)第九十七 務(wù)人

、扣

個(gè)人及其所扶養(yǎng)家屬生活必需的住房和用品政處分；構(gòu)成的，依法刑事責(zé)任。

刑事責(zé)任；尚不構(gòu)的，依法給予行政處理解與把只有當(dāng)?shù)乃椒中袨閷儆谝话愕倪`法行為，不構(gòu)成時(shí)，才能給予行政處分；如果其行為已經(jīng)構(gòu)成，必須依法刑事責(zé)任，不得以政紀(jì)行政處分僅適用于作為工作人員的稅務(wù)人、第五 征管法》第八十

、扣繳義務(wù)，唆使或者協(xié) 、扣繳義務(wù)人有本法第六十條、第六十五條、第六十六條規(guī)定的行為，構(gòu) 的依 刑事責(zé)任；尚不構(gòu) 的，依法給予行政處。第八十

、扣繳義務(wù)人財(cái)物或者謀取其他不正當(dāng)利益，構(gòu) 第五第八十二

重大損失，

的， 刑事責(zé)任；尚不構(gòu)

的，依法給予行政處分、扣繳義務(wù)人的，工作崗位，并依法給予行 對(duì)、違法行為的、扣繳義務(wù)人以及其他人進(jìn)行打擊的，依法給予行政處分；構(gòu)成的，依法刑事責(zé)任。 法律、行政的規(guī)定，故意高估或者低估農(nóng)業(yè)稅計(jì)稅產(chǎn)量，致使多征或者少征，農(nóng)民合法權(quán)益或者損害國(guó)家利益，構(gòu)成的，依法刑事責(zé)任；尚不構(gòu)成的，依法給予行政處分。理解與把“調(diào) 工作崗位”之 縣局胡集稅務(wù)分局副***自1992年2月參加工作以來，先后從事過專管員、會(huì)計(jì)、信息中心科員、稅政科科員和等多個(gè)工作崗位。文秘崗位被形容為工作的宣傳陣地，既要求業(yè)務(wù)精，第五 征管法》第八十三前征收、延緩征收或者攤

法律、行 的規(guī)定的，由其上級(jí)機(jī)關(guān)或者監(jiān)察機(jī)關(guān)責(zé)令改正，對(duì)直接負(fù)責(zé)的主管人員和其他直接人員依法給予行政處第八十四條法律、行政的規(guī)定，擅自作出的開征、停征或者減稅、免稅、退稅、補(bǔ)稅以及其他同法律、行政相抵觸的決定的，除依照本定撤銷其擅自作出的決定外，補(bǔ)征應(yīng)征未征，退還不應(yīng)征收而征收的稅款，并由上級(jí)機(jī)關(guān)直接負(fù)責(zé)的主管人員和其他直接責(zé)任人員的行政責(zé)任；構(gòu)成的，依法刑事責(zé)任。第八十五條在征收或者查處違法，未按照 定進(jìn)行回避的，對(duì)直接負(fù)責(zé)的主管人員和他直接責(zé)任人員，依法給予行政第五《 征管第八十條 法律政 當(dāng)給予行政處罰的行為，在年內(nèi)被發(fā)，再給予罰。第八十七條未按照 定 、扣繳義務(wù)人人 的，對(duì)直接負(fù)責(zé)的管人和其直接任人員。征管 當(dāng)事人對(duì)的處罰決定逾期不 執(zhí)行措施，或者申請(qǐng)強(qiáng)制執(zhí)

實(shí)施細(xì) 、納稅擔(dān)保人確定納稅主體、征稅限、納稅地點(diǎn)以及征納稅擔(dān)保的適用1 保全措施之前的納稅擔(dān)2 納稅擔(dān)3、發(fā)生納稅爭(zhēng)議時(shí)適用的納稅擔(dān) 理解與把握：征稅行為的、免稅、退稅、抵扣、適用稅率、計(jì)稅依據(jù)、納稅環(huán)節(jié)、納稅期限、納稅地點(diǎn)和征收方式等具體行政行為，征收、加收滯，扣繳義務(wù)人、受委托的單位“等”的含義：屬于不完全列舉的例示性規(guī)定。為明的事項(xiàng)以外的事項(xiàng)，所概括的情形應(yīng)與列舉事項(xiàng)類似事納稅爭(zhēng)議的合理1、稅法條文滯后于經(jīng)濟(jì)發(fā)展：電算化查 3、地區(qū)差異政策的存在如：租賃股東財(cái)為個(gè) 汽5、自由裁量權(quán)的存解決爭(zhēng) 認(rèn)真聽取口頭解釋 陳述、申辯注意：程序、文書＼具體稅務(wù)行政行為作出后的解決途徑正確應(yīng)對(duì)聽證、復(fù)議理解與把握：行政關(guān)的納稅決定繳納或者解繳及滯或者提供相應(yīng)的擔(dān)行政復(fù)議的后續(xù)法律救濟(jì)：行政?！抖悇?wù)行政復(fù)議規(guī)則》（國(guó)家稅務(wù)令第21號(hào)）第三十三條申請(qǐng)人對(duì)本規(guī)則第十四條第（一）項(xiàng)（納稅行為）規(guī)定的行為的，應(yīng)當(dāng)先向行政復(fù)議機(jī)關(guān)申請(qǐng)行政復(fù)議；對(duì)行政復(fù)議決定的，可以向提起行政。征稅行為、抵扣、適用稅率、計(jì)稅依據(jù)、納稅環(huán)節(jié)、納稅期限、納稅地點(diǎn)和稅款征收方式等具體行政行為，征收、加收滯，扣繳義務(wù)人、受稅理解與 期，如果在復(fù)議 期期限內(nèi)，則不可 權(quán)利救濟(jì)之行政與先繳行政爭(zhēng)爭(zhēng) 提供納稅擔(dān)

申請(qǐng)復(fù)復(fù)議復(fù)議定可訟復(fù)議定還復(fù)議定還可提選選月第五文書 他組織的主要或者該法人、組織的財(cái)務(wù)、負(fù)責(zé)收件的人簽收。受送達(dá)人有人的，可以送交其人簽收。第一百零三條受送達(dá)人或者本細(xì)則規(guī)定的其他簽收人 第五文書《實(shí)施細(xì)則》第一百零四條直接送達(dá)稅務(wù)文書 第一百零五條直接或者委托送達(dá)稅務(wù)文書的，以簽收人或郵寄送達(dá)的，以函件回執(zhí)上注明的收件日期為送達(dá)日期，第一百零六條有下列情形之一的， 第五文書《實(shí)施細(xì)則》第一百零七條稅務(wù)文書的格式由國(guó)家稅務(wù)（一）稅務(wù)事項(xiàng)通知書（三 保全措施決定書（四 強(qiáng)制執(zhí)行決定書（五）稅務(wù)檢查通知（七）稅務(wù)行政處罰決定第六章《實(shí)施細(xì)則》第一 時(shí)的支付標(biāo)準(zhǔn)是不同的，以及國(guó)家旅游局等九部門關(guān)于《進(jìn)一步發(fā)展假日旅游》的文件都提到，法定休假日和休息日是不同的概念。但征管法實(shí)施細(xì)則沒有提到如果包含休息日，請(qǐng)問《中民企業(yè)所得稅法》第應(yīng)繳應(yīng)退”的“五個(gè)月”如何計(jì)算順延？是否應(yīng)包括元旦3天、春節(jié)7天、3天，共順延13天時(shí)間呢？ ？順延時(shí)間是否需要一并在公告時(shí)告 ？如果滿解答（稅 2、《中民企業(yè)所得稅法》第五十四條3、《征管法實(shí)施細(xì)則》第一百零六條的30日期限的順延，應(yīng)依據(jù)《征管法實(shí)施細(xì)則》第一人，目前尚無規(guī)定，各地可自行掌握。第六章 征管法》第八十九 理解與把

稅務(wù)登記；辦 理解與把

稅務(wù)人在辦理業(yè)務(wù)時(shí)，必須向有關(guān)的稅務(wù)工作人員出示稅務(wù)師，按照主管的要求，如實(shí)稅務(wù)人對(duì)被人偷稅、騙取減稅、免稅和退稅的行為，應(yīng)予以制止，并及告。稅務(wù)人在從事業(yè)務(wù)期間和停止業(yè)務(wù)以后，都不得泄漏因業(yè)務(wù)而得知的稅務(wù)人應(yīng)當(dāng)建立稅務(wù)，如實(shí)記載各項(xiàng)業(yè)務(wù)的始末和保存計(jì)稅資料及涉稅文書。稅務(wù)至少受“雙罰”凸顯注《 務(wù)報(bào)》 年月日第版近日 師，于是根據(jù)《征管法實(shí)施細(xì)則》第九十八條的規(guī)定，對(duì)該稅務(wù)師也處以0.5倍罰款5085.47元。由于該與企業(yè)的稅務(wù)協(xié)議約定，企業(yè)納稅申報(bào)由事務(wù)所全權(quán)負(fù)責(zé)，出現(xiàn)涉稅違法行為由承擔(dān)責(zé)任。因此，根據(jù)約定，企業(yè)繳納的罰款和滯也將轉(zhuǎn)由該承擔(dān)，第六章征管 關(guān)稅 代

實(shí)施細(xì)第一百一十二條耕地占第六章征管 同外國(guó)締結(jié)的有關(guān)的條 第九十二條本法施行前頒布的法律與本法有不同規(guī)定的，適用本定。第九十三條第九十四條本法自2001年

實(shí)施細(xì)第一百一十本細(xì)則自年月日發(fā)的《 現(xiàn)行征管法的主要 2.在信息化條件 征管方面的內(nèi)容缺3.不適應(yīng)主要稅 的需 助制度不健 8征管法 理一是進(jìn)一步明確申報(bào)納稅主體地位，還自主申報(bào)納稅的權(quán)利，由自己履行其法定義務(wù)，承擔(dān)相應(yīng)的；在履行自主申報(bào)納二是明確的評(píng)定權(quán)和檢查權(quán)，把主要精力用于對(duì)申報(bào)納稅情況的評(píng)定、檢查，通過風(fēng)險(xiǎn)管理，促進(jìn)稅法遵從度提高。三是必須賦予獲取涉稅信息權(quán)，借鑒國(guó)外的先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)，將有關(guān)部門、向提供涉稅——稅務(wù)征管征管法修改的主要 23.減輕 負(fù)456.規(guī)定了 信息報(bào)告制789.對(duì)逃稅、漏稅 體系作了科學(xué)規(guī)權(quán)利體系的增加“依法納稅權(quán)”的規(guī)增加“參 制定、修改權(quán)增加“正當(dāng)程序 ”的規(guī)增加 重復(fù)提供資料權(quán)”的規(guī) 征管法修訂稿》（2014年7月

、規(guī)章規(guī)定

不得擅自改變已經(jīng)生效的行政 行為，減少隨意性 征管法修訂稿》（2014年7月第九

、扣繳義務(wù)

了解國(guó) 法律、行的規(guī)定以及與納、扣繳義務(wù)人以及其他當(dāng)事人 征收管理活動(dòng)中根據(jù)法律行 利、承擔(dān)義務(wù)，其合法權(quán)益受法 的保護(hù)依法享有減依法享有參 法律、行 和規(guī)章制定、修改的權(quán)利 、扣繳義務(wù)人要求依法保守其隱私和商業(yè)。稅務(wù)機(jī)關(guān)所掌握的信息資料只能用于目的，除法律另有規(guī)定或者經(jīng)同意外，不得向第提供。 、扣繳義務(wù)人對(duì)所作出的決定，享有陳述權(quán)、申辯權(quán)；依法享有申請(qǐng)行政復(fù)議、提