商業(yè)銀行績效評估-課件

第九章商業(yè)銀行績效評估

商業(yè)銀行的績效評估主要涉及以下三個方面的內(nèi)容。首先是認識商業(yè)銀行的經(jīng)營活動與結(jié)果，即利用商業(yè)銀行財務報表獲取相關信息；其次，設計一套指標體系將報表信息結(jié)合起來，從多個角度展示銀行經(jīng)營業(yè)績；最后，應用一定的分析方法對指標數(shù)據(jù)進行分析，對銀行績效做出評價。第一節(jié)商業(yè)銀行財務報表第二節(jié)商業(yè)銀行績效評價第三節(jié)

商業(yè)銀行財務報告第九章商業(yè)銀行績效評估商業(yè)銀行的績效評估主要涉及以下第一節(jié)商業(yè)銀行財務報表商業(yè)銀行經(jīng)營活動過程和結(jié)果體現(xiàn)在其財務報表中，財務報表為銀行績效的評價提供必要的信息。財務報表按所反映的金融變量的不同性質(zhì)可進行簡單分類，存量報表提供有關存量信息，流量報表由有關流量信息組成。所謂存量是同時點相聯(lián)系的變量，流量是同特定時期相關的變量。二者依存的時間基礎是截然不同的。但是，存量和流量指標之間也有一定的聯(lián)系。一般而言，流量指標可歸于相應的存量指標中，資產(chǎn)負債表是存量報表，靜態(tài)反映銀行經(jīng)營活動，損益表提供流量信息，動態(tài)反映銀行業(yè)績，現(xiàn)金流量表則將這兩種性質(zhì)不同的報表連接起來。第一節(jié)商業(yè)銀行財務報表商業(yè)銀行經(jīng)營活動過程和結(jié)果體現(xiàn)在其財一、資產(chǎn)負債表

資產(chǎn)負債表是使用最多的財務報表，是一種存量報表，反映特定時點上銀行財務狀況，是銀行經(jīng)營活動的靜態(tài)體現(xiàn)。通過資產(chǎn)負債表可以了解報告期銀行實際擁有的資產(chǎn)總量、構(gòu)成情況、銀行資金的來源渠道及具體結(jié)構(gòu)，從總體上認識該銀行的資金實力，清償能力狀況。從連續(xù)期間的資產(chǎn)負債表可以了解到銀行財務狀況的變動情況，有利于對銀行未來發(fā)展趨勢做出預測。銀行資產(chǎn)負債表編制原理與一般企業(yè)相同，根據(jù)“資產(chǎn)=負債+所有者權益”。當然，由于銀行與一般企業(yè)經(jīng)營活動的顯著差異，在報表上反映的內(nèi)容也有自身的特點。銀行總資產(chǎn)中各種金融債權占較大比重，而固定資產(chǎn)，主要是房產(chǎn)和設備所占比重較小，西方商業(yè)銀行比重一般不足2%。其次是商業(yè)銀行更多地依靠負債獲取資金來源，自有資金一般不足10%，大大低于一般企業(yè)的平均水平。一、資產(chǎn)負債表資產(chǎn)負債表是使用最多的財務報表，是1、資產(chǎn)負債表的具體內(nèi)容

下表是MidwesternBank的資產(chǎn)負債表，計算單位：百萬美元。該銀行是一家中小銀行，由于表格較大，以資產(chǎn)、負債和權益三個部分來說明。1、資產(chǎn)負債表的具體內(nèi)容下表是MidwesternBan1）資產(chǎn)項目資產(chǎn)項目期初期末現(xiàn)金及存放同業(yè)23001643證券投資30022803交易賬戶證券9666同業(yè)拆借及回購協(xié)議下證券持有425278貸款總值1541215887減：貸款損失準備金預收利息195137394117貸款凈值1508015376銀行房產(chǎn)、設備凈值363365對客戶負債的承兌14170其他資產(chǎn)11791104資產(chǎn)合計22586217051）資產(chǎn)項目資產(chǎn)項目期初期末現(xiàn)金及存放同業(yè)23001643證2）負債項目存款

支票存款38313427儲蓄存款937914貨幣市場存款19651914定期存款99819452在國外分支機構(gòu)存款869787存款總額1758316494借入資金

同業(yè)拆入及回購協(xié)議下證券出售18362132其他短期債務714897長期債務639617應付未清結(jié)承兌票據(jù)11170其他債務423348負債合計2130620558

2）負債項目存款

支票存款38313427儲蓄存款937963）所有者權益（資本）

所有者權益

普通股212212優(yōu)先股11資本公積601603未分配利潤466332減：庫藏股01所有者權益合計12081147負債與權益合計2258621705

3）所有者權益（資本）

所有者權益

普通股212212優(yōu)先72、資產(chǎn)項目內(nèi)容分析1）現(xiàn)金資產(chǎn)

2）二級準備

3）證券投資4）貸款5）固定資產(chǎn)

6）未清結(jié)的客戶對銀行承兌的負債7）其他資產(chǎn)

2、資產(chǎn)項目內(nèi)容分析1）現(xiàn)金資產(chǎn)1）現(xiàn)金資產(chǎn)

包括四個部分：庫存現(xiàn)金、運送中的現(xiàn)金、托收中存款項（指已簽發(fā)支票送交儲備銀行但相關賬戶尚未貸記的部分，對此項各國處理方式有所不同，美國是納入一級準備中，其他國家則納入二級準備中）、此外現(xiàn)金資產(chǎn)還包括存放同業(yè)的活期存款和中央銀行準備金賬戶上的存款?，F(xiàn)金資產(chǎn)是唯一可做法定存款準備金的資產(chǎn)項目，也是銀行全部資產(chǎn)中流動性最強的資產(chǎn)，可以隨時滿足客戶提存和貸款請求，因此被稱為一級準備?，F(xiàn)金資產(chǎn)基本是無收益的，銀行總是力圖在繳足準備金、確保銀行流動性的前提下減少現(xiàn)金資產(chǎn)的持有。1）現(xiàn)金資產(chǎn)

包括四個部分：庫存現(xiàn)金、運送中的2）二級準備

二級準備不是一個獨立科目，包括若干流動性較強的資產(chǎn)項目。上表中的交易賬戶證券、同業(yè)拆出及回購協(xié)議下證券持有是二級準備的主要部分。證券投資中的短期投資部分也歸于二級準備。交易證券賬戶是一個特殊的科目，只有經(jīng)常與公眾、其他機構(gòu)進行證券買賣的銀行才設置該科目，賬戶余額表示銀行持有的即將銷售出的證券數(shù)額，該賬戶應以證券市價作為計價基礎。同業(yè)拆出和回購協(xié)議下證券持有均是銀行調(diào)撥頭寸、進行流動性管理的有效工具。一般而言，小銀行多是資金拆出行，以此謀取利益。大銀行多為拆入行，通過連續(xù)拆入短期資金而獲取穩(wěn)定的資金來源?？偟目磥?，二級準備在收益性、流動性方面介于貸款資產(chǎn)和現(xiàn)金資產(chǎn)之間，商業(yè)銀行持有二級準備的目的主要是必要時出售這類資產(chǎn)獲取流動性，并非是利潤。2）二級準備二級準備不是一個獨立科目，包括若干流動性3）證券投資

也是銀行主要盈利資產(chǎn)之一。有時占資產(chǎn)總額的20%以上?？蓜澐譃槎唐谕顿Y和長期投資兩個部分。前者以保有流動性為目的，包括在二級準備內(nèi)，后者以獲取利潤為目的。商業(yè)銀行持有證券分為三類：國庫券及政府機構(gòu)債券、市政債券和企業(yè)債券、票據(jù)。商業(yè)銀行一般不允許投資于股票和投機級企業(yè)債券。銀行證券投資組合中政府債券占有較大比重，主要是因為政府債券有許多優(yōu)點。

3）證券投資也是銀行主要盈利資產(chǎn)之一。有時占資產(chǎn)總額的4）貸款

是銀行資產(chǎn)中比重最大的一項，也是銀行收入的主要來源。銀行貸款可分為許多類型。在資產(chǎn)負債表中，銀行貸款以總值、凈值兩種方式表述，貸款總值是報表尚未償還的貸款余額的賬面價值，貸款總值扣除一些減低項目后得出貸款凈值。第一個減低項目是貸款損失準備金，該科目反映可銀行對未來可能發(fā)生的貸款損失的預計值。第二個減低項目為預收利息，指銀行收到的貸款客戶預付的利息。該減低項目有利于核算報表日銀行貸款的真實價值。

4）貸款是銀行資產(chǎn)中比重最大的一項，也是銀行收入的主要來5）固定資產(chǎn)

主要是銀行房產(chǎn)、設備的凈值，所占比重一般較低，屬于非盈利資產(chǎn)。銀行通過對客戶抵押品行使取消贖回權所得到的不動產(chǎn)在單獨設置：“其他不動產(chǎn)”科目中反映。5）固定資產(chǎn)主要是銀行房產(chǎn)、設備的凈值，所占比重一般較6）未清結(jié)的客戶對銀行承兌的負債

未清結(jié)的客戶對銀行承兌的負債。該科目來自于銀行承兌行為，多數(shù)國家將其示為表外項目，美國則納入資產(chǎn)負債表內(nèi)。銀行對客戶簽發(fā)票據(jù)做出承兌后，有權要求客戶在一定期限內(nèi)向該銀行繳存一定款項，也承擔向客戶的債權人付款義務，因而銀行承兌行為在資產(chǎn)負債表中的資產(chǎn)方“未清結(jié)的客戶對銀行負債”科目和負債方“未清結(jié)承兌余額”科目中同時反映出來，這兩個科目的賬面余額也必然相等。6）未清結(jié)的客戶對銀行承兌的負債未清結(jié)的客戶對銀行承兌7）其他資產(chǎn)包括銀行持有的或控股的，但不納入合并會計報表的子公司資產(chǎn)及一些數(shù)目小、不宜單獨列出的項目。7）其他資產(chǎn)包括銀行持有的或控股的，但不納入合并會計報表的子3、負債項目內(nèi)容分析1）存款

2）借款

3）凈值3、負債項目內(nèi)容分析1）存款1）存款1、

是銀行最主要的負債，有時占全部資金來源的70%～80%。西方商業(yè)銀行一般很長時期內(nèi)不對支票存款賬戶支付利息，只是通過一定服務來吸引客戶，存款人可對該賬戶簽發(fā)支票、提款、轉(zhuǎn)賬。其他存款要支付較高利息。20世紀60年代以來，西方商業(yè)銀行的存款在全部資金來源中比重有所下降，主動借款部分增加，存款結(jié)構(gòu)中定期存款比重有所增加，在大銀行尤其明顯。1）存款1、

是銀行最主要的負債，有時占全部資金來源的70%2）借款

也是商業(yè)銀行的重要資金來源，特別是在負債經(jīng)營管理思想流行以后，一些大銀行更注重利用借入資金來支持資產(chǎn)業(yè)務的擴張。銀行以借入資金方式籌資速度較快，并且無須繳納存款準備金。短期借款主要包括同業(yè)拆入、回購協(xié)議下的證券出售、向中央銀行再貼現(xiàn)或借入款項，也包括商業(yè)銀行通過發(fā)行票據(jù)借入短期資金。長期資金借款包括商業(yè)銀行在國內(nèi)外金融市場借入的長期資金，以及發(fā)行的長期資本債券。商業(yè)銀行還可發(fā)行債務—股本混合性融資工具獲得長期資金。其他負債指遞延稅款貸項、應付未付項目以及未清結(jié)的銀行承兌等。2）借款也是商業(yè)銀行的重要資金來源，特別是在負債經(jīng)營管3）凈值

銀行凈值是股東對銀行資產(chǎn)的所有權部分，是銀行資產(chǎn)與負債之差。凈值可分為四個部分。普通股和優(yōu)先股，這是股東投入的股本，按面值記賬，發(fā)行溢價收入記入公積金部分。未分配利潤由歷年稅后利潤中未分配部分積累而成，為分配利潤一部分可用來轉(zhuǎn)增股本。公積金包括發(fā)行溢價、接受的捐贈資產(chǎn)，也包括利潤分配中按規(guī)定提取的部分。此外銀行資產(chǎn)的重估的增值部分也進入該賬戶。銀行資本賬戶還可以專門設置一些準備項目，主要是股利準備金，證券損失金，貸款損失準備金等，這類準備金項目是從銀行稅后利潤中提取形成的，并不一定在報表中公開反映。資本賬戶中還可以包括債務資本，主要是銀行發(fā)行的長期資本債券。資本債券期限一般在10年以上，持有人不得提前要求償付，且當銀行破產(chǎn)時，這類債務的賠償優(yōu)先權級別較低，可以同股本一起分擔資產(chǎn)損失，權益類似于優(yōu)先股，因而可以進入凈值項目。上表中是歸于長期借款中。

3）凈值銀行凈值是股東對銀行資產(chǎn)的所有權部分，是銀二、

銀行損益表損益表，也叫利潤表，是商業(yè)銀行最重要的財務報表之一。與資產(chǎn)負債表不同，是流量表，是銀行在報表期間經(jīng)營活動的動態(tài)體現(xiàn)。損益表著眼于銀行的盈虧狀況，提供了經(jīng)營中的收、支信息，總括地反映銀行活動的經(jīng)營成果。利用損益表提供的信息分析銀行盈虧的原因，可以進一步考核銀行的經(jīng)營效率、管理水平，對其經(jīng)營業(yè)績作出恰當?shù)脑u價，并可預測該銀行的發(fā)展趨勢、經(jīng)營前景、未來獲利能力。損益表包括三個部分：收入、支出和利潤。編制平衡公式是“收入－支出=利潤”。各科目的設置處理取決于銀行所采取的會計核算方法，面臨的管理法規(guī)，也取決于所開展的業(yè)務，不同國家的銀行有一定的差別，但基本機構(gòu)、編制方法是相同的。二、銀行損益表損益表，也叫利潤表，是商業(yè)銀行最重要的財務報1、損益表的具體內(nèi)容

下表是假設MidwesternBank銀行的損益表，計算單位：百萬美元。該銀行是一家中小銀行，由于表格較大，以利息收支和非利息收支及利潤兩個部分來說明。1、損益表的具體內(nèi)容下表是假設MidwesternBa1）利息收支利息收入數(shù)額貸款利息收入780證券投資利息收入

免稅76應稅40其他利息收入37利息收入總計933利息支出

存款利息支出513短期借款利息支出101長期借款利息支出30利息支出總計644利息凈收入289提取貸款損失準備255提取貸款損失準備后利息凈收入34

1）利息收支利息收入數(shù)額貸款利息收入780證券投資利息收入

222）非利息收支及利潤非利息收入

客戶存款服務費用29信托業(yè)務收入26其他119非利息收入總計174非利息支出

薪金、福利支出130房產(chǎn)、設備占用使用費44其他支出135非利息支出總計309非利息凈收入（135）稅前利潤（101）所得稅（3）稅后利潤（98）

2）非利息收支及利潤非利息收入

客戶存款服務費用29信托業(yè)務232、損益表的內(nèi)容分析1）利息收入2）利息支出3）提取貸款損失準備

4）非利息收入5）非利息支出6）利潤2、損益表的內(nèi)容分析1）利息收入1）利息收入利息收入是銀行主要收入來源，有些國家的銀行其利息收入占總收入的90%以上。但從趨勢上來講，銀行中間業(yè)務和衍生金融交易的收入所占比重越來越高。銀行利息收入受多種因素制約，既取決于市場需求、法定準備金率、利率政策等外部因素，也受到銀行自身策略影響。總的來說，利息越高，生息資產(chǎn)比重越大，所獲利息收入也就越多。利息收入可具體細分：

第一、發(fā)放貸款利息、費用收入。這是銀行最大的收入來源，上表中該行貸款利息收入占全部收入的70%。第二、證券投資利息收入。其地位僅次于貸款利息收益，由于某些證券投資收益可獲得部分免稅利益，所以由證券投資取得收益對銀行有重要意義。第三、其他利息收入。包括存放在同業(yè)所得利息收入、同業(yè)拆出、進行證券回購所得收入，以及購買其他銀行發(fā)行定期存單所得利息。1）利息收入利息收入是銀行主要收入來源，有些國家的銀行其利息2）利息支出利息支出是銀行最主要的費用開支，反映銀行以負債業(yè)務吸取資金的成本情況。第一、存款利息支出。這是銀行利息支出主要部分，銀行為獲得較穩(wěn)定的資金來源，有時會以較高利率發(fā)行定期存單，因而這類利息支出數(shù)額較大。第二、借款利息支出。20世紀60年代以來，西方商業(yè)銀行在負債業(yè)務方面主動性加強，更加注重利用購買資金來獲得資金來源，借款利息支出比重呈上升趨勢，其中短期借款利息主要指向中央銀行短期借款、同業(yè)拆借、進行證券回購、發(fā)行短期商業(yè)票據(jù)等業(yè)務所支付利息。長期借款利息還包括銀行發(fā)行的金融債券，特別是附屬資本債券所支付的利息，這種支出性質(zhì)上接近于支付優(yōu)先股股息，但能起到抵稅作用。銀行利息收入與支出的差，稱為凈利息收入、利差收入。這是決定銀行經(jīng)營業(yè)績關鍵所在，進行銀行績效評價時應著重考察查。2）利息支出利息支出是銀行最主要的費用開支，反映銀行以負債業(yè)3）提取貸款損失準備

銀行在經(jīng)營過程中貸款資產(chǎn)可能發(fā)生損失，銀行往往通過建立損失準備金來彌補這類預計損失。銀行在所得稅前計提的這一部分記作“提取貸款損失準備金科目”，并累計進入資產(chǎn)負債表中的“貸款損失準備金”賬戶。由于提取貸款損失準備被計入稅前支出，該科目具有抵稅作用。商業(yè)銀行在經(jīng)營中傾向于多提準備，該科目也受到銀行監(jiān)管部門、稅收部門的重視。如美國商業(yè)銀行傳統(tǒng)上有兩種計提方法，其一是經(jīng)驗方式，即按當年年末貸款余額的一定比率提取。美國政府1987年通過了新的稅收法案，要求資產(chǎn)規(guī)模在50億美元以上的商業(yè)銀行必須依照“特定注銷方式”來沖銷壞賬，計提準備。在這種方式下，只有當一項貸款被明確認定為毫無價值，且經(jīng)監(jiān)管部門同意后銀行才可將其注銷，并計提貸款損失準備，該方式實際上制約了銀行的逃稅行為。3）提取貸款損失準備銀行在經(jīng)營過程中貸款資產(chǎn)可能發(fā)生4）非利息收入

非利息收入收入主要指銀行為客戶提供服務而取得的費用及傭金收入，具體項目如下：第一、存款賬戶的服務費用。主要指對存款人開立銀行賬戶、不能保持要求最低金額以及根據(jù)簽發(fā)支票收取的人工費、保管費。第二、其他服務費和傭金收入。包括代買賣證券、貴重物品保管、信息咨詢、辦理信用卡承銷國債等收入。第三、其他收入。指銀行所得信托收入、融資租賃收入、表外業(yè)務收入等各種非利息收入?？偟恼f來，隨銀行業(yè)競爭加劇，經(jīng)濟、金融環(huán)境的變化，銀行利差收入的增長有限，且波動較大，而各種非利息收入有助于銀行開拓其他業(yè)務收入來源，減弱利差收入的波動帶來負面影響。4）非利息收入非利息收入收入主要指銀行為客戶提供服務而取5）非利息支出第一、薪金與福利支出。包括支付經(jīng)營管理人員和職工的工資、獎金、養(yǎng)老金、福利費用，還包括銀行繳納的失業(yè)保險費、社會保險費等。第二、各種資產(chǎn)使用費用。包括銀行房產(chǎn)、設備的維修費用、折舊費用、設備房屋的租賃費用及相應稅款開支。第三、其他費用。包括業(yè)務費用、廣告費用、出納短款損失等。5）非利息支出第一、薪金與福利支出。包括支付經(jīng)營管理人員和職6）利潤利息凈收入扣除提取貸款損失準備金后與非利息凈收入之和，構(gòu)成銀行利潤，隨核算口徑不同，銀行利潤有多個層次。第一、稅前營業(yè)利潤。稅前營業(yè)利潤是營業(yè)收支相抵后的金額，該指標意義在于明確應稅所得，稅前營業(yè)利潤扣除免稅收入即為應稅所得。第二、稅后營業(yè)利潤。應稅所得減去應付所得稅后的余額，加上免稅收入就得到了稅后營業(yè)收入。該指標可以看作銀行正常經(jīng)營活動的最終結(jié)果，較好地反映了銀行業(yè)績，是進行績效評價時的基本指標。第三、純利潤。銀行經(jīng)營過程中可能發(fā)生一些特殊項目，如證券買賣、設備盈虧、會計處理方法變更等，這些特殊項目可以看作銀行營業(yè)外活動，最終會影響到銀行的盈虧狀況，純利潤指標中包括這類特殊項目，是報表期銀行全部活動的體現(xiàn)。但由于它包含了一些不常發(fā)生的營業(yè)外項目收支，反而不能準確反映銀行的經(jīng)營業(yè)績。計算純利潤時，應將特殊項目凈損益及相應所得稅額并入稅后營業(yè)利潤中。最近一段時間，美國銀行業(yè)已將證券買賣活動納入非利息收支中，只繳納一般所得稅。6）利潤利息凈收入扣除提取貸款損失準備金后與非利息凈收入之和三、

銀行現(xiàn)金流量表現(xiàn)金流量表又稱現(xiàn)金來源運用表，是反映商業(yè)銀行在一個經(jīng)營期間內(nèi)的現(xiàn)金流量來源和運用及其增減變化情況的財務報表，是反映銀行經(jīng)營狀況的三張主要報表之一。財務狀況變動的原因最終可歸結(jié)為銀行現(xiàn)金流量的來源、運用及增減變動?，F(xiàn)金流量表反映這一動態(tài)的過程，而資產(chǎn)負債表僅是靜態(tài)存量報表，不能揭示財務狀況的變動原因。盡管利潤表是一張動態(tài)報表，但著眼點是銀行盈虧狀況，不能反映銀行資金運動全貌，也不能揭示銀行財務狀況的變動原因?，F(xiàn)金流量表溝通了資產(chǎn)負債表和損益表，彌補了二者的不足，將企業(yè)的利潤同資產(chǎn)、負債、權益變動結(jié)合起來，全面反映了報告期內(nèi)銀行資金的來源和運用情況，指出了銀行財務狀況的變動原因，這是現(xiàn)金流量表的主要作用?，F(xiàn)金流量表以現(xiàn)金變動為制表基礎，以現(xiàn)金的運用、來源為反映對象，從考察動態(tài)化的角度組織內(nèi)容。一般情況下銀行現(xiàn)金流量表中的：“現(xiàn)金”概念專指現(xiàn)金資產(chǎn)，即一級準備。報表按等式“現(xiàn)金來源增加=現(xiàn)金運用增加”進行編制。現(xiàn)金來源重要有三種途徑：首先是營業(yè)中所得現(xiàn)金，其次是減少、出售非現(xiàn)金資產(chǎn)換取的現(xiàn)金，最后是通過舉債、增加股本等從外部融資?，F(xiàn)金運用也分為三個部分：即購買非現(xiàn)金資產(chǎn)、償還債務本息、支付股利，僅從上述現(xiàn)金運用和來源的含義來看，兩者不一定相等，差額等于現(xiàn)金資產(chǎn)的變動額，換一個角度看，將現(xiàn)金資產(chǎn)視為普通資產(chǎn)，它的減少也可以帶來其他資產(chǎn)的增加，或是負債減少，因而現(xiàn)金減少可以看作特殊的資金來源，同樣，現(xiàn)金資產(chǎn)的增加也可以看作是特殊資金運用。三、銀行現(xiàn)金流量表現(xiàn)金流量表又稱現(xiàn)金來源運用表，是反映商業(yè)1、銀行現(xiàn)金流量表的具體內(nèi)容下表是假設MidwesternBank銀行的現(xiàn)金流量表，計算單位：百萬美元。該銀行是一家中小銀行，由于表格較大，按現(xiàn)金來源與現(xiàn)金運用兩個部分來說明。1、銀行現(xiàn)金流量表的具體內(nèi)容下表是假設Midwestern1）現(xiàn)金來源現(xiàn)金來源

營業(yè)

凈利潤（98）非付現(xiàn)費用

折舊、預提費用16提取貸款損失準備255其他（19）營業(yè)所得現(xiàn)金154資產(chǎn)減少

現(xiàn)金與存放同業(yè)657證券投資199交易賬戶證券75同業(yè)拆出與回購協(xié)議下證券持有147其他資產(chǎn)28負債增加

短期債務479長期債務--其他現(xiàn)金來源4現(xiàn)金來源合計1897

1）現(xiàn)金來源現(xiàn)金來源

營業(yè)

凈利潤（98）非付現(xiàn)費用

折舊、332）現(xiàn)金運用現(xiàn)金運用

股息支出36資產(chǎn)增加

證券投資--貸款590其他--負債減少

存款1089長期借款22其他債務減少116其他現(xiàn)金運用44現(xiàn)金運用合計1897

2）現(xiàn)金運用現(xiàn)金運用

股息支出36資產(chǎn)增加

證券投資--貸款342、銀行現(xiàn)金流量表的分析1）現(xiàn)金來源分析2）現(xiàn)金運用分析2、銀行現(xiàn)金流量表的分析1）現(xiàn)金來源分析1）現(xiàn)金來源分析1、經(jīng)營中所得現(xiàn)金。這一部分是由凈利潤扣除應計收入，加上非付現(xiàn)費用構(gòu)成。在會計核算中設置非付現(xiàn)費用是為了使凈利潤更真實反映銀行盈虧狀況，但非付現(xiàn)費用僅在賬面上得以處理，并未導致現(xiàn)金流出，因而將這一部分加回到凈利潤中。同理，應計收入并非真實現(xiàn)金流入，也應扣除。銀行非付現(xiàn)費用一般包括預提費用、計提折舊、提取貸款損失準備、遞延稅款貸項發(fā)生額等。。2、資產(chǎn)減少所得現(xiàn)金。包括減少非現(xiàn)金資產(chǎn)增加的所得及減少的現(xiàn)金資產(chǎn)。表中反映出該銀行現(xiàn)金資產(chǎn)減少較大，以出售、減少非現(xiàn)金資產(chǎn)所得現(xiàn)金很少。

3、增加負債、增發(fā)股本所得現(xiàn)金，這是銀行從外部獲得的新的現(xiàn)金來源。合計現(xiàn)金來源為上述三項之和，在賬務處理時應結(jié)合具體科目變動情況。

1）現(xiàn)金來源分析1、經(jīng)營中所得現(xiàn)金。這一部分是由凈利潤扣除2）現(xiàn)金運用分析1、支付現(xiàn)金股利。支付股利直接導致現(xiàn)金流出。

2、支付現(xiàn)金增加資產(chǎn)。這里所指的資產(chǎn)包括有形資產(chǎn)、多種金融債權及現(xiàn)金項目。銀行資產(chǎn)規(guī)模的擴大意味著現(xiàn)金運用的增加，該表中反映報告期間銀行將較大的資金量投放到貸款資產(chǎn)中。

3、債務減少。負債業(yè)務是銀行獲取資金的主要方式，但債務還本付息是現(xiàn)金資產(chǎn)的凈流出，即現(xiàn)金運用。上述三項之和為現(xiàn)金運用合計?，F(xiàn)金來源與運用表顯示，假設銀行報告期現(xiàn)金變動額為1897百萬美元。從運用方面來看，主要是應付存款提現(xiàn)，占整個現(xiàn)金運用的56.9%；其次是增加貸款資產(chǎn)，占現(xiàn)金運用的30.2%。從來源方面考查，假設銀行以增加負債形式取得現(xiàn)金453百萬美元，占全部來源的23.9%；由于凈利潤為負，因而銀行報告期從營業(yè)中所得現(xiàn)金數(shù)額很小，不足現(xiàn)金來源的10%。這兩項來源的合計遠小于同期存款的提現(xiàn)，所以銀行只有通過資產(chǎn)的減少，即收縮經(jīng)營規(guī)模才能取得足夠的現(xiàn)金。銀行資產(chǎn)減少中，現(xiàn)金資產(chǎn)所占比重最大，最終導致該銀行在報告期現(xiàn)金（一級準備）項目下降。2）現(xiàn)金運用分析1、支付現(xiàn)金股利。支付股利直四、

銀行表外業(yè)務分析

商業(yè)銀行的利潤并非全部來自于銀行所投資的盈利資產(chǎn)，許多帶來收益的經(jīng)營活動在資產(chǎn)負債表中并未得到反映。這就是所謂的表外業(yè)務。20世紀80年代以來，西方商業(yè)銀行不斷擴大表外業(yè)務，許多大銀行的表外業(yè)務量已經(jīng)接近或超過表內(nèi)業(yè)務量。表外業(yè)務的發(fā)展不僅給銀行帶來了許多收益，也增加了銀行的經(jīng)營風險，成為影響商業(yè)銀行經(jīng)營業(yè)績的重要因素。四、銀行表外業(yè)務分析商業(yè)銀行的利潤并非全部來自于銀行1、對銀行經(jīng)營業(yè)績的正面影響

商業(yè)銀行經(jīng)營表外業(yè)務對銀行經(jīng)營業(yè)績的正面影響主要表現(xiàn)在以下五個方面：1）增加銀行收益2）促進銀行擴張信用、創(chuàng)造資金來源3）降低了銀行經(jīng)營成本4）增強了銀行資產(chǎn)的流動性5）改善銀行收益風險的組合1、對銀行經(jīng)營業(yè)績的正面影響商業(yè)銀行經(jīng)營表外業(yè)務對銀行經(jīng)營1）增加銀行收益商業(yè)銀行通過各類表外業(yè)務，獲得了大量手續(xù)費、擁金收入，開拓了新的收入來源，削弱了利息收入波動帶來的不利影響。此外銀行還可利用各類衍生工具在承擔一定風險的前提下進行投機，利用金融衍生工具的杠桿追逐高額利潤，這兩種因素使得近年來銀行收益中來自于表外業(yè)務的比重不斷上升。表外業(yè)務也極大提高了銀行的資產(chǎn)盈利能力。開展表外業(yè)務，在不相應增加資金運用、擴大銀行資產(chǎn)規(guī)模的同時帶來了更多收入，資產(chǎn)回報率明顯提高。從長期來看，隨著金融市場的不斷發(fā)展，各經(jīng)濟實體的投資、融資渠道趨于多樣化，商業(yè)銀行傳統(tǒng)的存貨業(yè)務優(yōu)勢受到嚴重挑戰(zhàn)，利差收入的增長空間有限，這一客觀事實迫使銀行在經(jīng)營中更加注重表外業(yè)務。1）增加銀行收益商業(yè)銀行通過各類表外業(yè)務，獲得了大量手續(xù)費、2）促進銀行擴張信用、創(chuàng)造資金來源1、

二戰(zhàn)以來，西方許多國家出現(xiàn)過資金“脫媒”現(xiàn)象，商業(yè)銀行采用負債管理方法，通過主動購入資金、開辦新的存款業(yè)務（如Now、ATS、MMDA）來吸收資金擴張信用。80年代起，彌補資金缺口的重點轉(zhuǎn)向資產(chǎn)負債雙方，商業(yè)銀行通過資產(chǎn)證券化、貸款出售等業(yè)務，使資金運用產(chǎn)生應的資金來源。另外，商業(yè)銀行還通過安排票據(jù)發(fā)行便利，開具備用信用證等業(yè)務，利用自身信譽優(yōu)勢，在力爭不動用自身資金的情況下滿足了客戶的資金需求。因此開展表外業(yè)務支持了銀行信用規(guī)模的擴大，彌補了銀行資金供求缺口。2）促進銀行擴張信用、創(chuàng)造資金來源1、

二戰(zhàn)以來3）降低了銀行經(jīng)營成本開展表外業(yè)務不須上繳法定存款準備金，從程序上避開了對銀行資本充足率的要求，較少接受監(jiān)管部門的管理，因而進行表外業(yè)務降低銀行規(guī)避管制的成本。另一方面，開展表外業(yè)務也可以降低銀行的融資成本。以貸款出售為例，銀行通過貸款出售融入資金，出售的貸款事先經(jīng)過銀行的專業(yè)評估，且售出銀行一般具有較高的信用等級，因而能很好地吸引貸款購買者，這類資金來源無疑具有較低的融資成本。3）降低了銀行經(jīng)營成本開展表外業(yè)務不須上繳法定存款準備金，從4）增強了銀行資產(chǎn)的流動性

表外業(yè)務中涉及的許多金融工具具有可轉(zhuǎn)讓性，其設計的目的就是為了改善銀行資產(chǎn)的流動性。4）增強了銀行資產(chǎn)的流動性5）改善銀行收益風險的組合

改善銀行收益風險的組合。銀行面臨利率風險、匯率風險、信用風險等多種風險，傳統(tǒng)業(yè)務對這些風險無能為力，而表外業(yè)務，特別是金融衍生工具，設計初衷就是為了幫助銀行鎖定成本、收益、進行套期保值。5）改善銀行收益風險的組合改善銀行收益風險的組合。銀行面臨2、

對商業(yè)銀行的負面影響1）表外業(yè)務加大了商業(yè)銀行經(jīng)營風險控制和監(jiān)管的難度。特別是表外業(yè)務有許多是場外交易。

2）表外業(yè)務本身也帶有風險，如擔保、承兌等，對商業(yè)銀行來說是一種或有負債，加大了商業(yè)銀行未來的經(jīng)營風險。2、對商業(yè)銀行的負面影響1）表外業(yè)務加大了商業(yè)銀行經(jīng)營風第二節(jié)

商業(yè)銀行績效評價

績效評價是商業(yè)銀行運用一組財務指標和一定的評估方法，對其經(jīng)營目標實現(xiàn)程度進行考核、評價的過程。設計績效評價體系是進行評估的關鍵，必須符合銀行經(jīng)營總目標。一般而言，處于不同階段和經(jīng)營環(huán)境的商業(yè)銀行在經(jīng)營中所追求的具體目標有所不同，但根本出發(fā)點是一致的，即實現(xiàn)股東利益最大化。股東財富指企業(yè)所有者在市場上轉(zhuǎn)讓出企業(yè)價值受多種因素的制約，可用下列公式說明：

這是企業(yè)價值的貼現(xiàn)模型，其中V代表目前企業(yè)價值；E（）代表第t年的現(xiàn)金流入預期或預期利潤；k是同風險程度正相關的投資報酬率；t代表時間，理論分析中一般假定企業(yè)無限期持續(xù)經(jīng)營，t趨于無窮大。上述模型顯示，考查銀行經(jīng)營目標實現(xiàn)程度可從兩個方面入手，一是銀行獲利情況，二是風險程度。這是設計績效評估指標的基本出發(fā)點。本節(jié)包括兩個部分內(nèi)容，首先是績效評價指標的設計，其次是介紹績效評價方法。

第二節(jié)商業(yè)銀行績效評價績效評價是商業(yè)銀行運用一組財務一、

商業(yè)銀行績效評價體系

商業(yè)銀行績效評價體系是一組財務比率指標，按實現(xiàn)銀行經(jīng)營總目標過程中所受的制約因素分為四類，即盈利性指標、流動性指標、風險指標和清償力及安全指標。一、商業(yè)銀行績效評價體系商業(yè)銀行績效評價體系是一組財1、盈利性指標

盈利性指標是衡量商業(yè)銀行運用資金賺取收益同時控制成本費用支出的能力。盈利性指標的核心是資產(chǎn)收益率和股本回報率，利用兩個財務指標及其派生財務比率指標可較準確認識銀行的獲利能力。1、盈利性指標盈利性指標是衡量商業(yè)銀行運用資金賺取收1）資產(chǎn)收益率

資產(chǎn)收益率（ROA）。資產(chǎn)收益率是銀行純利潤與全部資產(chǎn)凈值之比，計算公式是：資產(chǎn)收益率=（純利潤/資產(chǎn)總額）×100%資產(chǎn)總額最好是期初和期末的平均余額。1）資產(chǎn)收益率資產(chǎn)收益率（ROA）。資產(chǎn)收益率是銀行純利2）營業(yè)利潤率

營業(yè)利潤率=（稅后營業(yè)利潤/資產(chǎn)總額）×100%。由損益表可以看出，銀行營業(yè)利潤來自于經(jīng)營活動中各項利息收入和非利息收入，是銀行經(jīng)營能力和成果的真實情況，該指標反映了銀行真實、穩(wěn)定的獲利能力。2）營業(yè)利潤率營業(yè)利潤率=（稅后營業(yè)利潤/資產(chǎn)總額）×103）銀行凈利差率

銀行利息收入是其主要收入來源，利息支出是其主要成本支出項目，因此利差收入是影響商業(yè)銀行經(jīng)營業(yè)績的關鍵因素。銀行凈利差率主要計算公式為：銀行凈利差率=（利息收入-利息支出）/盈利資產(chǎn)盈利資產(chǎn)指那些能帶來利息收入的資產(chǎn)。銀行總資產(chǎn)中，除去現(xiàn)金資產(chǎn)、固定資產(chǎn)外，均可看作盈利資產(chǎn)，在計算中也應采取平均值。3）銀行凈利差率銀行利息收入是其主要收入來源，利息支出是其4）非利息凈收入率

非利息凈收入不只是銀行獲利能力的標志，同時也反映出銀行的經(jīng)營管理效率，計算公式為：非利息凈收入率=（非利息收入-非利息支出）/資產(chǎn)總額由損益表中可知，銀行非利息收入來自于手續(xù)費和傭金收入，獲得這類收入不需要增加資產(chǎn)規(guī)模，較高的非利息收入會明顯提高銀行資產(chǎn)收益率。非利息支出包括貸款損失準備、員工薪金、折舊等間接費用，同銀行管理效率直接相關，因而較高的非利息收入率意味著相對較低的各類間接費用開支，表明銀行管理效率良好。4）非利息凈收入率非利息凈收入不只是銀行獲利能力的標志，同5）銀行利潤率銀行利潤率=（純利潤/總收入）×100%反映銀行管理效率和水平。5）銀行利潤率6）權益報酬率

權益報酬率（ROE），又稱凈值收益率、股東投資收益報酬率。權益報酬率=（純利潤/資本總額）×100%。該指標反映了銀行資本的獲利程度，是銀行資金運用效率和財務管理能力的綜合體現(xiàn)，同股東財富直接相關，受到銀行股東的格外重視。6）權益報酬率權益報酬率（ROE），又稱凈值收益率、2、流動性指標

流動性在任何企業(yè)經(jīng)營中都是盈利性和安全性之間的平衡杠桿。2、流動性指標1）分析中小銀行流動性指標

1、現(xiàn)金資產(chǎn)比例（現(xiàn)金資產(chǎn)/資產(chǎn)總值）

2、國庫券持有比例

3、持有證券比例

4、貸款資產(chǎn)比例上述指標主要從資產(chǎn)項目來反映銀行的流動性。小銀行受其規(guī)模、市場地位的影響，一般依靠提高資產(chǎn)流動性來應付各種流動性風險，因而在對小銀行進行績效評估時，上述四指標具有較大意義。1）分析中小銀行流動性指標

1、現(xiàn)金資產(chǎn)比例（現(xiàn)2）分析大銀行流動性指標5、易變負債比例（易變負債/負債總值）

6、短期資產(chǎn)/易變負債上述兩大指標是從負債的角度考慮銀行流動性狀況。一些大銀行，特別是處于金融中心地位的大銀行，在經(jīng)營中更多地利用增加短期負債來獲取流動性，小銀行則靠資產(chǎn)變現(xiàn)來獲取流動性。所以同一指標對不同銀行反映銀行流動性狀況存在差異。7、預期現(xiàn)金流量比。該指標是預計現(xiàn)金流入與流出之比值，設計時考慮了一些表外項目的影響，可以彌補上述6大指標的不足。銀行現(xiàn)金流出包括正常貸款發(fā)放、證券投資、支付提存等項目，還包括預計貸款承諾需實際滿足的部分及預計的其他或有負債一旦發(fā)生需要支付的部分?，F(xiàn)金流入包括貸款收回、證券到期所得或償付、預期中的證券出售及各類借款和存款的增加等，指標值大于1，說明流動性有可能提高。2）分析大銀行流動性指標5、易變負債比例（3、風險指標

在財務管理和財務分析中，風險被定義為預期收入的不確定性，這種不確定性會降低企業(yè)的價值。3、風險指標1）利率風險

市場利率的波動會引發(fā)銀行利差收入以至全部收入的波動，這就是利率風險。資金配置不同的銀行面對相同的利率波動所受影響是不同的，即利率風險暴露不同，這種差別可以通過以下兩個利率風險指標度量：（1）利率風險缺口=利率敏感性資產(chǎn)—利率敏感性負債（2）利率敏感比例=利率敏感性資產(chǎn)/利率敏感性負債1）利率風險市場利率的波動會引發(fā)銀行利差收入以至全部收入的2）信用風險

銀行的信用風險指銀行貸款或投資的本金、利息不能按約得到償付的風險。下列指標是面臨多種實際和潛在的信用風險。（1）

貸款凈損失/貸款余額（2）低質(zhì)量貸款/貸款總額。低質(zhì)量貸款由三個部分組成：一是逾期貸款，指超過償還期90天以上尚未收回的貸款；其次是可疑貸款，確認標志是債務人未能按約支付利息，這往往是債務人財務狀況惡化、最終無力償還本息的先兆；最后是重組貸款資產(chǎn)，當債務人財務狀況惡化，銀行為避免貸款債權的最終落空，有時會以延長期限、降低利率等方式同債務人進行債務重組協(xié)商（3）貸款損失準備/貸款損失凈值，比率越高，說明銀行抗信用風險的能力增強。（4）貸款損失保障倍數(shù)。該指標是當期利潤加上貸款損失的準備金后與貸款凈損失之比，比值越大，說明銀行有充分的實力彌補貸款資產(chǎn)的損失，可以減少貸款損失對銀行造成的不利影響。上述指標集中考查了銀行貸款資產(chǎn)的風險狀況，但未對證券投資進行信用風險評估，但是，銀行持有的證券是政府債券為主，信用風險程度低。2）信用風險銀行的信用風險指銀行貸款或投資的本金、利息不能3）欺詐風險

銀行經(jīng)營中會遭受內(nèi)外部人員的欺詐或舞弊所產(chǎn)生的風險，這類風險稱為欺詐風險。但這一風險一般沒有直接的度量指標，往往用其他指標間接反映，如內(nèi)部貸款比例。該指標是銀行對其股東或經(jīng)營管理人員的貸款與總貸款之比。3）欺詐風險銀行經(jīng)營中會遭受內(nèi)外部人員的欺詐或舞弊所4、清償能力和安全性指標

銀行清償能力是指銀行運用其全部資產(chǎn)償付債務的能力，反映了銀行債權人所受保障的程度，也是直接影響銀行聲譽的指標。清償能力的指標主要是著眼于資本充足狀況。1、凈值/資產(chǎn)總額。凈值是銀行全部資金中屬于銀行所有者的部分，具有保護性功能，即吸收銀行資產(chǎn)損失，保護債權人權益的功能。比值越高，說明銀行的清償能力強。2、凈值/風險資產(chǎn)

3、《巴塞爾協(xié)議》中資本充足率的指標。4、資產(chǎn)增長率和核心資本增長率。該指標說明銀行清償能力的變化情況。5、現(xiàn)金股利/利潤。銀行凈值中比重最大的是未分配利潤項目，該科目也是影響銀行資本充足與否以及清償能力高低的重要因素?，F(xiàn)金股利是銀行利潤的凈流出，較高的股利分配會降低銀行內(nèi)部積累資本的能力。另一方面，分配現(xiàn)金股利導致銀行現(xiàn)金資產(chǎn)的減少，風險資產(chǎn)比重相對加大。因而，現(xiàn)金股利/利潤指標值太高，意味著銀行清償力會有所下降。4、清償能力和安全性指標銀行清償能力是指銀行運用其全部資二、績效評價方法銀行績效評價方法主要是有比率分析法和綜合分析法。比率分析法以上述指標體系為中心，從盈利能力、流動性、風險性和償還能力及安全性四個方面對銀行業(yè)績分別作出評價，最后形成完整結(jié)論。而綜合分析法是將銀行的經(jīng)營業(yè)績看作一個系統(tǒng)，從系統(tǒng)內(nèi)盈能力和多風險因素的相互制約關系入手進行分析。二、績效評價方法銀行績效評價方法主要是有比率分析法和綜合分析1、比率分析法

比率分析法的核心就是績效評價指標，必須在指標數(shù)據(jù)集中時才能發(fā)揮作用。比較的形式主要有同業(yè)比較和趨勢比較。橫向比較可以反映經(jīng)營中的優(yōu)勢和不足，縱向比較可以看出該銀行的發(fā)展趨勢，并對未來情況做出預測。在實際分析中，橫向和縱向比較結(jié)合起來使用。在應用財務比率進行績效評價時，要注意不同規(guī)模銀行之間的差異，還應注意到表外業(yè)務情況、經(jīng)營環(huán)境、利率走勢等各種因素。

1、比率分析法比率分析法的核心就是績效評價指標，必須2、比率分析應用案例

下面是FSB(Farmers’StateBank)的采樣數(shù)據(jù)，該銀行是地處非金融中心，資產(chǎn)規(guī)模在1億美元至2億美元之間，是典型的中小銀行，期間在1995年至1999年期間，市場利率呈下降趨勢。

2、比率分析應用案例下面是FSB(Farmers’S1）盈利性指標比較

19991998199719961995一、盈利指標FSB同業(yè)FSB同業(yè)FSB同業(yè)FSB同業(yè)FSB同業(yè)1、資產(chǎn)收益率1.310.841.410.681.001.030.771.041.601.122、營業(yè)利潤率0.670.810.530.560.570.990.651.041.171.123、非利息收入/平均資產(chǎn)0.300.580.330.640.340.640.280.600.280.554、利息收入/平均資產(chǎn)9.318.8810.189.7110.8510.8011.1611.5411.2111.195、銀行凈利差率4.103.904.414.15

4.284.433.314.344.054.541）盈利性指標比較

19991998199719961995662）流動性指標比較

19991998199719961995二、流動性指標FSB同業(yè)FSB同業(yè)FSB同業(yè)FSB同業(yè)FSB同業(yè)6、易變負債/負債總額40.245.4134.157.9343.751.0537.320.2226.071.207、短期資產(chǎn)/易變負債15.25,143.504.51,149.442.47,126.1231.96,120.9632.72,114.868、貸款/平均資產(chǎn)43.74,48.7044.54,48.9548.78,52.1649.68,52.8349.67,50.86

2）流動性指標比較

19991998199719961995673）風險指標比較

19991998199719961995三、風險指標FSB同業(yè)FSB同業(yè)FSB同業(yè)FSB同業(yè)FSB同業(yè)9、利率敏感性缺口-18.25-6.25

10、貸款凈損失率0.291.172.331.731.731.391.170.850.340.8711、低質(zhì)量貸款比率2.443.022.563.111.832.863.082.472.061.9912、貸款損失保障倍數(shù)6.546.204.243.875.084.939.389.089.519.5913、貸款損失準備/貸款凈損失3.652.991.321.500.881.710.713.031.552.8714、貸款損失準備/貸款3.231.853.001.671.411.390.771.260.491.1015、內(nèi)部人員貸款0.130.180.10.220.220.20

3）風險指標比較

19991998199719961995三684）清償能力和安全性指標

19991998199719961995四、清償力指標FSB同業(yè)FSB同業(yè)FSB同業(yè)FSB同業(yè)FSB同業(yè)16、核心資本充足率8.428.858.738.828.078.747.768.607.528.5417、資產(chǎn)增長率12.083.512.774.011.885.43-3.166.686.268.6718、核心資本增長率7.465.9814.185.283.377.270.967.717.259.2119、現(xiàn)金股利比例71.4345.7572.2347.30106.70,45.03108.35,46.8365.5040.194）清償能力和安全性指標

19991998199719961693、案例指標評價1）盈利性指標評價2）流動性指標評價3）風險指標評價4）清償能力和安全性指標評價3、案例指標評價1）盈利性指標評價1）盈利性指標評價

表中1～5項指標是主要盈利指標。從指標1的資產(chǎn)收益率來看，除1996年外，F(xiàn)SB的該項指標數(shù)據(jù)均高于或近似于同業(yè)平均水平。但由營業(yè)利潤率來看，F(xiàn)SB的營業(yè)外凈收益率沒有明顯高于同業(yè)水平，這表明其真實營業(yè)盈利能力并未達到同業(yè)水平。指標3和4顯示，F(xiàn)SB的非利息收入低于同業(yè)水平，且遠低于其利息收入，因而分析重點應放在凈利差收入上。指標5顯示FSB凈利差收入高于同業(yè)水平，優(yōu)勢來自于兩個方面，貸款資產(chǎn)比重較高和敏感性資產(chǎn)、負債方面配置較為成功。從1999年的情況看，這種優(yōu)勢應該歸公于后者。指標9可以看出。其利率敏感性缺口遠大于同業(yè)水平。并且是由于負缺口，其優(yōu)勢來自于市場利率的不斷下降。一旦利率向上，F(xiàn)SB的盈利將大受影響。1）盈利性指標評價表中1～5項指標是主要盈利指標。從指2）流動性指標評價

指標6～8反映了FSB的流動性存在銀行問題，指標7顯示，該行嚴重依靠易變性負債作為資金來源，一般情況，小銀行無法及時主動地調(diào)整其負債規(guī)模和結(jié)構(gòu)。該行過高的易變性負債比例表明其負債結(jié)構(gòu)不當，存在較大不穩(wěn)定流動性需求。指標7還說明，短期資產(chǎn)與易變性負債也遠低于同業(yè)，表明該行靠出售資產(chǎn)應付負債方流動性需求的能力非常差。2）流動性指標評價指標6～8反映了FSB的流動性存在3）風險指標評價指標9是利率風險指標，數(shù)據(jù)表明FSB存在利率敏感性負缺口。且是同業(yè)的三倍，在利率上升時存在巨大的利率風險。指標10～14是有關信用風險指標，指標10貸款凈損失率可衡量銀行貸款資產(chǎn)整體質(zhì)量，數(shù)據(jù)顯示1999年有很大提高，且四年來第一次優(yōu)于同業(yè)水平。說明改行近期控制貸款信用風險方面較為成功，貸款資產(chǎn)質(zhì)量良好。12～14說明貸款損失的準備情況，1999年度，有所提高，優(yōu)于同業(yè)，表明該行抗信用風險能力在改善。指標15是內(nèi)部貸款比例，數(shù)據(jù)較低，表明欺詐風險小，類似于同業(yè)水平。3）風險指標評價指標9是利率風險指標，數(shù)據(jù)表明FSB存在利率4）清償能力和安全性指標評價

指標16～19是清償力指標，該行5年來均略低于同業(yè)，且在1999年有所下降，與該年資產(chǎn)規(guī)模增長過快有關。該行清償力風險主要來自于過高的現(xiàn)金股利分配，指標19反映連續(xù)5年該指標都超過當年行業(yè)內(nèi)的平均水平，使得FSB內(nèi)部資本積累遠未達到應有水平，降低了其清償力。4）清償能力和安全性指標評價指標16～19是清償力指標二、杜邦分析法

銀行的經(jīng)營業(yè)績是一個包括多種因素的完整系統(tǒng)，其內(nèi)部因素相互依存、相互影響，比率分析法人為地將銀行業(yè)績分為四個部分，割裂了相互間聯(lián)系。綜合分析法彌補了這種不足，將銀行盈利能力和風險狀況結(jié)合起來對銀行作出評價。杜邦分析法是一種典型的綜合分析法，其核心是凈值收益率（ROE），該指標有極強的綜合性。

二、杜邦分析法銀行的經(jīng)營業(yè)績是一個包括多種因素的完整系統(tǒng)1、兩因素的杜邦財務分析該分析是杜邦分析的基本出發(fā)點，集中體現(xiàn)了其分析思想，其模型為：凈值收益率=（純利潤/凈值）=（純利潤/資產(chǎn)）×（資產(chǎn)/凈值）即：ROE=ROA×EM，EM稱為股本乘數(shù)。ROE是股東所關心的與股東財富直接相關的重要指標，上述兩因素模型顯示，ROE受資產(chǎn)收益率、股本乘數(shù)共同影響，資產(chǎn)收益率是銀行盈利能力的集中體現(xiàn)，它的提高會帶來ROE的提高，也就是說，在ROE指標中間接反映了銀行的盈利能力。ROE指標也可體現(xiàn)銀行的風險狀況。提高股本乘數(shù)，可以改善ROE水平，但也帶來更大風險。一方面是股本乘數(shù)加大，銀行凈值比重降低，清償力風險加大，資產(chǎn)損失較易導致銀行破產(chǎn)清算。另一方面股本乘數(shù)會放大資產(chǎn)收益率的波動幅度，較大的股本乘數(shù)，導致ROE不穩(wěn)定性增加。因而兩因素模型以ROE為核心，揭示了銀行盈利性和風險之間的制約關系，從這兩個角度可以對銀行績效進行全面分析評價。1、兩因素的杜邦財務分析該分析是杜邦分析的基本出發(fā)點，集2、三因素杜邦分析法銀行資產(chǎn)收益率取決于多個因素，將其分解可以擴展為三個因素分析模型，能更好地從ROE指標出發(fā)分析評價銀行業(yè)績。ROE=（純利潤/資產(chǎn)）×（資產(chǎn)/凈值）=（純利潤/總收入）×（總收入/資產(chǎn)）×（資產(chǎn)/凈值）=銀行利潤率（PM）×資產(chǎn)利用率（AU）×股本乘數(shù)（EM）。模型顯示，銀行ROE指標，取決于上面三個因素，其中銀行利潤率和資產(chǎn)利用率也包含著豐富的內(nèi)容。首先，銀行利潤率的提高，要通過合理的資產(chǎn)和服務定價擴大資產(chǎn)規(guī)模，增加收入，同時控制費用開支使其增長速度小于收入增長速度才得以實現(xiàn)，因而該指標是銀行資金運用能力和費用管理效率的體現(xiàn)。其次，資產(chǎn)利用率體現(xiàn)了銀行資產(chǎn)的管理效率。銀行資產(chǎn)組合包括周轉(zhuǎn)快、收益低的短期貸款、投資，又包括期限長、收益高的長期資產(chǎn)，還包括一些非長期資產(chǎn)，各類資產(chǎn)在經(jīng)營中都起一定的作用，不可或缺。良好的資產(chǎn)管理可以在保證銀行經(jīng)營的情況下提高其資產(chǎn)利用率，導致ROA指標的上升，最終給股東帶來更高的回報率。通過上面的分析，可以將三因素模型理解為：ROE=資產(chǎn)運用和費用管理效率×資產(chǎn)管理效率×風險因素采用這種分析法，可以從三個方面理解ROE指標的決定及其變化原因，準確評價銀行業(yè)績。2、三因素杜邦分析法銀行資產(chǎn)收益率取決于多個因素，將其3、四因素杜邦分析法銀行利潤率不只是同其資金運用以及費用管理效率相關，也同銀行的稅賦支出有關。PM=（純利潤/總收入）=（純利潤/稅前利潤）×（稅前利潤/總收入）。在銀行利潤表部分已說明，銀行稅前利潤是其營業(yè)中應稅所得，不包括免稅收入和特殊的營業(yè)外凈收入，純利潤/稅前利潤越高，反映銀行的稅賦支出越小，稅賦管理較為成功。稅前利潤/總收入也反映了銀行了經(jīng)營效率是銀行資金運用和費用管理能力的體現(xiàn)。將PM分解后，可得到杜邦四因素分析模型ROE=（純利潤/稅前收入）×（稅前利潤/總收入）×資產(chǎn)利用率×股本乘數(shù)。由此可以將ROE指標理解為：ROE=稅賦支出管理效率×資金運用和費用控制管理效率×資產(chǎn)管理效率×風險因素3、四因素杜邦分析法銀行利潤率不只是同其資金運用以及費用4、杜邦分析的評價

從杜邦分析模型中可以看出，ROE指標涉及到了銀行經(jīng)營中的方方面面，杜邦分析法透過綜合性極強的凈值收益率指標，間接體現(xiàn)了銀行經(jīng)營中各方面的情況及其之間的制約關系，可以以此對銀行業(yè)績進行全面的分析評估。

4、杜邦分析的評價從杜邦分析模型中可以看出，ROE指標第三節(jié)商業(yè)銀行財務報告現(xiàn)代商業(yè)銀行一般采取股份制形式，其經(jīng)營權與所有權分離，銀行經(jīng)營管理人員必須定期向銀行所有者及銀行監(jiān)管部門提交財務報告，反映銀行的經(jīng)營狀況及自己的工作業(yè)績。相關的商業(yè)銀行財務報告包括三種：通知報告（TheCallReport）,董事會報告（TheDirectorReport）、股東大會報告（TheShareholderReport）。

第三節(jié)商業(yè)銀行財務報告現(xiàn)代商業(yè)銀行一般采取股份制形式，其經(jīng)演講完畢，謝謝觀看！演講完畢，謝謝觀看！

第九章商業(yè)銀行績效評估

商業(yè)銀行的績效評估主要涉及以下三個方面的內(nèi)容。首先是認識商業(yè)銀行的經(jīng)營活動與結(jié)果，即利用商業(yè)銀行財務報表獲取相關信息；其次，設計一套指標體系將報表信息結(jié)合起來，從多個角度展示銀行經(jīng)營業(yè)績；最后，應用一定的分析方法對指標數(shù)據(jù)進行分析，對銀行績效做出評價。第一節(jié)商業(yè)銀行財務報表第二節(jié)商業(yè)銀行績效評價第三節(jié)

商業(yè)銀行財務報告第九章商業(yè)銀行績效評估商業(yè)銀行的績效評估主要涉及以下第一節(jié)商業(yè)銀行財務報表商業(yè)銀行經(jīng)營活動過程和結(jié)果體現(xiàn)在其財務報表中，財務報表為銀行績效的評價提供必要的信息。財務報表按所反映的金融變量的不同性質(zhì)可進行簡單分類，存量報表提供有關存量信息，流量報表由有關流量信息組成。所謂存量是同時點相聯(lián)系的變量，流量是同特定時期相關的變量。二者依存的時間基礎是截然不同的。但是，存量和流量指標之間也有一定的聯(lián)系。一般而言，流量指標可歸于相應的存量指標中，資產(chǎn)負債表是存量報表，靜態(tài)反映銀行經(jīng)營活動，損益表提供流量信息，動態(tài)反映銀行業(yè)績，現(xiàn)金流量表則將這兩種性質(zhì)不同的報表連接起來。第一節(jié)商業(yè)銀行財務報表商業(yè)銀行經(jīng)營活動過程和結(jié)果體現(xiàn)在其財一、資產(chǎn)負債表

資產(chǎn)負債表是使用最多的財務報表，是一種存量報表，反映特定時點上銀行財務狀況，是銀行經(jīng)營活動的靜態(tài)體現(xiàn)。通過資產(chǎn)負債表可以了解報告期銀行實際擁有的資產(chǎn)總量、構(gòu)成情況、銀行資金的來源渠道及具體結(jié)構(gòu)，從總體上認識該銀行的資金實力，清償能力狀況。從連續(xù)期間的資產(chǎn)負債表可以了解到銀行財務狀況的變動情況，有利于對銀行未來發(fā)展趨勢做出預測。銀行資產(chǎn)負債表編制原理與一般企業(yè)相同，根據(jù)“資產(chǎn)=負債+所有者權益”。當然，由于銀行與一般企業(yè)經(jīng)營活動的顯著差異，在報表上反映的內(nèi)容也有自身的特點。銀行總資產(chǎn)中各種金融債權占較大比重，而固定資產(chǎn)，主要是房產(chǎn)和設備所占比重較小，西方商業(yè)銀行比重一般不足2%。其次是商業(yè)銀行更多地依靠負債獲取資金來源，自有資金一般不足10%，大大低于一般企業(yè)的平均水平。一、資產(chǎn)負債表資產(chǎn)負債表是使用最多的財務報表，是1、資產(chǎn)負債表的具體內(nèi)容

下表是MidwesternBank的資產(chǎn)負債表，計算單位：百萬美元。該銀行是一家中小銀行，由于表格較大，以資產(chǎn)、負債和權益三個部分來說明。1、資產(chǎn)負債表的具體內(nèi)容下表是MidwesternBan1）資產(chǎn)項目資產(chǎn)項目期初期末現(xiàn)金及存放同業(yè)23001643證券投資30022803交易賬戶證券9666同業(yè)拆借及回購協(xié)議下證券持有425278貸款總值1541215887減：貸款損失準備金預收利息195137394117貸款凈值1508015376銀行房產(chǎn)、設備凈值363365對客戶負債的承兌14170其他資產(chǎn)11791104資產(chǎn)合計22586217051）資產(chǎn)項目資產(chǎn)項目期初期末現(xiàn)金及存放同業(yè)23001643證2）負債項目存款

支票存款38313427儲蓄存款937914貨幣市場存款19651914定期存款99819452在國外分支機構(gòu)存款869787存款總額1758316494借入資金

同業(yè)拆入及回購協(xié)議下證券出售18362132其他短期債務714897長期債務639617應付未清結(jié)承兌票據(jù)11170其他債務423348負債合計2130620558

2）負債項目存款

支票存款38313427儲蓄存款9379873）所有者權益（資本）

所有者權益

普通股212212優(yōu)先股11資本公積601603未分配利潤466332減：庫藏股01所有者權益合計12081147負債與權益合計2258621705

3）所有者權益（資本）

所有者權益

普通股212212優(yōu)先882、資產(chǎn)項目內(nèi)容分析1）現(xiàn)金資產(chǎn)

2）二級準備

3）證券投資4）貸款5）固定資產(chǎn)

6）未清結(jié)的客戶對銀行承兌的負債7）其他資產(chǎn)

2、資產(chǎn)項目內(nèi)容分析1）現(xiàn)金資產(chǎn)1）現(xiàn)金資產(chǎn)

包括四個部分：庫存現(xiàn)金、運送中的現(xiàn)金、托收中存款項（指已簽發(fā)支票送交儲備銀行但相關賬戶尚未貸記的部分，對此項各國處理方式有所不同，美國是納入一級準備中，其他國家則納入二級準備中）、此外現(xiàn)金資產(chǎn)還包括存放同業(yè)的活期存款和中央銀行準備金賬戶上的存款?，F(xiàn)金資產(chǎn)是唯一可做法定存款準備金的資產(chǎn)項目，也是銀行全部資產(chǎn)中流動性最強的資產(chǎn)，可以隨時滿足客戶提存和貸款請求，因此被稱為一級準備。現(xiàn)金資產(chǎn)基本是無收益的，銀行總是力圖在繳足準備金、確保銀行流動性的前提下減少現(xiàn)金資產(chǎn)的持有。1）現(xiàn)金資產(chǎn)

包括四個部分：庫存現(xiàn)金、運送中的2）二級準備

二級準備不是一個獨立科目，包括若干流動性較強的資產(chǎn)項目。上表中的交易賬戶證券、同業(yè)拆出及回購協(xié)議下證券持有是二級準備的主要部分。證券投資中的短期投資部分也歸于二級準備。交易證券賬戶是一個特殊的科目，只有經(jīng)常與公眾、其他機構(gòu)進行證券買賣的銀行才設置該科目，賬戶余額表示銀行持有的即將銷售出的證券數(shù)額，該賬戶應以證券市價作為計價基礎。同業(yè)拆出和回購協(xié)議下證券持有均是銀行調(diào)撥頭寸、進行流動性管理的有效工具。一般而言，小銀行多是資金拆出行，以此謀取利益。大銀行多為拆入行，通過連續(xù)拆入短期資金而獲取穩(wěn)定的資金來源?？偟目磥恚墱蕚湓谑找嫘?、流動性方面介于貸款資產(chǎn)和現(xiàn)金資產(chǎn)之間，商業(yè)銀行持有二級準備的目的主要是必要時出售這類資產(chǎn)獲取流動性，并非是利潤。2）二級準備二級準備不是一個獨立科目，包括若干流動性3）證券投資

也是銀行主要盈利資產(chǎn)之一。有時占資產(chǎn)總額的20%以上?？蓜澐譃槎唐谕顿Y和長期投資兩個部分。前者以保有流動性為目的，包括在二級準備內(nèi)，后者以獲取利潤為目的。商業(yè)銀行持有證券分為三類：國庫券及政府機構(gòu)債券、市政債券和企業(yè)債券、票據(jù)。商業(yè)銀行一般不允許投資于股票和投機級企業(yè)債券。銀行證券投資組合中政府債券占有較大比重，主要是因為政府債券有許多優(yōu)點。

3）證券投資也是銀行主要盈利資產(chǎn)之一。有時占資產(chǎn)總額的4）貸款

是銀行資產(chǎn)中比重最大的一項，也是銀行收入的主要來源。銀行貸款可分為許多類型。在資產(chǎn)負債表中，銀行貸款以總值、凈值兩種方式表述，貸款總值是報表尚未償還的貸款余額的賬面價值，貸款總值扣除一些減低項目后得出貸款凈值。第一個減低項目是貸款損失準備金，該科目反映可銀行對未來可能發(fā)生的貸款損失的預計值。第二個減低項目為預收利息，指銀行收到的貸款客戶預付的利息。該減低項目有利于核算報表日銀行貸款的真實價值。

4）貸款是銀行資產(chǎn)中比重最大的一項，也是銀行收入的主要來5）固定資產(chǎn)

主要是銀行房產(chǎn)、設備的凈值，所占比重一般較低，屬于非盈利資產(chǎn)。銀行通過對客戶抵押品行使取消贖回權所得到的不動產(chǎn)在單獨設置：“其他不動產(chǎn)”科目中反映。5）固定資產(chǎn)主要是銀行房產(chǎn)、設備的凈值，所占比重一般較6）未清結(jié)的客戶對銀行承兌的負債

未清結(jié)的客戶對銀行承兌的負債。該科目來自于銀行承兌行為，多數(shù)國家將其示為表外項目，美國則納入資產(chǎn)負債表內(nèi)。銀行對客戶簽發(fā)票據(jù)做出承兌后，有權要求客戶在一定期限內(nèi)向該銀行繳存一定款項，也承擔向客戶的債權人付款義務，因而銀行承兌行為在資產(chǎn)負債表中的資產(chǎn)方“未清結(jié)的客戶對銀行負債”科目和負債方“未清結(jié)承兌余額”科目中同時反映出來，這兩個科目的賬面余額也必然相等。6）未清結(jié)的客戶對銀行承兌的負債未清結(jié)的客戶對銀行承兌7）其他資產(chǎn)包括銀行持有的或控股的，但不納入合并會計報表的子公司資產(chǎn)及一些數(shù)目小、不宜單獨列出的項目。7）其他資產(chǎn)包括銀行持有的或控股的，但不納入合并會計報表的子3、負債項目內(nèi)容分析1）存款

2）借款

3）凈值3、負債項目內(nèi)容分析1）存款1）存款1、

是銀行最主要的負債，有時占全部資金來源的70%～80%。西方商業(yè)銀行一般很長時期內(nèi)不對支票存款賬戶支付利息，只是通過一定服務來吸引客戶，存款人可對該賬戶簽發(fā)支票、提款、轉(zhuǎn)賬。其他存款要支付較高利息。20世紀60年代以來，西方商業(yè)銀行的存款在全部資金來源中比重有所下降，主動借款部分增加，存款結(jié)構(gòu)中定期存款比重有所增加，在大銀行尤其明顯。1）存款1、

是銀行最主要的負債，有時占全部資金來源的70%2）借款

也是商業(yè)銀行的重要資金來源，特別是在負債經(jīng)營管理思想流行以后，一些大銀行更注重利用借入資金來支持資產(chǎn)業(yè)務的擴張。銀行以借入資金方式籌資速度較快，并且無須繳納存款準備金。短期借款主要包括同業(yè)拆入、回購協(xié)議下的證券出售、向中央銀行再貼現(xiàn)或借入款項，也包括商業(yè)銀行通過發(fā)行票據(jù)借入短期資金。長期資金借款包括商業(yè)銀行在國內(nèi)外金融市場借入的長期資金，以及發(fā)行的長期資本債券。商業(yè)銀行還可發(fā)行債務—股本混合性融資工具獲得長期資金。其他負債指遞延稅款貸項、應付未付項目以及未清結(jié)的銀行承兌等。2）借款也是商業(yè)銀行的重要資金來源，特別是在負債經(jīng)營管3）凈值

銀行凈值是股東對銀行資產(chǎn)的所有權部分，是銀行資產(chǎn)與負債之差。凈值可分為四個部分。普通股和優(yōu)先股，這是股東投入的股本，按面值記賬，發(fā)行溢價收入記入公積金部分。未分配利潤由歷年稅后利潤中未分配部分積累而成，為分配利潤一部分可用來轉(zhuǎn)增股本。公積金包括發(fā)行溢價、接受的捐贈資產(chǎn)，也包括利潤分配中按規(guī)定提取的部分。此外銀行資產(chǎn)的重估的增值部分也進入該賬戶。銀行資本賬戶還可以專門設置一些準備項目，主要是股利準備金，證券損失金，貸款損失準備金等，這類準備金項目是從銀行稅后利潤中提取形成的，并不一定在報表中公開反映。資本賬戶中還可以包括債務資本，主要是銀行發(fā)行的長期資本債券。資本債券期限一般在10年以上，持有人不得提前要求償付，且當銀行破產(chǎn)時，這類債務的賠償優(yōu)先權級別較低，可以同股本一起分擔資產(chǎn)損失，權益類似于優(yōu)先股，因而可以進入凈值項目。上表中是歸于長期借款中。

3）凈值銀行凈值是股東對銀行資產(chǎn)的所有權部分，是銀二、

銀行損益表損益表，也叫利潤表，是商業(yè)銀行最重要的財務報表之一。與資產(chǎn)負債表不同，是流量表，是銀行在報表期間經(jīng)營活動的動態(tài)體現(xiàn)。損益表著眼于銀行的盈虧狀況，提供了經(jīng)營中的收、支信息，總括地反映銀行活動的經(jīng)營成果。利用損益表提供的信息分析銀行盈虧的原因，可以進一步考核銀行的經(jīng)營效率、管理水平，對其經(jīng)營業(yè)績作出恰當?shù)脑u價，并可預測該銀行的發(fā)展趨勢、經(jīng)營前景、未來獲利能力。損益表包括三個部分：收入、支出和利潤。編制平衡公式是“收入－支出=利潤”。各科目的設置處理取決于銀行所采取的會計核算方法，面臨的管理法規(guī)，也取決于所開展的業(yè)務，不同國家的銀行有一定的差別，但基本機構(gòu)、編制方法是相同的。二、銀行損益表損益表，也叫利潤表，是商業(yè)銀行最重要的財務報1、損益表的具體內(nèi)容

下表是假設MidwesternBank銀行的損益表，計算單位：百萬美元。該銀行是一家中小銀行，由于表格較大，以利息收支和非利息收支及利潤兩個部分來說明。1、損益表的具體內(nèi)容下表是假設MidwesternBa1）利息收支利息收入數(shù)額貸款利息收入780證券投資利息收入

免稅76應稅40其他利息收入37利息收入總計933利息支出

存款利息支出513短期借款利息支出101長期借款利息支出30利息支出總計644利息凈收入289提取貸款損失準備255提取貸款損失準備后利息凈收入34

1）利息收支利息收入數(shù)額貸款利息收入780證券投資利息收入

1032）非利息收支及利潤非利息收入

客戶存款服務費用29信托業(yè)務收入26其他119非利息收入總計174非利息支出

薪金、福利支出130房產(chǎn)、設備占用使用費44其他支出135非利息支出總計309非利息凈收入（135）稅前利潤（101）所得稅（3）稅后利潤（98）

2）非利息收支及利潤非利息收入

客戶存款服務費用29信托業(yè)務1042、損益表的內(nèi)容分析1）利息收入2）利息支出3）提取貸款損失準備

4）非利息收入5）非利息支出6）利潤2、損益表的內(nèi)容分析1）利息收入1）利息收入利息收入是銀行主要收入來源，有些國家的銀行其利息收入占總收入的90%以上。但從趨勢上來講，銀行中間業(yè)務和衍生金融交易的收入所占比重越來越高。銀行利息收入受多種因素制約，既取決于市場需求、法定準備金率、利率政策等外部因素，也受到銀行自身策略影響。總的來說，利息越高，生息資產(chǎn)比重越大，所獲利息收入也就越多。利息收入可具體細分：

第一、發(fā)放貸款利息、費用收入。這是銀行最大的收入來源，上表中該行貸款利息收入占全部收入的70%。第二、證券投資利息收入。其地位僅次于貸款利息收益，由于某些證券投資收益可獲得部分免稅利益，所以由證券投資取得收益對銀行有重要意義。第三、其他利息收入。包括存放在同業(yè)所得利息收入、同業(yè)拆出、進行證券回購所得收入，以及購買其他銀行發(fā)行定期存單所得利息。1）利息收入利息收入是銀行主要收入來源，有些國家的銀行其利息2）利息支出利息支出是銀行最主要的費用開支，反映銀行以負債業(yè)務吸取資金的成本情況。第一、存款利息支出。這是銀行利息支出主要部分，銀行為獲得較穩(wěn)定的資金來源，有時會以較高利率發(fā)行定期存單，因而這類利息支出數(shù)額較大。第二、借款利息支出。20世紀60年代以來，西方商業(yè)銀行在負債業(yè)務方面主動性加強，更加注重利用購買資金來獲得資金來源，借款利息支出比重呈上升趨勢，其中短期借款利息主要指向中央銀行短期借款、同業(yè)拆借、進行證券回購、發(fā)行短期商業(yè)票據(jù)等業(yè)務所支付利息。長期借款利息還包括銀行發(fā)行的金融債券，特別是附屬資本債券所支付的利息，這種支出性質(zhì)上接近于支付優(yōu)先股股息，但能起到抵稅作用。銀行利息收入與支出的差，稱為凈利息收入、利差收入。這是決定銀行經(jīng)營業(yè)績關鍵所在，進行銀行績效評價時應著重考察查。2）利息支出利息支出是銀行最主要的費用開支，反映銀行以負債業(yè)3）提取貸款損失準備

銀行在經(jīng)營過程中貸款資產(chǎn)可能發(fā)生損失，銀行往往通過建立損失準備金來彌補這類預計損失。銀行在所得稅前計提的這一部分記作“提取貸款損失準備金科目”，并累計進入資產(chǎn)負債表中的“貸款