工業(yè)生產(chǎn)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程核算

會(huì)計(jì)學(xué)第三章工業(yè)生產(chǎn)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程核算講授：梁志強(qiáng)E-mail:wpin6688@126.com主要內(nèi)容第一節(jié)主要生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程核算的意義和內(nèi)容第二節(jié)資金籌集核算

第三節(jié)采購(gòu)過(guò)程核算第四節(jié)生產(chǎn)過(guò)程核算第五節(jié)銷(xiāo)售過(guò)程及利潤(rùn)核算第六節(jié)資金調(diào)整和退出的核算第一節(jié)主要生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程核算的意義和內(nèi)容一、主要生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程核算的意義1.工業(yè)生產(chǎn)企業(yè)工業(yè)生產(chǎn)企業(yè)是指按照市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的要求面向市場(chǎng)、獨(dú)立核算、自負(fù)盈虧、自我積累、自我發(fā)展的產(chǎn)品制造企業(yè)。2.意義正確組織企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)核算是完成企業(yè)加強(qiáng)經(jīng)營(yíng)管理，提高經(jīng)濟(jì)效益目標(biāo)的重要方面。

二、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程核算的內(nèi)容主要是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中的資金運(yùn)動(dòng)各個(gè)階段的交易或事項(xiàng)。

三、成本計(jì)算的意義和內(nèi)容（一）什么是成本——費(fèi)用：企業(yè)在生產(chǎn)活動(dòng)中發(fā)生的人力、物力和財(cái)力耗費(fèi)的貨幣表現(xiàn)，是企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益的流出。成本：按照一定對(duì)象進(jìn)行歸集和分配后的費(fèi)用。（二）什么是成本計(jì)算——將產(chǎn)品在生產(chǎn)過(guò)程中或提供勞務(wù)活動(dòng)中所發(fā)生的各種費(fèi)用，按照一定對(duì)象進(jìn)行歸集和分配，并確定各成本計(jì)算對(duì)象的總成本和單位成本。（三）成本計(jì)算的意義可以取得實(shí)際成本資料，以確定實(shí)際成本與計(jì)劃成本的差異；分析成本升降原因，挖掘成本降低潛力，以有效控制成本而達(dá)到預(yù)定的成本目標(biāo)；為成本預(yù)測(cè)、規(guī)劃下一期成本目標(biāo)，以及制定產(chǎn)品價(jià)格提供參考依據(jù)。三、成本計(jì)算的基本要求（一）按國(guó)家規(guī)定的成本開(kāi)支范圍確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)、計(jì)量方法進(jìn)行核算，不得多列、虛列、不列或少列費(fèi)用成本。會(huì)計(jì)確認(rèn)是按照規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)和方法，辨認(rèn)和確定經(jīng)濟(jì)信息是否作為會(huì)計(jì)信息、何時(shí)作為會(huì)計(jì)信息以及列入什么會(huì)計(jì)信息的過(guò)程。會(huì)計(jì)確認(rèn)的目的在于排除不屬于會(huì)計(jì)核算范圍的經(jīng)濟(jì)信息，確定會(huì)計(jì)的核算內(nèi)容。會(huì)計(jì)計(jì)量是根據(jù)被計(jì)量對(duì)象的計(jì)量屬性，選擇運(yùn)用一定的計(jì)量基礎(chǔ)和計(jì)量單位，確定應(yīng)記錄項(xiàng)目金額的會(huì)計(jì)處理過(guò)程。會(huì)計(jì)計(jì)量主要解決會(huì)計(jì)的計(jì)量尺度與計(jì)量屬性兩個(gè)方面的問(wèn)題。關(guān)鍵是計(jì)量屬性。計(jì)量屬性又稱(chēng)計(jì)量基礎(chǔ)，是指對(duì)會(huì)計(jì)要素予以量化的標(biāo)準(zhǔn)，有歷史成本、重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值和公允價(jià)值等。目前我國(guó)主要采用歷史成本計(jì)量屬性。①歷史成本。歷史成本的特點(diǎn)是從購(gòu)置的角度、采用的是當(dāng)時(shí)價(jià)格。②重置成本。重置成本的特點(diǎn)是從購(gòu)置的角度、采用現(xiàn)時(shí)價(jià)格。③可變現(xiàn)凈值?？勺儸F(xiàn)凈值的特點(diǎn)是從銷(xiāo)售的角度、采用現(xiàn)時(shí)價(jià)格。適用于存貨。④現(xiàn)值。從未來(lái)現(xiàn)金流量的角度，考慮貨幣時(shí)間價(jià)值。主要適用于長(zhǎng)期資產(chǎn)。⑤公允價(jià)值。簡(jiǎn)單地說(shuō)，公允價(jià)值就是公平市價(jià)。（二）分清支出、費(fèi)用與成本三者的界限。1.支出、費(fèi)用與成本的概念支出——支出范圍廣泛，是企業(yè)日常活動(dòng)中發(fā)生的經(jīng)濟(jì)效益的總流出。費(fèi)用——是企業(yè)為銷(xiāo)售商品、提供勞務(wù)等日?；顒?dòng)所發(fā)生的經(jīng)濟(jì)效益流出。成本——是企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)而發(fā)生的各種耗費(fèi)。

2.支出與費(fèi)用的界限收益性支出指受益期不超過(guò)一年或一個(gè)營(yíng)業(yè)周期的支出，即發(fā)生該項(xiàng)支出是僅僅為了取得本期收益；資本性支出是指受益期超過(guò)一年或一個(gè)營(yíng)業(yè)周期的支出，即發(fā)生該項(xiàng)支出不僅是為了取得本期收益，而且也是為了取得以后各期收益。

凡與產(chǎn)品生產(chǎn)有關(guān)部分，并從當(dāng)期產(chǎn)品銷(xiāo)售收入中得到補(bǔ)償?shù)馁Y金耗費(fèi)是生產(chǎn)費(fèi)用，應(yīng)計(jì)入產(chǎn)品成本；凡與產(chǎn)品生產(chǎn)無(wú)關(guān)，而不應(yīng)從產(chǎn)品銷(xiāo)售收入中得到補(bǔ)償?shù)钠渌鞣N支出，不能計(jì)入產(chǎn)品成本。3.費(fèi)用與成本的界限費(fèi)用是按照一定會(huì)計(jì)期間匯集的資金耗費(fèi)，成本則是以產(chǎn)品為對(duì)象進(jìn)行歸集，兩者計(jì)算基礎(chǔ)不同，只是在費(fèi)用按產(chǎn)品對(duì)象歸集后，才能形成產(chǎn)品成本。

(三)按權(quán)責(zé)發(fā)生制原則進(jìn)行成本計(jì)算權(quán)責(zé)發(fā)生制是按實(shí)際發(fā)生的和影響的期限來(lái)確認(rèn)企業(yè)的收入和費(fèi)用。按權(quán)責(zé)發(fā)生制原則計(jì)算成本就是應(yīng)由各期成本負(fù)擔(dān)的費(fèi)用，不論是否支付，都應(yīng)全部計(jì)入當(dāng)期成本；而不應(yīng)由當(dāng)期成本負(fù)擔(dān)的費(fèi)用，即便已經(jīng)支付，也不能計(jì)入當(dāng)期成本。四、成本計(jì)算的內(nèi)容和程序（一）確定成本計(jì)算對(duì)象——按各該對(duì)象歸集費(fèi)用。（二）確定成本計(jì)算期——根據(jù)產(chǎn)品生產(chǎn)周期計(jì)算成本。（三）確定成本計(jì)算項(xiàng)目材料成本項(xiàng)目一般為：材料買(mǎi)價(jià)和采購(gòu)費(fèi)用；產(chǎn)品制造成本項(xiàng)目一般為：直接材料、直接人工、制造費(fèi)用。（四）歸集和分配費(fèi)用——分別直接費(fèi)用和間接費(fèi)用，按一定成本對(duì)象進(jìn)行歸集和分配。直接費(fèi)用是直接與該成本計(jì)算對(duì)象有關(guān)的費(fèi)用，可直接計(jì)入該對(duì)象的成本；間接費(fèi)用是同幾個(gè)成本計(jì)算對(duì)象有關(guān)，應(yīng)按一定分配標(biāo)準(zhǔn)在幾個(gè)成本對(duì)象之間進(jìn)行分配后才能計(jì)入各個(gè)成本計(jì)算對(duì)象的成本。（五）健全成本計(jì)算原始記錄——設(shè)立費(fèi)用、成本明細(xì)賬及材料費(fèi)用、工時(shí)消耗、費(fèi)用分配、產(chǎn)品完工入庫(kù)原始記錄，據(jù)以計(jì)算成本。

第二節(jié)資金籌集核算

一、賬戶設(shè)置企業(yè)收到到國(guó)家增增加投資資800000元，其中中貨幣資資金300000元，大型型設(shè)備500000元，款項(xiàng)項(xiàng)存入銀銀行，設(shè)設(shè)備不需需安裝，，已交付付使用。。借：銀行行存款300000固定資產(chǎn)產(chǎn)——大型設(shè)備備500000貸：實(shí)收收資本——國(guó)家資本本8000002.短期借款款（負(fù)債債類(lèi)）歸還的短短期借款款借借入入的短期期款項(xiàng)企業(yè)期末末尚未歸歸還的短短期借款款4.工程物資資（資產(chǎn)產(chǎn)類(lèi)）購(gòu)入的工工程設(shè)備備物資的的實(shí)際成成本工工程領(lǐng)領(lǐng)用的物物資成本本期末各種種物資的的實(shí)際成成本5.固定資產(chǎn)產(chǎn)（資產(chǎn)產(chǎn)類(lèi)）購(gòu)入等增增加額出出售、報(bào)報(bào)廢等減減少額結(jié)存的固固定資產(chǎn)產(chǎn)原值據(jù)財(cái)政部部國(guó)家稅稅務(wù)總局局《關(guān)于于全國(guó)實(shí)實(shí)施增值值稅轉(zhuǎn)型型改革若若干問(wèn)題題的通知知》（財(cái)財(cái)稅[2008]170號(hào)）的第第一條規(guī)規(guī)定：自2009年1月1日起，增值值稅一般納稅稅人購(gòu)進(jìn)（包包括接受受捐贈(zèng)、、實(shí)物投投資）或或者自制制（包括括改擴(kuò)建建、安裝裝）固定定資產(chǎn)發(fā)發(fā)生的進(jìn)進(jìn)項(xiàng)稅額額（以下下簡(jiǎn)稱(chēng)固固定資產(chǎn)產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅稅額），，可根據(jù)據(jù)《中華華人民共共和國(guó)增增值稅暫暫行條例例》（國(guó)國(guó)務(wù)院令令第538號(hào)））和《中中華人民民共和國(guó)國(guó)增值稅稅暫行條條例實(shí)施施細(xì)則》》（財(cái)政政部國(guó)家家稅務(wù)總總局令第第50號(hào)號(hào)）的有有關(guān)規(guī)定定，憑增增值稅專(zhuān)專(zhuān)用發(fā)票票、海關(guān)關(guān)進(jìn)口增增值稅專(zhuān)專(zhuān)用繳款款書(shū)和運(yùn)運(yùn)輸費(fèi)用用結(jié)算單單據(jù)從銷(xiāo)項(xiàng)稅稅額中抵抵扣，其進(jìn)項(xiàng)項(xiàng)稅額應(yīng)應(yīng)當(dāng)記入入“應(yīng)交稅金金一應(yīng)交交增值稅稅（進(jìn)項(xiàng)項(xiàng)稅額））”科目。金融機(jī)構(gòu)構(gòu)借入資資金等。。資金籌集集的核算算主要是是投資者者投入資資金及向向二、籌集資金金的主要要經(jīng)濟(jì)業(yè)業(yè)務(wù)核算算籌集資資金業(yè)業(yè)務(wù)1~5例會(huì)計(jì)計(jì)事項(xiàng)項(xiàng)核算算見(jiàn)教教材。。資金投投入企企業(yè)核核算圖圖第三節(jié)節(jié)采采購(gòu)購(gòu)過(guò)程程核算算一、賬賬戶設(shè)設(shè)置1.材料采采購(gòu)（（資產(chǎn)產(chǎn)類(lèi)））（1）實(shí)際際支付付的采采購(gòu)成成本（（2）入入庫(kù)結(jié)結(jié)轉(zhuǎn)計(jì)計(jì)劃成成本結(jié)轉(zhuǎn)節(jié)節(jié)約差差異結(jié)結(jié)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)超支支差異異在途材材料的的采購(gòu)購(gòu)成本本2.材料成成本差差異（（資產(chǎn)產(chǎn)類(lèi)賬賬戶））入庫(kù)結(jié)結(jié)轉(zhuǎn)超超支支差異異入入庫(kù)庫(kù)結(jié)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)節(jié)約約差異異發(fā)出材材料結(jié)結(jié)轉(zhuǎn)成成本差差異期末超超支差差異期期末節(jié)節(jié)約差差異3.在途物物資（（資產(chǎn)產(chǎn)類(lèi)））購(gòu)入的的實(shí)際際成本本驗(yàn)驗(yàn)收入入庫(kù)的的實(shí)際際成本本尚未驗(yàn)驗(yàn)收入入庫(kù)材材料實(shí)實(shí)際成成本4.原材料料（資資產(chǎn)類(lèi)類(lèi)）驗(yàn)收入入庫(kù)的的材料料發(fā)發(fā)出出材料料（計(jì)劃劃、實(shí)實(shí)際成成本））（（計(jì)計(jì)劃、、實(shí)際際成本本）庫(kù)存材材料的的實(shí)際際成本本5.應(yīng)付賬賬款（（負(fù)債債類(lèi)））實(shí)際償償還的的款項(xiàng)項(xiàng)應(yīng)應(yīng)付給給供應(yīng)應(yīng)單位位的款款項(xiàng)尚未支支付的的應(yīng)付付款項(xiàng)項(xiàng)8.應(yīng)交稅稅費(fèi)（（負(fù)債債類(lèi)））實(shí)際交交納的的各項(xiàng)項(xiàng)稅費(fèi)費(fèi)應(yīng)應(yīng)交的的各項(xiàng)項(xiàng)稅費(fèi)費(fèi)應(yīng)交而而未交交的各各項(xiàng)稅稅費(fèi)應(yīng)交稅稅費(fèi)－－應(yīng)交交增值值稅進(jìn)項(xiàng)稅稅額銷(xiāo)銷(xiāo)項(xiàng)稅稅額已交稅稅金出出口口退稅稅轉(zhuǎn)出未未交增增值稅稅進(jìn)項(xiàng)稅稅額轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)出減免稅稅款轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)出出多交交增值值稅出口抵抵減內(nèi)內(nèi)銷(xiāo)產(chǎn)產(chǎn)品應(yīng)應(yīng)納稅稅額多交或或尚未未抵扣扣的增增值稅稅尚未繳繳納的的增值值稅應(yīng)交稅稅費(fèi)——未交增增值稅稅1.本期多多交增增值稅稅額應(yīng)應(yīng)交交未交交的增增值稅稅額（（欠稅稅）2.本期交交納前前期的的稅金金或或下期期補(bǔ)稅稅多交的的增值值稅未未交交的增增值稅稅補(bǔ)充內(nèi)內(nèi)容－－－增增值稅稅1.增值稅稅：是是以商商品生生產(chǎn)和和勞務(wù)務(wù)各個(gè)個(gè)環(huán)節(jié)節(jié)的增增值因因素為為征稅稅對(duì)象象的一一種流流轉(zhuǎn)稅稅。增值稅稅的征征稅對(duì)對(duì)象是是增值值額。。增值：：是指指納稅稅人在在一定定時(shí)期期內(nèi)銷(xiāo)銷(xiāo)售商商品和和提供供勞務(wù)務(wù)所取取得的的收入入大于于其購(gòu)購(gòu)進(jìn)商商品和和取得得勞務(wù)務(wù)時(shí)所所支付付的金金額的的差額額。2、增增值稅稅的納納稅人人是在在我國(guó)國(guó)境內(nèi)內(nèi)銷(xiāo)售售貨物物，進(jìn)進(jìn)口貨貨物，，或提提供加加工、、修理理修配配勞務(wù)務(wù)的單單位或或個(gè)人人。一般納納稅人人：專(zhuān)用用發(fā)票票小規(guī)模模納稅稅人：：會(huì)計(jì)計(jì)核算算不健健全從2009年1月1日起起，連連續(xù)12個(gè)個(gè)月(含2008年年)累累計(jì)應(yīng)應(yīng)稅銷(xiāo)銷(xiāo)售額額超過(guò)過(guò)新標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)(工業(yè)業(yè)企業(yè)業(yè)50萬(wàn)，，商貿(mào)貿(mào)企業(yè)業(yè)80萬(wàn))的小小規(guī)模模納稅稅人，，可以以向主主管稅稅務(wù)機(jī)機(jī)關(guān)申申請(qǐng)一一般納納稅人人資格格認(rèn)定定，主主管稅稅務(wù)機(jī)機(jī)關(guān)應(yīng)應(yīng)按照照現(xiàn)行行規(guī)定定為其其辦理理一般般納稅稅人認(rèn)認(rèn)定手手續(xù)。。增值稅稅的計(jì)計(jì)稅依依據(jù):銷(xiāo)售貨貨物或或提供供應(yīng)稅稅勞務(wù)務(wù)的計(jì)計(jì)稅依依據(jù)為為其銷(xiāo)售額額，進(jìn)口貨貨物的的計(jì)稅稅依據(jù)據(jù)為規(guī)規(guī)定的的組成計(jì)計(jì)稅價(jià)價(jià)格。購(gòu)進(jìn)貨貨物要要支付付增值值稅,計(jì)入入”應(yīng)應(yīng)交稅稅費(fèi)-應(yīng)交交增值值稅(進(jìn)項(xiàng)稅稅額)”銷(xiāo)售商商品時(shí)時(shí)要收收取增增值稅稅,計(jì)計(jì)入””應(yīng)交交稅費(fèi)費(fèi)-應(yīng)應(yīng)交增增值稅稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅稅額)”一般納納稅人人應(yīng)上上交的的增值值稅=銷(xiāo)項(xiàng)稅稅額－－進(jìn)項(xiàng)項(xiàng)稅額額相當(dāng)于于只是是對(duì)增增值部部分征征收，，所以以采購(gòu)購(gòu)時(shí)采采購(gòu)成成本不不包括括增值值稅.也就稱(chēng)稱(chēng)為””增值稅稅進(jìn)項(xiàng)項(xiàng)稅額額可以以抵扣扣”銷(xiāo)項(xiàng)稅稅額=銷(xiāo)售售額×稅率二、采采購(gòu)過(guò)過(guò)程中中主要要經(jīng)濟(jì)濟(jì)業(yè)務(wù)務(wù)的核核算采購(gòu)過(guò)過(guò)程業(yè)業(yè)務(wù)核核算主主要是是購(gòu)入入材料料、支支付貨貨款及及采購(gòu)購(gòu)費(fèi)用用，結(jié)結(jié)轉(zhuǎn)材材料采采購(gòu)成成本等等。(一)計(jì)計(jì)劃成成本核核算某企業(yè)業(yè)為增增值稅稅一般般納稅稅企業(yè)業(yè)，材材料按按計(jì)劃劃成本本法下下核算算，甲甲材料料計(jì)劃劃成本本為每每千克克10元，，甲材材料賬賬戶月月初借借方余余額為為36000元元，材材料成成本差差異賬賬戶月月初貸貸方余余額為為1200元，，材料料采購(gòu)購(gòu)賬戶戶月初初借方方余額額為8800元元。（1））5月月10日，，從A公司司購(gòu)入入甲材材料3000千千克，，增值值稅專(zhuān)專(zhuān)用發(fā)發(fā)票上上注明明的材材料價(jià)價(jià)款為為30000元元，增增值稅稅稅率率為17%，運(yùn)運(yùn)費(fèi)為為1000元（（增值值稅按按7%計(jì)算算扣除除），，企業(yè)業(yè)已用用銀行行存款款支付付各種種稅款款，材材料尚尚未到到達(dá)。。借：材材料采采購(gòu)———甲甲材料料30930應(yīng)應(yīng)交交稅費(fèi)費(fèi)———應(yīng)交交增值值稅（（進(jìn)項(xiàng)項(xiàng)稅額額）5170貸貸：銀銀行存存款36100（（2））5月月20日，，A公公司購(gòu)購(gòu)入的的甲材材料驗(yàn)驗(yàn)收入入庫(kù)。。借：原原材料料———甲材材料30000材材料料成本本差異異930貸貸：：材料料采購(gòu)購(gòu)———甲材材料30930或或者1））借：：原材材料－－甲材材料30000貸：材材料采采購(gòu)－－甲材材料300002）借借：材材料成成本差差異－－甲甲材料料930貸：材材料采采購(gòu)－－甲材材料930（二））按實(shí)實(shí)際成成本核核算按實(shí)際際成本本計(jì)價(jià)價(jià)，在在“在在途物物資””賬戶戶中核核算。。1.材材料已已驗(yàn)收收入庫(kù)庫(kù)，貨貨款尚尚未支支付【例題題6】】向外外地某某單位位購(gòu)入入甲材材料4000千千克，，每千千克8元；；乙材材料2000千千克。。每千千克4元。。金額額共計(jì)計(jì)40000元；；增值值稅稅稅率17％％，進(jìn)進(jìn)項(xiàng)稅稅額6800元元。材材料已已驗(yàn)收收入庫(kù)庫(kù)，貨貨款以以商業(yè)業(yè)匯票票支付付。借：在在途物物資－－甲32000－乙8000應(yīng)交稅稅費(fèi)－－應(yīng)交交增值值稅（（進(jìn)項(xiàng)項(xiàng)稅額額）6800貸：應(yīng)應(yīng)付票票據(jù)468002.材料驗(yàn)驗(yàn)收入入庫(kù)，，同時(shí)時(shí)支付付貨款款?！纠}題7】】向本本地某某單位位購(gòu)入入丙材材料5000千千克，，每千千克10元元，計(jì)計(jì)50000元；；增值值稅稅稅率17％％，進(jìn)進(jìn)項(xiàng)稅稅額8500元元。材材料已已經(jīng)驗(yàn)驗(yàn)收入入庫(kù)，，貨款款以銀銀行存存款支支付。。借：在在途物物資－－丙50000應(yīng)交稅稅費(fèi)－－應(yīng)交交增值值稅（（進(jìn)項(xiàng)項(xiàng)稅額額）8500貸：銀銀行存存款585003、支付付材料料采購(gòu)購(gòu)費(fèi)用用（1）構(gòu)成成材料料采購(gòu)購(gòu)成本本的項(xiàng)項(xiàng)目1）買(mǎi)價(jià)（（供應(yīng)應(yīng)單位位發(fā)票票價(jià)格格）。。2）運(yùn)雜費(fèi)費(fèi)（包包括運(yùn)運(yùn)輸、、裝卸卸、保保險(xiǎn)、、包裝裝、倉(cāng)倉(cāng)儲(chǔ)等等費(fèi)用用）。。3）運(yùn)輸途途中合合理?yè)p損耗。。4）入庫(kù)前前的挑挑選整整理費(fèi)費(fèi)（包包括挑挑選過(guò)過(guò)程中中的工工資、、損耗耗、下下腳廢廢料的的價(jià)值值等））。5））購(gòu)入物物資應(yīng)應(yīng)負(fù)擔(dān)擔(dān)的稅稅金及及其他他費(fèi)用用。增值稅稅的一一般納納稅人人可能能交納納關(guān)稅稅（進(jìn)進(jìn)口商商品）），增增值稅稅不包包括在在成本本中小規(guī)模模納稅稅人可可能涉涉及關(guān)關(guān)稅和和增值值稅（（因?yàn)闉樾∫?guī)規(guī)模納納稅人人的增增值稅稅進(jìn)項(xiàng)項(xiàng)不能能抵扣扣，所所以要要計(jì)入入成本本）。。（2）材料料物資資采購(gòu)購(gòu)成本本的計(jì)計(jì)算方方法將材料料物資資過(guò)程程中所所發(fā)生生的買(mǎi)買(mǎi)價(jià)和和采購(gòu)購(gòu)費(fèi)用用按一一定種種類(lèi)的的材料料物資資進(jìn)價(jià)價(jià)歸集集和分分配，，確定定該材材料物物資的的實(shí)際際成本本。歸集和和分配配原則則：凡是直直接計(jì)計(jì)入各各種材材料的的直接接費(fèi)用用（買(mǎi)買(mǎi)價(jià)）），應(yīng)應(yīng)直接接計(jì)入入材料料采購(gòu)購(gòu)成本本；不能直直接計(jì)計(jì)入的的各種種間接接費(fèi)用用（采采購(gòu)費(fèi)費(fèi)用）），按按一定定標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)在各各種材材料之之間進(jìn)進(jìn)行分分配，，分別別計(jì)入入各種種材料料的采采購(gòu)成成本。。分配標(biāo)準(zhǔn)：：重量，或或者買(mǎi)價(jià)計(jì)算方法：：（1）分?jǐn)傞g接費(fèi)費(fèi)用——按材料重量量分?jǐn)傔\(yùn)雜雜費(fèi)【例8】購(gòu)入甲、乙乙、丙三種種材料各項(xiàng)項(xiàng)支出如下下表，其中中以銀行存款款支付甲、、乙、丙材材料的運(yùn)費(fèi)費(fèi)1760元，以現(xiàn)金金支付裝卸卸費(fèi)440元。（2）登記甲、乙乙、丙材料料明細(xì)分類(lèi)類(lèi)賬如下：：借：在途物物資－甲800－乙400－丙1000貸：銀行存存款1760庫(kù)存現(xiàn)金440（3）編制材料料采購(gòu)成本本計(jì)算表如如下：4.結(jié)轉(zhuǎn)材料采采購(gòu)成本【例題10】】月末結(jié)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)三種材料料的實(shí)際采采購(gòu)成本92200元。借：原材料料－甲32800－乙8400－丙51000貸：在途物物資－甲32800－乙8400－丙510005.支付貨款【例題9】】商業(yè)匯票票到期，以以銀行存款款歸還外地地某單位材材料款46800元。借：應(yīng)付票票據(jù)46800貸：銀行存存款46800第四節(jié)生生產(chǎn)過(guò)程程的核算一、賬戶設(shè)設(shè)置1、“生產(chǎn)成成本”賬戶戶（1）類(lèi)別別：成本類(lèi)類(lèi)賬戶（2）核算算內(nèi)容：企企業(yè)進(jìn)行工工業(yè)性生產(chǎn)產(chǎn)所發(fā)生的的各種生產(chǎn)產(chǎn)費(fèi)用，計(jì)計(jì)算完工產(chǎn)產(chǎn)品的制造造成本。（3）本賬賬戶可按成成本核算對(duì)對(duì)象設(shè)置明明細(xì)賬戶，，必要時(shí)可可設(shè)置“基基本生產(chǎn)成成本”和““輔助生產(chǎn)產(chǎn)成本”兩兩個(gè)二級(jí)賬賬戶。（4）結(jié)構(gòu)構(gòu)：直接材料直接人工制造費(fèi)用轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)入結(jié)轉(zhuǎn)完工入入庫(kù)的產(chǎn)品品（自制半半成品）成成本尚未完工的的在產(chǎn)品成成本2.“制造費(fèi)用””賬戶（1）類(lèi)別：成成本類(lèi)（2）核算算內(nèi)容：企企業(yè)生產(chǎn)車(chē)車(chē)間發(fā)生的的各項(xiàng)間接費(fèi)用。包含車(chē)間間管理人員員工資、福福利費(fèi)；車(chē)車(chē)間的水電電費(fèi)、辦公公費(fèi)、機(jī)器器、房屋的的折舊、修修理費(fèi)、季季節(jié)性停工工損失等。。（3）本賬賬戶可按不不同車(chē)間、、部門(mén)設(shè)置置明細(xì)賬戶戶，并按費(fèi)費(fèi)用項(xiàng)目設(shè)設(shè)置專(zhuān)欄。。（4）結(jié)構(gòu)構(gòu)：發(fā)生的間接接費(fèi)用分配轉(zhuǎn)入““生產(chǎn)成本本”一般無(wú)余額額3、“庫(kù)存商商品”賬戶戶（１）類(lèi)別別：資產(chǎn)類(lèi)類(lèi)（２）核算算內(nèi)容：企企業(yè)庫(kù)存的的各種商品品的實(shí)際成成本，包括括外購(gòu)商品品、自制產(chǎn)品等。工業(yè)企企業(yè)主要指指自制產(chǎn)成成品。（3）結(jié)構(gòu)構(gòu)：完工驗(yàn)收入入庫(kù)的產(chǎn)品品或商業(yè)企企業(yè)外購(gòu)商商品的實(shí)際際成本發(fā)出商品的的成本庫(kù)存商品的的實(shí)際成本本4、“應(yīng)付職職工薪酬””賬戶（1）類(lèi)別別：負(fù)債類(lèi)類(lèi)（2）核算算內(nèi)容：應(yīng)應(yīng)付職工的的各種薪酬酬。包含工工資、獎(jiǎng)金金、津貼、、社會(huì)保險(xiǎn)險(xiǎn)、工會(huì)經(jīng)經(jīng)費(fèi)、職工工教育經(jīng)費(fèi)費(fèi)、住房公公積金、職職工福利費(fèi)費(fèi)。（3）結(jié)構(gòu)構(gòu)應(yīng)付薪酬總總額實(shí)際支付薪薪酬應(yīng)付未付薪薪酬5、“累計(jì)折折舊”賬戶戶（1）什么么是折舊？？隨著固定資資產(chǎn)損耗而分期轉(zhuǎn)移移到產(chǎn)品成成本中去的的價(jià)值。（2）類(lèi)別別：資產(chǎn)類(lèi)類(lèi)。（3）核算算內(nèi)容：核核算企業(yè)固固定資產(chǎn)因因磨損而減減少的價(jià)值值即固定資資產(chǎn)折舊。。（4）目前前我國(guó)可供供企業(yè)選擇擇的折舊方方法有平均均年限法、、工作量法法、雙倍余余額遞減法法、年數(shù)總總和法。（5）固定定資產(chǎn)原值值-累計(jì)折折舊=固定定資產(chǎn)凈值值（6）結(jié)構(gòu)因出售、報(bào)報(bào)廢和毀損損的固定資資產(chǎn)而減少少的折舊提取的折舊舊已提取的累累計(jì)折舊額額二、生產(chǎn)過(guò)過(guò)程中主要要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)務(wù)的核算產(chǎn)品生產(chǎn)過(guò)過(guò)程業(yè)務(wù)核核算主要是是：領(lǐng)用材料、、投入生產(chǎn)產(chǎn)，結(jié)算職工工工資及福利利費(fèi)，支付各種管管理費(fèi)用，，結(jié)轉(zhuǎn)產(chǎn)品制制造費(fèi)用，，結(jié)轉(zhuǎn)完工產(chǎn)產(chǎn)品生產(chǎn)成成本等。會(huì)計(jì)事項(xiàng)舉舉例續(xù)頁(yè)會(huì)計(jì)事項(xiàng)舉舉例續(xù)頁(yè)會(huì)計(jì)事項(xiàng)舉舉例會(huì)計(jì)事項(xiàng)項(xiàng)舉例續(xù)頁(yè)會(huì)計(jì)事項(xiàng)項(xiàng)舉例續(xù)頁(yè)會(huì)計(jì)事項(xiàng)項(xiàng)舉例續(xù)頁(yè)產(chǎn)品生產(chǎn)產(chǎn)過(guò)程核核算11~23例會(huì)計(jì)事事項(xiàng)核算算見(jiàn)教材材。生產(chǎn)過(guò)程程核算圖圖三、產(chǎn)品品制造成成本計(jì)算算（一）構(gòu)構(gòu)成產(chǎn)品品制造成成本的項(xiàng)項(xiàng)目1.直接材料料。2.直接人工工。3.制造費(fèi)用用。（二）產(chǎn)產(chǎn)品制造造成本的的計(jì)算方方法1.歸集和分配配制造費(fèi)費(fèi)用——將產(chǎn)品制制造過(guò)程程中所發(fā)發(fā)生的各各項(xiàng)制造造費(fèi)用按按產(chǎn)品品品種或類(lèi)類(lèi)別進(jìn)行行歸集和和分配。。分配標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)有：按按生產(chǎn)工工人工資資或按機(jī)機(jī)器工時(shí)時(shí)、按直直接原材材料成本本、按直直接總成成本等等等。計(jì)算公式式如下：：【例】以以例例11、12、15、20、21制造費(fèi)用用在A、、B兩種種產(chǎn)品中中按一定分分配標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)進(jìn)行歸歸集和分分配。（1）車(chē)間耗用用材料5000元。（2）車(chē)間管理理人員工工資1600元。（3）車(chē)間管理理人員福福利費(fèi)224元。（4）車(chē)間使用用的固定定資產(chǎn)折折舊費(fèi)8000元。（5）預(yù)提車(chē)間間修理費(fèi)3676元。合計(jì)18500元。假設(shè)設(shè)按生產(chǎn)產(chǎn)工人工工資為分分配標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)。則A產(chǎn)品品應(yīng)負(fù)擔(dān)擔(dān)的制造造費(fèi)用為為：B產(chǎn)品應(yīng)負(fù)負(fù)擔(dān)的制制造費(fèi)用用為：×14000=12950（元）1850014000+6000×6000=15550（元）1850014000+60002.計(jì)計(jì)算產(chǎn)品品制造成成本。（1）計(jì)計(jì)算總總成本和和單位成成本———產(chǎn)品制制造成本本的計(jì)算算方法很很多，這這里主要要介紹一一般的最最簡(jiǎn)單的的方法。。其計(jì)算算公式為為：直接材料料＋直接接工人＋＋制造費(fèi)費(fèi)用＝總總成本總成本÷÷完工產(chǎn)產(chǎn)品數(shù)量量＝單位位成本上例A產(chǎn)產(chǎn)品完工工入庫(kù)100臺(tái)臺(tái)，B產(chǎn)產(chǎn)品未完完工，為為此：A產(chǎn)品總成成本為：：30400＋＋15960＋12950＝59310（（元）A產(chǎn)品單位位成本為為：59310÷÷100＝593.10（元元）B產(chǎn)品未完完工的在在產(chǎn)品成成本為：：19200＋＋6840＋＋5550＝＝31590（元））（2）登登記A、、B產(chǎn)品品“生產(chǎn)產(chǎn)成本””明細(xì)分分類(lèi)賬如如下：（2）登登記A、B產(chǎn)品“生生產(chǎn)成本本”明細(xì)細(xì)分類(lèi)賬賬如下：：（3）編編制產(chǎn)品品制造成成本計(jì)算算表如下下：第五節(jié)銷(xiāo)銷(xiāo)售過(guò)過(guò)程及利利潤(rùn)核算算一、銷(xiāo)售售過(guò)程的的核算銷(xiāo)售過(guò)程程是指將將將產(chǎn)成成品銷(xiāo)售售出去，，并收回回資金，，以彌補(bǔ)補(bǔ)生產(chǎn)產(chǎn)產(chǎn)品的耗耗費(fèi)。（一）設(shè)設(shè)置的主主要賬戶戶1.“主營(yíng)業(yè)務(wù)務(wù)收入””賬戶（1）類(lèi)類(lèi)別：損損益類(lèi)賬賬戶的收收入類(lèi)（2）核核算內(nèi)容容：銷(xiāo)售售產(chǎn)品、、提供工工業(yè)性勞勞務(wù)、讓讓渡資產(chǎn)產(chǎn)使用權(quán)權(quán)產(chǎn)生的的收入。。（3）結(jié)結(jié)構(gòu)：1、銷(xiāo)售退退回、銷(xiāo)銷(xiāo)售折讓讓等沖減減的收入入2、結(jié)轉(zhuǎn)入入“本年年利潤(rùn)””1、銷(xiāo)售產(chǎn)產(chǎn)品收入入2、提供勞勞務(wù)收入入3、讓渡資資產(chǎn)使用用權(quán)收入入無(wú)余額2、“主營(yíng)營(yíng)業(yè)務(wù)成成本”賬賬戶（1）類(lèi)類(lèi)別：損損益類(lèi)中中的費(fèi)用用類(lèi)（2）核核算內(nèi)容容：銷(xiāo)售售產(chǎn)品、、提供工工業(yè)性勞勞務(wù)、讓讓渡資產(chǎn)產(chǎn)使用權(quán)權(quán)發(fā)生的的實(shí)際成成本（3）結(jié)結(jié)構(gòu)：銷(xiāo)售產(chǎn)品品等主營(yíng)營(yíng)業(yè)務(wù)的的成本1、因銷(xiāo)售售退回而而減少的的成本2、轉(zhuǎn)入““本年利利潤(rùn)”無(wú)余額3、“營(yíng)業(yè)業(yè)稅金及及附加””（1）類(lèi)類(lèi)別：損損益類(lèi)的的費(fèi)用類(lèi)類(lèi)賬戶（2）核核算內(nèi)容容：企業(yè)業(yè)應(yīng)負(fù)擔(dān)擔(dān)的稅金金及附加加。包含含營(yíng)業(yè)稅稅、消費(fèi)費(fèi)稅、城城市維護(hù)護(hù)建設(shè)稅稅、資源源稅、土土地增值值稅和教教育費(fèi)附附加等。。不包含增值稅稅（3）結(jié)構(gòu)：：營(yíng)業(yè)稅、消費(fèi)費(fèi)稅、城建稅稅、資源稅、、土地增值稅稅、教育費(fèi)附附加結(jié)轉(zhuǎn)入“本年年利潤(rùn)”無(wú)余額4、“銷(xiāo)售費(fèi)用用”（1）類(lèi)別：：損益類(lèi)的費(fèi)費(fèi)用類(lèi)賬戶（2）核算內(nèi)內(nèi)容：企業(yè)銷(xiāo)銷(xiāo)售商品、提提供勞務(wù)所發(fā)發(fā)生的各種費(fèi)費(fèi)用。包含運(yùn)運(yùn)輸費(fèi)、裝卸卸費(fèi)、包裝費(fèi)費(fèi)、商品維修修費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)費(fèi)、展覽費(fèi)和和廣告費(fèi)，以以及專(zhuān)設(shè)銷(xiāo)售售機(jī)構(gòu)的職工工薪酬、業(yè)務(wù)務(wù)費(fèi)、折舊費(fèi)費(fèi)等經(jīng)營(yíng)費(fèi)用用。屬于期間間費(fèi)用。（3）結(jié)構(gòu)：：包裝費(fèi)、運(yùn)輸輸費(fèi)、裝卸費(fèi)費(fèi)、展覽費(fèi)、、廣告費(fèi)及專(zhuān)專(zhuān)設(shè)銷(xiāo)售機(jī)構(gòu)構(gòu)費(fèi)用結(jié)轉(zhuǎn)入“本年年利潤(rùn)”無(wú)余額5、“應(yīng)收賬款款”（1）類(lèi)別：：資產(chǎn)類(lèi)（2）核算內(nèi)內(nèi)容：指賒銷(xiāo)銷(xiāo)業(yè)務(wù)中應(yīng)向向購(gòu)貨單位、、客戶收取的的未收取的款款項(xiàng)。（3）結(jié)構(gòu)：：發(fā)生的應(yīng)收取取的款項(xiàng)1、實(shí)際收回的的應(yīng)收款2、確認(rèn)為壞賬賬而轉(zhuǎn)銷(xiāo)的應(yīng)應(yīng)收款尚未收回的應(yīng)應(yīng)收款6、”預(yù)收賬款款”賬戶（1）類(lèi)別：：負(fù)債類(lèi)（2）核算內(nèi)內(nèi)容：企業(yè)按按規(guī)定向?qū)Ψ椒絾挝皇杖〉牡挠喗鸬阮A(yù)收收款（3）結(jié)構(gòu)：：結(jié)算時(shí)抵付貨貨款數(shù)額退還購(gòu)貨方多多收款項(xiàng)收取的預(yù)收款款購(gòu)貨單位補(bǔ)付付的數(shù)額預(yù)收的款項(xiàng)（二）主要經(jīng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的核核算商品銷(xiāo)售過(guò)程程業(yè)務(wù)主要是是：銷(xiāo)售商品品、結(jié)算貨款款，計(jì)算銷(xiāo)售售稅金，支付付銷(xiāo)售費(fèi)用，，結(jié)轉(zhuǎn)銷(xiāo)售產(chǎn)產(chǎn)品的實(shí)際生生產(chǎn)成本等。。二、產(chǎn)品銷(xiāo)售售成本一）構(gòu)成產(chǎn)品品銷(xiāo)售成本的的項(xiàng)目——是是已銷(xiāo)產(chǎn)品的的制造成本和和銷(xiāo)售稅金及及附加，應(yīng)從從產(chǎn)品銷(xiāo)售收收入中得到補(bǔ)補(bǔ)償。銷(xiāo)售費(fèi)用則作作為期間費(fèi)用用，在當(dāng)期損損益中扣除，，不屬于產(chǎn)品品銷(xiāo)售成本組組成部分。（二）已銷(xiāo)產(chǎn)產(chǎn)品的制造成成本的計(jì)算———是產(chǎn)品銷(xiāo)銷(xiāo)售數(shù)量×產(chǎn)產(chǎn)品單位制造造成本。根據(jù)[例]27資料已銷(xiāo)A產(chǎn)產(chǎn)品100臺(tái)，產(chǎn)品單位位成本為535.52元，其已銷(xiāo)產(chǎn)產(chǎn)品的制造成成本為53552元。說(shuō)明：由于完完工產(chǎn)品分批批入庫(kù)，制造造成本分批計(jì)計(jì)算，單價(jià)不不一。需采用用加權(quán)平均法法，移動(dòng)加權(quán)權(quán)平均法，先先進(jìn)先出法等等分批計(jì)算出出庫(kù)產(chǎn)品單價(jià)價(jià)，二者單價(jià)價(jià)不一。因此[例]23，產(chǎn)品制造成成本單價(jià)為593.10元，而本例這這批已銷(xiāo)產(chǎn)品品制造成本單單價(jià)為535.52元。三、利潤(rùn)和利利潤(rùn)分配的核核算（一）利潤(rùn)的的構(gòu)成凈利潤(rùn)=利潤(rùn)總額-所所得稅費(fèi)用利潤(rùn)總額=營(yíng)營(yíng)業(yè)利潤(rùn)+營(yíng)營(yíng)業(yè)外收入－－營(yíng)業(yè)外支出出營(yíng)業(yè)利潤(rùn)=營(yíng)營(yíng)業(yè)收入－營(yíng)營(yíng)業(yè)成本－營(yíng)營(yíng)業(yè)稅金及附附加－銷(xiāo)售費(fèi)費(fèi)用－管理費(fèi)費(fèi)用－財(cái)務(wù)費(fèi)費(fèi)用－資產(chǎn)減減值損失+公公允價(jià)值變動(dòng)動(dòng)損益+投資收益（二）賬戶設(shè)設(shè)置1、其他業(yè)務(wù)收收入（1）類(lèi)別：：損益類(lèi)的收收入類(lèi)賬戶（2）核算內(nèi)內(nèi)容：企業(yè)除除主營(yíng)業(yè)務(wù)收收入以外的其其他收入。如如材料銷(xiāo)售、、代購(gòu)代銷(xiāo)、、固定資產(chǎn)、、無(wú)形資產(chǎn)、、包裝物的出出租、提供非非工業(yè)性勞務(wù)務(wù)收入等（3）結(jié)構(gòu)：：結(jié)轉(zhuǎn)入”本年年利潤(rùn)“1、材料銷(xiāo)售2.代購(gòu)代銷(xiāo)收入入3、固定資產(chǎn)、、無(wú)形資產(chǎn)、、包裝物出租租收入無(wú)余額2、“其他業(yè)務(wù)務(wù)成本”（1）類(lèi)別：：損益類(lèi)的費(fèi)費(fèi)用類(lèi)賬戶（2）核算內(nèi)內(nèi)容：企業(yè)除除主營(yíng)業(yè)務(wù)成成本以外的其其他業(yè)務(wù)所發(fā)發(fā)生的成本費(fèi)費(fèi)用和稅金及及附加。如材材料銷(xiāo)售的成成本、出租固固定資產(chǎn)的累累計(jì)折舊、出出租無(wú)形資產(chǎn)產(chǎn)的累計(jì)攤消消、代購(gòu)代銷(xiāo)銷(xiāo)成本、包裝裝物出租的成成本或攤消額額、提供非工工業(yè)性勞務(wù)。。（3）結(jié)構(gòu)：：銷(xiāo)售材料等其其他業(yè)務(wù)的的的所發(fā)生的成成本結(jié)轉(zhuǎn)入“本年年利潤(rùn)”無(wú)余額3、“管理費(fèi)用用”賬戶（1）管理費(fèi)費(fèi)用：是用來(lái)來(lái)歸集企業(yè)為為組織商品生生產(chǎn)和管理經(jīng)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)所發(fā)發(fā)生的期間費(fèi)費(fèi)用。（2）類(lèi)別：：損益類(lèi)的費(fèi)費(fèi)用類(lèi)。（3）核算內(nèi)內(nèi)容：包括企企業(yè)統(tǒng)一負(fù)擔(dān)擔(dān)的公司經(jīng)費(fèi)費(fèi)（包括行政政管理部門(mén)職職工薪酬、修修理費(fèi)、物料料消耗、低值值易耗品攤銷(xiāo)銷(xiāo)、辦公費(fèi)和和差旅費(fèi)等））、工會(huì)經(jīng)費(fèi)費(fèi)、董事會(huì)費(fèi)費(fèi)、聘請(qǐng)中介介機(jī)構(gòu)費(fèi)、咨咨詢費(fèi)、訴訟訟費(fèi)、業(yè)務(wù)招招待費(fèi)、房產(chǎn)產(chǎn)稅、車(chē)船使使用稅、土地地使用稅、印印花稅、技術(shù)術(shù)轉(zhuǎn)讓費(fèi)、礦礦產(chǎn)資源補(bǔ)償償費(fèi)、研究費(fèi)費(fèi)用、排污費(fèi)費(fèi)。（4）結(jié)構(gòu)發(fā)生的管理費(fèi)費(fèi)用月末轉(zhuǎn)入“本本年利潤(rùn)”無(wú)余額4、“財(cái)務(wù)費(fèi)用用”賬戶（1）類(lèi)別：：損益類(lèi)的費(fèi)費(fèi)用類(lèi)。（2）核算內(nèi)內(nèi)容：籌資費(fèi)費(fèi)用。包括利利息支出（減減去利息收入入）、匯兌損損益以及相關(guān)關(guān)手續(xù)費(fèi)、企企業(yè)發(fā)生的現(xiàn)現(xiàn)金折扣或收收到的現(xiàn)金折折扣等。（3）結(jié)構(gòu)1、利息支出2、匯兌損失3、手續(xù)費(fèi)利息收入?yún)R兌收益期末轉(zhuǎn)入“本本年利潤(rùn)”無(wú)余額5、“營(yíng)業(yè)外收收入”（1）類(lèi)別：：損益類(lèi)（2）核算內(nèi)內(nèi)容：發(fā)生的的與企業(yè)生產(chǎn)產(chǎn)經(jīng)營(yíng)無(wú)直接接關(guān)系的各項(xiàng)項(xiàng)收入，一般般較少發(fā)生。。主要包括非非流動(dòng)資產(chǎn)處處置利得、非非貨幣性資產(chǎn)產(chǎn)交換利得、、債務(wù)重組利利得、政府補(bǔ)補(bǔ)助、盤(pán)盈利利得、捐贈(zèng)利利得、無(wú)法支支付的應(yīng)付款款項(xiàng)等。（3）結(jié)構(gòu)發(fā)生的各項(xiàng)營(yíng)營(yíng)業(yè)外收入結(jié)轉(zhuǎn)入“本年年利潤(rùn)”無(wú)余額6、“營(yíng)業(yè)外支支出”（1）類(lèi)別：：損益類(lèi)（2）核算內(nèi)內(nèi)容：發(fā)生的的與企業(yè)生產(chǎn)產(chǎn)經(jīng)營(yíng)無(wú)直接接關(guān)系的各項(xiàng)項(xiàng)支出，包括括包括非流動(dòng)動(dòng)資產(chǎn)處置損損失（處置固固定資產(chǎn)和無(wú)無(wú)形資產(chǎn)的凈凈損失）、非非貨幣性資產(chǎn)產(chǎn)交換損失、、債務(wù)重組損損失、（固定定資產(chǎn)）盤(pán)虧虧損失、公益益性捐贈(zèng)支出出、非常損失失、罰款支出出等。（3）結(jié)構(gòu)：：發(fā)生的營(yíng)業(yè)外外支出結(jié)轉(zhuǎn)入“本年年利潤(rùn)”無(wú)余額（1）類(lèi)別：：損益類(lèi)（2）核算內(nèi)內(nèi)容：企業(yè)對(duì)對(duì)外投資所取取得的收益或或發(fā)生的損失失（3）結(jié)構(gòu)：：7、投資收益投資取得的收收益結(jié)轉(zhuǎn)“本年利利潤(rùn)”額投資損失收益和損失差差額轉(zhuǎn)入“本本年利潤(rùn)”后后，無(wú)余額9、“所得稅費(fèi)費(fèi)用”（1）類(lèi)別：：損益類(lèi)（2）核算內(nèi)內(nèi)容：按所得得稅準(zhǔn)則確認(rèn)認(rèn)的應(yīng)從當(dāng)期期利潤(rùn)總額中中扣除的所得得稅費(fèi)用（3）結(jié)構(gòu)：：本期計(jì)提的所所得稅費(fèi)用轉(zhuǎn)入“本年利利潤(rùn)”額無(wú)余額10、“利潤(rùn)分配配”（1）類(lèi)別：：所有者權(quán)益益類(lèi)（2）核算內(nèi)內(nèi)容：企業(yè)利利潤(rùn)分配或虧虧損的彌補(bǔ)及及歷年分配或或彌補(bǔ)虧損后后的余額。（3）明細(xì)帳帳：提取盈余余公積、應(yīng)付付利潤(rùn)、未分分配利潤(rùn)（4）結(jié)構(gòu)：：1、“本年利潤(rùn)潤(rùn)”轉(zhuǎn)入的虧虧損2、已分配的利利潤(rùn)（盈余公公積、向投資資者分配）1.“本年利潤(rùn)”轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)入可供分配配的凈利潤(rùn)2.盈余公積已彌彌補(bǔ)的虧損歷年累計(jì)的未未彌補(bǔ)的虧損損歷年累計(jì)的未未分配的利潤(rùn)潤(rùn)11、“盈余公積積”（1））類(lèi)別別：所所有者者權(quán)益益類(lèi)（2））核算算內(nèi)容容：企企業(yè)按按規(guī)定定從凈凈利潤(rùn)潤(rùn)中提提取的的盈余余公積積金及及使用用情況況。包包括法法定盈盈余公公積、、任意意盈余余公積積，以以及外外商投投資企企業(yè)按按規(guī)定定提取取的儲(chǔ)儲(chǔ)備基基金、、企業(yè)業(yè)發(fā)展展基金金、職職工獎(jiǎng)獎(jiǎng)勵(lì)基基金以以及利利潤(rùn)歸歸還投投資。。（3））結(jié)構(gòu)構(gòu)：盈余公公積金金的使使用（（彌補(bǔ)補(bǔ)虧損損、轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)贈(zèng)資資本））提取的的盈余余公積積和公公益金金實(shí)際擁?yè)碛械牡挠嘤喙e積結(jié)余余額12、“應(yīng)應(yīng)付股股利””（1）類(lèi)別別：負(fù)負(fù)債類(lèi)類(lèi)賬戶戶（2）內(nèi)容容：企企業(yè)分分配的的現(xiàn)金金股利利和利利潤(rùn)（3）結(jié)構(gòu)構(gòu)實(shí)際支支付給給投資資者的的利潤(rùn)潤(rùn)（現(xiàn)現(xiàn)金股股利））按規(guī)定定應(yīng)向向給投投資者者分配配的利利潤(rùn)（（現(xiàn)金金股利利）應(yīng)付末末付的的股利利四、主主要經(jīng)經(jīng)濟(jì)業(yè)業(yè)務(wù)的的核算算財(cái)務(wù)成成果核核算主主要是是：結(jié)結(jié)算其其他業(yè)業(yè)務(wù)利利潤(rùn)和和營(yíng)業(yè)業(yè)外收收支，，計(jì)算算利潤(rùn)潤(rùn)總額額和應(yīng)應(yīng)交所所得稅稅，進(jìn)進(jìn)行利利潤(rùn)分分配。。第六節(jié)節(jié)資金調(diào)調(diào)整和和退出出的核核算一、賬賬戶設(shè)設(shè)置資金調(diào)調(diào)整和和退出出事項(xiàng)項(xiàng)包括括利潤(rùn)潤(rùn)分配配、資資產(chǎn)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)換、、對(duì)外外投資資、歸歸還借借款、、資金金退出出、上上交稅稅費(fèi)以以及其其他各各項(xiàng)支支出。。涉及資資金調(diào)調(diào)整和和退出出的賬賬戶很很多，，有的的已在在前幾幾節(jié)述述及，，這里里主要要介紹紹對(duì)外外投資資及固固定資資產(chǎn)清清理有有關(guān)賬賬戶。。1.““交易性性金融融資產(chǎn)產(chǎn)”賬賬戶（1）類(lèi)別別：資資產(chǎn)類(lèi)類(lèi)（2）核算算內(nèi)容容：核核算為為近期期內(nèi)交交易（（出售售）目目的而而短期期持有有的債債券投投資、、股票票投資資、基基金投投資等等交易易性金金融資資產(chǎn)的的公允允價(jià)值值。按按資產(chǎn)產(chǎn)的類(lèi)類(lèi)別和和品種種，分分別按按“成成本””和““公允允價(jià)值值變動(dòng)動(dòng)”進(jìn)進(jìn)行明明細(xì)核核算。。（3）結(jié)構(gòu)構(gòu)取得資資產(chǎn)的的公允允價(jià)值值B/S日公允允價(jià)值值低于于賬面面價(jià)值值企業(yè)持持有的的資產(chǎn)產(chǎn)的公公允價(jià)價(jià)值B/S日公允允價(jià)值值高于于賬面面價(jià)值值2.““長(zhǎng)期股股權(quán)投投資””賬戶戶類(lèi)別：：資產(chǎn)產(chǎn)類(lèi)賬賬戶內(nèi)容：：企業(yè)業(yè)持有有的企企業(yè)合合并形形成，，或以以支付付現(xiàn)金金、非非現(xiàn)金金資產(chǎn)產(chǎn)等方方式形形成的的權(quán)益益性投投資。。結(jié)構(gòu)－－成本本法（（非權(quán)權(quán)益法法）投資成成本處置時(shí)時(shí)沖減減賬面面價(jià)值值長(zhǎng)期股股權(quán)投投資的的成本本3.““固定資資產(chǎn)清清理””賬戶戶（1））類(lèi)別別：資資產(chǎn)類(lèi)類(lèi)（2））內(nèi)容容：企企業(yè)因因出售售、報(bào)報(bào)廢、、毀損損、對(duì)對(duì)外投投資等等原因因轉(zhuǎn)出出清理理的固固定資資產(chǎn)價(jià)價(jià)值，，以及及在清清理過(guò)過(guò)程中中所發(fā)發(fā)生的的清理理費(fèi)用用和清清理收收入。。（3））結(jié)構(gòu)構(gòu)1.固定資資產(chǎn)賬賬面凈凈值2.清理費(fèi)費(fèi)用（（相關(guān)關(guān)稅費(fèi)費(fèi)和其其他費(fèi)費(fèi)用））清理收收入（（出售售價(jià)款款、殘殘料價(jià)價(jià)值和和變價(jià)價(jià)收入入等））尚未清清理完完畢的的固定定資產(chǎn)產(chǎn)凈損損失尚未凈凈利完完畢的的固定定資產(chǎn)產(chǎn)凈收收益二、主主要經(jīng)經(jīng)濟(jì)業(yè)業(yè)務(wù)核核算資金調(diào)調(diào)整和和退出出過(guò)程程業(yè)務(wù)務(wù)核算算除前前述利利潤(rùn)分分配還還有歸歸還借借款，，固定定資產(chǎn)產(chǎn)出售售、置置換，，對(duì)外外投資資以及及支付付福利利費(fèi)等等等。。會(huì)計(jì)事事項(xiàng)舉舉例會(huì)計(jì)事事項(xiàng)舉舉例會(huì)計(jì)事事項(xiàng)舉舉例資金調(diào)調(diào)整和和退出出業(yè)務(wù)務(wù)核算算38~43會(huì)計(jì)事事項(xiàng)見(jiàn)見(jiàn)教材材。以上43例會(huì)計(jì)計(jì)事項(xiàng)項(xiàng)發(fā)生生后都都必須須要經(jīng)經(jīng)過(guò)編編制會(huì)會(huì)計(jì)分分錄，，登記記分類(lèi)類(lèi)賬結(jié)結(jié)出各各個(gè)賬賬戶本本期發(fā)發(fā)生額額和期期末余余額，，最后后編制制試算算平衡衡表，，為編編制會(huì)會(huì)計(jì)報(bào)報(bào)表做做好準(zhǔn)準(zhǔn)備。。這就就是借借貸記記賬法法在企企業(yè)會(huì)會(huì)計(jì)核核算中中具體體運(yùn)用用的過(guò)過(guò)程。。由于教教學(xué)舉舉例，，會(huì)計(jì)計(jì)事項(xiàng)項(xiàng)比較較簡(jiǎn)單單只涉涉及30余個(gè)會(huì)會(huì)計(jì)科科目，，只能能是企企業(yè)核核算的的一個(gè)個(gè)縮影影，但但它具具備了了會(huì)計(jì)計(jì)核算算最基基礎(chǔ)的的知識(shí)識(shí)，今今后學(xué)學(xué)員在在學(xué)習(xí)習(xí)財(cái)務(wù)務(wù)會(huì)計(jì)計(jì)、專(zhuān)專(zhuān)業(yè)會(huì)會(huì)計(jì)等等教材材內(nèi)容容時(shí)，，會(huì)計(jì)計(jì)事項(xiàng)項(xiàng)會(huì)更更多更更復(fù)雜雜，涉涉及會(huì)會(huì)計(jì)科科目也也會(huì)更更多，，但會(huì)會(huì)計(jì)核核算的的基本本理論論和基基礎(chǔ)知知識(shí)是是一致致的，，可以以此為為基礎(chǔ)礎(chǔ)，舉舉一反反三，，進(jìn)一一步學(xué)學(xué)習(xí)。。本章章核核算算全全過(guò)過(guò)程程參參見(jiàn)見(jiàn)教教材材中中的的賬賬表表。。第三三章章放放映映結(jié)結(jié)束束9、靜夜四無(wú)鄰鄰，荒居舊業(yè)業(yè)貧。。12月-2212月-22Thursday,December29,202210、雨雨中中黃黃葉葉樹(shù)樹(shù)，，燈燈下下白白頭頭人人。。。。13:01:2113:01:2113:0112/29/20221:01:21PM11、以我我獨(dú)沈沈久，，愧君君相見(jiàn)見(jiàn)頻。。。12月月-2213:01:2113:01Dec-2229-Dec-2212、故人江海海別，幾度度隔山川。。。13:01:2113:01:2113:01Thursday,December29,202213、乍乍見(jiàn)見(jiàn)翻翻疑疑夢(mèng)夢(mèng)，，相相悲悲各各問(wèn)問(wèn)年年。。。。12月月-2212月月-2213:01:2113:01:21December29,202214、他鄉(xiāng)鄉(xiāng)生白白發(fā)，，舊國(guó)國(guó)見(jiàn)青青山。。。29十十二二月20221:01:21下下午13:01:2112月月-2215、比不了了得就不不比，得得不到的的就不要要。