資產評估注意事項

資產評估注意事項：按照《企業(yè)會計準則》的規(guī)定，各項財產物資應當按取得時的實際成本計價。按照歷史成本記賬的會計原則，企業(yè)在持續(xù)經營的情況下，一般不能對企業(yè)資產進行評估調賬，否則，由于計量基礎的不一致，不同會計期間產生的利潤將沒有可比性，容易誤導投資者、債權人及其他報表使用者，從而影響他們的決策。除根據(jù)國家規(guī)定對固定資產價值重新估價外，一般不能按評估確認的價值調整資產的賬面價值。隨著市場經濟的發(fā)展，交易行為的增多，資產評估事項也越來越多，企業(yè)在進行公司制改制、購買股權、企業(yè)兼并、資產置換、以非現(xiàn)金資產抵債、以非現(xiàn)金資產投資、債轉股、企業(yè)清算、增資擴股、將資產抵押、質押或擔保、公司制企業(yè)變更、法人股拍賣等往往都需要進行資產評估，但國家規(guī)定的可以調整賬面價值的事項僅限于下列兩種情況：一是國有企業(yè)按照《公司法》規(guī)定改制為股份，按照規(guī)定，應對企業(yè)的資產進行評估，并按資產評估確認的價值調整企業(yè)相應資產的原賬面價值；二是企業(yè)兼并，也就是購買其他企業(yè)的全部股權時，如果被購買企業(yè)保留法人資格，則被購買企業(yè)應當按照評估確認的價值調整有關資產的賬面價值，如果被購買企業(yè)喪失法人資格，購買企業(yè)應當按照被購買企業(yè)各項資產評估后的價值入賬。這兩種情況之所以可以調賬是因為改組后的企業(yè)與被兼并但保留法人資格的企業(yè)均發(fā)生了實質性的變化，相當于一個新企業(yè)的開始；而整體兼并不再保留法人資格的企業(yè)相當于兼并企業(yè)買進了被兼并企業(yè)的凈資產，應當按被兼并企業(yè)各項資產的公允價值入賬。1、資產評估增值后，要相應調整有關資產的賬面價值，賬務處理如下:借：固定資產（增值部分）貸：資本公積一資產評估增值準備貸：遞延稅款（按適用稅率）2、股改固定資產評估增值的稅務處理企業(yè)進行股份制改造發(fā)生的資產評估增值，應相應調整賬戶，所發(fā)生的固定資產評估增值可以計提折舊，但在計算應納稅所得額時不得扣除。資產評估增值問題一般有以下三種:第一，企業(yè)以非貨幣性資產對外投資發(fā)生資產評估增值；第二，因清產核資而發(fā)生的資產評估增值；第三，因企業(yè)股份制改造而發(fā)生的資產評估增值。本文就上述三種情況分別談與之相關的會計處理與稅務處理。一以非貨幣性資產對外投資發(fā)生的資產評估增值（一）會計上的處理在非貨幣性資產換入投資（短期投資或長期股權投資）的實際業(yè)務中，通常存在涉及補價與不涉及補價的兩種情形，《企業(yè)會計準則一一非貨幣性交易》規(guī)定：在不涉及補價的前提下，以非貨幣性資產換入投資的一方，應當按照換出資產的賬面價值，加上應當支付的相關稅費作為換入資產的入賬價值。如果涉及補價，應區(qū)別不同情況進行處理：支付補價的，應以換出資產的賬面價值，加上補價與應支付的相關稅費，作為換入投資的入賬價值；收到補價的，應按換出資產的賬面價值，加上應確認的收益與相關的稅費后減去補價后的余額作為換入投資的入帳價值。具體公式如下：換入投資入賬價值=換出資產賬面價值-（補價/換出資產公允價值）X換出資產賬面價值+應支付的相關稅費或者：換入投資入賬價值=換出資產賬面價值應確認的收益應支付的相關稅費一補價其中：應確認的收益=補價-（補價/換出資產公允價值）X換出資產賬面價值-（補價/換出資產的公允價值）X應交的相關稅金及教育費附加對于對外投資發(fā)生的評估增值，在會計處理上可能影響相關稅費的計算，進而影響到股權投資的入賬成本，具體詳見下文例1。（二）稅務上的處理按照國家稅務總局《關于企業(yè)股權投資業(yè)務若干所得稅問題的通知》（國稅發(fā)［2000］第118號）與其他相關的規(guī)定，企業(yè)以經營活動的部分非貨幣性資產對外投資，包括股份公司的法人股東以其經營活動的部分非貨幣性資產向股份公司配購股票，應在投資交易發(fā)生時，將其分解為按公允價值銷售有關非貨幣性資產與投資兩項經濟業(yè)務進行所得稅處理，應將非貨幣性資產的公允價值（或者評估價）超過非貨幣性資產賬面價值的差額確認當期所得。（三）舉例分析【例1】甲企業(yè)2004年9月1日以現(xiàn)金20萬元與一臺設備投資于乙企業(yè)，該設備的賬面凈值為260萬元（原值300萬元），經評估確認為400萬元（不含稅價格）換取乙企業(yè)普通股300萬股（每股面值1元）。為說明簡便，不考慮其他費用與除增值稅以外的其他稅金。［分析與處理］1.會計處理：在辦理股權轉讓手續(xù)后，應當先判定該項交易是否屬于非貨幣性交易，通常情況下的判定標準為：支付的貨幣性資產占換入資產的公允價值（或占換出資產公允價值與支付的貨幣性資產之與）的比例低于25%（含25%），則視為非貨幣性交易。本題中20：420X100%=4.76%<25%，所以屬于非貨幣性交易。因為甲企業(yè)的設備評估價格高于原值，故應繳納增值稅400X4%-2=8萬元；換入長期股權投資的入賬價值：202608=288萬元。據(jù)此應作會計分錄如下：借：固定資產清理2600000累計折舊400000貸：固定資產3000000借：長期股權投資——乙公司2880000貸：銀行存款200000固定資產清理2600000應交稅金——應交增值稅800002.稅務處理：此項業(yè)務對于甲企業(yè)來說，雖然在會計處理上沒有表達收益，但是在稅法上，甲企業(yè)是銷售了一項固定資產的同時又進行了長期投資。所以應按規(guī)定繳納相關的流轉稅與所得稅。（由于本題其他稅費不考慮，所以只涉及增值稅與所得稅）增值稅方面：按照稅法規(guī)定，轉讓自用應稅固定資產應按4%的征收率減半計算繳納增值稅，同時進項稅額不允許抵扣。前面已經計算出應當繳納增值稅80000元。所得稅方面：雖然會計帳戶上沒有將轉讓設備的收入計入收入，但是，在企業(yè)所得稅匯算清繳時，甲企業(yè)應當按照銷售設備的收益申報納稅，應確定的設備轉讓所得為400-260=140萬元，《關于企業(yè)股權投資業(yè)務若干所得稅問題的通知》（國稅發(fā)［2000］第118號）中規(guī)定：上述資產轉讓所得如數(shù)額較大，在一個納稅年度確認實現(xiàn)繳納企業(yè)所得稅確有困難的，報經稅務機關批準，可作為遞延所得，在投資交易發(fā)生當期及隨后不超過5個納稅年度內平均攤轉到各年度的應納稅所得中。另外，需要注意的是，由于甲企業(yè)按照稅法規(guī)定確定了轉讓收益，其長期投資雖然會計上按照288萬元入賬，但是取得股票的計稅成本應為420萬元（設備的評估價格400萬元加上支付的補價20萬元）。而乙企業(yè)接受投資而取得的設備可按照評估價格加稅金408萬元入賬，并在所得稅稅前計提相應的折舊。二因清產核資而發(fā)生的資產評估增值（一）會計上的處理對于因清產核資而發(fā)生的資產評估增值問題，應根據(jù)現(xiàn)行的會計制度與財政部關于《清產核資試點企業(yè)有關會計處理規(guī)定》（［1993］財會字第80號）文件進行會計處理。即企業(yè)主要固定資產價值重估后，經過驗收核實，應相應調整固定資產帳面價值。固定資產重估后如為增值，按增值金額，借記“固定資產”科目，按固定資產凈值的增加額，貸記“資本公積一一其他資本公積（清產核資評估增值）”科目，按其差額，貸記“累計折舊”科目。企業(yè)在清產核資過程中增加的資本公積，在按清產核資的政策規(guī)定沖減各項資產損失后，如果存在余額，轉入實收資本，借記“資本公積”科目，貸記“實收資本”科目。就此可以看出，因清產核資而發(fā)生的資產評估增值除了計入“資本公積”外，在會計上是不確認收益的。（二）稅務上的處理1.在所得稅方面，對清產核資發(fā)生的資產評估增值稅務的處理與會計上是基本一致的。《關于企業(yè)資產評估增值有關所得稅處理問題的通知》財稅字［1997］77號文件規(guī)定，納稅人按照國務院的統(tǒng)一規(guī)定，進行清產核資時發(fā)生的固定資產評估凈增值，不計入應納稅所得額。國家稅務總局《關于城鎮(zhèn)集體企業(yè)單位清產核資若干稅收財務處理規(guī)定的通知》（國稅發(fā)［1998］55號）文件規(guī)定：對城鎮(zhèn)集體企業(yè)在全國統(tǒng)一組織的清產核資中，其固定資產價值重估后增值的部分不計征所得稅，并可提取相應的折舊在稅前扣除。2.在房產稅、印花稅方面，對清產核資發(fā)生的固定資產評估增值的部分均要按規(guī)定繳納房產稅與印花稅。（三）舉例分析【例2】A企業(yè)于2005年度按照法定程序清查企業(yè)資產，涉及一項原值為1000萬元的辦公樓，折舊年限20年，已使用10年，經過評估增值300萬元。為考慮方便，假設殘值不計，清產核資過程中未發(fā)生其他各項資產損失。該企業(yè)不享有任何的稅收優(yōu)惠政策，當?shù)赜嬚鞣慨a稅規(guī)定的房屋余值按照房屋原值的20%計算。［分析與處理］會計處理：評估增值時：借：固定資產3000000貸：資本公積一一其他資本公積（清產核資評估增值）3000000由于假設清產核資過程中未發(fā)生其他各項資產損失，所以評估完畢后按規(guī)定：借：資本公積一一其他資本公積（清產核資評估增值）3000000貸：實收資本30000002.稅務處理：房產稅方面：因評估增值的每年需多繳納房產稅300X（1—20%）X1.2%=2.88萬元印花稅方面：需繳納印花稅300X5^=1.5萬元三因股份制改造發(fā)生的資產評估增值（一）會計上的處理企業(yè)因進行股份制改造而發(fā)生的資產評估增值，應當根據(jù)評估確定的資產價值調整資產賬面價值，并可以計提折舊。將按規(guī)定評估增值未來應交的所得稅計入“遞延稅款”的貸方，資產評估凈增值扣除未來應交所得稅的差額計入“資本公積一一資產評估增值準備氣當企業(yè)按照規(guī)定在計提折舊、使用或攤銷或者按規(guī)定的期限結轉計入應納稅所得額時，其應交的所得稅借記“遞延稅款”貸記“應交稅金——應交所得稅”。企業(yè)原計入資本公積的增值準備未實現(xiàn)前不作處理，待到實現(xiàn)后轉入“資本公積一一其他資本公積轉入氣（二）稅務上的處理《關于企業(yè)資產評估增值有關所得稅處理問題的通知》（財稅字[1997]77號）文件第四條規(guī)定，企業(yè)進行股份制改造發(fā)生的資產評估增值，應相應調整帳戶，所發(fā)生的固定資產評估增值可以計提折舊，但在計算應納稅所得額時不得扣除。其精神就是固定資產評估增值部分應繳納所得；《關于企業(yè)資產評估增值有關所得稅處理問題的補充通知》（財稅字】1998]50號）文件第二條規(guī)定，資產評估增值的資產范圍應包括企業(yè)固定資產、流動資產等在內的所有資產。其精神是資產評估凈增值部分，不僅僅指固定資產增值部分，還應包括流動資產增值部分都應繳納所得稅。同時應當注意，股份制改造發(fā)生資產評估增值僅適用于內資企業(yè)，而對于外商投資企業(yè)因改組或與其他企業(yè)合并成為股份制企業(yè)而進行資產重組的，稅法規(guī)定其改組過程中發(fā)生的重估價值與資產賬面價值之間的差額，應計入外商投資企業(yè)資產重估當期的損益并計算繳納所得稅。（三）舉例分析【例3】甲（內資）企業(yè)實施股份制改組，固定資產原賬面價值1000萬元，已提折舊200萬元，經評估該固定資產原值1060萬元，累計折舊200萬元，該固定資產評估增值60萬元，尚可使用年限為10年。若原改組企業(yè)以評估價值折成股份公司股本，股份公司成立后固定資產采用直線折舊法（假若不考慮凈殘值率），適用企業(yè)所得稅率為33%。［分析與