上市公司科龍財務(wù)舞弊問題研究,財務(wù)管理畢業(yè)論文

上市公司科龍財務(wù)舞弊問題研究,財務(wù)管理畢業(yè)論文財務(wù)舞弊問題造成了空前的信任危機(jī)，使上市公司本身的發(fā)展和社會秩序的穩(wěn)定都遭到了毀壞。為了研究對于財務(wù)舞弊的管理措施，本文以科龍公司案列作為研究，分析上市公司為何要進(jìn)行財務(wù)舞弊、是怎樣進(jìn)行及其有何危害以及怎樣進(jìn)行防備措施的問題，來保證資本市場和上市公司的穩(wěn)定性。本文關(guān)鍵詞語：上市公司；財務(wù)舞弊；防備措施ResearchKelonfinancialfraudissuesAbstractFinancialfraudproblemscausedunprecedentedcrisisofconfidence,sothatthelistedcompanysowndevelopmentandstabilityofthesocialorderhavebeendestroyed.Inordertostudymeasuresforthemanagementoffinancialfraud,thepaperlistedasKeLongcasestudies,insightsintowhyfinancialfraud,andwhatharmishowtocarryoutpreventivemeasuresaswellastheproblemofhowtoensurethatthecapitalmarketandlistedthestabilityofthecompany.Keywords:listedcompaniesfinancialfraudmeansoffinancialfraud目錄1緒論1.1選擇的背景和問題1.2研究的方式方法及內(nèi)容2文獻(xiàn)綜述2.1財務(wù)舞弊的概念2.2財務(wù)舞弊的動因2.3國內(nèi)外的文獻(xiàn)綜述2.4啟示與考慮3上市公司財務(wù)舞弊的危害3.1投資者對上市公司失去自信心3.2不利于國家制定宏觀經(jīng)濟(jì)決策3.3造成上市公司內(nèi)部管理紊亂4.我們國家財務(wù)舞弊典型案例分析4.1廣東科龍電器財務(wù)舞弊案4.2財務(wù)舞弊案的警示5.科龍公司財務(wù)舞弊的原因及主要手段5.1科龍公司財務(wù)舞弊的原因5.1.1產(chǎn)權(quán)不明晰5.1.2我們國家的監(jiān)管查處力度不嚴(yán)5.1.3受經(jīng)濟(jì)利益驅(qū)使5.1.4會計從業(yè)人員道德素養(yǎng)較低5.2科龍公司財務(wù)舞弊的主要操作手段6科龍公司財務(wù)舞弊的防備措施6.1完善契約約束及鼓勵機(jī)制6.2強(qiáng)化執(zhí)法力度，堅決打擊違法犯罪行為6.3發(fā)揮媒體的監(jiān)督作用6.4加強(qiáng)對會計從業(yè)人員的培訓(xùn)7.結(jié)論以下為參考文獻(xiàn)致謝1緒論1.1選擇的背景和問題上財務(wù)舞弊問題不僅僅屬于我們國家上市公司或者公司所特有的問題，已經(jīng)普遍存在于國際社會中。從鄭百文、藍(lán)田股份、瓊民源、銀廣夏、大慶聯(lián)誼、猴王股份等最近幾年來所發(fā)生的財務(wù)舞弊案件就能夠看出該問題的嚴(yán)重性和普及性。另外，國際社會上也屢屢出現(xiàn)相關(guān)的問題，自從2002年美國安然公司申請了破產(chǎn)保衛(wèi)，陸陸續(xù)續(xù)不斷有較大型的財務(wù)舞弊案件發(fā)生。連施樂、世通、朗訊等國際巨頭公司的造假數(shù)額也令人震驚。財務(wù)舞弊、財務(wù)舞弊等行為造成的影響比擬大，一方面給投資者造成了嚴(yán)重的經(jīng)濟(jì)損失，不利于資本市場的健康發(fā)展和社會上經(jīng)濟(jì)資源的合理配置，另一方面不利于上市公司決策者制定正確的投資決策和判定，給各方的利益相關(guān)者造成難以衡量的經(jīng)濟(jì)損失，毀壞了正常的國民經(jīng)濟(jì)秩序，影響國家宏觀調(diào)控政策的施行?；诋?dāng)下國內(nèi)國外的都普遍存在上市公司財務(wù)舞弊的問題，該問題成為了中介機(jī)構(gòu)、相關(guān)的證券管理部門和各方利益相關(guān)者所不得不正視的問題，也得到了各方學(xué)者的共同關(guān)注并致力解決的問題。國內(nèi)外相當(dāng)一部分學(xué)者都對財務(wù)舞弊的類型、表現(xiàn)、產(chǎn)生的原因、和治理的手段進(jìn)行了相關(guān)的研究和分析。本文在諸多研究成果的基礎(chǔ)上，進(jìn)一步總結(jié)出財務(wù)舞弊造成的影響和產(chǎn)生的原因，為更好解決財務(wù)舞弊問題提供更為重要的根據(jù)，力求更深切進(jìn)入地認(rèn)識和治理財務(wù)舞弊問題、更有效地提高會計信息的質(zhì)量，開拓出一個全新的治理形式，具有相當(dāng)重要的理論意義和實踐意義。基于我們國家普遍存在財務(wù)舞弊的背景下，對于財務(wù)舞弊問題的研究顯得尤為必要，同時這也是本文對于我們國家財務(wù)舞弊問題研究的目的所在。結(jié)合前人的分析和本文的總結(jié)，以為防備和治理財務(wù)舞弊的意義主要具體表現(xiàn)出在下面兩個方面：一方面，就宏觀意義而言，治理財務(wù)舞弊有利于防止國有資產(chǎn)的流失和偷稅漏稅、私用公款等違法犯罪行為的發(fā)生，存在部分經(jīng)營者為了實現(xiàn)本身的經(jīng)濟(jì)利益就肆意操作利潤的現(xiàn)象，對外提供虛假的會計信息，侵犯了國家的財產(chǎn)，導(dǎo)致國有資產(chǎn)大量流失，經(jīng)濟(jì)利益遭到損害；另外，加強(qiáng)財務(wù)舞弊管理工作將有利于更有效和全面地施行宏觀調(diào)控。另一方面，就微觀意義聞言，治理財務(wù)舞弊現(xiàn)象將愈加有利于公司治理構(gòu)造和內(nèi)部控制機(jī)制的調(diào)整，促進(jìn)上市公司健康、穩(wěn)定的發(fā)展。會計信息對于經(jīng)理的聘用、替換以及經(jīng)理的合理報酬等公司內(nèi)部治理機(jī)制等相關(guān)調(diào)整工作中顯得尤為重要?？v觀我們國家上市公司頻頻出現(xiàn)財務(wù)舞弊現(xiàn)象，已經(jīng)對社會造成了較為嚴(yán)重的影響，不僅對于各方利益相關(guān)者的利益帶來了損失，還導(dǎo)致我們國家經(jīng)濟(jì)資源發(fā)生錯配，影響到了國民經(jīng)濟(jì)的健康發(fā)展，為此，要預(yù)防和治理財務(wù)舞弊問題的工作刻不容緩。1.2研究的方式方法及內(nèi)容本文分為六個部分。第一部分為引言，主要介紹了本文的研究背景、研究意義、研究內(nèi)容、研究方式方法和預(yù)期的結(jié)果；第二部分主要介紹我們國家財務(wù)舞弊的現(xiàn)在狀況，闡述了當(dāng)下我們國家財務(wù)舞弊的幾種主要形式；第三部分介紹財務(wù)舞弊對我們國家所造成的影響，并從投資者、國家宏觀政策和上市公司本身的角度進(jìn)行細(xì)分闡述；第四部分分析財務(wù)舞弊產(chǎn)生的原因，也從制度、國家政策和上市公司本身等三個方面進(jìn)行闡述；第五部分就我們國家財務(wù)舞弊存在的問題上提出治理的相關(guān)措施建議；最后一部分為結(jié)論部分，對全文進(jìn)行總結(jié)。本文主要采取規(guī)范分析法和文獻(xiàn)綜述法，在前人研究的基礎(chǔ)上，結(jié)合自個對財務(wù)舞弊現(xiàn)象的分析和理解，闡述財務(wù)舞弊的現(xiàn)在狀況、危害、產(chǎn)生的原因和治理的措施。本文對我們國家存在的財務(wù)舞弊問題進(jìn)行了分析，研究的重點(diǎn)放在違法性財務(wù)舞弊的問題上，希望能夠通過對解決我們國家財務(wù)舞弊問題起到一定的防備作用。2文獻(xiàn)綜述2.1財務(wù)舞弊的概念舞弊審核師協(xié)會〔AssociationofCertifiedFraudExaminers〕把財務(wù)舞弊定義為：上市公司或者公司存心故意地、蓄意地錯報或漏報財務(wù)報告中的重要事實,或者是披露虛假的會計數(shù)據(jù)。當(dāng)使用者考慮所有可用信息時,使用者的判定或決策將會由于這些信息而被誤導(dǎo)1。這種帶有欺詐性質(zhì)的財務(wù)報告，亦被稱之為管理當(dāng)局舞弊〔ManagementFraud〕2。從上觀點(diǎn)能夠發(fā)現(xiàn)，缺乏誠信是財務(wù)舞弊操作者的主要的特點(diǎn)。為了本身利益，他們存心故意地漏報或虛假地披露財務(wù)信息，使財務(wù)報告的真實可靠性大幅度降低，投資風(fēng)險越發(fā)加大，毀壞了市場的穩(wěn)定性。2.2財務(wù)舞弊的動因?qū)τ谏鲜泄矩攧?wù)舞弊這一課題，中外學(xué)者對相關(guān)領(lǐng)域都做了研究。由于我們國家資本市場發(fā)展還不成熟。我們國家對于該課題的研究還局限于規(guī)范性研究。國外主要有四大類舞弊動因理論：第一類是由心里學(xué)家弗洛伊德提出的舞弊冰山理論。他以為一個公司能否會出現(xiàn)財務(wù)舞弊現(xiàn)象，不僅要看公司能否建立了嚴(yán)密的內(nèi)部控制系統(tǒng)，還要判定公司能否存在經(jīng)營上的壓力以及相關(guān)財務(wù)人員的操行能否存在問題3；第二類是由Albecht〔1995〕提出的舞弊三角理論，即舞弊主體的動機(jī)、時機(jī)以及理性程度到達(dá)構(gòu)成舞弊行為出現(xiàn)的程度時，舞弊行為會自然而然地發(fā)生4。2.3國內(nèi)外的文獻(xiàn)綜述國內(nèi)學(xué)者張新紅〔2018〕指出財務(wù)舞弊的原因在于上市公司內(nèi)部治理構(gòu)造存在問題，相關(guān)財務(wù)人員的職業(yè)品德有待考察，最主要的動因在于舞弊產(chǎn)生的利益遠(yuǎn)遠(yuǎn)超出舞弊暴露后所遭受的損失。婁權(quán)〔2004〕提出了財務(wù)舞弊的四因子假設(shè)，即文化、動機(jī)、時機(jī)以及權(quán)衡四因子都具備的時候，財務(wù)舞弊行為就會產(chǎn)生。Albrecht和Romney〔1986〕對上市公司進(jìn)行了問卷調(diào)查，調(diào)查顯示紅旗標(biāo)志〔也稱警訊或舞弊風(fēng)險因素〕可以能預(yù)示著公司會進(jìn)行財務(wù)舞弊。他們指出，很多指標(biāo)本身存在不可測性，同時管理人員的個人素質(zhì)也與預(yù)警指標(biāo)的好壞有著很大的聯(lián)絡(luò)。TreadwayCommittee〔1987〕的報告中指出面臨財務(wù)窘境的上市公司比正常運(yùn)作的公司更容易與財務(wù)舞弊行為聯(lián)絡(luò)在一起。Kinney和McDaniel〔1989〕則支持上述觀點(diǎn)。他們以為面臨財務(wù)窘境的上市公司更容易提供虛假的財務(wù)信息來誘導(dǎo)投資者和其他利益相關(guān)者。國內(nèi)學(xué)者張長海、陳險峰和吳順翔〔2005〕分別挑選了29個舞弊財務(wù)報告以及29個非舞弊財務(wù)報告進(jìn)行研究發(fā)現(xiàn)資產(chǎn)負(fù)債率、銷售毛利率、營運(yùn)資金與總資產(chǎn)之比都能夠用來辨別上市公司能否有財務(wù)舞弊的嫌疑。鄭朝暉〔2001〕研究得出了容易出現(xiàn)財務(wù)報告舞弊的幾種公司：股價及營業(yè)績效波動比擬劇烈的公司；關(guān)聯(lián)交易過度頻繁的公司；面臨財務(wù)窘境或者在行業(yè)內(nèi)不正當(dāng)競爭的公司。Lindquist和Wells(1993)補(bǔ)充道公司外部良好的道德環(huán)境以及輿論監(jiān)督也是預(yù)防和治理財務(wù)舞弊的良好手段。2.4啟示與考慮綜上所述，財務(wù)舞弊是個急需解決的問題，國內(nèi)外學(xué)者通過各種探尋求索研究努力尋找解決該問題的辦法，但是由于我們國家當(dāng)前出于經(jīng)濟(jì)發(fā)展初級階段無法與資本國家的經(jīng)濟(jì)市場相比，所以當(dāng)前的研究主要還是以規(guī)范性研究為主。3上市公司財務(wù)舞弊的危害會計信息的質(zhì)量決定了我們國家會計工作的質(zhì)量，而會計工作的質(zhì)量又決定了我們國家經(jīng)濟(jì)活動能否能有條不紊地進(jìn)行下去。會計信息是信息使用者決策的根據(jù)，財務(wù)舞弊會對我們國家經(jīng)濟(jì)活動產(chǎn)生較嚴(yán)重的影響，財務(wù)舞弊對我們國家經(jīng)濟(jì)的影響牽涉到多方面，這些方面普遍表現(xiàn)出其危害性和消極性。3.1投資者對上市公司失去自信心會計信息往往能夠反映一個上市公司的經(jīng)營業(yè)績和財務(wù)狀況，而會計信息通常是以財務(wù)報表的形式呈現(xiàn)給投資者以供參考的。不少上市公司由于抵不住經(jīng)濟(jì)利益的誘惑，為了吸引更多的投資者，就會在其報表上隨意捏造數(shù)據(jù)，比方虛增資產(chǎn)、減少費(fèi)用支出以增加利潤收入，對外社會投資者頒布虛假的財務(wù)信息，誤導(dǎo)投資者決策，損害其合法權(quán)益，投資者無法根據(jù)偽造的會計信息來對上市公司的現(xiàn)金流動、經(jīng)營狀況進(jìn)行預(yù)測和考核，因而會承受起更大的投資風(fēng)險，投資風(fēng)險的增加會引起投資者上市公司失去自信心。這種現(xiàn)象在中小上市公司更為常見，對于本來內(nèi)部管理制度紊亂、信譽(yù)度不高的中小上市公司，加上存在財務(wù)舞弊行為，大大削弱了投資者對其的信息，不利于上市公司的本身發(fā)展。3.2不利于國家制定宏觀經(jīng)濟(jì)決策國家在制定宏觀經(jīng)濟(jì)決策時，不可能對搜集回來的所有會計信息都逐一核實，比方要統(tǒng)計我們國家國內(nèi)生產(chǎn)總值和人均消費(fèi)水平等，需要付出大量的工作和時間。因而，對從事會計工作的工作人員要求是比擬高的。無論是會計人員由于工作的失誤而導(dǎo)致的財務(wù)舞弊行為，還是出于謀求本身的經(jīng)濟(jì)利益，主觀地做出違法犯罪、弄虛作假的行為，都會導(dǎo)致國家不能做出正確的宏觀經(jīng)濟(jì)決策，使國家財力不能有效集中，影響職能的發(fā)揮，導(dǎo)致政策失誤嚴(yán)重影響國民經(jīng)濟(jì)發(fā)展秩序，造成國有資產(chǎn)流失，影響了我們國家經(jīng)濟(jì)正常、健康的發(fā)展。3.3造成上市公司內(nèi)部管理紊亂虛假的會計資料、不真實的會計數(shù)據(jù)不能準(zhǔn)確地反映出上市公司過去的真實經(jīng)營情況和財務(wù)情況，會造成會計從業(yè)人員在編制資產(chǎn)負(fù)債表、現(xiàn)金流量表時發(fā)生重大失誤，信息使用者、決策者再根據(jù)舞弊的會計信息分析成本、費(fèi)用等要素，無法幫助投資者和貸款人進(jìn)行合理決策，因而不但會給上市公司的生產(chǎn)經(jīng)營帶來紊亂，管理者無法改善和加強(qiáng)上市公司的內(nèi)部管理，而且嚴(yán)重的財務(wù)舞弊還會導(dǎo)致上市公司經(jīng)濟(jì)的流失，投資風(fēng)險顯著加大，上市公司面臨倒閉的可能。國內(nèi)企業(yè)的股權(quán)集中程度過高。在企業(yè)中，股東通過現(xiàn)有的控股地位，不合理的使用手中權(quán)利，對小股東進(jìn)行傷害。在我們國家上市企業(yè)流通的股份中，大多為散戶持股。這類群體不會介入公司的治理，造成企業(yè)中的權(quán)利集中程度過高，產(chǎn)生失衡的現(xiàn)象?？毓傻墓蓶|利用手指的權(quán)利，將經(jīng)濟(jì)利益放在首位。而且因信息的不對稱性，企業(yè)會計信息也向著利于股東的方向提出。由于企業(yè)由經(jīng)理層管理，所以企業(yè)的日常運(yùn)營都有經(jīng)理層全面負(fù)責(zé)。有很好的優(yōu)勢。為了考慮本身利益，其提供的信息業(yè)對本身非常有利。這樣就很難保證所提供的會計信息的真實性以及可靠性。除此之外，國內(nèi)上市企業(yè)所流通的股份分散度高、比例低，造成很多中小股東對會計信息的需求缺乏的現(xiàn)象。中小股東是不在企業(yè)內(nèi)部的投資人員。所以對于公司內(nèi)部的各種信息都不了解，很難獲取有用的信息。而且還有一部分股東對會計信息的監(jiān)督權(quán)利主動放棄，造成企業(yè)內(nèi)部的財務(wù)報表也并非真實的財務(wù)情況以及經(jīng)營成果。而是經(jīng)理層在相關(guān)政策以及法律法規(guī)允許的范圍內(nèi)，通過不正當(dāng)手段，在公司實現(xiàn)盈余管理。甚至還有一部分人在明知違法的情況下仍然實現(xiàn)非法利潤操控，給公司造成嚴(yán)重的經(jīng)濟(jì)空洞。4我們國家財務(wù)舞弊典型案例分析4.1廣東科龍電器財務(wù)舞弊案科龍電器是顧雛軍從注冊成立順德格林柯爾的那一刻開場就已經(jīng)瞄準(zhǔn)的目的。他先利用從科龍電器劃撥的1．87億元資金，采取反復(fù)劃賬和反復(fù)對倒的方式方法注冊順德格林柯爾，并使其從外表上看來符合我們國家(公司法〕關(guān)于出資的規(guī)定。順德格林柯爾這一購并平臺建立后，科龍電器的噩夢也就開場了。2002年在江西省南昌市，在沒有任何實力進(jìn)行投產(chǎn)的情況下格林柯爾通過空頭承諾詐騙國有土地，并騙取了本應(yīng)由科龍電器全資子公司江西科龍獲取的優(yōu)惠土地使用權(quán)相關(guān)利益。從2003年開場，顧雛軍以廣東省科龍電器的名義在廣發(fā)銀行開設(shè)機(jī)密賬戶，并先后違法劃轉(zhuǎn)調(diào)撥資金高達(dá)3．55億元之多。2005年深圳格林柯爾在沒有實際履約能力的情況下通過關(guān)聯(lián)交易從科龍電器中汲取17560．912萬元的銷售款，同時通過強(qiáng)買強(qiáng)賣的手段，以其它公司的名義強(qiáng)行出售制冷劑給科龍電器，詐騙貨款合計4080萬元。為了掩蓋非法舞弊行為，顧雛軍開場利用編制虛假銀行收付款憑證、銀行對賬單和銀行存款賬簿記錄等低劣的手段，隱瞞每筆資金的轉(zhuǎn)入轉(zhuǎn)出，偽造公司印章，虛構(gòu)科龍的銷售收入，并且通過少計訴訟賠償和少提壞賬準(zhǔn)備編制虛假報表。第一、2002年至2004年，科龍電器采取虛構(gòu)主營業(yè)務(wù)收入、少計壞賬準(zhǔn)備、少計訴訟賠償金等手段編造虛假財務(wù)報告，導(dǎo)致其2002年年度報告虛增利潤11996．31萬元，2003年年度報告虛增利潤11847．05萬元，2004年年度報告虛增利潤14875．91萬元。第二、科龍電器2003年年度報告現(xiàn)金流量表披露存在重大虛假記載。2003年科龍電器將產(chǎn)品在科龍電器及其子公司之間相互買賣，并以此貿(mào)易背景開具銀行承兌票據(jù)和商業(yè)承兌票據(jù)到銀行貼現(xiàn)，獲取大量現(xiàn)金?？讫堧娖鞯默F(xiàn)金流量匯總表并未如實反映上述現(xiàn)金流。經(jīng)統(tǒng)計，科龍電器2003年年度報告合并現(xiàn)金流量表少計借款所收到的現(xiàn)金302550萬元，少計歸還債務(wù)所支付的現(xiàn)金213573萬元，多計經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額88976萬元。第三、科龍電器2002年至2004年未披露會計政策變更等重大事項，也未披露與關(guān)聯(lián)方共同投資、購買商品等關(guān)聯(lián)交易事項。從科龍電器的財務(wù)舞弊來看顧雛軍之所以能做到如此巨額的財務(wù)舞弊是與他在上市公司中的地位和職權(quán)息息相關(guān)的，顧雛軍一人控制了上市公司的重大投資及經(jīng)營決策，并且沒有人或是機(jī)構(gòu)能夠監(jiān)督他，這種沒有監(jiān)督的情況下使他能夠任意妄為，進(jìn)而造成了公司的現(xiàn)在狀況，即內(nèi)部控制弱化、獨(dú)立審計失責(zé)以及監(jiān)管不力等因素共同促成了科龍電器財務(wù)舞弊案的發(fā)生，其原因歸根到底最重要的是內(nèi)部控制出現(xiàn)的問題。因而要加強(qiáng)內(nèi)部控制制度建設(shè)和執(zhí)行效果的監(jiān)管，防備財務(wù)舞弊。4.2財務(wù)舞弊案的警示從以上部分介紹的財務(wù)舞弊案例能夠看出，財務(wù)舞弊的成因能夠歸納為下面幾個方面：第一、治理缺陷是讓科龍公司財務(wù)舞弊的主要原因。假如科龍公司的治理構(gòu)造能夠完善會讓科龍運(yùn)營的更好，若科龍內(nèi)部互相配合和制約，科龍的決策才會愈加合理化。但是一旦科龍公司治理構(gòu)造出現(xiàn)了問題，將無法正確的反映財務(wù)報表的真實性，也無法發(fā)現(xiàn)財務(wù)舞弊行為。第二、顧雛軍的獨(dú)立董事職業(yè)沒有有效的發(fā)揮出來，不能單單模擬美國的上市公司。只要擁有高度發(fā)達(dá)的政治經(jīng)濟(jì)環(huán)境的國家才能完善內(nèi)部構(gòu)造，而科龍公司的獨(dú)立董事制度還不夠完善，應(yīng)當(dāng)基于我們國家的現(xiàn)在狀況，進(jìn)一步完善獨(dú)立董事的獨(dú)立性、獨(dú)立董事制度、監(jiān)事制度的沖突等問題才能解決三權(quán)分立的真正作用。第三、缺失獨(dú)立性的注冊會計師將無法進(jìn)行審計工作。在科龍公司的財務(wù)舞弊案例中，會計事務(wù)所明知科龍的財務(wù)舞弊行為卻幫其隱瞞。因而，審計的獨(dú)立性非常重要，若審計失敗就會造成財務(wù)舞弊的行為。第四、也有監(jiān)管不力的表現(xiàn)，這也是科龍能夠舞弊的重要原因。若科龍公司沒有自暴舞弊現(xiàn)象，部門難道就無法發(fā)現(xiàn)其舞弊行為，這值得人們深究。第五、當(dāng)前我們國家處于經(jīng)濟(jì)發(fā)展的初級階段，法律制度仍然不是很完善，所以民事的法律責(zé)任較為輕，科龍公司為了宏大的經(jīng)濟(jì)利益甘愿鋌而走險。即便被發(fā)現(xiàn)了也只是進(jìn)行一些罰款的措施，但并不嚴(yán)厲。綜上所述，科龍公司財務(wù)舞弊案的頻頻發(fā)生，究其原因是舞弊治理機(jī)制的欠缺。5科龍公司財務(wù)舞弊的原因及主要手段要想有效地解決科龍公司的財務(wù)舞弊問題，必須研究其為何會做出財務(wù)舞弊行為的動機(jī)，而且研究該原因能為國家監(jiān)察機(jī)關(guān)盡早發(fā)現(xiàn)公司的問題。5.1科龍公司財務(wù)舞弊的原因5.1.1產(chǎn)權(quán)不明晰產(chǎn)權(quán)制度是指既定產(chǎn)權(quán)關(guān)系和產(chǎn)權(quán)規(guī)則結(jié)合而成的且能對產(chǎn)權(quán)關(guān)系實現(xiàn)有效的組合、調(diào)節(jié)和保衛(wèi)的制度布置。產(chǎn)權(quán)制度的最主要功能在于降低交易費(fèi)用，提高資源配置效率。當(dāng)科龍公司信息失去了這種獲利的動力之后，他們往往就會不履行之前簽訂的協(xié)議，而通過會計信息造假等手段去實現(xiàn)自個經(jīng)濟(jì)利益的最大化，而不顧其別人的利益。能夠看出，信譽(yù)的產(chǎn)權(quán)制度的缺失，是造成財務(wù)舞弊的一個重要原因。5.1.2我們國家的監(jiān)管查處力度不嚴(yán)就當(dāng)前的情況看來，我們國家的監(jiān)督部門牽涉到財政、稅務(wù)、審計等三大領(lǐng)域，但是在實際行使權(quán)利的時候，三個部門各自根據(jù)本身的執(zhí)法規(guī)章制度對上市公司進(jìn)行監(jiān)督核查，相互之間沒有構(gòu)成一個系統(tǒng)的、優(yōu)化的合力。科龍公司當(dāng)?shù)氐墓賳T為了向群眾、向上級展現(xiàn)自個的工作政績，便實行了保衛(wèi)主義，同時，并沒有加強(qiáng)監(jiān)督的力度，這就容易造成科龍公司缺乏良好的自我約束力；在當(dāng)?shù)貙徲嫴块T，身為社會審計監(jiān)督的注冊會計師，其本身的利益與科龍公司的經(jīng)濟(jì)利益直接掛鉤，因而審計就不可能再有獨(dú)立性，為什么我們國家經(jīng)濟(jì)日益發(fā)展，而財務(wù)舞弊現(xiàn)象一直沒有得到遏制，當(dāng)中就不乏這個原因；在科龍公司內(nèi)部的審計人員同樣由于受限于領(lǐng)導(dǎo)，一切看領(lǐng)導(dǎo)辦事，也不具備監(jiān)督者應(yīng)有的獨(dú)立地位和基本條件；除此之外，在會計機(jī)構(gòu)里面也缺乏獨(dú)立性，部分審計人員本身就具有誠信問題，難以真正實現(xiàn)工作的透明度和可靠性。在企業(yè)構(gòu)造的治理中，監(jiān)管會與股東直接建立負(fù)責(zé)關(guān)系，由監(jiān)事會行駛所有者的監(jiān)督權(quán)。在國內(nèi)(上市公司治理準(zhǔn)則〕以及(公司法〕中提出，監(jiān)事會能夠?qū)Χ麻L間接的行駛強(qiáng)迫董事的職責(zé)。假如經(jīng)理以及董事出現(xiàn)不正當(dāng)行為時，由監(jiān)管會直接反響到董事會以及股東大會中。除此之外，還能夠像監(jiān)管部門直接舉報。監(jiān)事會能夠直接召開股東會議，通過各位股東的權(quán)利制裁違規(guī)人員。假如出現(xiàn)公司業(yè)務(wù)無法判定的問題，那么將聘請專業(yè)構(gòu)造進(jìn)行判定。5.1.3受經(jīng)濟(jì)利益驅(qū)使在經(jīng)濟(jì)學(xué)里面，我們假定人都是理性的經(jīng)紀(jì)人，即便的監(jiān)督力度多嚴(yán)，監(jiān)管制度多完善，會計工作從業(yè)人員總會遭到經(jīng)濟(jì)利益的驅(qū)使，從事財務(wù)舞弊行為。廣為流傳的美國安然事件正好講明了這一點(diǎn)。對于科龍公司管理者來講，他們?yōu)榱藗€人的親身利益，竟然拋棄社會和其他上市公司的利益而不顧，利欲熏心，不擇手段，擅自修改財務(wù)數(shù)據(jù)，捏造財務(wù)信息，來粉飾其會計報表。除了會計從業(yè)人員，科龍公司管理者的誠信水平也是一個急需解決的問題。由于會計從業(yè)人員在科龍公司處于領(lǐng)導(dǎo)者的管轄之下，這就構(gòu)成了領(lǐng)導(dǎo)者的道德水平對會計從業(yè)人員的道德水平的傳遞作用，同時也使會計從業(yè)人員作為單位的員工，在考慮到本身職務(wù)的晉升、薪酬福利的發(fā)放乃至生活的經(jīng)濟(jì)來源等問題，進(jìn)而面對單位領(lǐng)導(dǎo)者的不合理的要求，往往難以拒絕，最終違犯標(biāo)準(zhǔn)和原則，一味的對領(lǐng)導(dǎo)的意志曲意逢迎，在本身職業(yè)道路淪喪的情況下，也造成會計信息的舞弊。5.1.4會計從業(yè)人員道德素養(yǎng)較低會計從業(yè)人員是會計工作的執(zhí)行者，其行為決定了會計工作質(zhì)量的好壞。會計工作一直都是由會計工作人員所執(zhí)行和檢查的，假設(shè)會計從業(yè)人員本身道德素養(yǎng)就不高，一心為著自個的經(jīng)濟(jì)利益著想，那他一定會不擇手段地毀壞市場規(guī)則，知法犯法。另外，即便會計工作人員道德水平高尚，并非主觀上做出對有損上市公司的財務(wù)舞弊行為，但是其工作態(tài)度和工作能力也是一個不容忽視的因素。只要認(rèn)真對待會計工作的每一個環(huán)節(jié)，才能減少工作失誤，有利于遏制財務(wù)舞弊現(xiàn)象的產(chǎn)生。5.2科龍公司財務(wù)舞弊的主要操作手段當(dāng)前存在多種財務(wù)舞弊的分類方式，本文對科龍公司進(jìn)行一定的歸納整理，將財務(wù)舞弊細(xì)分為下面三種類型：違規(guī)性舞弊，是指由于會計規(guī)則的執(zhí)行者存心故意作出與會計規(guī)則相違犯的行為，并由此而產(chǎn)生的財務(wù)舞弊現(xiàn)象，與會計規(guī)則本身沒有聯(lián)絡(luò)，同時，本文也主要以違規(guī)性舞弊作為重點(diǎn)闡述對象。行為性舞弊，是指會計規(guī)則的執(zhí)行者沒有根據(jù)會計規(guī)則的規(guī)定來從事會計工作而導(dǎo)致的財務(wù)舞弊行為，而執(zhí)行者本身并不存在存心故意違犯會計規(guī)則的動機(jī)。規(guī)則性舞弊：是指由會計規(guī)則本身存在的缺陷而導(dǎo)致的財務(wù)舞弊行為。當(dāng)我們所處的客觀環(huán)境遭到影響并發(fā)生變化的時候，相關(guān)的會計核算規(guī)定并不能及時得到適應(yīng)。這就容易導(dǎo)致會計信息在反映上存在舞弊的誤差，也就是我們通常所講的規(guī)則性舞弊，對于會計信息規(guī)則性舞弊的防備和治理，牽涉到會計規(guī)范質(zhì)量提高的問題，是會計理論界和實務(wù)界的一項艱巨任務(wù)。詳細(xì)來講，就會計原則和會計方式方法這兩大方面而言，要盡量利用能夠反映物本身以及物之間技術(shù)轉(zhuǎn)化的關(guān)系，使會計規(guī)則要全面、準(zhǔn)確地反映出當(dāng)今社會和經(jīng)濟(jì)發(fā)展的現(xiàn)在狀況。導(dǎo)致會計信息行為性舞弊的主體是會計人員本身，由于會計人員在工作上存在專管的判定失誤或者相關(guān)工作的經(jīng)歷體驗缺乏，就會使會計信息不能夠如實地得到反映。但是針對會計信息行為性舞弊的治理關(guān)鍵在于加強(qiáng)對會計人員的再學(xué)習(xí)和再教育的管理，強(qiáng)化和更新其對于會計知識的熟練程度，使其能夠順利擔(dān)當(dāng)會計工作。與此同時，還能夠借助計算機(jī)技術(shù)與會計軟件檢查功能中來對會計人員工作進(jìn)行核查。上述兩種財務(wù)舞弊行為都是非惡意造成的，產(chǎn)生的根本原因是制度和人類活動的有限性。而當(dāng)前最需解決的問題就是規(guī)范性財務(wù)舞弊的問題，下文對財務(wù)舞弊現(xiàn)象的分析，也主要是針對規(guī)范性財務(wù)舞弊。6對科龍公司財務(wù)舞弊的防備措施通過分析我們國家科龍公司財務(wù)舞弊的原因、主要手段以及產(chǎn)生的危害，不難發(fā)現(xiàn)出現(xiàn)這種現(xiàn)象不僅僅是科龍公司內(nèi)部治理構(gòu)造失衡的一種表現(xiàn)，同時也映射出了我們國家外部監(jiān)督體制的不健全。針對上述動因，本文提出了下面應(yīng)對措施，以起到防備財務(wù)舞弊的作用。6.1完善契約約束及鼓勵機(jī)制本文從兩方面闡述完善契約約束及鼓勵機(jī)制的重要性。一方面，充分發(fā)揮顧雛軍在科龍公司治理構(gòu)造約束機(jī)制，有利于對所有者利益最大化實行監(jiān)督、控制、支持和幫助其代理人的行為。緩解了顧雛軍與代理人之間信息不對稱的矛盾。同時，也有利于對顧雛軍進(jìn)行明確的受權(quán)，并規(guī)定違約責(zé)任,建立契約處理懲罰條款,使其違規(guī)成本遠(yuǎn)高于違規(guī)收益,保證出資人資產(chǎn)的保值增值,獲得合理的回報。另一方面，能夠愈加客觀、公正地評價科龍公司的經(jīng)營業(yè)績，通過鼓勵機(jī)制盤活公司人員工作的積極性，防止顧雛軍由于某些經(jīng)濟(jì)利益而發(fā)生短期行為。通過以各種方式來替代現(xiàn)金支付，防止代理人以損害科龍公司長期利益和整體利益為代價追求短期利益和個體利益。另外，產(chǎn)生虛假的會計信息與科龍公司的治理構(gòu)造和內(nèi)部控制的缺失關(guān)聯(lián)密切。為此，本文提出建議，要想真正治理好科龍公司財務(wù)舞弊的行為，就必須在產(chǎn)權(quán)明晰的基礎(chǔ)上，加大對公司治理構(gòu)造的完善工作，重點(diǎn)處理好內(nèi)部控制低效的問題，要加快對規(guī)范對科龍治理構(gòu)造的進(jìn)度，并更有效地控制和引導(dǎo)顧雛軍的經(jīng)營行為。另外，就我們國家國有企業(yè)而言，重點(diǎn)應(yīng)該放在其改革工作上，要進(jìn)一步建立并完善當(dāng)代企業(yè)制度、公司治理構(gòu)造和內(nèi)部控制制度。6.2強(qiáng)化執(zhí)法力度，堅決打擊違法犯罪行為會計監(jiān)督機(jī)制就是要求對必須對會計核算和管理工作進(jìn)行檢查和核實，以實現(xiàn)全面監(jiān)控，更有效的更及時的對會計工作中存在的問題進(jìn)行全方位了解和糾正，以確保會計工作的健康發(fā)展，要逐步的完善監(jiān)督機(jī)制的內(nèi)部情況和外部情況，這也是由于這種監(jiān)督機(jī)制包含內(nèi)部監(jiān)控和外部監(jiān)控兩部分，缺一不可，這樣才能更好的發(fā)揮其監(jiān)督職能，有效的防止會計造假事件?？讫埞灸軌蛲ㄟ^加強(qiáng)建立以內(nèi)部管理為核心的會計管理體系，有利于加強(qiáng)內(nèi)部控制，完善其財務(wù)管理制度和收支審核制度。為會計信息的披露提供一個透明、干凈的內(nèi)部會計管理環(huán)境。另外，科龍公司能夠建立總會計師制度，使其會計核算等經(jīng)濟(jì)活動愈加規(guī)范。在這一經(jīng)過中，國家要根據(jù)社會政治、經(jīng)濟(jì)、文化的發(fā)展，對現(xiàn)有的會計法律、法規(guī)以及規(guī)章進(jìn)行及時的修訂與完善，使其能夠契合當(dāng)下社會形勢以及會計職業(yè)道德建設(shè)的需要。借助法律的國家強(qiáng)迫力，實現(xiàn)對財務(wù)舞弊行為的有效震懾，同時也使堅守職業(yè)操守的會計從業(yè)人員的合法權(quán)益得以保衛(wèi)，進(jìn)而使整個行業(yè)的職業(yè)道德水平得以整體提升。6.3發(fā)揮媒體的監(jiān)督作用最近幾年，我們國家新聞業(yè)發(fā)展比擬迅速，在人們心目中已經(jīng)樹立了良好的形象，并且在實際工作中也得到了人們的認(rèn)可。我們能夠通過新聞媒體與的合作，使類似于科龍財務(wù)舞弊行為得以曝光，有利于解決競爭不公平、企業(yè)人員素質(zhì)低下等問題。同時，新聞媒體也具有強(qiáng)大的輿論作用，在廣大的監(jiān)督者面前，能夠抑制造假者猖獗的犯罪行為。另外，我個人以為網(wǎng)絡(luò)也是一種解決財務(wù)舞弊的一大良策。在微博、論壇上，人人都能夠發(fā)表自個的見解和觀點(diǎn)，對企業(yè)內(nèi)外部存在的暗箱操作行為予以曝光。6.4加強(qiáng)對會計從業(yè)人員的培訓(xùn)教育水平的高低直接關(guān)系到每一位會計人員的職業(yè)道德水平的高低。強(qiáng)化對會計人員職業(yè)道德教育，使其職業(yè)信念得意堅持以及職業(yè)行為得以規(guī)范化，那么必不可少的環(huán)節(jié)就是進(jìn)行會計職業(yè)道德教育。我們國家一直主張以人為本的精神，因而在對會計從業(yè)人員或?qū)W生進(jìn)行知識教授和技能教授的同時，必須強(qiáng)化德育教育，使會計人員的職業(yè)精神和道德標(biāo)準(zhǔn)深深的融入每一個會計人員的心中，使每一位會計人員的責(zé)任感和道德品質(zhì)得到大大的提高，強(qiáng)化其責(zé)任意識，提高其道德自律性，而并不僅僅只是教授會計人員一些知識和簡單的技能。會計職業(yè)道德教育主要有：〔1〕加強(qiáng)學(xué)校對學(xué)生的職業(yè)道德教育。(會計職業(yè)道德修養(yǎng)〕是每一個開設(shè)會計專業(yè)課程所必不可少的，還沒有在職的學(xué)生由于沒有宏大的經(jīng)濟(jì)利益的誘惑，使他們對科龍公司和社會一些反面例子都會比擬抵觸，這也就能夠更好的培養(yǎng)學(xué)生的誠信意識和職業(yè)道德素質(zhì)以及社會責(zé)任感，能夠更好的學(xué)習(xí)相關(guān)的法律法規(guī)，能夠更好的學(xué)習(xí)職業(yè)道德準(zhǔn)則，真正從基礎(chǔ)做起，使會計人員擁有一個健全的職業(yè)道德素質(zhì)?！?〕開展誠信教育和警示教育。在職的會計人員經(jīng)常上職業(yè)道德課程以及一些相關(guān)的視頻和講座是各個企事業(yè)單位和財務(wù)部門必須的課程，讓會計人員了解到最新和最具影響的實際消息，是會計人員深知其職責(zé)的重要性，使會計人員對自個的職業(yè)道德修養(yǎng)逐步的完善，這也能夠用事實講話，要求客觀公正的準(zhǔn)則來規(guī)范會計人員的職業(yè)活動，進(jìn)而提高會計人員的道德水平和本身素質(zhì)，時刻保持清醒的思想意識，正確履行財務(wù)會計相關(guān)的法律法規(guī)?！?〕加強(qiáng)法制教育。在會計工作中不僅僅要有原則和準(zhǔn)則來規(guī)范自個的職業(yè)活動，還必須用法律來約束自個的行為，做一個知法懂法的會計人員。7結(jié)論隨著我們國家經(jīng)濟(jì)市場的快速發(fā)展，財務(wù)舞弊的手段也是應(yīng)有盡有，在不同的經(jīng)濟(jì)發(fā)展階段他們使用者不同的方式方法來謀取本身的利益，但是特點(diǎn)趨勢大相徑庭：經(jīng)濟(jì)越發(fā)達(dá)，表現(xiàn)的手段就越多而且難以發(fā)現(xiàn)。這對社會的穩(wěn)定造成了嚴(yán)重的毀壞，并且愈演愈烈。財務(wù)舞弊阻礙著科龍公司健康的發(fā)展，也是擾亂社會的一項因素。這一現(xiàn)象不僅僅僅是科龍公司面臨的宏大問題，也是整個社會的責(zé)任。只要通過正確的處理措施才能夠保證社會經(jīng)濟(jì)秩序的穩(wěn)定，使得科龍公司得到正常運(yùn)營。不僅科龍公司其他上市公司也該如此。進(jìn)而推動社會的進(jìn)步與和諧。以下為參考文獻(xiàn)[1]鮑新中,荀兵.會計信息系統(tǒng)環(huán)境下企業(yè)財務(wù)舞弊的手段及防備問題的討論[J].中國高新技術(shù)企業(yè).2008(12):32-33.[2]胡海峰.(企業(yè)會計準(zhǔn)則第14號--收入〕解析[J].財會月刊,2006(19).[3]康金華.我們國家上市公司財務(wù)報告舞弊分析[J].財會通訊:綜合(上)，2018(03):95-96.[4]婁權(quán).財務(wù)報告舞弊的四因子假講[J].財會通訊:綜合(上),