自學(xué)考試人企業(yè)會(huì)計(jì)學(xué)課件

第三章應(yīng)收賬款一、應(yīng)收賬款的核算范圍因賒銷商品或提供勞務(wù)而產(chǎn)生的應(yīng)收款項(xiàng)二、應(yīng)收賬款的計(jì)價(jià)（一）入賬金額的確認(rèn)（計(jì)量）以實(shí)際發(fā)生額或應(yīng)收額貨款、增值稅和代墊運(yùn)雜費(fèi)、包裝費(fèi)等（二）入賬價(jià)值的確定１.商業(yè)折扣（tradediscounts）所謂商業(yè)折扣，為了鼓勵(lì)購(gòu)買者多買而在價(jià)格上給予的優(yōu)惠。按折扣后的實(shí)際售價(jià)入賬２.現(xiàn)金折扣（cashdiscounts）。所謂現(xiàn)金折扣，就是銷貨企業(yè)為了鼓勵(lì)顧客在一定期限內(nèi)及早償還貨款，給予顧客一定的債務(wù)扣除?，F(xiàn)金折扣通常用一定的“術(shù)語(yǔ)”來表示，如“2/10，n/30”（付款期限為30天；如果在10天內(nèi)付款可享受2%的現(xiàn)金折扣）

存在現(xiàn)金折扣時(shí)，我國(guó)會(huì)計(jì)采用總價(jià)法處理。第三章應(yīng)收賬款一、應(yīng)收賬款的核算范圍1

（三）應(yīng)收賬款發(fā)生的會(huì)計(jì)核算

1.發(fā)生時(shí)（入賬時(shí)間與收入的實(shí)現(xiàn)時(shí)間相結(jié)合）借：應(yīng)收帳款貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）2.收到貨款時(shí)（１）客戶享受現(xiàn)金折扣借：銀行存款財(cái)務(wù)費(fèi)用（應(yīng)收賬款金額×現(xiàn)金折扣率）貸：應(yīng)收帳款（２）客戶未享受現(xiàn)金折扣借：銀行存款貸：應(yīng)收帳款（三）應(yīng)收賬款發(fā)生的會(huì)計(jì)核算2三、壞賬的核算

（一）科目設(shè)置

“應(yīng)收賬款”、“壞賬準(zhǔn)備”、“資產(chǎn)減值損失”（二）兩種方法1.直接核銷法實(shí)際發(fā)生壞賬，借記“資產(chǎn)減值損失”，貸記“應(yīng)收賬款”2.備抵法按期估計(jì)壞賬損失，記入“資產(chǎn)減值損失”，提取“壞賬準(zhǔn)備”；實(shí)際發(fā)生壞賬時(shí)，借記“壞賬準(zhǔn)備”，貸記“應(yīng)收賬款”

三、壞賬的核算3

三、核算方法舉例（一）發(fā)生及收回的核算例，賒銷商品一批，售價(jià)5000元，稅率17%，代墊運(yùn)費(fèi)400元，銀付。已知該批商品的成本為3000元。借：應(yīng)收賬款6250貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入5000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）850銀行存款400借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本3000貸：庫(kù)存商品3000三、核算方法舉例4例2，收到上述款項(xiàng)。借：銀行存款6250貸：應(yīng)收賬款6250（二）壞賬損失的核算1.直接核銷法例1，因債務(wù)方破產(chǎn)，企業(yè)實(shí)際發(fā)生壞賬10萬元。借：資產(chǎn)減值損失100000貸：應(yīng)收賬款100000例2，收到上述款項(xiàng)。52.壞賬備抵法（1）估計(jì)壞賬損失的方法①應(yīng)收賬款余額百分比法②賬齡分析法③賒銷百分比法（2）不能全額計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的情形P822.壞賬備抵法6（３）應(yīng)用應(yīng)收賬款余額百分比法計(jì)提壞賬準(zhǔn)備①首次提②以后提按本年末的應(yīng)收賬款余額計(jì)算和調(diào)整“壞賬準(zhǔn)備”賬戶余額，補(bǔ)提或沖回多提的壞賬準(zhǔn)備；始終保持年末的“壞賬準(zhǔn)備”賬戶余額＝年末的應(yīng)收賬款余額×估計(jì)壞賬率（３）應(yīng)用應(yīng)收賬款余額百分比法計(jì)提壞賬準(zhǔn)備7例，某企業(yè)首次提壞賬準(zhǔn)備，采用應(yīng)收賬款余額百分比法，“應(yīng)收賬款”年末余額10萬元，提取比例3‰。則年末提300元。借：資產(chǎn)減值損失300貸：壞賬準(zhǔn)備300第二年發(fā)生壞賬160元。借：壞賬準(zhǔn)備160貸：應(yīng)收賬款160第二年末“應(yīng)收賬款”年末余額20萬元，應(yīng)提600元，而貸余140元，實(shí)提460元。借：資產(chǎn)減值損失460貸：壞賬準(zhǔn)備460例，某企業(yè)首次提壞賬準(zhǔn)備，采用應(yīng)收賬款余額百分比法，“應(yīng)收賬8第三年發(fā)生壞賬100元。借：壞賬準(zhǔn)備100貸：應(yīng)收賬款100第三年末“應(yīng)收賬款”年末余額15萬元，應(yīng)提450元，而貸余500元，沖50元。借：壞賬準(zhǔn)備50貸：資產(chǎn)減值損失50第三年發(fā)生壞賬100元。9（4）已核銷壞賬又收回的核算先沖銷核銷時(shí)的分錄，后反映正常收回。例，上年已核銷的壞賬400元，今年又收回。借：應(yīng)收賬款400貸：壞賬準(zhǔn)備400借：銀行存款400貸：應(yīng)收賬款400（三）期末計(jì)價(jià)賬面價(jià)值與未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值孰低法。賬面價(jià)值﹥未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值提壞賬準(zhǔn)備（4）已核銷壞賬又收回的核算10第二節(jié)應(yīng)收票據(jù)一、核算范圍銀行承兌匯票和商業(yè)承兌匯票二、應(yīng)收票據(jù)的計(jì)價(jià)按票據(jù)的面值入賬（一）取得應(yīng)收票據(jù)（二）應(yīng)收票據(jù)的計(jì)息1.應(yīng)收票據(jù)利息=面值×（年利率/360）×到期天數(shù)=面值×（年利率/12）×到期月數(shù)2.在應(yīng)收票據(jù)到期前，按月計(jì)提應(yīng)收利息，并沖減當(dāng)期的財(cái)務(wù)費(fèi)用：借：應(yīng)收利息（整個(gè)月的應(yīng)計(jì)利息=面值×年利率/12）貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用第二節(jié)應(yīng)收票據(jù)一、核算范圍113.應(yīng)收票據(jù)到期帶息的商業(yè)匯票到期值＝票面面值＋票據(jù)利息不帶息的商業(yè)匯票到期值＝票面面值（１）不退票借：銀行存款貸：應(yīng)收票據(jù)（２）退票借：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收票據(jù)3.應(yīng)收票據(jù)到期124.科目設(shè)置借應(yīng)收票據(jù)貸①收票（面值）①到期收回款項(xiàng)②到期拒付轉(zhuǎn)出

③貼現(xiàn)時(shí)沖銷

借余：尚未收款的票據(jù)4.科目設(shè)置135.貼現(xiàn)所得額的計(jì)算（１）實(shí)質(zhì)是取得銀行的短期貸款（２）貼現(xiàn)所得額的計(jì)算貼現(xiàn)息=到期值×（年貼現(xiàn)率/12）×貼現(xiàn)月數(shù)=到期值×（年貼現(xiàn)率/360）×貼現(xiàn)天數(shù)貼現(xiàn)所得額=票據(jù)到期值－貼現(xiàn)息5.貼現(xiàn)所得額的計(jì)算14６.貼現(xiàn)的會(huì)計(jì)核算（１）銷售商品，取得票據(jù)時(shí)借：應(yīng)收賬款貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）（２）向銀行貼現(xiàn)時(shí)借：銀行存款財(cái)務(wù)費(fèi)用（貼現(xiàn)息）貸：應(yīng)收票據(jù)（３）票據(jù)到期退票，如果貼現(xiàn)企業(yè)賬上有足夠余額抵扣歸還銀行借：應(yīng)收賬款（按原票據(jù)到期值）貸：銀行存款（４）票據(jù)到期退票，如果貼現(xiàn)企業(yè)賬上沒有足夠余額抵扣歸還銀行借：應(yīng)收賬款貸：短期借款６.貼現(xiàn)的會(huì)計(jì)核算15第三節(jié)

其他應(yīng)收款和預(yù)付賬款一、其他應(yīng)收款（一）概念和內(nèi)容概念：指企業(yè)除應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款、應(yīng)收股利、應(yīng)收利息、長(zhǎng)期應(yīng)收款等以外的其他各種應(yīng)收及暫付款項(xiàng)。內(nèi)容：包括應(yīng)收的各種罰款、賠款、應(yīng)收的出租包裝物的租金、存出的保證金（如借入包裝物時(shí)支付的押金）、應(yīng)向職工收取的各種墊付款項(xiàng)、不設(shè)置“備用金”科目的企業(yè)預(yù)付給企業(yè)內(nèi)部某個(gè)部門的備用金或個(gè)人的備用金以及其他各種應(yīng)收款。期末，可像應(yīng)收賬款一樣，計(jì)提壞賬準(zhǔn)備第三節(jié)

其他應(yīng)收款和預(yù)付賬款16（二）核算例1.職工出差預(yù)借差旅費(fèi)1000元,出納以現(xiàn)金支付。借：其他應(yīng)收款1000貸：庫(kù)存現(xiàn)金1000例2.職工出差返回，報(bào)銷差旅費(fèi)800元，退回200元。借：管理費(fèi)用800庫(kù)存現(xiàn)金200貸：其他應(yīng)收款1000例3.但如果是職工出差返回，報(bào)銷差旅費(fèi)1100元，出納補(bǔ)給其不足的部分100元。借：管理費(fèi)用1100貸：其他應(yīng)收款1000庫(kù)存現(xiàn)金100（二）核算17二、預(yù)付賬款（一）核算內(nèi)容1.預(yù)付2.收到商品3.補(bǔ)款或退款（二）科目設(shè)置預(yù)付賬款預(yù)付時(shí)收到商品時(shí)借余：已預(yù)付但尚未收到商品

預(yù)付賬款不多的企業(yè)，也可以不單獨(dú)設(shè)“預(yù)付賬款”科目，而將預(yù)付的貨款記入“應(yīng)付賬款”的借方。二、預(yù)付賬款18（三）核算方法舉例例1.預(yù)付甲公司A材料款20000元。借：預(yù)付賬款—甲公司20000貸：銀行存款20000例2.收到A材料，貨款30000元，稅率17%。借：原材料—A材料30000應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）5100貸：預(yù)付賬款20000銀行存款15100（三）核算方法舉例19更多自考課件可登陸/JWDT.html自考試題中心網(wǎng)址/STZX.html更多自考課件可登陸20第三章應(yīng)收賬款一、應(yīng)收賬款的核算范圍因賒銷商品或提供勞務(wù)而產(chǎn)生的應(yīng)收款項(xiàng)二、應(yīng)收賬款的計(jì)價(jià)（一）入賬金額的確認(rèn)（計(jì)量）以實(shí)際發(fā)生額或應(yīng)收額貨款、增值稅和代墊運(yùn)雜費(fèi)、包裝費(fèi)等（二）入賬價(jià)值的確定１.商業(yè)折扣（tradediscounts）所謂商業(yè)折扣，為了鼓勵(lì)購(gòu)買者多買而在價(jià)格上給予的優(yōu)惠。按折扣后的實(shí)際售價(jià)入賬２.現(xiàn)金折扣（cashdiscounts）。所謂現(xiàn)金折扣，就是銷貨企業(yè)為了鼓勵(lì)顧客在一定期限內(nèi)及早償還貨款，給予顧客一定的債務(wù)扣除?，F(xiàn)金折扣通常用一定的“術(shù)語(yǔ)”來表示，如“2/10，n/30”（付款期限為30天；如果在10天內(nèi)付款可享受2%的現(xiàn)金折扣）

存在現(xiàn)金折扣時(shí)，我國(guó)會(huì)計(jì)采用總價(jià)法處理。第三章應(yīng)收賬款一、應(yīng)收賬款的核算范圍21

（三）應(yīng)收賬款發(fā)生的會(huì)計(jì)核算

1.發(fā)生時(shí)（入賬時(shí)間與收入的實(shí)現(xiàn)時(shí)間相結(jié)合）借：應(yīng)收帳款貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）2.收到貨款時(shí)（１）客戶享受現(xiàn)金折扣借：銀行存款財(cái)務(wù)費(fèi)用（應(yīng)收賬款金額×現(xiàn)金折扣率）貸：應(yīng)收帳款（２）客戶未享受現(xiàn)金折扣借：銀行存款貸：應(yīng)收帳款（三）應(yīng)收賬款發(fā)生的會(huì)計(jì)核算22三、壞賬的核算

（一）科目設(shè)置

“應(yīng)收賬款”、“壞賬準(zhǔn)備”、“資產(chǎn)減值損失”（二）兩種方法1.直接核銷法實(shí)際發(fā)生壞賬，借記“資產(chǎn)減值損失”，貸記“應(yīng)收賬款”2.備抵法按期估計(jì)壞賬損失，記入“資產(chǎn)減值損失”，提取“壞賬準(zhǔn)備”；實(shí)際發(fā)生壞賬時(shí)，借記“壞賬準(zhǔn)備”，貸記“應(yīng)收賬款”

三、壞賬的核算23

三、核算方法舉例（一）發(fā)生及收回的核算例，賒銷商品一批，售價(jià)5000元，稅率17%，代墊運(yùn)費(fèi)400元，銀付。已知該批商品的成本為3000元。借：應(yīng)收賬款6250貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入5000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）850銀行存款400借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本3000貸：庫(kù)存商品3000三、核算方法舉例24例2，收到上述款項(xiàng)。借：銀行存款6250貸：應(yīng)收賬款6250（二）壞賬損失的核算1.直接核銷法例1，因債務(wù)方破產(chǎn)，企業(yè)實(shí)際發(fā)生壞賬10萬元。借：資產(chǎn)減值損失100000貸：應(yīng)收賬款100000例2，收到上述款項(xiàng)。252.壞賬備抵法（1）估計(jì)壞賬損失的方法①應(yīng)收賬款余額百分比法②賬齡分析法③賒銷百分比法（2）不能全額計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的情形P822.壞賬備抵法26（３）應(yīng)用應(yīng)收賬款余額百分比法計(jì)提壞賬準(zhǔn)備①首次提②以后提按本年末的應(yīng)收賬款余額計(jì)算和調(diào)整“壞賬準(zhǔn)備”賬戶余額，補(bǔ)提或沖回多提的壞賬準(zhǔn)備；始終保持年末的“壞賬準(zhǔn)備”賬戶余額＝年末的應(yīng)收賬款余額×估計(jì)壞賬率（３）應(yīng)用應(yīng)收賬款余額百分比法計(jì)提壞賬準(zhǔn)備27例，某企業(yè)首次提壞賬準(zhǔn)備，采用應(yīng)收賬款余額百分比法，“應(yīng)收賬款”年末余額10萬元，提取比例3‰。則年末提300元。借：資產(chǎn)減值損失300貸：壞賬準(zhǔn)備300第二年發(fā)生壞賬160元。借：壞賬準(zhǔn)備160貸：應(yīng)收賬款160第二年末“應(yīng)收賬款”年末余額20萬元，應(yīng)提600元，而貸余140元，實(shí)提460元。借：資產(chǎn)減值損失460貸：壞賬準(zhǔn)備460例，某企業(yè)首次提壞賬準(zhǔn)備，采用應(yīng)收賬款余額百分比法，“應(yīng)收賬28第三年發(fā)生壞賬100元。借：壞賬準(zhǔn)備100貸：應(yīng)收賬款100第三年末“應(yīng)收賬款”年末余額15萬元，應(yīng)提450元，而貸余500元，沖50元。借：壞賬準(zhǔn)備50貸：資產(chǎn)減值損失50第三年發(fā)生壞賬100元。29（4）已核銷壞賬又收回的核算先沖銷核銷時(shí)的分錄，后反映正常收回。例，上年已核銷的壞賬400元，今年又收回。借：應(yīng)收賬款400貸：壞賬準(zhǔn)備400借：銀行存款400貸：應(yīng)收賬款400（三）期末計(jì)價(jià)賬面價(jià)值與未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值孰低法。賬面價(jià)值﹥未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值提壞賬準(zhǔn)備（4）已核銷壞賬又收回的核算30第二節(jié)應(yīng)收票據(jù)一、核算范圍銀行承兌匯票和商業(yè)承兌匯票二、應(yīng)收票據(jù)的計(jì)價(jià)按票據(jù)的面值入賬（一）取得應(yīng)收票據(jù)（二）應(yīng)收票據(jù)的計(jì)息1.應(yīng)收票據(jù)利息=面值×（年利率/360）×到期天數(shù)=面值×（年利率/12）×到期月數(shù)2.在應(yīng)收票據(jù)到期前，按月計(jì)提應(yīng)收利息，并沖減當(dāng)期的財(cái)務(wù)費(fèi)用：借：應(yīng)收利息（整個(gè)月的應(yīng)計(jì)利息=面值×年利率/12）貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用第二節(jié)應(yīng)收票據(jù)一、核算范圍313.應(yīng)收票據(jù)到期帶息的商業(yè)匯票到期值＝票面面值＋票據(jù)利息不帶息的商業(yè)匯票到期值＝票面面值（１）不退票借：銀行存款貸：應(yīng)收票據(jù)（２）退票借：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收票據(jù)3.應(yīng)收票據(jù)到期324.科目設(shè)置借應(yīng)收票據(jù)貸①收票（面值）①到期收回款項(xiàng)②到期拒付轉(zhuǎn)出

③貼現(xiàn)時(shí)沖銷

借余：尚未收款的票據(jù)4.科目設(shè)置335.貼現(xiàn)所得額的計(jì)算（１）實(shí)質(zhì)是取得銀行的短期貸款（２）貼現(xiàn)所得額的計(jì)算貼現(xiàn)息=到期值×（年貼現(xiàn)率/12）×貼現(xiàn)月數(shù)=到期值×（年貼現(xiàn)率/360）×貼現(xiàn)天數(shù)貼現(xiàn)所得額=票據(jù)到期值－貼現(xiàn)息5.貼現(xiàn)所得額的計(jì)算34６.貼現(xiàn)的會(huì)計(jì)核算（１）銷售商品，取得票據(jù)時(shí)借：應(yīng)收賬款貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）（２）向銀行貼現(xiàn)時(shí)借：銀行存款財(cái)務(wù)費(fèi)用（貼現(xiàn)息）貸：應(yīng)收票據(jù)（３）票據(jù)到期退票，如果貼現(xiàn)企業(yè)賬上有足夠余額抵扣歸還銀行借：應(yīng)收賬款（按原票據(jù)到期值）貸：銀行存款（４）票據(jù)到期退票，如果貼現(xiàn)企業(yè)賬上沒有足夠余額抵扣歸還銀行借：應(yīng)收賬款貸：短期借款６.貼現(xiàn)的會(huì)計(jì)核算35第三節(jié)

其他應(yīng)收款和預(yù)付賬款一、其他應(yīng)收款（一）概念和內(nèi)容概念：指企業(yè)除應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款、應(yīng)收股利、應(yīng)收利息、長(zhǎng)期應(yīng)收款等以外的其他各種應(yīng)收及暫付款項(xiàng)。內(nèi)容：包括應(yīng)收的各種罰款、賠款、應(yīng)收的出租包裝物的租金、存出的保證金（如借入包裝物時(shí)支付的押金）、應(yīng)向職工收取的各種墊付款項(xiàng)、不設(shè)置“備用金”科目的企業(yè)預(yù)付給企業(yè)內(nèi)部某個(gè)部門的備用金或個(gè)人的備用金以及其他各種應(yīng)收款。期末，可像應(yīng)收賬款一樣，計(jì)提壞賬準(zhǔn)備第三節(jié)

其他應(yīng)收款和預(yù)付賬款36（二）核算例1.職工出差預(yù)借差旅費(fèi)1000