生產(chǎn)費(fèi)用歸集分配

第4章生產(chǎn)費(fèi)用在完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品之間的歸集和分配學(xué)習(xí)目標(biāo)1.了解在產(chǎn)品收發(fā)結(jié)存的日常核算和在產(chǎn)品清查核算的基本內(nèi)容。2.理解在選擇完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品之間費(fèi)用分配方法時(shí)應(yīng)考慮的具體條件。3.掌握完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間分配費(fèi)用的各種方法的特點(diǎn)、適用情況、優(yōu)缺點(diǎn)以及具體的分配計(jì)算過(guò)程。重點(diǎn)掌握約當(dāng)產(chǎn)量比例法、在產(chǎn)品按定額成本計(jì)價(jià)法和定額比例法。第4章生產(chǎn)費(fèi)用在完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品之間的歸集和分配在產(chǎn)品數(shù)量的核算完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間分配費(fèi)用的方法完工產(chǎn)品成本的結(jié)轉(zhuǎn)4.1在產(chǎn)品數(shù)量的核算為了正確進(jìn)行完工產(chǎn)品和月末在產(chǎn)品的費(fèi)用分配，必須正確組織在產(chǎn)品的數(shù)量核算。廣義的在產(chǎn)品是指沒(méi)有完成全部生產(chǎn)過(guò)程、不能作為商品銷(xiāo)售的產(chǎn)品。包括正在車(chē)間加工中的在產(chǎn)品、需要繼續(xù)加工的半成品、等待驗(yàn)收入庫(kù)的產(chǎn)品、正在返修和等待返修的廢品等。不包括對(duì)外銷(xiāo)售的自制半成品和不可修復(fù)廢品。狹義的在產(chǎn)品是針對(duì)某車(chē)間或某生產(chǎn)步驟來(lái)說(shuō)的，只包括本車(chē)間或本生產(chǎn)步驟正在加工中的那部分產(chǎn)品，不包括已完工的半成品。4.1.1在產(chǎn)品收發(fā)結(jié)存的日常核算在產(chǎn)品收發(fā)結(jié)存的日常核算通常通過(guò)在產(chǎn)品收發(fā)結(jié)存賬（即在產(chǎn)品臺(tái)賬）進(jìn)行，該賬按車(chē)間及產(chǎn)品品種和在產(chǎn)品的名稱(chēng)（零部件名稱(chēng)）設(shè)置。在產(chǎn)品收發(fā)結(jié)存賬如表4-1所示。4.1.2在產(chǎn)品清查的核算在產(chǎn)品應(yīng)定期或不定期地進(jìn)行清查，并對(duì)在產(chǎn)品盤(pán)盈、盤(pán)虧進(jìn)行相應(yīng)的賬務(wù)處理。盤(pán)盈時(shí)，按計(jì)劃成本或定額成本借記“基本生產(chǎn)成本”，貸記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”；處理時(shí)，由“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”的借方轉(zhuǎn)入“制造費(fèi)用”的貸方。盤(pán)虧和毀損時(shí)，按在產(chǎn)品賬面價(jià)值借記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”，貸記“基本生產(chǎn)成本”；毀損在產(chǎn)品殘值借記“原材料”等，貸記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”；處理時(shí)，從“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”的貸方轉(zhuǎn)入“制造費(fèi)用”、“其他應(yīng)收款”、“營(yíng)業(yè)外支出”等科目的借方。4.1.2在產(chǎn)品清查的核算例4-1

某工業(yè)企業(yè)基本生產(chǎn)車(chē)間在產(chǎn)品清查結(jié)果：甲產(chǎn)品的在產(chǎn)品盤(pán)盈10件，單位定額成本20元；乙產(chǎn)品的在產(chǎn)品盤(pán)虧8件，單位定額成本30元，應(yīng)由過(guò)失人賠款20元；丙產(chǎn)品的在產(chǎn)品毀損250件，單位定額成本20元，殘料入庫(kù)作價(jià)200元。丙產(chǎn)品在產(chǎn)品的毀損是由自然災(zāi)害造成的，應(yīng)由保險(xiǎn)公司賠償3000元（款項(xiàng)尚未收到），其余損失計(jì)入產(chǎn)品成本。上述清查結(jié)果都已經(jīng)批準(zhǔn)轉(zhuǎn)賬。（1）在產(chǎn)品盤(pán)盈的核算

1）盤(pán)盈時(shí)：借：基本生產(chǎn)成本——甲產(chǎn)品（10×20）200

貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢200

2）批準(zhǔn)后轉(zhuǎn)賬：借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢200貸：制造費(fèi)用2004.1.2在產(chǎn)品清查的核算例4-1（2）在產(chǎn)品盤(pán)虧的核算

1）盤(pán)虧時(shí)：借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢（30×8）240

貸：基本生產(chǎn)成本——乙產(chǎn)品240

2）批準(zhǔn)后轉(zhuǎn)賬：借：其他應(yīng)收款20制造費(fèi)用220貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢240

（3）在產(chǎn)品毀損的核算

1）毀損轉(zhuǎn)賬：借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢（250×20）5000

貸：基本生產(chǎn)成本——丙產(chǎn)品5000

2）殘料入庫(kù)：借：原材料200貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢200

3）批準(zhǔn)后轉(zhuǎn)賬：借：其他應(yīng)收款3000營(yíng)業(yè)外支出1800貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢48004.2完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間分配費(fèi)用的方法不計(jì)算在產(chǎn)品成本法按年初數(shù)固定計(jì)算在產(chǎn)品成本法在產(chǎn)品按所耗直接材料費(fèi)用計(jì)價(jià)法在產(chǎn)品按完工產(chǎn)品成本計(jì)算法在產(chǎn)品按定額成本計(jì)價(jià)法約當(dāng)產(chǎn)量比例法定額比例法4.2.1不計(jì)算在產(chǎn)品成本法不計(jì)算月末在產(chǎn)品成本，全部生產(chǎn)費(fèi)用都作為完工產(chǎn)品成本。適用于月末在產(chǎn)品數(shù)量很小的情況。是否計(jì)算在產(chǎn)品成本影響很小。4.2.2按年初數(shù)固定定計(jì)算在產(chǎn)品品成本法月末在產(chǎn)品成成本按年初數(shù)數(shù)固定計(jì)算，，本月發(fā)生的的生產(chǎn)費(fèi)用就就是本月完工工產(chǎn)品成本。。年終根據(jù)實(shí)實(shí)際盤(pán)點(diǎn)的在在產(chǎn)品數(shù)量，，重新調(diào)整計(jì)計(jì)算確定在產(chǎn)產(chǎn)品成本。適用于月末在在產(chǎn)品數(shù)量較較小，或者月月末在產(chǎn)品數(shù)數(shù)量雖大但各各月末在產(chǎn)品品數(shù)量變動(dòng)不不大的情況。。是否考慮各各月末在產(chǎn)品品成本的差額額影響不大。。4.2.3在產(chǎn)品按所耗耗直接材料費(fèi)費(fèi)用計(jì)價(jià)法月末在產(chǎn)品成成本只計(jì)算耗耗用的直接材材料費(fèi)用，加加工費(fèi)用全部部計(jì)入完工產(chǎn)產(chǎn)品成本。適用于月末在在產(chǎn)品數(shù)量較較大，各月末末之間變化也也較大，同時(shí)時(shí)直接材料費(fèi)費(fèi)用在成本中中所占比重較較大的產(chǎn)品。。例4-2某企業(yè)生產(chǎn)甲甲產(chǎn)品，該產(chǎn)產(chǎn)品直接材料料費(fèi)用在產(chǎn)品品成本中所占占比重較大，，完工產(chǎn)品與與在產(chǎn)品之間間的費(fèi)用分配配采用在產(chǎn)品品按所耗直接接材料費(fèi)用計(jì)計(jì)價(jià)法。甲產(chǎn)產(chǎn)品月初在產(chǎn)產(chǎn)品直接材料料費(fèi)用（即月月初在產(chǎn)品費(fèi)費(fèi)用）為40000元；本月發(fā)生生直接材料費(fèi)費(fèi)用210000元，直接人工工費(fèi)用8000元，制造費(fèi)用用2000元；完工產(chǎn)品品850件，月末在產(chǎn)產(chǎn)品150件。該種產(chǎn)品品的直接材料料費(fèi)用是生產(chǎn)產(chǎn)開(kāi)始時(shí)一次次投入的，直直接材料費(fèi)用用按完工產(chǎn)品品和在產(chǎn)品的的數(shù)量比例分分配。分配計(jì)算如下下：4.2.3在產(chǎn)品按所耗耗直接材料費(fèi)費(fèi)用計(jì)價(jià)法4.2.4在產(chǎn)品按完工工產(chǎn)品成本計(jì)計(jì)算法將月末在產(chǎn)品品視同完工產(chǎn)產(chǎn)品，按完工工產(chǎn)品與在產(chǎn)產(chǎn)品的數(shù)量來(lái)來(lái)分配費(fèi)用。。適用于月末在在產(chǎn)品已經(jīng)接接近完工，或或者已經(jīng)加工工完畢但尚未未驗(yàn)收或包裝裝入庫(kù)的情況況。例4-8某產(chǎn)品月初在在產(chǎn)品費(fèi)用和和本月發(fā)生費(fèi)費(fèi)用累計(jì)數(shù)為為：直接材料料費(fèi)用25600元，直接人工工費(fèi)用5600元，制造費(fèi)用用6400元。完工產(chǎn)品品600件，月末在產(chǎn)產(chǎn)品200件，該產(chǎn)品已已接近完工，，月末在產(chǎn)品品成本按完工工產(chǎn)品成本計(jì)計(jì)算。其計(jì)算算分配結(jié)果如如表4-5所示。4.2.4在產(chǎn)品按完工工產(chǎn)品成本計(jì)計(jì)算法4.2.5在產(chǎn)品按定額額成本計(jì)價(jià)法法按照預(yù)先制定定的定額成本本計(jì)算月末在在產(chǎn)品成本，，從某種產(chǎn)品品全部生產(chǎn)費(fèi)費(fèi)用（月初在在產(chǎn)品費(fèi)用加加本月生產(chǎn)費(fèi)費(fèi)用）中減去去月末在產(chǎn)品品的定額成本本，就得到完完工產(chǎn)品成本本。適用于定額管管理基礎(chǔ)比較較好，各項(xiàng)消消耗定額或費(fèi)費(fèi)用定額比較較準(zhǔn)確、穩(wěn)定定，且各月末末在產(chǎn)品數(shù)量量變動(dòng)不大的的情況。如果產(chǎn)品成本本中直接材料料費(fèi)用所占比比重較大，可可與在產(chǎn)品按按所耗直接材材料費(fèi)用計(jì)價(jià)價(jià)法相結(jié)合，，即在產(chǎn)品按按定額直接材材料費(fèi)用計(jì)價(jià)價(jià)。例4-9假設(shè)長(zhǎng)江公司司生產(chǎn)甲、乙乙兩種產(chǎn)品。。兩種產(chǎn)品完完工產(chǎn)品與月月末在產(chǎn)品費(fèi)費(fèi)用的分配均均采用在產(chǎn)品品按定額成本本計(jì)價(jià)的方法法。甲產(chǎn)品月月末在產(chǎn)品50件，單件原材材料費(fèi)用定額額為310元（原材料在在生產(chǎn)開(kāi)始時(shí)時(shí)一次投入）），在產(chǎn)品定定額機(jī)器工時(shí)時(shí)（簡(jiǎn)稱(chēng)“機(jī)機(jī)時(shí)”）200小時(shí)，定額人人工工時(shí)950小時(shí)；乙產(chǎn)品品月末在產(chǎn)品品150件，單件原材材料費(fèi)用定額額為300元（原材料在在生產(chǎn)開(kāi)始時(shí)時(shí)一次投入）），在產(chǎn)品定定額機(jī)器工時(shí)時(shí)450小時(shí)，定額人人工工時(shí)2250小時(shí)。其他有有關(guān)資料及月月末在產(chǎn)品定定額成本的計(jì)計(jì)算結(jié)果如表表4-6所示。4.2.5在產(chǎn)品按定額額成本計(jì)價(jià)法法4.2.6約當(dāng)產(chǎn)量比例例法將月末在產(chǎn)品品數(shù)量按照完完工程度折算算為相當(dāng)于完完工產(chǎn)品的產(chǎn)產(chǎn)量，即約當(dāng)當(dāng)產(chǎn)量，然后后按照完工產(chǎn)產(chǎn)品數(shù)量與在在產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)產(chǎn)量的比例分分配計(jì)算完工工產(chǎn)品費(fèi)用和和月末在產(chǎn)品品費(fèi)用。適用于月末在在產(chǎn)品數(shù)量較較大，各月末末之間變化也也較大，同時(shí)時(shí)產(chǎn)品成本中中直接材料費(fèi)費(fèi)用和加工費(fèi)費(fèi)用比重相差差不多的產(chǎn)品品。4.2.6約當(dāng)產(chǎn)量比例例法例4-3某企業(yè)生產(chǎn)乙乙產(chǎn)品，本月月完工750件，月末在產(chǎn)產(chǎn)品150件，月初在產(chǎn)產(chǎn)品和本月合合計(jì)：直接材材料費(fèi)用為45000元，直接人工工費(fèi)用為8400元，制造費(fèi)用用為12600元。直接材料料是在生產(chǎn)開(kāi)開(kāi)始時(shí)一次投投入，分配各各項(xiàng)加工費(fèi)用用、計(jì)算約當(dāng)當(dāng)產(chǎn)量所依據(jù)據(jù)的完工率均均為60%。直接材料費(fèi)費(fèi)用按照完工工產(chǎn)品和月末末在產(chǎn)品數(shù)量量比例分配，，各項(xiàng)加工費(fèi)費(fèi)用按照完工工產(chǎn)品數(shù)量和和月末在產(chǎn)品品約當(dāng)產(chǎn)量的的比例分配。。分配計(jì)算如下下：（1）計(jì)算月末在在產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)產(chǎn)量月末在產(chǎn)品月月當(dāng)產(chǎn)量=150×60%=90（件）（2）直接材料費(fèi)費(fèi)用分配4.2.6約當(dāng)產(chǎn)量比例例法例4-3（3）直接人工費(fèi)費(fèi)用分配（4）制造費(fèi)用分分配（5）計(jì)算完工產(chǎn)產(chǎn)品和在產(chǎn)品品成本完工產(chǎn)品成本本=37500+7500+11250=56250（元）在產(chǎn)品成本=7500+900+1350=9750（元）4.2.6約當(dāng)產(chǎn)量比例例法在產(chǎn)品完工程程度的測(cè)定，，對(duì)于費(fèi)用分分配的正確性性有著決定性性的影響。通通常針對(duì)直接接材料費(fèi)用和和加工費(fèi)用分分別確定完工工程度（投料料率和完工率率），并在此此基礎(chǔ)上分配配各項(xiàng)費(fèi)用。。4.2.6約當(dāng)產(chǎn)量比例例法1.直接材料費(fèi)用用的分配直接材料在生生產(chǎn)開(kāi)始時(shí)一一次投入：投投料率為100%。直接材料隨著著加工進(jìn)度分分工序投入：：按工序分別別確定各工序序在產(chǎn)品的投投料率。（1）直接材料隨隨著加工進(jìn)度度陸續(xù)投入，，且投料程度度與加工進(jìn)度度完全一致或或基本一致：：各工序投料料率可以采用用分配加工費(fèi)費(fèi)用的完工率率。（2）直接材料隨隨著加工進(jìn)度度陸續(xù)投入，，且投料程度度與加工進(jìn)度度不一致：一一般以各工序序直接材料消消耗定額為依依據(jù)，各工序序投料率按完完成本工序投投料的50%折算。（3）直接材料在在每一道工序序開(kāi)始時(shí)一次次投入：在確確定各工序投投料率時(shí)，應(yīng)應(yīng)以各工序直直接材料消耗耗定額為依據(jù)據(jù)，投料率按按完成本工序序投料的100%計(jì)算。1.直接材料費(fèi)用用的分配例4-4某種產(chǎn)品需經(jīng)經(jīng)兩道工序制制成，直接材材料消耗定額額為500千克，其中，，第一道工序序直接材料消消耗定額為240千克，第二道道工序直接材材料消耗定額額為260千克。月末在在產(chǎn)品數(shù)量：：第一道工序序?yàn)?00件，第二道工工序?yàn)?50件。完工產(chǎn)品品為241件，月初在產(chǎn)產(chǎn)品和本月發(fā)發(fā)生的原材料料費(fèi)用共計(jì)38400元。計(jì)算過(guò)程和結(jié)結(jié)果如表4-2所示。例4-41.直接材料費(fèi)用用的分配例4-5采用例4-4中某產(chǎn)品在各各工序的直接接材料消耗定定額，但直接接材料在各工工序開(kāi)始時(shí)一一次投入。計(jì)算過(guò)程和結(jié)結(jié)果如表4-3所示。1.直接材料費(fèi)用用的分配例4-51.直接材料費(fèi)用用的分配2.加工費(fèi)用的分分配測(cè)定在產(chǎn)品完完工程度的方方法一般有兩兩種：一律按50%作為在產(chǎn)品的的完工率。適適用于各工序序在產(chǎn)品數(shù)量量和單位產(chǎn)品品在各工序的的加工量都相相差不多的情情況下采用。。按工序分別確確定各工序在在產(chǎn)品的完工工率。在確定定各工序完工工率時(shí)，一般般以各工序工工時(shí)定額為依依據(jù)，完工率率按完成本工工序工時(shí)的50%折算。例4-6某企業(yè)甲產(chǎn)品品單位工時(shí)定定額40小時(shí)，經(jīng)過(guò)三三道工序制成成。第一道工工序工時(shí)定額額為8小時(shí)，第二道道工序工時(shí)定定額為16小時(shí)，第三道道工序工時(shí)定定額為16小時(shí)。各道工工序內(nèi)各件在在產(chǎn)品加工程程度均按50%計(jì)算。各工序完工率率計(jì)算如下：：2.加工費(fèi)用的分分配例4-7假定例4-6中的甲產(chǎn)品本本月完工200件。第一道工工序的在產(chǎn)品品20件，第二道工工序的在產(chǎn)品品40件，第三道工工序的在產(chǎn)品品60件。根據(jù)各工序月月末在產(chǎn)品的的數(shù)量和各工工序的完工率率，分別計(jì)算算各工序月末末在產(chǎn)品的約約當(dāng)產(chǎn)量及其其總數(shù)。如表表4-4所示。2.加工費(fèi)用的分分配例4-7假定例4-6中甲產(chǎn)品月初初加本月發(fā)生生的加工費(fèi)用用為：直接人人工7980元；制造費(fèi)用用8512元。完工產(chǎn)品品與月末在產(chǎn)產(chǎn)品加工費(fèi)用用的分配計(jì)算算如下：2.加工費(fèi)用的分分配4.2.7定額比例法產(chǎn)品生產(chǎn)費(fèi)用用按照完工產(chǎn)產(chǎn)品和月末在在產(chǎn)品的定額額消耗量或定定額費(fèi)用的比比例進(jìn)行分配配，計(jì)算完工工產(chǎn)品成本和和月末在產(chǎn)品品成本。適用于定額管管理基礎(chǔ)較好好，各項(xiàng)消耗耗定額或費(fèi)用用定額比較準(zhǔn)準(zhǔn)確、穩(wěn)定，，且各月末在在產(chǎn)品數(shù)量變變動(dòng)較大的情情況。4.2.7定額比例法4.2.7定額比例法例4-10某產(chǎn)品月初在在產(chǎn)品費(fèi)用為為：直接材料料1400元；直接人工工6000元；制造費(fèi)用用40000元。本月生產(chǎn)產(chǎn)費(fèi)用：直接接材料8200元；直接人工工30000元；制造費(fèi)用用20000元。完工產(chǎn)品品4000件，直接材料料定額費(fèi)用8000元；定額工時(shí)時(shí)5000小時(shí)。月末在在產(chǎn)品1000件，直接材料料定額費(fèi)用2000元；定額工時(shí)時(shí)1000小時(shí)。完工產(chǎn)產(chǎn)品與月末在在產(chǎn)品之間，，直接材料費(fèi)費(fèi)用按直接材材料定額費(fèi)用用比例分配，，其他費(fèi)用按按定額工時(shí)比比例分配。各項(xiàng)費(fèi)用分配配計(jì)算結(jié)果如如表4-7所示。4.2.7定額比例法4.2.7定額比例法例4-11沿用例4-10的資料。某產(chǎn)產(chǎn)品月初在產(chǎn)產(chǎn)品定額原材材料費(fèi)用1500元；定額工時(shí)時(shí)1500小時(shí)。本月投投入生產(chǎn)定額額直接材料費(fèi)費(fèi)用8500元；定額工時(shí)時(shí)4500小時(shí)。本月實(shí)實(shí)際發(fā)生的費(fèi)費(fèi)用和完工產(chǎn)產(chǎn)品定額資料料等同例4-10。各項(xiàng)費(fèi)用分配配計(jì)算結(jié)果如如表4-8所示。4.2.7定額比例法根據(jù)第3、4章中長(zhǎng)江公司司的各種費(fèi)用用分配表及有有關(guān)憑證，登登記“基本生生產(chǎn)成本”明明細(xì)賬。詳見(jiàn)見(jiàn)表4-9和表4-10。4.3完工產(chǎn)品成成本的結(jié)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)計(jì)算出的完完工產(chǎn)品成成本，從““基本生產(chǎn)產(chǎn)成本”總